1 IAS 3 KOMBINASI BISNIS TOMMY MARUDUT 1411080014
1
IAS 3KOMBINASI BISNIS
TOMMY MARUDUT1411080014
2
IAS 3Kombinasi Bisnis
1. Pendahuluan
Dunia usaha semakin lama semakin berkembang dan persaingan dalam jenis produk,
mutu produk, maupun pemasarannya semakin ramai dan ketat sehingga seringkali
timbul persaingan yang tidak sehat dan saling mengalahkan.Untuk mengatasi adanya
saling merugikan antara perusahaan yang satu dengan perusahaan yang lain, perlu
kiranya diadakan suatu bentuk kerja sama yang saling menguntungkan. Salah satu
bentuk kerjasama yang dapat ditempuh adalah dengan melalui penggabungan usaha
antara dua atau lebih perusahaan dengan perusahaan yang lain baik yang sejenis
maupun yang tidak sejenis. Untuk memperkokoh business strength kini banyak
ditemukan perusahaan-perusahaan yang tergabung dalam suatu kelompok usaha
dengan tujuan untuk meningkatkan kemampuannya dalam persaingan usaha. Dengan
bergabung dalam suatu kelompok usaha, maka struktur modal dan sumber daya
lainnya akan semakin kuat sehingga lebih mudah bagi kelompok usaha tersebut untuk
melakukan ekpansi usaha. Namun demikian, perlu diperhatikan perlakuan akuntansi
atas bergabungnya perusahaan-perusahaan dalam satu kelompok usaha, dan
terjadinya perubahan substansi ekonomi kepemilikan yang mempengaruhi entitas
pengendali. Hal lain yang perlu diperhatikan adalah pengelolaan keuangan perusahaan
yang tepat yang dituangkan dalam suatu Laporan Keuangan Konsolidasi yang
menunjukkan posisi keuangan, hasil usaha dan arus kas kelompok usaha tersebut.
Pernyataan ini bertujuan untuk meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding
dari informasi yang disampaikan entitas pelapor dalam laporan keuangannya
mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya. Untuk mencapai tujuan tersebut,
Pernyataan ini mengatur prinsip dan persyaratan tentang bagaimana pihak
pengakuisisi ( Acquirer ):
- mengakui dan mengukur dalam laporan keuangannya aset teridentifikasi yang
diperoleh, liabilitas yang diambil-alih dan kepentingan nonpengendali dari pihak
yang diakuisisi (acquiree);
3
- mengakui dan mengukur goodwill yang diperoleh dari kombinasi bisnis atau
keuntungan dari pembelian dengan diskon; dan
- menentukan jenis informasi yang diungkapkan untuk memungkinkan pengguna
laporan keuanga mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis.
Bentuk -bentuk kombinasi Bisnis
Kombinasi bisnis dapat dikategorikan menjadi salah satu bentuk dibawah ini
a. Merger yaitu apabila suatu perusahaan mengambilalih operasi suatu entitas
bisnis lain dan entitas bisnis tersebut kemudian dilebur menjadi satu dengan
perusahaan yang mengambil alih.
b. Konsolidasi yaitu apabila suatu perusahaan baru terbentuk dengan mengambil
alih asset atau operasi dua atau lebih entitas bisnis yang terpisah dan prusahaan -
perusahaan lama tersebut dibubarkan.
c. Akuisisi yaitu apabila suatu perusahaan membeli hak milik entitas lain, namun
kedua entitas bisnis tersebut tetap beroperasi secara terpisah.
Alasan kombinasi bisnis
a. Penghematan biaya
Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat.Diantaranya biaya gaji berbagai
manajer, biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang
diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan.
b. Mengurangi risiko
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk dan juga
pasarnya, akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengemban gkan dan
memasarkan produk baru.
c. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah
memenuhi berbagai macam aturan pemerintah, akan lebih cepat dibandingkan
dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru.
d. Menghindari pengambil alihan oleh perusahaan lainnya
Salah satu cara untuk menghindari pengambil alihan oleh perusahaan lain adalah
dengan melakukan kombinasi bisnis.
e. Memperoleh aset tidak berwujud
4
Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset
tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten, hak
penambangan, database pelanggan dan lain - lain.
f. Alasan - alasan lain
Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil
mengakuisisi perusahaan - perusahaan lain.
2. Ruang Lingkup
Pernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi
kombinasi bisnis. Pernyataan ini tidak diterapkan untuk:
- Pembentukan Ventura Bersama
- Akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan bisnis, meskipun pedoman umum
disediakan pada bagaimana transaksi tersebut harus dipertanggungjawabkan
- Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali
- Akuisisi oleh entitas investasi anak perusahaan yang diperlukan untuk diukur pada
nilai wajar melalui laporan laba rugi berdasarkan IFRS 10 Laporan Keuangan
Konsolidasi
Dalam ruang lingkup disebutkan bahwa tidak diterapkan untuk akuisisi aset atau
kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis. Di sini menggunakan istilah
“akuisisi aset”, dimana dalam hal ini pihak yang diakuisisi tidak memenuhi definisi
suatu bisnis, maka akuisisi tersebut merupakan transaksi akuisisi aset atau kelompok
aset.
Termasuk dalam pengertian kombinasi bisnis adalah transaksi
- Merger
- Konsolidasi
- Akuisisi
3. Mengidentifikasi Suatu Kebijakan Bisnis
5
IFRS 3 memberikan panduan tambahan tentang menentukan apakah suatu transaksi
memenuhi definisi kombinasi bisnis, dan dicatat sesuai dengan persyaratan. Pedoman
ini mencakup
- Kombinasi bisnis dapat terjadi dalam berbagai cara, seperti dengan mentransfer
uang, menimbulkan kewajiban, menerbitkan instrumen ekuitas (atau
kombinasinya), atau dengan tidak mengeluarkan pertimbangan sama sekali
- Kombinasi bisnis dapat disusun dalam berbagai cara untuk memenuhi hukum,
perpajakan atau tujuan lainnya, termasuk satu kesatuan menjadi anak perusahaan
dari yang lain, pengalihan aset bersih dari satu entitas yang lain atau ke entitas
baru
- Kombinasi bisnis harus melibatkan akuisisi bisnis, yang umumnya memiliki tiga
unsur:
a. Input - sumber ekonomi (misalnya aset tidak lancar, kekayaan intelektual) yang
menciptakan output ketika satu atau lebih proses yang diterapkan untuk itu
b. Proses - sistem, standar, protokol, konvensi atau aturan yang bila diterapkan
pada masukan atau input, output menciptakan (misalnya manajemen strategis,
proses operasional, manajemen sumber daya)
c. Output - hasil input dan proses diterapkan pada input tersebut.
Metode akuntansi untuk kombinasi bisnis
- Metode akuisisi
Langkah-langkah dalam menerapkan metode akuisisi
a. Identifikasi 'pengakuisisi'
Bimbingan di IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasi digunakan untuk
mengidentifikasi pengakuisisi dalam kombinasi bisnis, yaitu entitas yang
memperoleh 'kontrol' dari pihak yang diakuisisi. Jika bimbingan dalam IFRS 10
tidak jelas menunjukkan yang mana dari entitas menggabungkan adalah
pengakuisisi, IFRS 3 memberikan panduan tambahan yang kemudian dianggap.
Pengakuisisi biasanya entitas yang mentransfer uang tunai atau aset lain di
mana kombinasi bisnis dipengaruhi dengan cara ini, Pengakuisisi biasanya, tapi
tidak selalu, entitas menerbitkan kepentingan ekuitas di mana transaksi
tersebut dilakukan dengan cara ini, namun entitas juga mempertimbangkan
6
fakta-fakta terkait lainnya dan keadaan termasuk, Pengakuisisi biasanya entitas
dengan ukuran relatif terbesar (aset, pendapatan atau keuntungan), Untuk
kombinasi bisnis yang melibatkan beberapa entitas, pertimbangan diberikan
kepada entitas memulai kombinasi, dan ukuran relatif dari perusahaan yang
bergabung
b. Penentuan 'tanggal akuisisi'Pengakuisisi menganggap semua fakta terkait dan situasi ketika menentukan
tanggal akuisisi, yaitu tanggal yang memperoleh kontrol yang diakuisisi.
Tanggal akuisisi mungkin dengan tanggal yang lebih awal atau lebih lambat dari
tanggal penutupan
IFRS 3 tidak memberikan panduan rinci tentang penentuan tanggal akuisisi dan
tanggal diidentifikasi harus mencerminkan semua fakta dan keadaan yang
relevan. Pertimbangan mungkin termasuk, antara lain, tanggal penawaran
umum menjadi tanpa syarat (dengan saham mayoritas diperoleh), ketika
pengakuisisi dapat mempengaruhi perubahan dalam dewan direksi yang
diakuisisi, tanggal penerimaan tawaran tanpa syarat, ketika pengakuisisi
dimulai mengarahkan operasi dan pembiayaan kebijakan yang diakuisisi, atau
persaingan tanggal atau otoritas lain memberikan izin tentu
c. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban
diasumsikan dan setiap kepentingan nonpengendali (NCI, sebelumnya disebut
hak minoritas) di pihak yang diakuisisi
d. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian murah
- Aktiva dan kewajiban yang diperoleh
IFRS 3 mengatur prinsip-prinsip berikut dalam kaitannya dengan pengakuan dan
pengukuran item yang timbul dalam kombinasi bisnis.
a. IFRS 3 mengatur prinsip-prinsip berikut dalam kaitannya dengan pengakuan dan
pengukuran item yang timbul dalam kombinasi bisnis.
b. Prinsip pengukuran. Semua aset yang diperoleh dan liabilitas dalam kombinasi
bisnis diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi
Goodwill
7
Goodwill diukur sebagai perbedaan antara agregat (i) nilai imbalan yang dialihkan
(umumnya pada nilai wajar), (ii) jumlah kepentingan nonpengendali (NCI, lihat di
bawah), dan (iii) dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap (lihat bawah),
nilai wajar akuisisi-tanggal sebelumnya dipegang kepemilikan perusahaan pengakuisisi
pada pihak yang diakuisisi, dan bersih dari jumlah akuisisi-tanggal aset teridentifikasi
yang diperoleh dan liabilitas.
Jika perbedaan di atas adalah negatif, keuntungan yang dihasilkan adalah pembelian
murah dalam laporan laba rugi, yang mungkin timbul dalam keadaan seperti penjual
terpaksa bertindak di bawah paksaan. [IFRS 3,34-35] Namun, sebelum keuntungan
pembelian bargain diakui dalam laporan laba rugi, perusahaan pengakuisisi diperlukan
untuk melakukan review untuk memastikan identifikasi aset dan kewajiban yang
lengkap, dan bahwa pengukuran tepat mencerminkan pertimbangan semua informasi
yang tersedia
Pilihan dalam pengukuran kepentingan non-pengendali (NCI). IFRS 3 memungkinkan
pilihan kebijakan akuntansi, yang tersedia pada transaksi dengan dasar transaksi,
untuk mengukur kepentingan nonpengendali (NCI). Fair Value and proporsi NCI dari
aset bersih yang diakuisisi.
Pilihan kebijakan akuntansi hanya berlaku untuk kepemilikan hadir dalam diakuisisi
yang memberikan hak pemegang untuk pangsa proporsional aktiva bersih entitas
dalam hal likuidasi (misalnya kepemilikan luar saham biasa yang diakuisisi). Komponen
lain dari kepentingan non-pengendali di harus diukur pada nilai wajar tanggal akuisisi
atau sesuai dengan SAK (misalnya transaksi pembayaran berbasis saham yang berlaku
lainnya dicatat dengan IFRS 2-Share berbasis Pembayaran.
4. Pertimbangan Nilai Wajar
Untuk tujuan mengukur kepentingan non-pengendali pada nilai wajar, dimungkinkan
untuk menentukan nilai wajar tanggal akuisisi atas dasar harga pasar aktif untuk
saham ekuitas tidak dipegang oleh pengakuisisi. Ketika harga pasar untuk saham
8
ekuitas tidak tersedia karena saham tidak diperdagangkan, perusahaan pengakuisisi
harus mengukur nilai wajar dari kepentingan non-pengendali menggunakan teknik
penilaian lainnya. Nilai wajar kepentingan pengakuisisi dalam diakuisisi dan
kepentingan non-pengendali pada saham per dasar mungkin berbeda. Perbedaan
utama adalah mungkin dimasukkannya premi kontrol dalam nilai wajar per saham
bunga pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi atau, sebaliknya, masuknya diskon
karena kurangnya kontrol dalam nilai wajar per saham dari kepentingan non-
pengendali.
Apapun pilihan dibuat sehubungan dengan pengukuran awal dari kepentingan non
pengendali, yang Jumlah awalnya diakui ketika akuntansi untuk kombinasi bisnis akan
disesuaikan dengan bagian kepentingan non-pengendali 'dari perubahan ekuitas sejak
tanggal kombinasi. [IAS 27 (2008) 0,18 (c)] Dengan kata lain, di mana sebuah entitas
memilih untuk mengukur kepentingan nonpengendali berdasarkan nilai wajar pada
tanggal penggabungan usaha, perubahan berikutnya dalam nilai wajar kepentingan
non-pengendali tidak diakui.
IAS 27 (2008) mensyaratkan bahwa jumlah laba komprehensif dikaitkan dengan
pemilik entitas induk dan untuk kepentingan non-pengendali, bahkan jika ini
mengakibatkan kepentingan nonpengendali memiliki saldo defisit.
5. Periode Pengukuran
Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis dapat ditentukan hanya sementara pada
akhir periode pelaporan pertama, kombinasi bisnis dicatat dengan jumlah sementara.
Penyesuaian jumlah sementara, dan pengakuan aset baru diidentifikasi dan kewajiban,
harus dilakukan dalam 'periode pengukuran' di mana mereka mencerminkan informasi
baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. [IFRS
3,45] Periode pengukuran tidak dapat melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi dan
tidak ada penyesuaian diperbolehkan setelah satu tahun kecuali untuk memperbaiki
kesalahan sesuai dengan IAS 8.
Jika proses akuntansi awal untuk kombinasi bisnis belum selesai pada akhir periode
pelaporan saat kombinasi terjadi, maka pihak pengakuisisi
9
melaporkan jumlah sementara untuk pos-pos (items) yang proses akuntansinya belum
selesai dalam laporan keuangannya. Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi
menyesuaikan secara retrospektif jumlah sementara yang diakui pada tanggal akuisisi
untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan keadaan yang
ada pada tanggal akusisi dan, jika diketahui, telah berdampak pada pengukuran jumlah
yang diakui pada tanggal tersebut. Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi
juga mengakui aset atau liabilitas tambahan jika informasi baru diperoleh mengenai
fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, telah berakibat
terhadap pengakuan aset dan liabilitas dimaksud pada tanggal tersebut. Periode
pengukuran berakhir segera setelah pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari
tentang fakta dan keadaan yang ada pada tanggal akuisisi atau mempelajari bahwa
informasi lebih tidak dapat diperoleh. Namun demikian, periode pengukuran tidak
boleh melebihi satu tahun dari tanggal akuisisi.
Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisisi selama pihak pengakuisisi
dapat menyesuaikan jumlah sementara yang diakui atas suatu kombinasi bisnis.
Periode pengukuran memberikan waktu yang cukup pada pihak pengakusisi untuk
memperoleh informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi dan mengukur hal-hal
sebagai berikut pada tanggal akuisisi sesuai dengan persyaratan ini
- Aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan setiap
kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi
- Imbalan yang dialihkan untuk pihak yang diakuisisi (atau jumlah lain yang
digunakan untuk mengukur goodwill )
- Dalam kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap, kepentingan ekuitas pada
pihak yang diakuisisi yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi; dan
- Goodwill yang dihasilkan atau keuntungan dari pembelian dengan diskon
6. Pengungkapan
Pengakuisisi diperlukan untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan
pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari
kombinasi bisnis yang terjadi baik selama periode pelaporan saat atau setelah akhir
periode tetapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan. Di antara pengungkapan
diperlukan untuk memenuhi tujuan tersebut di atas adalah sebagai berikut ;
- nama dan deskripsi yang diakuisisi,
10
- tanggal akuisisi,
- persentase kepemilikan saham voting diperoleh, alasan utama untuk kombinasi
bisnis dan deskripsi tentang bagaimana pengakuisisi memperoleh kendali yang
diakuisisi,
- deskripsi faktor yang membentuk goodwill diakui,
- deskripsi kualitatif faktor yang membentuk goodwill diakui, seperti sinergi yang
diharapkan dari operasi menggabungkan,
- aset tidak berwujud yang tidak memenuhi syarat untuk diakui secara terpisah, nilai
wajar akuisisi-tanggal pertimbangan jumlah yang ditransfer dan nilai wajar akuisisi-
tanggal masing-masing kelas utama pertimbangan,
- rincian pengaturan pertimbangan kontinjensi dan aset ganti rugi,
- Rincian piutang diperoleh, jumlah yang diakui pada tanggal akuisisi untuk setiap
kelas utama aktiva dan kewajiban yang diperoleh diasumsikan,
- Rincian dari kewajiban kontinjensi diakui, Jumlah total goodwill yang diharapkan
akan dikurangkan untuk tujuan pajak,
- rincian tentang transaksi yang diakui secara terpisah dari akuisisi aset dan asumsi
kewajiban dalam kombinasi bisnis,
- informasi tentang pembelian murah,
- informasi tentang pengukuran kepentingan non-pengendali,
- rincian tentang kombinasi bisnis dicapai secara bertahap,
- informasi tentang pendapatan yang diakuisisi dan laba atau rugi,
- informasi tentang kombinasi bisnis yang tanggal akuisisi adalah setelah akhir
periode pelaporan tapi sebelum laporan keuangan untuk diterbitkan
Pengakuisisi diperlukan untuk mengungkapkan informasi yang memungkinkan
pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian
diakui pada periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis
yang terjadi pada periode atau periode pelaporan sebelumnya. Di antara
pengungkapan diperlukan untuk memenuhi tujuan tersebut di atas adalah sebagai
berikut ; Rincian ketika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis belum lengkap untuk
aset tertentu, kewajiban, kepentingan nonpengendali atau item dari pertimbangan
(dan jumlah yang diakui dalam laporan keuangan untuk kombinasi bisnis sehingga
11
telah ditentukan hanya sementara) , tindak lanjut informasi pertimbangan kontingen,
tindak lanjut informasi tentang kewajiban kontinjensi diakui dalam kombinasi bisnis,
rekonsiliasi nilai tercatat goodwill pada awal dan akhir periode pelaporan, dengan
berbagai rincian ditampilkan secara terpisah, jumlah dan penjelasan dari setiap
keuntungan atau kerugian diakui pada periode pelaporan.
Ilustrasi Jurnal dan Laporan Keuangan berhubungan dengan Kombinasi Bisnis
12
13
14