IMPOZITELE DIRECTE PRACTICATE PE TERITORIUL ROMNIEICUPRINS
CAPITOLUL 1. IMPOZITELE .51.1. Coninutul i definiia impozitelor
...5 1.2 . Rolul impozitelor...6 1.3. Clasificarea
impozitelor.....7
CAPITOLUL 2. IMPOZITELE DIRECTE. .82.1. Caracterizarea general a
impozitelor directe. ....8 2.2. Impozitele reale.8 2.3. Impozitele
personale.9 2.4. Reforma fiscal..10 2. 4. 1. Impozitul pe venit..11
2. 4. 2. Impozitul pe profit.14
CAPITOLUL 3. IMPOZITELE PE VENIT173.1. Impozitul pe veniturile
persoanelor fizice... ...17 3. 1. 1. Subiectul impunerii18 3. 1. 2.
Obiectul impunerii.18 3. 1. 3. Modaliti de impunere...20 3. 1. 4.
Impunerea veniturilor.21 3. 1. 4. 1. Impunerea veniturilor din
salarii....21 3. 1. 4. 2. Impunerea veniturilor din activiti
independente..25 3. 1. 4. 3. Impunerea veniturilor din cedarea
folosinei bunurilor...29 3. 1. 4. 4. Impunerea veniturilor din
pensii30 3. 1. 4. 5. Impunerea veniturilor din dividende i
dobnzii..31 3. 1. 4. 6. Impunerea veniturilor din activiti
agricole..32 3. 1. 4. 7. Impunerea altor venituri.32 3.2. Impozitul
pe veniturile persoanelor juridice...33 3. 2. 1. Impozitul pe
profit.34 3. 2. 2. Impunerea microntreprinderilor ..36
CAPITOLUL 4. IMPOZITELE PE AVERE 384.1. Impozitele imobiliare.38
4. 1. 1. Impozitele pe cldiri de la persoane fizice..38 4. 1. 2.
Impozitele pe terenuri de la persoane fizice.40 4. 1. 3. Taxa
asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice..41 4.2.
Impozitele pe capital..43 4. 2. 1. Impozitul pe cldiri de la
persoane juridice.43 4. 2. 2. Impozitul pe terenuri de la persoane
juridice431
4. 2. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport obinute de la
persoane juridice...43 4.3. Impozitul pe transferul averii.44 4. 3.
1. Impozitul pe transferul averii cu titlu gratuit44 4. 3. 2.
Impozitul pe transferul averii cu titlu oneros44 4.4. Impozitul pe
creterea averii45
CAPITOLUL 5. STUDII DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE DIRECTE.. 47
BIBLIOGRAFIE ..
CAPITOLUL 1IMPOZITELE
1.1. CONINUTUL I DEFINIIA IMPOZITELORRdcina etimologic a noiunii
de impozit provine din limba latin de le impositum, iar cea de tax
din limba greac de la taxis ambele avnd sensul de obligaie public,
impozit1. Considerarea impozitului ca resurs de acoperire a
cheltuielilor publice se regsete n Traite de la science des
finances a lui Paul Leroy-Beaulieu2. n perioada de ascensiune a
capitalismului, cnd gndirea economic era dominat de filozofia
liberal, Adam Smith afirma n Richesse des nations c impozitul este
contribuia tuturor membrilor societii sau a unei pri din membrii si
la cheltuielile guvernului3. Stourm afirm scurt i concis: impozitul
este o prelevare operat asupra capacitilor individuale ale
contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor pubilice. La
rndul su Gaston Jeze, a emis o definiie devenit celebr: impozitul
este o prestaie pecuniar, impus particularilor de autoriti, cu
titlu definitiv i far contraprestatie, n vederea acoperirii
obligaiilor publice. n aceleai sens dar cu cteva rectificri
necesare se exprim Ctineanu Florian, Dan Victoria, Donath Liliana:
impozitul este considerat o prelevare pecuniar, n virtutea
autoritii Statului de la particulari, cu titlu definitiv si far o
contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor
publice4. Ultimele abordri pun n eviden cteva caracteristici
fundamentale ale impozitului: caracterul pecuniar, impozitul este n
general o prelevare bneasc, dei exist n practica unor ri
posibilitatea ca impozitul pe succesiune s fie pltit prin opere de
art, sau alte impozite prin titluri obligatare emise de stat, iar
iniial au existat impozite n natur, caracterul forat, este vorba de
o prelevare impus i ncasat de Stat prin intermediul puterii sale de
constrngere i de o prelevare cu caracter voluntar, caracterul far
contraprestaie imediat i direct, exact sesizat n definiia dat de
Ctineanu Florian i colaboratori, dar incomplet la Gaston Jeze i ali
autori. caracterul definitiv, contribuabilul nu va primi niciodata
napoi banii afereni impozitului, spre deosebire de persoana care
subscrie la un mpumut public i care ulterior primete napoi
mprumutul acordat statului. Caracterul definitiv rezultat din
nerambursabilitatea sa financiar, Carmen Corduneanu Sistemul Fiscal
n tiina Finanelor Buc. ED. Codecs 1998 Idem, p.1. 3 Idem, p.2. 4
Idem, p.3.1 2
2
caracterul financiar, impozitul servete la acoperirea
cheltuielilor publice, n proporii delimitate de obligaiile
financiare ale Statului i de existena i nivelul altor resurse de
finanare. Preocuprile pe linia definirii impozitului reflect,
evoluia teoriei i practicii fiscale. Reflectarea i analiza
opiniilor exprimate de specialiti constituie cadrul fertil pentru
noi abordri conceptuale, de a reflecta ansamblul caracteristicilor
impozitului i rolul su n societate .
3
1.2. ROLUL IMPOZITELORImpozitele reprezint o form de prelevare a
unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice
la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice5.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil
i far contraperstaie direct din partea statului. Caracterul
obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c, plata acestora
ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un
anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de
cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative
(Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii prin organele de
stat locale. Parlamentul se pronun n legatur cu introducerea
impozitelor de stat, de importanta national (generala), iar
organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea
unitilor administrative-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei,
consiliile locale sau judetene stabilesc impozitele i taxele
locale, n limitele i n condiiile legii. Impozitele sunt pli care se
fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. In schimbul
acestora, platitorii impozitelor nu pot solicita statului un
contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Sarcina achitrii
impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau
juridice care realizeaz un venit dintr-o anumit surs prevazut de
lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari-salariul
pentru agenii economici-profitul pentru proprietarii funciarirenta
pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni) - venitul
produs de acestea (dividende, dobnzi). Rolul impozitelor de stat se
manifest pe plan financiar, economic i social. Modul concret de
manifestare a acestui rol cunoaste unele diferenieri de la o etap
de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al
impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea
constituie mijlocul principal de preocupare a resurselor financiare
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Sporirea
volumului incasrilor din impozite sa realizat prin cresterea
numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin
majorarea cotelor de impunere. Aceast masur din urm, a vizat n cea
mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele
fizice i mai puin veniturile obinute de societile de capital. Pn
prin anii 1970-1980, s-a observat o anumit accentuare a rolului
impozitelor pe plan economic, concretizat n ncercrile statului de a
folosi mai mult impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea
economic. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz, n
faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea
unei pri importante din produsul intern brut din grupuri sociale i
indivizi, intre persoanele fizice i juridice. Astfel, prin
intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, statul preia la
buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult din P.I.B., n rile
dezvoltate i ntre trei i patru zecimi n rile n curs de
dezvoltare.
5
Iulian Vcrel Finane Publice Ed. Buc. 2001, Ediia a-3-a, cit.
pag.397.4
1.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR DE STAT1. DUP TRSTURILE DE FOND I
DE FORM : IMPOZITE DIRECTE : IMPOZITE REALE - IMPOZITUL FUNCIAR -
IMPOZITUL PE CLDIRI -IMPOZITUL PE ACTIVITI INDUSTRIALE, COMERCIALE
I PROFESII LIBERE - IMPOZITUL PE CAPITAL MOBILIAR SAU BNESC
IMPOZITE PERSONALE IMPOZITE PE VENIT : - IMPOZITE PE VENITURILE
PERSOANELOR FIZICE - IMPOZITELE PE VENITURILE PERSOANELOR JURDICE
IMPOZITELE PE AVERE : - IMPOZITELEI MOBILIARRE - IMPOZITUL PE
CAPITAL - IMPOZITUL PE TRANSFERUL AVERII - IMPOZITUL PE CRETEREA
AVERII IMPOZITE INDIRECTE: - TAXELE DE CONSUMAIE - VENITURILE CARE
PROVIN DE LA MONOPOURILE FISCALE - TAXELE VAMALE - TAXELE DE TIMBRU
I DE NREGISTRARE 2. DUPOBIECT
IMPOZITE PE VENIT IMPOZITE PE AVERE IMPOZITE PE CHELTUIELI
3.DUP SCOPUL URMRIT IMPOZITE FINANCIARE IMPOZITE DE ORDINE 4.
DUP FRECVENA CU CARE SE REALIZEAZ IMPOZITE PERMANENTE (ORDINARE)
IMPOZITE INCIDENTALE (EXRAORDINARE) 5 . DUP INSITUIA CARE LE
ADMINISTREAZ N STATELE DE TIP FEDERAL: - IMPOZITE FEDERALE; -
IMPOZITE ALE STATELOR, PROVINCIILOR SAU REGIUNILOR MEMBRE ALE UNEI
FEDERAII; - IMPOZITE LOCALE. N STATELE DE TIP UNITAR: - IMPOZITE
ALE ADMINISTRAIEI CENTRALE DE STAT ; - IMPOZITE LOCALE.
5
CAPITOLUL 2 IMPOZITELE DIRECTE
2.1. CARACTERIZARE GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTEImpozitele
directe sunt specific capitalismului fiind forma cea mai
cuprinztoare de impunere. Aa cum spune i denumirea, ele se aeaz
nominal n sarcina fiecrui contribuabil n funcie de veniturile i
averile pe care le dein i n funcie de cotele de impunere legale. Se
stabilesc anual i sunt individualizate de intenia legiuitorului,
subiectul impozitului i suportatorul sunt una i aceeai persoan.
Structura impozitelor directe este urmtoarea: 1. impozite reale:
impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activiti
economice impozitul pe capitalul mobiliar 2. impozite personale :
impozitele pe venit impozitele pe veniturile persoanelor fizice
impozitele pe veniturile societilor impozitele pe avere impozitele
imobiliare impozitele pe capital impozitele pe transferul averii
impozitele pe creterea averii
2.2. IMPOZITELE REALESunt cele mai vechi impozite directe, astzi
practicndu-se rar. Se numesc astfel pentru c se stabilesc asupra
obiectelor materiale ca: pmnt, cldiri, ntreprinderi, fabrici,
magazine, capital bnesc, fr s se in cont de situaia material a
contribuabilului. Prin urmare, este supus impunerii proprietatea,
pe cnd proprietarul nu este dect un agent care achit impozitul cu o
parte a venitului obinut cu ajutorul ei, din acest motiv aceste
impozite mai sunt numite obiective sau pe produs. Aceste principii
ns sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic
i drept urmare sunt considerate semne sau indici exterioare, ceea
ce include un grad de aproximare destul de mare n calculul
impozitului. Se mai poate practica o evaluare indirect a
obiectivelor pe baza unor informaii pe care le dein organul fiscal
cu privire la obiectul impozabil cum ar fi: suprafaa locuit, etc.
Se spune c impozitele reale au un caracter regresiv deoarece fiind
stabilite n cote fixe sunt suportate mai usor de ctre cei care dein
venituri peste medie i sunt suportate mai greu de ctre cei care
dein venituri sub medie.
6
Au un randament fiscal sczut deoarece se ncaseaz la intervale
mari de timp, reevaluarea obiectivelor impozabile nu se face cu
regularitate i exist posibilitatea de evaziune fiscal. Trstura
impozitelor reale const n faptul c mrimea impozitului datorat se
face pe baza unor indici (criterii, semne) exterioare (evaluarea
indirect a materiei impozabile), care , firesc, nu asigur evaluarea
cu exactitate a obiectului impozabil (de pild, la impozitul funciar
criteriile de evaluare puteau fi : numrul plugurilor,ntinderea
terenului cultivat, numrul animalelor de munc, pmtului etc.,
fcndu-se abstracie de recolta obinut, cheltuielile cu aceasta i
venitul realizat). - avantaje : - sunt simplu de stabilit (nu iau n
considerare persoana pltitoare) ; - exclud posibilitatea
sustragerii de la plat i frauda. - dezavantaje (mai mari dect
avantajele) : - nu permit stabilirea corect a capacitilorde plat a
contribuabililor ; - sunt injuste, fiindc iau n calcul venitul
(produsul) brut, sau mediu prezumat iar nu cel efectiv realizat,
cum ar fi normal ; - randament fiscal redus ; - impozitul este
regresiv, avantajnd pe cei bogai : - cotele de impozit sunt sczute
i relativ constante, dezavantajnd n raport cu impozitele pe venit ;
- exist posibilitatea transferului de impozit. Neajunsurile
impozitelor reale, n timp, a dus la schimbarea sistemului de aezare
a impozitelor directe. Dominante au devenit impozitele pe venit i
pe avere.
2.3. IMPOZITELE PERSONALEAu aprut pe msura formrii veniturilor i
mai ales apariia salariului. Impozitele personale au aprut de la
mijlocul secolului al - XIX - lea pn la primul rzboi mondial n
msura n care s-au format sursele de venituri. Cu timpul ele au
devansat ca pondere i importan impozitele reale, constatndu-se ca
sunt mai eficiente i au un randament mult mai mare dect impozitele
reale. O mare importan o au impozitele pe venituri. ncercri de
introducere a impozitelui pe venit au existat nc din secolul al
XVIII lea, curnd fiind ns abandonat, iar impozitul fiind relevat n
secolul al XIX lea. Apariia acestui impozit se pune n legtur cu
ncheierea procesului de stratificare social n ornduirea capitalist,
adncirea diviziunii muncii, care a nsemnat diversificarea i
individualizarea venitului. Impozitul are ca obiect venitul. Din
punct de vedere fiscal venitul nseamn orice sum provenit dintr-o
surs permanent i n mod frecvent, exist tot attea venituri cte surse
de provenien exist.Impozitele personale constituie baza fiscalitii
directe. Spre deosebire de impozitele reale, impozitele personale
se aeaz asupra veniturilor i averii, innd seama de situaia personal
a subiectului. Fa de impozitele reale la cele de tip personal
procedurile de evaluare asigur o mai corect dimensionare a materiei
impozabile i n consisten o mai echitabil repartizare a sarcinilor
fiscale ntre ceteni. Obiectul impozitului l constituie venitul sub
toate formele sale : salariul pentru angajai, dividendele pentru
acionari, beneficiile ntreprinderii individuale, veniturile
liberprofesionitilor adic medicii, avocaii, contabilii, servitorii,
dobnzile ncasate, primele, ctigurile, comisioanele i orice alt surs
de venit prevzut de lege.
2.4. REFORMA FISCAL
7
Tranzacia de la o economie planificat,centralizat,bazat pe
planul de stat, la economia de piata, descentralizat, bazat pe
aciunea mecanismelor pieei, impunea demararea unei ansamblul de
reforme economice. Reforma fiscal, ca i component a ansamblului de
reforme economice, trebuie s contribuie la edificarea economiei de
pia n ara noastr. Expresia de reform fiscal a intrat n uz ntruct n
totalul veniturilor publice ponderea covritoare o dein impozitele,
taxele i contribuiile. Prin reforma fiscal se urmrete o mai
echitabil participare a persoanelor fizice i juridice la
constituirea veniturilor publice, o mai bun colectare a
impozitelor, a taxelor i a contribuiilor stabilite de organele
abilitate, precum i realizarea unei structuri a veniturilor publice
capabile s asigure sporirea prelevrilor pe msur creterii PIB.
Reforma fiscal intete, de asemenea, s transforme impozitele ntr-o
veritabil prghie economico-financiar, ntr-un instrument activ la
dispoziia statului cu care s influeneze evoluia economiei sau
ntr-unul cu rol neutru, dup caz. n condiiile rii noastre, reforma
fiscal trebui s in seama de cteva repere. Fondul total de resurse
financiare publice ar trebui direcionat lund n considerare, pe de o
parte, potenialul financiar al economiei naionale n perioada de
tranziie, iar pe de alta, nevoile sociale a cror satisfacere prin
glija comunitii nu poate fi amnat. Fondul total de resurse
financiare publice n principal impozite, taxe i contribuii ar
trebui alimentat cu venituri ordinare sigure, fr caracter
inflaionist, dimensionate n baza unor criterii judicios stabilite,
cu exigibiliti precise i care s nu fie supuse modificrii la
intervale scurte de timp. Apelul la resurse extraordinare s aib loc
numai n mprejurimi excepionale, s nu antreneze fenomene
inflaioniste i nici s nu mpovreze statul, prin contractarea de
mprumuturi interne sau externe, cu sarcini greu de suportat ori n
condiii care contavin interesului naional. Veniturile publice ar
trebui s aib o evoluie concordant cu aceea a produsului intern
brut, care s fac posibil sporirea ncasrilor n fazele favorabile ale
ciclului economic i meninerea acestora n limitele rezonabile n
perioada de stagnare sau declin. ntre impozitele directe i cele
indirecte ar trebui s existe un anumit echilibru, ntruct primele
presupun diferenierea sarcinii fiscale n funcie de puterea economic
a pltitorului (venituri/profit sau avere/activ net) i transparente,
n timp ce n cazul secundelor, lundu-se n considerare cheltuielile
contribuabilului, acestea pot deveni insuportabile pentru cei cu
venituri mici. Impozitele indirecte sunt mai uor de gestionat din
punct de vedere tehnic (reclam cu un volum mai mic de munc la
aezare i percepere) dect cele directe, dar sunt voalate i provoac
majorri de preuri i tarife, care diminueaz cererea solvabil a
populaiei. ntre impozitele pe venit/profit i cele pe avere/activul
net ar trebui s existe, de asemenea, un raport judicios pentru a nu
favoriza pe cei care fac investiii n bunuri materiale (cldiri, alte
construcii, mijloace de transport etc.) i a sancionat pe cei care
prefer s fac economii pe care s le pstreze n stare lichid n
circuitul economic vreme ndelungat, sau invers. Rolul rezervat
impozitelor proactiv sau neutral ar trebui reexaminat periodit i
adaptat condiiilor concrete din fiecare etap de dezvoltare,
deoarece acesta nu este imuabil. n plus, politica fiscal nu trebuie
orientat spre un obiectiv sau altul n funcie de practica altor ri
ori la racordarea unor organismeinternaionale, deoarece aceasta nu
constituie un fenomen supus modei, iar ara noastr nu trebuie s
serveasc drept cobai nici unei organizaii strine, orict de
prestigioas ar fi aceasta. Ar trebui s se in seama de
particularitile sistemului veniturilor publice existent n ara
noastr pn la Revoluia din 1989, pentru a modifica sau abroga toate
reglementrile rmase n vigoare care nu corespund cerinelor economiei
de pia i nici progreselor nregistrate n practica internaional n
materie de impozite.
8
Ritmul promovrii reformei fiscale a infuenat asupra evoluiei
tranzaciei inconsecvena aplicrii deciziilor au compromis
rezultatele obinute i au generat creterea costurilor gestionrii
reformei globale a societii. Sistemul fiscal care corespundea
planificrii centralizate era incompatibil cu funcionarea agenilor
economici i a pieelor concureniale. Principalele impozite, taxe i
contribuii caracteristice acestui sistem fiscal au fost :
prelevrile din beneficii(impozitul pe beneficiu), impozitul pe
circulaia mrfurilor, impozitul pe fondul total de salarii i
contribuia la asigurrile sociale de stat. Anul 1990 a fost un an de
tatonare, nu a adus modificri structurale ale sistemului fiscal,
deciziile luate avnd un caracter marginal n acest an. Dup anul 1989
sistemul fiscal a trebuit reconstruit potrivit instituiilor i
mecanismelor pieei, trecerea la economia de pia nu se putea realiza
fr luarea unui important set de msuri referitoare la aezarea i
perceperea veniturilor publice (impozite, taxe si contribuii).
2.4.1. IMPOZITUL PE VENITOdat cu trecerea la economia de pia a
fcut necesar adoptarea unui sistem de impunere mai flexibil i care
s in seama de puterea contributiv a fiecrui pltitor de impozit. n
anul 1991 a fost instituit impozitul pe salarii, la care erau
supuse veniturile sub form de salarii realizate de ctre persoanele
fizice sau strine, pe teritoriul Romaniei 6. Impozitul pe salarii
se calculeaz lunar, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii
venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat cu cote
progresive pe trane. Cota cea mai mic a fost stabilit la 6% (se
aplica la venitul impozabil de pn la 500 lei), iar cea mai mare la
45% (i se aplica la suma care depea 25.000 lei). Pentru ca inflaia
galopant s nu exacerbeze fiscalitatea, guvernul a fost abilitat ca,
o dat cu indexarea, precum i n cazul acordrii de compensrii la
salarii, s modifice n mod corespunztor tranele de venit lunar
impozabil. Pentru ilustrare, se precizeaz c, n 1993, cotele
impozitului variau ntre 5% (la venitul lunar impozabil de pn la
2.700 lei) i 40% (la venitul ce depea 157.400 lei, partea din
totalul venitului lunar impozabil care depea 300.000 lei se impunea
cu 60%, n semestrul II 1999 cotele respective variau ntre 21% (la
venitul lunar de pn la 873.000 lei) i 45% (la venitul ce depea
4.361.000 lei)7. n acelai interval de timp, minimul neimpozabil a
fost majorat de la 7.600 de lei la 436.000lei. n condiiile n care
impozitul pe salarii se calcula asupra fondului total de retribuire
a muncii, iar nu asupra ctigului realizat de fiecare salariat,
persoanele fr copii, cstorite i necstorite, n vrst de peste 25 de
ani, care lucrau n unitile de stat, datorau o contribuie fix lunar
stabilit n raport cu retribuia lunar de ncadrare.
Legea privind impozitul pe salarii nr. 32 din 29 martie 1991,
publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr.70 din 3 aprilie 1991. 7
Hotrrea Guvernului privind corectarea tranelor de venit lunar
impozabil pentru semestrul II 1999 i a sumei prevzute la art.6,
lit. i din Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii,
republicat, cu modificrile ulterioare nr. 606 din 29 iulie 1999,
publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 365 din 30 iulie
1999.6
9
La finele anului 19978, a fost instituit impozitul pe veniturile
persoanelor fizice, care a nlocuit multiplele impozite pe venit
adoptate din 1954 i pn atunci. Prin noua reglementare s-a realizat
nu numai o util sistematizare i actualizare legislativ, dar i o
prim ncercare de apropiere a modului de aezare a impozitelor. n
baza acestei reglementri, au fost obligate la plata impozitului pe
veniturile persoanelor fizice urmtoarele categorii de
contribuabili: Persoanele fizice romne care realizau venituri de
orice fel i din orice activitate, n Romnia, cu excepia celor supuse
la plata impozitelor pe salarii i a impozitului pe venitul agricol,
Asociaiile familiale care desfurau activiti economice pe baz de
liber iniiativ, Persoanele fizice romne i/sau strine asociate i
societile civile profesionale, care nu ddeau natere la persoane
juridice, Persoanele fizice strine care realizau venituri n Romnia
printr-o baz fix sau ntr-o perioad ce depea n total 183 de zile n
orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic
vizat. Veniturile realizate de contribuabili din diverse surse se
impuneau n condiiile urmtoare: veniturile realizate din activiti
desfurate pe baz de liber iniiativ se impuneau n cote progresive pe
trane, variind ntre 15% (pentru un venit anual impozabil de pn la 3
milioane lei) i 35% (pentru partea de venit ce depea 12 milioane
lei). Impunerea se fcea pe baz venitului efectiv realizat,
determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate , n bani i n
natur, din activitatea desfurat, i cheltuielile efectuate pentru
realizarea veniturilor, inclusiv primele pltite pentru asigurrile
de bunuri, asigurrile de rspundere civil i pentru asigurrile de
accidente pentru salariai, legate de activitatea desfurat. n
vederea stimulrii investiiilor, cheltuielile efectuate pentru
investiii, dotri i alte utiliti necesare desfurrii activitii i care
concurau direct la realizarea de venituri, precum i cheltuielile cu
repartiiile capitale se scdeau din veniturile ncasate pn la
recuperarea acestora, dar nu mai mult de 50% din veniturile ncasate
n fiecare an. Meseriaii care prestau servicii sau executau lucrri n
mod singular sau asociaii familiale n ateliere stabilite se impunea
pe baz de norme anuale de venit. La mplinirea anumitor vrste
meseriaii beneficiau de reducerea normelor de venit n proporie de
40% sau 50%, dup caz. De reduceri ale normelor de venit mai
beneficiau persoanele care aveau calitatea de salariat, angajat cu
contract de munc, cu norm ntreag, precum pensionarii de gradul II i
persoanele handicapate asimilabile gradului II de invaliditate.
Veniturile realizate din utilizarea sau exploatarea unei opere de
creaie intelectual ori a unei prestaii artistice se supuneau
impozitului pe veniturile realizate din valorificarea, sub orice
form, a dreptului de autor sau a drepturilor conexe dreptului de
autor. Impozitul se calcula cu aceleai cote care se aplicau i n
cazul impozitului pe venitul realizat din activiti desfurate pe baz
de liber iniiativ i care variau ntre 15% i 35%. Venitul anual
impozabil se detrmina prin scderea din venitul brut realizat a unei
cote forfetare de cheltuieli de 15% - 50% , difereniate n funcie de
natura dreptului de autor. Veniturile realizate din nchirieri, din
subnchirieri, din constituirea dreptului de uzufruct, uz sau
abitaie, precum, i din contractele de mandat i cesiune se impuneau
cu o cot de 15%. Venitul anual impozabil se determina prin scderea
din veniturile ncasate n decursul unui an a impozitelor i taxelor
datorate pentru bunurile cedate din folosin, care erau n sarcina
proprietarului, a uzufructuarului sau a altui deintor legal, cu
excepia impozitului la care ne referim, a comisionului reinut de
intermediari i a primelor de sigurare pltite pentru bunul cedat n
folosin. Ordonana de urgen privind impunerea veniturilor realizate
de persoane fizice nr.85 din 23 decembrie 1997, publicat n
Monitorul Oficial, ParteaI, nr. 378 din 29 decembrie 1997, Legea
pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 85/1997
privind impunerea veniturilor realizate de persoane fizice nr.246
din 21 decembrie 1998, publicat n Monitorul Oficial, Partea I,
nr.495 din 22 decembrie 1998.8
10
n cazul nchirierilor i a subnchirierilor de camere mobilate, se
mai deducea o cot forfetar de 20% din venitul rmas dup scderea
cheltuielilor menionate mai sus. Veniturile brute ncasate pentru
servicii prestate i lucrri executate, ca i pentru orice alt
activitate desfurat n afara unitii la care era salariat persoana
fizic beneficiar de venit, se impuneau cu cote progresive, care
variau ntre 10% (pentru venitului lunar impozabil de pn la 500.000
de lei) i 40% (pentru partea de venit care depea 3,5 milioane lei).
Fceau excepie de la acest regim veniturile realizate din livrri de
mrfuri sau vnzri de mrfuri n consignaie (care impuneau cu 15%) i
drepturile bneti cuvenite pentru invenii i inovaii (care se
impuneau cu 20%). La impunerea veniturilor artate mai sus,
realizate de persoanele fizice, se aplicau soluii diferite, n
funcie de natura sau de mrimea venitului impozabil. Astfel, n cazul
veniturilor realizate din activiti desfurate pe baz de liber
iniiativ, al veniturilor reprezentnd drepturi de autor i asimilate
i n cel al veniturilor realizate din nchirieri i subnchirieri,
impunerea era anual. n cazul veniturilor din activiti desfurate pe
baz de liber iniiativ, al veniturilor reprezentnd drepturi de
autor, precum i n cel al veniturilor din servicii prestate i lucrri
executate, impunerea era progresiv pe trane, n cazul veniturilor
din nchirieri, impunerea era proporional. Nivelul impunerii era, de
asemenea, diferit: ntre 15% i 35% la veniturile din activiti
desfurate pe baz de liber iniiativ i reprezentnd drepturi de autor,
ntre 10% i 40% la veniturile pentru servicii prestate i lucrri
executate i de 15% la veniturile din nchirieri i subnchirieri.
Impozitele pe veniturile realizate din activiti desfurate pe baz de
liber iniiativ, precum i pe cele din nchirieri se determinau de
organele fiscale teritoriale, pe baza declaraiilor anuale de
impunere ntocmite de contribuabili. Sumele astfel stabilite se
vrsau de contribuabilila termenele legale. n schimb, impozitele pe
veniturile reprezentnd drepturi de autor, precum i impozitele pe
venituri pentru srevicii prestate i lucrri executate se calculau,
se reineau i se vrsau de ctre unitile pltitoare. Pasul urmtor n
trecerea la impunerea venitului global al persoanelor fizice la
constituit instituirea, printr-o Ordonan a Guvernului, a
impozitului pe venit, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2000.
Practica fiscal internaional evideniaz faptul c lista veniturilor
neimpozabile se reexamineaz periodic, n vederea excluderii acelora
care, n urma mbuntirii situaiei socialeconomice a beneficiarilor
lor, nu se mai justific. Aceast msur constituie, de astfel, o cale
de sporire a veniturilor fiscale prin lrgirea bazei de impozitare,
la care se apeleaz mai frecvent dect la instituirea de noi impozite
i taxe ori de majorarea a cotelor celor existente. Introducerea
impozitului pe venit ncepnd cu 1 ianuarie 2000, constituie o
component important a reformei fiscale n Romnia. Guvernul Romniei a
realizat acest lucru prin aprobarea Ordonanei Guvernului nr .73 din
27 august 1999 privind impozitul pe venit, publicat in Monitorul
Oficial nr. 419 din 31 august 1999, aceast ordonan fiind ulterior
modificat i completat prin Ordonana de Urgen nr. 87 din 29 iunie
2002, publicat in Monitorul Oficial nr. 302 din 3 iulie 2000.
Romnia se aliniaz astfel la practicile statelor din Uniunea
European, alturi de alte ri au fost comuniste ca Ungaria, Estonia,
Polonia, Bulgaria etc. i reia tradiia politici fiscale din perioada
interbelic. S-a urmrit totdat, revizuirea i armonizarea legislaiei
fiscale care trebuie pus de acord cu cerinele impuse de trecerea
treptat la economia de pia i pentru a se realiza o apropiere de
fiscalitatea ntlnit n rile Comunitii Europene. Amortizarea
legislaiei fiscale a fost impus i de Acordul European de Asociere
ntre Romnia i Comunitile Europene prin statele membre ale acestora.
Introducerea acestei ordonane simplific astfel impunerea
veniturilor realizate de persoanele fizice, care pn la 31 decembrie
1999 erau reglementate de mai multe acte normative, cele mai
importante fiind Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii,
Ordonana de Urgen a Guvernului nr.
11
85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele
fizice9, Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe
dividende, acestea fiind abrogate ncepnd cu 1 ianuarie 2000,
existnd astfel un singur act normativ care reglementeaz impunerea
veniturilor realizate de persoanele fizice10. Din cele apte
categorii de venituri, doar primele trei, adic veniturile din
activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei
bunurilor se supun impozitului pe venitul global i n consecin se
globalizeaz la sfritul anului fiscal, celelalta patru categorii de
venituri, din pensii, din dividende i dobnzi, din activiti agricole
i alte venituri impunndu-se separat, impozitele fiind finale. De
aceea Ordonana Guvernului nr. 73 se numete privind impozitul pe
venit i nu privind impozitul pe venitul global pentru c avem de-a
face de fapt cu un impozit parial global, nu toate veniturile
realizate de persoanele fizice globalizndu-se. Impunerea
persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia se face dup
principiul venitului mondial, adic cu luarea n considerare a
veniturilor obinute att n ara noastr, ct i n strintate. Impunerea
veniturilor persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia, ca i a
veniturilor persoanelor fizice strine, obinute, n ambele cazuri,
din Romnia, se face conform principiului teritorialitii:
respectivele venituri se impun n Romnia, adic acolo unde s-au
obinut, n msura n care ele s-au realizat prin intermediul unei baze
fixe situate pe teritoriul rii noastre sau ntr-o perioad de 12
luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Aceast soluie
urmrete s alinieze legislaia romn la practica internaional,
reflectat n conveniile pentru evitarea dublei impuneri a
veniturilor i averii ncheiate ntre state. De asemenea n rile
dezvoltate cu economie de pia pensiile se impoziteaz toate
celelalte venituri realizate de persoane fizice. n condiiile
actuale Romnia nu poate adopta aceast soluie, deoarece timp de
aproape jumtate de pensiile la noi au fost dimensionate astfel nct
s reprezinte venituri nete, caqre s nu mai fie supuse ulterior
impozitrii directe. n condiiile insatabilitii monetare din ara
noastr, impozitarea sumei dobnzilor ncasate de o persoan fizic
nseamn, defapt impozitarea nu numai a renumarrii sumei de bani date
cu mprumutu (depuse n cont la banc), dar i a puterii de cumprare
pierdute de aceasta n urma inflaiei. Fiind vorba de un impozit pe
venit, acesta ar trebui calculat numai asupra acelei pri din dobnd
care corespunde sumei rezultate din nmulirea capitalului
(mprumutului, depozitului bancar) cu diferena dintre rata dobnzii i
rata inflaiei. Impozitul se calculeaz lunar, la locul unde
contribuabilul i are funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar
asupra sumei reprezentnd diferena dintre venitul net din salarii
aferente unei luni i deducerile personale acordate pentru luna
respectiv. n cazul veniturilor din salarii realizate la alte locuri
de munc, impozitul se calculeaz prin aplicarea baremului lunar
asupra sumei reprezentnd diferena ntre venitul brut i contribuia la
asigurrile sociale de sntate.
2.4.2. IMPOZITUL PE PROFIT
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 85 din 23 decembrie 1997 -
privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice,
publicat n Monitorul Oficial nr. 378 din 29 decembrie 1997. 10
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 26 din 18 august 1995, privind
impozitul pe dividende, publicat n Monitorul Oficial nr.201 din 30
august 1995.9
12
Dup anul 1989, odat cu redefinirea drepturilor de proprietate,
cu apariia agenilor economici, cu capitalul privat i mixt, cu
reconversia proprietii publice n proprietate privat, a devenit
imperativ necesar eliminarea transferului subiectiv i automat a
beneficiilor ctre buget. n consecin, n anul 1990 sistemul rezidual
al vrsmintelor din beneficiu a fost abrogat, iar n locul lui a fost
instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiul unitilor
economice de stat, cu cote progresive, cuprinse ntre 54% i 58%.
Diferenierea cotelor n funcie de rata rentabilitii, la timpul
respectiv, era justificat, deoarece i propunea s stabileasc
contribuia agenilor economici la bugetul de stat n funcie de
potenialul acestora. Practic, ns, ecartul dintre cota cea mai mare
de impunere (de 58%, la o rat a rentabilitii cuprinse ntre 20,1% i
25,0%) i cea mai mic (de 54% la o rat a rentabilitii de pn la 5%),
fiind numai de 4 puncte procentuale, nu se putea atinge obiectivul
urmrit. Impozitul datorat nu mai era dependent de nevoile proprii
de finanare ale unitii economice, ca n cazul vrsmintelor de
beneficiu. n plus beneficiu rmas dup plata impozitului se utiliza
de unitatea economic pentru constituirea fondurilor proprii.
Deoarece n unele cazuri beneficiile rmase dup achitarea impozitului
puteau fi inferioare nevoilor proprii de finanare ale
ntreprinderilor, au fost prevzute dou msuri i anume: a fost
autorizat Ministerul Finanelor s acorde, n cazuri justificate,
reduceri ale cotelor de impozit i pentru stimularea unitilor
economice utilizeze, n ct mai mare msur, pentru investiiile
productive beneficiile rmase la dispoziia acestora dup plata
impozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit. Beneficiile
astfel economisite, datorit acestei faciliti fiscale, urmau s fie
folosite tot pentru finanarea investiiilor productive. n scopul
ntririi autonomiei financiare a ntreprinderilorde stat i al
simplificrii relaiilor acestora cu organul ierarhic superior i cu
bugetul de stat, printr-o alt reglementare adoptat n 199011 a fost
anulat obligaia ntreprinderilor de restituire a fondurilor avansate
de societate pentru investiii, precum i obligaia de vrsare de ctre
ntreprinderi a prisosului de resurse proprii la organul ierarhic
superior ori la bugetul de stat. n acelai timp, n locul multiplelor
fonduri de investiii ce se constituiau la dispoziia fiecrei
ntreprinderi de stat i a centralei din care aceasta fcea parte, s-a
prevzut constituirea unui singur fond de investiii la ntreprindere.
Prin scderea, din veniturile realizate, a cheltuielilor cu
pregtirea profesional a personalului i practica n producie, se
urmrea cointeresarea unitilor economice n aciunea de formare
profesional a salariailor, de ridicarea nivelului de pregtire al
acestora, de reciclare a celor disponibilizai i de absorbie a
omerilor. Tot n acest an odat cu crearea cadrului legal pentru
desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative,
conform Decretului Lege nr. 54 /1990, impunerea beneficiilor
obinute de ntreprinderile mici n asociaiile cu scop lucrativ, s-a
fcut prin aplicarea unor cote progresive cuprinse ntre 10% si 50%,
pe trane de beneficiu, trane pn la 50.000 lei fiind scutit.
Existena unor regimuri diferite de impunere a unitilor economice
din aceeai ramur a economiei, dar aparinnd unor forme de
proprietate diferite, nu era de natur s favorizeze concurena loial
ntre agenii economici. Pentru ca ntreprinztorii s aibe sane egale
de ctig, era necesar ca situaia lor financiar s nu fie distorsionat
de regimul fiscal difereniat ce li se aplic n funcie de forma de
proprietate sau de alte criterii n acest scop, n locul multiplelor
reglementri existente pentru impunerea agenilor economici, la
nceputul anului 1991 prin Legea nr. 12/1991 a fost instituit
impozitul pe profit. Impunerea se efectua prin cote progresive pe
trane de profit n numr de 67, trana pn la 25.000 lei era exonerat,
iar pentru celelalte 66 de trane cotele erau cuprinse ntre 5% i
77%. Hotrrea Guvernului Romniei privind unele msuri n domeniul
finanrii-creditrii investiiilor la unitile de stat, precum i cu
privire la transmitarea fondurilor fixe ntre ntreprinderile de
stat, nr. 740 din 3 iulie 1990, publicat n Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 86 din 7 mai 1992, art.6.11
13
Dar, numrul mare de cote i trane nu a asigurat o previzionare
optim a cuantumului monetar al fluxurilor fiscale i a incidenei
acestora asupra gestiunii financiare a agenilor economici. Prin
stimularea ntr-o mai mare msura a agenilor economici de a-i
diversifica i spori producia i de a realiza, pe aceasta cale,
profituri mai mari, precum i pentru nlturarea unor dificulti n
determinarea impozitului pe profit de la 1 ianuarie 1992 s-a trecut
la aplicarea unui sistem mai simplu de impunere a profitului.
Astfel, s-a redus numrul tranelor de profit i respectiv, cel al
cotelor de impozit de la 67 la numai 2, i anume 30% pentru profitul
impozabil de pn la 1 milion de lei si 45% pentru profitul care
depea acest plafon valoric, n baza H.G. nr.804/1991. n mod normal,
modificarea cotelor trebuie s favorizeze ntreprinderile mici i
mijlocii, care aveau nevoie de un sprijin financiar mai substanial
pentru formarea (majorarea) capitalului social att de necesar
demarrii (extinderii) activitii lor economice. Din pcate, aceasta
msur a avut efecte adverse : ea a dus la majorare a efortului
fiscal din partea agenilor economici care realizau profituri mici i
mijlocii i la o uurare a celor cu profituri mari si foarte mari,
comparativ cu impunerea precedent. De aceea ncepnd cu 1
ianuarie1995 a intrat n vigoare o nou reglementare privind
impozitul pe profit prin O.G. nr.70/1994, urmrindu-se o cretere a
neutralitii impozitului pe profit, prin stabilirea unei cote
proporionale unice de 38%, aceasta mai numindu-se i cota general de
impunere. Ultima modificare s-a produs prin O.U.G. nr.217/1999 care
modific i completeaz O.G. nr.70/1994, privind impozitul pe profit,
intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2000 care aduce o nou
reducere a cotei impozitului pe profit de la 38% la 25%. Relaxarea
fiscalitii agenilor economici a fost determinat de mai muli
factori, dintre care cei mai semnificativi sunt : necesitatea
mbuntirii performanelor economiei romneti, indispensabila nceperii
negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea European, hotrt la
Helsinki n decembrie 1999, incapacitatea a numeroi agenii economici
de a-i achita la termen impozitele, taxele i celelalte contribui
datorate statului i admenistraiei publice locale i de a-i rambursa
creditele bancare ajunse la scadena, reducerea continua a
procentului impozitului pe profit n cadrul veniturilor publice la
buget.
CAPITOLUL 3IMPOZITELE PE VENIT
3.1. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
14
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au
domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele
nerezideniate, care realizeaz venituri din surse aflate pe
teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la
plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri. Astfel, n mod
frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si
familiile regale, diplomaii strini, acreditai in ara respectiv ,
(cu condiia reciprocitii) uneori militarii, instituiile publice si
persoanele fizice care realizeaz veniturile sub minimul
neimpozabil. Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din:
industrie,comer,agricultur,bnci,asigurri,profesii libere etc., de
ctre capitaliti ntreprinztori, proprietari, mici
mesteugari,muncitori, funcionari, liber-profesioniti. Venitul
impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se fac anumite
sczminte cum sunt : cheltuielile de producie, dobnzile pltite
pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare
si la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la
asigurrile de boala, de accidente si de somaj, precum si la casele
de pensii,pierderile din activitatea anilor precedeni,piederile
provocate de calamiti naturale. n majoritatea cazurilor, impozitul
pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri,fiind
deci o impunere individual. Stabilirea impozitului de plata se
poate face fie cu luarea n considerare a unor factori sociali
(stare civil a pltitorului de impozit, vrsta numrul persoanelor
aflate in ntretinerea sa ) fie fr a se ine cont de acetia. n
practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice. Este vorba mai nti de sistemul
impunerii separate a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs i
apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de
sursa de provenien. Sistemul impunerii separate poate fi intlnit
fie sub forma unui impozit unic pe venit care permite totui o
impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, fie prin
instituirea mai multor impozite care vizeaz fiecare n parte,
venitul obinut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale
presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan
fizic indiferent de sursa de provenien i de supunerea cumulata unui
singur impozit. Din compararea celor dou sisteme de impunere rezult
ca impunerea separat permite tratarea diferentiat a veniturilor, n
ceea ce privete modul de aezare si nivelul cotelor de impozit,
deoarece practic, aceasta din urm difer n funcie de sursa de
provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii
libere). n Romnia - pentru veniturile din salarii - are loc
recalcularea periodic a tranelor de venit n funcie de evolutia
indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie sau
adaptat tarifului de baz la micarea indicelui preurilor cu amnuntul
ale bunurilor de consum.
3.1.1. SUBIECTUL IMPUNERIISubiectul impozitului este persoana
fizic obligat prin lege la plata acestuia. Conform O.G. nr.
73/1999, este subiect al impozitului pe venit, persoana fizic
rezident, care poart denumirea de contribuabil, dup cum urmeaz12 :
a) persoana fizic romn cu domiciliul in Romnia, pentru veniturile
obinute att din Romnia ct i din strintate intr-un an fiscal;
Ordonana Guvernului nr.73 din 27 august 1999 privind impozitul
pe venit, publicat n Monitorul Oficial nr. 419 din 31 august
1999.12
15
b) persoana fizic romn fr domiciliul n Romnia, pentru veniturile
obinute din Romnia,prin inermediul unei baze fixe situate pe
teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile
n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic
vizat; c) persoan fizic strin, pentru veniturile obinute din
Romnia, prin intermediul unei baze situate pe teritorilu Romniei
sau intr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de
12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; d) sunt, de
asemenea, contribuabili, persoanele fizice romne fr domiciliul n
Romnia, precum i persoanele fizice strine, care realizeaz venituri
din Romnia n alte condiii dect cele menionate anterior, i potrivit
conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup caz. Legislaia care
instituie acest impozit precizeaz i accepiunea acordat termenului
de Romnia. Romnia nseamn teritoriul de stat al Romniei, inclusiv
marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii
teritoriale, asupra crora Romnia i exercit, n conformitate cu
legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului
internaional, drepturi suverane i jurisdicia.
3.1.2. OBIECTUL IMPUNERIIObiectul impunerii l reprezint materia
supus impunerii, n cazul nostru venitul. Veniturile care se supun
impozitului pe venit sunt structurate pe urmtoarele categorii de
venituri : a) venituri din salarii; b) venituri din activitii
independente; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d)
venituri din pensii; e) venituri din dividende i dobnzii; f)
venituri din activiti agricole; g) alte venituri. n aceast
categorie de venituri se includ att veniturile n bani, ct i
echivalentul n lei al veniturilor n natur. Este necesar s precizm c
exist unele categorii de venituri care sunt considerate venituri
impozabile, precum i unele categorii de venituri care sunt scutite
de impozitul pe venit. Nu sunt venituri impozabile i nu se
impoziteaz, urmtoarele categorii de venituri : a) ajutoarele,
indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special,
acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetul fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri
publice, precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane,
cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc,
maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n
vrst de pn la doi ani, care sunt venituri de natur salarial, b)
sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc
profesional i de altele similare, primite drept compensaie pentru
paguba suportat, c) sumele primite drept despgubiri pentru pagubele
suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru
cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor
aciuni militare, conform legii, d) pensiile I.O.V.R., sumele fixe
de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul 1 de
invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni
militare, conform legii, e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint
bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice
conform dispoziiilor legale n materie, f) contravaloarea
echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de
lucru, alimentaie i de protecie, medicamentelor i materialelor
igienico-sanitare, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare, g)
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau
mecenat,16
h) alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de
mas, suportat integral de angajator, i hrana acordat potrivit
dispoziiilor legale, i) veniturile obinute ca urmare a transferului
de proprietate asupra bunurilor imobile corporale de patrimoniul
personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de
proprietate asupra valorilor mobiliare i a prilor sociale, j)
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de
transport, cazare, indemnizaiei sau diurnei acordate pe perioada
delegrii i detarii n alte localitii n ar i n strintate, precum i n
cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului,
inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului, k) drepturile n bani i n natur primite de
militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii
militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, l) bursele
primite de persoanele care urmeaz o form de colarizare sau
perfecionare profesional n cadru instituionalizat, m) sumele sau
bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie, n) veniturile din
agricultur i sivicultur. Sunt venituri scutite de impozit pe venit,
urmtoarele categorii de venituri : a) veniturile membrilor
misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare, cu condiia
reciprocitii, n virtutea regulilor generale ale dreptului
internaional i a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia
este parte, precum i veniturile nete n valut acordate personalului
trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii, b)
veniturile persoanelor fizice strine care desfoar n Romnia
activitii de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit
ncheiate de Guvernul Romniei cu guverne sau organizaii
internaionale guvernamentale i neguvernamentale, c) veniturile
obinute din corespondenii de pres strini cu condiia reciprocitii,
d) premiile i orice alte avantaje n bani i / sau n natur obinute de
elevi i studeni la concursuri interne i internaionale, e) sumele
reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de ctre persoanele ale cror contracte
individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor
colective, acordate potrivit legii, f) sumele reprezentnd plile
compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate
cadrelor militare trecute n rezerv ca urmare a nevoilor de reducere
i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda
lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n
retragerea cu drept de pensie sau pentru cele care nu ndeplinesc
condiiile de pensie, g) sumele reprezentnd diferene de dobnd
subvenionat la creditele acordate, subveniile primite pentru
achiziionarea de bunuri, precum i uniformele obligatorii i
drepturile de echipament, potrivit legislaiei n vigoare, h)
veniturile reprezentnd avantajele n bani i /sau n natur acordate
persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i
vduvelor de rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului de
ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1954, precum i a celor
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmailor
eroilor-martiri, rniilor , lupttorilor pentru victoria Revoluiei
din decembrie 1989, i) alte venituri prevzute a fi scutite n
Ordonana.Guvernului. nr. 73 / 1999.
3.1.3. MODALITI DE IMPUNEREn practica fiscal se stabilesc dou
sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor
fizice.
17
Din punct de vedere tehnic, impunerea veniturilor persoanelor
fizice, se poate realiza fie pe fiecare surs de venit n parte
nregistrndu-se sistemul impunerii separate, fie pe venitul global
fr s se in seama de sursa de provenien nregistrndu-se sistemul
impunerii globale. Att impunere separat ct i impunerea global
prezint i avantaje i dezavantaje astfel : AVANTAJE : Impunera
separat : Permite impunerea difereniat a veniturilor, dup natura
lor, Ofer posibilitatea aplicrii unor metode de evaluare adaptate
materieie impozabile, deci precise i simple, Este o impunere mai
lejer, pentru c nu este afectat de progresivitii, dat de creterea
cotei de impozit prin cumularea veniturilor, este mai comod pentru
pltitor. Impunerea global : permita aplicarea progresivitii
cotelor, asigurnd la venituri egale, impozite egale, diminueaz
sustragerea de la plat, are randament fiscal ridicat. DEZAVANTAJE :
Impunerea separat : are un randament fiscal redus, implic o
activitate laborioas pentru aplicarea sa i este costisitoare, nu
permite cunoaterea situaiei de ansamblu a pltitorului, defavorizeaz
persoanele care obin un singur venit. Impunerea global : nu permite
desfiinarea sarcinii fiscale n funcie de natura venitului,
defavorizeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe
surse, implic un volum mare de munc pentru ntocmirea declaraiilor
de venit i pentru control, deci un cost ridicat. n Romnia pn la 31
decembrie 1999 s-a practicat impunerea separat a veniturilor
persoanelor fizice, adic fiecare persoan fizic pltea attea impozite
cte venituri realiza, de la 1 ianuarie 2000, prin intrarea n
vigoare a O.G. nr. 73/1999, se practic att impunerea global pentru
categoriile de venituri care se globalizeaz ct i impunerea separat
pentru categoriile de venituri a cror impozite sunt finale.
3.1.4. IMPUNEREA VENITURILOR 3.1.4.1. IMPUNEREA VENITURILOR DIN
SALARIIContribuabilii, persoane fizice, care obin venituri din
salarii datorea impozit, pentru determinarea acestuia fiind necesar
clarificarea urmtoarelor aspecte : DEFINIREA VENITURILOR DIN
SALARII
18
Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind
totalitatea veniturilor n bani i/sau n natur obinute de o persoan
fizic ca urmare a unei relaii contrctuale de munc, precum i orice
venituri de natur salarial primite n baza unor legi speciale,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
sau de forma sub care ele se acord i care sunt realizate din : a)
sume primite pentru munca prestat a contractului individual de munc
i a contrctului colectiv de munc : salariile de baz, sporurile i
adaosurile de orice fel, indemnizaiile de orice fel, recompensele i
premiile de orice fel, sumele reprezentnd premiul anual i
stimulentele acordate potrivit legii presonalului din instituiile
publice, cele repprezentnd stimulente din fondul de participare la
profit, acordate salariaiilor ageniilor economici dup apobarea
bilanului contabil, potrivit legii, sumele primite pentru concediul
de odihn, sumele primite din fondul de asigurri sociale n caz de
incapacitate temporar de munc i de maternitate, sumele prntru
concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani, sumele
primite pentru concediul privind ngrijire acopilului cu handicap,
pn la mplinirea de ctre acesta a vrstei de 3 ani, sumele primite
pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap
accentua sau grav, pn la mplinirea de ctre copii a vrstei de 18
ani, orice alte ctiguri n bani sau n natur, primite de la
angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor, b) indemnizaiile
din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public
stabilite potrivit legii, c) drepturile de sold lunar,
indemnizaiile, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor
militare, acordate potrivit legii, d) indemnizaia lunar brut,
precum i suma din profiul net, cuvenite administratorilor la
companii/societii naionale, societi comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome, e) sumele primte de membrii fondatori
ai sociatilor comerciale constituite prin subscripie public, f)
veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii
unei convenii civile de prestri servicii, g) sumele primite de
reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
adinistraie i n comisia de cenzori, h) sumele primite de
reprezentanii n organisme tripartite, conform legii, i) alte tipuri
de indemnizaii de natur salarial. n schimb, sumele primite din
partea angajatorului pentru acoperirea cheltuielilor de transport,
cazare sau diurn n timpul unei deplasrii n ar sau n strintate,
sumele primite pentru deplasri n interes de serviciu i sumele
primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare de serviciu sunt
venituri neimpozabile i nu se supun impozitrii. DETERMINAREA
VENITURILOR DIN SALARII Venitul brut din salarii reprezint suma
veniturilor realizate din salariat pe fiecare loc de realizare a
venitului. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din
venitul brut a urmtoarelor cheltuieli dup caz : contribuia pentru
pensia suplimentar, de 5% = 5% x ( salariul de baz lunar + toate
sporurile ( veniturile ) cu caracter permanent acordate ).19
Se iau n calcul toate veniturile cu caracter permanent, la
nivelul efectiv realizat. Nu se iau n calcul ajutoare, sporuri,
prime i orice alte sume acordate ocazional. Acest coeficient s-a
modificat ncepnd cu 1 aprilie 2001 devenind 11,67 %, el numindu-se
acum contribuia de asigurri sociale. contribuia pentru protecia
social a omerilor, de 1% = 1% x salariu de baz lunar, indiferent de
salariul efectiv realizat n luna respectiv, contribuia pentru
asigurrile sociale de sntate, de 7% = 7% x ( salariu de baz lunar +
toate veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile
acordate ocazional, precum ajutoare, sporuri, prime i alte sume
acordate. cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu
titlu de cheltuieli profesionale, odat cu deducerea personal de baz
la acelai loc de munc.Trebuie precizat c aceast deducere din
venitul brut al salariului nu reprezint o cheltuial efectiv ca i
celelalte contribuii i nici o obligaie de plat, ci reprezint o sum
( 800.000 x 15% = 120.000 lei ) care se deduce din venitul supus
impozitrii fr a diminua salariu ( ctigul ) net cuvenit salariatului
cu suma respectiv.
VN = VB CPS(CAS) CPS CASS -CHP VN = VB CASSContribuabilii,
persoane fizice, care obin venituri din salarii au dreptul la
deducerea din venitul net obinut, a unor sume sub form de deduceri
personale compuse din deducerea personal de baz (800.000 lei) i
deducerile personale suplimentare, dup caz, acordate pentru fiecare
lun a perioadei impozabile, obinndu-se baza de calcul a impozitului
pe veniturile din salarii. Recomandarea mea este ca aceast denumire
de baz de calcul s fie nlocuit sau completat cu cea de venit
impozabil sau venit net impozabil lunar sau anual dup momentul sau
modul n care se face calculul. Aceast regul de determinare a
venitului net impozabil este valabil pentru toate cazurile n care
angajatul are numai un loc de munc, acesta fiind locul de munc de
baz, adic unde i are carte de munc. Dac ns angajatul are mai multe
locuri de munc, aceast regul se aplic doar la locul de munc de baz,
la locurile de munc, altele dect locul de munc de baz, de exemplu
unde a ncheiat convenii civile de prestri servicii, se scade din
venitul din venitul brut doar contribuia pentru asigurrile sociale
de sntate de 7%, obinndu-se astfel venitul net impozabil. Dac
angajatul nu este ncadrat cu carte de munc i i desfoar activitatea
numai pe baz de convenie civil de prestri servicii, acesta fiind
singurul loc de munc al su, atunci acesta este considerat loc de
munc de baz. Dac contribuia pentru pensia suplimentar de 5%
(contribuia de asigurri sociale de 11,67%) i contribuia pentru
protecia social a omerilor de 1% se pltesc, respectiv chetuielile
profesionale i deducerile personale se acord doar o dat pe lun la
locul de munc unde salariatul are funcia de baz, adic unde i are
carte de munc. Deducerile personale se acord, dup caz astfel : 1)
deducerea personal de baz, care ncepnd cu luna ianuarie 2000 este
fixat la suma de 800.000 lei pe lun. Aceast sum se actualizez
semestrial prin hotrre a Guvernului, n funcie de indicele de
inflaie realizat de 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru
Statistic. 2) deducerile personale suplimentare se calculeaz n
funcie de deducerea personal de baz, astfel : 0,60 x deducerea
personal de baz pentru soia/soul aflat/aflat n ntreinere, 0,35 x
deducerea personal de baz pentru fiecare din primii 2 copii aflai n
ntreinere,20
0,20 x deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii
copii aflai n ntreinere, 0,20 x deducerea personal de baz pentru
fiecare alt membru de familie aflat n ntreinere, 3) de asemenea
contribuabilii mai beneficiaz de deduceri personale suplimentare n
funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere
astfel : 1,00 x deducerea personal de baz pentru invalizii de
gradul I i persoanele cu handicap grav, 0,50 x deducerea personal
de baz pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap
accentuat. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele
persoane ale cror venituri(impozabile, neimpozabilt i scutite)
depesc sumele reprezentnd deducerile personale suplimentare. Sunt
considerai ali membri de familie rudele soului/soiei pn la gradul
al IV-lea de rudenie inclusiv. Deducerile personale se nsumeaz,
adic se adun deducerea personal de baz cu deducerile personale
suplimentare de care beneficiaz contribuabilul, dar suma
deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate
depi 3 x deducerea personal de baz i se acord n limita venitului
realizat. Adic n cazul n care unui contribuabil i rezult din
nsumarea coeficienilor de deducere personal de baz i de deduceri
personale suplimentare un coeficient de 3,5 el nu poate beneficia
dect de un coeficient de deducere de 3 x deducerea personal de baz
( 3 x 800.000 = 2.400.000 lei). Totui conform legii n situaia n
care se depete coeficientul de deducere de 3 dac este vorbe de o
familie, de exemplu, so si soie, ei au posibilitate s mpart
persoanele aflate n ntreinere astfel nct nici unul din cei doi s nu
depesc coeficientul de deducere maxim admis de 3 i s beneficieze
astfel de maximul de deduceri posibile. De asemenea recomand ca
ntotdeauna soul sau soia cu veniturile cele mai mari s primeasc
deducerile cele mai mari pentru c atunci sarcina fiscal scade
pentru acesta. Tot aici mai trebuie fcut o precizare, am constatat
o neconcordan ntre textul Ordonanei Guvernului nr. 73/1999 i
Normele metodologice pentru aplicarea acesteia, astfel potrivit
ordonanei nu este considerat persoan aflat n ntreinere soia/soul a
crei/crui venituri depesc 0,60 x deducerea personal de baz, pe cnd
potrivit Normelor acest coeficient a devenit brusc 0,80, deci
consider c acesta din urm este rezultatul unei erori i c ar trebui
ca acest coeficient s fie corectat i n Norme pentru ca el s rmn
0,60. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN SALARII Contribuabilii care
realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar
reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de
ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel : 1)
la locul unde se afl funcia de baz ( ncadrare cu carte de munc ),
prin aplicarea baremului lunar de imupere stabilit de Ministerul
Finanelor pentru anul 2000 respectiv 2001 ( baremul lunar cuprinznd
trnele de venituri impozabile lunare i impozitul lunar, care
reprezint 1/12 din baremul anual de impunere ) asupra venitului net
impozabil determinat prin scderea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii reinute ( contribuia pentru pensia suplimentar de 5% -
contribuia de asigurri sociale de 11,67%), contribuia pentru
protecia social a omerilor de 1% i contribuia pentru asigurrile
sociale de sntate de 7%, a sumei reprezentnd cheltuielile
profesoinale i a deducerilor personale suplimentare ) acordate n
luna respectiv dup caz :
VNI = VB CPS(CAS) CPS- CASS CHP DPB DPS21
2) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, altele dect
cele de la funcia de baz ntlnim de asemenea mai multe situaii: a)
pentru contribuabilii care pe lng funcia de baz mai obin venituri
din salarii i de la locuri de munc, unde i desfoar activitatea de
baz de convenii civile de prestrii sercicii, impozitul se determin
prin aplicarea baremului lunar de impunere, asupra venitului net
impozabil determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuia la
asigurrile sociale de sntate de 7%, pe loc de realizare a
acestuia.
VNI = VB - CASSb) pentru contribuabilii care obin venituri din
salarii numai la locul de munc unde i desfoar activitatea pe baz de
convenie civil de prestri servicii, care este considerat loc de
munc unde are funcia de baz, impozitul se determin prin aplicarea
baremului lunar de impunere, asupra venitului net impozabil
determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii
reinute ( contribuia pentru pensia suplimentar de 5% - contribuia
de asigurri sociale de 11,67% -, contribuia pentru protecia social
a omerilor de 1% i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate
de 7% ).
VNI = VB CPS(CAS) CPS CASSn ceea ce privete persoanele care au
calitate de pensionari ei pot opta pentru una din cele dou situaii
, adic persoanele pensionate, care obin pe lng pensii i venituri
din salarii, din desfurarea de activiti pe baz de convenii civile i
de perstri servicii, nu sunt obligate s plteasc dect contribuia
pentru asigurrile sociale de sntate de 7% (a), dar dac persoanele
pensionate doresc ca ulterior, n funcie de perioada de plat i de
mrimea contribuiilor, s li se recalculeze veniturile din pensii, ei
au posibilitatea ca s plteasc toate cele trei contribuii (b). Plile
lunare care se calculeaz, nu sunt pli definitive, ci se consider ca
plile anticipante (sau n avans) cu titlu de impozit. La sfritul
anului pltitorii de venituri din salarii ( angajatorii ) au
obligaia s determine venitul annual impozabil din salarii, s
calculeze impozitul anual, precum i s efectueze regularizarea
sumelor ce reprezint diferena dintre impozitul actual la nivelul
anului i impozitul calculat i reinut lunar anticipat n cursul
anului fiscal, pe baza datelor din fia fiscal FF 1, pentru
persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii : au
fost angajaii permanenii ai pltitorului n cursul anului fiscal; nu
au alte surse de venit care se globalizeaz. De la aceast regul fac
excepie pltitorii de venituri din salarii ( angajatorii ) care la
data de 31 decembrie a anului fiscal au un numr de angajai
permaneni mai mic de 10 persoane inclusiv, care nu au obligaia, dar
pot efectua regularizarea anual. n situaia n care contribuabilul,
mai are i alte surse de venit care se globalizeaz ( venituri din
activitti independente, venituri din salarii, venituri din cedarea
folosinei bunurilor ) el are obligaia de a depune, pan la data de
31 martie a anului urmtor celui de realizare a veniturilor, o
declaraie anual de venit global.n cazul n care veniturile se
realizeaz n mai multe locuri, se completeaz declaraii speciale
pentru fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a
acestuia i se depun la organul fiscal competent (inspector) care pe
baza datelor din declaraia de venit global, determin venitul annual
global impozabil i implicit impozitul pe venitul global datorat sau
de restituit, dup caz. Acelai lucru este valabil i pentru
contribuabilii care obin numai venituri n baza unor convenii civile
de prestri servicii, care sunt considerate venituri la locul de
munc de baz, cu precizarea c ei beneficiaz i de deduceri personale,
care se acord ns numai la sfritul anului cnd se determin de ctre
organul fiscal competent venitului annual global impozabil.
22
Organul fiscal emite o decizie de impunere care stabilete
impozitul anual pentru anul respectiv i diferenele de impozit rmase
de achitat sau de restituit, dup caz. n concluzie, impunerea
definitiv a veniturilor din salarii i a celor asimilate salariilor
se efectueaz abia la sfritul anului fiscal care coincide cu sfritul
anului calendaristic.
3.1.4.2.IMPUNEREA VENITURILOR DIN ACTIVITI
INDEPENDENTEContribuabilii care dein venituri din activitii
independente sunt personele fizice romne i strine care realizeaz
astfel de venituri n mod individual sau asociate pe baza unui
contract de asociere nchiriat n vederea realizrii de activiti
productoare de venit, asociere care se realizeaz potrivit
dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice.
Trebuie fcut o precizare i anume, ncepnd cu 1 ianuarie 2000 fiecare
asociaie fr personalitate juridic constituit potivit legii are
obligaia s ncheie contacte de asociere n form scris la nceperea
activitii, care s cuprind urmtoarele date: prile contractante,
obiectul de activitate i sediul asociaiei, contribuia asociaiilor n
bunuri i drepturi, cota procentual de participare a fiecui asociat
la veniturile sau pierderile asociaiei, desemnarea asociatului care
s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile
publice i condiiile de ncetare a asocierii. Sunt supuse obligaiei
de nchiriere i nregistrare a unui contract de asociere att
asociaiile fr personalitate juridic a cror constituire i funcionare
sunt reglementate prin acte normative speciale i anume asociaiile
familiale, cabinetele medicale grupate, cabinetele medicale
asociate, societatea civil medical, cabinetele asociate de avocai,
notari publici asociai, societatea civil profesional de avocai,
asociaiile n participaiune constituite potivit legii, precum i
orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului
civil.. DEFINIREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Veniturile
din activiti independente cuprind : veniturile comerciale,
veniturile din profesii liberale i veniturile din drepturi de
proprietate intelectual. Veniturile comerciale sunt veniturile din
taxe de comer ale contribuabililor, din prestri servicii, altele
dect cele realizate din profesii liberale, precum i cele obinute
din practicarea unei meserii.Veniturile din profesii liberale sunt
veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat,
notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultan de plasament
n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare,
desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din
drepturile de proprietate intelectual sunt veniturile realizate din
valorificarea drepturilor industriale cum sunt brevete de
investiii, know-how, mrci nregistrate, franciz, precum i a
drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de
autor i altele asemenea. DETERMINAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI
INDEPENDENTE Venitul brut din activiti independente reprezint toate
veniturile n bani i n natur cum sunt : veniturile din vnzarea de
produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i
executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor
din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute din
exercitarea activitii, precum i veniturile din dobnzile primite de
la bnci pentru disponibiliti bneti aferente afacerii, din alte
activiti adiacente i altele asemenea. Nu sunt considerate venituri
brute urmtoarele : aporturile n numerar sau echivalentul n lei al
aporturilor n natur fcute la ncepera unei activiti sau n cursul
desfurrii acesteia, sumele primite sub form de credite bancare sau
de nprumuturi de la persoane fizice sau juridice, sumele primite ca
despgubiri, sumele sau bunurile primite sub form de sponsoriyare
sau de mecenat.
23
Venitul net din activitii independente deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl. Cheltuielile aferente
veniturilor pentru a putea fi deduse trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii : s fie efectuate n interesul direct al
activitii, s corespund unor chetuieli efective i s fie justificate
cu documente, s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar
al anului n cursul cruia au fost pltite. Pentru a fi i mai precii
avem de fapt dou categorii de cheltuieli i anume cheltuieli
deductibile i cheltuieli nedeductibile care pot fi : a) chetuieli
deductibile : cheltuieli cu achiziionarea de materii prime,
materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, cheltuieli cu
lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli efectuate
de contribuabil pentru executatea de lucrri e prestarea de servicii
pentru clieni, chiria aferent spaiului n care se desfoar
activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n
desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere, dobnzile
aferente creditelor, dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane
fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii n limita
dopbnzii de refinanare a Bncii Naionale a Romniei, n baza
contractului ncheiat ntre pri, chetuielile cu comisioanele i alte
servicii bancare, chetuielile cu primele de asigurare care privesc
bunurile nscrise n Registrul inventar sau de asigurare profesional,
cheltuieli cu reclama i publicitatea , cheltuielile potale i taxele
de comunicaii, cheltuieli cu energia i apa, cheltuieli cu
transporturi de bunuri i persoane, cheltuieli de delegare, detaare
i deplasare, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele,
taxele, altele dect impozitul pe venit, cheltuielile reprezentnd
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru constituirea
Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale
de sntate precum i alte contribuii obligatorii. Trebuie fcute
anumite precizri privind contribuia pentru asigurrile sociale de
sntate pe care contribuabilul are obligaia s o plteasc odat cu
impozitul pe venturile din activitii independente, care este de 7%
din venitul net impozabil i anume dac este sau nu deductibil dup ce
s-a calculat i pltit. chetuielile reprezentnd contribuiile
profesionale obligatorii datorate potrivit legii asociaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, cheltuielile cu
amortizarea, n conformitate cu reglementrile n vigoare, valoarea
rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate,
determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii
incluse pe costuri n cursul exloatrii, n limita venitului realizat
din nstrinare, chetuielile privind operaiunile de leasing
operaional i financiar, cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul,
protocolul, privind perisabilitile n limitele stabilite prin
legislaia n vigoare,
24
alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.
b) cheltuieli nedeductibile : amenzile, majorrile de ntrziere i
penalitile, altel dect cele de natur contractual, donaiile de orice
fel, cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele
prevzute de lege, cheltuielile pentru protocol, care depesc limita
de 0,25% aplicat asupra bazei de calcul. Baza de calcul de determin
prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente
deductibile, exclusiv a cheltuielilor de protocol pentru carese
face calculul plafonului. La fel se procedeaz pentru a determina
baya de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare sau mecenat.
ratele aferente creditelor angajat; dobnzile aferente creditelor
angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura
mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de
intrare a imobilizrilor corporale potrivit prevederilor legale,
cheltuieli de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i
drepturilor amortizabile din Registrul inventar, chetuielile
privind bunurile constatate lips din gestiune sau sau degradare i
neimpozabile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a
nclcrii dispoziiilor legale n vigoare, sumele reprezentnd
perisabiliti care depesc limite maxime stabilite prin legislaia n
vigoare, impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n
contul beneficiarilor de venit, alte sume care depesclimitele
cheltuielilor prevzute prin legislaia n vigoare. Venitul net din
activiti independente, realizat de persoanele fizice n cadrul unor
asociaii fr personalitate juridic se calculeaz la nivelul
asociaiei. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din
activitii independente i i desfoar activitatea singuri, ntr-un
punct fix sau ambulant, venitul net se poate determina pe baz de
norme anuale de venit, aceste norme de venit aplicndu-se
proporional, cu perioada lucrat, acetia nu mai sunt astfel obligai
s conduc eveden contabil n partid simpl. Ministerul Finanelor a
stabilit nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul
net se poate determina pa baz de norme de venit. Pentru
contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate
intelectual exist cteva reguli speciale i anume : Venitul brut din
drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor
n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate
din drepturi de proprietate intelectual. Venitul net se detrmin
prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25%
aplicat la venitul brut, iar pentru venitul net din drepturi de
autor aferente operelor de art monumental se determin prin
deducerea de venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%, aplicat
la venitul brut. Trebuie fcut ns precizarea c aceti contribuabili
care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme
de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de
proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea
venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl. Opiunea se face pe baz de cerere adresat organului
fiscal competent nainte de nceperea anului fiscal i este
obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de cel puin 2 ani.
Opiunea se consider rennoit pentru o nou perioad de 2 ani, n cazul
n care contribuabilul nu depune o cerere de renunare la opiune
naintea expirrii celui de-al doilea an.
25
Contribuabilii care obin numai venituri din activitii
independente fr s mai aib astfel i o surs de venituri, beneficiaz i
ei la fel ca i contribuabili care obin venituri din salarii la
locul de munc de baz, de deducerea din venitul net a unor sume sub
form de deduceri personale compuse din deducerea personal de baz (
800.000 lei ) i deducerile personale suplimentare, dup caz,
acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se
venitul net impozabil din activiti independente. Acest lucru se
datoreaz pe de o parte faptului, c pentru aceti contrubuabili
veniturile din activiti independente sunt considerate venituri
obinute la locul de munc de baz i pe de alt parte pentru c potrivit
art. 12 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 toi contribuabilii
prevzui n aceast ordonan beneficiaz de deduceri personale. Pentru
ceilali contribuabili care obin venituri din activiti independente
venitul net este de fapt venitul net impozabil. Aici mai trebuie
fcut o precizare i anume c toi contribuabilii care obin venituri
din activiti independente i care beneficiaz de deduceri personale,
beneficiaz de ele doar la sfritul anului fiscal. IMPOZITAREA
VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Contribuabilii care realizeaz
venituri din activiti independente sunt obligai s efectueze pli
anticipate cu titlu de impozit n baza deciziei de impunere emise de
organul fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. Plile
anticipate se stabilesc la organul fiscal lund ca baz de calcul
venitul annual estimat sau venitul din decizia de impunere pentru
anul fiscal precedent. Contribuabilii vor efectua aceste pli
anticipate trimestrial n patru rate egale, pn la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru . Beneficiarii de
venituri din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul
anului un impozit de 15% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli
anticipate n contul impozitului anual. Pn la data de 31 martie a
anului urmtor celui de realizare a venitului toi contribuabilii
care obin venituri din activiti independente au obligaia s depun n
mod ealonat declaraia anual de venit global, precum i declaraia
special. Pentru contribuabili care obin numai venituri din activiti
independente , adic dintr-o singur surs, impozitul pe veniturile
din activitile independente coincid cu impozitul pe venitul global
i se determin prin aplicare baremului anual de impunere stabilit de
Ministerul Finanelor pentru anul 2000, asupra venitului net
impozabil determinat prin scderea din venitul brut a cheltuielilor
aferente deductibile, a eventualelor pierderi fiscale reportate i a
deducerilor personale (deducerea personal de baz i deducerile
personale suplimentare).
VNI = VB CHAD PFR DPB DPSn situaia n care contribuabilul mai are
i alte surse de venit care se globalizeaz (venituri din salarii,
venituri din cedarea folosinei bunurilor), atunci organul fiscal pe
baza datelor din declaraia anual de venit global care cuprinde i
declaraia special privind veniturile din activiti independente
determin venitul anual global impozabil i impozitul pe venitul
global datorat de contribuabil. Organul fiscal emite o decizie de
impunere care stabilete impozitul anual pentru anul respectiv i
diferenele de impozit rmase de achitat sau de restituit. Tot aici
mai trebuie fcut o observaie i anume, atunci cnd s-a alctuit aceast
ordonan privind impozitul pe venit nu s-a urmrit corelarea
impozitului pe veniturile din activiti independente cu impozitul pe
profit. De spun acest lucru, pentru c sunt civa factori care ne
arat c dac nainte o persoan fizic avea o alternativ pentru a porni
o afacere n nite condiii mai avantajoase, acum a pierdut aceast
alternativ sau se gndete de dou ori nainte de a face acest
lucru.26
Dac n privina costurilor pentru pornirea unei afaceri putem
spune c acestea au rmas mici, pentru obinerea unei autorizaii pe o
persoan fizic sau asociaie familial pentru desfurarea unei activiti
comerciale, de exemplu, fiind necesari mult mai puini bani i mai
puin timp dect pentru nfiinarea unei societi cu rspundere limitat,
chiar i capitalul necesar pentru pornirea unei afaceri fiind mai
mic, ceilali factori nu mai stimuleaz o persoan fizic pentru a opta
pentru aceast form de a porni o afacere i anume : taxa pe valoare
adugat, pn la data 31.12.1999 persoanele fizice autorizate i
asociaiile familiale care desfurau o activitate comercial inclusiv
avocaii i notarii erau scutite de plata TVA, dar ncepnd cu 1.01.
2000, exceptnd avocaii i notarii care sunt n continuare scutii,
ceilali au acelai statut n ceea ce privete TVA ca i societile
comerciale, adic n momentul n care o persoan fizic autorizat
realizeaz o cifr de afaceri mai mare de 50 milioane lei devine
automat pltitoare de TVA, n condiiile n care aceast limit nu a mai
fost actualizat cu indicele inflaiei din anul 1995. cotele de
impunere, acest factor practic d peste cap toate calculele unui
posibil ntreprinztor care ar opta pentru obinerea unei autorizaii
ca persoan fizic, pentru c dac pn la 31.12.1999 cotele de impunere
se situau ntre 15% i 35% din care 7% reprezenta contribuia pentru
asigurrile sociale de stat, deci aceast contribuie era inclus n
impozit, de la 1.01.2000 cotele de impunere sunt ntre 18 i 40% iar
cota de 7% privind contribuia pentru asigurrile speciale de stat nu
mai este inclus n impozit ci se adaug acestuia ea calculndu-se
aplicnd cota de 7% la venitul net impozabil realizat de
contribuabil, acesta pltind efectiv cota de 25% minim i 47% maxim,
dac vom cumula impozitul pe venituri din activiti independente cu
contribuia la asigurrile sociale de stat. Dac mai inem cont i de
faptul c impozitul pe profit este de la 1.01.2000 de 25% aceasta
reducndu-se de la 38% avem o imagine mult mai bun n ceea ce privete
necorelarea acestor impozite. Pentru c practic se ajunge la situaia
ca dou persoane care desfoar aceeai Activitate comercial, de comer,
de exemplu, s fie impozitate diferit, cea juridic constituit ca
societate comercial cu 25% iar cea fizic constituit ca persoan
fizic autorizat cu o cot ntre 25%, minim i 47%, maxim. n concluzie,
dac pn la 31.12.1999 o persoan fizic avea o posibilitate pentru a
porni o afacere mai puin dup 1.01.2000 practic ea nu mai are aceast
posibilitate n noile condiii.
3.1.4.3. IMPUNEREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI
BUNURILORDEFINIREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt venituri n bani
i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i
imobile (din nchirierea acestora), obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal. Aceste venituri din cedarea
folosinei bunurilor se stabilesc obligatoriu pe baza unui contract
ncheiat ntre pri n form scris, care este nregistrat la organul
fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia.
Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractual ncheiat n
form scris revine proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor
legal, dup caz. DETERMINAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI
BUNURILOR Venitul brut reprezint totalitatea sumelor ncasate n bani
i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate de
proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal i se majoreaz cu
27
valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale n
sarcina acestora (mbuntiri, ntreinere, etc.), dac sunt efectuate de
cealalt parte contractant (chiria). Venitul net din cedarea
folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a
unei cote de cheltuieli de 30%, aplicat la venitul brut,
reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
VN = VB CHDAV CHDAV =VB x 30%Contribuabili care dein venituri
numai din cedarea folosinei bunurilor fr a mai avea i alte surse
din venitul pe parcursul unui an fiscal beneficiaz de deducerea din
venitul net a unor sume sub form de deduceri personale formate din
deducerea personal de baz n sum de 800.000 lei i deduceri personale
suplimentare, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile,
obinndu-se venitul net impozabil din cedarea folosinei
bunurilor.
VNI = VB CHDAV DPB - DPSPentru contribuabilii care obin i alte
venituri dect cele din cedarea folosinei bunurilor care nu se
impoziteaz prin stopaj la surs cum sunt veniturile din salarii i
veniturile din activiti independente, venitul net coincide cu
venitul net impozabil.
VNI = VN = VB CHDAVTrebuie s mai facem o precizare i anume c
potrivit art. 56 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 i a normelor
de aplicare a acestui articol, contribuabilii care obin numai
venituri din cedarea folosinei bunurilor beneficiaz numai la
sfritul anului, de deducerile personale, adic att de deducerea
personal de baz ct i de eventualele deduceri personale
suplimentare. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI
BUNURILOR Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor sunt obligai s efectueze pli anticipate cu
titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de organul
fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. Plile
anticipate se stabilesc de organul fiscal n baza contractului
ncheiat ntre pri, n form scris i se efectueaz n patru rate egale pn
la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestrul.La
sfrit anului toi contribuabilii care obin venituri din cedarea
folosinei bunurilor au obligaia s depun o declaraie special, de
asemenea au obligaia s depun pn la data de 31 martie a anului
urmtor declaraia anual de venit global. Pe baza acestor declaraii,
organul fiscal va determina impozitul pe venitul global datorat de
contribuabili i se va emite decizia de impunere din care va rezulta
diferenele de impozit de achitat sau de restituit. Recomandarea mea
este ca veniturile din cedarea folosinei bunurilor s fie mprit ntre
coproprietari dac este cazul sau s fie declarate de cel cu venitul
mai mic, dup caz, pentru a rezulta astfel un impozit ct mai mic
datorat de contribuabili.
3.1.4.4. IMPUNEREA VENITURILOR DIN PENSIIntr-o prim faz a
aplicrii impozitului pe venit, veniturile din pensii erau
considerate venituri neimpozabile i nu se impozitau, dar ncepnd cu
1 iulie 2000, odat cu intrarea n vigoare a
28
Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 87 din 29 iunie 2000
publicat n Monitorul Oficial nr. 302 din 3 iulie 2000 i aceste
venituri se impoziteaz. DEFINIREA VENITURILOR DIN PENSII Veniturile
din pensii reprezint totalitatea veniturilor ncasate cu titlu de
pensie de ctre contribuabili, pltite att din fondurile constituite
prin contribuii obligatorii normale la un sistem de asigurare
social, ct i cele primite cu titlu de pensie finanat de la bugetul
de stat, potrivit legii. DETEMINAREA VENITURILOR DIN PENSII Venitul
brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de
asigurri sociale de stat i dup caz, pensii pltite prin bugetul de
stat, pensii suplimentare inclusiv majorarea acordat pentru
asigurrile sociale de sntate. Venitul net din pensie reprezint
diferena dintre venitul brut din pensie i contribuia pentru
asigurrile sociale de sntate, de 7% : contribuia pentru asigurrile
sociale de sntate, de 7% = 7% x venitul brut din pensie.
VN = VB CASSVenitul net impozabil lunar din pensii se determin
prin deducerea din venitul net din pensie a unei sume fixe
neimpozabile lunare de 2.000.000 lei.
VNI = VN 2.000.000 lei = VB CASS 2.000.000 leiIMPOZITAREA
VENITURILOR DIN PENSII Impozitul pe veniturile din pensii se
calculeaz lunar de unitile pltitoare a acestor venituri, prin
aplicarea baremului lunar de impunere stabilit de Ministerul
Finanelor asupra venitului net impozabil din pensii. Impozitul
calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la
bugetul de stat la unitatea fiscal pe baza creia i au sediul
pltitorii de venituri din pensii, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final. n
concluzie veniturile din pensii nu se globalizeaz i nu se depun
nici o declaraii speciale pentru aceste venituri.
3.1.4.5. IMUPUNEREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE I
DOBNZIIIMPOZITAREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE Veniturile din
dividende sunt orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani
i/sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul
stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i
pierderi, precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri
de participare la fondurile nchise de investiii. Veniturile sub
form de dividende distribuite precum i sumele primite ca urmare a
deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii
se impun cu o cot de 5% din suma acestora. Obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende
revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre
acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu
au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n
care s-a aprobat bilanul contabil anual, termenul de plat a
impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
29
Impozitul pe dividende reinut este impozit final, deci
veniturile din dividende nu se globalizeaz la sfritul anului i n
consecin nu se depun nici o declaraie speciale pentru aceste
venituri. Trebuie s mai facem o remarc i anume c ncepnd cu
1.01.2000 s-a produs o reducere a impozitului pe dividende pentru c
pn la 31.12.1999 acesta a fost de 10%. Pn la 31 decembrie 1999
impunerea veniturilor din dividende era reglementat de Ordonana de
Urgen a Guvernului nr.