“I REDDITI DIVERSI” - video.unipegaso.itvideo.unipegaso.it/.../Tuosto/Redditi_diversi/Redditi.pdf · 68, comma 6, TUIR richiama la nozione di «costo o valore ... redditi diversi.

“I REDDITI DIVERSI”

Dr. Franco Tuosto

I redditi diversi

ARGOMENTI

NOZIONE

PRINCIPALI FATTISPECIE

PRINCIPI DI DETERMINAZIONE

I redditi diversi

DISCIPLINATI DAGLI ART. DA 67 A 71 DEL T.U.I.R.

ART. 67: METODO CASISTICO

TASSATIVE FATTISPECIE ETEROGENEE

NON DEVONO ESSERE CONSEGUITI NELL’ESERCIZIO DI IMPRESA, ARTI O PROFESSIONI NE’ COSTITUIRE REDDITI

FONDIARI, DI CAPITALE O DI LAVORO DIPENDENTE

CARATTERE RESIDUALE

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IL CARATTERE RESIDUALE

ART. 67, lettera l) assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere

Previgente disposizione: art. 80 DPR nr. 597/73:

Alla formazione del reddito complessivo, per il periodo d'imposta e nella misura in cui è stato percepito, concorre ogni altro reddito diverso da quelli

espressamente considerati dalle disposizioni del presente decreto.

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MACROAREE OMOGENEE

PLUSVALENZE OCCASIONALI E

ISOLATE IMMOBILIARI

PLUSVALENZE FINANZIARIE

ATTIVITA’ OCCASIONALI

ALTRI REDDITI DIVERSI

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Per quanto riguarda le plusvalenze occorre rilevare come la precedente normativa attribuisse rilevanza alle plusvalenze conseguite mediante operazioni poste in essere con fini speculativi (erano previste diverse ipotesi in cui l’intento speculativo era presunto). L’intento speculativo si aveva quando l’acquisto del bene era finalizzato alla successiva rivendita, per fini appunto speculativi. L’indeterminatezza del concetto (di carattere eminentemente soggettivo) aveva creato numerose controversie in ordine alle quali si registrarono notevoli oscillazioni da parte della giurisprudenza. Il legislatore successivo ha quindi eliminato ogni riferimento all’intento speculativo ed ha preferito individuare TASSATIVE fattispecie imponibili. Tuttavia il quadro normativo che ne è derivato non appare completamente coerente in quanto sembrano residuare ipotesi di presunzione speculativa.

I Redditi diversi

Plusvalenze isolate e occasionali di natura

immobiliari

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le plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni, o l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la successiva vendita, anche parziale, dei terreni e degli edifici (art. 67, lett. a)

le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non piu' di cinque anni (lett. b) AD ECCEZIONE: - Immobili acquisiti per succesione; - Unità immobiliari urbane adibite ad abitazione principale, per la maggior parte del periodo

le plusvalenze realizzate a seguito di cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione (lett. b)

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Plusvalenze e altre redditi di natura

finanziaria (DLgs 461/97 – DLgs. 344/03)

I redditi diversi PLUSVALENZE E REDDITI DI NATURA FINANZIARIA

(ART. 67, 1° COMMA)

LETTERA

Plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni qualificate e fattispecie assimilate

Lett. c)

Plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni non qualificate e fattispecie assimilate

Lett. c bis)

Plusvalenze derivanti da cessioni di titoli obbligazionari e simili, da metalli preziosi, valute ect.

Lett. c ter)

Altre plusvalenze e redditi finanziari (contratti derivati) Lett. c quater)

Norma di chiusura per altre plusvalenze e proventi, anche di carattere aleatorio

Lett. c quinquies)

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DANNO LUOGO A PLUSVALENZE SU PARTECIPAZIONI QUALIFICATE, le cessioni a titolo oneroso di azioni, diverse dalle azioni di risparmio, e di ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio di:

1) società di persone ed equiparate residenti nel territorio dello Stato di cui all'art. 5 del Tuir (ad esclusione delle associazioni tra artisti e professionisti);

2) società ed enti commerciali residenti nel territorio dello Stato [art. 73, comma 1, lettere a) e b), del Tuir] (con esclusione degli non commerciali di cui all’art. 73, c. 1, lett. C))

3) società ed enti non residenti nel territorio dello Stato [art. 73, comma 1, lettera d), del Tuir] , nel cui ambito sono compresi anche le associazioni tra artisti e professionisti nonché gli enti non commerciali.

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LA PARTECIPAZIONI SI DICONO QUALIFICATE

Quando sono riferite alla cessione a titolo oneroso di partecipazioni che rappresentino una percentuale dei diritti di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria, SUPERIORE AL

20%

2% se si tratta di titoli negoziati in mercati regolamentati in Italia o all’estero

Quando sono riferite alla cessione a titolo oneroso di partecipazioni che rappresentino una percentuale del capitale o del patrimonio, SUPERIORE AL

25%

5% se si tratta di titoli negoziati in mercati regolamentati in Italia o all’estero

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LE PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE

Derivano dalle cessioni che hanno ad oggetto partecipazioni, titoli o diritti che rappresentano una percentuale complessiva di diritti di voto, ovvero una percentuale di partecipazione al capitale o al patrimonio, pari o inferiore alle percentuali prima indicate.

Derivano dalle cessioni che hanno per oggetto: azioni di risparmio non convertibili; quote di partecipazione in enti non commerciali residenti

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AL FINE DI INDIVIDUARE IL SUPERAMENTO DELLE SOGLIE

1) IL CONTRIBUENTE DEVE AVER POSSEDUTO PER ALMENO UN GIORNO UNA PARTECIPAZIONE SUPERIORE ALLE PERCENTUALI SOPRA INDICATE

2) OCCORRE CUMULARE LE CESSIONI EFFETTUATE NELL’ARCO DI DODICI MESI CONTINUATIVI, ANCHE SE RICADENTI IN PERIODI D’IMPOSTA DIVERSI

3) E’ QUINDI POSSIBILE CHE TALUNE CESSIONI DIVENTINO “QUALIFICATE”, GRAZIE ALLA SOMMATORIA DI PRECEDENTI CESSIONI “NON QUALIFICATE”

4) APPLICAZIONE DEL CRITERIO L.I.F.O.

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Esempio: Tizio possiede il 30% del capitale della società Alfa Spa, al 28.03.2011. Ne cede a Caio il 15% in data 30.11.2011; Successivamente, cede il restante 15% a Sempronio in data 08.02.2012. SI VERIFICA UNA CESSIONE QUALIFICATA, perché sommando le cessioni avvenute nei dodici mesi, ancorché riferite a periodi d’imposta diversi, è stata superata la percentuale di sbarramento.

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ALTRE PLUSVALENZE FINANZIARIE (ART. 67, 1° COMMA, C TER)

le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di: - titoli non rappresentativi di merci; - certificati di massa; - valute estere, oggetto di cessione a termine o rivenienti da

depositi o conti correnti; - metalli preziosi, sempreché siano allo stato grezzo o monetato; - quote di partecipazione ad organismi d'investimento collettivo.

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Contratti derivati (art. 67, 1° c., lett. c quater)

i redditi realizzati mediante rapporti da cui deriva il diritto o l'obbligo di cedere od acquistare a termine strumenti finanziari, valute, metalli preziosi o merci ovvero di ricevere o effettuare a termine uno o più pagamenti collegati a tassi di interesse, a quotazioni o valori di strumenti finanziari, di valute estere, di metalli preziosi o di merci e ad ogni altro parametro di natura finanziaria.

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Altre plusvalenze e proventi (art. 67, 1° c., lett. c quinquies) CLAUSOLA DI CHIUSURA

- le plusvalenze ed altri proventi realizzati mediante cessione a titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale e mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di crediti pecuniari o di strumenti finanziari;

- Plusvalenze e altri proventi realizzati mediante rapporti

attraverso cui possono essere conseguiti differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto

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ALTRE TIPOLOGIE DI REDDITI DIVERSI

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ALTRE FATTISPECIE DI REDDITI DIVERSI

ATTIVITA’ OCCASIONALI (commerciali, artistiche e

professionali prive del carattere di abitualità)

REDDITI DERIVANTI DA IMMOBILI che non costituiscono redditi fondiari (immobili non censiti né censibili in

Catasto ovvero situati all’estero)

ALTRE TIPOLOGIE vincite delle lotterie, dei concorsi a premi,

ect.; Utilizzazione economica di opere di

ingegno, brevetti, et similia, da parte di terzi.

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CRITERI DI DETERMINAZIONE DEI

REDDITI DIVERSI

I redditi diversi DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI (ART. 68)

PLUSVAMENZE IMMOBILIARI

LE PLUSVALENZE ISOLATE E

OCCASIONALI DI NATURA

IMMOBILIARE

CORRISPETTIVI PERCEPITI NEL

PERIODO D’IMPOSTA DALLA

CESSIONE DELL’IMMOBILE

PREZZO D’ACQUISTO O COSTO DELLA COSTRUZIONE

DELL’IMMOBILE CEDUTO,

AUMENTATO DI OGNI ALTRO COSTO INERENTE AL BENE

SONO PREVISTI SPECIFICI CRITERI PER L’ATTUALIZZAZIONE DEL COSTO STORICO E PER LA DETERMINAZIONE DEL VALORE DI RIFERIMENTO DEI BENI ACQUISITI PER SUCCESSIONE/DONAZIONE

IRRILEVANZA DELLE MINUSVALENZE; IPOTESI DI TASSAZIONE

SEPARATA O DI IMPOSTA SOSTITUTIVA

I redditi diversi TERRENI LOTTIZZATI E FABBRICATI SU DI ESSI REALIZZATI

LA DETERMINAZIONE DEL COSTO DI ACQUISTO DIPENDE DAL TEMPO E DALLA MODALITA’ DI ACQUISIZIONE

COSTO DI ACQUISIZIONE Aumentato di ogni altro costo inerente il bene, comprese le spese di lottizzazione e/o di costruzione

Terreni lottizzati acquisiti oltre 5 anni prima dell’inizio della lottizzazione

Il costo sarà pari al valore normale del terreno al 5° anno anteriore all’inizio della lottizzazione.

Terreni lottizzati acquisiti per successione o donazione

Il costo sarà pari al valore normale del terreno al momento dell’inizio della lottizzazione

eventuale plusvalenza concorrerà a formare il reddito nel periodo d’imposta in cui e’ stata realizzata E PERCEPITO IL CORRISPETTIVO (opzione per la tassazione sostituiva)

MINUSVALENZA IRRILEVANTE

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CESSIONI DI IMMOBILI ACQUISITI O COSTRUITI DA NON PIU’ DI 5 ANNI

COSTO DI ACQUISIZIONE Aumentato delle spese inerenti.

Immobile acquisito per successione Il valore di acquisizione del bene sarà pari a quello indicato nella denuncia di successione ovvero accertato d’ufficio.

Immobile acquisito per donazione

Il valore di acquisizione del bene sarà pari a quello sostenuto dal donante al momento dell’acquisizione

eventuale plusvalenza sarà soggetta a tassazione ordinaria nel periodo di realizzo e percezione dei corrispettivi (opzione per tassazione sostitutiva)

MINUSVALENZA IRRILEVANTE

I redditi diversi CESSIONI DI AREE FABBRICABILI

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL COSTO DI ACQUISTO NON RILEVA IL TEMPO MA SOLO LA MODALITA’ DI ACQUISIZIONE

COSTO DI ACQUISIZIONE Aumentato delle spese inerenti e rivalutato in base all'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di impiegati ed operai (indice ISTAT)

Aree acquisite per successione o donazione Il valore di acquisizione del bene sarà pari a quello indicato nella denuncia di successione o donazione, aumentato delle spese inerenti e rivalutato secondo l’indice ISTAT

eventuale plusvalenza concorrerà a formare il reddito nel periodo d’imposta e sarà soggetto a tassazione separata, ex art. 17, ovvero – su opzione – nei modi ordinari.

MINUSVALENZA IRRILEVANTE

I redditi diversi DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI (ART. 68)

PLUSVALENZE DI NATURA FINANZIARIA

LE PLUSVALENZE FINANZIARIE

CORRISPETTIVI PERCEPITI ALL’ATTO DELLA VENDITA DEL

TITOLO

COSTO DI ACQUISTO

ASSOGGETTATO A TASSAZIONE,

AUMENTATO DI OGNI ALTRO ONERE

INERENTE L’ACQUISIZIONE, AD ECCEZIONE DEGLI INTERESSI PASSIVI

SONO PREVISTI SPECIFICI CRITERI PER LA DETERMINAZIONE DEL COSTO STORICO O DEL VALORE DI RIFERIMENTO DEI TITOLI ACQUISITI PER SUCCESSIONE/DONAZIONE OVVERO PER ASSEGNAZIONI GRATUITE

RILEVANZA DELLE MINUSVALENZE

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DETERMINAZIONE DEL COSTO DI ACQUISIZIONE La Circ. 10.12.2004 nr. 52/E specifica che il costo della partecipazione comprende: a) I versamenti in denaro o natura, a fondo perduto o in conto capitale, effettuati dal

socio; b) La rinuncia ai crediti vantati dal socio nei confronti della società

L’art. 68, comma 6, TUIR richiama la nozione di «costo o valore assoggettato a tassazione». La norma è finalizzata ad evitare che valori assoggettati in precedenza in capo allo stesso soggetto, ad altro titolo, vengano nuovamente tassati anche come redditi diversi.

Nel caso di pagamento della cessione dilazionato in più periodi d’imposta, ai fini della determinazione della plusvalenza (minusvalenza) il costo di acquisizione della partecipazione concorre nei diversi esercizi in modo proporzionale agli incassi

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DETERMINAZIONE DEL COSTO DI ACQUISIZIONE

ACQUISIZIONE DI TITOLI PER SUCCESSIONE

il costo e’ dato dal valore dichiarato o accertato agli effetti dell’imposta di successione ovvero, per i titoli esenti, dal valore normale all’atto dell’apertura della successione

ACQUISIZIONE DI TITOLI PER DONAZIONE

Si assume come costo quello sostenuto dal donante.

TITOLI ACQUISITI A SEGUITO DI AUMENTO GRATUITO DEL CAPITALE SOCIALE

Il costo unitario si ottiene suddividendo il costo originario per il numero complessivo dei titoli di compendio

PARTECIPAZIONI NELLE SOCIETÀ DI PERSONE

Il costo è aumentato (o diminuito) dei redditi (o delle perdite) attribuiti al socio, nonché diminuito degli utili distribuiti.

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DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI (ART. 68) E DLGS 461/97

PARTECIPAZIONI QUALIFICATE

REGIME DELLA DICHIARAZIONE (OBBLIGATORIO)

DETERMINAZIONE ANALITICA DELLA

PLUSVALENZA (minusvalenza) PER OGNI CESSIONE AVVENUTA NEL

PERIODO D’IMPOSTA

POSSIBILE COMPENSAZIONE CON LE

MINUSVALENZE DELLA STESSA SPECIE

LA DIFFERENZA POSITIVA CONCORRE A FORMARE IL REDDITO

COMPLESSIVO IN RAGIONE DEL 49.72%

LA DIFFERENZA NEGATIVA POTRA’ ESSERE RIPORTATA NEI PERIODI SUCCESSIVI (MA NON

OLTRE IL QUARTO) PER IL 49.72% IN DEDUZIONE

DALL’IMPONIBILE DELLA STESSA «MASSA»

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DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI (ART. 68) E DLGS. 461/97

PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE

REGIME ORDINARIO DELLA

DICHIARAZIONE (NATURALE)

ASSOGGETTAMENTO AD IMPOSTA

SOSTITUTIVA DEL 20%

SOMMA ALGEBRICA DELLE PLUSVALENZE E MINUSVALENZE DELLA

STESSA SPECIE REALIZZATE NELLO STESSO PERIODO

D’IMPOSTA

LA COMPENSAZIONE CONCERNE ANCHE LE IPOTESI DI CUI ALLE LETTERE DA C TER AL C QUINQUIES DELL’ART. 67

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DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI (ART. 68)

PARTECIPAZIONI NON QUALIFICATE – REGIMI OPZIONALI

REGIME DEL RISPARMIO

AMMINISTRATO (Art. 6 DLgs 461/97)

REGIME DEL RISPARMIO GESTITO (art. 7 Dlgs 461/97)

Esistenza di un rapporto di custodia titoli ; Prelievo su ogni singola

operazione

VANTAGGIO Il contribuente non deve includere la plusvalenza

nella dichiarazione di periodo

Affidamento della gestione ad intermediari autorizzati; Tassazione per competenza; Sul saldo positivo della

gestione

VANTAGGI Compensazione con i

redditi di capitale. Il contribuente non deve

includere la plusvalenza nella dichiarazione di periodo

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DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI

LE ATTIVITA’ OCCASIONALI

(ART. 71)

REDDITI DI NATURA FONDIARIA

(ART. 70) ALTRE TIPOLOGIE

PRINCIPIO DI CASSA: AMMONTARE

PERCEPITO SOTTRATTE

LE SPESE SPECIFICATAMENTE

INERENTI

PROVENTI FONDIARI TASSATI AL LORDO: PARTICOLARE

DISCIPLINA PER LA TASSAZIONE DEI REDDITI DEGLI IMMOBILI ESTERI

PREMI E VINCITE SOGGETTE A TASSAZIONE ALLA FONTE; SFRUTTAMENTO DEI DIRITTI D’AUTORE DA TERZI: PROVENTI RIDOTTI DEL 25%