1 Audit | Tax | Advisory Audit | Tax | Advisory Применение МСФО Дарья Роос Villems Donoway Январь, 2014
Nov 21, 2014
1
Audit | Tax | AdvisoryAudit | Tax | Advisory
Применение МСФО
Дарья РоосVillems Donoway
Январь, 2014
2
Audit | Tax | Advisory
Основные моменты
Ситуация в Эстонии
МСФО vs RTJ
МСФО отчёт – кому, зачем, когда и как?
Развитие МCФО стандартов
3
Audit | Tax | Advisory
IFRS
SME IFRS
IFRS (EU)
RTJ(2011)
Принципы ведения учёта
4
Audit | Tax | Advisory
МСФО(IAS 36.10)
RTJ(RTJ 11.47, RTJ 5. 44-49)
Ежегодный тест на обесценение
Амортизация + тест на обесценение при наличии индикаторов
Гудвил 01.01.2013: 100 000 евроОтражение в консолидированном отчете на 31.12.2013
Баланс: 100 000 евро (???) Отчет о прибыли: ???
1: Перспективное применение:Баланс: 90 000 евро (???)Отчёт о прибыли: расход по амортизации 10 000 евро (???)
2. Ретроспективное применение:Исправляем предыдущие периоды!!
Гудвил
5
Audit | Tax | Advisory
МСФО (IAS 23) RTJ 5.16
Капитализация обязательна в определённых случаях
Проценты не капитализируются в стоимость основного имущества
Влияние на отчет:
Увеличение активов Увеличение расходов
Затраты по займам
6
Audit | Tax | Advisory
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Дата начала капитализации – это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:(a) понесены затраты по данному активу;(b) понесены затраты по займам;(c) выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительныхпериодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.
IAS 23 Затраты по займам
7
Audit | Tax | Advisory
Нефинансовые активы (1)
Нефинансовые активы
Метод учета (RTJ) Метод учета (МСФО)
Основные средства
Себестоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
•Себестоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
•Модель учета по переоцененной стоимости
Инвестиционное имущество
•Справедливая стоимость
•Себестоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
•Справедливая стоимость
•Себестоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
8
Audit | Tax | Advisory
Нефинансовые активы (2)
Нефинансовые активы
Метод учета (RTJ) Метод учета (МСФО)
Нематериальные активы
Себестоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
•Себестоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
•Модель учета по переоцененной стоимости
Долгосрочные активы, предназначенные дляпродажи
---------------- Оценка по наименьшей из балансовой исправедливой стоимости за вычетом расходов на продажу
9
Audit | Tax | Advisory
Метод учета: справедливая стоимость
Регулярная переоценка всего класса основных средств
На момент переоценки накопленная амортизация: (i) изменяется пропорционально изменению брутто стоимости актива
так, чтобы балансовая стоимость = переоцененной стоимости, или (ii) уменьшает брутто стоимость актива, и нетто сумма
переоценивается.
IAS 16 Основные средства
Позитивная переоценка Негативная переоценка
Отражается в отчете о совокупном доходе (накапливается профицит от переоценки), если не реверсирует предыдущую негативную переоценку
Отражается в прибылях и убытках
10
Audit | Tax | Advisory
Эстонский добрый бухгалтерский обычай:RTJ 15RpS приложение 3 Таксономия
МСФО:Требования по раскрытию информации в каждом
стандартеDisclosure checklists
- Риски
- Влияние новых стандартов на отчётность
Раскрытие информации
11
Audit | Tax | Advisory
IFRS 7
Финансовые инструменты:
политика управления рискамиметоды определения рискаизменения по сравнению с предыдущим периодомколичественные характиристики
Риски
РИСК рыночный
кредитный ????
ликвидности
12
Audit | Tax | Advisory
2013
(IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
2014
(IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
(IFRS) 11 «Совместная деятельность»
(IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других
предприятиях»
Изменения МСФО
13
Audit | Tax | Advisory
Требование законодательства Дочерние международных компаний Расширение бизнеса за пределами Эстонии Иностранные инвесторы .....
МСФО отчёт
14
Audit | Tax | Advisory
Обзор стандартов МСФО Составитель - International Accounting Standards Board (IASB)
Процесс подтверждения перед принятием в Евросоюзе ≥ 6 месяцев
Различия между МСФО в мире и Евросоюзе: Постоянные (IAS 39) Временные
Терминология:
«Старые» стандарты – IAS
«Новые» стандарты – IFRS
Интерпретации – IFRIC, SIC
http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias/index_en.htm
15
Audit | Tax | Advisory
www.ifrs.org
Где найти информацию?
16
Audit | Tax | Advisory
Формат стандартов и интерпретаций
Blue book – только действующие стандарты, не учитывает вступающие в силу позже, даже если разрешено раннее применение
Red Book – действующие стандарты + принятые к вступлению в силу в будущем
Green Book – A Guide through IFRS –действующие стандарты и интерпретации, а также описание теоретических основ для разработки, плюс перекрестные ссылки и другие аннотации. Не содержит в себе документов, которые в настоящее время находятся в процессе отмены или тех, что замещаются более новыми стандартами, но при этом с формальной точки зрения все еще применимы
17
Audit | Tax | Advisory
ЦЕЛЬ:Уменьшение административной нагрузкиСопоставимость отчетов
Категории:
4 категории предприятий => 98% предприятий Эстонии малые либо микро = >:
ОТЧЁТНОСТЬ:• Баланс и отчёт о прибыли• Мнимальное раскрытие информации• Отчёт о деятельности – малые предприятия могут быть освобождены
Аудит?
Директива
18
Audit | Tax | Advisory
Эстония:
98% - малые либо микропредприятия
Отчеты теряют информативность => инвесторы, кредиторы, банки...
Таксономия?
Статистика...
Директива
19
Audit | Tax | Advisory
Villems Donoway Ltd
Member Crowe Horwath International
www.donoway.eu
www.crowehorwath.ee
Phone +372 68 25 750