This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
بسم اهللا الرحمن الرحيم
:عنوان البحثتأثير استخدام أساس التكلفة التاريخية في إعداد القوائم المالية في ظل "
"التضخم المالي وموقف المراجع الخارجي من هذه الظاهرة )دراسـة تحليلية آلراء المراجعين القانونيين في فلسطين(
"The Effect of Using Historical Cost Principle in Preparing the Financial Statements under the Protection of financial Inflation
and the Situation of the External Auditor from This Phenomenon' (Analytical Study of the External Auditors in Palestine)
انــــإعداد الباحث
א/א מא א
א−א מא −א
א א א"ASCA"
/אא א א
א−א מא –א
א אא"ASCA"
2
א :אيسير المحاسبون عند إعداد القوائم المالية وفقاً لفرض ثبات قيمة العملة دون األخذ في
االعتبار آثار تغير األسعار للوحدة النقدية، فحسابات قائمة الدخل تحتوي على بنود متنوعة من
ها في تاريخ واحد، حيث أن قيمـة النقـد المصروفات واإليرادات، وال يتم سدادها أو تحصيل
وكذلك الحال بالنسبة لقائمة المركز المـالي إذ تحتـوي علـى بنـود . تتغير من تاريخ آلخر
النقد لجميع البنود تحديد قيمة ذات أعمار متباينـة ويستدعي ذلك إتباع أسلوب معين وموحد، ل
إال أن الباحثين يرون أن إعداد القـوائم الماليـة . المحاسبية في قائمتي الدخل والمركز المالي
ألساس التكلفة التاريخية مع افتراض مبدأ ثبات قيمة النقد، وهذا االفتراض غير واقعـي وفقاً
في تطبيق أساس التكلفة التاريخيـة ألن قيمة النقد تتغير من فترة إلى أخرى، وأن االستمرار
. سوف يؤدي إلى التضليل في عرض القوائم المالية لنتائج األعمال والمركز المالي للمشروع
Abstract
The accountants are preparing the financial statements under the "Monetary Unit Stability Assumption" without taking into consideration the changement of prices for the Monetary unit. The income statement accounts containing different items of expenses and revenues. These items are not paid or obtained at one date, because the value of monetary unit is changing from one date to another. Also the financial position contains different items of current and fixed assets, also contains different items of current, Long- age liabilities and ownership rights. The two researchers perceive that the preparing of financial statements according to the historical cost principle under the monetary unit stability assumption, is not correct, because it does not reflect the changement of currency from one period to another period. The continuity of applying historical cost principle will make the financial statements misleading.
3
يعرف التضخم بأنه االرتفاع في أسعار البضائع المباعة والخدمات المقدمة أو النقص
. التدريجي في القوة الشرائية للنقود"The inflation may be defined as an increase of prices for the goods sold and services rendered (or) a decrease in the purchasing power of the currency" (Robert & Walter Megis, 1989)
إن التضخم المالي النقدي ظاهرة اقتصادية تؤدي إلى الكثير من التغيرات االقتـصادية
وأن تأثيرها ال ينحصر على اقتصاديات دول قليلة، بل أن هذا التاثير يعم علـى اقتـصاديات
رجات متفاوتة، ولنفس الدولة بنـسب معظم الدول، ولكن تأثير هذه الظاهرة على الدول كان بد
هـو 1985تختلف من سنة إلى أخرى، فمثالً كان معدل ارتفاع األسعار في األرجنتين سـنة
أما في البرازيل فبلغ معدل ارتفاع األسـعار . 1974في عام %) 12.5(مقارنة مع %) 672(
عـدالت وبعد التحري عن م . 1989في عام %) 1765( مقارنة مع 1988في عام %) 993(
تغير األسعار في الدول المختلفة من سنة إلى أخرى، يمكننا القول بأن تغير القـوة الـشرائية
). 1981العطار، . (مستقبل وأنها أصبحت مشكلة دوليةر في التستمللنقود س
ويسير المحاسبون في إعداد القوائم المالية وفقاً لفرض ثبات قيمة العملة دون األخـذ
األسعار لوحدة القياس وهي وحدة النقد المستخدمة، فحسابات النتيجـة تغير في االعتبار آثار
تحتوي إلى بنود متنوعة من المصروفات واإليرادات، وال يتم سدادها أو تحصيلها في تـاريخ
وكذلك الحال بالنسبة لقائمة المركـز . واحد، حيث أن قيمة وحدات النقد تتغير من تاريخ آلخر
بنود لألصول بأنواعها الثابتة والمتداولة، وخصوم بأنواعهـا المتداولـة المالي إذ تحتوي على
وطويلة األجل وحقوق الملكية، وهي ذات أعمار متباينة ويستدعي ذلك إتباع أسـلوب معـين
في قـائمتي الـدخل وموحد لتحديد قيمة النقد في تاريخ معين وموحد لجميع البنود المحاسبية
تكلفة التاريخية في حالـة إن االعتماد على أساس ال 11التغيرات الكبيرة في األسعار الخاصـة بعناصـر المركز المالي يجعل األرقام المحاسبية بعيدة كـل
. البعد عن التعبير عن القيم الجارية لهذه العناصر
42.6 41.2 16.2 0.0 0.0 4.26 85.3 0.000
هل ترى أن أساس التكلفـة االسـتبدالية الجاريـة 12األرقام القياسية الخاصة يلقى قبوالً واسعاً باستخدام
. أكثر من التكلفة التاريخية26.5 57.4 16.2 0.0 0.0 4.10 82.1 0.000
احتساب اإلهالك على أساس التكلفة التاريخية فـي 13ظروف ارتفاع األسعار يؤدي إلى تضخم الـدخل وزيادة حجم الضرائب عليه وتوزيع أرباح وهميـة
41.2 25.0 25.0 8.8 0.0 3.99 79.7 0.011
31
سلسلم
الفقرة
دةبش
ق وافم
%
فقوام
%
ايدمح
%
فقوا ميرغ
%
دةبش
ق واف ميرغ
%
بيسالحط اوسمتال
)5( من
بينس الزنلوا
المى تومس
يةنوع
.على المساهمينعدم أخذ التضخم في الحسبان باسـتخدام أسـاس 14
التكلفة التاريخية يؤدي إلى عدم المحافظـة علـى . رأس المال المستثمر سليماً في المشروع
64.7 17.6 17.6 0.0 0.0 4.47 89.4 0.000
أثناء فترات التضخم المرتفع يمثل تقييم األصـول 15وفقاً ألساس التكلفة التاريخية مشكلة كبيـرة لـدى
. المشروع االقتصادي55.9 26.5 17.6 0.0 0.0 4.38 87.6 0.000
في الميزانية العمومية ال يتم إعـادة بيـان البنـود 16النقدية ألنها أصالً معبر عنها بوحدة نقدية جاريـة بتاريخ الميزانية ألنها محتفظ بها أو بنـود سـيتم
. مها أو دفعها نقداًاستال
50.0 41.2 8.8 0.0 0.0 4.41 88.2 0.000
يتم تطبيق التغير في المؤشر العام لألسعار علـى 17التكلفة التاريخية ومجمع االستهالك مـن تـاريخ التملك إلى تاريخ الميزانية العموميـة للممتلكـات والمصانع والمعدات واالسـتثمارات، ومخـزون
اعة، والـشهرة وحقـوق المواد األوليـة والبـض . االختراع والعالمات التجاريـة
8.8 16.2 57.4 8.8 8.8 3.07 61.5 0.000
0.000 82.6 4.130 المحور األولالمعدل العام لفقرات
ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إعداد وعرض القوائم المالية على : "الفرضية الثانية
"ير على مفهوم اإلفصاح المحاسبيأساس التكلفة التاريخية والتأث
أن جميع فقرات المحور الثاني ايجابية حيث أن الوزن النـسبي ) 11(يبين جدول رقم
أي 0.05وكذلك مستوى المعنوية اقل مـن %) 60(لكل فقرة اكبر من الوزن النسبي المحايد
محاسبي مبني على القوائم المالية تعد عادة على ضوء نموذج أن أفراد العينة يتفقون على أن
وان التكلفة التاريخية القابلة لالسترداد وعلى مفهوم الحفـاظ علـى رأس المـال االسـمي،
المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعينهم على شراء األسهم والـسندات، واالحتفـاظ بهـذه
ة المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعينهم على تقييم قـدر ان االستثمارات من أجل بيعها، و
المشروع على توزيع األرباح، و أن الموظفون يهتمون بالمعلومات المتعلقة باستقرار وربحية
، المشروع وكذلك قدرته على دفع مكافأتهم وتعويضاتهم ومنافع التقاعد وتوفير فرص عمل لهم
الموردون والدائنون التجاريون يهتمون بالمعلومات التي تمكنهم من تحديد ما إذا كانـت و ان
العمـالء يهتمـون بالمعلومـات المتعلقـة ، و أن مبالغ المستحقة لهم ستدفع عند االستحقاق ال
، باستمرارية المشروع خصوصاً عندما يكون لهم ارتباط طويل األجل معه أو اعتمادها عليـه
يجب أن تفصح القوائم المالية عن طريق توفير معلومات حول المركز المالي للمـشروع وانه
وتدفقاته النقدية لكي تكون مفيدة لمستخدمي تلك القوائم في صـنع القـرارات ونتائج األعمال
32
إن المعلومات حول الموارد االقتصادية التي يسيطر عليهـا المـشروع وعـن ، و االقتصادية
قدرته في الماضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في التنبؤ بقدرة المشروع على توليد النقـد
لمستقبل، و أن المعلومات حول الهيكل المالي مفيدة في التنبـؤ بحاجـات وما يعادل النقد في ا
االقتراض المستقبلية وعن الكيفية التي سيجري فيها توزيع األرباح والتدفقات المستقبلية بـين
المعلومات المالية مفيدة في التنبؤ بقدرة المشروع ، وان أولئك الذين لهم مصلحة في المشروع
ن التمويل اإلضافي حول السيولة والقدرة على السداد في مواجهة التزاماته على النجاح في تأمي
المعلومات حول أداء المشروع بشكل خاص الربحية ، و أن المالية عندما يحل موعد استحقاقها
مطلوبة من أجل تقييم التغيرات المحتملة في الموارد االقتصادية التي من الممكن أن يـسيطر
إن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في تقييم قدرة المشروع على ، و عليها في المستقبل
توليد تدفقات نقدية من مواردها الموجودة والحكم على فعالية المشروع في توظيـف مـوارد
أخرى، وتوفر الميزانية العمومية بشكل رئيسي المعلومات حول المركز المالي للمشروع، كما
بشكل رئيسي حول نتائج أعماله، وأن قائمة التدفق النقدي تبـين توفر قائمة الدخل المعلومات
القـوائم الماليـة تحتـوى علـى ، وان بوضوح طرق الحصول على األموال وطرق إنفاقها
القـوائم ، و أن إيضاحات وجداول إضافية ومعلومات مالئمة لحاجات مستخدمي تلك القـوائم
ترف بآثار العمليات واألحـداث الماليـة المالية تعد على أساس االستحقاق المحاسبي حيث يع
يجري إعداد القوائم المالية ، وانه عندما تحدث ويجري تسجيلها بالدفاتر والسجالت المحاسبية
بافتراض أن المشروع سوف يستمر في أعماله االعتيادية خالل الفترة المنظورة مع اسـتبعاد
صفية أو التوقف يجب أن تعـد علـى التصفية أو التوقف عن العمل، وفي حالة توفر النية بالت
ـ ب أن يفصح عن األساس المستخدم، و أساس مختلف، وفي مثل هذه الحالة يج يجـب أن هأن
تتمتع القوائم المالية بخصائص نوعية مثل القابلية للفهم، والمالءمـة، والموثوقيـة، والقابليـة
.للمقارنة حتى يتم عمل المقارنات بقدر كبير من الموضوعية
وهـو 81.9حور الثاني يـساوي أن الوزن النسبي لفقرات الم يتبينامة وبصفة ع
مما يدل 0.05وكذلك قيمة مستوى المعنوية اقل من %) 60(دمن الوزن النسبي المحاي اكبر
توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين إعـداد وعـرض انه أيعلى رفض الفرضية العدمية
خية والتأثير على مفهوم اإلفصاح المحاسبيالقوائم المالية على أساس التكلفة التاري
33
)11(جدول رقم يبين نتائج فقرات المجال الثاني
سلسلم
الفقرة
دةبش
ق وافم
%
فقوام
%
ايدمح
%
فقوا ميرغ
%
دةبش
ق واف ميرغ
%
بيسالحط اوسمتال
)5( من
بينس الزنلوا
ية نومع الوىستم
تعد القوائم المالية عادة على ضـوء نمـوذج 1محاسبي مبني على التكلفة التاريخية القابلـة لالسترداد وعلى مفهوم الحفـاظ علـى رأس
. المال اإلسمي
48.5 25.0 17.6 8.8 0.0 4.13 82.6 0.000
المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 2على شراء األسهم والسندات، واالحتفاظ بهذه
. االستثمارات من أجل بيعها41.2 32.4 17.6 8.8 0.0 4.06 81.2 0.000
المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 3 . على تقييم قدرة المشروع على توزيع األرباح
48.5 25.0 17.6 8.8 0.0 4.13 82.6 0.000
الموظفون يهتمـون بالمعلومـات المتعلقـة 4باستقرار وربحية المشروع وكذلك قدرته على
التقاعـد دفع مكافأتهم وتعويضاتهم ومنـافع . وتوفير فرص عمل لهم
50.0 25.0 25.0 0.0 0.0 4.25 85.0 0.000
الموردون والـدائنون التجـاريون يهتمـون 5بالمعلومات التي تمكنهم من تحديد ما إذا كانت
. المبالغ المستحقة لهم ستدفع عند االستحقاق58.8 23.5 17.6 0.0 0.0 4.41 88.2 0.000
ــون بالم 6 ــالء يهتم ــة العم ــات المتعلق علومباستمرارية المشروع خصوصاً عندما يكـون لهم ارتباط طويل األجل معـه أو اعتمادهـا
. عليه
41.2 50.0 8.8 0.0 0.0 4.32 86.5 0.000
يجب أن تفصح القوائم المالية عـن طريـق 7توفير معلومات حول المركز المالي للمشروع ونتائج األعمال وتدفقاته النقدية لكـي تكـون مفيدة لمستخدمي تلـك القـوائم فـي صـنع
. القرارات االقتصادية
32.4 50.0 17.6 0.0 0.0 4.15 82.9 0.000
إن المعلومات حول الموارد االقتصادية التـي 8يسيطر عليها المشروع وعـن قدرتـه فـي الماضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في التنبؤ بقدرة المشروع على توليد النقـد ومـا
. ادل النقد في المستقبليع
67.6 23.5 8.8 0.0 0.0 4.59 91.8 0.000
المعلومات حول الهيكل المالي مفيدة في التنبؤ 9بحاجات االقتراض المستقبلية وعـن الكيفيـة التي سيجري فيها توزيع األرباح والتـدفقات المستقبلية بين أولئك الذين لهم مـصلحة فـي
. المشروع
8.8 8.8 73.5 0.0 8.8 3.09 61.8 0.000
المعلومات المالية مفيدة فـي التنبـؤ بقـدرة 10المشروع على النجاح فـي تـأمين التمويـل اإلضافي حول السيولة والقدرة على السداد في مواجهة التزاماته المالية عندما يحـل موعـد
. استحقاقها
33.8 50.0 7.4 8.8 0.0 4.09 81.8 0.000
مشروع بشكل خـاص المعلومات حول أداء ال 11الربحية مطلوبة من أجـل تقيـيم التغيـرات المحتملة في الموارد االقتصادية التـي مـن
. الممكن أن يسيطر عليها في المستقبل
33.8 23.5 33.8 8.8 0.0 3.82 76.5 0.027
إن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في 12تقييم قدرة المشروع على توليد تدفقات نقديـة
41.2 32.4 17.6 8.8 0.0 4.06 81.2 0.000
34
سلسلم
الفقرة
دةبش
ق وافم
%
فقوام
%
ايدمح
%
فقوا ميرغ
%
دةبش
ق واف ميرغ
%
بيسالحط اوسمتال
)5( من
بينس الزنلوا
ية نومع الوىستم
مواردها الموجودة والحكم علـى فعاليـة من . المشروع في توظيف موارد أخرى
توفر الميزانيـة العموميـة بـشكل رئيـسي 13المعلومات حول المركز المالي للمشروع، كما توفر قائمة الدخل المعلومات بشكل رئيـسي
ق النقـدي حول نتائج أعماله، وأن قائمة التدف تبين بوضوح طرق الحصول على األمـوال
. إنفاقها
41.2 33.8 17.6 7.4 0.0 4.09 81.8 0.000
تحتوى القوائم المالية على إيضاحات وجداول 14إضافية ومعلومات مالئمة لحاجات مستخدمي
. تلك القوائم50.0 14.7 26.5 8.8 0.0 4.06 81.2 0.021
أسـاس االسـتحقاق تعد القوائم المالية علـى 15المحاسبي حيـث يعتـرف بآثـار العمليـات واألحداث المالية عنـدما تحـدث ويجـري
. تسجيلها بالدفاتر والسجالت المحاسبية
67.6 14.7 17.6 0.0 0.0 4.50 90.0 0.000
يجري إعداد القـوائم الماليـة بـافتراض أن 16المشروع سوف يستمر في أعماله االعتياديـة
منظورة مع استبعاد التصفية أو خالل الفترة ال التوقف عن العمل، وفي حالـة تـوفر النيـة بالتصفية أو التوقف يجب أن تعد على أساس مختلف، وفي مثل هذه الحالة يجب أن يفصح
. عن األساس المستخدم
33.8 35.3 16.2 7.4 7.4 3.81 76.2 0.002
يجب أن تتمتع القوائم المالية بخصائص نوعية 17ابلية للفهم، والمالءمـة، والموثوقيـة، مثل الق
والقابلية للمقارنة حتى يتم عمـل المقارنـات . بقدر كبير من الموضوعية
32.4 42.6 25.0 0.0 0.0 4.07 81.5 0.000
0.000 81.9 4.096 المحور الثانيالمعدل العام لفقرات
35
א* Results & Recommendations −:א
"Results" النتـــائج) أ(
إن االفتراض بثبات قيمة النقد في ظل التضخم افتراض غير واقعي ألن قيمـة النقـد
. تتغير من وقت آلخر
إن االستمرار في تطبيق أساس التكلفة التاريخية في ظل التضخم سوف يـؤدي إلـى
. ليل في عرض القوائم المالية لنتائج األعمال والمركز الماليالتض
إن مفاهيم الدين اإلسالمي الحنيف فيما يتعلق بالزكاة قد نظر إلى مشكلة التضخم وقدم
المسلم، بـل ) ثروة(حالً لها، حيث ال تفرض الزكاة على التكلفة التاريخية لموجودات
. داتتفرض على القيمة الجارية لهذه الموجو
إن الجانب المحاسبي يتأثر بظاهرة التضخم المالي، لكونه هو الـذي يعكـس نتـائج
السياسة االقتصادية والمالية والمتمثلة في ميزان المدفوعات السنوي والموازنة العامة
. السنوية، وأن المعلومات المحاسبية تتأثر بشكل كبير بظاهرة التضخم المالي
للجهات الرقابية ومستخدمي القوائم المالية وهـذا يوجـب لهذه الدراسـة أهمية كبيرة
الكامل عن الحقائق المالية عن كافة العمليات واألحداث التي أثـرت علـى اإلفصاح
. المنشأة موضوع المراجعة خالل فترة الفحص
نتيجة لندرة الدراسات الميدانية في هذا المجال في فلسطين قد يساهم هذا البحث فـي
. لقيام بدراسات أخرى مرتبطة بالموضوعخلق الحافز ل
محاسبة التضخم قد تؤدي إلى ترشيد اتخاذ القرارات االستثمارية التـي تـساعد فـي
. التنمية االقتصادية في فلسطين
احتساب اإلهالك على أساس التكلفة التاريخية في ظروف ارتفاع األسعار يؤدي إلـى
. ع أرباح وهمية على المساهمينتضخم الدخل وزيادة حجم الضرائب عليه، وتوزي
عدم أخذ التضخم في الحسبان يؤدي إلى عدم المحافظة على رأس المـال المـستثمر
. سليماً في الشركة
"Recommendations" −:א)(
ضرورة التعامل مع ظاهرة التضخم محاسبياً، ألن أي تجاهل لها بمثابة ذر الرماد في
ون، وأن اإلبقاء على القوائم المالية بأسعار وقيم تاريخيـة يـؤدي إلـى تـضليل العي
. مستخدمي القوائم المالية وإدارة المشروع واألجهزة الحكومية والدائنين
االستبدالية الجارية باستخدام األرقام القياسية الخاصـة يلقـى إن األخذ بأساس التكلفة
. راجعين عند مراجعة القوائم الماليةقبوالً واسعاً من قبل المحاسبين والم
36
تطوير بعض المبادئ والفروض والمفاهيم المحاسبية المتبعة في القيـاس المحاسـبي
. لتتالءم مع التغيرات في مستويات األسعار
ضرورة قيام الجهاز المركزي لإلحصاء الفلسطيني بإصدار المزيد من األرقام القياسية
ضافة إلـى في تعديل عناصر وبنود القوائم المالية، باإل المالئمة التي يمكن استخدامها
زمة للتطبيق لتحقيق المزيد من الدقة فـي اإلفـصاح عـن توفير أي بيانات أخرى ال
. المعلومات المحاسبية المنشورة
الطريقـة توفير الكوادر العلمية المتخصصة وتدريبها على كيفية تطبيـق إجـراءات
في مستويات األسعار، من خالل تنظـيم الـدورات تغيراتالمقترحة للمحاسبة عن ال
. التدريبية للعاملين والمحاسبين الستيعاب أي تطورات جديدة في الفكر المحاسبي
تقديم القوائم المالية المعدلة ضمن التقرير السنوي للمنشأة في صـورة قـوائم ماليـة
ائم المالية األساسية، مستقلة أو في صورة أرقام مقارنة مع األرقام التقليدية ضمن القو
مع استخدام الخرائط والرسوم البيانية كوسيلة إيضاحية لتفسير مغزى األرقام المعدلـة
. وبيان حدود استخدامها
ضرورة أن يتضمن تقرير المراجع الخارجي رأيه في القوائم المالية المعدلـة ومـدى
مـستخدمي القـوائم إفصاحها عن حقيقة نشاط المنشأة ومركزها المالي، حتى يساعد
. المالية في الحكم السليم على آثار التضخم على المنشأة
ضرورة قبول مصلحة الضرائب للقوائم المالية المعدلة وفقاً لمحاسبة التضخم كأساس
للتحاسب الضريبي مع الوحدات االقتصادية، حفاظاً على القوة الشرائية لرأس المـال
ضرائب إضافية على الزيـادة فـي األربـاح من الهالك والتآكل التدريجي في شكل
). المعدلة(الدفترية عن األرباح الحقيقية
يـة مـستقلة ملجامعات الفلسطينية بتـدريس مـادة ع ضرورة قيام كليات التجارة بال
للمحاسبة عن التغيرات في مستويات األسعار، لترسيخ مفاهيم تلك الظاهرة في الفكـر
. لي في فلسطينالمحاسبي إلى جانب التطبيق العم
أن تقوم الوحدات االقتصادية في فلسطين بتطبيق الطريقة المقترحة لتحديد مدى جدوى
هذا التطبيق على القوائم المالية من حيث مدى تعبيرها عن نتيجة النشاط من ربـح أو
تعديل في الطريقة المقترحة بناء على واقتراح أي خسارة وعن نتيجة المركز المالي،
. ، القاهرة، جمهورية مصر العربية126-83، ص 1992، يناير )9(جامعة األزهر بنات، العدد
نـشورة للـشركات في القوائم الماليـة الم الفعليتقييم مستوى االفصاح " ،)أ-1993(مطر، محمد عطية
، الجامعـة "في ضوء قواعد االفصاح المنصوص عليها في أصول المحاسبة الدوليـة "المساهمة األردنية،
. ، عمان، األردن169-116، ص )2(، العدد )120(األردنية، مجلة دراسات، المجلد
لمحاسبة الدولية في تطوير إعداد ونشر القوائم المالية في إطار معايير ا " ،)2004(نشوان، اسكندر محمود
، رسالة ماجستير غير منشورة، كلية التجارة، جامعـة عـين شـمس، القـاهرة، "ضوء التغيرات البيئية
. جمهورية مصر العربية
موقف مراقب الحسابات الخارجي من اإلفصاح في ظل تغيرات مستويات "، )1984(نصار، مجدي محمد
. تجارة، جامعة القاهرة، جمهورية مصر العربيةرسالة ماجستير غير منشورة، كلية ال" األسعار
39
א) א −:אBrayshaw, R.W. and Miro, A.R. (1985), "The Information content of Inflation-Adjusted Financial statements "{Electronic Version}, Journal of Business Finance and Accounting, Vols:12, Issue 2, P 249-261, 13.P From http: web 1. epnet. Com/search asp? Chordia, T. and shivakumar, l. (2005, sept), "inflation illusion and post- earnings – announcement drift" {Electronic version}, journal of accounting research, vol.43, Issue 4, p521 – 554, 36P. com/reasrch asp? Davis, P.Y (2001 Autumn),"Equity Valuation and Current Cost Disclosures: the Case of Mexico,{Electronic Version}, Journal of International Financial Management and Accounting Vol. 12, Issue 3,P 260 – 285, 26P. From http/ web 1. epent.Com/Search asp? Eldon ,s. honriksen (1982), "price level changes", Accounting theory", 1982, Richard D. Irwin, inc. fourth edition, pp. 207 – 211. Gordan, E.A. (2001 autumn), "Accounting for Changing Prices: the Value Relevance of Historical Cost, Price Level and Replacement Cost Accounting in Mexico"{Electronic Version}, Journal of Accounting Research, Vol. 19, Issue 1, p 177-200, 24p.From http/web 1. enpet. Com/search. Asp.? Hughes, Jahn, Liu, Jing, and Zhang, Mingsshan (2003, January) "Inflation Foreign exchange and parsimonious equity valuation, university of California – los angeles, p1-33, retrieved 20/12/2005, from, www. Anderson. Ucla.edu/documents/ areas/ accounting/ inflation. Pdf. Meigs, R. and Meigs, w. (1989), "Inflation is a greatest challenge to Accounting and Economy," financial accounting, sixth edition, mc graw – hill, inc., u.s.h. Mentyre, E.V. (1982), "Interaction Effects of Inflation Accounting Models and Accounting Techniques "{Electronic Version} Accounting Review, Vol. 57, Issue 3,P607, 12P From http:/web 1.epnet. com/ search. Asp? Miller, E.L. (1978, Nov/Dec.)" what wrong with price – level accounting" (electronic Version), Harvard business review, vol. 56, Issue 6.p 111 – 118, 8P. from http/ web 1 epnet. Com/ search. Asp? Rosen field, Paul (1981),"A history of inflation accounting journal of Accountancy, September, 1981, pp. 95.126. Salvary, stanely, c.w. (2004, cot) price level changes and financial accounting measurements", canisius college p.1 – 31 retrieved 25/92005, from www.econwpa.wustl.edu. Smith, l.D. and Anderson, J.J. (1985),"Inflation Accouting and Comparisons of Corporate Returns on Equity", {Electronic Version} Accounting and Business Research, Vol. /6, Issue 6 2, P 107-115, From http: web1. epnet. Com/ Search asp?
40
White, R. and Sámi, h. ($994),"Incremental information content of SFAS no. 33 Earnings disclosures: some new evidence". {Electronic version}, journal of accounting and public policy, vol. 13, p 253 – 279 27p> form http/web1. epnet. Com/search. asp?
41
المالحــــــــــــــــــق
42
بسم اهللا الرحمن الرحيم
حفظه اهللا / األخ األستاذ
حفظها اهللا /األخت األستاذة
:السالم عليكم ورمحة ا وبركاته
تأثير اسـتخدام أسـاس التكلفـة : "موضوعيقوم الباحثان بإجراء دراسة ميدانية حول التاريخية في إعداد القوائم المالية في ظل التضخم المالي وموقف مراجع الحسابات الخـارجي
". وهي دراسـة تحليلية آلراء مراجعي الحسابات القانونيين في فلسطين-من هذه الظاهرةصحة نتـائج االسـتبانات نأمل التكرم باإلجابة على أسئلة االستبانات بدقة، حيث أن
مع العلم بأن المعلومات التي سنحـصل عليهـا لـن . تعتمد بدرجة كبيرة على صحة إجابتك . تستخدم إال ألغراض البحث العلمي فقط
شاكرين لكم حسن تعاونكم،
وتفضلوا بقبول فائق االحرتام والتقدير،،،
الباحثان سالم عبداهللا حلس/ الدكتور
شاركأستاذ المحاسبة الم قسم المحاسبة -كلية التجارة
الجامعة اإلسالمية في غزةزميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين
"ASCA"
يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك
قسم المحاسبة–كلية التجارة الجامعة اإلسالمية في غزة
زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين "ASCA"
43
)1(إستبانة رقم -:معلومات عامــة
داخل المربع المناسب لكل عبـارة مـن العبـارات )(يرجى التكرم بوضع إشارة -:التالية
-:المسمى الوظيفي. 5 مدير مراجعة حسابات مراجع حسابات رئيسي
صاحب أو شريك مكتب مراجعة مساعد مراجع حسابات
..........................أخرى حددهـا
-:عدد سنوات الخبرة. 6 سنة15-11من سنوات10-5من سنوات5أقل من
ة فأكثر سن21 سنة20-16من
الباحثان سالم عبداهللا حلس/ الدكتور
أستاذ المحاسبة المشارك قسم المحاسبة -كلية التجارة
الجامعة اإلسالمية في غزةزميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين
"ASCA"
يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك
قسم المحاسبة–كلية التجارة ة اإلسالمية في غزةالجامع
زميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين "ASCA"
44
)2(إستبانة رقم
اإليضاحات تموافق بشدة
5
موافق4
محايد3
غير موافق
2
غير موافق بشدة
1 ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية : "الفرضية األولى
بين استخدام أساس التكلفة التاريخية، وبين تحقيق دالة والصدق فـي القـوائم الماليـة المنـشورة الع
"للشركات والمؤسسات االقتصادية الفلسطينية
االعتماد على أساس التكلفة التاريخية يـؤدي 01 . إلى قياس غير سليم للربح الدوري
مفهوم ثبات قيمة العملـة دون األخـذ فـي 02االعتبار آثار تغير األسعار لوحـدة القيـاس
. لى التضليل في عرض القوائم الماليةيؤدي إ
المكاسب الناتجة عن اقتناء األصول يتطلـب 03مقارنة المصروفات على أسـاس األسـعار التاريخية بالمصروفات على أساس األسعار
. الجاريـة
تأجيل االعتراف بالتغير في قـيم األصـول 04والخصوم حتى يتم تبادل حقيقي مع طـرف
دي إلى تـداخل نتـائج الفتـرات خارجي يؤ المحاسبية المختلفة ويتعارض مـع فـرض
. الدوريـة
الربح الدوري الخاص بفترة محاسبية معينة 05سوف يعكس ناتج األحداث االقتصادية التـي نشأت في فترات محاسبية سابقة ولم تتحقـق
. إال من خالل هذه الفترة
التاريخيـة مـن االعتماد على أساس التكلفة 06شأنه إسقاط كثير من األصول غير الملموسة
. في القوائم الماليـة
إن اشتراط حدوث عملية تبادلية مع طـرف 07آخر وفقاً ألساس التكلفـة التاريخيـة قبـل االعتراف بأي تغير فـي عناصـر القـوائم المالية سوف يستبعد كثير مـن القـيم فـي
. السجالت المحاسبية
يترتب على االعتماد باستخدام أساس التكلفة 08التاريخية تجاهل التغير في قيمـة الوحـدات النقدية األصلية، وذلـك بالمقارنـة بـبعض المناهج المحاسبية البديلة التي ترى اسـتبدال الوحدات النقدية األصلية بوحدات ذات قـوة شرائية موحدة في تـاريخ إعـداد القـوائم
. الماليـة
45
إن أخذ تغيرات القوة الشرائية للنقـود فـي 09االعتبار يعتبر خروجاً عن مبدأ التقويم على
. أساس التكلفة التاريخيـة
إن تجاهل التغيرات فـي المـستوى العـام 10لألسعار سوف يجعل القيم الواردة في القوائم
. المالية غير قابلة للتجميع والتلخيص
ساس التكلفة التاريخية في إن االعتماد على أ 11حالة التغيرات الكبيرة في األسعار الخاصـة بعناصر المركـز المـالي يجعـل األرقـام المحاسبية بعيدة كل البعد عن التعبيـر عـن
. القيم الجارية لهذه العناصر
هل ترى أن أساس التكلفة االستبدالية الجارية 12 قبوالً باستخدام األرقام القياسية الخاصة يلقى
. واسعاً أكثر من التكلفة التاريخية
احتساب اإلهـالك علـى أسـاس التكلفـة 13التاريخية في ظروف ارتفاع األسعار يـؤدي إلى تضخم الدخل وزيادة حجـم الـضرائب . عليه وتوزيع أرباح وهمية على المساهمين
عدم أخذ التضخم فـي الحـسبان باسـتخدام 14اريخية يـؤدي إلـى عـدم أساس التكلفة الت
المحافظة على رأس المال المستثمر سـليماً . في المشروع
أثناء فترات التضخم المرتفـع يمثـل تقيـيم 15األصول وفقاً ألساس التكلفة التاريخية مشكلة
. كبيرة لدى المشروع االقتصادي
في الميزانية العمومية ال يـتم إعـادة بيـان 16ألنها أصالً معبر عنها بوحـدة البنود النقدية
نقدية جارية بتاريخ الميزانية ألنها محتفظ بها . أو بنود سيتم استالمها أو دفعها نقداً
يتم تطبيق التغير في المؤشر العام لألسـعار 17على التكلفة التاريخية ومجمع االستهالك من تاريخ التملك إلى تاريخ الميزانية العموميـة
ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية : "الفرضية الثانية بين إعداد وعرض القوائم الماليـة علـى أسـاس التكلفة التاريخية والتأثير علـى مفهـوم اإلفـصاح
"سبيالمحا
تعد القوائم المالية عادة على ضوء نمـوذج 01محاسبي مبني على التكلفة التاريخية القابلـة لالسترداد وعلى مفهوم الحفاظ علـى رأس
. المال اإلسمي
46
المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 02على شراء األسهم والسندات، واالحتفاظ بهذه
. هااالستثمارات من أجل بيع
المستثمرون يحتاجون إلى معلومات تعيـنهم 03على تقييم قـدرة المـشروع علـى توزيـع
. األرباح
الموظفون يهتمـون بالمعلومـات المتعلقـة 04باستقرار وربحية المشروع وكـذلك قدرتـه على دفع مكافـأتهم وتعويـضاتهم ومنـافع
. التقاعد وتوفير فرص عمل لهم
ن والـدائنون التجـاريون يهتمـون الموردو 05بالمعلومات التي تمكنهم من تحديـد مـا إذا كانت المبالغ المستحقة لهـم سـتدفع عنـد
. االستحقاق
ــة 06 ــات المتعلق ــون بالمعلوم ــالء يهتم العمباستمرارية المشروع خصوصاً عندما يكون لهم ارتباط طويل األجل معـه أو اعتمادهـا
. عليه
ن تفصح القوائم المالية عـن طريـق يجب أ 07توفير معلومـات حـول المركـز المـالي للمشروع ونتائج األعمال وتدفقاته النقدية لكي تكون مفيدة لمستخدمي تلك القوائم في صنع
. القرارات االقتصادية
إن المعلومات حول الموارد االقتصادية التي 08يسيطر عليها المشروع وعـن قدرتـه فـي
ضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في الماالتنبؤ بقدرة المشروع على توليد النقد ومـا
. يعادل النقد في المستقبل
المعلومات حول الهيكل المالي مفيـدة فـي 09التنبؤ بحاجات االقتراض المـستقبلية وعـن الكيفية التي سيجري فيها توزيـع األربـاح
الـذين لهـم والتدفقات المستقبلية بين أولئك . مصلحة في المشروع
المعلومات المالية مفيدة فـي التنبـؤ بقـدرة 10المشروع على النجاح في تـأمين التمويـل اإلضافي حول السيولة والقدرة على الـسداد في مواجهة التزاماته الماليـة عنـدما يحـل
. موعد استحقاقها
المعلومات حول أداء المشروع بشكل خاص 11بحية مطلوبة من أجل تقيـيم التغيـرات الر
المحتملة في الموارد االقتصادية التـي مـن . الممكن أن يسيطر عليها في المستقبل
47
إن المعلومات حول األداء مهمة في التنبؤ في 12تقييم قدرة المشروع على توليد تدفقات نقدية من مواردها الموجودة والحكم على فعاليـة
. موارد أخرىالمشروع في توظيف
توفر الميزانية العموميـة بـشكل رئيـسي 13المعلومات حول المركز المالي للمـشروع، كما توفر قائمة الـدخل المعلومـات بـشكل رئيسي حول نتائج أعماله، وأن قائمة التدفق النقدي تبين بوضوح طرق الحصول علـى
. األموال وطرق إنفاقها
ية على إيضاحات وجداول تحتوى القوائم المال 14إضافية ومعلومات مالئمة لحاجات مستخدمي
. تلك القوائم
تعد القوائم المالية على أسـاس االسـتحقاق 15المحاسبي حيث يعتـرف بآثـار العمليـات واألحداث المالية عنـدما تحـدث ويجـري
. تسجيلها بالدفاتر والسجالت المحاسبية
الماليـة بـافتراض أن يجري إعداد القوائم 16المشروع سوف يستمر في أعماله االعتيادية خالل الفترة المنظورة مع استبعاد التصفية أو التوقف عن العمل، وفي حالة تـوفر النيـة بالتصفية أو التوقف يجب أن تعد على أساس مختلف، وفي مثل هذه الحالة يجب أن يفصح
. عن األساس المستخدم
ع القوائم الماليـة بخـصائص يجب أن تتمت 17نوعية مثـل القابليـة للفهـم، والمالءمـة، والموثوقية، والقابلية للمقارنة حتى يتم عمل
. المقارنات بقدر كبير من الموضوعية
الباحثان سالم عبداهللا حلس/ الدكتور
أستاذ المحاسبة المشارك قسم المحاسبة -كلية التجارة
زةالجامعة اإلسالمية في غزميل المجمع العربي للمحاسبين القانونيين
"ASCA"
يوسف محمود جربوع/ الدكتور أستاذ مراجعة الحسابات المشارك
قسم المحاسبة–كلية التجارة الجامعة اإلسالمية في غزة