INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL __________________________________________ ESCUELA SUPERIOR DE ECONOMÍA SECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIÓN BENEFICIOS Y PERJUICIOS DE GRAVAR MEDICAMENTOS A TASA 0% DE IVA EN MÉXICO TESIS QUE PARA OBTENER EL GRADO DE MAESTRÍA EN CIENCIAS ECONÓMICAS (DESARROLLO ECONÓMICO) PRESENTA LAURA ARRIETA APARICIO MÉXICO D.F., AGOSTO 2012.
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
__________________________________________
ESCUELA SUPERIOR DE ECONOMÍA
SECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIÓN
BENEFICIOS Y PERJUICIOS DE GRAVAR
MEDICAMENTOS A TASA 0% DE IVA EN MÉXICO
TESIS
QUE PARA OBTENER EL GRADO DE
MAESTRÍA EN CIENCIAS ECONÓMICAS
(DESARROLLO ECONÓMICO)
PRESENTA
LAURA ARRIETA APARICIO
MÉXICO D.F., AGOSTO 2012.
I
Í N D I C E
Pág.
Índice de cuadros. IV
Glosario. V
Abreviaturas. IX
Resumen. X
Abstract.. XI
Introducción…………………………………………………………………… XII
CAPÍTULO 1 El Estado y los impuestos.
1.1. El Estado. 1
1.1.1. Nociones generales de Estado. 1
1.1.2. Fines del Estado. 3
1.1.3. Funciones del Estado. 3
1.1.4. Actividad Financiera del Estado. 4
1.1.4.1. Cuenta pública. 5
1.1.4.2. Finanzas públicas. 6
1.1.4.2.1. Ingresos. 9
1.1.4.2.2. Presupuesto de egresos de la federación. 14
1.1.4.2.3. Deuda. 16
1.2. Aspectos teóricos y conceptuales relacionados con los impuestos
indirectos al consumo en México. 17
1.2.1. Subsidios e impuestos al consumo, según Adam Smith. 18
1.2.2. Los impuestos según Keynes. 22
1.2.3. La teoría de la tributación óptima. 23
1.2.4. La teoría de la tributación óptima y el consumo. 24
1.3. Tributación al Estado. 26
1.3.1. Los impuestos de acuerdo a la Constitución política de los estados
unidos mexicanos (artículos 31, 73 y 115). 26
II
1.3.2. Los impuestos, artículo 2 fracción I, Código fiscal de la federación.29
1.3.3. Finalidad de los impuestos. 30
1.3.4. Clasificación de los impuestos. 31
1.3.4.1. Impuestos locales y federales. 31
1.3.4.2. Impuestos directos e indirectos. 32
CAPÍTULO 2. El impuesto al valor agregado, en México.
2.1. Antecedentes históricos del fundamento constitucional de los impuestos.35
2.2. Antecedentes y evolución de la ley del IVA en México. 39
2.2.1. Ley del impuesto federal sobre ingresos mercantiles / ley del
impuesto al valor agregado. 39
2.3. El impuesto al valor agregado y sus elementos. 42
2.3.1. Sujetos del impuesto. 42
2.3.2. Objeto del impuesto. 42
2.3.3. Base del impuesto. 42
2.3.4. Tasa. 44
2.3.5. Características. 44
2.4. Fundamento legal del IVA tasa 0% y su tratamiento. 45
2.4.1. Medicinas tasa 0% IVA. 47
2.4.2. Concepto de medicinas de patente. 47
2.4.3. Del acreditamiento de IVA. 52
2.4.4. De la devolución del IVA. 52
2.5. Tasas de IVA de 2005 a 2011 y su tratamiento. 53
2.6. ¿Exentos igual tasa 0% de IVA?. 54
CAPÍTULO 3. Impacto económico del gravamen tasa 0% de IVA a
medicamentos de patente.
3.1. El gasto fiscal. 58
3.1.1. Exenciones. 59
III
3.1.2. Tasas reducidas y regímenes sectoriales. 59
3.2. Presupuesto de gastos fiscales y presupuesto de egresos. 61
3.3. Devolución tasa 0% y deducción tasa exenta de IVA.. 62
3.3.1. Medicamentos tasa 0%. 64
3.3.2. Servicios médicos exentos. 67
3.4. Tasa reducida 0% y exenciones de IVA enfoque del Estado. 70
3.4.1. Exenciones. 70
3.4.2. Tasas reducidas. 71
3.5. Consecuencias económicas para el Estado. 73
3.6. Consecuencias económicas para el consumidor de medicamentos. 80
Conclusiones y propuestas. 84
Bibliografía. 87
IV
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
Cuadro 2.5.1. Tasa 0% de IVA y su tratamiento anual de 2005 a 2011. 53
Cuadro 2.6.1. Exento vs tasa 0% de IVA. 55
Cuadro 3.1.2.1 Bienes sujetos a tasa cero elaborado por la SHCP. 60
Cuadro 3.3.1. Comparativo y aplicación de IVA exento y tasa 0% calculo
anual. 63
Cuadro 3.3.1.1. Compensación y/o devolución de IVA a favor. 66
Cuadro 3.3.2.1 Devolución de IVA. 67
Cuadro 3.3.2.2. Determinación de ISR servicios médicos exentos de IVA 68
Cuadro 3.4.1 Gasto fiscal de IVA 2011. Datos de la SHCP. 70
Cuadro 3.4.1. Presupuesto de gasto fiscal 2011 publicado por la SHCP. 71
Cuadro 3.4.2.1 Presupuesto de gastos fiscales por tasas reducidas de IVA
2011 publicada por la SHCP. 73
Cuadro 3.5.1. Presupuesto de gasto fiscal de medicamentos de 2005 a
2011 publicados por la SHCP en www.shcp.gob.mx 73
Cuadro 3.5.1.1. Estimación de IVA tasa 0%, por venta de medicamentos 75
Cuadro 3.5.1.2. Estimación del subsidio que otorgo el Estado, por devolución
o compensación de IVA a los vendedores de medicamentos76
Cuadro 3.5.1.3. Estimación de IVA tasa exenta por venta de medicamentos 77
Cuadro 3.5.1.4. Estimación del subsidio que otorgaría el Estado,
considerando medicamentos exentos 77
Cuadro 3.5.1.5. Impacto en las Finanzas Públicas. 78
Cuadro 3.6.1. Datos macro de la industria farmacéutica 2008
1.1.4.2.2. Presupuesto de egresos de la federación.
La forma en que el Estado distribuye los beneficios de la renta nacional es la
política fiscal.
Rafael Muñoz Fraga menciona en su libro Derecho Económico8: “El instrumento
fundamental que utilizan los Estados modernos para distribuir los beneficios de la
renta nacional es la política fiscal; es decir, mediante el cobro de impuestos de
forma equitativa y progresiva que regresan a la sociedad como bienes y servicios,
tratando de resolver las diferencias sociales; es decir cumpliendo sus
compromisos como promotor del bienestar.”
Es función y facultad de los legisladores, la expedición de la Ley de Ingresos y, del
Congreso Federal, la de imponer las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto, pero los servidores públicos no pueden disponer libremente del
dinero recaudado, esto solo se puede hacer a través del presupuesto de egresos
(gasto público) que año con año aprueba la Cámara de Diputados.
La elaboración del presupuesto tiene consecuencias jurídicas y políticas y sin
duda económicas.
La Constitución establece la vigencia del presupuesto que es de un año, de tal
forma que una vez concluido este tiempo, el gobierno no puede disponer de los
ingresos para realizar cualquier tipo de erogación, si lo hicieran, los funcionarios
incurrirían en responsabilidades.
El Estado tiene como finalidad generar el bien común a la población y, para
lograrlo, debe realizar tres cometidos que satisfagan las necesidades del Estado y
de la población integrante del mismo. Estos son la seguridad, la impartición de
justicia y el bienestar.
8 Muñoz Fraga, Rafael Derecho Económico, Ed. Porrúa-Facultad de Derecho de la UNAM, México 2011, p.65
15
El gasto público en México se realiza mediante el presupuesto anual propuesto
por el Ejecutivo y autorizado por la Cámara de Diputados y previamente asentado
en el proyecto de presupuesto realizado por la SHCP. Su ejecución se realiza
mediante la aplicación de calendarios.
El gasto público es uno de los principales instrumentos de política económica de
los cuales dispone el Estado para darle sentido y direccionalidad a los esfuerzos
de desarrollo nacional.
El gasto público federal que realiza el Estado se encuentra comprendido dentro de
un documento que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federación. En él
se establecen las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversión física,
inversión financiera, así como los pagos de pasivo o de deuda pública que
realizan:
I. El Poder Legislativo,
II. El Poder Judicial,
III. El Poder Ejecutivo.
IV. Las Secretarías de Estado y departamentos administrativos, y la Procuraduría
General de la República,
V. El Gobierno del Distrito Federal,
VI. Los organismos descentralizados
Los parámetros y referencias que utiliza la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público para elaborar el proyecto de presupuesto son los siguientes:
a) Marco macroeconómico
b) Gasto agregado: Costo financiero de la deuda;
c) Participaciones; Gasto programable
d) Ingresos más endeudamiento neto (disponibilidad de recursos)
e) Plan Nacional de Desarrollo y Programas
f) Sectoriales, misión o propósito institucional
g) Objetivos Indicadores metas
16
1.1.4.2.3. Deuda.
Los recursos provenientes de deuda se encuentran fundamentados en la LI en el
artículo 1 y son:
C INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO
I. Endeudamiento neto del Gobierno Federal:
1 Interno
2 Externo
II. Otros financiamientos:
1 Diferimiento de pagos
2 Otros
III. Déficit de organismos y empresas de control directo.
17
1.2. Aspectos teóricos y conceptuales relacionados con los impuestos
indirectos al consumo en México.
Las finanzas públicas son los ingresos y los gastos del Estado, normalmente
previstos en el presupuesto y que tienen un principio en la legalidad.
Esto es, que si bien el Estado requiere de ingresos para realizar su función, esto
debe estar regido por una ley y, ésta, es la Ley de Ingresos de la Federación; así
mismo es importante conocer la teoría económica que implica el estudio de las
finanzas públicas.
La teoría económica estudia el efecto de los impuestos sobre las decisiones
económicas en relación al comportamiento de los diferentes tipos de mercado y
ciertas variables de interés económico fundamentales como la eficiencia y el
bienestar. A partir de los supuestos teóricos que se realizan sobre el
comportamiento de los individuos y las empresas en los diferentes mercados, así
como el nivel de competencia existente y el proceso de toma de decisiones, se
han construido diversas teorías económicas sobre los impuestos. En una
economía de libre mercado, cualquier tipo de impuesto afectará en algún sentido
las decisiones económicas y por tanto, la eficiencia y bienestar económicos.
No se conoce en la actualidad cuál es el mejor sistema tributario, sin embargo,
existen ciertas características mínimas que deben presentar de acuerdo con
Stiglitz,9 estas son: eficiencia, sencillez administrativa, flexibilidad, transparencia y
justicia. De esta forma, un criterio importante para la elección de los impuestos
acorde a las necesidades tributarias y económicas, es su nivel de distorsión que
pueden causar en las decisiones económicas. Así como uno de los objetivos
primarios del Estados es generar condiciones para el desarrollo y el bienestar
social, la política tributaria también estará sujeta a consideraciones de distribución
de la riqueza.
9 STIGLIZ, Joseph E; (1995), La economía del sector público, Barcelona, Antoni Bosch.
18
En el caso de gravar los medicamentos a tasa 0% de IVA implica legalmente
realizar un reembolso de dinero, lo que se conoce como devolución de impuesto,
es decir, un subsidio a los medicamentos de patente, por lo que es importante
recordar lo que Smith planteó en su obra “la Riqueza de las Naciones”; así mismo
resulta necesario hablar de la Teoría de la Tributación Óptima, y de los Impuestos
en la economía Keynesiana, pues el IVA es un impuesto indirecto, un impuesto al
consumo que cuenta con un subsidio que se reembolsa directamente al vendedor
o enajenante de los medicamentos.
1.2.1 Los subsidios e impuestos al consumo, según Adam Smith.
Para comprender porqué en la ley del IVA se establece un reembolso a los
enajenantes o vendedores de medicamentos de patente a través de la figura de
devolución de este impuesto, necesitamos citar a Adam Smith, pues es él quien
habla de los estímulos llamados reembolsos y, a su vez, en la materia fiscal se
considera a un reembolso como una devolución de impuestos.
De acuerdo con Smith en la Riqueza de las Naciones, libro IV de los sistemas de
economía política10, se menciona:
“Los comerciantes e industriales, no satisfechos con el monopolio del mercado
nacional, también aspiran a una gran venta exterior de sus bienes. Su país carece
de jurisdicción sobre naciones extranjeras y por ello rara vez les puede asegurar
allí un monopolio. Por ello deben contentarse generalmente con solicitar algunos
incentivos para la exportación.
Los más razonables de esos estímulos son los llamados reembolsos.”
Debemos recordar que los monopolios en México están prohibidos por la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos de 1917, pero no se
10 SMITH, Adam La riqueza de las Naciones, Editorial Alianza editorial p.567, México, 2011
19
prohíbe que los comerciantes e industriales persigan mayores ganancias.
Para el caso de la exportación la ley del IVA establece tasa 0% para algunos
artículos, lo que implica la obligación del Estado a reembolsar el IVA. Smith
conocía del perjuicio que ocasiona al Estado el reembolso de los impuestos
citando lo siguiente:
“Es bien conocido que algunos reembolsos, han sido frecuentemente objeto de
abusos de este tipo, dando lugar a numerosos fraudes perjudiciales tanto para la
hacienda pública como para los comerciantes honrados…
…Se reconoce que solo hay que subsidiar aquellas actividades que no podrían
existir de otro modo. Toda actividad en la que el empresario vende sus bienes a
un precio que le repone, con los beneficios corrientes, todo el capital invertido en
prepararlos y llevarlos al mercado, puede desarrollarse sin primas. Es evidente
que toda actividad de ese tipo está en pie de igualdad con cualquier otra actividad
desarrollada sin subvenciones, y no requiere consiguientemente nada más que
ellas.
Solo requieren subsidios aquellos negocios en donde el empresario debe vender
sus bienes a un precio que no le repone el capital junto con los beneficios
ordinarios, o donde se ve obligado a venderlos por menos de lo que en realidad le
cuesta llevarlos al mercado. La prima es concedida para cubrir esa perdida y para
animarlo a continuar o quizás a comenzar, un negocio cuyos costes se estiman
superiores a sus rendimientos…
“…una actividad que no puede desarrollarse si no es con una subvención es una
actividad con pérdidas…” 11
11 SMITH, Adam La riqueza de las Naciones, Editorial Alianza editorial p.568 569 571, México, 2011
20
El combate a la pobreza y la desigualdad son dos de las tareas urgentes que
deben atenderse en México y las limitaciones de la política social están asociadas
a la disponibilidad de recursos, a la existencia de infraestructura en las zonas más
pobres y marginadas.
Al realizar un reembolso como lo es la devolución del IVA al vendedor de las
medicinas, estamos incurriendo en un desequilibrio social, ya que esto nos aleja
de combatir a la pobreza y marca más la desigualdad; el subsidio no llega al
consumidor de los medicamentos (el Estado) y, éste, paga un doble precio por ello
al comprar los medicamentos y al reembolsar al vendedor un impuesto que nunca
ha sido cobrado.
En el caso de los medicamentos de patente se consideran necesarios para la
salud de las personas al igual que los alimentos, sin embargo, el precio al público
consumidor de los medicamentos es alto y es el Estado quien provee la mayoría
de los medicamentos a los consumidores a través de la seguridad social
otorgando los medicamentos a título gratuito, siendo un cargo al gasto público
tanto el pago del medicamento como el reembolso que se hace a los enajenantes
de los medicamentos; esto trae como consecuencia incremento del gasto, lo que
requiere mayores ingresos del Estado por lo que se necesitaría ampliar la
recaudación o la deuda.
Si una industria en concreto fuese realmente necesaria para la defensa de la
sociedad, entonces puede que no sea siempre prudente que el abastecimiento de
sus productos dependa de nuestros vecinos; y si una industria de esa clase no
puede mantenerse localmente por sus propios medios, puede que sea razonable
el cobrar impuestos a las demás actividades para sostenerla.12
12 SMITH, Adam, La riqueza de las naciones, Editorial Alianza editorial p. 571, México, 2011
21
Smith señala con respecto a los impuestos al consumo, en su libro V que:
Los impuestos que se pretende que incidan de forma diferente sobre las distintas
clases de ingreso son los impuestos de capitación y los impuestos sobre los
bienes de consumo. Deben ser pagados de forma independiente del ingreso que
el contribuyente pueda poseer…
La imposibilidad de gravar a las personas por capitación en proporción a su
ingreso parece haber ocasionado la invención de los impuestos sobre los bienes
de consumo. Al no saber el Estado como gravar al ingreso de sus súbditos directa
y proporcionalmente, lo intenta gravar directamente con impuestos sobre sus
gastos, que se supone que en la mayor parte de los casos estarán casi en
proporción de sus ingresos…
Un impuesto sobre las cosas necesarias para la vida, opera exactamente igual
que un impuesto directo sobre los salaros del trabajo. Los impuestos sobre los
bienes necesarios al elevar los salarios, necesariamente tienden a aumentar el
precio de todas las manufacturas y en consecuencia a disminuir la extensión de su
venta y consumo.
El precio más alto de las manufacturas que son realmente necesarias para la vida
y que integran el consumo de los pobres, debe ser compensado a los pobres con
un aumento adicional en sus salarios.13
Con respecto al párrafo anterior, ésta debería ser la forma de emplear el subsidio
a los medicamentos para que los consumidores finales que no cuentan con
seguridad social o que requieren medicamentos que no son otorgados en ella,
adquieran el medicamento directamente y esté realmente subsidiado; al hacer
esto, el Estado será beneficiado, ya que no tendrá que realizar reembolso por algo
que no entró a sus arcas.
13 SMITH, Adam, La riqueza de las naciones, Editorial Alianza editorial p. 765 766 767, México, 2011
22
1.2.2. Los impuestos según Keynes. En la teoría keynesiana, el consumo depende de manera directa del ingreso. Hasta principios de los años ochenta del pasado siglo, la política económica
practicada alrededor del mundo tuvo sustento en los principios de la teoría
económica de tipo keynesiana; ésta señalaba que en el corto plazo las políticas de
demanda agregada (fiscal y monetaria) representan una herramienta adecuada
para promover el crecimiento económico; una política fiscal expansiva implica
mayores niveles de empleo, consumo y crecimiento (al menos en el corto plazo), y
dada la disponibilidad de recursos, precios relativamente estables. El análisis
keynesiano tradicional, es completado con la curva de Phillips de corto plazo que
establece una relación inversa entre crecimiento del producto y el nivel de precios.
La tarea de las autoridades económicas consiste en explotar de manera apropiada
la relación inversa entre el producto y la inflación para generar crecimiento en un
entorno de estabilidad económica14
El establecimiento de un impuesto al ingreso afectará al consumo solamente si el
ingreso real o la propensión marginal a consumir son afectados. Otro rasgo
distintivo de la teoría keynesiana respecto a los impuestos, es que el gasto público
genera un efecto multiplicador sobre la producción y el empleo, incluso en una
magnitud superior, siempre y cuando existe capacidad instalada ociosa o lo
permitan los factores que contrarrestan el efecto multiplicador
Los efectos negativos del establecimiento de un impuesto al ingreso pueden
compensarse si el gasto público es de la misma magnitud o de un monto mayor a
los ingresos tributarios del gobierno.
14 MANKIW, Gregory, (2007), “The Optimal Taxation of Height: a Case of Study of Utilitarian Income Redistribution”,
Working Paper Series, Cambrige, NBER (1990), “A Quick Refresher Course in Macroeconomics”, Journal of Economic
Literature, vol. XXVIII (diciembre)
23
1.2.3 La teoría de la tributación óptima.
Los modelos de esta teoría prescriben un conjunto de normas de política fiscal a
partir de maximizar una función social de bienestar sujeta a una restricción
tributaria.15 Éstos presentan tres elementos en común: primero; hacen explícitos el
conjunto de impuestos asequibles y la necesidad tributaria del gobierno; segundo,
determinan cómo los individuos y las firmas responden racionalmente a los
impuestos en una estructura de mercado y, tercero; postulan una función objetivo
del gobierno compuesta por requerimientos de eficiencia y/o equidad.
Formalmente, la TTO sintetiza el problema tributario a la maximización de una
función social de bienestar sujeta a un nivel recaudatorio determinado. Las
implicaciones de política económica son la reducción de los impuestos directos y
el incremento de los indirectos.
Se supone que una reducción y homologación de los impuestos directos,
incrementa la recaudación al generar mayores incentivos en los contribuyentes
para cumplir con sus obligaciones fiscales y promover la inversión privada -en
términos productivos significa un incremento de la competitividad de la economía-.
Un aumento de los impuestos indirectos generales significa un rápido incremento
del monto recaudatorio con bajos costos administrativos y escasos efectos sobre
la eficiencia de la economía, dado que la estructura de recaudación es la misma y
no se están afectando las decisiones laborales respectivamente.
15 GENTRY, William M., (1999) “Optimal Taxation”, en Cordes Joseph et al. (eds), The Encyclopedia of Taxation and Tax Policy, Washington, Urban Institute Press.
24
1.2.4 La teoría de la tributación óptima y el consumo.
La teoría de la tributación óptima nace con el trabajo de Ramsey16 . La estructura
de su modelo es de tipo estática y el gobierno maximiza la recaudación tributaria
con distorsiones mínimas para la eficiencia del mercado (exceso presupuestal) es
decir, prevalecen los criterios de eficiencia. El análisis supone impuestos planos
(universales) sobre bienes y servicios y excluye los relativos al ingreso laboral. La
solución al problema lleva a la conclusión de que el conjunto de impuestos sobre
los bienes y servicios deben reducir en igual porcentaje las demandas
compensadas de todos los bienes. Es decir, el sistema fiscal óptimo conlleva un
cambio porcentual igual en las cantidades de cada bien (demandas), sean de lujo
o de primera necesidad. Suponiendo que las demandas para los diferentes bienes
no están correlacionadas, se obtiene la regla de Ramsey de elasticidades
inversas: “las tasas fiscales deben ser inversamente proporcionales a su
elasticidad de demanda”, el sentido de la regla cambia cuando se introducen
condiciones simultáneas de equidad y eficiencia.
La implicación de política tributaria de la regla de Ramsey, es gravar con mayor
intensidad a los bienes de consumo respecto a los bienes de capital; y entre los
bienes de consumo, gravar con tasas más grandes a los bienes de primera
necesidad más que a los bienes de lujo.
El argumento se basa en que la demanda de los bienes de primera necesidad es
inelástica, independientemente de su precio serán demandados en la misma
proporción o intensidad, y por tanto, aseguran cierto nivel de recaudación para el
gobierno.
El enfoque de Ramsey, tiene tres limitantes importantes:
1) No considerar en el análisis el bien ocio,
2) Suponer una curva de oferta perfectamente elástica y por tanto que los
consumidores asumen totalmente la incidencia fiscal y
3) Omitir consideraciones de equidad y distribución tributaria.
16 Ramsey, F. “A contribution no the theory of taxation”, Economic Journal, vol.37 Núm 145
25
La función social de bienestar del gobierno es una media ponderada de las
utilidades individuales de los consumidores, que valora en mayor grado las
pertenecientes a los hogares de menores ingresos. Al introducir criterios de
equidad en el sistema, el resultado se contrapone al de Ramsey, en el sentido de
que la reducción porcentual de los bienes consumidos intensivamente por los
hogares con menores ingreso, o en mayor grado ponderados por el gobierno en
su función social de bienestar, debe ser menor a la reducción porcentual de los
bienes consumidos por los hogares con mayor ingreso o menos ponderados. Los
impuestos indirectos deben afectar menos el consumo porcentual de los bienes de
primera necesidad que los bienes de lujo.
26
1.3. Tributación al Estado.
El impuesto se define como la prestación que el Estado fija unilateralmente y con
carácter obligatorio, a cargo de personas físicas o morales o bien, a cargo de
algunos entes jurídicos denominados patrimonios o unidades económicas,
destinada a cubrir los gastos públicos, bajo determinados supuestos, llamados
generalmente hechos imponibles, contenidos en las respectivas leyes de la
materia.17
La obligación legal de contribuir al gasto público, se fundamenta en el artículo 31
fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, de donde
emana el Código Fiscal de la Federación que es la ley que define a los impuestos.
1.3.1. Los impuestos. De acuerdo a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. (Artículos 31, 73 y 115)
El Estado realiza una serie de actividades y funciones encaminadas a satisfacer
las necesidades públicas y a procurar el bienestar común de los ciudadanos, lo
cual implica forzosamente el pago de recursos humanos y la compra de insumos o
materiales destinados a la satisfacción de estas necesidades.
El Estado, para tener recursos económicos y administrarlos razonadamente,
realiza una actividad financiera, la cual le permite obtener recursos y planear
adecuadamente el gasto. El impuesto constituye una de las formas de obtener
ingresos; quizás no sea la única fuente de ingresos del Estado, pero sí es la
principal.
La imposición de pagar impuestos es una de las obligaciones primordiales de la
población, en el caso de México, consiste en contribuir al gasto público ya sea de
la federación, del estado o del municipio donde resida.
17 Marabak Cerecedo, Doricela, Derecho Fiscal Aplicado estudio especifico de los impuestos, Ed Mc Graw Hill p.43.
27
Así lo establece textualmente la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos en su artículo 31 fracción IV.
Son obligaciones de los mexicanos:
…IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”.18
Esta obligación se traduce en el deber de pagar impuestos, de aportar al Estado
determinadas cantidades, generalmente en dinero, a efecto de que éstas se
destinen al sostenimiento económico de la entidad y de los servicios públicos. Las
personas que tienen la obligación de contribuir o de pagar impuestos son las
personas físicas o morales denominadas contribuyentes y deberán de contribuir
siempre y cuando realicen las situaciones previstas en las leyes fiscales y sean la
causa por la cual se pague impuestos.
Así mismo, de acuerdo al artículo 73 fracción VII19 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, el congreso tiene facultad:
…VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Y en su fracción XXIX-A del artículo 73 de la Constitución política de los estados
unidos mexicanos señala:
…XXIX-A. Para establecer contribuciones:
1º. Sobre el comercio exterior.
2º Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales
comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo 27.
3º. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.
4º. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la
Federación, y
18 www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 1917.
19 www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 1917.
ALTERNATIVAS DE PAGO DE IVA PARA MEDICAMENTOS TASA 0%
Cuadro 3.3.1.1 Compensación y/o devolución de IVA a favor.
El IVA a favor se actualiza de acuerdo a la inflación por lo que el importe a
devolver al contribuyente es mayor al que realmente pagó. Existen 2 opciones
para obtener este beneficio:
1. Devolución de IVA
Mediante transferencia de efectivo a la cuenta del contribuyente o mediante
entrega de cheque por parte del SAT
2. Compensación de IVA
Si el contribuyente tiene que pagar de ISR o IETU, podrá restar el importe
de IVA a favor de estos impuestos.
El contribuyente solo puede optar por una, no puede realizar las dos; compensa o
solicita devolución. Si compensa y aún queda remanente, puede pedir devolución
solo por el importe restante más su actualización.
COMPENSACIÓN
IVA A FAVOR POR COMPENSAR $ 64.00 Este importe se puede restar del ISR, en el mismo mes que se genero o en su caso en pagos posteriores por lo que se deberá actualizar.
ISR 120.00
– IVA 64.00
------------------
ISR $ 56.00 A PAGAR
DEVOLUCIÓN
IVA A FAVOR 64.00 + ACTUALIZACIÓN 6.00 = -------------------------------- ---------- TOTAL A DEVOLVER 70.00
Este importe se reembolsa al
vendedor de medicamentos
ISR A PAGAR = $ 120.00
IVA POR DEVOLVER= $(70.00)
67
Derivado de este cálculo, si el contribuyente opta por pagar el ISR y solicitar la
devolución o la compensación de IVA el Estado obtendrá un beneficio de:
ISR 120 - IVA 64 = 56
El Estado obtiene 56 pero deja de percibir la diferencia de IVA que devuelve,
además de no percibir ingresos por IVA
3.3.2. Servicios médicos exentos.
Para el caso de los artículos exentos, la ley del IVA indica que el IVA acreditable
pagado por los artículos comprados (IVA de gastos y/o compras), formará parte
del gasto, por lo que se podrá deducir o restar para efectos del cálculo del ISR.
Determinación del IVA
IVA trasladado por ventas Exento
IVA acreditable por deducciones 64
------------------
IVA deducible 64
Cuadro 3.3.2.1 Deducción de IVA
ALTERNATIVAS DE PAGO DE IVA PARA SERVICIOS MÉDICOS TASA
EXENTA.
DEVOLUCIÓN
No existe devolución
COMPENSACIÓN
No existe compensación
DEDUCCIÓN
IVA Acreditable 64
=
IVA Deducible 64
Forma parte del gasto por lo que no
existe devolución ni compensación,
solo baja la base para ISR.
No existe actualización.
68
El IVA forma parte del gasto lo que implica que se suma a las deducciones y éstas
se restan de los ingresos disminuyendo la base de ISR pero no efectuando
desembolso alguno de efectivo para los contribuyentes (médicos). Aquí no existe
compensación ni devolución de IVA por tratarse de objetos exentos, así como
tampoco existe actualización del IVA a favor.
Cuadro 3.3.2.2 Determinación de ISR servicios médicos exentos de IVA
Determinación del ISR
Servicios médicos exentos
1000
Deducciones exentas IVA 200
Deducciones gravadas IVA 400
IVA deducible 64
Total deducciones
664
---------------
Resultado base ISR
336
ISR 30%
101
Derivado de este cálculo, el contribuyente no obtiene devolución de IVA y paga
menos de ISR en apariencia, ya que al no permitir la devolución o la
compensación, el importe que obtiene el Estado es mayor a la tasa 0%, por lo que
el Estado obtendrá un beneficio de:
ISR 101 + IVA 64 = 165
Ante este panorama existe una diferencia entre lo exento y lo gravado a tasa 0%,
ya que no es lo mismo solicitar la devolución por el excedente de IVA pagado a
restarlo del ISR, es decir la tasa 0% no es igual a la tasa exenta.
En el caso de los medicamentos, el argumento utilizado es brindar un subsidio al
consumidor final a través de una tasa baja o nula de IVA, situación válida si el
subsidio llegara directamente al consumidor final, pero en el caso del IVA de
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medicamentos en México, el IVA a favor o subsidio queda en poder de los
comerciantes y fabricantes de medicinas.
Para el caso de servicios médicos no existe devolución del IVA a los médicos o al
consumidor final, no así en el caso de medicamentos; como consecuencia de esto
el gasto del gobierno se ve incrementado en el gasto fiscal y subsidios en el
presupuesto de egresos, ya que los 70 pesos se le devuelven al fabricante o
vendedor de los medicamentos y no al consumidor final quien es la persona que
realmente paga los medicamentos.
Al ser tasa 0% no existe pago de impuestos y por el contrario existe un detrimento
al erario público.
Si bien no existe ingreso para el Estado en el caso de objetos exentos, tampoco
existen egresos por lo que no existe daño alguno a la nación, ni tampoco es
violatorio de la Constitución.
Sin embargo, en el caso de medicamentos tasa 0% no existe ingreso al Estado
pero si existen egresos señalados como subsidios, este IVA lo pagan los
consumidores finales quienes deberían gozar del subsidio que proporciona el
Estado, pero en la ley del IVA se establece que a los artículos tasa 0% se les debe
dar el mismo tratamiento que a las demás tasas; es decir se resten los IVA´s y se
pague o solicite devolución de lo pagado, dejando en desventaja a los
consumidores finales.
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3.4. Tasa reducida 0% y exenciones de IVA enfoque del Estado.
El IVA contempla dos tipos de tratamientos diferenciales; el régimen de exención y
el de tasas reducidas (tasa cero a bienes y servicios diferentes de las
exportaciones y la tasa de la región fronteriza). Las exenciones representan 20%
del gasto fiscal asociado al IVA y las tasas reducidas el 80% restante41.
Cuadro 3.4.1 Gasto fiscal de IVA 2011. Datos de la SHCP.
TASAS MDP 2011 %
Exentas
Exentas 43,506 20
Reducidas
0% 161,455 74
11% 14,037 6
Subtotal reducidas 175,492 80
Total 218,998 100
3.4.1. Exenciones.
El siguiente cuadro muestra la estimación del gasto fiscal del régimen de exención
en el IVA. Las exenciones que representan las mayores renuncias recaudatorias
se derivan de la prestación de servicios de enseñanza, así como de la enajenación
de casa habitación (incluye arrendamiento y el pago de intereses de créditos
hipotecarios)
41 www.shcp.gob.mx presupuesto de gasto fiscal 2011 fecha de consulta 18-feb-2012
3. La tasa de ISR para 2011 es del 30%, artículo 10 de la Ley del ISR 2011
4. El IVA trasladado es el que resulta de aplicar la tasa 0%, 11% o 16% a los
ingresos. El IVA acreditable es el que resulta de aplicar las tasas a los
gastos o deducciones. Si el IVA trasladado es menor que el IVA acreditable
el resultado se denomina IVA a favor.
5. Porcentaje de representación de IVA del ingreso o precio al público.
El Estado dejó de percibir de acuerdo al gasto fiscal de 2008 13,290.90 MDP por
corresponder una tasa reducida de impuesto a los medicamentos -la tasa 0% de
IVA-, aunado a este importe se suma lo que el estado dejó de percibir por la
devolución o compensación que el contribuyente o vendedor de medicamentos
recibe por parte del Estado y lo cual está fundamentado en citada ley del IVA.
VENTA DE MEDICAMENTOS MDP IVA TASA 0%
% IMPORTE IVA
INGRESOS 100 % 106,829,996 0.00
Menos:
DEDUCCIONES
EXENTAS 1 19 % 20,297,699
GRAVADAS 16%2 40 % 42,731,999 6,837,120
TOTAL DEDUCCION 60 % 63,029,698
Igual UTILIDAD 41 % 43,800,298
ISR 30% S/UTILIDAD3 12 % 13,140,090
IVA TRASLADADO – IVA ACREDITABLE4 6.4%5 6,837,120
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EGRESOS POR SUBSIDIOS
(DEVOLUCIÓN)
IVA A FAVOR 6,837,120 + ACTUALIZACIÓN 595,513 = -------------------------------- ---------- TOTAL DEVUELTO 7,432,633
Este importe se reembolsó a los
vendedores de medicamentos
ISR RECAUDADO = $ 13,140,090
IVA DEVUELTO = $(7,432,663)
El IVA devuelto forma parte de los
egresos del estado a través del rubro de
subsidios
El estado aumenta el gasto público para otorgar subsidio a los medicamentos,
esto se hace por medio de un reembolso denominado devolución de IVA y este
debe ser actualizado desde el momento en que se generó el saldo a favor hasta el
momento en que se entrega o compensa al vendedor de medicamentos.
Tomando como base los datos del cuadro 3.5.1.2 obtenemos el siguiente cuadro:
Cuadro 3.5.1.2.. Estimación del subsidio que otorgó el Estado, por devolución o
compensación de IVA, a los vendedores de medicamentos.
EGRESOS POR SUBSIDIOS
(COMPENSACIÓN)
IVA A FAVOR POR COMPENSAR $ 6,837,120 Este importe se puede restar del ISR, en el mismo mes que se generó o en su caso en pagos posteriores por lo que se deberá actualizar.
ISR 13,140,090
– IVA 6,837,120
------------------
ISR $ 6,302,970 RECAUDADO
Este importe es lo que percibió el Estado
como recaudación de impuestos.
(Ingresos)
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Para conocer el impacto que tendría en las finanzas publicas si se considerara a
los medicamentos en la categoría de exentos de IVA y tomando como base los
datos reportados por el INEGI con respecto a la venta de medicamentos del 2008,
se elaboró el cuadro 3.5.1.3 para estimar cuánto es lo que percibiría el Estado
considerando los medicamentos exentos.
Cuadro 3.5.1.3 Estimación de IVA tasa exenta, por venta de medicamentos.
Cuadro 3.5.1.4. Estimación del subsidio que otorgaría el Estado, considerando
medicamentos exentos.
VENTA DE MEDICAMENTOS MDP EXENTOS IVA 2008
INGRESOS 100 % 106,829,996 Exenta
Menos:
DEDUCCIONES
EXENTAS 1 20 % 21,365,999
GRAVADAS 16%2 40 % 42,731,999
IVA DEDUCIBLE 6.4 % 6,837,120
TOTAL DEDUCCIÓN 60 % 70,935,117
Igual UTILIDAD 40 % 35,894,879
ISR 30% S/UTILIDAD3 12 % 10,768,464
EGRESOS POR SUBSIDIOS
(DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN)
No existen
INGRESOS POR RECAUDACIÓN DE
IMPUESTOS
ISR RECAUDADO = $ 10,768,464
DEDUCCIÓN
IVA Acreditable 6,837,120
=
IVA Deducible 6,837,120
El IVA lo paga el beneficiario de la
exención por lo que no impacta en
los egresos del Estado solo el gasto
fiscal.
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De considerar los medicamentos como exentos de IVA, no existe aumento del
gasto público ya que no se devuelve ni compensa el impuesto a favor pero si se
paga ISR, si bien el Estado no recibe ingresos por IVA tampoco aumenta el gasto
público.
Comparando lo que el Estado devuelve estando los medicamentos gravados a
tasa 0% lo que percibe a través de los impuestos y lo que pasaría si los
medicamentos estuvieran exentos es lo siguiente:
Cuadro3.5.1.5. Impacto en las Finanzas Públicas
En caso de seguir los medicamentos a tasa 0% de IVA, se tendrá un aumento en
los egresos del Estado y en la no recaudación de IVA, además de no contar con
ingresos por recaudación se tiene que destinar parte de los ingresos ya obtenidos,
a subsidiar la devolución de IVA que es por demás injusta, ya que no llega a la
población ni en precio ni en programas de salud, por el contrario, una parte de los
ingresos recaudados son destinados a la devolución de IVA a los vendedores de
medicamentos.
TASA 0% EXENTO
GASTO FISCAL 13,291 13,291
INGRESOS
Impuestos
ISR 12,819,600 10,768,464
Menos:
EGRESOS
Subsidios fiscales
IVA devuelto 7,432,663
RESULTADO 5,982,480 10,768,464
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En caso de exentar los medicamentos, si bien no se recauda IVA, si se recauda un
mayor ISR y realmente el beneficio se ve reflejado en una disminución del gasto
público. De no exentar los medicamentos, el Estado devolvería una cantidad
mayor a la recaudada además de incrementar el gasto público en el rubro de
sueldos. Actualmente el SAT cuenta con un área para devolver y/o compensar los
impuestos.
La principal desventaja que tiene el Estado de seguir los medicamentos a tasa 0%
es el Aumento del gasto público
El gasto público aumenta a través de:
a) La devolución de IVA a los enajenantes de medicamentos sin existir
ingreso previo.
b) Contratación de personal para efectuar las devoluciones de IVA
c) Aumento en el importe de presupuesto destinado a medicamentos como
consumidor de medicamentos.
Finalmente el comparativo entre tasa 0% y exentos nos indica cuál es la forma que
más conviene al Estado. La tasa 0% nos establece un reembolso al enajenante
(vendedor) de los medicamentos mediante una compensación contra otro
impuesto o la devolución en efectivo por un total estimado en $7,432,663 mdp
incrementando el gasto público. En el caso de considerar los medicamentos a tasa
exenta no existe tal devolución por lo que el resultado final de lo estimado en
recaudación es de $10,768,464 mdp (100%) y de $5,982,480 (56%) mdp estando
gravados a tasa 0%, por lo que el Estado deja de percibir $4,785,984 mdp (44 %).
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3.6. Consecuencias económicas para el consumidor de medicamentos.
Parte de la población recibe servicios de salud proporcionados por el Estado,
mientras que otro tanto simplemente no tiene acceso a servicio alguno, por lo que
su gasto médico es eventual.
La Cámara de la Industria Farmacéutica público en su página los siguientes datos:
Cuadro 3.6.1 Datos macro de la industria farmacéutica 2008. CANIFARMA45
DATOS MACRO DE LA INDUSTRIA FARMACÉUTICA 2008
CONCEPTO VALOR
Participación en el PIB 1.3%
Participación en el PIB Manufacturero 7.8%
Mercado farmacéutico total (millones de pesos) 163,000
Millones de unidades vendidas en el sector privado 1,372
Millones de unidades vendidas en el sector público 1,078
Millones de unidades vendidas en total 2,450
Fuente: Elaboración propia con datos de FIAC, Knobloch, INEGI, Criterios de Política Economía 2010, Banxico.
45 Datos publicados por la CANIFARMA en www.canifarma.org.mx fecha de consulta 30 abril 2011