4.11.2014Interna revizija u javnom sektoruMr. Njego Pavlovi,
Pomonik direktora za IR u CHJ MFT BiH
SSP, lan 90 Saradnja u podruju revizije i finansijske kontrole
navodi kao obavezu BiH uspostavljanje: finansijskog upravljanja i
kontrola (FUK) funkcionalno nezavisne IR uspostavljanje i jaanje
centralnih jedinica za harmonizaciju, nezavisne sisteme eksterne
revizije.
PIFC : Finansijsko upravljanje i kontrole (FUK); Interna
revizija (IR); Centralna harmonizacijska jedinica (CHJ).
Sistem interne revizije je dio sistema javne interne finansijske
kontrole (PIFC Public Internal Financial Control) koji je razvila
Evropska komisija i koji ima za cilj da zemljama u procesu
pridruivanja EU, prui pomo u razumjevanju i primjeni dobro
razvijenih i efektivnih sistema interne kontrole. Osnove sistemu
interne revizije u javnom sektoru u Bosni i Hercegovini daju
zakonski i podzakonski akti kojima se regulie ova oblast.
U skladu sa Zakonom o internoj reviziji institucija BiH
(''Slubeni glasnik BiH'', br. 27/08 i 32/12), Sporazumom o
stabilizaciji i pridruivanju izmeu Evropskih zajednica i njihovih
drava lanica iBiH (''Slubeni glasnik BiH-Meunarodni ugovori'', broj
10/08), Zakonom o ministarstvima i drugim tijelima uprave BiH
(''Slubeni glasnik BiH'', broj 5/03, 42/03, 26/04, 45/06, 88/07,
35/09, 59/09 i 103/09 ), a na osnovu Odluke Savjeta ministara BiH,
broj 113/09 (''Slubeni glasnik BiH'', broj 44/09) uspostavljena je
Centralna harmonizacijska jedinica Ministarstva finansija i trezora
BiH CHJ, koja u skladu sa navedenim propisima ima obavezu da
uspostavi i razvija sistem unutranje finansijske kontrole u
institucijama Bosne i Hercegovine, a kao poseban segment ovog
sistema da uspostavi sistem i strukturu interne revizije u
institucijama BiH.Svaki od nivoa vlasti je, kroz svoju centralnu
harmonizacijsku jedinicu, dokumente koje je KO CHJ odobrio, dalje
razraivao i pripremao prilagoavajui svojim potrebama, potujui
okvirne dokumente odobrene od KO CHJ. Ovakvim koordinisanim
pristupom postigla se unificiranost u pristupu propisima
metodolokog tipa iz oblasti interne revizije.
Okvir za uspostavljanje PIFC-a u institucijama BiH Strategija za
sprovoenje javne interne finansijske kontrole (PIFC) u
institucijama BiH IR - Zakon o internoj reviziji institucija BiH
ukljuujui izmjene Zakona i podzakonske akte FUK- Zakon o
finansiranju institucija BiH
ZAKONI O IR U JAVNOM SEKTORU BiH ZAKON O INTERNOJ REVIZIJI
INSTITUCIJA BOSNE I HERCEGOVINE(Sl glasnik. BiH br. 27/08, 32/12)
ZAKON O INTERNOJ REVIZIJI U JAVNOM SEKTORU U FEDERACIJI BOSNE I
HERCEGOVINE (''Sl. novine FBiH'', broj 47/08) ZAKON O INTERNOJ
REVIZIJI U JAVNOM SEKTORU REPUBLIKE SRPSKE (Sl. glasnik Republike
Srpske br.17/08)Ovim Zakonima regulisana je uspostava interne
revizije u entitetskim i dravnim institucijama s ciljem
uspostavljanja efikasnog sistema internih kontrola u javnom
sektoru.
Centralna jedinica za harmonizaciju (CJH) jeste organizacija
(jedinica), uspostavljena u okviru Ministarstva finansija i trezora
Bosne i Hercegovine, zaduena za nadzor nad primjenom propisa iz
oblasti interne revizije, koordinaciju rada jedinica interne
revizije iz institucija Bosne i Hercegovine i izvjetavanje o
navedenim aktivnostima.Koordinacioni odbor centralnih jedinica za
harmonizaciju je tijelo koje ine rukovodioci Centralne jedinice za
harmonizaciju institucija Bosne i Hercegovine, Centralne jedinice
za harmonizaciju Federacije Bosne i Hercegovine i Centralne
jedinice za harmonizaciju Republike Srpske, koje se uspostavlja sa
primarnim ciljem harmonizacije politika, procedura i aktivnosti na
polju interne revizije javnog sektora u Bosni i Hercegovini te, uz
to, predlaganja amandmana na zakone o internoj reviziji i druge
zakone i regulative relevantne za internu reviziju, usvajanja
podzakonskih akata iz oblasti interne revizije, kodeksa etike za
interne revizore, razvijanja i/ili sprovoenja programa obuke, te
razvijanja i sprovoenja programa za certifikovanje internih
revizora.
Koordinacioni odbor Centralnih jedinica za harmonizaciju
predstavlja tijelo od specifinog znaaja za sistem interne revizije
u BiH, a uspostavljeno je na osnovu lana 2. stav (13) i lana 28.
Stav (2) Zakona o internoj reviziji institucija Bosne i Hercegovine
(Slubeni glasnik BiH, broj: 27/08), lana 6. Odluke Narodne skuptine
Republike Srpske, broj: 01-1012/10 (Slubeni glasnik RS, broj:
72/10) i lana 6. Zakona o internoj reviziji u javnom sektoru
Federacije Bosne i Hercegovine (Slubene novine Federacije BiH,
broj: 47/08).
ZADACI CHJa) Pripremu prijedloga za izmjene Zakona o internoj
reviziji u institucijama Bosne i Hercegovine, nakon usaglaavanja u
Koordinacionom odboru CJH;b) Pripremu i implementaciju programa
obuke i certifikovanje internih revizora institucija Bosne i
Hercegovine, nakon usaglaavanja programa obuke u Koordinacionom
odboru CJH;c) Usvajanje i implementaciju standarda za internu
reviziju u institucijama BiH i Kodeksa profesionalne etike za
interne revizore, nakon usaglaavanja u Koordinacionom odboru CJH;d)
Usvajanje i implementaciju radne metodologije interne revizije,
nakon usaglaavanja u Koordinacionom odboru CJH;e) Usvajanje i
implementaciju Strategije razvoja interne revizije u javnom sektoru
nakon usaglaavanja u Koordinacionom odboru CJH;f) Davanje
saglasnoti na pravilnike o sistematizaciji organizacija koje
uspostavljaju jedinice interne revizije u dijelu koji se odnosi za
internu reviziju;g) Koordinaciju rada jedinica interne revizije u
institucijama Bosne i Hercegovine i uspostavljanje veza sa dravnim
i meunarodnim institucijama na podruju interne revizije;h) Davanje
saglasnosti na izbor rukovodioca Jedinice za internu reviziju i na
uspostavljanje Odbora za internu reviziju;i) Saradnju sa
Kancelarijom za reviziju institucija Bosne i Hercegovine u cilju
ostvarivanja efikasne i djelotvorne interne i eksterne revizije;j)
Nadzor nad implementacijom svih primjenljivih regulativa za internu
reviziju od strane jedinica za internu reviziju;k) Rjeavanje
neslaganja u miljenjima, po zahtjevu i potrebi, izmeu rukovodioca
interne revizije i rukovodioca organizacije;
Interna revizija jenezavisno, objektivno uvjeravanje i
konsultantska aktivnost kreirana s ciljem da se doda vrijednost i
unaprijedi poslovanje organizacije. Ona pomae organizaciji da
ostvari svoje ciljeve obezbjeujui sistematian, disciplinovan
pristup ocjeni i poboljanju efikasnosti upravljanja rizikom,
kontrolama i procesima upravljanja.Interna revizija se uspostavlja
i realizuje preko odjeljenja (jedinice) interne revizije.
Dokumenti znaajni za vrenje funkcije interne revizije u
institucijama BiH: Zakon o internoj reviziji institucija Bosne i
Hercegovine, objavljen u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 27/08 i
32/12; Prirunik za IR sa standardima IR, objavljen u ''Slubenom
glasniku BiH'', broj 82/11Povelja interne revizije i Etiki kodeks
internih revizora; Odluka o kriterijumima za uspostavljanje
jedinica interne revizije u institucijama Bosne i Hercegovine,
objavljena u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 49/12; Pravilnik o
zapoljavanju internih revizora u institucijama Bosne i Hercegovine,
objavljen u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 81/12 i Sporazum o
vrenju funkcije interne revizije u institucijama Bosne i
Hercegovine, objavljen u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 73/12.
METODOLOGIJA ZA VRENJE INTERNE REVIZIJE U JAVNOM SEKTORUMr.
Njego Pavlovi, Pomonik direktora za IR u CHJ MFT BiH
Dokumenti znaajni za vrenje funkcije interne revizije u
institucijama BiH: Zakon o internoj reviziji institucija Bosne i
Hercegovine, objavljen u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 27/08 i
32/12; Prirunik za IR sa standardima IR, objavljen u ''Slubenom
glasniku BiH'', broj 82/11 Povelja interne revizije i Etiki kodeks
internih revizora; Odluka o kriterijumima za uspostavljanje
jedinica interne revizije u institucijama Bosne i Hercegovine,
objavljena u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 49/12; Pravilnik o
zapoljavanju internih revizora u institucijama Bosne i Hercegovine,
objavljen u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 81/12 i Sporazum o
vrenju funkcije interne revizije u institucijama Bosne i
Hercegovine, objavljen u ''Slubenom glasniku BiH'', broj 73/12.
Metodologiju i zakonodavni osnov za funkcionisanje interne
revizije u institucijama BiH ine:1. Etiki kodeks / Kodeks
profesionalne etike internih revizora (''Slubeni glasnik BiH'',
broj 82/11) sadri naela i pravila kojih su se duni pridravati
interni revizori kako bi u obavljanju svojih zadataka bili
nezavisni, objektivni i poteni. Pored toga interni revizori moraju
da se neprestano usavravaju s ciljem unaprjeenja kvaliteta rada.2.
Poveljom interne revizije (''Slubeni glasnik BiH'', broj 82/11)
ureuju se opti pristup interne revizije, svrha i cilj, nezavisnost,
uloga i djelokrug interne revizije, odgovornost rukovodioca
jedinice za internu reviziju/internog revizora, kao i ovlatenja
pristupa dokumentaciji, kadrovima i fizikoj imovini koja je
relevantna za obavljanje angaovanja, te se definie obim aktivnosti
interne revizije, izvjetavanje i postupci u sluaju identifikovanja
indikatora prevare.3. Prirunik za internu reviziju sa standardima
interne revizije (''Slubeniglasnik BiH'', broj 82/11) definie
metodologiju rada i obavljanja interne revizije u
institucijama/budetskim korisnicima koji se finansiraju iz
budetskih sredstava institucija BiH, a u skladu sa Zakonom o
internoj reviziji institucija BiH. Prirunik ima za cilj da pomogne
u usvajanju strune terminologije, razumijevanju i prihvatanju
revizorskih tehnika koje e u svom radu primjenjivati interni
revizori u institucijama BiH. Prirunik je prilagoen praksi javnog
sektora i u skladu je sa meunarodnim standardima interne
revizije.Prirunik je uraen u skladu sa meunarodnim standardima
interne revizije i u skladu sa steenim iskustvima u pilot
revizijama u okviru Projekta PIFC, koje su odrane u saradnji sa
ekspertima konsultantske kue PKF, angaovanom od strane Evropske
komisije u cilju pruanja podrke uvoenju sistema javne interne
finansijske kontrole u BiH.
Standardi interne revizije koji su sastavni dio Prirunika,
oblikovani su tako da ih cjelokupna profesija interne revizije moe
koristiti u svim vrstama organizacija / institucija u kojima rade
interni revizori.Pored objavljenih standarda interne revizije,
interni revizori u svom radu koriste i druge akte (pravilnike,
procedure, smjernice i sl.), ali i druge standarde i smjernice koji
su primjenjivi za rad internih revizora, kao to su to pojedine
INTOSAI i ISSAI smjernice i standardi, a koje je Koordinacioni
odbor vrhovnih revizorskih institucija objavio kroz Odluku o
preuzimanju okvira meunarodnih standarda vrhovnih revizorskih
institucija ISSAI okvira u BiH(''Slubeni glasnik BiH'', broj,
38/11).
Odluka o kriterijumima za uspostavljanje JIR u institucijama
BiH, u skladu sa Zakonom o internoj reviziji institucija
BiH.Propisano je usklaivanje dokumenata o unutranjoj organizaciji
zainstitucije koje su u obavezi da uspostave jedinicu interne
revizije,potrebno je da institucije mna koje se odnosi ova Odluka
podnesuzahtjev za pribavljanje saglasnosti CHJ u vezi sa dijelom
pravilnika ounutranjoj organizaciji koji se odnosi na internu
reviziju, te da krozizmjene i dopune postojeih pravilnika o
unutranjoj organizaciji isteusklade sa Zakonom i ovom Odlukom.
Pravilnik o zapoljavanju internih revizora u institucijama
BiHDefinie uslove za zapoljavanje lica koje rade na uspostavljanju
sistema i vrenju funkcije interne revizije u organizacijama
definisanim Zakonom o IR u institucijama BiH.Odredbe ovog
pravilnika primjenjuju se na sve institucije Bosne i Hercegovine
koje se finansiraju iz budeta Bosne i Hercegovine, kao idruge
organizacije na koje se primjenjuje Zakon, a koje su
obavezneuspostaviti internu reviziju na nain propisan Odlukom o
kriterijimaza uspostavljanje jedinica interne revizije u
institucijama BiH
PRIRUNIK ZA IRProcjena rizika, planiranje i vrste revizije2.1.
Planiranje revizije2.1.1. Strateki plan2.1.2. Godinji plan2.1.3.
Plan pojedinane revizije/operativni plan
Proces interne revizije3.1. Pokretanje interne revizije3.2.
Obavljanje interne revizije3.2.1. Priprema i planiranje pojedinane
revizije3.2.2. Utvrivanje i dokumentiranje sistema3.2.4. Testiranje
kontrola3.2.5. Donoenje zakljuaka ocjena sistema kroz formuliranje
nalaza, miljenja i preporuka3.2.6. Izvjetavanje3.2.7. Praenje
realizacije preporuka- Nadzor- Dokumentovanje i revizorski dosije -
tekui i stalni revizorski dosije- Nepravilnosti i prevare- Spisak
priloga
Odgovornost interne revizijeMr. Njego Pavlovi, Pomonik direktora
za IR u CHJ MFT BiH
Uloga interne revizije jeda osnovu utvrivanja potencijalnih
rizika u procesima i aktivnostima procijeni,sagleda i izvjesti o:
efikasnosti i adekvatnosti sistema finansijskog upravljanja i
kontrola u svrhu kontroliranjarizika; usaglaenosti sa zakonima i
propisima; pouzdanosti, tanosti i sveobuhvatnosti finansijskih i
drugih poslovnih informacija; efektivnosti, efikasnosti i
ekonominosti poslovanja; zatiti imovine i drugih resursa i
preduzimanju mjera protiv moguih gubitaka, zbogzloupotrebe, loeg
upravljanja, greaka, prevara i nepravilnosti; potovanju i
adekvatnosti politika i procedure za upravljanje rizicima u
organizaciji, odnosnoda su aktivnosti zaposlenih u skladu sa
politikama, standardima, procedurama i vaeimzakonskim i
podzakonskim propisima, i preduzetim mjerama rukovodioca subjekta,
po preporukama interne revizije, s ciljemotklanjanja utvrenih
slabosti i nepravilnosti.
Rukovodstvo institucije je duno pruiti punu podrku internoj
reviziji, kako bi se osigurali najvii standardi u funkcioniranju,
obavljanju i realizaciji interne revizije.U zadatke interne
revizije spadaju: strateko (trogodinje) i godinje planiranje
interne revizije; testiranje, ispitivanje i ocjena podataka i
informacija; izvjetavanje o rezultatima i davanje preporuka u cilju
poboljanja poslovanja; pregled praenja i izvravanje preporuka
interne revizije od menadmenta; izradu i izvrenje budeta potrebnog
za ostvarivanje ciljeva funkcije interne revizije.Rukovodilac
institucije ima iskljuivo ovlatenje da inicira posebne zadatke,
konsultantske /savjetodavne prirode koji se odnose na internu
reviziju, a koji nisu obuhvaeni godinjim planom interne revizije, a
u skladu sa Zakonom o internoj reviziji u institucijama BiH i vaeim
Standardima.
* Uslove za uspostavljanje interne revizije u javnom sektoru BiH
definiu zakoni o internoj reviziji.
* CHJ, u skladu sa zakonom o internoj reviziji, podzakonskim
aktima ureuje dodatne uslove za uspostavljanje jedinica IR u javnom
sektoru
Kriterijumi za uspostavljanje interne revizijeKriterijumi za
uspostavljanje jedinice interne revizije su: Ukupan godinji budet
institucije vei od 10.000.000 KM, Broj zaposlenih u instituciji vei
od 200, ili da je broj zaposlenih vei od 150 ukoliko je institucija
organizirana na nain da ima vie od dva regionalno ustanovljena
organizaciona dijela, Nivo izvrenih transakcija koji, u totalu,
premauje iznos od 15.000.000 KM ili ostvarivanje prihoda od
djelatnosti, Stepen rizika koji je ukljuen (a to u skladu sa lanom
2. taka cc) Zakona o finansiranju institucija BiH (Slubeni glasnik
BiH, br. 61/04, 49/09 i 42/12), predstavlja vjerovatnou deavanja
nekog dogaaja koji moe da utie na ostvarivanje ciljeva
organizacije).
Opti uslovi za zapoljavanje lica koje rade na uspostavljanju
sistema i vrenju funkcije interne revizije u institucijama Bosne i
Hercegovine, shodno lanu 12. stav (1) Zakona, propisani su Zakonom
o radu u institucijama Bosne i Hercegovine i Zakonom o dravnoj
slubi u institucijama Bosne i Hercegovine.
Dodatni uslovi za zapoljavanje rukovodilaca jedinice interne
revizije, u institucijama BiH, definisani su Pravilnikom o
zapoljavanju IR u institucijama BiH
Dodatni uslovi za zapoljavanje rukovodilaca jedinice interne
revizije su: Posjedovanje fakultetske diplome u skladu sa
pozitivnim zakonskim propisima kojima se regulira ova oblast, Dokaz
o posjedovanju minimalno osam godina radnog staa, od ega minimalno
pet godina na nekim od sljedeih poslova: poslovima revizije ili
poslovima interne revizije ili poslovima budetiranja u javnom
sektoru ili poslovima u vezi sa trezorskim poslovanjem ili
poslovima javnih nabavki ili finansijsko raunovodstvenim poslovima
ili poslovima informatike struke, Certifikat ovlatenog internog
revizora u javnom sektoru verificiran od CHJ, Dokaz o poznavanju
rada na raunaru, Ovjerena izjava da imenovani nije u sukobu
interesa u smislu odredbi lana 13. Zakona.
Dodatni uslovi za zapoljavanje internih revizora su:
Posjedovanje fakultetske diplome u skladu sa pozitivnim zakonskim
propisima kojima se regulira ova oblast, Dokaz o posjedovanju
minimalno pet godina radnog staa, od ega minimalno tri godine na
nekim od sljedeih poslova: poslovima revizije ili poslovima interne
revizije ili poslovima budetiranja u javnom sektoru ili poslovima u
vezi sa trezorskim poslovanjem ili poslovima javnih nabavki ili
finansijsko raunovodstvenim poslovima ili poslovima informatike
struke, Certifikat ovlatenog internog revizora u javnom sektoru
verificiran od CHJ, Dokaz o poznavanju rada na raunaru, Ovjerena
izjava da imenovani nije u sukobu interesa u smislu odredbi lana
13. Zakona.
Interni revizor, u smislu odredbi l. 7. i 11. Zakona o dravnoj
slubi u institucijama Bosne i Hercegovine ima status strunog
savjetnika.
Imenovanje rukovodilaca jedinice interne revizije CHJ daje
saglasnost na izbor rukovodilaca jedinica interne revizije naosnovu
lana 24. stav (1) taka h). Za dobivanje saglasnosti iz stava (1)
ovog lana, organizacija iz lana 2. stav (2) Zakona uz zahtjev koji
podnosi CHJ, duna je dostaviti i kopiju cjelokupne dokumentacije o
provedenom konkursnom postupku kao dokaz o ispunjenosti opih i
posebnih uslova kandidata. Uz zahtjev iz stava (2) ovog lana
organizacija dostavlja i sljedee dokumente u vezi sa profesionalnom
praksom kandidata: Potvrdu o lanstvu u strukovnom udruenju internih
revizora, Potvrdu o obavljenoj kontinuiranoj edukaciji iz interne
revizije u javnom sektoru, Potvrdu od strukovnog udruenja iji je
lan da protiv njega nije voen disliplinski i krivini postupak. CHJ
moe u postupku ocjene ispunjenosti uslova za davanje saglasnosti
traiti provjeru vjerodostojnosti dostavljene dokumentacije. CHJ e u
roku od 15 dana od prijema kompletnog zahtjeva iz st. (2) i (3)
ovog lana organizaciji uputiti akt kojim se CHJ izjanjava u vezi
imenovanja rukovodilaca jedinica interne revizije.
Lica koja obavljaju poslove u vezi sa vrenjem funkcije i
uspostavom sistema interne revizije, koja su u momentu
objavljivanja ovog pravilnika zaposlena u nekoj od organizacija iz
lana 2. stav (2) Zakona, obavezna su ispuniti uslove za sticanje
certifikata shodno odredbama Pravilnika o zapoljavanju IR, a prema
postupku koji propie CHJ.
Na zahtjev lica iz stava (1) ovog lana koja posjeduju certifikat
ovlatenog internog revizora izdat od strane nekog od strukovnih
udruenja, a u cilju osiguranja kontinuiteta u vrenju funkcije
interne revizije u periodu od dana stupanja na snagu Pravilnika pa
do 31.12.2014. godine, CHJ je obavezna da izda miljenje o
prihvatljivosti njegovog certifikata u smislu kvalificiranosti za
obavljanje poslova iz oblasti interne revizije u navedenom
periodu.Za lica kojima CHJ izda pozitivno miljenje o
prihvatljivosti njihovog certifikata,rasporeivanje na odgovarajue
poslove i zadatke, u organizacijama iz lana 2. stav (2) Zakona,
vrit e se u skladu sa propisima kojima je ureena ova oblast.
Zadaci, dunosti i ovlatenja rukovodioca interne
revizijeRukovodilac interne revizije: priprema operativna uputstva
i pravilnik o internoj reviziji u skladu sa postojeim propisima,
priprema strateki plan za period od tri godine, priprema godinji
plan revizije na osnovu procjene rizika i usvojenog stratekog plana
i, nakon to ga odobri rukovodilac institucije, osigurava njegovu
adekvatnu implementaciju i nadzor nad njegovim izvravanjem,
organizira i koordinira rad interne revizije i nadzire provoenje
planiranih aktivnosti, informira rukovodioca institucije o
postojanju sukoba interesa sa njegovim zadatkom, informira
rukovodioca institucije ako se pojavi sumnja o nepravilnostima
i/ili prevari koji mogu rezultirati kriminalnim aktivnostima,
krenjem propisa ili disciplinskih procedura, te obavjetava Tuilatvo
u sluaju nepravilnosti ili prevara kriminalne prirode, a u skladu
sa Zakonom o internoj reviziji institucija BiH i vaeim propisima,
alje izvjetaj o internoj reviziji rukovodiocu institucije, priprema
godinji izvjetaj o aktivnostima interne revizije, evidentira sve
aktivnosti revizije i uva dokumentaciju koja se odnosi na internu
reviziju, radi na osiguranju visoke kvalitete aktivnosti interne
revizije i primjenu pravila izdatih od CHJ, radi na osiguranju
potrebnih obuka internih revizora, priprema i dostavlja godinji
plan obuke rukovodioca institucije radi odobravanja i osiguravanja
njegovog provoenja, godinje ocjenjuje mogunosti i resurse jedinice
interne revizije i dostavlja preporuke rukovodioca institucije radi
usklaivanja sa godinjim planom revizije, sarauje sa generalnim
revizorom Ureda za reviziju institucija BiH i/ili zakonom
imenovanim revizorom ili drugim eksternim revizorom u razmjeni
izvjetaja, dokumentacije i miljenja, inicira angairanje eksternih
eksperata, osigurava efikasno koritenje resursa dodijeljenih za
izvravanje funkcije interne revizije, u okviru od ezdeset dana
nakon zavretka svake fiskalne godine, izdaje godinji izvjetaj,
sarauje sa CHJ i izvjetava je u skladu sa propisima, obavlja i
druge poslove u skladu sa zakonskim i podzakonskim propisima koji
reguliraju oblast interne revizije u BiH.
Zadaci i ovlatenja internog revizoraInterni revizori ovlateni su
da: uu u prostoriju u kojoj vre reviziju, uzimajui u obzir
sigurnosna pravila i pravila dobrog ponaanja, pristupe odgovarajuoj
dokumentaciji u vezi sa revizijom, ukljuujui boravak,
profesionalnim ili poslovnim tajnama i ostaloj dokumentaciji i
podacima koji su elektronski uvani, osiguravajui zatitu tajnosti
definiranu vanim zakonskim, podzakonskim ali i internim aktima,
trae fotokopije, izvode ili potvrde navedenih dokumenata, a ako u
odreenim sluajevima, uzmu originalne dokumente, ostavljaju kopije
nazad, sa potvrdom o uzimanju, zahtijevaju usmenu ili pisanu
informaciju od bilo kojeg zaposlenog ili
rukovodiocajedinice/organizacionog dijela koji se revidira,
zahtijevaju informacije od drugih institucija u vezi sa
aktivnostima i upravljanjem u revidiranim jedinicama ili
organizacionim dijelovima.
Interni revizor je obavezan: obavljati aktivnosti revizije u
skladu sa godinjim planom revizije, prouiti dokumentaciju i uslove
esencijalne za formuliranje objektivnog miljenja, elaborirati
nalaze objektivno i istinito, i u pisanoj formi sa dokazima
informirati rukovodioca jedinice za internu reviziju ako se za
vrijeme revizije pojavila sumnja na nepravilnost i/ili prevare,
sainiti nacrt revizorskog izvjetaja i razmotriti ga sa menadmentom,
uvrstiti u zavrni izvjetaj sva miljenja menadmenta koja se ne slau,
poslati nacrt i finalni revizorski izvjetaj rukovodiocu jedinice
interne revizije, u sluaju sukoba interesa u vezi sa revizijom,
odmah informirati rukovodioca internerevizije, vratiti sve
originalne dokumente nakon zavrene revizije, uvati svaku
dravnu,profesionalnu ili poslovnu tajnu koju je moda saznao tokom
interne revizije, uvati sve radne papire u dosjeu interne revizije
i obavljati i druge aktivnosti u skladu sa propisima koji reguliu
oblast interne revizije.
IZVJETAVANJEInterna revizija obavlja se na osnovu stratekog i
godinjeg plana interne revizije odobrenog od rukovodioca
institucije i u odreenim sluajevima po nalogu rukovodioca, a u
skladu sa Zakonom o internoj reviziji institucija BiH, Etikim
kodeksom, Standardima i ovom Poveljom.Po obavljenoj pojedinanoj
reviziji interni revizor sastavlja nacrt izvjetaja koji se
dostavlja odgovornom licu organizacionog dijela kod kojeg je
izvrena revizija. O nacrtu izvjetaja se raspravlja s predstavnicima
revidirane jedinice/organizacionog dijela i usaglaava se injenino
stanje prije sastavljanja konanog izvjetaja.Konani revizorski
izvjetaj, koji odobrava rukovodilac jedinice za internu reviziju,
dostavlja se rukovodiocu organizacionog dijela, koji u roku od 30
dana od dana prijema konanog revizorskog izvjetaja, u pisanoj formi
izvjetava jedinicu za internu reviziju o usvajanju plana aktivnosti
za provoenje preporuka i o preduzetim radnjama za njihovu
implementaciju.Rukovodilac jedinice za internu reviziju dostavlja
rukovodiocu institucije i: periodine izvjetaje o provoenju godinjeg
plana interne revizije; izvjetaje o ogranienjima postavljenim
rukovodiocu jedinice za internu reviziju i internim revizorima u
vrenju revizije i izvjetaj o adekvatnosti resursa za obavljanje
interne revizije.
Na osnovu revizorskih nalaza i preporuka, menadment institucije
priprema akcioni plan za realizaciju istih, odreujui odgovorna lica
i krajnji rok za preduzimanje neophodnih mjera i radnji s ciljem
realizacije preporuka u okviru njihove kompetentnosti. O provoenju
ovog akcionog plana navedena odgovorna lica duna su informisati
rukovodioca institucije i rukovodioca interne revizije.
Ne kasnije od est mjeseci kako je revizorski izvjetaj izdat,
rukovodilac interne revizije propratie primjenu preporuka interne
revizije datih u ranijem izvjetaju interne revizije radi utvrivanja
da li organizacioni dio koji je revidiran preduzeo korektivne
aktivnosti i jesu li postignuti eljeni rezultati.
O rezultatima takvog praenja rukovodilac interne revizije
informisae rukovodioca institucije. Ovaj izvjetaj e biti dostavljen
na zahtjev bilo kom zakonodavnom, izvrnom ili sudskom nadzornom
organu, kao i relevantnim institucijama eksterne revizije.
U skladu sa odredbama l. 15. i 19. Zakona o internoj reviziji
institucija BiH (''Slubeni glasnik BiH'', br. 27/08 i 32/12), JIR,
tj, Rukovodioci jedinica interne revizije dostavljaju Centralnoj
harmonizacijskoj jedinici godinji izvjetaj interne revizije.
Krajnji rok za dostavljanje izvjetaja je 01. mart 2014.
godine.
CHJ na osnovu GI IR priprema i dostavlja Godinji konsolidovani
izvjetaj IR.
Sukob interesaRukovodilac jedinice interne revizije ili interni
revizor nee uestvovati u reviziji ako postoje neki od sljedeih
oblika sukoba interesa: a) ako je interni revizor bio zaposlen kao
rukovodilac u organizaciji kod kojeobavlja reviziju tokom
posljednje tri godine, b) ako su revizor, njegov/njen brani drug
ili roaci do drugog koljena bilizaposleni na poziciji menadera u
revidiranoj organizaciji tokom posljednje trigodine, c) ako
revizor, njegov/njen brani drug ili roaci do drugog koljena
imajuakcije (dionice) ili uee u revidiranoj organizaciji, d) ako
postoje druge okolnosti koje mogu dovesti do potencijalnog
sukobainteresa, ako se smatraju takvim i ako su objanjene pisanim
putem odrukovodioca jedinice interne revizije.
'' '' . , 1 , . , , . 2'' ''4.11.20142 (1) , ISSAI , . : ,, , .
3 (2) , , , : , , , , , , ,, . , . 4'' ''4.11.20143 - 5 a) b) 6''
''4.11.20144 - , . - , ( ) ad hoc , , . - 178 -1 4. : : aja : : : :
: : : '' ''4.11.20145 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 9 1) (1) , . - , , . , .
-210'' ''4.11.2014611 -2 5. : :::1. , ? 2. ? 3. ? 4. ? 5. ? 6. ? ,
, . 1) (2) - . , , , , . ________________ - , . 312''
''4.11.2014713 -3 6. : / : : : : : : : 1 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. /
14 -3 7. 1. 2. 3.4. 5.6.: -3 - , -3 . / '' ''4.11.20148 2) 1. - ,
.2. : , , , . - - 33. 1516 -3 8. : / : : : : : : : : : : : : : / :
/20__ : /20__'' ''4.11.20149 3) (1) , . ________________ . : ;17 3)
(2) ; .4) (1) . , .18'' ''4.11.201410 4) (2) - , , , , , . - . . ,
, (, , ), .1920 -4 12. : : : : : 1:1 2 3 4 5 6 7 / (-) () ''
''4.11.20141121 -5 13.E : : : : : : 1. :2. :3. : 5) , (1) , , , . :
22'' ''4.11.201412 5) , (2) - : , , , , .23 6) (1) . : ; ; ; , ; .
________________ ; ; ; ; .24'' ''4.11.201413 6) (2)3. . , ; . , ; ;
. ;25 6) (3)4. 5. . / , .26'' ''4.11.201414 6) (4) :1. 2. . .27 6)
(5)6. / , . .28'' ''4.11.20141529 -6 14. : : : : : :( , , ) 1 2 3 4
5 6 7 8 1 = , , , . 2 = , . , , . 3 = , . , . 7) . . , .30''
''4.11.20141631 -7 16. / : / , , . : -1 - '' -2 - '' -3 - '' -3 -
'' ' -3 - '' '- '' '''' ' -4 - '' '' -5 - '' '' -6 - '' '''' '' -7
- '' / '' -8 '' '' - - 32'' ''4.11.201417 33 -8 17. : : () ():: :
:: 34 18. - - -1 -1 -2 ( ) -3 -3 -3 -4 -5 , -5'' ''4.11.20141835
19. - - 1 : ; ; ; ; ; (. ); .2 , ( ).3 . . .4 .5 . .6 .78... - -36
'' ''4.11.20141937 '''': 12-16-7-3333-3/14, 2014. 1.
.......................................................................................................................................
32.
......................................................................................................................
33.
......................................................................................................................
34. .................. 55.
...................................................................................
76.
........................................................................................
67. ,
..........................................................................................
88.
...............................................................................................................1238
1. '''' 2014. , : 12-16-7-11999-4/13 27.12.2013. ; '''' :
05-16-433-24/14 13.01.2014., ''''. 03.02.2014. 14.02.2014. . : ''''
.2. , . , . .3. '''' - . : , , , , .'' ''4.11.20142039 : ( , .
19/02, 35/03, 4/04, 17/04, 26/04, 37/04, 48/05, 2/06, 32/07, 43/09
8/10); (. , . 26/04,7/05, 48/05, 60/10 32/13); (. , . 50/08, 35/09,
75/09, 32/12, 42/12, 50/12, 32/13 87/13); ( , 31/10); 2013. ( , .
68/12); , 01-08-02-1-644-1/12 20.01.2012. ( , 58/09); '''',
05/-02-2-55555/10 01. 2010.: , : 05-16-4444-/10 01.04.2010. ;
23.07.2008.; ( , 31/10); '''', 02-2-55555/10, 27.10.2010. '''' :
02-2-22-2/10 15.12.2010.. , , 01-08-02-1-8934-1/11 9.12.2011.; (),
08/04-16-1-4856-1/13 10.5.2013..404. , ''''. , '''' , , , ; , 7. ,
:.. -1 2 3 41. , : 05/16--/10 01.01.2010. . ____________ '''' .2 ''
''4.11.201421415. , . , , :) , , , ;) , , , ;) , , , ;) . , . , ,
:) ,) ,) ,) ) . . , , . 426. , . , , . '' ''4.11.201422437. , ...3.
:: 05/16-007-/10 01.01.2010. , , . , 2013. , , . '''' . -. 40 .: ,
: 05/16--/10 01.01.2010. .: '''' . 448. '''' . . . ''''. . .. .. ''
''4.11.201423 !45 4.11.20141Dokumentovanje i izrada GKI IRMr. Njego
PavloviPomonik direktora za IR u CHJ MFT BiHDokumentovanjeRadni
dokumenti, kao i sva ostala dokumentacija u vezi sa
svakimrevizorskim zadatkom, treba se uvati u odgovarajuim
revizorskim dosijeima.Ovi dosijei trebaju biti organizirani u
jasnom i loginom redoslijedu tako dasvako moe nai ono to mu je
potrebno i shvatiti ta je i zato uraeno.Dosijei se mogu uvati u
elektronskom i pisanom obliku.Da bi revizor imao pristup
dokumentaciji i da bi mu ona omoguila efikasnoprovoenje revizije,
veoma je vano na odgovarajui nain koristitioznaavanje i unakrsno
povezivanje dokumenata i dijelova dosijea. Poredtoga, ovo e svakome
ko bude koristio ili pregledao dosije omoguiti da pratikorake koji
su preduzeti tokom revizije i shvati na koji nain su
izvedenizakljuci.4.11.20142Dobro organizovan i struktuisan
revizorski dosijei:omoguavaju voenje revizije na logian
nain;omoguavaju sveobuhvatnost;olakavaju razumijevanje;olakavaju
utvrivanje slabosti i donoenje ispravnih zakljuaka;omoguavaju
trenutno sagledavanje progresa i nalaza revizije;olakavaju pripremu
izvjetaja;olakavaju pronalaenje dokumenata; ipruaju formalnu
zabiljeku o preduzetim aktivnostima.Za svaku reviziju potrebno je
voditi dvije vrste evidencija stalni dosije itekui dosije.Stalni
revizorski dosije SRD sadri sve postojee informacije o
sistemu,jedinici ili odjeljenju koji su predmet revizije. Stalni
dosje prua revizoruosnovne informacije. Treba ga pregledati na
poetku svake nove revizijesistema i aurirati nakon zavretka svake
revizije.Tekui revizorski dosije TRD dokumentira sve podatke
prikupljene tokomrevizije, od njenog poetka kada se utvruju obim i
ciljevi, pa sve do planaprovoenja preporuka. Preporuljivo je da se
voenje ovog dosjea ustanovina poetku revizije, i da se dok god je
to mogue, dopunjuje tokom revizije.4.11.20143Prilog 19.STRUKTURA I
SADRAJ STALNOG REVIZORSKOG DOSIJEA - SRDStalni revizorski dosije -
SRDDIO NASLOV SADRAJ1Opi podaci o subjekturevizijeTreba
ukljuivati:zakone i propise kojima se ureuje osnivanje idjelokrug
rada subjekta revizije;Zakon o budetu za godinu koja je
predmetrevizije;prijedlog finansijskog plana subjekta
revizije;finansijski i dinamiki plan za godinu koja jepredmet
revizije;plan trokova subjekta revizijeizvjetaji o izvrenju budeta
za godinu koja jepredmet revizije;broj transakcija (npr. broj
ugovora);ostali opi podaci.2Kopije izvjetaja zarukovodstvo
subjektarevizijeIzvjetaji interne revizije, plan za provoenje
internerevizije (korespondencija i ostala dokumentacijatreba se
uvati u tekuim revizorskim spisima).3Kopije ostalih
relevantnihizvjetajaIzvjetaji eksterne revizije.Konsultantski
izvjetaji.Skoriji izvjetaji drugih tijela.4Politike i procedure
upraksiPravilnici subjekta revizije.5 Opisi poslova i
ovlatenjaPravilnik o unutranjoj organizaciji sa priloenomemom i
spiskom zaposlenih.Opisi poslova i ostala relevantna
dokumentacija.6 Uzorci dokumenata Kopije svih relevantnih
obrazaca.78...STRUKTURA I SADRAJ TEKUEG REVIZORSKOG DOSIJEA -
TRDTekui revizorski dosije - TRDDiorevizorskogdosjeaSadraj
ReferencePrebaciti ustalni revizorskidosjeEvidencija
pregledaAPraenje provoenje preporukaRealizacija Plana aktivnosti
Obrazac OB-1 Ostala relevantna radna dokumentacijaBRevizorski
izvjetaji i praenje provoenja preporukaNacrt revizorskog
izvjetajaZabiljeke sa zavrnog sastankaOitovanje revidiranog
subjektaPlan aktivnosti Konaan revizorski izvjetaj
4.11.20144CObavezni obrasci i druga radna dokumentacijaNalog za
pokretanje interne revizije Obrazac OB-1Izjava o nezavisnosti
Obrazac OB-2Plan i program revizije (ako postoji aurirana
verzijaPlana revizije potrebno je osigurati i obrazloenje
zaodstupanje od osnovnog Plana revizije)Obrazac OB-3Dopis obavijest
o poetku revizijeZabiljeke s preliminarnih sastanakaNacrt Uvodne
izjave Obrazac OB-3BDopis za poetni sastanakUvodna izjava za poetni
sastanakBiljeka sa poetnog sastankaKonana verzija Uvodne izjave
Obrazac OB-3BIstraivanje i procjenjivanje internih kontrola Obrazac
OB-4Program i rezultati testiranja Obrazac OB-5Testirana
dokumentacijaPomone tabele, analize i poreenja koja
podravajurezultate testiranjaBiljeke o potvrivanju injenica
utvrenih testiranjemNalazi i preporuke Obrazac OB-5Nadzor revizije
Obrazac OB-6Ostala relevantna radna dokumentacijaDZakonska i druga
dokumentacija vezana za revidirani procesOrganizacijska ema Zakoni
i podzakonski akti Interna uputstva, uredbe, odluke, programi i sl.
Dijagram toka procesa kao dio revizorskog
tragarukovodstvaOstaloEFDokumentacija treba biti dovoljno detaljna
da bi prikazala logiki tok odpoetka do kraja.Pored ovih gotovih
obrazaca, potrebno je urediti i uvrstiti i drugu
radnudokumentaciju. Revizor, koji je izvrio pregled, treba
potpisati sve radnepapire sa naznakom datuma. Svaki nadzorni
pregled treba da je na sliannain potkrijepljen dokazima.Revizorski
dosjei i radna dokumentacija se uvaju u sigurnim
uslovima.Rukovodilac jedinice za internu reviziju odreuje nain
arhiviranja iunitavanja revizorskih dosjea.4.11.20145GODINJI
IZVJETAJI IRCHJ upuuje rukovodiocima JIR zahtjev za dostavljanje
podataka zaizradu Godinjeg konsolidovanog izvjetaja interne
revizijeU skladu sa odredbama l. 15. i 19. Zakona o internoj
revizijiinstitucija BiH (''Slubeni glasnik BiH'', br. 27/08 i
32/12), potrebno dadostavite Centralnoj harmonizacijskoj jedinici
godinji izvjetaj internerevizije.Krajnji rok za dostavljanje
Godinjih izvjetaja JIR, ka CHJ, je 01.mart tekue godine (za
izvjetaj iz prethodne godine).CHJ na osnovu dobijenih Godinjih
izvjetaja JIR priprema Godinjikonsolidovani izvjetaj IR.SADRAJ GKI
IRa) na osnovu godinjih izvjetaja primljenih od razliitih
rukovodilaca internerevizije, CJH e pripremati redovan godinji
konsolidovani izvjetaj internerevizije, zasnovan na formatu koji je
kreirao Koordinacioni odbor CJH. Nakonodobrenja ministra finansija
i trezora Bosne i Hercegovine izvjetaj se, radiupoznavanja sa
problemima interne revizije, dostavlja Savjetu ministaraBosne i
Hercegovine,b) godinji konsolidovani izvjetaj interne revizije
sadravae i analizu radaCJH Ministarstva finansija i trezora Bosne i
Hercegovine, ukljuujuipreporuke za njeno poboljanje koje e biti
usvojene od Koordinacionogodbora CJH,c) godinji konsolidovani
izvjetaj interne revizije dostavljae saeteinformacije o statusu
implementacije preporuka sadranih u izvjetajima ointernoj reviziji
koje su jedinice za internu reviziju dostavljale tokom
godine.4.11.20146SARADNJA IR I ERProces revizije namee potrebu
koordinacije izmeu eksterne i internerevizije. Saradnja eksterne i
interne revizije regulisana je i relevantnimstandardima
revizije:Meunarodnim standardima revizije ISA 610 Razmatranje
radainterne revizijeMeunarodnim standardima Vrhovnih revizijskih
institucija ISSAI1610 Korienje rada interne revizijeMeunarodnim
standardima profesionalne prakse interne revizije IIA2050
KoordinacijaSaradnja IR i ERSaradnju sa Kancelarijom za reviziju
institucija Bosne i Hercegovine u ciljuostvarivanja efikasne i
djelotvorne interne i eksterne revizije;Postoje uslovi za
operativnu saradnja izmeu internih i eksternih revizora
krozprimjenu INTOSAI i ISSAI smjernica i standarda, a koje je
Koordinacioniodbor vrhovnih revizorskih institucija objavio kroz
Odluku o preuzimanjuokvira meunarodnih standarda vrhovnih
revizorskih institucija ISSAI okvirau BiH (''Slubeni glasnik BIH'',
broj 38/11), a iju primjenu sugerie i CHJinternim revizorima kroz
Prirunik za internu reviziju sa standardima internerevizije u
institucijama BiH.4.11.20147SARADNJA IR I ERINTOSAI je donio
posebne Smjernice za dobro upravljanje u javnomsektoru koje se
odnose na internu kontrolu i internu reviziju od kojih jeposebno
bitno izdvojiti INTOSAI smjernicu 9150 Koordinacija i
kooperacijaizmeu Vrhovnih revizijskih institucija i interne
revizije u javnom sektoru.IIA je donio posebne Praktine savjete
koji treba da pomau internimrevizorima u primjeni Meunarodnih
standarda profesionalne prakse internerevizije, od kojih posebno
treba izdvojiti Praktini savjet 2050 1 Koordinacijakoji poblie
upuuje internog revizora u pogledu koordinacije rada sarevizorima
iz Vrhovnih revizijskih institucija.SARADNJA IR I ERPo ISA 610
eksterni revizor treba da razmotri aktivnosti interne revizije
injihove efekte na rad eksterne revizije. Premda eksterni revizor
ima iskljuivuodgovornost za izraavanje miljenja o finansijskim
izvjetajima, odreeneaktivnost i rezultati rada internog revizora
mogu biti od koristi eksternomrevizoru.* Eksterni revizor treba da
pribavi dovoljno dokaza o razumijevanju aktivnostiinterne revizije
da bi mu to pomoglo u planiranju revizije i efikasnom iefektivnom
pristupu reviziji.* Eksterni revizor tokom procesa planiranja
revizije treba da izvripreliminarnu ocjenu funkcije interne
revizije u onim sluajevima kada imaizgleda da interna revizija u
odreenim oblastima moe da bude znaajna zaeksternu reviziju
finansijskih izvjetaja.4.11.20148SARADNJA IR I ERKoristi za
eksternu reviziju - Vrhovnu revizijsku instituciju:* Bolje
razumijevanje uloge eksterne revizije - Vrhovne revizijske
institucije;* Ekonominiji, efikasniji i efektivniji proces
revizije;* Bolja prihvatljivost i razumljivost izvjetaja eksterne
revizije;* Vei nivo provedenih preporuka iz izvjetaja eksterne
revizijeSARADNJA IR I ERKoristi za jedinicu interne revizije:*
Bolje i potpunije razumijevanje uloge interne revizije;*
Adekvatnije organizaciono pozicioniranje interne revizije;*
Upravljanje, unutranja organizacija i kapaciteti interne revizije
su najednom viem nivou;* Efikasniji, ekonominiji i kvalitetniji rad
interne revizije* Kvalitetnom komunikacijom i koordinacijom izmeu
eksterne revizije i internerevizije, profesija revizija dobija na
znaaju a institucije javnog sektorapoboljavaju svoju organizaciju,
nain funkcionisanja, finansijsku disciplinu,unapreuju sistem
upravljanja, a javna odgovornost podie se na jedan
viinivo.4.11.20149DISKUSIJAHVALANAPANJI__16