INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: CONTABILIDAD INTEGRAL PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES TEMA: PERSONALIDAD JURÍDICA, RÉGIMEN PATRIMONIAL, FISCAL Y CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN MÉXICO INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: ELIZABETH BARRERA TREJO INÉS GUADALUPE BRAVO LÓPEZ MARÍA HAYDE ESQUIVEL IBÁÑEZ JAIME ARTURO MEDRANO SÁNCHEZ MARISOL PUEBLA TORRES CONDUCTORES DEL SEMINARIO C.P. ISAURO VALLEJO GARCÍA MÉXICO, D.F. NOVIEMBRE 2008
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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO: CONTABILIDAD INTEGRAL PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES TEMA: PERSONALIDAD JURÍDICA, RÉGIMEN PATRIMONIAL, FISCAL Y CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES RELIGIOSAS EN MÉXICO INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN:
ELIZABETH BARRERA TREJO INÉS GUADALUPE BRAVO LÓPEZ MARÍA HAYDE ESQUIVEL IBÁÑEZ JAIME ARTURO MEDRANO SÁNCHEZ MARISOL PUEBLA TORRES
CONDUCTORES DEL SEMINARIO
C.P. ISAURO VALLEJO GARCÍA
MÉXICO, D.F. NOVIEMBRE 2008
AGRADECIMIENTOS.
INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL.
Por brindarnos esa gran oportunidad de pertenecer a esta gran institución, donde
recibimos apoyo desde nuestro ingreso, la cual nos permitió formarnos como
profesionales, en este sin duda un momento trascendente en nuestras vidas,
encontrándonos en la puerta de un ciclo que finaliza.
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN.
Por que estábamos acogidos por esta casa de estudios cuyo desarrollo no se detiene,
agradecemos que nos hayan alentado y fomentado la capacitación en nosotros, la cual
gracias a la misma y a su eficiente equipo de trabajo, que sin escatimar tiempo, esfuerzo
y robarle horas al sueño, lograron que alcanzáramos el éxito esperado, el de ser
CONTADOR PÚBLICO, gracias a esas aulas que en esos días, en esas horas, en
aquellos exámenes de ciertos temas, que representaron retos, nos guían ahora ser un
aliado para llevar a cabo la tarea ingente de seguir conduciendo el nombre de la ESCA
TEPEPAN, por la cual hemos cubierto con los propósitos que nos fijamos, nos
podemos ir satisfechos del deber cumplido.
A NUESTROS PROFESORES.
Por la enseñanza que nos transmitieron y por motivarnos hacia el logro de nuestras
metas, quienes nos orientaron desde un principio al transmitirnos sus conocimientos
para así descubrir la importancia de la profesión y responsabilidad que esto conlleva ,
pero sobre todo el habernos dedicado tiempo que fue la parte fundamental para lograr
este objetivo. Les estaremos infinitamente agradecidos siendo así merecedores de
nuestra admiración y respeto.
SIGLAS. CFF: Código Fiscal de la Federación. CIC: Cánones de la Iglesia Canónica. CIECF: Clave de Identificación Electrónica Confidencial. CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. CONACULTA: Consejo Nacional para la Cultura y las Artes. CROM: Consejo Revolucionario de los Obreros en México. DEM: Documentos Electrónicos Múltiples. DIM: Declaración Informativa Múltiple. FIEL: Firma Electrónica Avanzada. IETU: Impuesto Empresarial Tasa Única. INAH: Instituto Nacional de Antropología e Historia. LARCP: Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público. NIF: Norma de Información Financiera. PGR: Procuraduría General de la República. RCFF: Reglamento del Código Fiscal de la Federación. RFC: Registro Federal de Contribuyentes. SAT: Servicio de Administración Tributaria. SEDESOL: Secretaria de Desarrollo Social. SEGOB: Secretaría de Gobernación. SHCP: Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
ÍNDICE. INTRODUCCIÓN. CAPITULO I. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA IGLESIA EN MÉXICO. 1.1. EL PODER DE LA IGLESIA EN MÉXICO. 9 1.2. SEPARACIÓN IGLESIA ESTADO. 12 1.2.1. LEY LERDO. 13 1.2.2. LEY JUAREZ. 15 1.2.3. GUERRA CRISTERA. 18 1.3. LA LIBERTAD RELIGIOSA. 24 CAPITULO II. ÁMBITO JURÍDICO. 2.1. COMPARACIÓN ENTRE ASOCIACIÓN Y SOCIEDAD. 29 2.1.1. CONCEPTO DE ASOCIACIÓN RELIGIOSA. 31 2.2. DIVISIÓN DE LAS ASOCIACIÓN RELIGIOSA. 32 2.3. LINEAMIENTOS INTERNOS. 33 2.3.1. REGLAS DE VIDA. 33 2.3.2. ESTATUTOS. 38 2.4. LINEAMIENTOS EXTERNOS. 47 2.4.1. CONSTITUCIÓN POLÍTICA. 47 2.4.2. LEY ASOCIACIONES RELIGIOSAS Y CULTO PÚBLICO. 50 2.4.3. REGLAMENTO. 54 CAPITULO III. RÉGIMEN PATRIMONIAL. 3.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO. 66 3.1.1. USOS DE BIENES NACIONALES. 70 3.1.2. TITULOS DE ADQUISICION. 72 3.1.3 RELACIONES JURICO-PATRIMONIALES. 72 3.2. REGISTRO DE BIENES. 75 3.2.1. REGISTRÓ ANTE LA SECRETARIA DE GOBERNACIÓN. 77
3.2.2. REGISTRÓ ANTE LA SECRETARIA DE DESARROLLO SOCIAL. 83
3.2.3. CONSEJO NACIONAL PARA LA CULTURA Y LAS ARTES. 86 3.2.4. INAH. 87
CAPITULO IV. RÉGIMEN FISCAL Y CONTABLE. 4.1. RÉGIMEN FISCAL. 91 4.1.1. REQUISITOS PARA DARSE DE ALTA ANTE SHCP. 93 4.1.1.1. CONTRIBUCIONES A DECLARAR. 95 4.1.1.2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 95 4.1.1.3. INGRESOS EXENTOS. 95 4.1.1.4. INGRESOS PROPIOS. 95 4.1.1.5. INGRESOS POR LOS QUE DEBEN PAGAR IMPUESTOS. 96 4.1.1.6. OBLIGACIONES. 96 4.1.1.7. FACILIDADES ADMINISTRATIVAS. 98 4.1.1.8. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 99 4.1.2 OTROS IMPUESTOS. 100 4.1.2.1. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU). 100 4.1.2.2. IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO. 100 4.1.3. SANCIONES. 100 4.2. RÉGIMEN CONTABLE. 101 4.2.1. CÓDIGO DE COMERCIO. 101 4.2.2. SISTEMA CONTABLE. 103 4.2.3. CATALOGO DE CUENTAS. 105 4.3. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA. 106 4.3.1. NIF A-3. 106 4.3.2. NIF A-5. 121 4.3.3. NIF B-2 129 4.3.4. BOLETÍN B-16. 142 4.3.5. BOLETÍN E-2. 148 CAPITULO V. CASO PRÁCTICO. 156 CONCLUSIONES. 200 ANEXO. 201 BIBLIOGRAFÍA.
INTRODUCCIÓN.
El objetivo de esta tesina es mostrar la gran influencia que ha tenido la Iglesia en
México en diversos escenarios tales como órganos de gobierno, sistema educativo y
sobre todo en la evangelización y difusión de sus creencias, no olvidemos también que
durante varios periodos de nuestra historia las relaciones de la Iglesia con el Estado se
han visto en momentos verdaderamente difíciles, sobre todo a partir de los años de 1857
con la promulgación de las Leyes de Reforma y la Ley Lerdo, donde el objetivo
primordial fue el despojar a la Iglesia de su enorme poderío económico y de influencia
hacia la población.
Así, con la Nacionalización de los Bienes Eclesiásticos y un claro desconocimiento a
cualquier tipo de grupo religioso, se comenzó una nueva etapa de las relaciones Iglesia
y Estado.
Debieron transcurrir varias décadas en un ambiente de persecución e incertidumbre
económica y patrimonial para los grupos religiosos que aún y con las restricciones
implementadas por el Gobierno Federal se congregaban en los templos religiosos para
la difusión y promulgación de su credo, esto lo aceptaba el Estado de forma pacífica
siempre y cuando no se trataran asuntos políticos y educativos, entre otros.
No fue sino hasta el gobierno del Presidente Carlos Salinas de Gortari que se vivió en
nuestro país una reconciliación entre la Iglesia y el Estado con la promulgación de
varias reformas a nuestra Carta Magna, y la creación de la Ley de Asociaciones
Religiosas y Culto Público, dando personalidad jurídica a todo grupo religioso que así
lo deseara.
Tras la entrada en vigor de esta nueva Ley, se designa a la Secretaria de Gobernación
como la autoridad facultades para intervenir en todos y cada uno de los asuntos
concernientes a estas asociaciones, tales como el registro de bienes, asociados,
autorización de estatutos y lo más importante, es está Secretaría quien otorga su
constitución legal, tras publicar su Registro Constitutivo en el Diario Oficial de la
Federación.
En esta tesina se plantean las diversas obligaciones de las Asociaciones Religiosas en
materia fiscal y contable, las cuales año con año son emitidas por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público a través de facilidades de carácter administrativo, sin
embargo y aun con estas facilidades de llevar una contabilidad simplificada, vemos la
necesidad de que cualquier asociación religiosa puede implementar según sus
características y necesidades particulares un sistema contable, donde cada transacción
quede amparada con documentación comprobatoria derivada de ordenamientos fiscales
contenidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el Código Fiscal de la Federación y
sus respectivos Reglamentos, cuidando que dicha contabilidad dé seguimiento a
operaciones que no tengan fines de lucro ni preponderancia económica, coadyuvando a
una toma de decisiones económicas acertadas.
BIBLIOGRAFIA.
C.P. Hernández Castro Humberto,
Estudio Contable de las Asociaciones religiosas,
Ediciones Fiscales ISEF, S.A.,
México 1995, Primera Edición Junio 1995.
C.P. Hernández Castro Humberto,
Asociaciones Religiosas Ámbito Legal y Práctica Contable,
Librería Parroquial de Clavería,
Primera Edición 1994 México.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
Normas de Información Financiera (NIF 2008).
Tercera Edición Enero 2008, Impreso en México.
Secretaria de Gobernación,
Principales Preguntas de las Asociaciones Religiosas.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Código Fiscal de la Federación.
Código de Comercio.
Código de Derecho Canónico.
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público.
Reglamento Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Público.
I. Diario: para los que tienen las características de servicios religiosos, clasificándolos
en subcuentas de a cuerdo ha como acostumbren denominarles las entidades
eclesiásticas, teniendo especial cuidado con los ingresos que no son propios de la
actividad y que en un momento dado ser gravados por el impuesto sobre la renta. Es
recomendable que se lleve un libro oficial fiscal, en donde anoten sus ingresos
diarios ya sea por servicios religiosos, venta de libros, traspasos, etc.
En cumplimiento al Art. 72 frac. I y II de la LISR al final del mes se tendrá:
• Recibos de ingresos.
• Fichas de depósitos.
• Pólizas de concentración.
II. Egresos: es necesario llevar a cabo todos los gastos para cumplir con el objetivo
religioso, no obstante que el final no quede diferencia entre ingreso y egreso como
sucede en una gran mayoría de entidades eclesiásticas.
III. Diario: Tendría 4 objetivos esenciales:
• Concentrar mensualmente los ingresos.
• Concentrar mensualmente los egresos.
• El registro de las deducciones en inversiones y ajustes generales en la contabilidad.
Como se podrá ver, el objetivo de este seguimiento es cumplir con la normatividad contable
en las Normas de Información Financiera, sin caer en violaciones a la norma fiscal, ya que
ambas son importantes, la primera de control y la segunda en protección al patrimonio.
Es recomendable tener un archivo adecuado para no correr riesgos fiscales en donde se
encuentren los elementos de comprobación en caso de revisión fiscal, para no tener
consecuencias de la causación de gravámenes en ISR.
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4.2.3. CATÁLOGO DE CUENTAS.
Se debe de contar con un catálogo de cuentas de lo más sofisticado a lo más simple para
cumplir con tres objetivos:
• Revelación en cumplimiento del principio contable.
• Entendimiento por el representante de la entidad.
• Contener los datos fiscales suficientes para su informar.
El catálogo de cuentas debe ser de acuerdo o adaptado a la entidad religiosa en particular,
incrementando, las cuentas que se requieren, así como la inclusión de cuentas de orden para
los inmuebles administrados por la entidad y que son propiedades de la nación.
En la cuenta de caja deben de abstenerse de manejar cantidades mayores de $2,000.00 en
efectivo, deberán expedir cheques en caso de exceder esta cantidad, no obstante si pueden
contar con fondos de $5,000.00 a $10,000.00 para pagos menores a $2,000.00 debiendo
definir su política y aplicar el principio de consistencia de comparabilidad y no salirse de la
norma establecida, el manejo excesivo de efectivo tiene varias repercusiones negativas
como podrían ser:
I. La violación a las normas fiscales.
II. La falta de control adecuado del ingreso.
III. El fraude, por conducto de empleados deshonestos.
IV. Una falta total de seguridad que originaría contar con un supervisor.
En la cuenta de bancos es necesario que se utilice una cuenta específica para uso fiscal
debiendo el banco entregar una chequera con el RFC de la asociación religiosa y su
homoclave, debiendo manejarse para todas las operaciones que se lleven a cabo en el
cumplimiento del objeto para el cual fue autorizado su registro constitutivo, y no mezclar
las erogaciones con pagos que no tienen vinculación con la asociación religiosa.
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4.3. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF).
Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte
teórico para sustentar la práctica contable, debido a ello se mencionarán las normas de
información financiera, que para el caso de las asociaciones religiosas aplica en el momento
de que decidan llevar una contabilidad formal, las cuales son:
• NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
• NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros.
• NIF B-2 Estado de flujo de efectivo
• Boletín B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.
• Boletín E-2 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no
lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas
4.3.1. NIF A-3. NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA.
La contabilidad se estableció para proporcionar información indispensable para la
administración y el desarrollo de las entidades y, por tanto, es procesada y agrupada para el
uso de la administración y de las personas que trabajan en la entidad. Con esta finalidad, se
preparan estados financieros básicos para dar a conocer un resumen de los aspectos
relevantes a la administración.
En consecuencia, el propósito de los estados financieros surge de una necesidad de
información, la cual es requerida por interesados internos y externos en una entidad.
La información financiera que genera una entidad es de muy diversa índole y vasta, pues
una gran parte de ella está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda
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la información financiera que se genera dentro de la entidad es de utilidad para el usuario
general de la información financiera, quien en términos ordinarios requiere únicamente la
información de los estados financieros básicos. Los estados financieros básicos son la parte
esencial de la información financiera, la cual además de ser de primera necesidad para la
administración, se expone al usuario general, para que éste pueda desprender sus propias
conclusiones sobre cómo está cumpliendo la entidad con sus objetivos.
Esta información debe encontrarse en los estados financieros básicos; sin embargo, el grado
de detalle o amplitud a los mismos debe variar según las circunstancias de cada entidad y
las características del entorno en que se desarrollan, de manera tal que la información
esencial esté debidamente reflejada en la información proporcionada. Por tanto, la
información financiera se encuentra en constante evolución considerando el entorno
económico y las características de las entidades.
Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera. Las disposiciones
de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todo tipo de entidades.
Si bien, la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la
normatividad también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos. Dado que se
tienen ciertas diferencias en sus características particulares entre ambos tipos de entidades.
Definición de términos.
Entidad con propósitos no lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza
actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos
materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada, principalmente sociales,
y que no resarce la inversión a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes
características:
a) Sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios persiguen
cubrir directa o indirectamente, fines de beneficio social;
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b) Obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación pagos o
beneficios económicos por los recursos aportados, y
c) Ausencia de participación definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o
redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el
caso de liquidación de la entidad.
Las características mencionadas en los últimos dos incisos dan como resultado
transacciones no recíprocas entre los patrocinadores y la entidad, comunes en esta clase de
organizaciones y, por ende, la ausencia de transacciones con propietarios, tales como la
emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o
remanentes.
Usuario general: Es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto
económico), presente o potencial, interesado en la ‘información financiera’ de las
entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones económicas.
Necesidades de los usuarios. La actividad económica es el punto de partida para la
identificación de las necesidades de los usuarios, dado que esta se materializa a través del
intercambio de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos
objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de
intercambio.
El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos, ahorros y
decisiones de inversión donación o de préstamo, para lo cual requieren de herramientas
para su toma de decisiones. La información, financiera es en sí, una herramienta esencial
para la toma de decisiones de los sujetos económicos.
Al respecto el usuario general de la información financiera puede clasificarse de manera
significativa en los siguientes grupos:
a) Accionistas o dueños: incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan
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recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a
sus aportaciones (entidades lucrativas);
b) Patrocinadores: incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan
recursos que no son directamente compensados (entidades no lucrativas);
c) Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos: son los
responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades;
d) Administradores: son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de
gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades
operativas;
e) Proveedores: son los que proporcionan bienes y servicios para la operación de la
entidad;
f) Acreedores: incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;
g) Empleados: son los que laboran para la entidad;
h) Clientes y beneficiarios: son los que reciben beneficios de las entidades;
i) Unidades gubernamentales: son los responsables de establecer políticas económicas,
monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad económica al conseguir
financiamientos y asignar presupuesto gubernamental;
j) Contribuyentes de impuestos: son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y
están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las unidades
gubernamentales;
k) Organismos reguladores: son los encargados de regular, promover y vigilar los
mercados financieros; y
l) Otros usuarios: incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores,
tales como público inversionista, analistas financieros y consultores.
Debido a que los accionistas o dueños, normalmente están interesados en el pago de
dividendos, en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus
aportaciones, éstos confían la administración de la entidad, a administradores o gerentes
profesionales, quienes comúnmente controlan sus recursos y deciden cómo emplearlos en
las operaciones de la misma.
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Por consiguiente, la administración es responsable ante los accionistas o dueños (en forma
directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos)
de planear, ejecutar y controlar las operaciones de la entidad, incluyendo, mantener o
aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado, donde la entidad
adquiere y enajena objetos económicos, así como, obtiene financiamiento. Además, es
responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales como los
correspondientes a los empleados, clientes, prestamistas, proveedores, gobierno, receptores
y beneficiarios de servicios, usualmente de su competencia. La forma más prominente de
rendir cuentas por parte de la administración es a través de la información financiera.
Como usuario general de la información financiera de una entidad, comparten entre sí, un
interés común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de
la entidad y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la información financiera
debe ser útil a una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones.
La información financiera es una fuente primordial y, muchas veces, única para el usuario
general de la misma.
Al respecto, el emisor debe realizar una identificación de los intereses comunes entre los
distintos usuarios de la información financiera, de manera tal que sirva de base usual para
su toma de decisiones.
Por otra parte el usuario general evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado en que la
entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente, adquiere con
mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad.
Como puede observarse, los usuarios de la información financiera fundamenta su toma de
decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con éstas; de este
modo, están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por
dichas entidades.
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Objetivos de los estados financieros. La información financiera es cualquier tipo de
declaración que exprese la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su
objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las necesidades del
usuario general, las cuales a su vez depende significativamente de la naturaleza de las
actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo, los
estados financieros no son un fin en sí mismos, dado que no persiguen el tratar de
convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición; más bien,
son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de alternativas para
optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.
Dichos objetivos vienen, en consecuencia, están determinados por las características del
entorno económico en que se desenvuelve la entidad, debiendo mantener un adecuado nivel
de congruencia con el mismo. Tal entorno determina y configura las necesidades del
usuario general de la información financiera y por ende, constituye el punto de partida
básico para el establecimiento de los objetivos de los estados financieros.
Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que
permitan al usuario general evaluar:
a) El comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad, vulnerabilidad,
efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos
adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y en consecuencia, determinar
la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de
generar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la entidad, de su
actividad operativa y de sus cambios en la situación financiera o flujos de efectivo o en su
caso, en los cambios en la situación financiera.
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Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados
financieros deben serle útiles para:
a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los principales
interesados al respecto serían los que puedan aportar financiamiento de capital o que
realizan aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de
inversionistas o patrocinadores está interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y
estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversión, obtener
un rendimiento y recuperar la inversión, o proporcionar servicios y lograr sus fines
sociales;
b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que
esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los acreedores
requieren para la toma de sus decisiones, información financiera que puedan comparar
con la de otras entidades y de la misma entidad en diferentes periodos. Su interés se
ubica en la evaluación de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de
endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los
intereses y recuperar sus inversiones o crédito;
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades
operativas;
d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así
como el rendimiento de los mismos. En esta área el interés es general, pues todos están
interesados en conocer de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo
sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y finalmente, qué rendimiento ha tenido y
puede esperar de ellos;
e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la
administración, a través de una evaluación global de la forma en que ésta maneja la
rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio
de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos; y
f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y
aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital
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contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones
normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen
al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su
nivel o grado de:
a) Solvencia (estabilidad financiera).
b) Liquidez.
c) Eficiencia operativa (actividad).
d) Riesgo financiero, y
e) Rentabilidad (productividad).
En síntesis, la información financiera debe proporcionar información de una entidad sobre:
a) Su situación financiera, que se conforma por:
• Los recursos económicos que controla, y
• La estructura de sus fuentes de financiamiento,
b) Su actividad operativa,
c) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y
d) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en
marcha.
La información acerca de la actividad operativa de una entidad se refiere especialmente a su
comportamiento en cuanto a la obtención de ingresos y a su enfrentamiento con sus costos
y gastos, que conforman entre ambos sus resultados netos y, por tanto, su rentabilidad.
Tal información es útil para evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos
futuros, para predecir el potencial de la entidad para generar flujos de efectivo y, para
estimar la efectividad y eficiencia con que puede utilizar sus recursos.
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Estados Financieros. Los Estados financieros son la manifestación fundamental de la
información financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo
financiero de una entidad a una fecha determinada o por un período definido. Su propósito
general es proveer información de una entidad acerca de la posición financiera, la operación
financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o
patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el
proceso de la toma de decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados del manejo de los recursos encomendados a la administración de la entidad, por
lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer información sobre la evolución de:
a) Los activos,
b) Los pasivos,
c) El capital contable o patrimonio contable,
d) Los ingresos y costos o gastos,
e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
f) Los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación financiera.
Esta información, asociada con otra información provista en las notas a los estados
financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o
generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y
certidumbre.
Estados financieros básicos. Los estados financieros básicos que responden a las
necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son:
El balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra información
relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad,
por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los
pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; así como, del
patrimonio o capital contable a dicha fecha.
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El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para
entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de
sus operaciones en un periodo y por ende, de los ingresos, costos, gastos y la utilidad o
pérdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo;
El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que
muestran los cambios en la inversión en los accionistas o dueños durante el período.
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera,
que indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de
financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de
inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a
lo establecido en las normas particulares.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros
tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las
necesidades del usuario general más ampliamente.
Características cualitativas de los estados financieros. Los estados financieros básicos
deben reunir ciertas características cualitativas para ser útiles en la toma de decisiones al
usuario general de la información financiera. Estas características deben ser las que se
indican en la NIF A-4.
Con objeto que los estados financieros básicos tengan estas características, estos deben de
prepararse de acuerdo con las NIF; en adición, el usuario general debe tomar en cuenta
ciertas limitaciones en su utilización, que se mencionan a continuación.
Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los objetivos de los estados financieros
están afectados no sólo por el ambiente de negocios en donde opera la entidad, sino
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también por las características y limitaciones del tipo de información que los estados
financieros pueden proporcionar.
El usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de los
estados financieros: las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a la entidad, son reconocidos conforme a normas particulares que
pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su comparabilidad.
Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de
los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF
y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto. Por ende, los
estados financieros no reconocen otros elementos esenciales de la entidad, tales como los
recursos humanos o capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc.; y por
referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos por estimaciones y juicios
que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el
cual no pretenden ser exactos.
Entidades con Propósitos no Lucrativos. Igual que en el ambiente de negocios lucrativos,
los estados financieros de las entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de
transmitir información que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados
financieros deben ser adaptados a las características particulares de las entidades con
propósitos no lucrativos.
La información financiera debe servirle al usuario general de una entidad no lucrativa para:
a) Evaluar en el largo plazo en la toma de decisiones de asignación de recursos, si estas
organizaciones, puedan continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel
satisfactorio para los patrocinadores y beneficiarios y, por tanto, los recursos
disponibles deben ser suficientes para proporcionar los servicios o lograr sus fines
sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con proporcionar y
continuar proporcionando recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de la
117
organización en el futuro, las cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, en
las evaluaciones del desarrollo de las entidades; y
b) Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir
proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende, facilite alcanzar
conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.
Las entidades no lucrativas deben tener presente, las siguientes limitaciones en el uso de los
estados financieros:
a) Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo
o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, los ingresos pueden no ser una medida
apropiada del desarrollo de la entidad en el mercado;
b) Las contribuciones y los ingresos recibidos por el ente no lucrativo no compensan
necesariamente a los costos para concluir acerca de medidas de eficiencia; y
c) Los costos y gastos de los entes no lucrativos pueden incluir servicios de voluntarios,
no incluidos en las cifras de los estados financieros, cuyo tratamiento contable se
especifica en el Boletín E-2, Ingresos y contribuciones recibidas en entidades no
lucrativas, así como contribuciones efectuadas por las mismas.
Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios de las
entidades no lucrativas, adicional a los estados financieros debe agregarse información
estadística y narrativa sobre aspectos no financieros, que pueda permitir a dicho usuario
formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados por la entidad.
Diferencias entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no Lucrativos.
En una entidad lucrativa los accionistas aportan recursos a cambio de una retribución
económica en forma de dividendos, aumentos de valor en su capital o en el reembolso de
sus aportaciones. Sus expectativas se centran en el mantenimiento del valor de sus
aportaciones y la esperanza de obtener utilidades.
118
En una entidad con propósitos no lucrativos los patrocinadores (patronos, donantes,
asociados, miembros) no reciben una retribución económica por sus aportaciones. Sus
expectativas son el cumplimiento de los objetivos de la entidad y el mantenimiento del
patrimonio de la misma, como condición necesaria para que la entidad pueda realizar sus
actividades de manera continua en el tiempo.
Los patrocinadores de entidades con propósitos no lucrativos aportan recursos por razones
caritativas, humanitarias, culturales, científicas o de otro orden de carácter social sin
perseguir fines de lucro, que esperan sean cumplidos eficientemente por la entidad no
lucrativa.
Por el contrario, los inversionistas de las entidades lucrativas aportan recursos con el fin de
obtener un rendimiento o al menos resarcir total o parcialmente su inversión,
independientemente de que los objetivos para la constitución de la entidad establezcan
desempeñar actividades caritativas, humanitarias, culturales, científicas o de otro orden de
carácter social.
Las organizaciones no lucrativas normalmente proporcionan bienes y servicios a precios
iguales o más bajos que su costo, en ocasiones sin cargo alguno, a pesar de que algunas
organizaciones no lucrativas proporcionen alguno o algunos de sus productos o servicios a
precios superiores a su costo.
Sin embargo, se espera que los costos no cubiertos por la prestación de bienes o servicios
del ente con propósitos no lucrativos, se cubran con las contribuciones o donaciones
obtenidas por la entidad.
Por consiguiente, los recursos de las entidades con propósitos no lucrativos se integran de
los ingresos que obtienen por la venta de bienes y servicios, más los recursos obtenidos
como cuotas de los miembros del ente, donaciones y contribuciones recibidas de otras
entidades, las cuales aumentan su activo neto.
119
Las entidades no lucrativas obtienen donaciones importantes sin cargo alguno, de servicios
de voluntarios, de inventarios o, por la utilización de activos de ciertos patrocinadores con
permiso de los mismos.
Los patrocinadores de las organizaciones no lucrativas pueden restringir o no la
disponibilidad de sus aportaciones determinando la manera en que deben utilizar los
recursos provistos.
Las restricciones en el uso de recursos toman generalmente dos formas: autorizaciones
presupuestales o restricciones directas de los patrocinadores, como sigue:
a) Autorizaciones presupuestales son, por ejemplo: un límite al monto que puede erogar
una iglesia para un programa de educación o lo que una dependencia gubernamental
puede gastar o subsidiar en su sistema público de transporte.
b) Restricciones directas de los patrocinadores, en cambio, pueden ser: cuando un
donante o patrocinador en una contribución a un museo específica que debe ser
utilizada para la construcción de una nueva ala en sus instalaciones o una dependencia
del gobierno federal puede señalar que sus contribuciones a una universidad deben ser
utilizadas para la investigación médica.
Las autorizaciones de partidas presupuestales también pueden existir en los negocios
lucrativos; no obstante, son menos frecuentes.
Sin embargo, el efecto sobre la conducta y el control de las actividades de un negocio
lucrativo, pueden ser igualmente estrictos que en las organizaciones no lucrativas.
Por consiguiente, las entidades no lucrativas seccionan su patrimonio en atención a su
disponibilidad en patrimonio restringido permanentemente, temporalmente restringido y,
finalmente, sin restricciones.
120
Por su parte, en las entidades lucrativas el capital está sencillamente dividido en capital
aportado y capital ganado.
En las entidades lucrativas los niveles de rentabilidad son factores de análisis acucioso, en
cambio las entidades no lucrativas se enfocan más bien a satisfacer plenamente sus fines
sociales y no así su nivel de rentabilidad.
Semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos.
Las organizaciones no lucrativas generalmente, al igual que los entes lucrativos obtienen en
el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que se liquidan al contado o
a crédito.
Los costos y gastos cubiertos por la entidad con propósitos no lucrativos por la venta de
productos o servicios, costos y gastos de mantenimiento de los activos, así como, su
depreciación, amortización, deterioro o agotamiento.
Así como, el costo financiero de las deudas asumidas, constituyen una disminución de sus
activos netos, igual que en los negocios lucrativos.
Las organizaciones no lucrativas pueden obtener recursos a través de préstamos de bancos,
hipotecas y pueden emitir otros instrumentos financieros de deuda, igual que los entes
lucrativos.
Los niveles de eficiencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo financiero; así como, el
análisis sobre su capacidad financiera, la generación y aplicación de flujos de efectivo,
desempeño de la administración, cambios en sus recursos y obligaciones, capacidad para
mantener el nivel de inversión.
El potencial para continuar operando y la facultad de cumplir con su responsabilidad social,
son de vital importancia tanto en una entidad lucrativa como en una organización no
lucrativa.
121
4.3.2. NIF A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El objetivo principal es definir los elementos básicos que conforman los estados
financieros, para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación,
entre los usuarios generales de la información financiera.
Balance General. El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por
las entidades con propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes
elementos: activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable; éste último, cuando se
trata de entidades con propósitos no lucrativos.
Activos: Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros,
derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha
entidad.
Tipos de activos. Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos:
a) Efectivo y equivalentes;
b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c) Derechos a recibir bienes o servicios;
d) Bienes disponibles para la venta, o para su transformación y posterior venta;
e) Bienes destinados para su uso, o para su construcción y posterior uso, y
f) Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable
de otras entidades.
Pasivos: Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura
de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
económicamente a dicha entidad.
122
Tipos de pasivos. Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de
diferentes tipos:
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes
b) Obligaciones de transferir bienes o servicios y
c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
Capital contable o patrimonio contable. El concepto de capital contable es utilizado para
las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no
lucrativos; sin embargo, para efectos de este marco conceptual, ambos se definen en los
mismos términos.
Capital contable: Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente, tienen
para la entidad, sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros;
por esta razón también se le conoce como activos netos de una entidad (activos menos
pasivos).
Tipos de capital contable y patrimonio contable. El capital contable de las entidades
lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad;
b) Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así
como las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo
con su grado de restricción, en:
a) Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado
123
por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del tiempo, y no
pueden ser eliminadas por acciones de la administración;
b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado
por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se
han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los
patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.
Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable. Con el fin de asegurar la
supervivencia o expansión de una entidad económica, es importante definir el enfoque a
utilizar para analizar el mantenimiento del capital contable o patrimonio contable de una
entidad económica. En términos generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su
capital contable o patrimonio contable, si éste tiene un importe equivalente al principio y al
final del periodo.
En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al
mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que sirven de apoyo a los
usuarios generales de la información financiera, en su toma de decisiones:
a) Financiero: se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder
adquisitivo del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o
disminución real se determina al final del periodo, con base en el valor de los activos
netos que sustentan a dicho capital o patrimonio; y
b) Físico: se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital contable
o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real, se determina por
el cambio experimentado en la capacidad de producción física de los activos netos, a lo
largo del periodo contable.
Estado de Resultados y Estado de Actividades. El estado de resultados es emitido por las
entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes elementos:
124
• Ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de alguna
norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se definen en
esta NIF; y utilidad o pérdida neta.
El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está
integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en
los mismos términos que en el estado de resultados y, cambio neto en el patrimonio
contable.
Ingresos. Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta
o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el
capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Tipos de ingresos. Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o
no; y
b) No ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes
o no.
Costos y Gastos. El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y
con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable
respectivamente.
Durante un periodo contable: Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse
contablemente en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.
125
Con la intención de generar ingresos: El costo y el gasto representan el esfuerzo económico
efectuado por la administración para alcanzar sus logros y generar ingresos.
Impacto desfavorable en su capital ganado o patrimonio contable: El reconocimiento de un
costo y un gasto, debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad, a través de la
utilidad o pérdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable,
respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos
derivados de:
a) El aumento de otros activos,
b) La disminución de pasivos o,
c) La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados
de:
a) El aumento de activos,
b) La disminución de otros pasivos o,
c) La disminución del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios
de la entidad.
Tipos de gastos. Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se
clasifican en:
I. Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de
la entidad, ya sean frecuentes o no; y
II. No ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
126
Una pérdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto
del ingreso relativo, en su caso.
Utilidad o pérdida neta. La utilidad neta es, el valor residual de los ingresos de una
entidad lucrativa después de haber disminuido sus gastos relativos, presentados en el estado
de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un
periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los gastos sean superiores a los
ingresos, la resultante es una pérdida neta.
Cambio neto en el patrimonio contable. Es la modificación del patrimonio contable de
una entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la
generación de ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales
recibidas.
Modificación del patrimonio contable: La modificación observada en el patrimonio
contable, representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un periodo
determinado.
En las entidades con propósitos no lucrativos, aún cuando generan utilidad o pérdida neta,
ésta no suele mostrarse como un elemento identificable en el estado de actividades, pues
ésta se incluye dentro del cambio neto en el patrimonio contable que también incorpora las
aportaciones de los patrocinadores.
Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la
entidad a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, el cambio neto en su
patrimonio contable.
Estado de flujo de efectivo y estado de cambios en la situación financiera. El estado de
flujo de efectivo o, en su caso el estado de cambios en la situación financiera, es emitido
tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen propósitos no
127
lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos básicos: origen y
aplicación de recursos.
Origen de recursos: Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados
por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o
por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en
su caso, patrocinadores de la entidad.
Aumento del efectivo: Deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente
incrementen el efectivo de una entidad.
Tipos de origen de recursos. Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de
origen de recursos:
a) De operación, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b) De inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos de larga
duración y, representan la recuperación del valor económico de los mismos; y
c) De financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en su
caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e
inversión.
Aplicación de recursos: Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable,
provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución
de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una
entidad.
Disminución del efectivo: Deben considerarse todos los conceptos que directa o
indirectamente disminuyan el efectivo de una entidad.
128
Durante un periodo contable: Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida
de la entidad, a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, su flujo de
efectivo.
Tipos de aplicación de recursos. Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos
de aplicación de recursos:
a) De operación, que son las que se aplican como consecuencia de realizar las actividades
que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b) De inversión, que son las que se aplican a la adquisición de activos de larga duración; y
c) De financiamiento, que son las que se aplican para restituir a los acreedores financieros,
y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la
entidad.
129
4.3.3. NIF B-2 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que
muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son
clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte de los
estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisión del
estado de flujos de efectivo. Las razones son las siguientes:
Estado de cambios en la situación financiera (B-12).
a) Muestra los cambios en la estructura de la entidad, los cuales pueden o no identificarse
con la generación aplicación de recursos del periodo
b) En un entorno inflacionario no se eliminan los efectos de la inflación reconocidos
c) Se presentan a pesos constantes
Estado de flujos de efectivo (B-2).
• Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de
recursos de la entidad durante el periodo.
• En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los
efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros.
El CINIF decidió establecer el estado de flujo de efectivo como un estado financiero
básico, porque considera importante la información específica sobre los flujos de efectivo
realizados, debido a la importancia que tiene el efectivo para mantener o acrecentar la
operación de una entidad, además de converger con las Normas Internacionales de
información Financiera (NIIF).
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores:
130
• El principal cambio es que se sustituye el estado financiero básico.
• El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo que ocurrieron
en la entidad durante un periodo, mientras que el estado de cambios en la situación
financiera mostraba los cambios en la estructura financiera de la entidad.
• En un entorno inflacionario el estado de cambios y de flujos de efectivo se presentarían
a pesos constantes, para la elaboración del estado de flujos deben de eliminarse los
efectos de la inflación. En la determinación del estado de cambios no se eliminan los
efectos de la inflación.
• Para la estructura del estado de flujos de efectivo, primero deben de presentarse los
flujos de efectivo de las actividades de operación, enseguida los de inversión y
finalmente los de financiamiento. La finalidad de esta presentación es saber si después
de haber cubierto las necesidades de operación y de inversión, saber si se requirieron
recursos para actividades de financiamiento.
• Existen dos métodos, directo e indirecto.
• Esta NIF requiere que se presenten los rubros de los principales conceptos brutos. En el
estado de cambios se presentaban generalmente los cambios netos.
• Para efectos de revelación la NIF B-2, a diferencia del Boletín B-12, requiere revelar la
conformación del saldo de efectivo.
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados de
flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios
y objetivos de los estados financieros.
Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que
muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son
clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la
naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar
131
sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar
rendimientos a sus propietarios.
La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer
el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia también radica en
dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de
efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera
importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos
flujos favorables provengan de las actividades de operación, a que provengan de un
financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta información, el estado
de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de
financiamiento.
Definición de términos. Los términos más importantes que se listan a continuación se
utilizan en esta NIF con los significados que se especifican:
a) Efectivo: es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios a la vista
disponibles para la operación de la entidad.
b) Equivalentes de efectivo: son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente
convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco significativos de cambios en
su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones
temporales a la vista.
c) Flujos de efectivo: son entradas y salidas de efectivo.
d) Entradas de efectivo: son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo.
e) Salidas de efectivo: son operaciones que provocan disminuciones del saldo de efectivo.
f) Actividades de operación: son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la
entidad; también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de
inversión o de financiamiento.
g) Actividades de inversión: son las relacionadas con la adquisición y la disposición de:
• Inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos destinados al
132
uso, a la producción de bienes o a la prestación de servicios;
• Instrumentos financieros disponibles para la venta, así como los conservados a
vencimiento;
• Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital;
• Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no
están relacionados con las actividades de operación
h) Actividades de financiamiento: son las relacionadas con la obtención, así como con la
retribución y resarcimiento de fondos provenientes de:
• Los propietarios de la entidad;
• Acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacionados con las
operaciones habituales de suministro de bienes y servicios; y,
• La emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de
capital diferentes a las acciones.
i) Valor nominal: con base en la NIF A-6, reconocimiento y valuación, es el monto de
efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en una operación y el cual está representado,
en el primer caso, por el costo de adquisición; en el segundo caso por el recurso
histórico.
j) Moneda de informe: es la moneda elegida y utilizada por la entidad para presentar sus
estados financieros.
k) Operación extranjera: con base en la NIF B-15, conversión de monedas extranjeras, es
una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda
distintos a los de la entidad informante. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria,
asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que utiliza una
moneda de informe distinta a su moneda funcional, o en su caso, a su moneda de
registro.
l) Tipo de cambio histórico: es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en la que
se llevó a cabo una transacción determinada.
133
Normas de presentación generales. Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación,
cuando su entorno económico es no inflacionario, el estado de flujos de efectivo expresado
en valores nominales y por el contrario, se debe presentar a pesos de poder adquisitivo a la
fecha de cierre del periodo actual.
La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no
afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:
a) Adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, a través de
esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares.
b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas, salvo las que se derivan del saldo
de efectivo, dado que en este caso se consideran realizadas.
c) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones.
d) Adquisición de una subsidiaria con pago en acciones.
e) Donaciones o aportaciones de capital en especie.
f) Operaciones negociadas con intercambio de activos.
g) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable.
Cuando hay un entorno inflacionario se deben reconocer los efectos de la inflación en el
periodo de los estados financieros para con esto determinar el estado de flujos a valores
nominales.
Estructura básica. La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la
naturaleza de los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros
siguientes:
a) Actividades de operación.
b) Actividades de inversión.
c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener
134
de actividades de financiamiento.
d) Actividades de financiamiento.
e) Incremento o disminución neta de efectivo.
f) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de
inflación.
g) Efectivo al final del periodo.
Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los
flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos
cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se
refieran a:
a) Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su
vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo, que
sería impráctico presentarlas por separado.
b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de
éste con la entidad y
c) Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los flujos
de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de
actividades de éste con la entidad.
Actividades de operación. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos
líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad, para efectuar
nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para
pagar financiamientos y dividendos.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes:
a) Cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios.
135
b) Cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.
c) Pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
d) Pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo
efectuados en su nombre.
e) Pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad.
f) Pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad,
diferentes al impuesto a la utilidad.
g) Cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negociación;
tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos
financieros de deuda, de capital o derivados (en este último caso: o contratos de
precio adelantado, futuros, opciones y swaps), utilizados con fines de negociación; o
los relacionados con contratos de factoraje.
h) Cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines de
cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de
operación.
i) Cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas, y
j) Cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversión o
con las de financiamiento.
Impuestos a la utilidad. Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad
deben de presentarse por separado dentro actividades de operación.
Actividades de inversión. Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión
representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia
partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.
a) Pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso, para el desarrollo de
inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo,
activos intangibles y otros activos a largo plazo.
b) Cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles
136
y otros activos a largo plazo.
c) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de
instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los
instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de
instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a
vencimiento; así como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos.
d) Pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de
instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los
instrumentos clasificados como de negociación.
e) Préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación.
f) Cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros, y
g) Cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados con
fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea considerada como parte de las
actividades de inversión.
Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos. La
entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios conjuntos,
debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo habidos entre ella y
tales entidades; es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos entre dichas
entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo relacionados con operaciones intercompañías
o con el cobro de dividendos.
Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios. Los flujos de efectivo
derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben
clasificarse en actividades de inversión.
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener
de actividades de financiamiento. Antes de mostrar las actividades de financiamiento,
debe determinarse la suma algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de
actividades de operación y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le
137
denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando es
negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento.
Actividades de financiamiento. En esta sección se muestran los flujos de efectivo
destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de
compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se
muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus
propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso, para
pagarles rendimientos.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los
siguientes:
a) Cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de
capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos.
b) Pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividendos o
recompra de acciones.
c) Cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos
de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la
obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo.
d) Reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el inciso
anterior, y
e) Pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda
pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares.
Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse en actividades de
financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una entidad por
los recursos obtenidos de su parte.
Incremento o disminución neta de efectivo. Después de clasificar los flujos de efectivo
en actividades de operación, actividades de inversión y de financiamiento, deben
138
presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones; este importe neto se
denomina incremento o disminución neta de efectivo. Cuando este importe es positivo, se
denomina incremento neto de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta
de efectivo.
Efectivo al principio del periodo. El rubro denominado efectivo al principio del periodo
corresponde al saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo
anterior.
Efectivo al final del periodo. El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del
estado de flujos de efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a)
incremento o disminución neta de efectivo; b) ajuste por conversión y/o ajuste por
valuación de los saldos de efectivo; y c) efectivo al principio del periodo; dicha suma debe
corresponder al saldo del efectivo presentado en el balance general al final del periodo
incluyendo el saldo del efectivo restringido.
Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo. La entidad debe determinar
y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos
métodos siguientes:
a) Método directo: según el cual deben presentarse por separado las principales categorías
de cobros y pagos en términos brutos.
b) Método indirecto: según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad
o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio
contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores
cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro
o pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que están
asociadas con las actividades de inversión o de financiamiento.
Método directo.
a) Utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas
139
que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo, o
b) Modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades
por:
• Los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas por
pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operación
• Otras partidas sin reflejo en el efectivo, y
• Otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de
financiamiento
En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo, las
actividades de operación siguientes:
I. Cobros en efectivo a clientes.
II. Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios.
III. Pagos en efectivo a los empleados.
IV. Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.
Método indirecto. En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de
operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de
impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho
importe se aumenta o disminuye por los efectos de:
a) Partidas que se consideran asociadas con:
I. Actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la
venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización de activos intangibles; la
pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la participación en
asociadas y en negocios conjuntos.
II. Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un préstamo
bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos.
140
b) Cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman
parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y
cuentas por pagar.
Estado de flujos de efectivo consolidado. En la elaboración del estado de flujos de
efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo
entre las entidades legales que forman parte de la entidad económica que se consolida.
Ejemplos de lo anterior, son los flujos de efectivo derivados de operaciones intercompañías,
de aportaciones de capital y de dividendos pagados.
Estados de flujos de efectivo comparativos. En los casos en los que el entorno económico
de la entidad es no inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de periodos
anteriores deben presentarse expresados en valores nominales.
Normas de revelación. En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo que se hace
en notas al balance general respecto de la integración del saldo de efectivo, la entidad debe
incluir los rubros e importes de inversiones a la vista que forman parte de dicho efectivo.
Respecto a la entidad, debe revelarse información que ayude a comprender su situación
financiera y liquidez. Por lo tanto, en notas a los estados financieros debe revelarse lo
siguiente:
a) Cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan
quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de flujos de
efectivo, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos.
b) El importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para actividades
de operación o para el pago de operaciones de inversión o de financiamiento, indicando
las restricciones sobre el uso de los fondos provenientes de dichos préstamos.
c) Las operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan requerido el
uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la adquisición de inmuebles,
maquinaria y equipo a través de arrendamiento capitalizable o de cualquier otro medio
141
de financiamiento similar.
d) Los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de inversión y de
financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio considerados para elaborar los
estados financieros; esta revelación es exigida para la entidades que deben presentar
información financiera por segmentos con base en la NIF particular relativa a
información por segmentos, y
e) El importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras
inversiones hará pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas; así como,
aquéllos que representan incrementos en la capacidad de operación, separado de los
flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de
operación de la entidad.
Esta información permite a los usuarios juzgar si la entidad está invirtiendo
adecuadamente, ya que de no ser así, se puede asumir que la entidad puede estar
perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar, en el presente, su liquidez y las
distribuciones de ganancias a los propietarios.
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. En términos generales se
requiere que los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos sean
semejantes a los estados financieros de las entidades lucrativas y se den tratamientos
específicos a las partidas que resultan comunes en la mayoría de las entidades no lucrativas.
En el estado de actividades, el Boletín requiere la clasificación de los gastos por programas
que es consistente con la operación funcional de las entidades con propósitos no lucrativos,
la cual puede extenderse y presentar estados financieros bajo el concepto de contabilidad de
fondos, cuando se considere necesario por las características propias de algunas
organizaciones no lucrativas.
Asimismo, el Boletín determina que los estados financieros de las entidades con propósitos
no lucrativos deben ser reexpresados de acuerdo con lo establecido por el Boletín B-10,
Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera.
142
4.3.4. BOLETÍN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON
PROPOSITOS NO LUCRATIVOS.
El objetivo del presente Boletín consiste en describir las características principales,
clasificaciones relevantes e información básica de cada uno de los estados financieros de
las entidades con propósitos no lucrativos.
Este Boletín establece las reglas de presentación en los estados financieros, de las entidades
con propósitos no lucrativos, de sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos, contribuciones,
costos y gastos, ganancias y pérdidas, así como, sus cambios en la situación financiera, pero
no específica los criterios de reconocimiento y valuación de dichos elementos.
Balance General. El balance general de una entidad con propósitos no lucrativos presenta
información relevante sobre los activos, pasivos y su patrimonio a una fecha determinada.
Esta información, en combinación con la de los otros estados financieros básicos, ayuda a
los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para seguir cumpliendo con su objeto
social, así como, llegar a conclusiones respecto a su liquidez, flexibilidad financiera y
capacidad de cumplir con sus obligaciones y necesidades de financiamiento.
Clasificación de los activos y pasivos. Los activos y pasivos se clasifican en el balance
general de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad, respectivamente.
En el balance general, los activos deben clasificarse como circulantes y no circulantes, y los
pasivos como de corto y largo plazo, tal como lo indican los principios de contabilidad
generalmente aceptados. El efectivo u otros activos con restricciones de los patrocinadores
para su uso en el orto y largo plazo, deben ser clasificados por separado del efectivo u otros
activos que no estén restringidos.
Clasificación del patrimonio. El patrimonio en el balance general de una entidad con
propósitos no lucrativos se debe presentar clasificado en patrimonio permanentemente
143
restringido, patrimonio temporalmente restringido y patrimonio no restringido, de acuerdo
con el establecimiento o no de restricciones por parte de los patrocinadores. El patrimonio
permanente restringido debe presentarse en el balance general y revelarse en notas a los
estados financieros los detalles relevantes, para distinguir:
a) Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos u obras de arte
donados con estipulaciones de que se usen para un fin específico, se conserven y no se
venda.
b) Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para proporcionar
una fuente permanente de Ingresos.
El patrimonio temporalmente restringido debe presentarse en el balance general y revelarse
en notas a los estados financieros los detalles relevantes, para distinguir su destino a:
a) Apoyo a programas o actividades particulares.
b) Inversiones por un término específico.
c) Uso en un período futuro específico.
d) La adquisición de determinados activos de largo plazo.
El patrimonio no restringido es el resultado de ingresos por prestación de servicios;
producción y entrega de mercancías; recepción de contribuciones o donaciones no
restringidas y recepción de dividendos o intereses no restringidos, menos los costos y
gastos incurridos al prestar servicios, producir y entregar mercancías, recaudar
contribuciones o donaciones y desempeñar funciones administrativas.
La segregación del patrimonio sobre restricciones auto-impuestas por resoluciones
voluntarias de los gobiernos corporativos deben proporcionarse en las cifras del balance
general o bien, en una nota a los estados financieros, indicando claramente que se trata de
restricciones establecidas por el gobierno corporativo.
144
Estado de actividades. El propósito principal del estado de actividades es informar el
monto del cambio total en el patrimonio durante un período, proporcionando información
relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos que afectan o modifican el
patrimonio de la entidad, mostrando en forma segregada los ingresos y las contribuciones
recibidas, así como su aplicación en los diversos programas y servicios.
El estado de actividades con revelaciones apropiadas ayuda a los donantes, miembros,
acreedores y otros usuarios, a evaluar el desempeño de la entidad durante un período y los
esfuerzos realizados en el logro de los objetivos de la organización.
El cambio total en el patrimonio de la entidad con propósitos no lucrativos, debe
clasificarse en sus componentes de cambios en patrimonio permanente restringido, cambios
en patrimonio temporalmente restringido y cambios en el patrimonio no restringido.
Clasificación de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Los ingresos y contribuciones se
clasifican como aumentos al patrimonio no restringido, a menos que el uso de los activos
sea limitado, caso en el cual se clasifican como aumentos al patrimonio permanente o
temporalmente restringido, según corresponda.
La terminación de restricciones impuestas por los donantes que impliquen la reclasificación
de una clase de patrimonio a otro, debe mostrarse en el estado de actividades.
Los gastos incurridos por la entidad no lucrativa se presentan como disminuciones del
patrimonio no restringido.
Los gastos que impliquen la disminución del patrimonio restringido o temporalmente
restringido, deben mostrarse como una reclasificación de estos conceptos incrementando el
patrimonio no restringido en el estado de actividades, con la finalidad de que los activos
netos restringidos coincidan con el patrimonio restringido, logrando así reflejar los recursos
obtenidos y utilizados en el cumplimiento de sus programas.
145
La participación de los trabajadores en la utilidad y, en su caso, el impuesto sobre la renta
que resulte de actividades gravables, de acuerdo con la ley de la materia vigente, deberá
reconocerse conforme a las disposiciones del Boletín D-4, Tratamiento contable del
impuesto sobre la renta y de la participación de los trabajadores en la utilidad, e incluirse en
el estado de actividades dentro del patrimonio no restringido.
En consecuencia el patrimonio no restringido incluye:
a) Los ingresos más las contribuciones no restringidas.
b) Los traspasos del patrimonio temporalmente restringido, por restricciones liberadas,
adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido.
c) Los traspasos del patrimonio permanente restringido, por los cuales se hayan recibido
instrucciones específicas de los patrocinadores de su disposición como contribuciones
no restringidas, adicionados a los ingresos del patrimonio no restringido.
d) Los gastos por servicios de programas, de apoyo y otras pérdidas y ganancias.
De esta manera el cambio neto en el patrimonio no restringido muestra todos los ingresos y
contribuciones consumidos en los gastos que constituyen los objetivos de la entidad.
Las ganancias y pérdidas sobre inversiones y otras, se clasifican como modificaciones al
patrimonio no restringido, a menos que su uso esté limitado, caso en el cual se clasifican
como patrimonio permanente o temporalmente restringido, según corresponda.
Información sobre montos brutos de contribuciones, ingresos, costos y gastos. En el
estado de actividades las contribuciones, ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus
montos brutos.
Las ganancias y pérdidas por transacciones incidentales, definidas por el Boletín A-11.
Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros, deben
presentarse por sus montos netos.
146
Información sobre los esfuerzos de servicio. Los gastos en el estado de actividades deben
presentarse por su clasificación funcional, tales como servicios de programas o servicios de
apoyo.
Los servicios de programas son las actividades que dan como resultado bienes y servicios
que se distribuyen a los beneficiarios, miembros, pacientes o clientes, y que constituyen los
objetivos de la entidad.
Los servicios de apoyo incluyen los gastos de administración y generales, recaudación de
fondos y desarrollo de membresía.
Los gastos de administración y generales incluyen aquellos que se incurren, que no son
necesarios para la conducción directa de los servicios de programas; los gastos por
recaudación de fondos incluyen la publicidad, conducción y conclusión de campañas de
recolección de fondos, el mantenimiento de la lista de donantes, preparación y distribución
de manuales instructivos y otros materiales utilizados en la recaudación de fondos.
Los gastos de desarrollo de membresía incluyen los gastos de cobro de cuotas a los
miembros, atención de relaciones con los mismos y los derivados de actividades similares.
Estado de cambios en la situación financiera. El propósito principal del estado de
cambios en la situación financiera es proporcionar información relevante para evaluar la
capacidad de la entidad para generar recursos; conocer y evaluar las razones de las
diferencias entre el incremento o de cremento neto del patrimonio y los recursos generados
o utilizados por sus actividades operativas, evaluar su capacidad para cumplir son sus
pasivos y anticipar la necesidad de obtener financiamiento, así como evaluar los cambios en
su posición financiera derivados de transacciones de financiamiento e inversión.
La presentación del estado de cambios en la situación financiera deberá mostrar los
recursos generados o utilizados durante el período, clasificados en operación,
financiamiento e inversión y cumplir con las reglas del Boletín B-12, Estado de cambios en
la situación financiera, adoptando la terminología y conceptos utilizados en este Boletín.
147
Contabilidad de fondos. La contabilidad de fondos comprende un conjunto de
procedimientos contables que resultan en clasificaciones independientes de cuentas de
balance y resultados por ciertas actividades, que es establecida por disposiciones legales,
contractuales o acciones voluntarias de las organizaciones.
Este Boletín no se opone a dichas clasificaciones por fondos, siempre y cuando se ajusten
para cumplir con las disposiciones de clasificaciones establecidas en este documento.
148
4.3.5. BOLETÍN E-2 INGRESOS Y CONTRIBUCIONES RECIBIDAS POR
ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS, ASÍ COMO
CONTRIBUCIONES OTORGADAS POR LAS MISMAS.
Los objetivos de este Boletín son:
• Establecer las reglas de reconocimiento, valuación, clasificación y revelación de los
ingresos y las contribuciones que reciben las entidades con propósitos no lucrativos.
• Establecer las reglas de reconocimiento y valuación de las contribuciones otorgadas
por las entidades con propósitos no lucrativos.
Este Boletín es aplicable para todas las entidades que reúnan los requisitos establecidos por
el Boletín B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no
lucrativos, por lo que se refiere al reconocimiento, valuación, clasificación y revelación de
los ingresos y contribuciones que reciben las entidades con propósitos no lucrativos.
Contribución. Una contribución a una entidad es la transferencia económica voluntaria y
no reciproca de otra entidad, que actúa en un carácter distinto al de un propietario, que
consiste en el traspaso incondicional de efectivo, bienes o servicios o la liquidación o
cancelación de sus pasivos. Los fondos proporcionados por el gobierno a las entidades no
lucrativas son considerados como contribuciones.
Promesa incondicional de dar. Una promesa incondicional de dar que recibe una entidad
con propósitos no lucrativos, es un convenio escrito para obtener contribuciones en
efectivo, bienes o servicios, siempre y cuando sea legalmente exigible y se cuente con
documentación suficiente que la compruebe.
Promesa condicional de dar. Una promesa condicional de dar que recibe una entidad no
lucrativa, depende de la ocurrencia de un suceso futuro e incierto especificado, para obligar
al promitente.
149
Patrimonio. El residuo de los activos menos los pasivos, o activo neto, representa el
patrimonio o recursos netos con que cuenta una entidad con propósitos no lucrativos para
llevar a cabo sus objetivos y actividades operativas.
Contribuciones restringidas. Una contribución restringida es aquélla en la que el donante
o el patrocinador establecen específicamente una o varias restricciones que limita el uso de
los activos.
Reglas de reconocimiento y valuación. Las entidades con propósitos no lucrativos,
pueden obtener contraprestaciones por la venta de bienes o prestación de servicios en
condiciones normales de mercado, los cuales deben reconocerse y cuantificarse como
ingresos de acuerdo con los mismos principios de contabilidad aplicables a las entidades
con propósitos lucrativos.
Cuando la entidad no lucrativa obtiene contraprestaciones sustancialmente inferiores a las
condiciones normales de mercado por la venta de bienes o prestación de servicios, dichas
contraprestaciones deben considerarse como contribuciones recibidas.
Cuando la entidad no lucrativa adquiera bienes a un precio significativamente menor a su
valor razonable de acuerdo con las condiciones del mercado, el exceso del valor razonable
sobre el precio pagado debe considerarse como contribución recibida.
En todo caso la clasificación de los ingresos, como ingresos por venta de bienes o
servicios, o como contribuciones, debe hacerse atendiendo a la sustancia económica de las
transacciones, evaluando la proporción de los valores económicos intercambiados.
Las contribuciones recibidas por las entidades con propósitos no lucrativos deben ser
cuantificadas por el efectivo recibido o el monto de las promesas incondicionales de
contribuir efectivo.
150
Las contribuciones en bienes, servicios o cancelación de pasivos, se cuantifican en su
reconocimiento inicial por el valor razonable de los bienes, servicios o pasivos cancelados.
Las promesas incondicionales de contribuir en efectivo se reconocen como cuentas por
cobrar, cuando se recibe la promesa por escrito y existe seguridad suficiente de que serán
cobradas.
Las promesas incondicionales de contribuir en efectivo que se vencen en un plazo mayor a
un año se reconocen como patrimonio restringido, a menos que el donante deje claro que se
trata de apoyar actividades del periodo actual.
La contrapartida de los activos recibidos provenientes de una promesa condicionada, se
reconocerá como un pasivo y no como contribución, hasta que se cumplan sustancialmente
todas las condiciones.
Contribuciones recibidas en servicios. Las contribuciones recibidas en servicios se
reconocen en la medida de la recepción de los mismos, siempre y cuando éstos cumplan la
totalidad de las siguientes condiciones:
a) Crean o aumentan el valor de los activos no monetarios.
b) Su prestación requiere habilidades especializadas.
c) Son necesarios, de tal suerte que, si no se recibieran en donación tendrían que ser
comprados.
d) pueden ser cuantificados razonablemente y,
e) su valor es recuperable.
Las contribuciones en servicios que no cumplen con los requisitos anteriores, son objeto de
las revelaciones que se indican en párrafos posteriores.
Algunas entidades con propósitos no lucrativos reciben servicios importantes de
voluntarios, como los grupos colegiados de profesionistas, donde:
151
a) Los propios miembros desarrollan labores educativas, de investigación, asesoría,
promoción, auxilio en la recaudación de donativos y otras labores que constituyen
actividades propias de los objetivos de la entidad, que no crean o aumentan el valor
de los activos no monetarios.
b) Resulta sumamente costoso cuantificar el valor razonable de sus contribuciones que
son simultáneamente costos y gastos del mismo periodo contable.
En consecuencia, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) consideró, con
fundamento en el criterio de costo–beneficio del Boletín A-1, excluirlos de su
reconocimiento contable; no obstante, deben cumplirse las reglas de revelación
correspondientes.
Contribuciones recibidas de partidas de colección. Las contribuciones de obras de arte,
tesoros históricos y activos similares que reciben las entidades con propósitos no lucrativos
para ser vendidas con objeto de obtener fondos para el desarrollo de sus actividades, deben
reconocerse a su valor razonable.
Una entidad no lucrativa no necesita reconocer las contribuciones de obras de arte, tesoros
históricos y activos similares, si las partidas donadas se añaden a colecciones que cumplan
con las condiciones siguientes:
a) Se poseen para exhibición pública, educación, investigación o en fomento del servicio
público y no con el fin de obtener una ganancia económica.
b) Están protegidas, se mantienen sin gravamen, se cuidan y se conservan.
c) Están sujetas a una política de la entidad que requiere que los productos por ventas de
partidas de colección, se usen para adquirir otras partidas de colección.
Las entidades no lucrativas podrán optar entre: (a) capitalizar las colecciones recibidas en
periodos anteriores y que no hayan sido previamente capitalizadas (utilizando su costo o
valor razonable de la fecha de adquisición, actualizado a la fecha de su reconocimiento,
costo actual o valor actual de mercado, el que se considere más práctico estimar) o (b)
152
capitalizar las colecciones a partir de la vigencia de este Boletín a su valor razonable. No s
e permite la capitalización selectiva de colecciones o partidas.
Partidas de colección adquiridas. Las adquisiciones de obras de arte, tesoros históricos y
activos similares que realicen las entidades con propósitos no lucrativos para ser vendidas
con objeto de obtener fondos para el desarrollo de sus actividades, deben reconocerse a su
valor razonable.
Las obras de arte, tesoros históricos y activos similares que se adquieren como colecciones
que cumplan con las condiciones señaladas en el párrafo 25, pueden ser capitalizadas o
reconocidas en el estado de actividades.
La opción elegida debe ser uniforme tanto para las colecciones adquiridas como para las
contribuidas.
Clasificación de las contribuciones. El patrimonio de una entidad no lucrativa debe
clasificarse en patrimonio restringido permanentemente, patrimonio restringido
temporalmente y patrimonio no restringido.
El patrimonio restringido permanentemente debe formarse por las contribuciones con
restricciones permanentes y otros flujos de activos cuyo uso por parte de la entidad está
limitado por disposiciones de los donantes que no expiran por el paso del tiempo y no
puedan ser eliminadas por acciones de la administración, y por reclasificaciones de otras
clases de contribuciones, por consecuencia de disposiciones impuestas por los donantes.
El patrimonio restringido temporalmente debe formarse por las contribuciones con
restricciones temporales y flujos de activos cuyo uso por parte de la entidad está limitado
por disposiciones de los donantes que expiran por el paso del tiempo o porque se han
cumplido los propósitos establecidos por los donantes, y por reclasificaciones de otras
clases de contribuciones, por consecuencia de disposiciones impuestas por los donantes.
153
El patrimonio no restringido debe formarse por los activos netos de una entidad no lucrativa
que no tienen restricciones permanentes ni temporales impuestas por los donantes. Es decir,
son los activos netos que resultan de todos los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas que no
son cambios en el patrimonio restringido permanente o temporalmente y los provenientes
de reclasificaciones al patrimonio no restringido del patrimonio permanente o
temporalmente restringido de acuerdo a las estipulaciones de los donantes. La única
limitación sobre el patrimonio no restringido es el límite amplio resultante de la naturaleza
de la entidad y los propósitos especificados en sus estatutos y reglamentos.
Los donativos de activos de larga duración recibidos sin restricciones por parte del donante,
deben clasificarse como patrimonio restringido si la política contable, con base en sus
estatutos y reglamentos de la entidad, implica una restricción de tiempo y uso que expire
con la vida útil de los activos donados. De igual manera se procederá con el efectivo
recibido para la adquisición de activos específicos. En todo caso la entidad debe revelar su
política contable.
Reglas de valuación y reconocimiento de contribuciones otorgadas. Las contribuciones
otorgadas por las entidades con propósitos no lucrativos, deben cuantificarse por el monto
del efectivo entregado, el equivalente de efectivo en el caso de promesas incondicionales de
dar efectivo o al valor razonable de los activos no monetarios o servicios entregados o de
los pasivos cancelados, y deben reconocerse como un gasto de contribución en el periodo
contable de la entrega de los activos, en la medida de la prestación de los servicios o en la
fecha de cancelación de pasivos.
La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos no monetarios al
momento de su contribución deberá reconocerse en el estado de actividades de la entidad
como cambios en el valor de activos contribuidos.
Promesas de dar. Se debe revelar en notas a los estados financieros:
a) Los montos de las cuentas por cobrar derivadas de promesas incondicionales de dar con
vencimiento menor a un año, de uno a cinco años y más de cinco años.
154
b) Los montos de las promesas condicionales de dar, describiendo las condiciones
establecidas.
Pasivos por promesas condicionales. Se debe revelar en las notas a los estados financieros
el monto de los activos que 40 fueron recibidos condicionalmente y la descripción de
dichas condiciones que deben cumplirse para disponer de ellos como contribuciones y, en
su caso, la medida en que se han cumplido las condiciones.
Contribuciones en servicios. Una entidad con propósitos no lucrativos que recibe
contribuciones en servicios que fueron reconocidas, debe revelar en las notas a los estados
financieros la descripción de los programas o actividades para los que se utilizaron dichos
servicios, incluyendo la naturaleza y extensión de los servicios contribuidos y el monto
reconocido en el periodo.
Una entidad con propósitos no lucrativos que recibe contribuciones en servicios que no
fueron reconocidos, debe revelar en las notas a los estados financieros la descripción de los
programas o actividades para los que se utilizaron dichos servicios, incluyendo la
naturaleza y extensión de los mismos, a través de información estadística o narrativa que
permita a los lectores formarse un juicio apropiado de su importancia.
Colecciones de obras de arte, tesoros históricos y activos similares. Una entidad que no
capitaliza sus colecciones debe informar, en su estado de actividades, por separado de sus
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, lo siguiente:
a) Costos de las partidas de colección compradas que se reconocieron como una reducción
en el patrimonio no restringido.
b) Ingresos por la venta de partidas de colección que se reconocieron como un incremento
al patrimonio no restringido.
c) Productos por recuperación de seguros de partidas de colección destruidas o perdidas,
como un incremento en el patrimonio no restringido.
155
De modo similar, una entidad que optó por capitalizar sus colecciones a partir de la
vigencia de este Boletín, debe revelar los productos por ventas y recuperación de seguros
de partidas no capitalizadas de periodos anteriores, como se indica en los incisos anteriores,
informando por separado los costos relevantes de la transacción, que hubiesen.
Las entidades con propósitos no lucrativos que no capitalizaron las obras de arte, tesoros
históricos o activos similares, deben describir en las notas a los estados financieros su
política contable y en qué consisten sus colecciones, destacando su importancia relativa.
156
CAPITULO V.
CASO PRÁCTICO.
La Asociación Religiosa, Religiosas de la Santa Fe de Jesús A.R. realiza las siguientes
operaciones en el mes de Enero del 2007, para lo cual cuenta con los siguientes saldos.
1.- Los saldos al 31 de Diciembre del 2006 son los siguientes:
Caja Chica 3,000.00
Bancos 1,560,000.00
Inversiones 895,000.00
Deudores Diversos 7,000.00
Terrenos 7,500,000.00
Equipo de Oficina 23,000.00
Dep. Acumulada Equipo de Oficina (2,070.00)
Equipo de Computo 28,900.00
Dep. Acumulada Equipo de Computo (6,503.00)
Material y Mobiliario 69,900.00
Dep. Acumulada Material y Mobiliario (8,225.00)
Equipo de Transporte 445,000.00
Dep. Acumulada Equipo de Transporte (71,200.00)
Patrimonio No Restringido 10,443,802.00
2.- Adquiere una póliza de gastos médicos mayores para la atención de sus asociaciones de
Seguros Zúrich, S.A. por la cantidad de $ 450,000.00 con una vigencia del 01 de Enero
del 2007 al 31 de Diciembre del mismo año, el pago se realiza con el cheque 001 de
Banamex.
3.- Adquiere de Seguros el Potosino, S.A. una póliza anual de seguros para vehículos por la
cantidad de $ 5,000.00 para el Tsuru y de $ 8,500.00 para la Urvan, pagando con
cheque 002 de Banamex.
157
4.- Se liquidan los honorarios notariales por la gestión para la revocación y designación de
Apoderados Legales, por la cantidad de $2,500.00 mas I.V.A., reteniéndoles el 10% de
I.S.R. e I.V.A por ser personas físicas, con cheque 003.
5.- Se paga el impuesto predial por una cantidad de $2,000.00 con cheque 004.
6.- Con motivo del comienzo de año se da una plática religiosa a los feligreses y creyentes
católicos, de la cual se logro obtener la cantidad de $12,500.00 depositados en las
alcancías de una parroquia.
7.- Se brinda una conferencia en un colegio particular sobre el tema de los valores en la
educación, cobrando por este concepto la cantidad de $36,500.00 mas I.V.A.,
depositados en bancos, se expide factura 001 por dicho servicio, a favor del Colegio
Irlandés del Norte A.C.
8.- Se compra papelería y artículos de oficina para labores administrativas por la cantidad
de $2,800.00 pagados con tarjeta de debito.
9.- Los gastos de mantenimiento de las asociadas son los siguientes:
• Alimentación $8,500.00
• Ropa 3,200.00
• Calzado 1,200.00
10.- Se adquieren libros y audiovisuales para desarrollo de temas espirituales, por la
cantidad de $2,800.00 pagados con tarjeta.
11.- Se adquiere biblias y misales a la librería del Verbo Divino por la cantidad de
$1,950.00 pagadero el 50% en cheque y el resto a crédito.
12.- La nomina del 1 al 15 de enero arroja los siguientes datos, sueldos y salarios por
$9,850.00, retenciones del I.S.R. por $990.00, retenciones cuotas I.M.S.S. por
$125.00 por la diferencia se emite cheque 006, para el pago de sueldos y salarios.
13.- Los intereses percibidos por la inversión es de $3,450.00 con una retención de I.S.R
por el banco de $325.00.
14.-Compramos gas para la recarga de tanque estacionario por la cantidad de $550.00
pagados en efectivo.
15.- Liquidamos honorarios contables por la cantidad de $2,600.00 más I.V.A. menos
retenciones, se emite cheque 007.
158
16.- Se realizaran en el convento pláticas sobre bautizo y matrimonios recabando por
dichos conceptos la cantidad de $8,250.00 depositados en banco.
17.- Se vende en la fiesta parroquial galletas y manualidades religiosas obteniendo en su
conjunto el importe de $2,785.00 se deposita en el banco.
18.- Se compran medicinas para las hermanas por la cantidad de $2,458.00 pagados con
tarjeta.
19.- Liquidamos honorarios médicos a una asociación de médicos por la cantidad de
$800.00 con efectivo.
20.- Los gastos de taxis y camiones son por $995.00 pagados en efectivo.
21.- Se acude a un seminario de religiosas mayores por la cantidad de $1,250.00 más
I.V.A. pagado con cheque 008.
A continuación se muestra el desarrollo del caso practico registrando las operaciones en
Libro Diario, Auxiliares, Estados Financieros y hojas de trabajo para determinar los
impuestos a cargo de la Asociación Religiosa.
159
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. CATALOGO DE CUENTAS
CODIGO DE CUENTA DESCRIPCION DE CUENTA
1001-000-000 CAJA CHICA 1002-000-000 BANCOS 1002-001-000 BANAMEX, S.A. 1003-000-000 INVERSIONES EN VALORES 1003-001-000 BANAMEX, S.A. CUENTA INTEGRAL 1004-000-000 DEUDORES DIVERSOS 1004-001-000 INES GUADALUPE BRAVO LOPEZ 1005-000-000 PAGOS ANTICIPADOS 1005-001-000 PRIMA DE GASTOS MEDICOS MAYORES 1005-002-000 PRIMA DE SEGUROS AUTOMOVILES 1006-000-000 CREDITO AL SALARIO 1006-001-000 CREDITO AL SALARIO 1010-000-000 TERRENOS 1010-001-000 TERRENO COLONIA SANTA URSULA 1010-002-000 TERRENO MICHOACAN 1011-000-000 CONSTRUCCIONES 1012-001-000 EQUIPO DE OFICINA 1012-000-000 ESCRITORIOS 1012-001-000 SILLAS 1012-002-000 BANCAS 1012-003-000 ANAQUELES 1013-000-000 EQUIPO DE COMPUTO 1013-001-000 LAPTOP HACER MOD 34555 1013-002-000 COMPUTADORA HP PAVILLON MOD 534 1013-003-000 CAÑON BEN Q MOD.765LL 1014-000-000 MATERIAL Y MOBILIARIO 1014-001-000 CAMAS 1014-002-000 SILLONES 1014-003-000 TELEVISION 1014-004-000 COLCHONES 1014-005-000 ESTUFAS 1014-006-000 REFRIGERADORES 1014-007-000 LAVADORAS
160
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. CATALOGO DE CUENTAS
CODIGO DE CUENTA DESCRIPCION DE CUENTA 1015-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE 1015-001-000 CAMIONETA URVAN 15 PASAJEROS MOD.2007 1015-002-000 TSURU AUTOMATICO BLANCO MOD.2007 1030-000-000 GASTOS DE INSTALACION 1090-000-000 DEPRECIACION ACUMULADA 1090-001-000 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE OFICINA 1090-002-000 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE COMPUTO
1090-003-000 DEPRECIACION ACUMULADA MATERIAL Y MOBILIARIO
1090-004-000 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE
2000-000-000 ACREEDORES DIVERSOS 2000-001-000 LIBRERÍA LA BUENA PRENSA, S.A. DE C.V. 2000-002-000 LIBRERÍA EL VERBO DIVINO, S.A. DE C.V. 2000-003-000 CEMEX DE MEXICO, S.A. DE C.V. 2005-000-000 IVA TRASLADADO 2005-001-000 IVA TRASLADADO COBRADO 2005-002-000 IVA TRASLADADO POR COBRAR 2010-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR 2010-001-000 IMPUESTOS PROPIO 2010-001-001 I.S.R. PROPIO 2010-001-002 I.V.A. POR PAGAR 2010-002-000 RETENCIONES 2010-002-001 I.S.R. RETENCIONES POR SALARIOS 2010-002-002 I.S.R. RETENCIONES POR SERVICIOS PROFESIONALES 2010-002-003 I.V.A. RETENCIONES 2010-003-000 OTROS IMPUESTOS 2010-003-001 IMPUESTO SOBRE NOMINAS 2015-000-000 CUOTAS Y APORTACIONES POR PAGAR 2015-001-000 I.M.S.S. 2015-002-000 R.C.V. 2015-003-000 INFONAVIT 3000-000-000 PATRIMONIO SOCIAL 3000-001-000 PATRIMONIO NO RESTRINGIDO 3005-000-000 PATRIMONIO RESTRINGIDO TEMPORALMENTE 3010-000-000 PATRIMONIO RESTRINGIDO PERMANENTE
161
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. CATALOGO DE CUENTAS DE RESULTADOS
CODIGO DE CUENTA DESCRIPCION DE CUENTA 4000-000-000 INGRESOS EXENTOS 4000-001-000 INGRESOS POR ACTIVIDADES RELIGIOSAS 4000-001-001 INGRESOS POR LIMOSNAS 4000-001-002 INGRESOS POR CONFIRMACIONES 4000-001-003 INGRESOS POR BAUTIZOS 4000-001-004 INGRESOS POR CATEQUESIS 4000-001-005 INGRESOS POR PLATICAS RELIGIOSAS 4001-000-000 OTROS INGRESOS EXENTOS 4001-001-000 VENTA DE ACTIVO HASTA 5% DE INGRESOS TOTALES 4001-002-000 VENTA DE ARTICULOS RELIGIOSOS 4010-000-000 INGRESOS GRAVADOS 4010-001-000 PRESTACION DE SERVICIOS RELIGIOSOS 4010-002-000 RENTA DE INMUEBLE 4010-003-000 INTERESES BANCARIOS 4010-004-000 DONATIVOS 6000-000-000 GASTOS OPERATIVOS 6000-001-000 GASTOS MANTENIMIENTO ASOCIADAS 6000-001-001 ALIMENTACION 6000-001-002 ROPA 6000-001-003 CALZADO 6000-002-000 GASTOS EN SALUD ASOCIADAS 6000-002-001 FARMACIA 6000-002-002 HONORARIOS MEDICOS PERSONAS FISICAS 6000-002-003 HONORARIOS MEDICOS PERSONAS MORALES 6000-002-004 ESTUDIOS Y ANALISIS CLINICOS 6000-002-005 HOSPITALIZACIONES Y CIRUGIAS 6000-002-006 PROTESIS (DENTALES, AUDITIVAS, OCULARES, ETC..) 6000-002-007 ENFERMERAS 6000-002-008 PRIMA DE GASTOS MEDICOS MAYORES 6000-003-000 GASTOS DE FORMACION 6000-003-001 ESTUDIOS TEOLOGICOS 6000-003-002 SEMINARIOS RELIGIOSOS 6000-003-003 ACOMPAÑAMIENTOS ESPIRITUALES 6000-003-004 RETIROS RELIGIOSOS 6000-003-005 ESTUDIOS PROFESIONALES
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. CATALOGO DE CUENTAS DE RESULTADOS
CODIGO DE CUENTA DESCRIPCION DE CUENTA 6000-004-000 GASTOS DE TRASLADOS 6000-004-001 TAXIS 6000-004-002 CAMIONES 6000-004-003 AUTOBUSES 6000-004-004 CASETAS 6000-004-005 PRIMA DE SEGUROS AUTOMOVILES 6000-005-000 GASTOS DE MANTENIMIENTO EDIFICIO 6000-005-001 LUZ 6000-005-002 AGUA 6000-005-003 GAS 6000-005-004 TELEFONO 6000-005-005 PINTURA 6000-005-006 FOCOS 6000-005-007 MATERIAL DE PLOMERIA 6000-006-000 GASTOS DE MANTENIMIENTO OTROS EQUIPOS 6000-006-001 MTTO.EQUIPO DE OFICINA 6000-006-002 MTTO.EQUIPO DE COMPUTO 6000-006-003 MTTO.MATERIAL Y MOBILIARIO 6000-006-004 MTTO.EQUIPO DE TRANSPORTE 6000-007-000 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6000-007-001 SUELDOS Y SALARIOS 6000-007-002 HONORARIOS PERSONAS FISICAS 6000-007-003 HONORARIOS PERSONAS MORALES 6000-007-004 MENSAJERIA Y PAQUETERIA 6000-007-005 PAPELERIA
163
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. CATALOGO DE CUENTAS DE RESULTADOS
CODIGO DE CUENTA DESCRIPCION DE CUENTA 6000-008-000 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 6000-008-001 IMPUESTO PREDIAL 6000-008-002 I.S.R. PROPIO 6000-008-003 I.V.A. 6000-008-004 I.S.R. RETENCIONES POR INTERESES BANCARIOS 6000-008-005 IMPUESTO SOBRE NOMINAS 6000-008-006 I.M.S.S. 6000-008-007 R.C.V. 6000-008-008 INFONAVIT 6000-008-009 IMPUESTO PREDIAL 6000-008-010 TENENCIA 6000-008-011 IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS 6000-008-012 IMPUESTOS Y DERECHOS MIGRATORIOS 6000-008-013 OTRAS CONTRIBUCIONES 6000-008-014 MULTAS 6000-008-015 GASTOS DE EJECUCION 6000-008-016 RECARGOS 6000-008-017 ACTUALIZACION DE IMPUESTOS 6900-000-000 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 6900-001-000 DEPRECIACIONES
(Pesos de poder adquisitivo del 31 de enero del 2007)
CUENTA DESCRIPCION DE CUENTA SALDO AL
31/12/06 DEBE HABER SALDO AL
31/01/07
VIENE DE LA HOJA 1
SUMAS ANTERIORES
-
774,693
1,033,247 -
258,554
6000-005-000 Gastos de Mantenimiento Edificio
478
478
6000-006-000 Gastos de Mantenimiento Otros Equipos
-
6000-007-000 Gastos Administrativos
17,385
17,385
6000-008-000 Impuestos y Contribuciones
145,428
145,428
6000-009-000 Gastos Extraordinarios
-
6500-000-000 Gastos sin Comprobante Fiscal
-
6900-000-000 Depreciaciones y Amortizaciones
7,332
7,332
3000-001-000 Aumento o Disminución en el Patrimonio
87,931
87,931
SUMAS IGUALES
-
1,033,247
1,033,247
-
198
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. ESTADO DE ACTIVIDADES DEL 1° DE ENERO AL 31 DE ENERO DEL 2007 (Pesos de poder adquisitivo del 31 de enero del 2007) Cambios en el patrimonio no restringido 31/01/2007 Ingresos Propios 310,035(=) Total de Ingresos no restringidos 310,035(-) Gastos Gastos Mantenimiento Asociadas 12,326 Gastos en Salud Asociadas 35,867 Gastos de Formación 5,381 Gastos de Trasladados 1,357 Gastos de Mantenimiento Edificio 478 Gastos Administrativos 17,385 Impuestos y Contribuciones 145,428 Depreciaciones 7332 (= ) Total gastos 84,481(+) Productos Financieros 3450(= ) Total de costo integral de financiamiento 87,931 (+) Patrimonio al inicio del periodo 10,443,802 (=) Patrimonio al final del periodo 10,531,733 Realizo Reviso Miguel Sánchez Martínez Sor Elizabeth Castro Ruiz Contador Publico Ecónoma
Autorizo
199
Sor. Teresa Castro Yan
Madre Superiora
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DEL 1° DE ENERO AL 31 DE ENERO DEL 2007 (Pesos de poder adquisitivo del 31 de enero del 2007)
Cambio Neto en el Patrimonio 87,931 Partidas Virtuales ( - ) Depreciaciones - 7,332 ( = ) Ganancia Bruta 95,263 ( - ) Aplicaciones Propias Prima de Seguros Pagada por Anticipado 362,681 Inversiones en Valores 3,125 ( = ) Generación Neta Operativa - 270,543 ( + ) Recursos Ajenos Acreedores Diversos 975 Impuestos por Pagar 87,902 Cuotas y Aportaciones por Pagar 880 ( = ) Diferencia en Caja y Bancos - 180,786 Realizo Reviso Miguel Sánchez Martínez Sor Elizabeth Castro Ruiz Contador Publico Ecónoma
Autorizo Sor. Teresa Castro Yan
Madre Superiora
200
200
RELIGIOSAS DE LA SANTA FE DE JESUS, A.R.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE ENERO DE 2007
( Pesos del poder adquisitivo al 31 de enero de 2007 )
ACTIVO PASIVO
A CORTO PLAZO CAJA CHICA 655.00 ACREEDORES DIVERSOS 975.00 BANCOS 1,381,559.00 IMPUESTOS POR PAGAR 87,902.00 INVERSIONES EN VALORES 898,125.00 CUOTAS Y APORTACIONES POR PAGAR 880.00 89,757.00 DEUDORES DIVERSOS 7,000.00 TOTAL DE PASIVO
PAGOS ANTICIPADOS 362,681.00 2,650,020.00
NO CIRCULANTE PATRIMONIO
TERRENOS 7,500,000.00
EQUIPO DE OFICINA 23,000.00 PATRIMONIO NO RESTRINGIDO
10,531,733.00 10,531,733.00
DEP.ACUM.EQU.OFICINA - 2,242.00 20,758.00
EQUIPO DE COMPUTO 28,900.00
DEP.ACUM.EQU.OFICINA - 7,044.00 21,856.00
MATERIAL Y MOBILIARIO 69,900.00
DEP.ACUM.EQU.OFICINA - 8,911.00 60,989.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 445,000.00
DEP.ACUM.EQU.OFICINA - 77,133.00
367,867.00
7,971,470.00
TOTAL DE ACTIVO $ 10,621,490.00 TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO $ 10,621,490.00
Realizo Reviso Autorizo Miguel Sánchez Martínez Sor. Elizabeth Castro Ruiz Sor. Teresa Castro Yan
Contador Publico Ecónoma Madre Superiora
201
CONCLUSIÓN
En esta tesina hemos recopilado toda la información necesaria para la realización de la
misma, en la actualidad vivimos un paso nuevo, en buena medida favorecido por la reforma
constitucional que se realizó en el año de 1992, y que es indiscutiblemente mucho más
favorable que la situación que se vivía antes de esta fecha.
Sin embargo, al no haber quedado totalmente puntualizadas las reformas en materia de
libertad religiosa, la relación Iglesia-Estado aún conserva algunas ambigüedades que es
necesario corregir y, eventualmente, perfeccionar.
Las reformas constitucionales de 1992 realmente no están orientadas al avance en materia
de libertad religiosa, sino al restablecimiento de las relaciones Iglesia-Estado, no olvidemos
que lo primero es reconocer que toda persona humana, por el mero hecho de ser persona,
debe de ser respetado su derecho a la libertad religiosa, y sólo de manera posterior,
concebir la manera en la que el Estado y la Iglesia deben relacionarse, a partir de este
momento el Estado le da un tratamiento especial a las Asociaciones Religiosas, que no se
puede considerar privilegiado, ya que al momento de ser reconocido y autorizado su
Registro Constitutivo tienen las mismas obligaciones que cualquier tipo de Sociedad o
Asociación legalmente constituida en México, también cabe hacer mención que en materia
fiscal y contable, el Estado a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, otorga
facilidades de carácter administrativo para que dichas asociaciones cumplan sus
obligaciones fiscales y contables.
También debemos enfatizar que para un debido control interno y una toma de decisiones
adecuada, las asociaciones deben estructurar su contabilidad en sistemas contables que les
proporcionen una información confiable, veraz y oportuna.
202
203
ANEXO 1
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
ANEXO 2
DIOCESIS DE CELAYA A.R. MATRIZ
CURIA EPISCOPAL
MANUEL DOBLADO 110 APDO.207
38000 CELAYA GTO.
MEXICO
México D.F. A ____ de _________ de 2008
ASUNTO: SE AUTORIZA EXPRESAMENTE, PARA QUE LA ENTIDAD QUE
FORMA LA PARROQUIA_______________________TRAMITE LA
SOLICITUD COMO A.R. DERIVADA.
Lic.Juan Camilo Mouriño Terrazo
SECRETARIO DE GOBERNACION
Lic. José María Contreras
DIRECTOR GENERAL DE ASUNTOS RELIGIOSOS
MEXICO D,F.
Por medio de la presente manifiesto mi AUTORIZACIÓN para efectos de que la entidad que se
relaciona en el ANEXO 1, denominada la Parroquia_______________ tramite la SOLICITUD DE
REGISTRO, ante la institución tan dignamente representada por usted como ASOCIACIÓN
RELIGIOSA DERIVADA, por lo que no existe ningún inconveniente para que inicie sus tramites y
proporcionen la demás información que el caso así requiera.
Agradeciendo los antecedentes que se sirva prestar a la presente reitero mi atenta y distinguida