I. Akuntansi Eksplorasi · PDF filecadangan minyak dan gas bumi di daerah ... Usaha pemasaran minyak dan gas bumi serta produk hasil ... perlakuan akuntansi khusus yaitu seperti :

Modul Seminar Akuntansi ke-2 setelah UTS-pengajar: Hepi Prayudiawan,SE.,Ak.,MM.

Modul -Hal. 38

I. Akuntansi Eksplorasi

i. Pengertian Eksplorasi : setiap usaha dalam rangka mencari dan menemukan

cadangan minyak dan gas bumi di daerah-daerah yang belum terbukti

mengandung minyak dan gas bumi, seperti :

Izin untuk memulai eksplorasi

Berbagai kegiatan penyelidikan geologis dan geofisik di lapangan

Menginteprestasi data dari hasil penyelidikan ini

Pengeboran sumur

Memperoleh dan membangun aset tetap yang berhubungan dengan

kegiatan di atas

Menggunakan jasa yang diperlukan sehubungan kegiatan di atas.

Perlakuan Akuntansi terhadap Jenis Biaya eksplorasi :

Metode Full Cost (FC)

Metode Succesful Effort (SE)

Perlakuan Akuntansi terhadap jenis biaya eksplorasi :

• Metode Full Cost (FC) :

Semua biaya dikapitalisasi sebagai bagian dari aset sebagai pusat biaya.

• Metode Succesful Effort (SE) :

Semua biaya eksplorasi diluar biaya yang dialokasikan ke sumur eksplorasi (termasuk sumur tipe

stratigrafi) yang mempunyai cadangan terbukti, diperlakukan sebagai beban pada periode

akuntansi yang bersangkutan.

Kecuali tanah yang mempunyai nilai ekonomis, biaya pemboran sumur eksplorasi (baik

berwujud dan tidak berwujud) dikapitalisasi kalo ditemukan cadangan terbukti atau beban kalo

cadangan terbukti tidak ditemukan.

Akuntansi Pengembangan

Pengertian Pengembangan : setiap kegiatan yang dilakukan dalam rangka pengembanan

cadangan terbukti minyak dan gas bumi sampai siap berproduksi, seperti :

Penyediaan peralatan dan persediaan

Penambangan, pengaliran, pengumpulan serta penyimpanan minyak dan

gas bumi

Penyediaan sistem pengurasan yang telah diperbaiki.


Modul -Hal. 37

PSAK no 29 Akuntansi Perminyakan

A. Karakteristik Akuntansi Industri Minyak dan Gas Bumi :

i. Industri minyak dan gas bumi meliputi :

Pencarian (exploration)

Pengembangan (development)

Produksi cadangan minyak dan gas bumi

Usaha pengolahan minyak dan gas bumi (refinery)

Usaha angkutan dengan kapal laut (tanker)

Usaha pemasaran minyak dan gas bumi serta produk hasil pengolahan

yang lain.

ii. Sifat dan karakteristik industri minyak dan gas bumi berbeda dengan industri lain

(merupakan kegiatan untung-untungan – tidak ada jaminan bahwa kegiatan

tersebut berakhir dengan penemuan cadangan minyak).

iii. Dalam industri perminyakan terbuka kemungkinan untuk menggalang kerja sama

antara beberapa perusahaan untuk mengelola suatu cadangan minyak, baik dalam

bentuk kerja sama permodalan ataupun operasi bersama (misal : kontrak bantuan

tekhnis, joint operation agreement, joint operation body, dan lainnya).

iv. Akibat dari sifat dan karakteristik industri minyak dan gas bumi, terdapat

perlakuan akuntansi khusus yaitu seperti :

Sifat untung-untungan – menimbulkan beberapa alternatif dalam metode

penggunaan metode pengakuan biaya atas cadangan yang tidak berisi

minyak atau gas.

Ada pendapat – pengakuan biaya harus dikaitkan dengan aktivitas sampai

dengan ditemukannya cadangan minyak atau gas, sehingga semua biaya

ditangguhkan dan dikapitalisasi sebagai bagian dari cadangan minyak

yang ditemukan.

Pendapat lain – biaya yang terjadi untuk pencarian harus dikaitkan dengan

hasil dari aktivitas pencarian suatu cadangan. Biaya akan dikapitalisasi

bila cadangan berisi minyak/gas dan sebaliknya dinyatakan sebagai beban

jika tidak berisi minyak/gas.


Modul -Hal. 36

Kebijakan akuntansi lain yang penting sebagaimana ditentukan dalam PSAK yang

berlaku.

b) Biaya akuisisi ditangguhkan. Pengungkapan mengenai sifat,jumlah,jenis, dan metode

alokasi pembebanan biaya akuisisi ditangguhkan.

c) Kewajiban kepada pemegang polis. Perincian kewajiban kepada pemegang polis serta

penjelasan mengenai metode, asumsi, dan sitem perhitungan yang digunakan sebagai

dasar perhitungan kewajiban kepada pemegang polis tersebut.

d) Utang subordinasi. Penjelasan mengenai karakteristik perjanjian pinjaman

subordinasi, tingkat bunga, dan nilai sisa pinjaman.

e) Ekuitas asuransi jiwa bersama. Penjelasan mengenai sifat serta peraturan perundang-

undangan yang berkaitan dengan ekuitas usaha bersama. Penjelasan mengenai metode

serta jumlah pembagian keuntungan kepada pemegang polis.

f) Pendapatan premi bruto. Pengungkapan pendapatan premi tahun pertama (first year

premium) dan premi lanjutan (renewal) secara terperinci berdasarkan kelompok

perorangan dan kumpulan serta jenis asuransi.

g) Klaim dan manfaat. Pengungkapan jenis, jumlah, dan sebab kenaikan klaim dan

manfaat yang signifikan.


Modul -Hal. 35

b) Estimasi kewajiban klaim

Estimasi kewajiban klaim atas kontrak jangka pendek khusus asuransi kesehatan dan

kecelakaan dinyatakan sebesar jumlah taksiran berdasarkan perhitungan teknis

asuransi.

c) Premi yang belum merupakan pendapatan

Premi yang belum merupakan pendapatan atas kontrak jangka pendek untuk asuransi

kesehatan dan kecelakaan ditentukan dengan cara sebagai berikut :

a. Secara agregat tanpa memperhatikan tanggal penutupannya dan besarnya dihitung

berdasarkan persentase tertentu dari jumlah premi retensi sendiri untuk tiap jenis

pertanggungan/asuransi.

b. Secara individual dari tiap pertanggungan dan besarnya premi yang belum

merupakan pendapatan ditetapkan secara proporsional dengan jumlah proteksi

yang diberikan, selama periode pertanggungan atau periode risiko, konsisten

dengan pengakuan pendapatan premi.

d) Utang reasuransi

Utang reasuransi tidak boleh dikompensasikan dengan piutang reasuransi, kecuali

apabila kontrak reasuransi menyatakan adanya kompensasi. Apabila dalam

kompensasi tersebut timbul saldo debit, maka saldo tersebut harus disajikan pada

kelompok asset sebagai piutang reasuransi.

8. PENGUNGKAPAN

a) Kebijakan akuntansi mengenai.

Pengakuan pendapatan premi dan penentuan kewajiban manfaat polis masa depan

serta premi yang belum merupakan pendapatan.

Transaksi reasuransi termasuk sifat,tujuan, dan efek transaksi reasuransi tersebut

terhadap operasi perusahaan.

Pengakuan beban klaim dan penentuan estimasi klaim tanggungan sendiri.


Modul -Hal. 34

diklasifikasi dalam kategori ini adalah sekuritas yang bisa ditentukan nilai wajarnya

yaitu jika harga jual atau kuotasi harga beli dan jual tersedia di bursa efek yang

terdaftar di Bapepam. Untuk efek utang yang tidak tersedia harga pasarnya, estimasi

nilai wajar bisa dibuat dengan menggunakan berbagai teknik penentuan harga

misalnya dengan analisis arus kas didiskontokan (discounted cash flow analysis),

penentuan harga matriks, dan analisis fundamental. Keuntungan (kerugian) yang

belum direalisasi akibat kenaikan (penurunan) harga pasar (unrealized gains and

losses) dilaporkan dalam laporan laba rugi periode berjalan.

c) Sekuritas utang dan ekuitas yang tidak termasuk dalam kedua kategori diatas

diklasifikasikan sebagai “efek yang tersedia untuk dijual” (available for sale

securities) dan dinyatakan berdasarkan harga pasar. Sekuritas utang yang masuk

dalam kategori ini adalah yang dimiliki untuk waktu yang tidak ditentukan karena

misalnya, dimaksudkan untuk suatu saat dijual guna memenuhi kebutuhan likuiditas

atau sebagai bagian dari program manajemen risiko perusahaan. Keuntungan

(kerugian) yang belum direalisasi akibat kenaikan (penurunan) harga tidak diakui

dalam laporan laba rugi, melainkan disajikan secara terpisah sebagai komponen

ekuitas.

d) Piutang reasuransi

Piutang reasuransi tidak boleh dikompensasikan dengan utang reasuransi , kecuali

apabila kontrak reasuransi menyatakan adanya kompensasi. Apabila dalam

kompensasi tersebut timbul saldo kredit, maka saldo tersebut harus disajikan pada

kelompok kewajiban sebagai utang reasuransi.

7. KEWAJIBAN

Perlakuan akun-akun kewajiban mengacu pada prinsip akuntansi yang berlaku umum,

kecuali dinyatakan secara khusus dalam pernyataan ini.

a) Kewajiban manfaat polis masa depan

Kewajiban manfaat polis masa depan dinyatakan pada neraca berdasarkan

perhitungan aktuaria.


Modul -Hal. 33

Biaya akuisisi dialokasikan berdasar perhitungan aktuaria karena kewajiban manfaat

polis masa depan menggunakan metode tingkat premi murni (Net Level Premium

Method).

6. ASET

Perlakuan akun-akun asset mengacu pada prinsip akuntansi yang berlaku umum kecuali

dinyatakan secara khusus dalam pernyataan ini.

Perlakuan akuntansi untuk investasi mengacu pada PSAK No.13 (1994) tentang

akuntansi untuk investasi dan PSAK No.15 tentang akuntansi untuk investasi dalam

perusahaan asosiasi, kecuali untuk surat berharga (marketable securities) yang perlakuan

akuntansinya adalah sebagai berikut :

a) Sekuritas utang yang dimaksudkan untuk dimiliki hingga jatuh tempo (held to

maturities) dinyatakan berdasarkan biaya perolehan setelah dikurangi dengan

amortisasi premi atau diskonto. Dalam menentukan maksud tersebut perusahaan

harus mempertimbangkan pengalaman yang mereka miliki dalam hal penjualan dan

transfer efek. Perusahaan tidak boleh mengklasifikasikan suatu efek utang dalam

kategori ini jika perusahaan mempunyai maksud untuk memiliki efek hanya untuk

periode yang tidak ditentukan. Oleh karena itu, efek utang tidak boleh dimasukkan

dalam klasifikasi ini kalau perusahaan mempunyai tujuan untuk menjual efek

tersebut, misalnya untuk menghadapi :

Perubahan tingkat bunga pasar dan perubahan yang berhubunngan dengan risiko

sejenis.

Kebutuhan likuiditas

Perubahan dalam ketersediaan dan hasil investasi alternative.

Perubahan dalam risiko mata uang asing.

b) Sekuritas utang dan ekuitas yang dimaksudkan untuk segera diperdagangkan (trading

securities) dinyatakan berdasarkan harga pasar. Perdagangan dalam hal ini

mencerminkan pembelian dan penjualan yang aktif dan sering dengan tujuan untuk

memperoleh keuntungan atas perbedaan harga jangka pendek. Efek ekuitas yang


Modul -Hal. 32

b) Premi kontrak jangka panjang

Premi kontrak jangka panjang (whole life contracts dan guarranted renewable term

life contract) diakui sebagai pendapatan pada saat jatuh tempo dari pemegang polis.

Kewajiban untuk biaya yang diharapkan timbul sehubungan dengan kontrak tersebut

diakui selama periode sekarang dan periode diperbaharuinya kontrak. Nilai sekarang

estimasi manfaat polis masa depan yang dibayar kepada pemegang polis atau

wakilnya dikurangi dengan nilai sekarang estimasi premi masa depan yang akan

diterima dari pemegang polis (kewajiban manfaat polis masa depan) diakui pada saat

pendapatan premi diakui. Estimasi tersebut didasarkan pada asumsi, seperti hasil

investasi yang diharapkan, mortalitas, morbiditas, terminasi, dan beban-beban, yang

ditetapkan pada saat kontrak asuransi dibuat.

c) Pendapatan lain

Komisi reasuransi dan komisi keuntungan reasuransi diakui sebagai pendapatan lain.

5. BEBAN

a) Beban klaim

Klaim meliputi klaim yang telah disetujui (settled claims), klaim dalam proses

penyelesaian (outstanding claims), dan klaim yang terjadi namun belum dilaporkan.

Jumlah klaim dalam proses penyelesaian, termasuk klaim yang terjadi namun belum

dilaporkan, ditentukan berdasarkan estimasi kewajiban klaim tersebut. Perubahan

dalam jumlah estimasi kewajiban klaim, sebagai akibat proses penelaahan lebih lanjut

dan perbedaan antara jumlah estimasi klaim dengan klaim yang dibayarkan, diakui

sebagai penambah atau pengurang beban dalam laporan laba rugi pada periode

terjadinya perubahan.

Klaim reasuransi diakui sebagai pengurang beban klaim pada periode yang sama

dengan pengakuan beban klaim.

b) Beban akuisisi


Modul -Hal. 31

Kewajiban disajikan dengan menempatkan akun kewajiban kepada pemegang polis pada

urutan pertama dan diikuti oleh akun-akun kewajiban yang lain. Akun-akun kewajiban

yang lain disajikan berdasarkan urutan jatuh tempo.

Utang subordinasi jika ada, disajikan setelah kewajiban lain sebelum ekuitas.

Ekuitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2. LAPORAN LABA RUGI

Laporan laba rugi disusun dalam bentuk single step.

Pendapatan premi disajikan sedemikian rupa sehingga menunjukkan jumlah premi bruto,

premi reasuransi, dan kenaikkan(penurunan) premi yang belum merupakan pendapatan.

Premi reasuransi disajikan sebagai pengurang premi bruto.

Hasil investasi disajikan setelah pendapatan investasi dikurangi dengan beban investasi

terkait langsung. Keuntungan (kerugian) penjualan investasi dan selisih kurs valuta asing

yang berkaitan dengan investasi disajikan sebagai bagian dari hasil investasi.

3. CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

Catatan atas laporan keuangan meliputi pengungkapan seperti ditentukan oleh prinsip

akuntansi yang berlaku umum.

4. PENDAPATAN

a) Premi kontrak jangka pendek

Premi kontrak jangka pendek (beberapa term life insurance, seperti credit life

insurance) diakui sebagai pendapatan dalam periode kontrak sesuai dengan proporsi

jumlah proteksi asuransi yang diberikan. Jika periode risiko berbeda secara signifikan

dengan periode kontrak, premi diakui sebagai pendapatan selama periode risiko

sesuai dengan proporsi jumlah proteksi asuransi yang diberikan. Hal ini menyebabkan

premi diakui sebagai pendapatan secara merata sepanjang periode kontrak (atau

periode risiko, jika berbeda), kecuali jika proteksi asuransi menurun sesuai dengan

skedul yang telah ditentukan sebelumnya.


Modul -Hal. 30

j. Klaim dan manfaat asuransi adalah beban yang terdiri atas : klaim dan manfaat asuransi

yang pembayarannya didasarkan pada terjadinya peristiwa yang diasuransikan, yaitu

klaim kematian, klaim cacat, dan klaim jaminan kesehatan; klaim dan manfaat karena

jatuh tempo; serta klaim dan manfaat karena pembatalan (surrender)

k. Klaim reasuransi adalah bagian klaim yang menjadi kewajiban reasuradur sehubungan

dengan perjanjian reasuransi.

l. Kewajiban manfaat polis masa depan dalam istilah teknis asuransi disebut cadangan

premi, adalah kewajiban kepada pemegang polis atas premi-premi yang telah jatuh tempo

termasuk premi dalam masa keleluasaaan.

m. Estimasi kewajiban klaim adalah klaim yang belum diputuskan baik jumlahnya dan atau

haknya, termasuk klaim yang terjadi namun belum dilaporkan.

n. Biaya akuisisi adalah biaya yang terkait dengan kontrak asuransi baru atau

pembaruannya, meliputi komisi dan biaya lainnya (misalnya gaji karyawan

underwriting).

3. PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

1. NERACA

Dalam penyajian neraca, asset dan kewajiban tidak dikelompokkan menurut lancar dan

tidak lancar (unclassified), tetapi mendahulukan kelompok akun investasi dan kelompok

akun kewajiban kepada pemegang polis. Dengan demikian laporan keuangan

menggambarkan kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajibannya kepada

pemegang polis.

Asset disajikan dengan menempatkan akun investasi pada urutan pertama diikuti akun-

akun asset yang lain. Akun-akun yang lain disajikan berdasarkan urutan likuiditas.


Modul -Hal. 29

2. DEFINISI

a. Utang subordinasi adalah pinjaman dari pemegang saham atau pihak lain, yang bila

terjadi likuidasi, pelunasannya dilakukan setelah pelunasan kewajiban lain. Utang

tersebut dimaksudkan untuk memperbaiki batas tingkat solvabilitas.

b. Batas tingkat solvabilitas adalah ukuran yang digunakan untuk menilai kemampuan

perusahaan asuransi dalam memenuhi kewajibannya kepada pemegang polis/tertanggung,

yang dicerminkan dengan suatu perbandingan antara nilai kekayaan yang diperkenankan

dengan kewajiban perusahaan yang bersangkutan.

c. Masa keleluasaan (grace period) adalah suatu periode dimana pemegang polis belum

membayar premi pada saat jatuh tempo, namun polis tetap berlaku.

d. Premi bruto adalah premi yang diperoleh dari pemegang polis.

e. Piutang premi adalah tagihan premi kepada pemegang polis yang telah jatuh tempo dan

masih dalam masa keleluasaan.

f. Premi yang belum merupakan pendapatan adalah bagian dari premi yang belum diakui

sebagai pendapatan karena masa pertanggungannya masih berjalan pada akhir periode.

g. Premi reasuransi adalah bagian premi bruto yang menjadi hak reasuradur berdasarkan

perjanjian reasuransi.

h. Piutang reasuransi adalah tagihan kepada reasuradur yang timbul dari transaksi

reasuransi, sehubungan dengan penerimaan premi reasuransi, komisi reasuransi, komisi

keuntungan, dan klaim reasuransi.

i. Utang reasuransi adalah kewajiban yang timbul dari transaksi reasuransi, sehubungan

dengan pembebanan premi reasuransi,komisi reasuransi, komisi keuntungan, dan klaim

reasuransi.


Modul -Hal. 28

kalau terjadi , kapan terjadinya. Hal ini akan berpengaruh pada masalah pengakuan

pendapatan dan pengukuran beban.

g) Perusahaan asuransi jiwa harus memenuhi kesehatan keuangan sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang-undangan di bidang perasuransian, misalnya batas tingkat

solvabilitas (solvency margin).

RUANG LINGKUP DAN PENERAPAN

Usaha asuransi jiwa dilakukan dalam salah satu bentuk badan hukum perusahaan perseroan,

koperasi, perseroan terbatas, atau usaha bersama.

Pernyataan ini dimaksudkan untuk digunakan dalam penyajian laporan keuangan usaha asuransi

jiwa. Hal-hal yang tidak secara khusus diatur dalam pernyataan ini wajib mengacu kepada

prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dalam hal transaksi utama perusahaan berhubungan

dengan transaksi asuransi jiwa, maka wajib mengacu pada pernyataan ini.

Usaha asuransi jiwa banyak diperngaruhi oleh ketentuan peraturan perundang-undangan yang

dapat berbeda dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Laporan keuangan yang disajikan

berdasarkan pernyataan ini tidak dimaksudkan untuk memenuhi ketentuan peraturan perundang-

undangan tersebut

Kontrak asuransi jiwa diklasifikasi sebagai kontrak jangka pendek atau kontrak jangka panjang

bergantung pada apakah kontrak tersebut tetap berlaku untuk suatu jangka waktu. Factor yang

harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah suatu kontrak diharapkan tetap berlaku untuk

suatu jangka waktu tertentu adalah :

a. kontrak jangka pendek. Dalam kontrak ini jumlah premi yang dibebankan, jumlah

pertanggungan yang diberikan atau syarat polis lain dapat disesuaikan oleh perusahaan

asuransi pada saat ulang tahun polis.

b. Kontrak jangka panjang. Kontrak biasanya tidak dapat dibatalkan, dijamin dapat

diperbaharui, dan persyaratan lain tidak dapat diubah sepihak syarat-syaratnya. Kontrak

jangka panjang meliputi juga pelayanan dan fungsi lain oleh perusahaan asuransi.


Modul -Hal. 27

PSAK no. 36 Akuntansi Asuransi Jiwa

PENDAHULUAN

Industri akuntansi berkembang selaras dengan perkembangan dunia usaha pada umumnya.

Kehadiran industri asuransi merupakan hal yang rasional dan tidak terelakkan pada situasi

dimana sebagian besar pengusaha dan anggota masyarakata memiliki kecenderungan umum

untuk menghindari atau mengalihkan resiko keuangan . industry asuransi mengambilalih atau

menanggung sebagian risiko tersebut. Untuk itu pengusaha atau pemegang polis/ pihak yang

tertanggung harus membayar premi asuransi.

KARAKTERISTIK USAHA ASURANSI JIWA

Beberapa karakteristik usaha asuransi jiwa antara lain :

a) Usaha asuransi jiwa merupakan suatu system proteksi menghadapi risiko keuangan atas

hidup atau meninggalnya seseorang dan sekaligus merupakan upaya penghimpunan dana

masyarakat.

b) Premi merupakan pendapatan perusahaan asuransi, disamping hasil investasi yang

menjadi kegiatan tidak terpisahkan dari usaha asuransi jiwa.

c) Investasi berfungsi utama untuk memenuhi seluruh kewajiban manfaat yang akan

diberikan kepada tertanggung.

d) Kewajiban keuangan bagi usaha asuransi jiwa terkait dengan ketidakpastian terjadinga

suatu peristiwa, hal ini memengaruhi penyajian laporan keuangan.

e) Laporan keuangan sangat dipengaruhi oleh unsur estimasi, misalnya estimasi jumlah

kewajiban manfaat polis masa depan (liability for future policy benefits) yang dihitung

berdasar perhitungan aktuaria, estimasi jumlah kewajiban klaim, serta estimasi jumlah

klaim terjadi namun belum dilaporkan (incurred but not reported claims).

f) Pihak tetanggung (pembeli kontrak asuransi) membayar terlebih dahulu premi asuransi

atau titipan premi kepada perusahaan asuransi sebelum sesuatu atau peristiwa yang

diasuransikan terjadi. Pembayaran ini merupakan pendapatan (revenue) bagi perusahaan

asuransi. Pada saat kontrak asuransi disetujui, perusahaan asuransi biasanya belum

mengetahui apakah ia akan membayar manfaat asuransi,berapa besar pembayaran itu, dan


Modul -Hal. 26

b. secara individual dari tiap pertanggungan dan besarnya premi yang belum merupakan

pendapatan ditetapkan secara proporsional dengan jumlah proteksi yang diberikan, selama

periode kontrak atau periode risiko, konsisten dengan pengakuan pendapatan premi.

Utang reasuransi

Utang reasuransi tidak boleh dikompensasikan dengan piutang reasuransi, kecuali apabila

kontrak reasuransi menyatakan adanya kompensasi. Apabila dalam kompensasi tersebut timbul

saldo debit, maka saldo tersebut harus disajikan pada kelompok aset sebagai piutang reasuransi.

PENGUNGKAPAN

Pengungkapan berikut harus disajikan dalam catatan atas laporan keuangan :

kebijakan akuntansi mengenai :

a. pengakuan pendapatan premi dan penentuan premi yang belum merupakan pendapatan

b. transaksi reasuransi termasuk sifat, tujuan, dan efek transaksi reasuransi tersebut terhadap

operasi perusahaan.

c. pengakuan beban klaim dan penentuan estimasi klaim retensi sendiri

d. kebijakan akuntansi lain yang penting sebagaimana ditentukan dalam PSAK No.1 tentang

penyajian laporan keuangan.

piutang premi dari penutupan polis bersama yang pada saat bersamaaan menimbulkan utang

premi kepada perusahaan anggota penutupan polis bersama.

jumlah premi jangka panjang yang belum diperhitungkan sebagai premi bruto.


Modul -Hal. 25

Sekuritas utang dan ekuitas yang tidak termasuk dalam kedua kategori diatas diklasifikasikan

sebagai “sekuritas yang tersedia untuk dijual” (available for sale securities) dan dinyatakan

berdasarkan harga pasar. Sekuritas utang yang masuk dalam kategori ini adalah yang dimiliki

untuk waktu yang tidak ditentukan karena, misalnya, dimaksudkan untuk suatu saat dijual guna

memenuhi kebutuhan likuiditas atau sebagai bagian dari program manajemen risiko perusahaan.

Keuntungan(kerugian) yang belum direalisasi akibat kenaikan(penurunan) harga tidak diakui

dalam laporan laba rugi, melainkan disajikan secara terpisah sebagai komponen ekuitas.

Piutang Reasuransi

Piutang reasuransi tidak boleh dikompensasikan dengan utang reasuransi, kecuali apabila

kontrak reasuransi menyatakan adanya kompensasi. Apabila dalam kompensasi tersebut timbul

saldo kredit, maka saldo tersebut harus disajikan pada kelompok kewajiban sebagai utang

reasuransi.

KEWAJIBAN

perlakuan akun-akun kewajiban mengacu pada prinsip akuntansi yang berlaku umum, kecuali


Utang Klaim

utang klaim diakui pada saat jumlahnya disepakati untuk dibayar

Estimasi klaim retensi sendiri

estimasi klaim retensi sendiri dinyatakan sebesar jumlah taksiran berdasarkan penelaahan secara

teknis asuransi.

Premi yang belum merupakan pendapatan

Premi yang belum merupakan pendapatan ditentukan untuk masing-masing jenis pertanggungan

dengan cara sebagai berikut :

a. secara agregat tanpa memperhatikan tanggal penutupannya dan besarnya dihitung

berdasarkan persentase tertentu.


Modul -Hal. 24

Investasi

Perlakuan akuntansi untuk investasi mengacu pada PSAK No.13 (1994) tentang akuntansi untuk

investasi dan PSAK No15 tentang akuntansi untuk investasi dalam perusahaan asosiasi, kecuali

untuk surat berharga (marketable securities) yang perlakuan akuntansinya adalah sebagai berikut

:

sekuritas utang yang dimaksudkan untuk dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturities)

dinyatakan berdasarkan biaya perolehan setelah dikurangi dengan amortisasi premi atau

diskonto. Dalam menentukan maksud tersebut, perusahaan harus mempertimbangkan

pengalaman yang mereka miliki dalam hal penjualan dan transfer sekuritas. Perusahaan tidak

boleh mengklasifikasikan suatu sekuritas utang dalam kategori ini jika perusahaan mempunyai

maksud untuk memiliki sekuritas hanya untuk periode yang tidak ditentukan. Karena itu

sekuritas utang tidak boleh dimasukkan dalam klasifikasi ini kalau perusahaan mempunyai

tujuan untuk menjual sekuritas tersebut, misalnya untuk menghadapi :

a) perubahan tingkat bunga pasar dan perubahan yang berhubungan dengan risiko sejenis.

b) kebutuhan likuiditas

c) perubahan dalam ketersediaan dan hasil investasi alternative

d) perubahan dalam risiko mata uang asing

sekuritas utang dan sekuritas yang dimaksudkanuntuk segera diperdagangkan (trading

securities), dinyatakan berdasarkan harga pasar. Perdagangan dalam hal ini mencerminkan

pembelian dan penjualan yang aktif dan sering dengan tujuan untuk memperoleh keuntungan

atas perbedaan harga jangka pendek. Sekuritas ekuitas yang diklasifikasi dalam kategori ini

adalah sekuritas yang bisa ditentukan nilai wajarnya, yaitu jika harga jual atau kuotasi harga beli

dan jual tersedia di bursa efek yang terdaftar di BAPEPAM. Untuk sekuritas utang yang tidak

tersedia harga pasarnya, estimasi nilai wajar bisa dibuat dengan menggunakan berbagai teknik

penentuan harga misalnya dengan analisis arus kas didiskontokan (discounted cash flow

analysis), penentuan harga matriks, dan analisis fundamental. Keuntungan (kerugian) yang

belum direalisasi akibat kenaikan (penurunan) harga pasar (unrealized gains and loses)

dilaporkan dalam laporan laba rugi periode berjalan.


Modul -Hal. 23

Keuntungan ditangguhkan diamortisasi selama estimasi sisa periode penyelesaian (settlement

period).

Apabila pembayaran atau kewajiban atas transaksi reasuransi retroaktif melebihi jumlah

kewajiban yang dicatat, ceding company harus menaikkan kewajiban yang bersangkutan atau

mengurangi piutang reasuransi, atau keduanya pada saat kontrak reasuransi dilakukan. Perbedaan

tersebut di bebankan pada laporan laba rugi

Perubahan dalam estimasi jumlah kewajiban sehubungan dengan kontrak reasuransi yang

mendasari diakui dalam laporan laba rugi pada periode perubahan. Piutang reasuransi harus

mencerminkan perubahan yang berhubungan dengan jumlah klaim yang dapat diperoleh dari

reasuradur dan keuntungannya ditangguhkan dan diamortisasi.

Apabila kontrak reasuransi mencakup baik reasuransi prospektif maupun reasuransi retroaktif,

maka transaksi reasuransi tersebut dipertanggungjawabkan secara terpisah.

BEBAN

Beban Klaim

Klaim sehubungan dengan terjadinya peristiwa kerugian terhadap objek asuransi yang

dipertanggungkan, meliputi klaim yang disetujui (settled claims), klaim dalam proses

penyelesaian (outstanding claims), klaim yang terjadi namun belum dilaporkan, dan beban

penyelesaian klaim (claim settlement expenses), diakui sebagai beban klaim pada saat timbulnya

kewajiban untuk memenuhi klaim. Hak subrogasi diakui sebagai pengurang beban klaim pada

saat realisasi.

Jumlah klaim dalam proses penyelesaian, termasuk klaim yang terjadi namun belum dilaporkan,

ditentukan berdasarkan estimasi kewajiban klaim tersebut. Perubahan jumlah estimasi kewajiban

klaim , sebagai akibat proses penelaahan lebih lanjyt dan perbedaan antara jumlah estimasi klaim

dengan klaim yang dibayarkan diakui dalam laporan laba rugi pada periode terjadinya

perubahan.

ASET

Perlakuan akun-akun aset mengacu pada prinsip akuntansi yang berlaku umum, kecuali



Modul -Hal. 22

Apabila jumlah premi masih dapat disesuaikan, misalnya premi ditentukan pada akhir kontrak

atau premi disesuaikan pada akhir kontrak berdasarkan nilai pertanggungan, maka pendapatan

premi diakui sebagai berikut :

a) apabila jumlah premi dapat diestimasi secara layak, maka pendapatan premi diakui selama

periode kontrak dan estimasi jumlah premi tersebut disesuaikan setiap periode untuk

mencerminkan jumlah premi yang sebenarnya.

b) apabila jumlah premi tidak dapat diestimasi secara layak, maka premi diperlakukan dengan

menggunakan metode uang muka (deposit method) sampai jumlah premi dapat diestimasi

secara layak.

Premi dari polis bersama diakui sebesar pangsa premi yang diterima oleh perusahaan.

Perusahaan asuransi (ceding company) dapat memperoleh ganti rugi atas klaim sehubungan

dengan kontrak asuransi yang ditutupnya, dengan melakukan kontrak reasuransi dengan

asuradur lain atau reasuradur. Selanjutnya reasuradur dapat mengadakan kontrak reasuransi

dengan reasuradur lain yang dikenal sebagai proses retrosesi. Perlakuan akuntansi terhadap

transaksi reasuransi bergantung pada apakah suatu kontrak reasuransi tersebut merupakan

reasuransi prospektif atau retroaktif.

Jumlah premi dibayar atau bagian premi atas transaksi reasuransi prospektif diakui sebagai premi

reasuransi selama sisa periode kontrak yang jumlahnya proporsional dengan proteksi yang

diberikan. Jika bagian premi reasuransi masih dapat disesuaikan dan jumlahnya dapat diestimasi

secara layak, maka jumlah premi reasuransi yang diakui selama sisa periode kontrak adalah

sebesar estimasi premi yang akan dibayar tersebut.

Pembayaran atau kewajiban atas transaksi reasuransi retroaktif diakui sebagai piutang reasuransi

sebesar jumlah kewajiban yang dicatat sehubungan dengan kontrak reasuransi yang mendasari.

Apabila kewajiban yang dicatat melebihi jumlah yang di bayar, maka piutang reasuransi harus

dinaikkan untuk mencerminkan perbedaan tersebut dan menimbulkan keuntungan ditangguhkan.


Modul -Hal. 21

Kewajiban disajikan dengan menempatkan akun kewajiban kepada tertanggung pada urutan

pertama dan diikuti oleh akun-akun kewajiban yang lain. Akun-akun kewajiban yang lain

disajikan berdasarkan urutan jatuh tempo.

Pinjaman sub-ordinasi disajikan setelah kewajiban lain dan sebelum ekuitas.

LAPORAN LABA RUGI

Laporan laba rugi disajikan dalam bentuk multiple step.Pendapatan premi disajikan sedemikian

rupa sehingga menunjukkan jumlah premi bruto, premi reasuransi dan kenaikan (penurunan)

premi yang belum merupakan pendapatan. Premi reasuransi disajikan sebagai pengurang premi

bruto.

Bagian reasuradur atas klaim yang telah disetujui dan atau dibayar, dan estimasi bagian

reasuradur atas klaim dalam proses penyelesaian , termasuk klaim yang terjadi namun belum

dilaporkan, disajikan sebagai pengurang beban klaim.

Komisi yang diperoleh dari transaksi reasuransi merupakan pengurang beban komisi. Dalam hal

jumlah komisi yang diperoleh lebih besar dari jumlah beban komisi, maka selisih tersebut

disajikan sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi.

CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

Catatan atas laporan keuangan meliputi pengungkapan sebagaimana ditentukan dalam prinsip

akuntansi yang berlaku umum.

PENDAPATAN

Pendapatan Premi

Premi yang diperoleh sehubungan dengan kontrak asuransi dan reasuransi diakui sebagai

pendapatan selama periode polis (kontrak) berdasarkan proporsi jumlah proteksi yang diberikan.

Dalam hal periode polis berbeda dengan periode risiko (misalnya pada penutupan jenis

pertanggungan asuransi konstruksi), maka seluruh premi yang diperoleh tersebut diakui sebagai

pendapatan selama periode risiko.


Modul -Hal. 20

c. Polis bersama > penutupan terhadap 1 (satu) objek asuransi yang dilakukan secara bersama

oleh beberapa perusahaan asuransi dan dinyatakan dalam 1(satu) polis.

d. Premi yang belum merupakan pendapatan > bagian dari premi yang belum diakui sebagai

pendapatan karena masa pertanggungannya masih berjalan pada akhir periode akuntansi.

e. Premi reasuransi > bagian premi bruto yang menjadi hak reasuradur berdasarkan perjanjian

reasuransi.

f. Reasuransi prospektif > ketentuan dalam kontrak reasuransi yang mewajibkan reasuradur

untuk membayar kepada asuradur sejumlah kerugian yang mungkin timbul sebagai akibat

dari peristiwa masa depan yang dipertanggungkan.

g. Reasuransi retroaktif > ketentuan dalam kontrak reasuransi yang mewajibkan reasuradur

untuk membayar kepada asuradur sejumlah kerugian yang sudah terjadi sebagai akibat dari

peristiwa masa lalu yang dipertanggungkan.

h. Klaim bruto > klaim yang jumlahnya telah disepakati, termasuk biaya penyelesaian klaim.

i. Klaim reasuransi > bagian dari klaim bruto yang menjadi tanggungan reasuradur.

j. Estimasi klaim retensi sendiri > taksiran jumlah kewajiban yang menjadi tanggungan sendiri

sehubungan dengan klaim yang masih dalam proses penyelesaian, termasuk klaim yang

terjadi namun belum dilaporkan.

k. Piutang reasuransi > tagihan kepada reasuradur yang timbul dari transaksi reasuransi.

l. Utang reasuransi > kewajiban kepada reasuradur yang timbul dari transaksi reasuransi

PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

NERACA

Dalam penyajian neraca, aset dan kewajiban tidak dikelompokkan menurut lancar dan tidak

lancar (unclassified), tetapi mendahulukan kelompok akun investasi dan kelompok akun

kewajiban kepada tertanggung. Dengan demikian laporan keuangan menggambarkan kemapuan

perusahaan dalam memenuhi kewajibannya kepada tertanggung.

Aset disajikan dengan menempatkan akun investasi pada urutan pertama diikuti akun-akun aset

yang lain. Akun-akun aset yang lain disajikan berdasarkan urutan likuiditas.


Modul -Hal. 19

PSAK no 28 Akuntansi Asuransi Kerugian

Beberapa karakteristik usaha asuransi kerugian antara lain :

Usaha asuransi kerugian merupakan suatu sistem proteksi menghadapi risiko kerugian keuangan

dan sekaligus merupakan upaya penghimpunan dana masyarakat .

Pertanggungjawaban keuangan kepada para tertanggung mempengaruhi penyajian laporan

keuangan.

Laporan keuangan sangat dipengaruhi oleh unsur estimasi, misalnya estimasi jumlah premi yang

belum merupakan pendapatan (unearned premium), estimasi jumlah klaim, termasuk jumlah

klaim yang terjadi namun belum dilaporkan (incurred but not reported claims). Dalam

menghitung tingkat premi, usaha asuransi kerugian menggunakan asumsi tingkat risiko dan

beban.

Pihak tertanggung (pembeli asuransi) membayar premi asuransi terlebih dulu kepada perusahaan

asuransi sebelum peristiwa yang menimbulkan kerugian yang diperjanjikan terjadi. Pembayaran

premi tersebut merupakan pendapatan (revenue) bagi perusahaan asuransi.

Jumlah premi yang belum merupakan pendapatan, dan jumlah klaim, termasuk jumlah klaim

yang terjadi namun belum dilaporkan, diestimasi dengan menggunakan metode tertentu.

Peraturan perundangan di bidang perasuransian mewajibkan perusahaan asuransi kerugian

memenuhi ketentuan kesehatan keuangan misalnya tingkat solvabilitas.

PENERAPAN

a. Kontrak jangka pendek > kontrak yang memberikan proteksi untuk suatu periode yang pasti

dan memungkinkan asuradur untuk membatalkan kontrak atau menyesuaikan persyaratan

kontrak pada akhir setiap periode kontrak, seperti penyesuaian jumlah premi atau penutupan

(coverage) yang diberikan.

b. Premi bruto > premi yang diperoleh dari penutupan langsung (direct premium written) dan

penutupan tidak langsung (indirect premium written). Premi penutupan langsung termasuk

premi yang diperoleh dari penutupan polis bersama.


Modul -Hal. 18

- Apabila jumlah pengeluaran PLH yang sesungguhnya terjadi pada tahun berjalan

sehubungan dengan kegiatan periode lalu lebih besar dari pada jumlah akrual yang telah

dibentuk, maka selisihnya dibebankan ke biaya produksi periode di mana kelebihan tersebut

timbul.

* Penyajian Laporan Keuangan :

Taksiran Kewajiban PLH disajikan di neraca sebesar jumlah kewajiban yang telah diakru,

setelah dikurangi dengan jumlah pengeluaran yang sesungguhnya terjadi.

* Pengungkapan :

Hal-hal berikut ini wajib diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

a) Kebijakan akuntansi sehubungan dengan:

(i) Perlakuan akuntansi atas pembebanan biaya PLHt

(ii) Metode amortisasi atas biaya PLH yang ditangguhkan, dan (iii) Metode penyusutan

prasarana PLH.

b) Mutasi taksiran kewajiban PLH selama tahun berjalan dengan menunjukkan:

(i) Saldo awal,

(ii) Penyisihan yang dibentuk,

(iii) Pengeluaran sesungguhnya, dan

(iv) Saldo akhir.

c) Kegiatan PLH yang telah dilaksanakan dan yang sedang berjalan.

d) Kewajiban bersyarat sehubungan dengan PLH dan kewajiban bersyarat lainnya

sebagaimana diatur dalam standar akuntansi keuangan.


Modul -Hal. 17

e) Pengendalian erosi, yaitu kegiatan berupa penanaman rumput, pembuatan teras,

pemberian batu pecah, pembuatan saluran pengelak, dan lain-lain.

f) Pencegahan pencemaran akibat debu, antara lain kegiatan berupa penyemprotan air di

lokasi jalan produksi, loading station, stockpile, dan tempat lainnya yang dapat menimbulkan

debu.

g) Pencegahan kelongsoran, yaitu kegiatan berupa pemantapan lereng dengan

melandaikannya, pembuatan slope dan tanggul pengaman (dike).

h) Penelitian tanah dan tanaman untuk mendapatkan cara dan teknik penanaman yang baik

dan cocok.

i) Pemantauan kualitas air yang keluar dari kolam-kolam pengendap, saluran pemukiman,

dan sungai di sekitar lokasi penambangan .

j) Pemantauan kualitas udara di lokasi kegiatan penambangan dan pemukiman karyawan,

serta penduduk sekitarnya.

k) Pemantauan kualitas tanah di dumping area.

l) Pemantauan luas lokasi vegetasi yang rusak dan yang telah direvegetasi .

m) Pemantauan laju erosi.

* Jenis Biaya ;

Pada dasarnya biaya ini merupakan biaya pengadaan prasarana PLH, biaya yang timbul atas

usaha mengurangi dan mengendalikan dampak negatif kegiatan pertambangan, dan biaya rutin

lainnya.

* Perlakuan Akuntansi :

- Biaya pengadaan prasarana PLH dikapitalisasikan sebagai Aktiva Tetap dan disusutkan

secara sistematis berdasarkan umur ekonomisnya.

- Taksiran biaya untuk PLH yang timbul sebagai akibat kegiatan eksplorasi dan

pengembangan diakru dengan mendebet Biaya PLH yang Ditangguhkan dan mengkredit

Kewajiban (Provision) PLH. Biaya yang ditangguhkan ini akan diamortisasi pada saat mulainya

produksi komersial; biaya amortisasinya dibukukan sebagai Biaya Produksi.

- Taksiran biaya untuk PLH yang timbul sebagai akibat kegiatan produksi tambang

dibebankan sebagai biaya produksi dengan mengkredit Kewajiban (Provision) PLH.


Modul -Hal. 16


Persediaan dinyatakan di neraca sebesar harga yang terendah antara harga perolehan dengan

harga pasar. Harga pasar merupakan taksiran harga jual pada tanggal neraca dikurangi dengan

taksiran beban yang akan terjadi dalam menjual barang tersebut.

* Pengungkapan :

Hal-hai berikut wajib diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.


(i) Metode penentuan Beban Pokok Persediaan dan dasar penilaiannya,

(ii) Metode pembebanan biaya pengupasan tanah, dan

(iii) Metode perhitungan Rasio Rata-Rata Tanah Penutup.

b) Jumlah Biaya Pengupasan Tanah yang Ditangguhkan dengan penjelasan mengenai

perbedaan antara Rasio Aktual Tanah Penutup terhadap rasio rata-ratanya.

c) Perubahan atas Rasio Rata-Rata Tanah Penutup (bila ada).

PENGELOLAAN LINGKUNGAN HIDUP

Lingkungan hidup adalah kesatuan ruang dengan semua benda, daya, keadaan, dan mahluk

hidup, termasuk di dalamnya manusia dan perilakunya, yang mempengaruhi kelangsungan

perikehidupan dan kesejahteraan manusia, serta mahluk hidup lainnya.

* Uraian Kegiatan ;

a) Penyusunan dokumen Analis Mengenai Dampak Lingkungan (AM DAL) .

b) Upaya pencegahan pencemaran sungai oieh air hasil penirisan tambang, berupa

pembuatan kolam pengendap lumpur di sekitar: lokasi pengalian, dumping area, dan stockpile.

Termasuk dalam kegiatan ini adalah pengurasan lumpur dari kolam pengendap.

c) Pengelolaan tanah pLcuk (top soil), yaitu kegiatan pengambilan dan penyimpanan tanah

pucuk dari lokasi tanah yang akan ditambang dan ditimbun untuk dimanfaatkan kembali pada

kegiatan reklamasi bekas daerah timbunan yang telah selesai.

d) Revegetasi, yaitu penanaman kembali pada lahan bekas tambang yang vegetasi awalnya

telah rusak atau terganggu.


Modul -Hal. 15

* Jenis Biaya ;

a) Pengupasan Lapisan Tanah (Stripping) se/ama Masa Produksi

Biaya yang terjadi dalam pengupasan lapisan tanah antara lain:

(i) Biaya pengupasan tanah,

(ii) Biaya penyediaan lahan untuk penimbunan tanah, dan

(iii) Biaya penimbunan tanah hasil pengupasan.

b) Pengambilan Bahan Galian

Biaya-biaya yang terjadi dalam pengambilan bahan galian antara lain:

(i) biaya penggalian,

(ii) biaya penyemprotan,

(iii) biaya pengerukan, atau biaya peledakan, dan

(iv) penimbunan bahan galian.

c) Pencucian Bahan Galian

Biaya-biaya yang terjadi dalam pencucian bahan galian antara lain:

(i) Biaya pembersihan dan pemisahan bahan galian utama dari bahan galian ikutannya,

(ii) Biaya pembentukan ukuran/besarnya bahan galian sesuai dengan yang ditetapkan

perusahaan.

d) Pengangkutan Bahan Galian

Merupakan biaya yang terjadi untuk mengangkut bahan galian tambang umum dari lokasi

penambangan ke stasiun pengumpul .

e) Pengelolaan Lingkungan Hidup

Merupakan biaya untuk pengelolaan lingkungan hidup.


- Semua biaya yang terjadi sehubungan dengan produksi dicatat sebagai Barang dalam Proses

Produksi.

- Beban Pokok Produksi meliputi biaya produksi dengan memperhitungkan saldo awal dan akhir

Barang dalam Proses Produksi

- Beban Pokok Persediaan per unit dihitung dengan menggunakan metode rata-rata atau first in

first out.

- Persediaan meliputi persediaan dalam proses produksi, barang jadi, dan persediaan bahan

penunjang.


Modul -Hal. 14

Untuk periode akuntansi di mana produksi komersial telah dimulai, Biaya Eksplorasi dan

Pengembangan yang Ditangguhkan disajikan sebesar jumlah netonya, yaitu setelah dikurangi

dengan amortisasi.

* Pengungkapan :

Hal-hal berikut wajib diungkapkan dalam catatan laporan keuangan.


(i) Dasar penentuan ditangguhkannya biaya pengembangan dan kapitalisasi biaya pekerjaan

konstruksi dan prasarana .

(ii) Metode amortisasi dan penyusutan yang dipergunakan dengan penjelasan jangka waktu

perijinan penambangan dan taksiran umur ekonomis tambang.

b) Biaya Pengembangan yang Ditangguhkan atas kegiatan pengembangan yang masih

berjalan.

c) Biaya Eksplorasi dan Pengembangan yang Ditangguhkan di mana terjadi penundaan

masa produksi, meliputi penjelasan:

(i) Alasan terjadinya penundaan,

(ii) Amortisasi belum diperhitungkan karena belum dinilainya produksi, dan

(iii) Jumlah penurunan (write down) akibat dilakukannya evaluasi bila ada, terhadap biaya

yang ditangguhkan tersebut, serta metode dan asumsi utama yang dipergunakan dalam

menghitung penurunan nilai tersebut.

e) Apabila terdapat lebih dari satu Area of Interest maka harus diungkapkan rincian dari Biaya

Eksplorasi dan Pengembangan yang Ditangguhkan untuk tiap-tiap Area of Interest.

PRODUKSI

Produksi adalah semua kegiatan mulai dari pengangkatan bahan galian dari Cadangan Terbukti

ke permukaan bumi sampai siap untuk dipasarkan, dimanfaatkan, atau diolah lebih lanjut.

* Uraian Kegiatan ;

- pengupasan tanah (stripping),

- pengambilan bahan galian,

- pencucian dan pemurnian, serta

- pengangkutan bahan galian ke stasiun pengumpul


Modul -Hal. 13

- biaya pengurusan perijinan dan Kuasa Pertambangan,

- biaya pembebasan tanah,

(ii) Biaya pembersihan lahan (land clearing), dan

(iii) Biaya pembukaan tambang, termasuk pengupasan lapisan tanah (sebelum produksi).

b) Biaya Konstruksi

Biaya-biaya yang terjadi dalam kegiatan konstruksi antara lain:

(i) Biaya pembuatan prasarana,

(ii) Biaya pembuatan atau pengadaan bangunan, dan

(iii) Biaya pembuatan atau pengadaan mesin dan peralatan.


Biaya pengembangan terdiri dari:

a) Biaya yang terjadi atas kegiatan pengembangan suatu Area of Interest tertentu baik

langsung maupun tidak langsung ditangguhkan pembebanannya sebagai Biaya Pengembangan

yang Ditangguhkan.

b) Biaya penyusutan aktiva tetap yang dipergunakan dalam melaksanakan kegiatan

pengembangan ditangguhkan sebagai bagian dari Biaya Pengembangan yang Ditangguhkan.

c) Biaya umum dan administrasi yang berkaitan langsung dengan kegiatan pengembangan

ditangguhkan sebagai bagian dari Biaya Pengembangan yang Ditangguhkan; sedangkan biaya

umum dan administrasi yang tidak berkaitan langsung dengan kegiatan pengembangan harus

diperlakukan sebagai beban pada periode berjalan.

d) Pada saat sejak dimulainya produksi suatu Area of Interest, Akumulasi Biaya

Pengembangan yang Ditangguhkan dan Akumulasi Biaya Eksplorasi yang Ditangguhkan atas

Area of lnterestyang sama dijumlahkan, dan penjumlahan biaya tersebut diamortisasi; biaya

amortisasi dibebankan sebagai biaya produksi.


Biaya Pengembangan yang Ditangguhkan disajikan dalam neraca bersama-sama dengan Biaya

Eksplorasi yang Ditangguhkan (atas kegiatan eksplorasi yang sudah menemukan cadangan

terbukti) sebagai Biaya Eksplorasi dan Pengembangan yang Ditangguhkan.


Modul -Hal. 12

(ii) Biaya Eksplorasi yang Ditangguhkan atas kegiatan eksplorasi yang sudah menemukan

adanya Cadangan Terbukti dengan penjelasan bahwa amortisasinya baru akan dilaksanakan pada

saat dimulainya produksi.

b) Dalam penyajian Biaya Eksplorasi yang Ditangguhkan harus dibedakan antara Biaya

Eksplorasi yang Ditangguhkan atas kegiatan eksplorasi yang masih berjalan dengan Biaya

Eksplorasi yang Ditangguhkan atas kegiatan eksplorasi yang telah menemukan Cadangan

Terbukti.

c) Apabila terdapat lebih dari satu Area of Interest, maka harus diungkapkan rincian dari

Biaya Eksplorasi yang Ditangguhkan untuk tiap-tiap Area of Interest.

d) Jumlah pembebanan biaya eksplorasi pada periode berjalan serta alasan pembebanannya.

PENGEMBANGAN DAN KONSTRUKSI

Pengembangan adalah setiap kegiatan yang dilakukan dalam rangka mempersiapkan Cadangan

Terbukti sampai siap diproduksi secara komersial.

Konstruksi adalah pembangunan fasilitas dan prasarana untuk melaksanakan dan mendukung

kegiatan produksi.

* Uraian Kegiatan ;

Kegiatan administrasi merupakan kegiatan pengurusan perijinan dalam lingkup pertambangan

umum guna mendukung dimulainya pelaksanaan kegiatan pengembangan dan konstruksi.

Kegiatan teknis merupakan kegiatan rancang bangun dan kegiatan fisik lapangan untuk

memudahkan masuk ke tempat cadangan bahan tambang dalam rangka persiapan kegiatan

produksi .

* Jenis Biaya ;

a) Biaya Pengembangan

Biaya-biaya yang terjadi dalam kegiatan pengembangan antara lain:

(i) Biaya administrasi:


Modul -Hal. 11

- Biaya mobilisasi dan demobilisasi,

- Biaya pengujian dan perampungan, dan

- Biaya logistik selama dilaksanakannya pemboran.

5. Evaluasi

- Merupakan biaya untuk kegiatan evaluasi.

Perlakuan Akuntansi :

Biaya yang timbul atas kegiatan eksplorasi dan evaluasi di suatu Area of Interest wajib

dibebankan pada periode berjalan, kecuali bilamana memenuhi salah satu dari kondisi di bawah

ini, maka biaya tersebut dapat ditangguhkan pembebanannya.

a) Ijin untuk melaksanakan eksplorasi di Area of Interest tersebut masih berlaku dan

kegiatan eksplorasinya pada tanggal neraca belum selesai, serta kegiatan eksplorasi yang berarti

(significant) dalam Area of Interest terkait masih terus berlangsung, sehingga pada tahap ini

belum dapat ditentukan apakah eksplorasi tersebut akan dapat menghasilkan Cadangan Terbukti.

b) Ijin untuk melaksanakan kegiatan pertambangan di Area of Interest tersebut masih

berlaku dan dapat dibuktikan bahwa biaya eksplorasi yang terjadi diharapkan dapat diperoleh

(recovered) kembali dari hasil produksi Cadangan Terbukti yang bersangkutan atau dari hasil

yang akan diperoleh bilamana hak penambangannya dipindahtangankan/dialihkan kepada pihak

lain.


Jumlah biaya eksplorasi yang dibebankan pada periode berjalan (di luar biaya amortisasi atas

Biaya Eksplorasi yang Ditangguhkan) disajikan secara tersendiri dalam laporan laba-rugi sebagai

Beban Eksplorasi.

* Pengungkapan :

Hal-hal berikut ini wajib diungkapkan dalam catatan laporan keuangan.

a) Kebijakan akuntansi sehubungan dengan dasar penentuan:

(i) Biaya Eksplorasi yang Ditangguhkan atas kegiatan eksplorasi yang masih berjalan

dengan penjelasan mengenai jangka waktu kontrak untuk Area of Interest yang bersangkutan;


Modul -Hal. 10

3. Geologi dan Geofisika

- Biaya Side Looking Air Radar (SLAR),

- Biaya geologi lapangan,

- Biaya geologi kimia, termasuk analisis pengujian laboratorium,

- Biaya penyelidikan gravitasi,

- Biaya penyelidikan magnetik, dan

- Biaya penyelidikan seismik.

4. Pemboran Eksplorasi

- Biaya persiapan lahan, termasuk biaya pembuatan jalan masuk ke lokasi

pemboran,

- Biaya pemboran, termasuk peralatan bor,


Modul -Hal. 9

pertambangan umum, pemerintah mengeluarkan peraturan yang memberi wewenang kepada

badan usaha/perseorangan untuk melaksanakan usaha pertambangan umum.

EKSPLORASI

Eksplorasi adalah usaha dalam rangka mencari, menemukan, dan mengevaluasi Cadangan

Terbukti pada suatu wilayah tambang dalam jangka waktu tertentu seperti yang diatur dalam

peraturan perudangan yang berlaku.

* Uraian Kegiatan ;

1. Penyilidikan Umum

2. Perijinan dan Administrasi

3. Geologi dan Geofisika

4. Pemboran Eksplorasi

5. Evaluasi

* Jenis Biaya ;

1. Penyilidikan Umum

- Biaya studi literatur,

- Biaya perolehan data satelit dan foto udara,

- Biaya pemetaan geologi,

- Biaya pengambilan contoh, dan

- Biaya analisis contoh permukaan.

2. Perijinan dan Administrasi

- Biaya perolehan Kuasa Pertambangan

- Biaya perolehan Kontrak Kerja Sama,

- Biaya perolehan Kontrak Karya,

- Biaya pembebasan tanah/tanam tumbuh, dan

- Biaya administrasi eksplorasi.


Modul -Hal. 8

PSAK no. 33 Akuntansi Pertambangan Umum

Karakteristik Akuntansi Industri Pertambangan Umum

Dalam industri pertambangan umum terdapat empat kegiatan usaha pokok, meliputi:

a) Eksplorasi (Exploration),

b) Pengembangan dan Konstruksi (Development and Construction),

c) Produksi (Production), dan

d) Pengolahan.

Sifat dan karakteristik industri pertambangan umum berbeda dengan industri lainnya. Perbedaan

tersebut adalah sebagai berikut:

a) Eksplorasi bahan galian tambang umum merupakan kegiatan yang mempunyai

ketidakpastian yang tinggi, karena meskipun telah dipersiapkan secara cermat, dengan biaya

yang besar, tidak ada jaminan bahwa kegiatan tersebut akan berakhir dengan penemuan

cadangan bahan galian yang secara komersial layak untuk ditambang.

b) Bahan galian bersifat deplesi dan tidak dapat diperbaharui (non-renewable) serta untuk

melaksanakan kegiatan pertambangan ini, mulai tahap eksplorasi sampai dengan tahap

pengolahannya, dibutuhkan biaya investasi yang relatif sangat besar, padat modal, berjangka

panjang, sarat risiko, dan membutuhkan teknologi yang tinggi, sehingga diperlukan

pengelolaan yang benar-benar profesional.

c) Pada umumnya operasi perusahaan pertambangan berlokasi di daerah terpencil dan

kegiatannya menimbulkan kerusakan dan/atau pencemaran lingkungan hidup, sehingga

setiap perusahaan pertambangan wajib memenuhi ketentuan perundangan yang berlaku

mengenai lingkungan hidup, di samping mempunyai konsep pasca penambangan yang jelas.

d) Pemerintah indonesia tidak memberikan konsesi penambangan karena menurut peraturan

perundangan yang berlaku, segala bahan galian yang berada dalam wilayah hukum Indonesia

adalah kekayaan nasional Bangsa Indonesia yang dikuasai dan dipergunakan oleh negara

untuk sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. Untuk dapat berusaha dalam industri


Modul -Hal. 7

Pengungkapan

Sehubungan dengan jalan tol, pengungkapan berikut harus dibuat:

a) peraturan perundangan atau keputusan pemerintah yang mendasari penyelenggaraan jalan

tol tersebut;

b) klasifikasi aktiva yang membentuk jalan tol;

c) metode penyusutan jalan tol, masa manfaat, dan tarif penyusutan;

d) jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode;

e) suatu rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir periode memperlihatkan;

a) Penambahan

b) pelepasan

f) f) reklasifikasi dari jalan tol dalam konstruksi ke jalan tol.

Jika Penyelenggara melakukan kerjasama dengan Investor, minimal pengungkapan tambahan

berikut harus disajikan:

a) bentuk kerjasama operasi dan rumusan bagi pendapatan atau bagi hasil atau

konpensasi lainnya, serta masa kerjasama atau masa konsesi;

b) penghapusbukuan utang-piutang kerjasama operasi, bila ada;

perubahan kontrak kerjasama operasi, bila ada.

Sehubungan dengan hak bagi pendapatan atau bagi hasil tol, Investor harus mengungkapkan hal-

hal sebagai berikut:

a) dasar pengukuran hak bagi pendapatan atau bagi hasil tol;

b) masa hak bagi pendapatan atau bagi hasil tol dan amortisasinya;

c) perubahan hak bagi pendapatan atau bagi hasil tol selama periode berjalan, bila

ada;

d) reklasifikasi proyek kerjasama operasi dalam pelaksanaan ke

e) hak bagi pendapatan atau bagi hasil tol.

Dalam hal pengukuran jalan tol menggunakan nilai wajar, dasar penentuannya harus

diungkapkan


Modul -Hal. 6

Pengeluaran setelah perolehan jalan tol (subsequent expenditures) yang secara langsung

menambah umur ekonomi atau menambah kapasitas jalan tol dikapitalisasi ke jalan tol.

Pengeluaran setelah perolehan jalan tol untuk pelapisan ulang atau yang sejenisnya, yang

memiliki manfaat lebih dari setahun dicatat sebagai beban tangguhan (deffered charges).

Pengeluaran setelah perolehan jalan tol untuk membangun fasilitas umum atau aktiva

tetap berwujud lainnya yang tidak untuk dikendalikan oleh Penyelenggara atau Investor yang

memperoleh Kuasa Penyelenggaraan disajikan sebagai beban tangguhan (deferred charges).

Jalan tol disusutkan oleh Investor yang memegang Kuasa Penyelenggaraan jalan tol

secara sistematis selama umur ekonomi atau selama masa konsesi, dipilih mana yang lebih

pendek. Bila pengoperasian jalan tol dikendalikan oleh Penyelenggara,penyusutan dilakukan

selama umur ekonominya. Metode penyusutan harus mencerminkan pola pemanfaatan ekonomi

aktiva yang bersangkutan.

Pengeluaran setelah perolehan jalan tol (subsequent expenditures) yang dikapitalisasi atau

ditangguhkan pembebanannya,disusutkan atau diamortisasi oleh Investor secara sistematis

selama umur ekonomis atau sisa masa konsesi, dipilih mana yang lebih pendek. Bila

pengoperasian jalan tol dikendalikan oleh Penyelenggara, penyusutan dan amortisasi dilakukan

selama umur ekonominya.

Hak bagi pendapatan atau bagi hasil diamortisasi oleh Investor.

Penghentian dan Pelepasan Jalan Tol

Jalan tol dieliminasi dari neraca Penyelenggara atau Investor yang memperoleh Kuasa

Penyelenggaraan jika:

• jalan tol diserahkan (dikuasakan) kepada pihak lain, atau;

• pemerintah mengubah status jalan tol menjadi jalan non tol,atau;

• tidak ada manfaat ekonomi yang dapat diharapkan dari penguasaannya;

Keuntungan atau kerugian yang timbul dari penghentian atau pelepasan jalan tol diakui sebagai

keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi periode berjalan.


Modul -Hal. 5

Pengakuan Awal Jalan Tol

Jalan disajikan sebagai Asset Tetap oleh penyelenggara atau investor dengan kuasa

penyelenggaraan dan dicatat pada saat siap untuk di operasikan sebesar biaya perolehannya, jika

memenuhi kriteria :

1. Kepastian manfaat ekonomi yang akan diterima

2. Pengendalian atas jalan Tol

3. Nilai Perolehan dapat diukur secara handal

Jalan Tol yang pembangunannya didanai oleh investor tanpa kuasa penyelenggaraan dengan pola

bagi pendapatan atau bagi hasil tol untuk masa tertentu,dan pengoperasiannya dikendalikan oleh

penyelenggara,dicatat oleh penyelenggara sebagai jalan tol kerjasama operasi dan mengakui

kewajiban kerjasama operasi pada saat jalan tol selesai dibangun dan diserahkan kepada investor

untuk di operasikan.Investor mencatat penyerahan sebagai hak bagi pendapatan atau bagi hasil

tol.

Atas penyerahan jalan tol di atas, Penyelenggara mencatat transaksi tersebutsebesar nilai serah

terima berdasarkan kontrak. Jika nilai kontrak tidak bersedia, maka yang digunakan adalah biaya

perolehan atau nilai wajar, mana yang lebih berdaya uji. Pada sisi lain Investor mencatat hak

bagi pendapatan atau bagi hasil tol sebesar harga perolehannya

Pembayaran Penyelenggara kepada Investor tanpa Kuasa Penyelenggaraan, dicatat oleh

Penyelenggara sebagai angsuran kewajiban kerjasama operasi. Selisih antara jumlah pembayaran

ini dengan angsuran kewajiban kerjasama operasi dicatat sebagai beban atau penghasilan

kerjasama operasi. Sedang investor mencatat pembayaran tersebut sebagai pendapatan kerjasama

operasi.

Jalan tol yang pembangunannya didanai oleh Investor dengan memperoleh Kuasa

Penyelenggaraan selama masa konsesi, dicatat oleh Investor sebagai jalan tol kerjasama operasi

pada saat siap dioperasikan. Pada saat masa konsesi berakhir, Penyelenggara mencatat jalan tol

yang diserahkan oleh Investor sebesar nilai wajar dengan mengkredit penghasilan kerjasama

operasi apabila manfaat ekonomi dari pemilikan jalan tol dapat dipastikan, atau penghasilan

kerjasama operasi tangguhan (deferred joint operation income) apabila manfaat ekonomi dari

pemilikan jalan tol tidak dapat dipastikan.


Modul -Hal. 4

PSAK no 37 Akuntansi Penyelenggaraan Jalan Tol

Tujuan PSAK:

Mengetahui bagaimana pengakuan pengukuran penyajian dan pengungkapan asset jalan Tol,

kewajiban dan pendapatan yang timbul dari penyelenggaraan jalan tol

Mengetahui bagaimana perlakuan akuntansi untuk pengeluaran setelah perolehan jalan tol

• Jalan tol adalah jalan bebas hambatan yang kepada para pemakainya dikenakan kewajiban

membayar tol, yang meliputi badan jalan dan jembatan dan terowongan, bangunan pelengkap

jalan tol dan perlengkapan jalan tol yang memiliki umur ekonomi lebih dari satu tahun

• Jalan Tol kerjasama operasi adalah jalan tol yang diperoleh dengan perjanjian kerjasama

operasi

• Penyelenggara adalah badan usaha yang diberi wewenang penyelenggaraan jalan tol oleh

pemerintah

• Investor adalah badan usaha yang bekerjasama dengan penyelenggara dalam

penyelenggaraan jalan tol dengan menerima imbalan atas dana yang ditanamkan

• Kuasa Penyelenggaraan adalah kuasa untuk membangun, memelihara dan mengoperasikan

jalan tol untuk masa tertentu yang diperoleh investor dari penyelenggara dengan persetujuan

pemerintah

• Masa Konsensi adalah jangka waktu penyelenggaraan jalan tol yang dikuasakan oleh

penyelenggara pada investor

• Masa Bagi pendapatan atau bagi hasil tol adalah jangka waktu yang disepakati

penyelenggara dan investor untuk membagi pendapatan atau hasil tol sehubungan dengan

dana yang ditanamkan investor untuk pembangunan jalan

• Nilai wajar adalah jumlah suatu asset yang mungkin ditukar atau kewajiban yang

diselesaikan antara pihak yang memahami dan berkeinginan untuk transaksi wajar

• Kerjasama operasi adalah kerjasama antara penyelenggara dengan investor dimana investor

mendanai sebagian atau eluruh pembangunan jalan tol dengan atau tanpa memperoleh hak

pengoperasian jalan tol tersebut


Modul -Hal. 3

Bila hasil kontrak konstruksi tidak dapat diestimasi secara andal:

– pendapatan diakui hanya sebesar biaya yang telah terjadi sepanjang biaya tersebut

diperkirakan dapat dipulihkan (recoverable); dan

– biaya kontrak harus diakui sebagai beban dalam periode terjadinya

– Taksiran rugi (expected loss) pada kontrak konstruksi harus segera diakui sebagai beban

Metode persentase penyelesaian diterapkan secara kumulatif dalam setiap periode akuntansi.

Oleh karena itu, pengaruh perubahan dalam estimasi pendapatan kontrak dan biaya kontrak,

dipertanggungjawabkan sebagai perubahan dalam estimasi akuntansi sesuai dengan Pernyataan

Standar Akuntansi Keuangan No.25 tentang Laba atau Rugi Bersih untuk Periode Berjalan,

Kesalahan Mendasar dan Perubahan Kebijakan Akuntansi. Perubahan estimasi digunakan

sebagai dasar dalam penentuan jumlah pendapatan dan beban yang diakui dalam laporan laba

rugi dalam periode di mana perubahan tersebut terjadi dan periode selanjutnya

Pengungkapan

Perusahaan harus mengungkapkan:

– jumlah pendapatan kontrak yang diakui sebagai pendapatan dalam periode berjalan;

– metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak yang diakui dalam periode;

– metode yang digunakan untuk menentukan tahap penyelesaian kontrak (paragraph 23 PSAK

No. 34)

Perusahaan harus mengungkapkan hal-hal berikut untuk pekerjaan dalam proses penyelesaian

pada tanggal neraca:

– jumlah akumulasi biaya yang terjadi dan laba yang diakui (dikurangi kerugian yang diakui)

sampai tanggal neraca,

– jumlah uang muka yang diterima; dan

– jumlah retensi

Perusahaan harus menyajikan:

– jumlah tagihan bruto kepada pemberi kerja sebagai aset; dan

– jumlah hutang bruto kepada pemberi kerja sebagai kewajiban

– Jumlah tagihan bruto kepada pemberi kerja untuk pekerjaan kontrak adalah selisih


Modul -Hal. 2

c. Kontrak tersebut dilaksanakan secara serentak atau berkesinambungan.

Pendapatan kontrak terdiri atas:

a. Nilai pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak.

b. Penyimpangan dalam pendapatan kontrak, klaim, pembayaran insentif (sepanjang hal ini

memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan dan dapat diukur secara andal)

Biaya suatu kontrak konstruksi terdiri atas:

a. Biaya yang berhubungan langsung dengan kontrak tertentu.

b. Biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak pada umumnya dan dapat dialokasikan

ke kontrak tersebut.

c. Biaya lain yang secara khusus dapat ditagihkan ke pemberi kerja sesuai isi kontrak

Bila hasil (outcome) kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, pendapatan kontrak dan

biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi harus diakui masing-masing sebagai

pendapatandan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal

neraca (precentage of completion).

Taksiran rugi (expected loss) pada kontrak konstruksi tersebut harus segera diakui

sebagai beban.

Dalam hal kontrak harga tetap hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal bila

semua hal-hal berikut ini dapat dipenuhi:

– total pendapatan kontrak dapat diukur secara andal;

– besar kemungkinan manfaat keekonomian yang berhubungan dengan kontrak tersebut akan

tertagih dan mengalir ke perusahaan;

– baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak maupun tahap penyelesaian kontrak pada

tanggal neraca dapat diukur secara andal; dan

– biaya kontrak yang dapat diatribusi ke kontrak dapat diidentifikasi dengan jelas sehingga

biaya kontrak aktual dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya

Dalam hal kontrak biaya-plus, hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal bila

semua kondisi berikut ini terpenuhi:

– besar kemungkinan manfaat keekonomian yang berhubungan dengan kontrak tersebut akan

tertagih dan mengalir ke perusahaan; dan

– biaya kontrak yang dapat diatribusi ke kontrak, apakah dapat ditagih atau tidak ke pemberi

kerja, dapat di identifikasi dengan jelas dan diukur secara andal


Modul -Hal. 1

PSAK no 34 AKUNTANSI KONTRAK KONSTRUKSI

Tujuan PSAK no 34 adalah:

1. Menggambarkan perlakuan akuntansi pendapatan & biaya yang berhubungan dengan

kontrak konstruksi

2. Menggambarkan sifat dari aktifitas pada kontrak konstruksi yang jatuh pada periode

akuntansi yang berlainan, karena tanggal saat aktifitas kontrak diakukan dan diselesaikan

berbeda-beda

3. Bagaimana persoalan utama dalam akuntansi kontrak dan biaya kontrak pada periode

dimana pekerjaan konstruksi tersebut tersebut dilaksanakan

4. Kapan pendapatan dan biaya suatu kontrak konstruksi harus diakui sebagai pendapatan &

beban dalam laporan laba/rugi.

Penyatuan dan Segmentasi Kontrak

Dalam penyatuan dan segmentasi kontrak konstruksi biasanya diterapkan secara terpisah. Namun

dalam keadaan tertentu perlu untuk menerapkan pernyataan ini pada komponen suatu kontrak

tunggal yang dapat diidentifikasi secara terpisah atau pada suatu kelompok kontrak secara

bersama agar mencerminkan hakikat suatu kontrak atau kelompok kontrak

Bila suatu kontrak mencangkup sejumlah aset, konstruksi dari setiap aset diperlakukan

sebagai kontrak konstruksi yang terpisah, jika:

a. Proposal terpisah telah diajukan untuk setiap aset.

b. Setiap aset telah dinegosiasikan secara terpisah dan konstraktor serta pemberi kerja dapat

menerima atau menolak bagian kontrak yang berhubungan dengan masing-masing aset

tersebut.

c. Biaya dan pendapatan masing-masing aset dapat diidentifikasi.

Suatu kelompok kontrak, dengan satu pemberi kerja atau beberapa pemberi kerja, harus

diperlakukan sebagai satu kontrak konstruksi jika:

a. Kelompok kontrak tersebut dinegosiasikan sebagai satu kontrak.

b. Kontrak tersebut berhubungan sangat erat sekali, sebetulnya kontrak tersebut merupakan

bagian dari satu proyek tunggal dengan suatu margin laba.

I. Akuntansi Eksplorasi · PDF filecadangan minyak dan gas bumi di daerah ... Usaha pemasaran minyak dan gas bumi serta produk hasil ... perlakuan akuntansi khusus yaitu seperti :

Documents