Page 1 of 11 ( اجعة رقم المر معيار012 ) ط المراجعةرتباق على شروط اتفا ازيةنجليلغة المعيار بال ا( اجعة رقم المر معيار012 ) ط المراجعةرتباق على شروط اتفا اي الفترةلمالية فراجعة القوائم ايار عند م هذا المعسري مفعولي( دأ في، أو بعدي تب الت..................... ) INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 210 AGREEING THE TERMS OF AUDIT ENGAGEMENTS (Effective for audits of financial statements for periods beginning on or after ……………….) ويات المحت فقرة مقدمة..................... لمعيارق ا نطا........................ ........ ....................... لمعيارن ايخ سريا تار............. ........ الهدف............................... ...................... ........ عريفات الت............................... ................. ........ طلبات المت............ لمراجعة الشروط المسبقة ل.................. ........ ط المراجعة .رتباق على شروط اتفا ا................ ........ ..... رة المتكرجعات المرا................ ............... ......... رتبار في شروط ا إجراء التغيي قبول.... ط المراجعة........ رتباط ..قبول اضافية لرات اعتبا ا............... ......... خرى:رية االمواد التفسي التطبيق و............................. لمعيارق ا نطا.............. .......... ........... لمراجعة ل الشروط المسبقة................ ......... ط المراجعة .رتباق على شروط اتفا ا.............. .......... 1 2 3 4 - 5 6 - 8 9 - 12 13 14 - 11 18 - 21 أ1 أ2 - أ22 أ21 - أ21 PARAGRAPH CONTENTS 1 2 3 4-5 6-8 9-12 13 14-17 18-21 A1 A2-A20 A21-A27 Introduction Scope of this ISA ........................................................................... Effective Date ................................................................................ Objective ........................................................................................ Definitions ...................................................................................... Requirements Preconditions for an Audit ........................................................... Agreement on Audit Engagement Terms ................................... Recurring Audits .......................................................................... Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement …. Additional Considerations in Engagement Acceptance . …….. Application and Other Explanatory Material Scope of this ISA ........................................................................... Preconditions for an Audit .......................................................... Agreement on Audit Engagement Terms ...................................
31
Embed
INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 210 AGREEING THE … · 11 of 5Page (b) If the agreement referred to in paragraph 6(b) has not been obtained. .)ب(6 ةرϙϕϠا ϳϔ ϫϵϠإ
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Page 1 of 11
(012معيار المراجعة رقم )
االتفاق على شروط ارتباط المراجعة
المعيار باللغة اإلنجليزية
(012معيار المراجعة رقم )
االتفاق على شروط ارتباط المراجعة
)يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة القوائم المالية في الفترة
(.....................التي تبدأ في، أو بعد
INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 210
AGREEING THE TERMS OF AUDIT ENGAGEMENTS
(Effective for audits of financial statements for periods
Preconditions for an Audit ...........................................................
Agreement on Audit Engagement Terms ...................................
Recurring Audits .......................................................................... Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement ….
Additional Considerations in Engagement Acceptance . ……..
Application and Other Explanatory Material
Scope of this ISA ...........................................................................
Preconditions for an Audit ..........................................................
Agreement on Audit Engagement Terms ...................................
Recurring Audits .......................................................................... Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement ………
Additional Considerations in Engagement Acceptance .. ……
Appendix 1: Example of an Audit Engagement Letter Appendix 2: Determining the Acceptability of General Purpose Frameworks
مقدمة:
نطاق المعيار:
يتناول هذا المعيار مسؤوليات المراجع المتعلقة باالتفاق على شروط -1
ارتباط المراجعة مع اإلدارة، )وإذا لزم األمر، المكلفين بالحوكمة(.
ويشمل ذلك، وضع شروط معينة ومسبقة لعملية المراجعة، تقع
عاتق اإلدارة )وإذا لزم األمر، المكلفين مسؤولية تحقيقها على
(222بالحوكمة(. ويتناول معيار المراجعة رقم )(1)
االعتبارات
الخاصة بقبول االرتباط، والتي تقع ضمن نطاق رقابة المراجع
(.1)راجع: فقرة أ
Introduction
Scope of this ISA
1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the auditor’s
responsibilities in agreeing the terms of the audit engagement with
management and, where appropriate, those charged with governance. This
includes establishing that certain preconditions for an audit, responsibility for which
rests with management and, where appropriate, those charged with governance, are
present. ISA 2201 deals with those aspects of engagement acceptance that are within
the control of the auditor. (Ref: Para. A1)
تاريخ سريان المعيار:
القوائم المالية في الفترة التي يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة -2
................................... تبدأ في، أو بعد
Effective Date
2. This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or
after ……………………….
الهدف:
-فقط -المراجعة هدف المراجع: قبول، أو االستمرار في ارتباط -3
عندما يتم االتفاق على األساس الذي يجب أن تنفذ به، من خالل:
لمراجعة موجودة، ل تحديد ما إذا كانت الشروط المسبقة ( أ)
Objective
3. The objective of the auditor is to accept or continue an audit engagement only
when the basis upon which it is to be performed has been agreed, through:
(a) Establishing whether the preconditions for an audit are present; and
مالية"."رقابة الجودة على مراجعة قوائم ،(222)قم معيار المراجعة ر (1)
Page 1 of 11
التأكد من وجود تفاهم مشترك بين المراجع واإلدارة )وإذا ( ب)
لزم األمر، المكلفين بالحوكمة(، بخصوص شروط ارتباط
المراجعة.
(b) Confirming that there is a common understanding between the auditor
and management and, where appropriate, those charged with
governance of the terms of the audit engagement.
التعريفات:
ألغراض معايير المراجعة، يكون للمصطلح اآلتي المعنى المبين أدناه: -4
الكيفية -بالضرورة -الرقابة. ومع ذلك، فهذا التصنيف ال يعكس أدوات
التي يتم بها تصميم وتنفيذ ومتابعة الرقابة الداخلية، أو الكيفية التي يمكن أن
ن هذه المكوناتتصنف بها المنشأة أي مكون م(15)
. ويعكس نظام الرقابة
A18. It is for management to determine what internal control is necessary to
enablethe preparation of the financial statements. The term “internal control”
encompasses a wide range of activities within components that may be
described as the control environment; the entity’s risk assessment process; the
information system, including the related business processes relevant to
financial reporting, and communication; control activities; and monitoring of
controls. This division, however, does not necessarily reflect how a particular
entity may design, implement and maintain its internal control, or how it may
.46،فقرة أة من خالل فهم المنشأة وبيئتها"يم مخاطر التحريفات الجوهريو"تحديد تق ،315رقم معيار المراجعة (14)15))
.1وملحق 51فقرة أ ،315معيار المراجعة رقم
Page 17 of 11
الداخلية الخاصة بالمنشأة )على وجه الخصوص، الدفاتر والسجالت
المحاسبية، أو النظم المحاسبية( احتياجات اإلدارة، ومدى تعقيد عمليات
المنشأة، وطبيعة المخاطر الذي تتعرض لها المنشأة، والقوانين واللوائح
ذات العالقة.
classify any particular component.15
An entity’s internal control (in particular,
its accounting books and records, or accounting systems) will reflect the needs
of management, the complexity of the business, the nature of the risks to which
the entity is subject, and relevant laws or regulation.
في بعض الدول، قد يشير نظام، أو الئحة إلى مسؤولية اإلدارة عن -19أ
مدى كفاية الدفاتر والسجالت المحاسبية، أو النظم المحاسبية. وفي بعض
الحاالت، قد تفترض الممارسة العامة وجود اختالف بين الدفاتر والسجالت
أدوات أو المحاسبية، أو النظم المحاسبية، من جهة، والرقابة الداخلية،
من جهة أخرى. حيث أن الدفاتر والسجالت المحاسبية، أو النظم الرقابة
المحاسبية، هي جزء ال يتجزأ من الرقابة الداخلية على النحو المشار إليه
( لوصف 2)ب( ) 6، فال توجد إشارة محددة عنهم في الفقرة 18في الفقرة أ
المناسب للمراجع أن مسؤولية اإلدارة. ولتجنب سوء الفهم، قد يكون من
يشرح لإلدارة نطاق هذه المسؤولية.
A19. In some jurisdictions, law or regulation may refer to the responsibility of
management for the adequacy of accounting books and records, or accounting
systems. In some cases, general practice may assume a distinction between
accounting books and records or accounting systems on the one hand, and
internal control or controls on the other. As accounting books and records, or
accounting systems, are an integral part of internal control as referred to in
paragraph A18, no specific reference is made to them in paragraph 6(b)(ii) for
the description of the responsibility of management. To avoid
misunderstanding, it may be appropriate for the auditor to explain to
management the scope of this responsibility.
)ب((:6)راجع: فقرة االعتبارات المتعلقة بالمنشآت األصغر
أحد أهداف االتفاق على شروط التكليف بارتباط المراجعة، هو تجنب -22أ
سوء الفهم حول مسؤوليات كل من اإلدارة والمراجع. على سبيل المثال: إذا
في إعداد القوائم المالية، قد يكون من المفيد تذكير خارجي ساعد طرف
اإلدارة بأنها مسؤولة عن إعداد القوائم المالية، طبقاً إلطار التقرير المالي.
Considerations Relevant to Smaller Entities (Ref: Para. 6(b))
A20. One of the purposes of agreeing the terms of the audit engagement is to
avoidmisunderstanding about the respective responsibilities of management and
theauditor. For example, when a third party has assisted with the preparation of
the financial statements, it may be useful to remind management that the
preparation of the financial statements in accordance with the applicable
financial reporting framework remains its responsibility.
االتفاق على شروط ارتباط المراجعة:
(:9)راجع: فقرة االتفاق على شروط التكليف بارتباط المراجعة
ي االتفاق على شروط تعتمد أدوار اإلدارة والمكلفين بالحوكمة ف -21أ
Agreement on Audit Engagement Terms
Agreeing the Terms of the Audit Engagement (Ref: Para. 9)
A21. The roles of management and those charged with governance in agreeing the
Page 18 of 11
التكليف، بارتباط المراجعة على هيكل الحوكمة بالمنشأة والنظام، أو
الالئحة ذات العالقة.
terms of the audit engagement for the entity depend on the governance
structure of the entity and relevant law or regulation.
خطاب ارتباط المراجعة، أو الشكل األخر لالتفاق المكتوب(16)
)راجع: فقرة
12-11:)
ة والمراجع، أن يقوم المراجع بإرسال من مصلحة كل من المنشأ -22أ
خطاب االرتباط قبل البدء في المراجعة لتجنب أي سوء فهم لالرتباط
المطلوب. في بعض الدول، على الرغم من أن هدف ونطاق عملية
المراجعة ومسؤوليات اإلدارة والمراجع، قد تكون محددة بشكل كاٍف عن
. وبالرغم من 12صفها في فقرة طريق نظام، إال أنها تحدد األمور الوارد و
للمراجع بأن يشير في خطاب 11أنه في هذه الظروف تسمح فقرة
إلى أن النظام، أو الالئحة ذات العالقة طبقت وأن اإلدارة -فقط -االرتباط
)ب(، ومع ذلك قد 6تقر وتتفهم مسؤولياتها المنصوص عليها في الفقرة
خطاب االرتباط األمور يتضمن المراجع أنه من المناسب أن يرى
إلعالم اإلدارة. 12المذكورة في الفقرة
Audit Engagement Letter or Other Form of Written Agreement16
(Ref: Para. 10–11)
A22. It is in the interests of both the entity and the auditor that the auditor sends
anaudit engagement letter before the commencement of the audit to help avoid
misunderstandings with respect to the audit. In some countries, however, the
objective and scope of an audit and the responsibilities of management and of
the auditor may be sufficiently established by law, that is, they prescribe the
matters described in paragraph 10. Although in these circumstances paragraph
11 permits the auditor to include in the engagement letter only reference to the
fact that relevant law or regulation applies and that management acknowledges
and understands its responsibilities as set out in paragraph 6(b), the auditor may
nevertheless consider it appropriate to include the matters described in
paragraph 10 in an engagement letter for the information of management.
شكل ومحتوى خطاب االرتباط ألداء المراجعة:
قد يختلف شكل ومحتوى خطاب ارتباط المراجعة لكل منشأة. وتستند -23أ
المعلومات الواردة في خطاب االرتباط عن مسؤوليات المراجع على معيار
(222المراجعة رقم )(17)
من هذا المعيار 12)ب( وفقرة 6. وتتناول الفقرة
، قد 12دارة. باإلضافة إلى األمور التي تتطلبها فقرة وصف لمسؤوليات اإل
يكون خطاب ارتباط المراجعة مرجعية لـ: على سبيل المثال:
نطاق المراجعة، متضمناً اإلشارة إلى التشريعات المطبقة
واللوائح والقوانين السارية، باإلضافة إلى معايير المراجعة
والمتطلبات األخالقية، باإلضافة إلى كافة اإلصدارات الخاصة
Form and Content of the Audit Engagement Letter
A23. The form and content of the audit engagement letter may vary for each
entity.Information included in the audit engagement letter on the auditor’s
responsibilities may be based on ISA 200.17
Paragraphs 6(b) and 12 of this ISA
deal with the description of the responsibilities of management. In addition to
including the matters required by paragraph 10, an audit engagement letter may
make reference to, for example:
• Elaboration of the scope of the audit, including reference to applicable
legislation, regulations, ISAs, and ethical and other pronouncements of
المراجعة أو أي شكل آخر مناسب من االتفاق المكتوب.تباط للتكليف بشارة الى خطاب االرإتؤخذ على انها ،المراجعة ة إلى خطاب االرتباط إلجراءفي الفقرات التالية، أي إشار (16)17) )
.9-3، فقرة (222)معيار المراجعة رقم
Page 19 of 11
بالهيئات المهنية ذات العالقة والتي يجب أن يلتزم بها المراجع.
تائج ارتباط المراجعة.شكل أي تبليغ آخر للتقارير لن
حقيقة أنه بسبب القيود المالزمة للمراجعة، باإلضافة إلى القيود
المالزمة للرقابة الداخلية، يوجد خطر عدم اكتشاف تحريفات
جوهرية ال يمكن تجنبه، حتى إذا تم التخطيط والتنفيذ السليم
للمراجعة، طبقاً لمعايير المراجعة.
فيذ المراجعة، بما في ذلك تشكيل الترتيبات الخاصة بتخطيط وتن
فريق المراجعة.
أيضا -مكتوبة )انظر تمثيالت توقعات أن اإلدارة سوف تقدم-
(.13فقرة أ
موافقة اإلدارة على تزويد المراجع بمسودة القوائم المالية، وأي
معلومات أخرى مصاحبة أوالً بأول، للسماح للمراجع باستكمال
دول الزمني المقترح.عملية المراجعة، طبقاً للج
موافقة اإلدارة على إبالغ المراجع بكل الحقائق المحتمل أن
تؤثر على القوائم المالية، والتي قد تعلمها اإلدارة خالل الفترة
من تاريخ تقرير المراجع وتاريخ إصدار القوائم المالية.
.األسس الخاصة بحساب أتعاب المراجعة وكيفية تسديدها
يفيد استالم المنشأة لخطاب االرتباط، وكذلك الحصول على ما
بما يفيد موافقتها على شروط االرتباط الواردة في خطاب
االرتباط.
professional bodies to which the auditor adheres.
• The form of any other communication of results of the audit engagement.
• The fact that because of the inherent limitations of an audit, together
with the inherent limitations of internal control, there is an unavoidable
risk that some material misstatements may not be detected, even though
the audit is properly planned and performed in accordance with ISAs.
• Arrangements regarding the planning and performance of the audit, including the
composition of the audit team.
• The expectation that management will provide written representations
(see also paragraph A13).
• The agreement of management to make available to the auditor draft financial
statements and any accompanying other information in time to allow the auditor to
complete the audit in accordance with the proposed timetable.
• The agreement of management to inform the auditor of facts that may affect the
financial statements, of which management may become aware during the period
from the date of the auditor’s report to the date the financial statements are issued.
• The basis on which fees are computed and any billing arrangements.
• A request for management to acknowledge receipt of the audit engagement
letter and to agree to the terms of the engagement outlined therein.
النقاط -أيضا -مناسباً، قد يتضمن خطاب االرتباطعندما يكون ذلك -24أ
التالية:
الترتيبات الخاصة باشتراك خبراء ومراجعين أخرين في بعض
جوانب عملية المراجعة.
الترتيبات الخاصة بإشراك المراجعين الداخليين وموظفي
A24. When relevant, the following points could also be made in the audit
engagement letter:
• Arrangements concerning the involvement of other auditors and experts
in some aspects of the audit.
• Arrangements concerning the involvement of internal auditors and other
Page 21 of 11
المنشأة.
الترتيبات الواجب عملها مع المراجع السابق، إن وجد، في حالة
لمراجعة مع المنشأة للمرة األولى.إجراء ا
أي قيود على المسؤولية القانونية للمراجع عندما يكون ذلك
ممكناً.
.اإلشارة إلى أية اتفاقيات أخرى بين المراجع والمنشأة
.أي التزام بتقديم أوراق عمل المراجعة ألطراف أخرى
(.1مرفق مثال لخطاب ارتباط مراجعة في ملحق رقم )
staff of the entity.
• Arrangements to be made with the predecessor auditor, if any, in the
case of an initial audit.
• Any restriction of the auditor’s liability when such possibility exists.
• A reference to any further agreements between the auditor and the entity.
• Any obligations to provide audit working papers to other parties.
An example of an audit engagement letter is set out in Appendix 1.
مراجعة المكونات:
عندما يكون مراجع الشركة األم، هو نفسه مراجع المكون، فإن -25أ
ارتباط منفصل لكل مكون، يتأثر بعدة القرار الخاص بإرسال خطاب
عوامل منها:
.من الذي قام بتعيين مراجع المكون
.ما إذا كان سيتم إصدار تقرير مراجعة منفصل للمكون
.المتطلبات القانونية المتعلقة بتوقيتات المراجعة
.نسبة مساهمة الشركة األم في حقوق الملكية للمكون
الشركة األم.مدى استقالل إدارة المكون عن
Audits of Components
A25. When the auditor of a parent entity is also the auditor of a component, the
factors that may influence the decision whether to send a separate audit
engagement letter to the component include the following:
• Who appoints the component auditor;
• Whether a separate auditor’s report is to be issued on the component;
• Legal requirements in relation to audit appointments;
• Degree of ownership by parent; and
• Degree of independence of the component management from the parent
entity.
)راجع: فقرة مسؤوليات اإلدارة المنصوص عليها في نظام، أو الئحة
11-12:)
و 22في ظل الظروف المبينة في الفقرتين أ -إذا استنتج المراجع -26أ
في إلرتباط المراجعة أنه ليس من الضروري تسجيل شروط معينة - 21أ
11بموجب فقرة -خطاب ارتباط المراجعة، فما يزال مطلوباً من المراجع
أن يسعى إلى الحصول على اتفاق مكتوب من اإلدارة بأنها تعترف وتتفهم -
)ب(. ومع ذلك، وطبقاً للفقرة 6أنها تتحمل مسؤولياتها المبينة في فقرة
Responsibilities of Management Prescribed by Law or Regulation (Ref: Para. 11–12)
A26. If, in the circumstances described in paragraphs A22 and A27, the auditor
concludes that it is not necessary to record certain terms of the audit
engagement in an audit engagement letter, the auditor is still required by
paragraph 11 to seek the written agreement from management that it
acknowledges and understands that it has the responsibilities set out in
paragraph 6(b). However, in accordance with paragraph 12, such written
Page 21 of 11
ذا كان مثل ، فأي اتفاق مكتوب، قد يستخدم نصوص نظام، أو الئحة،إ12
هذا النظام، أو الالئحة يحدد مسؤوليات لإلدارة مماثلة في تأثيرها لتلك
)ب(. قد تقدم مهنة المحاسبة، أو واضعو معايير 6المذكورة في فقرة
المراجعة أو منظمو مهنة المراجعة في الدولة، إرشادات لتحديد ما إذا كانت
الواردة في معايير النصوص الواردة في نظام، أو الئحة مماثلة لتلك
المراجعة.
agreement may use the wording of the law or regulation if such law or
regulation establishes responsibilities for management that are equivalent in
effect to those described in paragraph 6(b). The accounting profession, audit
standards setter, or audit regulator in a jurisdiction may have provided guidance
as to whether the description in law or regulation is equivalent.
اعتبارات تخص منشآت القطاع العام:العام، بصفة عامة، النظام، أو الالئحة التي تحكم عمليات مراجعة القطاع -21أ
مسؤوليات وسلطات -بصفة عامة -تلزم بتعيين مراجع قطاع عام، وتحدد
مراجع القطاع العام، بما في ذلك صالحية الوصول إلى السجالت وغيرها
بتفصيل كاٍف من المعلومات الخاصة بالمنشأة. وعندما ينص نظام، أو الئحة
لعام أن إصدار عن شروط ارتباط المراجعة، فقد يرى المراجع في القطاع ا
خطاب ارتباط المراجعة، طبقاً لنص القانون، يحقق منافع أكبر مما تسمح به
من هذا المعيار. 11فقرة
Considerations specific to public sector entities
A27. Law or regulation governing the operations of public sector audits generally
mandate the appointment of a public sector auditor and commonly set out the public
sector auditor’s responsibilities and powers, including the power to access an entity’s
records and other information. When law or regulation prescribes in sufficient detail
the terms of the audit engagement, the public sector auditor may nonetheless
consider that there are benefits in issuing a fuller audit engagement letter than
permitted by paragraph 11.
(:13)راجع: فقرة المراجعات المتكررة
أو أي اتفاقات قد يقرر المراجع عدم إرسال خطاب ارتباط جديد، -28أ
مكتوبة أخرى عن كل فترة مراجعة. ومع ذلك، فإن العوامل التالية قد تجعل
من المناسب إرسال خطاب ارتباط جديد لتنقيح شروط ارتباط المراجعة، أو
لتذكير المنشأة بوجود الشروط:
.أي مؤشر على عدم فهم المنشأة لهدف ونطاق المراجعة
بارتباط المراجعة.أي شروط جديدة، أو خاصة
. حدوث تغيير في اإلدارة العليا
.حدوث تغييرات جوهرية في هيكل الملكية
.حدوث تغييرات جوهرية في طبيعة، أوحجم المنشأة
.حدوث تغيير في المتطلبات القانونية، أو اللوائح
Recurring Audits (Ref: Para. 13)
A28. The auditor may decide not to send a new audit engagement letter or other
written agreement each period. However, the following factors may make it
appropriate to revise the terms of the audit engagement or to remind the entity of
existing terms:
• Any indication that the entity misunderstands the objective and scope of
the audit.
• Any revised or special terms of the audit engagement.
• A recent change of senior management.
• A significant change in ownership.
• A significant change in nature or size of the entity’s business.
Page 22 of 11
حدوث تغيير في إطار التقرير المالي المعمول به في إعداد القوائم
المالية.
يير في متطلبات التقارير األخرى.حدوث تغ
• A change in legal or regulatory requirements.
• A change in the financial reporting framework adopted in the
preparation of the financial statements.
• A change in other reporting requirements.
قبول تغيير في شروط ارتباط المراجعة:
(:14:فقرة )راجعطلب تغيير في شروط ارتباط المراجعة
قد تطلب المنشأة من المراجع تغيير شروط ارتباط المراجعة، نتيجة -29أ
تغير في ظروف تؤثر في الحاجة إلى الخدمة، أو نتيجة سوء الفهم لطبيعة
ارتباط المراجعة التي تم طلبها أصالً، أو نتيجة قيد على نطاق ارتباط
في هذه الحالة -سواء من قبل اإلدارة، أو بسبب ظروف أخرى -المراجعة
على المراجع األخذ في الحسبان التبرير المقدم، كما هو مطلوب بموجب
، وبصفة خاصة، اآلثار المترتبة على تقييد نطاق ارتباط 14فقرة
لمراجعة.ا
Acceptance of a Change in the Terms of the Audit Engagement
Request to Change the Terms of the Audit Engagement (Ref: Para. 14)
A29. A request from the entity for the auditor to change the terms of the audit
engagement may result from a change in circumstances affecting the need for the
service, a misunderstanding as to the nature of an audit as originally requested or a
restriction on the scope of the audit engagement, whether imposed by management
or caused by other circumstances. The auditor, as required by paragraph 14,
considers the justification given for the request, particularly the implications of a
restriction on the scope of the audit engagement.
يعتبر التغيير في الظروف التي تؤثر على احتياجات المنشأة، أو سوء -32أ
طلوبة أصالً أساساً منطقياً لطلب تغيير شروط الفهم لطبيعة الخدمة الم
االرتباط .
A30. A change in circumstances that affects the entity’s requirements or a
misunderstanding concerning the nature of the service originally requested may be
considered a reasonable basis for requesting a change in the audit engagement.
وعلى العكس من ذلك، ال يعتبر التغيير معقوالً إذا كان من الواضح -31أ
أن التغيير يرتبط بمعلومات غير صحيحة، أو غير مكتملة، أو غير مرضية
بأي طريقة أخرى. قد يكون المثال على ذلك: عندما يكون المراجع غير
علق مراجعة المناسبة فيما يتالقادر على الحصول على ما يكفي من أدلة
بالمدينين، وتطلب المنشأة تغيير ارتباط المراجعة إلى ارتباط فحص لتجنب
، أو االمتناع عن إبداء الرأي.الرأي المتحفظ
A31. In contrast, a change may not be considered reasonable if it appears that the
change relates to information that is incorrect, incomplete or otherwise
unsatisfactory. An example might be where the auditor is unable to obtain sufficient
appropriate audit evidence regarding receivables and the entity asks for the audit
engagement to be changed to a review engagement to avoid a qualified opinion or a
disclaimer of opinion.
(:15)راجع: فقرة طلب التغيير إلى فحص، أو خدمة ذات عالقة
ر ارتباط مراجعة إلى فحص، أو أداء خدمة قبل الموافقة على تغيي -32أ
Request to Change to a Review or a Related Service (Ref: Para. 15)
A32. Before agreeing to change an audit engagement to a review or a related service,
Page 21 of 11
ذات عالقة، قد يحتاج المراجع الذى اتفق على أداء عملية المراجعة، طبقاً
لمعايير المراجعة، إلى تقدير أي تأثيرات قانونية، أو تعاقدية للتغيير،
.أعاله 31أ-29باإلضافة لألمور األخرى الواردة في الفقرات أ
an auditor who was engaged to perform an audit in accordance with ISAs may need
to assess, in addition to the matters referred to in paragraphs A29–A31 above, any
legal or contractual implications of the change.
استنتج المراجع أن هناك مبررات منطقية لتغيير ارتباط المراجعة إذا -33أ
إلى فحص، أو خدمة أخرى ذات عالقة، فإن عمل المراجعة الذى تم تنفيذه
لالرتباط الذي تم التغيير إليه؛ إال أن مناسباً في تاريخ التغيير، قد يكون
العمل المطلوب أداؤه والتقرير المطلوب إصداره يجب أن يتوافق مع
شروط االرتباط الذي تم التغيير إليه. وحتى ال يتم إرباك القارئ، ال يجب
أن يتضمن التقرير عن الخدمة ذات العالقة إشارة إلى:
المراجعة األصلي. أو إرتباط ( أ)
ءات قد تكون أديت في ارتباط المراجعة األصلي،أي إجرا ( ب)
باستثناء عندما يكون ارتباط المراجعة قد تم تغييره إلى ارتباط
تطبيق إجراءات متفق عليها ولذلك، فإن اإلشارة إلى اإلجراءات
من التقرير. طبيعياً اً المؤداة تكون جزء
A33. If the auditor concludes that there is reasonable justification to change the
auditengagement to a review or a related service, the audit work performed to thedate
of change may be relevant to the changed engagement; however, the workrequired to
be performed and the report to be issued would be those appropriateto the revised
engagement. In order to avoid confusing the reader, the report onthe related service
would not include reference to:
(a) The original audit engagement; or
(b) Any procedures that may have been performed in the original audit
engagement, except where the audit engagement is changed to an
engagement to undertake agreed-upon procedures and thus reference to
the procedures performed is a normal part of the report.
االعتبارات اإلضافية لقبول ارتباط المراجعة:
)راجع: فقرة معايير إعداد التقارير المالية المدعومة بنظام، أو الئحة
18:)
في بعض الدول، قد تكمل األنظمة واللوائح معايير إعداد التقرير -34أ
المالي، الصادرة عن منظمات معترف بها ومصرح لها بإصدار المعايير
ول، يشتمل إطار بمتطلبات إضافية متعلقة بإعداد القوائم المالية. في هذه الد
التقرير المالي المعمول ألغراض تطبيق معايير المراجعة، على كٍل من
إطار التقرير المالي المحدد، والمتطلبات اإلضافية، والتي ال تتعارض مع
هذا اإلطار. وهذا، على سبيل المثال، يمكن أن يكون، عندما ينص نظام، أو
المطلوبة بموجب معايير الئحة على إفصاحات معينة، باإلضافة إلى تلك
إعداد التقرير المالي أو عند تضييق نطاق االختبارات المقبولة، والتي يمكن
Additional Considerations in Engagement Acceptance
Financial Reporting Standards Supplemented by Law or Regulation (Ref: Para. 18)
A34. In some jurisdictions, law or regulation may supplement the financial reporting
standards established by an authorized or recognized standards setting
organization with additional requirements relating to the preparation of
financial statements. In those jurisdictions, the applicable financial reporting
framework for the purposes of applying the ISAs encompasses both the
identified financial reporting framework and such additional requirements
provided they do not conflict with the identified financial reporting framework.
This may, for example, be the case when law or regulation prescribes
disclosures in addition to those required by the financial reporting standards or
Page 24 of 11
تطبيقها ضمن معايير إعداد التقرير المالي(18)
. when they narrow the range of acceptable choices that can be made within the
financial reporting standards.18
أمور أخرى -إطار التقرير المالي المنصوص عليه في نظام، أو الئحة
(:19)راجع: فقرة تؤثر في القبول
قد ينص نظام، أو الئحة على أن المصطلحات التي يستخدمها -35أ
واحي منة كافة الن المراجع للتعبير عن رأيه" تعبر بصوره عادلة،
الجوهرية"، أو "تعطي صورة صادقة وعادلة". وفي حالة استنتاج
المراجع أن إطار التقرير المالي المعمول به، والمنصوص علية في نظام،
أو الئحة غير مقبول، فالعبارات التي سيستخدمها المراجع لصياغة تقريره،
(.21عن متطلبات معايير المراجعة )انظر فقرة -بشكل كبير -ستختلف
Financial Reporting Framework Prescribed by Law or Regulation—Other Matters
Affecting Acceptance (Ref: Para. 19)
A35. Law or regulation may prescribe that the wording of the auditor’s opinion use
the phrases “present fairly, in all material respects” or “give a true and fair
view” in a case where the auditor concludes that the applicable financial
reporting framework prescribed by law or regulation would otherwise have
been unacceptable. In this case, the terms of the prescribed wording of the
auditor’s report are significantly different from the requirements of ISAs (see
paragraph 21).
(:21)راجع: فقرة تقرير المراجع المنصوص عليه في نظام، أو الئحة
يجب على المراجع، طبقاً لمتطلبات معايير المراجعة، عدم اإلشارة -36أ
قد التزم بكل معايير المراجعة إلى االلتزام بمعايير المراجعة، ما لم يكن
ذات العالقة بعملية المراجعة(19)
. وعندما ينص نظام، أو الئحة على
تنسيق، أو صياغة تقرير المراجع في نموذج، أو في عبارات تختلف
اختالفاً كبيراً عن متطلبات معايير المراجعة ويستنتج المراجع أن التفسير
لفهم المحتمل، قد يأخذ في الحسبان اإلضافي في تقريره، ال يقلل من سوء ا
تضمين التقرير عبارة توضح أن عملية المراجعة لم تتم، طبقاً لمعايير
المراجعة. ومع ذلك يشجع المراجع على تطبيق معايير المراجعة، بما في
الممكن إجراؤه. المدىذلك تلك المعايير التي تتناول تقرير المراجع، إلى
غير مسموح له باإلشارة إلى أن عملية على الرغم من أن المراجع
المراجعة قد تمت، طبقاً لمعايير المراجعة.
Auditor’s Report Prescribed by Law or Regulation (Ref: Para. 21)
A36. ISAs require that the auditor shall not represent compliance with ISAs unless
the auditor has complied with all of the ISAs relevant to the audit.19
When law or
regulation prescribes the layout or wording of the auditor’s report in a form or in
terms that are significantly different from the requirements of ISAs and the auditor
concludes that additional explanation in the auditor’s report cannot mitigate possible
misunderstanding, the auditor may consider including a
statement in the auditor’s report that the audit is not conducted in accordance
with ISAs. The auditor is, however, encouraged to apply ISAs, including the
ISAs that address the auditor’s report, to the extent practicable, notwithstanding
that the auditor is not permitted to refer to the audit being conducted in
accordance with ISAs.
(
18 .مالي المعمول به بشكل مالئم أو تصف إطار إعداد التقرير ال ،يم ما إذا كانت القوائم المالية تشير إلىومتطلب يتعلق بتق، تشتمل على 15، فقرة (122)معيار المراجعة رقم (
.22، فقرة (222)معيار المراجعة رقم (19)
Page 25 of 11
االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام:
، قد توجد متطلبات خاصة ضمن التشريعات التي في القطاع العام -31أ
تحكم عملية المراجعة؛ على سبيل المثال: قد يُلَزم المراجع بأن يقدم تقريره
إلى أحد الوزراء، أو السلطة التشريعية، أو الجمهور، إذا كانت -مباشرة -
المنشأة تسعى إلى تضييق نطاق عملية المراجعة.
Considerations Specific to Public Sector Entities
A37. In the public sector, specific requirements may exist within the legislation
governing the audit mandate; for example, the auditor may be required to
report directly to a minister, the legislature or the public if the entity attempts to
limit the scope of the audit.
( 1ملحق )
(.24-23)راجع: فقرة أ
مراجعة: ارتباط لخطابمثال ذاتالمالية لقوائم ا مراجعةارتباط لخطاب جاً نموذ ليالتا الخطاب ليمث
ال وإعداد التقارير المالية الدولية. لمعايير طبقاً، والمعدةالعامة غراض األ
يستخدم، استرشادي نموذجنموذجاً رسمياً، وإنما هو يعد هذا الخطاب
هذا المعيار. هذا النموذج سوف فى الواردة االعتبارات إلى باإلضافة
ويتم صياغته لإلشارة لظروف.يحتاج إلى تعديل طبقاً للمتطلبات الفردية وا
إلى مراجعة القوائم المالية عن فترة تقرير واحدة، وقد يحتاج إلى تعديل إذا
عمليات المراجعة المتكررة أو كان من المتوقع أن يطبق على قصد،
، الحصول على المناسب من هذا المعيار(. وقد يكون من 13نظرفقرة )ا
مشورة قانونية لتحديد ما إذا أي خطاب ارتباط مقترح مناسب.
***
Appendix 1
(Ref: Para. A23–24)
Example of an Audit Engagement Letter
The following is an example of an audit engagement letter for an audit of general
purpose financial statements prepared in accordance with International Financial
Reporting Standards. This letter is not authoritative but is intended only to be a guide
that may be used in conjunction with the considerations outlined in thisISA. It will
need to be varied according to individual requirements and circumstances. It is
drafted to refer to the audit of financial statements for a single reporting period and
would require adaptation if intended or expected to apply to recurring audits (see
paragraph 13 of this ISA). It may be appropriate to seek legal advice that any
proposed letter is suitable.
***
المكلفين بحوكمة الشركة )أ ب أوالممثل المناسب من اإلدارة، إلى
ج(:(20)
هدف ونطاق المراجعة:
بناء على طلبكم أن)21
شركة )أ ب ج(، ل المالية القوائم بمراجعة( نقوم
، 20x1ديسمبر، 31العمومية كما هي عليه في الميزانية شملت التيو
To the appropriate representative of management or those charged with governance
of
ABC Company:20
[The objective and scope of the audit]
You have requested21
that we audit the financial statements of ABC Company, which
.21نظر فقرة أا -إلشارة إلى األشخاص المناسبين ا - أيضا–كان . ومن األهمية بمصلةذات ال نظمة، بما فيها األعناوين والمصادر المشار إليها في هذا الخطاب يجب أن تكون مالئمة لظروف االرتباطال (20)21) )
لهذه الظروف. و تعديلها بحسب الحاجة تبعا أالحوكمة" كلفين ب"الم "المراجع"، لنا" ،"اإلدارة"،" "نحن"، في هذا الخطاب تستخدم العبارات "أنت"،
Page 26 of 11
عن النقدية التدفقات وقائمة الملكية حقوق فى التغيرات وقائمة لالدخ وقائمة
المحاسبية السياسات بأهم ملخصا تشملو، التاريخ ذلك فى المنتهية السنة
هذا بنابخطا لكم نؤكد أن يسعدنا األخرى.المعلومات التوضيحية و، المطبقة
ن مراجعتنا سوف يتم منا. وأ بالمطلو المراجعة الرتباط وتفهمنا قبولنا
المالية. القوائم نع الرأى ءإبدا بهدفتنفيذها
comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement,
statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended, and a
summary of significant accounting policies and other explanatory information. We
are pleased to confirm our acceptance and our understanding of this audit
engagement by means of this letter. Our audit will be conducted with the objective of
our expressing an opinion on the financial statements.
مسؤوليات المراجع:
المعايير لمعاييرالمراجعة. هذه ، طبقاً المراجعةارتباط بأداء نقوم سوف