1
Aplicatii la disciplina audit financiar
1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare
ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a
ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli
profesionale i de deontologie.
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s
colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a
misiunii, i acestea se refer la:
cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu
presupune c auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta
este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n
consecin);
examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
examenul competenei;
contactul cu fostul auditor sau cenzor;
decizia de acceptare a mandatului;
fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea
profesionitilor contabili s se desfoare pe baz de contracte de
prestri servicii fr a se face vreo distincie ntre misiunile de
audit legal care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre
adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de audit
contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c
auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de
realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai intr-o
Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau
Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune
pentru fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din
partea intreprinderii-client, auditorul trebuie s aprecieze dac
unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificai, innd
seama de evoluia semnificativ a naturii sau importanei activitilor
clientului su.
2. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor
contabili din Romnia?
Cele 3 pri care compun Codul se aplic dup cum urmeaz:
partea A tuturor profesionitilor contabili;
partea B numai profesionitilor contabili liber-
profesioniti;
partea C numai profesionitilor contabili angajai.3. Care sunt
elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Elementele de baza ale controlului intern sunt:
a) existentea unui plan de organizare, cuprinzand:
- definirea cat mai precisa a sarcinilor
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor
circulatia informatiilor
b) competenta si integritatea personalului sunt esentiale la
nivelul directiunii
c) existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:
producerea informatiilor
arhivarea informatiilor
4. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor
financiare?
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite
dou categorii de norme de referin: norme contabile i norme de
audit.5. Care sunt principiile fundamentale ale eticii n audit
nscrise n Codul etic?
1. Integritatea i obiectivitatea;
2. Competena profesional, grij i srguin;
3. Confidenialitate;
4. Profesionalism;
5. Respectul fa de normele tehnice i profesionale.6. Care sunt
principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
Obiectivele controlului intern sunt
A. protejarea activelor intreprinderii:
1. definirea responsabilitatilor
2. separarea sarcinilor si functiilor
3. descrierea functiilor
4. procedura acordarii imputernicirilor
B. asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei
contabile
1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor
justificative
2. organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
3. organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a
valorificarii acestuia
4. respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor
contabile
5. controalele de baza ale activitatii contabile
C. asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
D. promovarea eficacitatii exploatarii
7. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
1. protejarea activelor intreprinderii;
2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu
politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu
prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor
financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea
unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor
financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea
realitii din entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i
extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i
pierderilor de orice fel.8. Ce este auditul financiar? Dar auditul
statutar?
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit
financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, fr
nici o ndoial este vorba de o parte din auditul legal, controlul
legal sau auditul statutar.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a
desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a
contabilitii;
auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica
prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;
auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru
a verifica respectarea legislaiei sociale;
auditul financiar asupra situaiei fiscale;
auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica
dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent
etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i
orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate
sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca
audit financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de
audit operaional sau unei misiuni de audit de gestiune.
Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult
mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european
(Directiva a VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la
auditul statutar, adic auditul asupra situaiilor financiare ale
entitii. Din acest punct de vedere, considerm c folosirea sintagmei
audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul celei de
audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea
confuzii.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un
profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor
financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei
financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de
acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de
auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti
i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din
partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care poate fi o persoan
fizic sau persoan juridic;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l
constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil
aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la
imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de
entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se
exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i
standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile
i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile,
precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste
nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n
protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
acurateea declaraiilor financiare;
continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
existena unor fraude;
respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de
mediu i probleme sociale.
Auditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului
de a-si exprima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite,
sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru
general identificat de raportare financiara. Pentru exprimarea
acestei opinii, auditorul va folosi formula ofera o imagine fidela
sau prezinta in mod corect sub toate aspectele semnificative,
aceste expresii fiind echivalente.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un
profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor
financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii
motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si
situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de
aceasta.
9. Ce este expertul contabil?
Expertul contabil este un profesionist contabil abilitat s
exercite profesia contabil n condiiile fixate prin normele
internaionale i prin O.G. nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr.
42/1995 cu modificrile i completrile ulterioare; aceste norme
definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s
revizuiasc i s aprecieze contabilitatea entitilor de care nu este
legat printr-un contract de munc, i s ateste regularitatea i
sinceritatea situaiilor financiare ale unei entiti.
10. Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate
de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu
alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii
ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n
totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de
auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de
audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul
riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac
riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie
fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie
redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente
i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel
al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de
audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de
invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de
audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de
audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c
pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete;
atunci auditorul va putea:
s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu
teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i
ntinderea controalelor proprii.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de
control utilizate de auditori sa nu detecteze o eroare existenta
intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi
semnificativa.
11. Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o
categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau
mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni,
datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul
inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe
evaluarea unor factori ca:
experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele
schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul
conducerii;
presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur
a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare
de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a
tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri
neadecvate);
factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea:
condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia
cererii i practicile contabile;
situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd
ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;
vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la
sfritul exerciiului.
Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau
o categorie de tranzactii sa comporte erori ce pot fi
semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual,
fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii,
presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.
12. Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n
cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit,
nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control
intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n
vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control
intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat
de control, atunci cnd:
sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate
corect;
sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt
considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel
redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se
sprijin n concluziile sale.
Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in
soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, si care poate
fi semnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este
cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie
prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul
sistemului contabil si de control intern.
13. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de
angajament)?
Standardul International de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca
auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de
realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare
de misiune de audit.
Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din
documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile
urmtoare:
- obiectivul auditului situaiilor financiare;
responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la
pregtirea i prezentarea situaiilor financiare;
ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia
aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor
profesionale al cror membru este auditorul;
forma oricrui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele
misiunii de audit;
riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative,
ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem
contabil i de control intern;
necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document
contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune
pentru fiecare din exerciiile viitoare.
14. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea
unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate
sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei
financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n
contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic
nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor
financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferena
dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s
influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre
alternative de 250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial
diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a
societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie
este necesar pentru a determina domeniile i sistemele
semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru
controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite
orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin
stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit
angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei
asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general,
inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al
erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s
aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac
obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le
corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
orientarea mai bun i planificarea misiunii;
evitarea lucrrilor inutile;
justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate
diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net,
cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la
nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i
conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative,
iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul
de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la
determinarea pragului de semnificaie:
existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
capitaluri proprii sau rezultate anormale.Pentru determinarea
pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri
etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la
nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i
conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative,
iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul
de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la
determinarea pragului de semnificaie:
existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
capitaluri proprii sau rezultate anormale.
R: Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a
erorii, judecate in imprejurarile specifice ale omisiunii sau
declararii eronate. Pragul de semnificatie ofera mai degraba o
limita, decat sa reprezinte o carecteristica calitativa primara pe
care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila.
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie
astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ
informatiile eronate semnificative.
Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor
atunci cand:
se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit,
si
se evalueaza efectele informatiilor eronate.
15. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de
reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul,
organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care
stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile
care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute
la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui
prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n
activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de
informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli
utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de
informaii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia
sau mai multora din referinele urmtoare:
standarde internaionale de raportare financiar;
standarde sau norme contabile naionale;
alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate
pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia
Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt
denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:
Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB
(IFRS);
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
R: Norma contabila reprezinta o regula sau mai multe reguli
constituite ca sistem de referinta pentru productia de informatii
contabile si validarea sociala a situatiilor financiare (rapoarte
financiare, doc. ctb de sinteza sau bilant contabil).
Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in
timp si spatiu a relevantei si credibilitatii a informatiilor
contabile.
16. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli
definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul
pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile
Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale
privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele
Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul
pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei
Internaionale a Contabililor (IFAC);
normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca
fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia
auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene;
ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de
atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga
activitate a auditorului:
norme profesionale de lucru;
norme de raportare;
norme generale de comportament.
NORME DE REFERIN N AUDIT
I. Norme profesionale de lucruNORME DE AUDIT
orientarea i planificarea
aprecierea controlului intern
obinerea elementelor probante
documentarea lucrrilor
etc.Ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la
care se refer auditorul, pentru calificarea muncii sale
NORME CONTABILE
Sunt comune la toi cei care:II. Norme de raportare
stabilesc
controleaz
utilizeaz opinii fr rezerve
conturile opinii cu rezerve
opinie defavorabil
imposibilitatea exprimrii unei opinii
TerilorAuditorului
III. Norme generale de
comportament profesionalDe a avea
asigurarea cDefinirea scopurilor de
independenopinia va fiatins prin
competenemis npunerea n
secret profesionalfuncie de lucru a
calitatea munciicriterii detehnicilor
acceptarea i respectarea misiunilorcalitatepotrivite
etc.omogene
Normele (standardele) contabile(?!?) reprezinta un ansamblu de
reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera
auditorul pentru calificarea muncii sale.
Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia
auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene;
ele permit auditorului si sa defineasca scopurile pe care le are de
atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite tehnici.
17. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit?
Necesitatea Codului const n :
1. necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;
2. conservarea ncrederii publicului n profesie;
3. asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a
terilor beneficiari sau utilizatori ai serviciilor acestuia;
4. confirmarea de autoritate a lucrrilor effectuate de
profesionitii contabili;
5. necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei
profesionistului contabil i a organismului din care face parte.
18. Conceptul de independen n audit.
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor
contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului
prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena
devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a
ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de
spirit(raionamentul profesional) i independena n aparen
(comportamental).
19. Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de
afacere cu intreprinderea verificat, s confirme direct auditorului
informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea
acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus
controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de
procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou
situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc
elemente suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante
fa de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta
consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete
principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la
folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele
tranzacii;
confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte
informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte
stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i
exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el
informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu
rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a
prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n
discuie fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare
extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor
de aplicare, n legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii
confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor
probante, sunt reglementate prin Standardul Internaional de Audit
(ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor financiare ale
anului 2001.
20. Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
relaia contractual de executare a misiunii de audit;
observaiile reieite din diverse verificri;
informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de
lege;
oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat
a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel,
clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei
financiare generale a intreprinderii;
meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la
raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea
intreprinderii;
descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
situaiile care fac s apar incertitudini;
natura i locul observaiilor n raport.
21. Dai definiia auditului n general i elementele principale ale
acesteia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat
de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra
regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei
informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de
calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii
informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare
profesional;
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie
asupra acesteia;
opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil
i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast
examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i
trebuie s fie o persoan independent;
examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli
dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau
profesional care constituie criteriu de calitate.22. Dai definiia
auditului statutar i elementele principale ale acesteia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un
profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor
financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei
financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de
acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de
auditori statutari care examineaz i certific n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti
i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din
partea proprietarilor intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care poate fi o persoan
fizic sau persoan juridic;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l
constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare,, n funcie de referenialul contabil
aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la
imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de
entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se
exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i
standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile
i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile,
precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste
nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n
protejarea intereselor sale, prin oferirea unei resigurri
referitoare la:
acurateea declaraiilor financiare;
continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
existena unor fraude;
respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de
mediu i probleme sociale.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un
profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor
financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii
motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si
situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de
aceasta.
23. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre
acestea.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar
care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist
contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii
motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor
interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul
entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din
controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea
eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente
distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte
din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale;
auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de
audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor
financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un
ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei
entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri
riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea
politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor
financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i
corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii
conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i
realitate.
24. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de
audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod
obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul,
paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea
lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data
raportului.
25. Elementele probante: definiie, rol, criterii de
apreciere.
Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele
probante ntr-o misiune de audit (audit evidence sau elments
probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la
concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau
n documente justificative i documente contabile care stau la baza
situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte
surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a
testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin
controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care
permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea
conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern.
Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n
contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc
obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii
semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:
controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile
conturilor;
proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i
ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i
examene de coeren cu alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele
precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor
pe baza crora s poat obine elementele probante necesare
fundamentrii opiniei sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea
elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra
conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii
regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume:
regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale
i n cele profesionale;
reguli de pruden;
regulile referitoare la inventarieri;
reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc
intreprinderea n cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii
de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s
fie suficiente i s fie juste (adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente
probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul
de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal,
auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care
nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la
elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s
caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a corobora
o aceeai afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit
auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile financiare. n
general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care
are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge
la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de
operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe
raionament profesional sau eantion statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu
ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind:
Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde
de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;
existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen
neobinuit asupra conducerii intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.
Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de
ansamblul informaiilor bilanului contabil.
Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea
eventual a unor fraude sau erori.
Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de
procedur, aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra
crora auditorul va strnge elemente probante se refer la:
conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste
sisteme concepute de o manier care s previn sau s detecteze i
corecteze anomalii semnificative?
funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste
sisteme au funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de
conformitate, auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor
afirmaii n materie:
de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n
cursul creia auditorul nelege s se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele
substantive, auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate
din aceste controale precum i din testele de procedur sunt
suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor
financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite
criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un
moment dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al
intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru
intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se
refer la intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei
respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau
evenimentele au fost nregistrate i toate faptele importante au fost
menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut
la valoarea lor de inventar;
de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la
valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin
perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat
i descris conform referenialului contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de
exemplu, existena de stocuri, nu scutete obinerea de elemente
probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci
cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite,
sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un grad de
certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din
elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele
probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele,
poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul
rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea
unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate
acestea, dificultile i costurile suportate pentru a controla un
element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele,
omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o
informaie care prezint o importan semnificativ, el trebuie s se
strduiasc s obin elemente probante suficiente pentru a elimina
aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante
suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.26.
Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete
tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i
nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot
fi de dou tipuri:
evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care
existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care
aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data
nchiderii;
evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite
dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic
circumstane noi, aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete
obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidenele
evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra
situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei
etape:
fapte descoperite pn la data raportului de audit;
fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea
publicrii situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare27.
Evaluarea controlului intern: coninut, etape.
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului
intern pentru a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor
proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea
acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare
a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii
controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte,
precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe
de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap
sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de
apreciere a sistemului de control intern:
care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv
realizarea unui control intern eficient?
aceste proceduri sunt aplicate?
n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control
intern i deci pot conduce la elaborarea de documente
financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci
numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine,
alctuind n acest sens un program de verificare a controlului
intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a
determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control
pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de
conformitate;
c) evaluarea riscurilor de eroare;
d) verificarea funcionrii controlului intern;
e) evaluarea preliminar; teste de permanen;
f) evaluarea final i incidena asupra misiunii.
28. Examenul situaiilor financiare: solduri de deschidere.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz
procedurile i principiile fundamentale i modul lor de aplicare n ce
privete soldurile de deschidere. n misiunile iniiale de audit,
auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate
care s-i permit s se asigure c:
soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen
semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n
curs;
soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect
preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv;
politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare
folosite au fost aplicate n mod constant, sau modificarea acestora
a fost corect nregistrat i descris n notele anexe.
Cnd situaiile financiare ale exerciiului precededent au fost
auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gsi elementele
probante examinnd dosarele de lucru ale auditorul precedent.
Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate acesta
va pune n lucru alte proceduri.
Dac prin aplicarea procedurilor specifice nu se obin elemente
probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de
deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va
afla n imposibilitatea de a emite o opinie.
29. Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i
celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii
asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului
s obin unele elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu
privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme
c situaiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele
reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine
fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte
componente ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu
datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor
contabile i reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele
posterioare datei de nchidere;
faptului c anexele comport toate informaiile de importan
semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele
obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea
lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de
activitate;
comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i
datele anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau
ale altor intreprinderi similare;
compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor
posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l
constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i
complet:
poziiei financiare intreprinderii;
rezultatelor financiare;
situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul
i divizeaz diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale
i particulare.
Reguli generale:
bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n
vigoare;
bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se
opereze compensaii;
bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a:
->bilant capitalurilor proprii;
mprumuturi i datorii asimilate;
imobilizri;
stocuri i producie n curs de execuie;
conturile de teri;
conturile de provizioane;
conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
examineaz unele conturi de cheltuieli;
examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i
impozite asupra conturilor de venituri;
examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i
cheltuieli.
n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul
examineaz informaiile furnizate de acestea, analiznd n mod
deosebit:
evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din
bilan i din contul de profit i pierdere;
metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i
fundamentarea lor.
30. Explicai principiul competenei n audit.
Competena profesional presupune c profesionistul contabil
trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i
srguin i s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica
profesional, din legislaie i tehnici de lucru.
Competena profesional se divide n dou componente: achiziionarea
competenei profesionale i meninerea competenei.
31. Explicai principiul confidenialitii n audit.
Confidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s
respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor
sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare
scrisa, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut prin
lege sau norme regulamentare.
Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre
profesionist i clientul sau angajatorul su.
32. Explicai principiul integritii i obiectivitii n audit.
Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie
drept i cinstit atunci efectueaz servicii profesionale.
Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie
imparial, fr prejudicii, s nu se afle n situaii de
incompatibilitate, de conflict de interese, care s pun la ndoial
obiectivitatea acestuia.
33. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea
controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit
controlul reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una
i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate
iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt
persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s
aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin
numeroase, n funcie de mrimea intreprinderii, trebuie s asigure
ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai
toate intreprinderile, respectiv cele privind:
realizarea obiectivelor intreprinderii;
protejarea sau conservarea patrimoniului;
nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.
34. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.
Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei
misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei
entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea
lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele
Internaionale de Audit, se prezint astfel:
FazeEtape
Faza iniial acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de
audit
orientarea i planificarea auditului
Faza executrii lucrrilor aprecierea controlului intern
controlul conturilor
examenul situaiilor financiare
Faza final evenimente posterioare nchiderii exerciiului
utilizarea lucrrilor altor profesioniti
alte lucrri necesare nchiderii
raportul de audit
documentarea lucrrilor de audit
35. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de
prezentare.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate
prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s
procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza
limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne
exprimm opinia asupra conturilor anuale.
36. Investigaii i sanciuni pentru nerespectarea normelor de
comportament.
Sanctiunile pot fi:
avertisment
suspendarea practicarii profesiei liberare pe o perioada de la 3
luni la un an sau mai mult in cadrul unei abateri majore
neacordarea vizei de practica
retragerea calitatii de auditor.
37. Obligaiile etice ale experilor contabili i contabililor
autorizai, salariai.
Obligatiile etice ale EC si CA salariati, sunt:
- sa aiba o conduita morala si profesionala corespunzatoare
functiei si postului care il detine.
- sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin ROI
( regulament de organizare interioara ) si ROF ( regulament de
organizare si functionare )
- sa respecte programul de lucru
- sa-si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa
postului
Obligatii etice ale profesionistilor contabili angajati:
sa vegheze asupra colegilor, ajutandu-i sa isi dezvolte si
pastreze rationamentul profesional referitor la probleme contabile
si de etica
datoreaza loialitate atat angajatorului cat si profesiei lor
profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare
angajatorul sau despre gradul de pregatire sau experineta pe care
le detine
sa prezinte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in
mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in contextul ei
Conflictul de loialitate
15.1. Profesionistii contabili angajati datoreaza loialitatea,
atat angajatorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot aparea
situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui
angajat trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele
legitime si etice ale entitatii in care lucreaza, cat si regulile
si procedurile redactate pentru sustinerea lor. In orice caz, unui
angajat, in mod legitim nu i se poate cere:
a. sa incalce legea;
b. sa incalce regulile si standardele profesiei;
c. sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe
cei care actioneaza ca auditori in numele angajatorului;
d. sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care
practic denatureaza faptele.
15.2 Diferentele de opinie despre rationamentul profesional al
profesionistului contabil privind contabilitatea sau de respectare
a eticii, trebuie prezentate si rezolvate in cadrul entitatii
angajatului, initial cu persoana ierarhic imediat superioara si
posibil cu urmatoarea. In cazul unor probleme semnificative de
etica nerezolvate, acestea se analizeaza cu persoanele din
conducerea superioara sau cu consiliul de administratie.
15.3. Daca profesionistii contabili angajati nu pot rezolva vreo
problema implicand un conflict intre angajatorii lor si cerintele
profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea
alta solutie decat sa recurga la demisie. Angajatii trebuie sa
expuna angajatorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de
confidentialitate exclude in mod normal sa comunice problema
respectiva si altora (fara o aprobare legala sau profesionala
pentru a actiona in acest fel).
15.4. Pentru alte instructiuni si consideratii, vezi Sectiunea
2, Solutionarea conflictelor de etica.
Sprijinirea colegilor angajati
Un profesionist contabil angajat, indeosebi unul care exercita o
autoritate asupra celorlalti, trebuie sa vegheze asupra colegilor
ajutandu-i sa isi dezvolte si pastreze rationamentul profesional
referitor la problemele contabile si de etica si trebuie sa
analizeze in mod profesional diferentele de opinie cu acestia.
Competenta profesionala
Unui profesionist contabil angajat in industrie, comert,
sectorul public sau invatamant i se poate cere sa execute servicii
semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau
experienta. Cand executa asemenea lucrari, profesionistul contabil
nu trebuie sa induca in eroare angajatorul sau despre gradul de
pregatire sau experienta pe care le detine; daca este cazul, se va
cere asistenta adecvata si parerea unui expert.
Prezentarea informatiilor
18.1. Se asteapta ca profesionistul contabil angajat sa prezinte
informatia financiara in intregime, cu onestitate, in mod
profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in contextul ei.
18.2. Informatia financiara si ne-financiara trebuie pastrate
intr-o maniera care sa descrie clar natura adevarata a
tranzactiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si
sa inregistreze intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar
profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce le sta in putinta
pentru respectarea acestei cerinte.
38. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra
principiilor contabile, se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat
amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau
s se ridice la . mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n
paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, contului de
profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu
sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
39. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de
cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200,
cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama
de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut
controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi
putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al
cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i
situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului
de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii
auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat
amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n
opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului
imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui
amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat
la 31 decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s
se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile
cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor
anuale, a faptelor menionate n paragraful precedent, conturile
anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii
la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru
exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile
legale i statutare.
40. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau
prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei
i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru
exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele
internaionale (sau naionale) de contabilitate.
41. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii:
semnificaie, mod de prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un
paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul
asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier
detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz
opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful
de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o
rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care
ns nu afecteaz opinia auditorului; paragraful de observaii se
situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este
urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem
atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui
proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese;
societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i
procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n
curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s
fie determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane
pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
42. Orientarea i planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire
la particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i
sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i
planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile
sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc
43. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare
auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii
auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale
entitii, care au fcut obiectul auditului, ct i data i perioada
acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n
sarcina (responsabilitatea) conducerii entitii i c
responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat,
s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre
conducere. Pregtirea lor presupune c direciunea face estimri
contabile i aduce judeci care au o inciden semnificativ, c ea
stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie
s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv,
responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii
financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii
X, ncheiate la 31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele
la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost stabilite
sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr
este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie asupra
acestor conturi anuale.
44. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a
opiniei asupra situaiilor financiare care au aceeai valoare: dau o
imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor
semnificative.
Exizt 4 tipuri de opinie:
opinia fr rezerve;
opinia cu rezerve;
opinia defavorabil;
imposibilitatea de a exprima o opinie.
45. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de
audit.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat,
respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i practici
naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de
audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform Standardelor
Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor
naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper
procedurile de audit judecate ca necesare n condiiile concrete
date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost
fcut conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu
rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate
sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i
executat de o manier care s asigure n mod rezonabil c situaiile
financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care
justific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;
evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru
elaborarea situaiilor financiare;
evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a
stabili situaiile financiare;
revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz
rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de
Audit (sau se poate face referire la normele sau practicile
naionale).
Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s
fie planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil
c, situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit
const n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s
justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el
const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele contabile
folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea
entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o
revedere a prezentrii de ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii
opiniei noastre.
46. Planul de misiune: coninut, rol.
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul
contabil are posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de
domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca
obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden
semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii
i planificrii misiunii de audit, permind:
determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul
de semnificaie ales;
organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul
de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de
eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care
sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi
orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care
servete ca instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul
ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de
munc presupune:
alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele
lor n sectorul de activitate al intreprinderii;
repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti,
filiale n ar i n strintate etc.);
utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al
intreprinderii de ali auditori externi sau experi;
coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la
societatea-mam;
solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor
informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic
etc.);
calendarul edinelor AGA i CA;
termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite
luarea de decizii cu privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele
necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de
stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat
Planificarea lucrrilor de audit prevede obligaia planificrii
activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se
realizeaz de o manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului
de audit), forma i fondul acestuia variind n funcie de talia
intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia
specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi
informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii,
nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul
de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de
audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea
lucrrilor.
47. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece
acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i
de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis
determinarea domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a
naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului
intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei
controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii modului
de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de
informaii i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete
programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai amintit,
poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza
planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului
intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru
special, care conine rubricile urmtoare:
lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor
financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a
fi uor de identificat documentele i informaiile necesare a se
solicita intreprinderii;
ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de
evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast
coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru
controlul respectiv;
indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte
important, avnd n vedere c, calitatea unui control depinde de data
la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura
avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea
cronologic a lucrrilor;
o referin pentru foaia de lucru;
probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea
lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint
astfel:
DosarProgram de control
- controlul imobilizrilor -Ref:
Pag:
ExerciiuAuditor:Data:
Viza responsabilului:Data crerii:
Data actualizrii:
Controale de efectuatMrimea eantionuluiFcut de
la data de .Referina
(Foaia de lucru)Probleme
ntlnite
Verificarea achiziiilor exerciiului pe baz de comenzi, facturi i
recepiiSume mai mari de 75.000 mii leiIonescu
16/03/95A6Nimic
48. Programul de munc.
Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300
prevede obligaia pentru auditor de a elabora i documenta un Program
de munc n care sunt definite natura, calendarul i ntinderea
procedurilor de audit necesare.
Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia
tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul
bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit.
Programul de munc poate, de asemenea, s detalieze obiectivele
auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru
fiecare procedur de audit folosit.
Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia
evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de
control, ct i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de
controalele substantive (controalele proprii ale auditorului).
Altfel spus, Programul de munc este o detaliere a tuturor
elementelor coninute n Planul de audit (de misiune), n vederea
asigurrii ndeplinirii acestuia din urm.
Coninutul tip al unui Plan de misiune este prezentat n
continuare cu titlu de exemplu.
PLANUL DE MISIUNE
- coninut tip -
I. Prezentarea intreprinderii:
Denumirea
Sediul social
Capital social i acionari
nregistrare
Scurt istoric
Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa,
concurena
II. Informaii contabile:
Bugete i conturi previzionale
Particularitile sistemului contabil
Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale
III. Definirea misiunii:
Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni
etc.
Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere
IV. Sisteme i domenii semnificative:
Prag de semnificaie
Funcii i conturi semnificative
Zone de risc identificate
Controale semnificative pe care ne putem sprijini
V. Orientarea programului de lucru:
Aprecierea controlului intern
Lucrri deosebite
Confirmri de obinut (interne i externe)
Inventare fizice
Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate
etc.)
Documente de obinut
VI. Echipa i bugetul;
VII. Planificarea:
Repartizarea lucrrilor
Datele interveniilor pe etape
Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce
urmeaz a fi emise (cu datele limit).
49. Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie
incorect prin faptul c erori semnificative exist n situaiile
financiare. El se divide n trei: riscul inerent (RI), riscul legat
de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia dintre acestea
se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o
opinie de audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in
sit. fin.
Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul
de control si riscul de nedetectare.
Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului,
auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control (
impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul
de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind
situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si
intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de
asertiuni.
50. Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a
cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite
ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez
i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
mai buna organizare i control ale misiunii;
documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea
c programul s-a derulat fr omisiuni;
nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la
colaboratori;
justificarea opiniei emise i redactarea raportului.
51. Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul
diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata
mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an.
Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite
utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a
unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor
de recunoatere a intreprinderii.
52. Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete
procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare
cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent
emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor
financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din
prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i
n cazul unor misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare
emise de entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu
acionarii pentru decizii economice;
instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n
situaiilor financiare prezentate de o entitate;
instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i
pentru conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile
financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici:
rezult din texte de legi, reglementri diverse sau norme ale
organismului profesional; nu necesit tehnici i proceduri diferite
de cele folosite pentru misiunea de audit de baz; nu presupune
exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicit ca, de
exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac registrele
contabile au fost inute corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii:
rezult din texte de legi i alte reglementri, pot fi abordate
tehnici i proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de
baz; presupun exprimarea n mod explicit a unei opinii sau
concluzii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrat n
raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De exemplu,
conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital,
bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.
53. Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri)
pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10
seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea
misiunii;
EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii
i rapoarte;
EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i
planificare;
ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea
riscului legat de control;
EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale
substantive;
EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea
lucrrilor altor profesioniti;
EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i
informaii specifice;
EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit
de misiune;
EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute
prin reglementri diverse;
EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul
conturilor consolidate;
54. Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz
clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi
materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului.
inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita
lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum
urmeaz:
PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind
controlul intern;
PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare
i rapoarte privind exerciiile precedente;
PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize
permanente;
PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i
social;
PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii
externi;
55. Tehnica observrii fizice.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a
existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele
probante necesare i anume numai existena bunului respectiv;
celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra
bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte
tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor,
de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit
recenzarea activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a
interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se
situeaz deci naintea inventarierii propriuzise;
aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast
faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu
inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul
inventarierii propriu-zise;
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate
(valorificate); aceast faz const n a controla dac cantitile recente
sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz
deci dup inventarierea propriu-zisa.
56. Tehnica sondajului.
innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere,
auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau
soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion
adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecrei
situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui
anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a
tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de
Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale
sunt de dou naturi diferite;
n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii
controlului intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care
constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de
exemplu, vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor);
sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra
atribuiilor;
n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor,
auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase;
acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul
statistic i sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa
profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas
a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau
mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de
pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe
care acesta dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie
respectate cteva reguli riguroase privind decizia asupra
eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate
schematic astfel:
Controlul ntregii mase sau mulimi
Nu
NuSondaje asupra ansamblului mulimii
Definirea obiectelor i alegerea mulimii (masei)Este suficient un
control prin sondaj?Mulimea conine elemente cheie?Verificarea
elementelor cheie este suficient?
Da
Da
Da
Controlul tuturor elementelor cheie
NuControlul tuturor elementelor cheie plus sondajele asupra
restului mulimii
46. Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n
cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit,
nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control
intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n
vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control
intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat
de control, atunci cnd:
sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate
corect;
sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt
considerate ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel
redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se
sprijin n concluziile sale.
Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in
soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzactii, si care poate
fi semnificativa fie in cazul in care este izolata, fie daca este
cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie
prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul
sistemului contabil si de control intern.
47. Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o
categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau
mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni,
datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul
inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe
evaluarea unor factori ca:
experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele
schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul
conducerii;
presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur
a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare
de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a
tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri
neadecvate);
factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea:
condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia
cererii i practicile contabile;
situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd
ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri;
vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la
sfritul exerciiului.
Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau
o categorie de tranzactii sa comporte erori ce pot fi
semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual,
fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii,
presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.
48. Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate
de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu
alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii
ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n
totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de
auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de
audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul
riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac
riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie
fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie
redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente
i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel
al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de
audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de
invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de
audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de
audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c
pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete;
atunci auditorul va putea:
s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu
teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i
ntinderea controalelor proprii.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de
control utilizate de auditori sa nu detecteze o eroare existenta
intr-un sold sau categorie de tranzactii, eroare ce poate fi
semnificativa.
49. Dai definiia auditului n general i elementele principale ale
acesteia.
Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat
de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii