CARTILLA INSTRUCTIVA SOBRE LA NIC 36 PARA LAS EMPRESAS DE SUBASTA GANADERA DUVAN ANDRES GUERRA RINCON JHONATAN ALEXANDER GUTIERREZ AGUILAR UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS ORIENTALES FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE ECONOMÍA Y FINANZAS PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA VILLAVICENCIO 2016
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I
CARTILLA INSTRUCTIVA SOBRE LA NIC 36 PARA LAS EMPRESAS DE
SUBASTA GANADERA
DUVAN ANDRES GUERRA RINCON
JHONATAN ALEXANDER GUTIERREZ AGUILAR
UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS ORIENTALES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE ECONOMÍA Y FINANZAS
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
VILLAVICENCIO
2016
II
CARTILLA INSTRUCTIVA SOBRE LA NIC 36 PARA LAS EMPRESAS DE
SUBASTA GANADERA
DUVAN ANDRES GUERRA RINCON
JHONATAN ALEXANDER GUTIERREZ AGUILAR
Trabajo de grado para obtener el título de Contador publico
Director del proyecto
JOSE ISNARDI SASTOQUE RUBIO
UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS ORIENTALES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE ECONOMÍA Y FINANZAS
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
VILLAVICENCIO
2016
III
Agradecimientos
Este proyecto es el resultado del esfuerzo conjunto de todos los que formamos el grupo de
trabajo. Por eso le agradecemos a nuestro director de proyecto, José Isnardi Sastoque y a
nuestros compañeros, quienes a lo largo de este tiempo han puesto a prueba sus capacidades y
conocimientos en el desarrollo de este proyecto de investigación el cual ha finalizado llenando
todas nuestras expectativas. A nuestros padres quienes a lo largo de toda nuestra vida han
apoyado y motivado nuestra formación académica, creyeron en nosotros en todo momento y
no dudaron de nuestras habilidades. A nuestros profesores a quienes les debemos gran parte de
nuestros conocimientos, gracias a su paciencia y enseñanza y finalmente un eterno
agradecimiento a esta prestigiosa universidad la cual abrió sus puertas a jóvenes como
nosotros, preparándonos para un futuro competitivo y formándonos como personas de bien.
Tabla 1 Tipos de sistemas contables...................................................................................... 9
Tabla 2 La Didáctica............................................................................................................ 10
Tabla 3 Marco legal correspondiente al objeto de estudio .................................................. 20
Tabla 4 Resultados de la encuesta. De forma general. ........................................................ 35
Tabla 5 Resultados Pregunta Numero 1 .............................................................................. 38
Tabla 6. Resultados Pregunta Numero 2 ............................................................................. 39
Tabla 7. Resultados Pregunta Numero 3 ............................................................................. 40
Tabla 8. Resultados Pregunta Numero 4 ............................................................................. 41
Tabla 9. Resultados Pregunta Numero 5 ............................................................................. 42
Tabla 10. Resultados Pregunta Numero 6 ........................................................................... 43
Tabla 11. Resultados Pregunta Numero 7 ........................................................................... 44
Tabla 12. Resultados Pregunta Numero 8 ........................................................................... 45
Tabla 13. Resultados Pregunta Numero 9 ........................................................................... 46
Tabla 14. Resultados Pregunta Numero 10 ......................................................................... 47
Tabla 15. Resultados Pregunta Numero 11 ......................................................................... 48
Tabla 16. Resultados Pregunta Numero 12 ......................................................................... 49
Tabla 17. Resultados Pregunta Numero 13 ......................................................................... 50
Tabla 18. Resultados Pregunta Numero 14 ......................................................................... 51
VII
Lista de gráficas
Grafica 1: formula del valor actualizado neto. Autor: propio.............................................. 17
Grafica 2: formula del valor actualizado neto más inversión inicial. Autor: propio ........... 18
Grafica 3: resultados pregunta número 1 de la encuesta. Autor: propio.............................. 38
Grafica 4: resultados pregunta número 2 de la encuesta. Autor propio............................... 39
Grafica 5: resultados pregunta número 3 de la encuesta. .................................................... 40
Grafica 6: resultados pregunta número 4 de la encuesta. Autor: propio.............................. 41
Grafica 7: resultados pregunta número 5 de la encuesta. Autor propio............................... 42
Grafica 8: resultados pregunta número 6 de la encuesta. Autor propio............................... 43
Grafica 9: resultados pregunta número 7 de la encuesta. Autor: propio.............................. 44
Grafica 10: resultados pregunta número 8 de la encuesta. Autor: propio............................ 45
Grafica 11: resultados pregunta número 9 de la encuesta. Autor: propio............................ 46
Grafica 12: resultados pregunta número 10 de la encuesta. Autor: propio.......................... 47
Grafica 13: resultados pregunta número 11 de la encuesta. Autor: propio.......................... 48
Grafica 14: resultados pregunta número 12 de la encuesta. Autor: propio.......................... 49
Grafica 15: resultados pregunta número 13 de la encuesta. Autor: propio.......................... 50
Grafica 16: resultados pregunta número 14 de la encuesta. Autor: propio.......................... 51
VIII
Lista de Anexos
Anexo A. Encuesta Sobre La NIIF 36 Deterioro Del Valor De Los Activos, Dirigida A
Estudiantes, Contadores Públicos, Empresarios Y Ganaderos................................................. 73
Anexo B. Cuestionario Para Determinar Si Han Ocurrido Perdidas Por Deterioro De Los
Activos, De Acuerdo Con NIC 36 Y Sección 27 NIIF Para Pymes......................................... 77
1
INTRODUCCIÓN
La presente investigación se refiere al tema de la aplicación de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), en las empresas de subasta y feria ganadera en el departamento de
Meta, en especial sobre la aplicación de la NIC 36 que trata sobre el deterioro del valor de los
activos, ya que las implementaciones en estas normas en Colombia no se han desarrollado por
completo, o por lo menos no en todos los sectores económicos, como es el caso de las subastas
y ferias ganaderas.
Se busca con esta investigación y por medio de entrevistas, visitas y otras ayudas conocer
si las personas que están relacionadas con la contabilidad de las empresas manejan la NIC 36
en su contabilidad, con el fin de identificar las necesidades que tienen estos usuarios de contar
con herramientas de consulta para la interpretación y aplicación de esta norma, puesto que en
la actualidad no existen referentes de consulta sobre el tema en el ámbito de la ganadería. Por
consiguiente conocer que están haciendo las empresas con respeto a la norma es de suma
importancia.
Teniendo en cuenta las necesidades de los usuarios para interpretar y aplicar la NIC 36
debemos estructurar un documento que contenga las explicaciones y los ejemplos necesarios,
fácil de entender y así contribuir en gran manera para el manejo de esta norma.
En ese orden de ideas la investigación está enfocada en el desarrollo de un material
didáctico, para el uso y aplicación de la NIC 36. buscaremos la ayuda de personas para
encontrar el mejor diseño de una cartilla didáctica para la aplicación de la NIC 36 en las
empresas de subasta y feria ganadera, es la razón de ser del presente trabajo de investigación,
porque se busca que las personas y entidades comprendan fácilmente como se implementa
2
esta norma, por último se busca que este trabajo se use como un material de consulta en otros
ámbitos y que se convierta un precedente para investigaciones y desarrollo de materiales
didácticos más adelante.
De acuerdo con los resultados obtenidos en la presente investigación, podemos concluir
que existe grandes falencias en la capacitación de las personas en normas internacionales, así
como en el interés de las empresas en la aplicación de estas normas, sin embargo debemos
resaltar que no solo es culpa de los empresarios, debido que las entidades encargadas de la
vigilancia y el control de la aplicación de las normas internacionales tampoco muestran mucho
interés.
3
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Desde que se promulgó la Ley 1314 de 2009, y el decreto 3022 de 2013 las empresas del
grupo 2 han debido adaptándose a la nueva normativa, implicando la implementación de las
NIC y las NIIF, procesos que necesitan de una interpretación y aplicación en ocasiones
diferente a la norma local, tal es el caso de la NIC 36 y la sección 27.
De ahí que a las empresas de subasta y feria ganadera del departamento del Meta, que
también les corresponda realizar la respectiva aplicación de la norma, encuentren dificultades
al interpretar y aplicar la NIC 36 o la sección 27, ya que es poco en lo que se ha avanzado y no
hay referentes de aplicación.
Los intentos que se han dado en Colombia para adoptar o adaptar las NIIF definitivamente
y proceder a su aplicación a nivel nacional, han sido sin duda poco influyentes, muy lentos, y
los resultados hasta ahora no son los mejores ni los que se esperan. (Restrepo & Muños
Londoño, 2011)
Actualmente gran parte del sector ganadero no conoce y no aplica la normatividad
relacionada con la NIC 36, para ello se diseñara una cartilla didáctica que sirva como punto de
partida para la implementación de dichas normas.
1.1 Interrogante Principal
En ese orden de ideas se plantea el siguiente interrogante. ¿Cómo están las empresas de
subasta y feria ganadera del departamento del Meta implementando la NIC 36 y que
herramientas didácticas están utilizando para su mejor aplicación?
4
1.1.1 Derivados.
¿Qué deficiencias tienen los posibles usuarios con respecto a la aplicación de la NIC 36?
¿Qué componentes y que estructura debería tener una cartilla didáctica?
¿Bajo qué orientación diseñar la cartilla didáctica?
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2. JUSTIFICACIÓN
Con respecto a lo que expresa el art. 2 de la Ley 1314 de 2009, deben aplicar normas
internacionales de contabilidad, las personas naturales y jurídicas que de acuerdo con la
normatividad vigente estén obligados a llevar contabilidad. El “…Art.477 del E.T., en
combinación con el Art.440, indican que todos los productores de bienes como leche, carne y
huevos, siempre deben figurar como responsables del IVA y en el régimen común…”
(Anónimo, gerencie.com, 2012), es decir que un ganadero debe llevar su contabilidad.
En consonancia con la Ley 1314 de 2009, se dieron a conocer los decretos reglamentarios
2706 de 2012 y 3019 de 2013, que hacen referencia al marco técnico normativo de las
microempresas y empresas del grupo dos respetivamente. Pero es evidente el desconocimiento
de la NIC 36 por gran parte del sector ganadero de la región del Meta, salvo aquellos que la
conocen pero no encuentran la manera de interpretar y de aplicar los conceptos que esta
contiene, así mismo, en el entorno no se han desarrollado instrumentos que ayuden a mejorar
esta situación, ya sea mediante insumos didácticos o pedagógicos.
Por tanto es necesaria la realización de una cartilla didáctica sobre la NIC 36, para que las
personas y empresas ganaderas logren en primera medida, la interpretación de la norma de una
manera fácil y como consecuencia de ello la aplicación correcta de esta en sus procesos
contables y para que sea utilizada como fuente de consulta en los diferentes casos que se
puedan presentar. Como por ejemplo la NIC 36 dice que se deteriorará el valor de un activo
cuando su importe en libros exceda a su importe recuperable, es decir que cuando su valor de
uso o valor de mercado sea menor que el de libros, se realizara el respectivo deterioro. En tal
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sentido la cartilla prestará una ayuda al usuario para el desarrollo de sus actividades contables
y financieras.
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3. OBJETIVOS
3.1 Objetivo General
Elaborar una cartilla didáctica sobre la aplicación de la NIC 36 a la propiedad, planta y
equipo en las operaciones de subasta y feria del sector ganadero del departamento del Meta.
3.2 Objetivos Específicos.
Identificar las necesidades de los usuarios de la cartilla didáctica.
Definir los componentes y estructura de la cartilla didáctica.
Diseñar la carilla bajo los parámetros definidos y acorde a las necesidades detectadas de los
posibles usuarios.
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4. MARCOS DE REFERENCIA
4.1 Marco Teórico
Dado que la mira central de este trabajo estará puesta en la aplicación de la NIC 36, será
necesario plantear algunos parámetros que sirvan como ejes para apoyar la interpretación de la
lectura. Para empezar entenderemos el concepto de valor de uso desde la perspectiva de
Aristóteles, como lo menciona Schumpeter (2015) en su libro Historia del Análisis
Económico: partiendo de una práctica como lo fue el “TRUEQUE” Aristóteles dividió el valor
de un objeto es dos: el valor de uso y el valor de cambio. Algo que facilito un poco el trabajo
porque para darle valor a un objeto es necesario saber para que lo puedo usar y si es necesario,
tener en cuenta algunas características como son la vida útil y el tiempo que ha sido usado
dicho objeto.
Luego de entender un poco sobre darle valor a algo, es importante que dicho valor quede
registrado en una contabilidad, teniendo en cuenta que todas las entidades que ejerzan algún
tipo de comercio deben llevar contabilidad.
De otro lado es importante saber cómo se creó el concepto de registro en libros, para ello es
bueno hablar de la partida doble creada por Pacioli (1494) donde nos indica que. Es así como
se dice que todo debe ir a un registro contable, para que después sea analizada y pueda servir
de apoyo para la toma de decisiones.
Para tener una opinión más cercana a lo que se refiere las normas internacionales de
contabilidad es importante mencionar a Tua Pereda (2009) donde afirma que:
Uno de los cambios más notables experimentados en los últimos tiempos por los sistemas
contables es su orientación hacia la predicción, en lugar de mantener el objetivo tradicional de
9
control, cambio que, sin duda, se debe a la influencia del entorno y, en especial, a los niveles
de Desarrollo Económico alcanzados. (p.6)
A continuación, menciona las diferencias entre estos dos tipos de sistemas contables.
Tabla 1Tipos de sistemas contables
Tipos De Sistemas ContablesControl PredicciónInformación dirigida
prioritariamente a propietarios y aacreedores
Información dirigidaprioritariamente a inversoresy a analistas
Objetivo rendición de cuentasy control
Objetivo evaluar lasituación presente y futurade la unidad económica
Influencia fiscal (al menos enel pasado)
Separación ContabilidadFiscalidad
Preferencia por la protecciónpatrimonial
Preferencia por laprotección del mercado
Fuente: Autor: Jorge TuaPereda: Ante la reforma de nuestro ordenamiento: nuevas normas, nuevos
conceptos. Un ensayo.
En consecuencia, del deterioro que sufren nuestros activos las normas fiscales nos permiten
solicitar este valor como deducción, esto también se puede tomar como una fuente de
financiación teniendo en cuenta lo que nos dice León (2002) por medio del siguiente ejemplo:
Suponga que una empresa posee un edificio que cuesta treinta millones de pesos. Si las
normas sobre impuestos requieren que la empresa deprecie el edificio a lo largo de 20 años,
ésta podrá deducir de su ingreso un millón quinientos mil pesos anuales como gasto por
depreciación. Si las leyes sobre impuestos permiten a la empresa acelerar la depreciación en
10 años, ésta podrá, por tanto, deducir tres millones de pesos anuales.
Obviamente, cuanto más pueda deducir la empresa cada año por concepto de depreciación,
menores serán sus utilidades y, por lo tanto, pagará menos impuestos sobre la renta. En
10
consecuencia, las leyes que permitan acelerar la depreciación; es decir, la depreciación rápida
de plantas y equipos puede ser una parte importante de la formulación de políticas para la
optimización del pago de impuestos. (p.27)
Por último y no menos importante el concepto de cartilla didáctica debe servir de gran
ayuda para la comprensión y buen uso de la norma de información contable, es por se ha
decidido pensar en el lector y tratar de entregarle variedad elementos y herramientas
necesarias para seguir avanzando en este proceso de implementación de las N.I.C.
4.1.1 La Didáctica
Es la ciencia de la educación que estudia el proceso de enseñanza y aprendizaje con el
propósito de conseguir la formación intelectual de la persona. La didáctica es el arte de
enseñar, de instruir, de adoctrinar. Esta palabra tiene origen en el griego didáctico “el que
enseña” el que instruye y didasco que significa “enseño”.
Tabla 2La Didáctica
Didáctica
¿Qué es? Una ciencia
¿Dónde está
situada?
En la educación
¿De qué se trata? Estudia e interviene en el proceso de
enseñanza-aprendizaje
¿Para qué sirve? Con el fin de obtener la formación
intelectual
Nota. Recuperado de La Didáctica. Fundación Académica de dibujo nacional. Margarita M. Carvajal.
11
Como lo señalan algunos autores:
La didáctica es parte de la pedagogía que se interesa por el saber, se dedicada a la
formación dentro de un contexto determinado por medio de la adquisición de conocimientos
teóricos y prácticos, contribuye al proceso de enseñanza aprendizaje, a través del desarrollo de
instrumentosteóricos prácticos, que sirvan para la investigación, formación y desarrollo
integral del estudiante (Carvajal, La Didactica, 2009, pág. 4).
Y teniendo en cuenta que la didáctica es el arte de enseñar.Está directamente enfocada en
el estudiante. Es el centro del fenómeno educativo al cual todo tiene que concurrir: docentes,
textos, aulas y métodos de enseñanza. A él se atribuye la creación de la escuela popular a la
que todos sin distinción tienen acceso (Amos, 1998).
De esta manera vemos que la mejor forma de hacer que las personas entiendan un tema sin
tanta dificultad es utilizando la didáctica como forma complementaria en los temas a explicar.
El libro Didáctica Magna, está compuesto por las siguientes partes: en primer lugar la
Didáctica General, que ve al hombre como imagen y semejanza de Dios; en segundo lugar la
Didáctica Especial, que se relaciona a las buenas costumbres y virtudes que pueden ser
enseñadas, por últimolaorganización Escolar, que relaciona el inicio de la educación de lo
másfácil a lo más difícil, siempre vigilada para corregir.
En el proceso de la enseñanza se debe tener en cuenta la organización, el medio y la
orientación de la enseñanza.
El profesor debe garantizar que elestudiante no solo recuerde lo que él explica, sino que
reflexione sobre loque debe hacer, por esta razón existen para el docente dos
elementosfundamentales a la hora de ejercer su labor y son: la organización, quesignifica que
debe tener un método y un instrumento para llevar al cabo elproceso de enseñanza y la
12
conducción, que es guiar al estudiante para que él mismo asimile el conocimiento, esto
garantizara que dicho proceso seestablezca de forma coherente (Carvajal, 2009, pág. 9).
Existen tres etapas de aprendizaje: lacomprensión, la asimilación y la aplicación estas
etapas van relacionadascon el concepto del principio de conformidad con la naturaleza, “quese
entiende como el orden consiente de las cosas, como el ejemplo de unhuevo que forma
primero sus órganos internos y así sucesivamente etc..., empieza su ordenamiento de adentro
así afuera” (Carvajal, La Didactica, 2009, pág. 3).
4.1.2 Modelos Didácticos
Los modelos didácticos son la guía para el desarrollo del aprendizaje, algunos modelos han
dejado de utilizarse para dar paso a otros , donde se tienen en cuenta todos los actores que
intervienen en el aprendizaje, con el fin de darle más importancia al aprendizaje que a la
enseñanza, estos son algunos de los modelos:
4.1.3 Modelo Didáctico Tradicional O Transmisivo
Este modelo se centraba en el profesorado y en los contenidos. Los aspectos
metodológicos, el contexto y, especialmente, el alumnado, quedaban en un segundoplano. El
conocimiento sería una especie de selección divulgativa de loproducido por la investigación
científica, plasmado en los manuales universitarios. (Zambrano, 2013)
13
4.1.4 Modelo Didáctico-Tecnológico
En este modelo se combina lapreocupación de transmitir el conocimiento acumulado con
el uso demetodologías activas. Existe preocupación por la teoría y la práctica, de manera
conjunta.
Este modelo surge como crítica a la falta de rigor del modelo tradicional, se apoya en
ciencias como la Psicología o la Sociología basándose en una enseñanza muy planificada y
minuciosa de actividades y recursos que desemboca en un aprendizaje muy definido
(Anonimo, Estilos De Enseñanza, 2012).
4.1.5 Modelo Didáctico Espontaneísta-Activista
En este modelo se buscacomo finalidad educar al alumnado incardinado en la realidad que
le rodea, desde el convencimiento de que el contenido verdaderamenteimportante para ser
aprendido por ese alumno/a ha de ser expresión de sus intereses y experiencias y se halla en el
entorno en que vive. Se considera más importante que el alumno/a aprenda a observar, a
buscar información, a descubrir…que el propio aprendizaje de loscontenidos supuestamente
presentes en la realidad; ello se acompañadel fomento de determinadas actitudes, como
curiosidad por elentorno, cooperación en el trabajo común, etc.(García Pérez , 2000).
La enseñanza, por tanto, debe convertirse en un proceso queproporcione aprendizaje
comprensivo y relevante a los estudiantes. Por ello, desde nuestro punto de vista, el modelo
didáctico que mejorresponde a las nuevas demandas formativas es el modelo didáctico
alternativo, en el cual se pueden emplear diferentes estrategias metodológicas adaptadas
alcanzar el fin de la educación y las nuevas demandas del EEES.
14
Trabajar por competencias en entornos virtuales, mediante aprendizaje colaborativo,
además de trabajar en el aula, en el día a día, potenciando el aprendizaje tanto autónomo como
en grupo de nuestro alumnado supone una combinación de modelos y estrategias que hoy en
día constituyen un reto para el profesorado universitario.(Mayorga Fernandez & Mdrid Vivar,
2010, pág. 107)
15
5.2 Marco Conceptual
Para el desarrollo del presente proyecto de investigación se tiene como referente la NIC 36
y la sección 27 de las NIIF para pymes, ya que estas definen los conceptos a tener en cuenta
en la interpretación y aplicación de la norma, los siguientes términos serán utilizados en el
transcurso de la investigación.
Vida Útil
Teniendo en cuenta lo que dice NIC 36, la vida útil es el periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la entidad, también “se entiende por vida útil el
tiempo durante el cual un activo puede ser utilizado, tiempo durante el cual puede generar
renta.” (anonimo, 2013).
En ese orden de ideas para determinar la vida útil de una activo, se debe tener en cuenta el
deterioro por el uso, la acción de factores naturales, especificaciones de fabrica la
obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios
a cuya producción o suministro contribuye (Ozorio Zuares, 2011).
Activo
La definición primaria incluía que es un bien o derecho de propiedad de la empresa que
puede convertirse en efectivo en un momento dado. El marco conceptual de la contabilidad lo
define como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. El termino recurso en el
ámbito empresarial se refiere al personal, la maquinaria, el dinero, las mercancías que se
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utilizan como medio para alcanzar los objetivos de la misma. Se destaca en la definición que
no incluye el concepto de propiedad, basta que la entidad controle el recurso para que sea
registrado como activo.Tomado de documento macro de investigación NIC 36. Sastoque 2016
Valor razonable menos los costes de venta
En cuanto al valor razonable menos los costes de venta, la NIC 36 dice que es el importe
que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de
enajenación, es decir que es el dinero que una empresa puede obtener al vender un activo,
menos los costos que se generen en la venta.
Existe el valor razonable del activo menos los costos de venta cuando se tiene un precio,
en un acuerdo vinculante de venta, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. En caso que las anteriores
no existan el valor razonable menos los costos de venta se calcularán a partir de la mejor
información disponible para reflejar el importe que una entidad podría obtener.. Tomado de
documento macro de investigación NIC 36. Sastoque 2016.
Valor de uso
Por otra parte la norma define el valor de usocomo el valor actual de los flujos futuros de
efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo, “a
través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y
actualizados a un tipo de descuento adecuado…” (Anonimo, plangeneralcontable, 2007).
17
Grafica 1: formula del valor actualizado neto. Autor: propio
Dónde:
Son los flujos en cada periodo t
n = Numero de periodos de tiempo
i = Es el tipo de descuento o tasa de interés de oportunidad
Costo Histórico
Según el decreto 3022 de 2013 en el aparte relacionado con la medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos se define el costo histórico:
“como el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable
de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su
adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo
o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o
equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal
de los negocios”.
Los activos de propiedad planta y equipo que se utilizan en las subastas y ferias se pueden
valuar al costo histórico como uno de los métodos de valoración.. Tomado de documento
macro de investigación NIC 36. (Sastoque Rubio, y otros)
18
Importe en libros
Hay que mencionar, además que el importe en libros es el importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. También es conocido como valor en libros o valor contable.
Pérdida por deterioro del valor
Todavía cabe señalar que la pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el
importe en libros de unactivo asu importe recuperable, comprendiendo que el importe
recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su
valor de uso.
Valor Actual Neto
El Valor Actual Neto (VAN) es un método (indicador) que se utiliza especialmente para la
valoración de distintos proyectos de inversión. El cual consiste en traer a presente los flujos
futuros mediante la aplicación de una tasa de interés de oportunidad (TIO).
Grafica 2: formula del valor actualizado neto más inversión inicial. Autor: propio
Dónde:
Son los flujos en cada periodo t
19
Es la inversión inicial en el periodo 0
n = Numero de periodos de tiempo
k = Es el tipo de descuento o tasa de interés de oportunidad
Los criterios de decisión son VAN > 0 el proyecto genera beneficios, VAN = 0 El proyecto
es indiferente frente al que se compara, VAN < 0 Los rendimientos del proyecto no son
satisfactorios.
Subasta
Es un mecanismo para la venta pública de bienes que se hace al mejor postor, con la
intervención de una autoridad o juez. En el caso de la actividad ganadera las subastas son
coordinadas por un profesional denominado martillero. La mecánica consiste en mostrar en
los corrales los animales a ser subastados, los cuales son exhibidos en la canasta con sus datos
de peso, procedencia, categoría y otros pudiendo ser unitaria o por lotes. Se parte de un precio
base, el cual es asignado por las características cualitativas y cuantitativas por el martillero, el
cual se va incrementando por la puja entre los interesados evidenciada a través de las paletas
hasta alcanzar el valor máximo de oferta, momento en el cual es asignado a quien haya
ofrecido el último precio. En este modelo de subasta existe asimetría de la información
porque cada comprador estima cuanto valora el bien que desea adquirir, pero desconoce la
valoración de los otros competidores. En algunos casos se fija un precio de reserva por parte
del vendedor el cual si no es alcanzado, el (los) animal(es) no serán vendidos.. Tomado de
documento macro de investigación NIC 36. (Sastoque Rubio, y otros)
20
Feria Ganadera
De acuerdo a la definición del diccionario de español en línea, Feria es un mercado que se
celebra en un lugar público y en determinadas fechas para comprar y vender todo tipo de
productos.
Feria Ganadera, lugar de comercialización de todo tipo de especies animales, cuyo destino
final puede ser la cría o el sacrificio para consumo. Las ferias del departamento manejan un
procedimiento que consiste en definir unos días de la semana donde se reúnen compradores y
vendedores para realizar transacciones generalmente de manera directa, relacionadas con el
ganado de cría levante y ceba.
5.3 Marco Legal
Como soporte para el desarrollo del trabajo se tiene el siguiente marco normativo.
Tabla 3Marco legal correspondiente al objeto de estudio
Titulo Y Numero DeLa Norma Temática
Decreto 2649 de 1993Reglamenta la contabilidad general y expide los principios y
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia.
Ley 1314 de 2009Regula los principios y las normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información,aceptadas en Colombia, señalan las autoridades competentes, elprocedimiento para su expedición y determina las entidadesresponsables de vigilar su cumplimiento.
Decreto 2706 de 2012 Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técniconormativo para las microempresas.
Decreto 3019 de 2013 Modifica el marco técnico normativo para las microempresas.
Decreto 3022 de 2013Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera delgrupo 2.
Circular Externa115-000002 de 2014
Proceso de convergencia de las normas de informaciónfinanciera con estándares internacionales
Autor: Propio.
21
5.3.1 Decreto 2649 de 1993
En este decreto se Reglamenta la contabilidad general y expide los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Colombia.
En el capítulo 1 encontramos los principios de contabilidad generalmente aceptados
entendiéndose como el conjunto de conceptos básicos y reglas que deben ser observados al
registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas jurídicas y
personas naturales. Estos principios deben ser aplicados por todas las personas que la ley
considere que estén obligados a llevar contabilidad.
Por otro lado en el capítulo 2 menciona los objetivos y cualidades de la información
contable que nos van a servir para: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente
económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. Predecir flujos de
efectivo. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. Evaluar la gestión de los
administradores del ente económico. Ejercer control sobre las operaciones del ente
económico. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. Ayudar a la
conformación de la información estadística nacional, y Contribuir a la evaluación del
beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la
comunidad.
En las cualidades de la información contable se requiere que la información sea
comprensible y útil, es comprensible cuando la información es clara y fácil de entender, es útil
cuando la información es pertinente y confiable todo esto para satisfacer adecuadamente los
objetivos de la información contable.
22
Vale la pena resaltar que las normas básicas están compuestas por el conjunto conceptos,
postulados y limitaciones que fundamentan la información contable, otro aspecto a tener en
cuenta es que el ente económico debe indicar por medio de la contabilización de sus recursos
y hechos económicos si va seguir con el giro normal de sus operaciones o por el contrario no
va a continuar en marcha.
Las normas básicas las vemos en el capítulo 3, allí nos indican que los entes económicos
deben revelar su información en los estados financieros de propósito general de forma
periódica por lo menos una vez al año con corte a 31 de diciembre, los recursos y hechos
económicos deben ser revelados y reconocidos de acuerdo con su realidad económica o su
esencia y no únicamente en su forma legal. Recordemos que estos recursos o hechos
económicos deben ser registrados solo cuando el ente económico pueda comprobar sus
existencias como consecuencias de transacciones o eventos pasados, internos o externos.
Aunque la preparación y presentación de los estados financieros es responsabilidad de los
administradores, los contadores deben revisar que la información allí expresada sea la correcta
de acuerdo a los libros de contabilidad Teniendo en cuenta sus elementos principales como
son el activo, el pasivo, el patrimonio, las cuentas de ingresos, de gastos, de costos, corrección
monetaria, entre otras. Diferenciando los estados financieros de propósito general a los
estados financieros de propósito especial. Lo anterior para garantizar el buen manejo de la
información contable y así contribuir a la toma de decisiones por parte de la junta general de
socios o accionistas. Así como lo menciona el capítulo 4 del presente decreto.
Por último el propósito de este decreto es que en desarrollo de las normas que regulan la
contabilidad los hechos económicos se registren correctamente en el periodo que se realicen,
inicialmente a su costo histórico y en pesos colombianos.
23
5.3.2 Ley 1314 de 2009
Teniendo en cuenta que Colombia era el único país de Sudamérica que no iniciaba el
proceso de convergencia de las normas internacionales de información financiera fue
necesario crear la ley 1314 del 13 de julio de 2009 donde se daba inicio a los principios y las
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información,
aceptadas en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su
expedición y determina las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Se crea esta ley con el objetivo de conformar un sistema único y homogéneo de buena
calidad y de forzosa observancia, de normas de contabilidad de información financiera y de
aseguramiento de la información para mejorar la competitividad, productividad, y el
desarrollo del sector empresarial.
Uno de los principales aspectos de pasar de las normas de información contable en
Colombia hacia la convergencia de estándares internacionales de aceptación mundial, es que
la economía Colombia va a tener beneficios como mayor competitividad para las empresas
que operan a nivel internacional, incremento en la inversión extranjera debido a la
transparencia que brinde las normas internacionales de información financiera y así contribuir
al desarrollo del país a nivel internacional.
Para la regulación y normalización de esta norma el estado bajo la dirección de la
presidencia de la república y con el acompañamiento de las facultades regulatorias en materia
de la contabilidad pública a cargo de contaduría general de la nación, los ministerios de
hacienda y crédito público y de comercio, industria y turismo, obrando conjuntamente,
expedirán normas, principios, guías e interpretaciones de contabilidad e información
financiera.
24
5.3.3 Decreto 2706 de 2012
En cumplimiento de lo señalado en la ley 1314 de 2009 el gobierno nacional expidió el
decreto 2706 de 2012 “marco teórico normativo de información financiera para las
microempresas” con el fin de constituir un régimen simplificado de contabilidad de causación
para microempresas y demás sujetos con o sin ánimo de lucro.
Se considera microempresa cuando la entidad está obligada a llevar contabilidad y cuenta
con una planta de personal no superior a diez trabajadores, posee un total de activos con valor
no superior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes, además las
microempresas también pueden pertenecer al régimen simplificado siempre y cuando cumplan
con la totalidad de los requisitos del artículo 499 del estatuto tributario a)Que en el año
anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a
cuatro mil (4,000) UVT. B) Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina,
sede, local o negocio donde ejercen su actividad. C) Que en el establecimiento de comercio,
oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de il1tangibles. D) Que no
sean usuarios aduaneros. E) Que no hayan' celebrado en el año inmediatamente anterior ni en
el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor
individual y superior a 3:300 UVT. F) Que el monto de sus consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no
supere la suma de 4.500 UVT.
Respecto a la presentación de la información financiera este decreto señala que el periodo
de preparación está comprendido entre el 1 de enero de 2013 y el 31 de diciembre de 2013,
para las microempresas que no son vigiladas ni controladas también deberán observar este
25
marco normativo. De igual manera establece la fecha de transición a partir del 1 de enero de
2014, en este año se recolectara la información financiera que servirá como base para la
preparación y presentación de los estados financieros de acuerdo a los estándares
internacionales. El 1 de enero de 2014 se debe empezar con el estado de situación financiera
de apertura que comprende la medición de los activos, pasivos patrimonio con los nuevos
estándares internacionales.
5.3.4 Decreto 3019 de 2013
Para complementar y reglamentar la ley 1314 de 2009 el ministerio de comercio, industria
y turismo expide este decreto el cual modifica el marco técnico normativo de información
financiera para las microempresas.
Indica que las NIIF se aplicaran a las microempresas que cumplan con la totalidad de los
siguientes requisitos:(1) contar con una planta de personal no superior a diez (10)
trabajadores; (2) poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos
Objetivo de la pregunta: poseer conocimiento de la forma como se está determinando la
vida útil de los activos.
¿Cree usted que el valor de los activos que se expresa en los libros es acorde a su valor
comercial?
74
Objetivo de la pregunta: determinar un posible indicador de deterioro de los activos de la
empresa.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Posee conocimientos sobre las normas internacionales de contabilidad NIC 36?
Objetivo de la pregunta: indagar si la persona que está a cargo de la contabilidad de la
empresa tiene conocimiento en las normas internacionales de contabilidad NIC 36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Ha recibido capacitación en normas internaciones de contabilidad NIC 36?
Objetivo de la pregunta: conocer si la persona ha recibido o está recibiendo capacitación en
normas internacionales de contabilidad NIC 36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Ha aplicado la norma internacional de contabilidad NIC 36?
Objetivo de la pregunta: determinar si la persona ha aplicado sus conocimientos en normas
internacionales de contabilidad NIC 36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Cree usted que la norma internacional de contabilidad NIC 36 es compleja en su lenguaje?
Objetivo de la pregunta: establecer si la NIC 36 es compleja en su interpretación y
aplicación.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Conoce la forma de determinar el deterioro según la NIC 36?
Objetivo de la pregunta: averiguar si las personas saben determinar el deterioro de los
activos según la NIC 36.
75
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Conoce la forma de determinar el valor de uso a través de los flujos futuros de efectivo
que puede generar un activo?
Objetivo de la pregunta: analizar si las personas conocen como se determina el valor de uso
de los activos de propiedad planta y equipo.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Conoce la forma de identificar, registrar y reversar el deterioro de los activos?
Objetivo de la pregunta: indagar si las personas poseen el cocimiento del manejo de la NIC
36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Cuenta usted con material instructivo que le facilite la compresión y aplicación de las
normas internacionales de contabilidad NIC 36?
Objetivo de la pregunta: conocer si tiene herramientas para la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad NIC 36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Cree que es necesario contar con material instructivo y didáctico para la compresión y
aplicación de las normas internacionales de contabilidad NIC 36?
Objetivo de la pregunta: establecer si las personas tienen la necesidad de herramientas
didácticas para la aplicación de las normas internacionales de contabilidad NIC 36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
¿Considera que una cartilla con información específica sobre la NIC 36 - deterioro del
valor del activo- contribuye a hacer más explícita su aplicación?
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Objetivo de la pregunta: determinar si es importante y necesaria la creación de una cartilla
didáctica para la interpretación y aplicación de la NIC 36.
SI___ NO___ No Sabe No Responde ___
Elaborado Por: Johnatan Alexander Gutiérrez Aguilar
DuvanAndrés Guerra Rincón
Estudiantes De Contaduría Pública
77
Anexo B. Cuestionario Para Determinar Si Han Ocurrido Perdidas Por Deterioro De LosActivos, De Acuerdo Con NIC 36 Y Sección 27 NIIF Para Pymes.
Introducción: La NIC 36 y la Sección 27 de la NIIF para Pymes, buscan asegurar que los
activos de competencia y alcance de la normas estén contabilizados por un valor que no sea
superior a su importe recuperable. Entendido este último como el mayor entre el valor
razonable menos los costos de venta y su valor de uso. En caso de no poder determinarse
dicho importe de forma individual, debe acudirse a estimar el importe recuperable de la
Unidad Generadora de Efectivo a la que pertenece el activo.
Tipo de Activo: _____________________ Fecha de Valoración: _________________
Vida Útil: __________________________ Fecha de Adquisición: ________________
Valor en Libros: _____________________ Valor en Libros: _____________________
Valor Depreciación: __________________ Valor Razonable: _____________________
Valor de Uso: _______________________ Valor Deterioro: _____________________
Según la norma, la entidad debe acudir a diversas fuentes tanto internas como externas que
podrían indicar el surgimiento de un deterioro de los activos. Por lo que se propone un
cuestionario con preguntas dirigidas a obtener una respuesta SI, lo cual mostraría una señal de
alerta para identificar un Deterioro.
Fuentes externas
Var
Detalle SI
NO N/A Observaciones
Val
or D
e M
erca
do
¿Durante el periodo contable ha disminuido el valor demercado del activo?¿Al final del periodo contable ha disminuidosignificativamente el valor de la acción de laCompañía en el mercado?¿Se han reducido las ventas respecto al periodoanterior?¿Se identifica que el activo ha perdido competitividad
78
frente a los avances tecnológicos?¿Se ha reducido el nivel de producción del activo, sincausa justificada?¿Se han producido cambios en los aranceles deimportación del activo¿El precio de la acción de la compañía ha mostradotendencia a la baja en los últimos periodos?
Ent
orno
Y M
erca
do
¿El declive del mercado ha afectado los activos de lacompañía?¿Surgieron en el periodo aspectos ambientales queocasionen un deterioro de los activos?¿Existe un mercado de usados para el activo de lacompañía con precio más bajo?¿Los cambios en la moda afectó en el periodo laproducción de la compañía?¿La compañía presentó el desarrollo de nuevosproductos en el periodo, según las proyecciones?¿Ha predominado los productos sustitutos desplazandoel principal de la compañía?¿La nueva tecnología desplaza en volumen deproducción a los activos de la compañía?¿La inflación ha afectado el proceso de compras yventas de la compañía?¿La apreciación del dólar ha afectado los activos de lacompañía?¿Las políticas de contratación No ofrecen estabilidadlaboral para el personal?¿La compañía cuenta con activos que emiten desechose impactan el medio ambiente?¿La compañía no se ajusta a las normas sobreprotección al consumidor relacionadas con la calidad,idoneidad y seguridad al adquirir un activo?¿La compañía cuenta con licencias limitadas eilimitadas que dan viabilidad a la explotación deactivos?
Tas
as D
e I
nter
és
¿La tasa de interés de financiación otorgada a lacompañía ha sufrido incrementos o disminuciones enel último periodo?¿Ha variado la estructura de costo de capital (wacc) dela compañía en el último ejercicio?¿La tasa de rentabilidad de la compañía es inferior a lagenerada por el sector en el último periodo?¿La compañía No tiene debidamente identificado suretorno de capital propio (Ke)?¿La entidad No registra los cambios en la TRM quetienden a la baja, sobre activos adquiridos en moneda
79
extranjera?O
tros
Ind
icio
s ¿La entidad aspira a vender la totalidad o una parte delos activos?¿No cuenta la compañía con cálculos estimados devalor razonable de los activos que se propone vender?¿La entidad cuenta con buena reputación en elmercado?
Fuentes Internas
Var
Detalle SI
NO N/A Observaciones
Obs
oles
cenc
ia Y
Det
erio
ro F
ísic
o
¿Los activos de la compañía no son competitivos conlos de última tecnología para las actividadesproductivas?¿Los activos de la compañía registran fallas pordiferentes causas en los procesos productivos?¿Los activos de la compañía No son adquiridos afabricantes reconocidos?¿La compañía No revisa periódicamente sus sistemasde costos de producción?¿La compañía No le hace seguimiento a la producciónde sus activos de forma individual?¿Considera que los activos no contribuyen al procesoproductivo en buenas condiciones ambientales?(humedad, temperaturas altas, bajas)¿Considera que los activos de la competencia registranmejor desempeño frente a los de la compañía?
Cam
bios
En
El U
SO
¿La compañía estima cambiar el uso de algunosactivos que forman parte del proceso productivo?¿La compañía planea disponer de ciertos activos antesde finalizar su vida útil, los cuales contribuyen alproceso productivo?¿La compañía estima realizar traslados de sede deactivos que producirán una modificación en su uso oservicio?¿La entidad no estima el valor de depreciación deacuerdo a cambios en el uso y en la vida útil delactivo?¿La entidad tiene planeado descontinuar oreestructurar algunos segmentos donde se involucranactivos de vida útil?¿Se ha modificado en la entidad la vida útil de algunosactivos, de infinita a finita?
Re
su lta
do s Ec
on ó mi
co s¿El valor recuperable del activo puede ser inferior a los
80
flujos futuros de efectivo del activo descontados a unatasa?¿Los resultados reales de flujos netos pueden sersignificativamente menores a las cifras proyectadas opresupuestadas?¿Ha incidido negativamente el desempeño de algunosactivos en la cifra final de utilidad o pérdida del estadode resultados?
Otr
os I
ndic
ios
¿La entidad No compara la producción del activo conla indicada en el manual de uso y garantía y por lotanto no registra el deterioro si lo hay?¿La compañía No evalúa activos similares en procesosproductivos para analizar su rendimiento yconsecuentemente no registra deterioro si lo hay?¿Los activos de la compañía atraviesan etapas deinoperatividad?¿Ha habido rotación del personal u operarioscompetentes de la compañía?