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2 RESPONSABLE: ABRAHAM, NLIDA AYUD. DE PRIMERA: CONCETTI,
DANIELA
. AYUD. DE PRIMERA: SACCO, ALEJANDRO.
UNIVERSIDAD NACIONALRIO CUARTO
***
FACULTAD DECIENCIAS ECONOMICAS
***
AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES
***
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOSPRIMERA PARTE
***
AO 2010
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3MODULO I
Evaluar los Estados Contables con el fin de emitir un informe
sobre la razonabilidadde la informacin contenida en ellos
Evaluar el sistema de Control Interno y emitir un informe sobre
la eficacia yeficiencia del mismo
INTRODUCCION PRACTICO
Les damos la bienvenida a este primer mdulo prctico de la
Asignatura AUDITORIAde la Facultad de Ciencias Econmicas en la
modalidad a distancia de la UniversidadNacional de Ro Cuarto
En este mdulo abordaremos los siguientes contenidos:
INDEPENDENCIARIESGO DE AUDITORIA
EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL INFORME
COSOPLANIFICACIN
Objetivos a lograr:
Determinar si quien emite el informe sobre la razonabilidad de
los EstadosContables es Independiente respecto del sistema
Conocer el ente a auditar con el fin de, a travs de un proceso
dinmico, sedeterminen los procedimientos de Auditora a realizar,
como realizarlos y como seejecutarn .........ENFOQUE
DE QUE SETRATA?
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4En esta materia nos introducimos al desempeo del Contador
pblico como Auditor,comenzando por conocer cales son las
condiciones necesarias para poder ejercer esarea de la
profesin.
En la Resolucin Tcnica N 7 encontramos: Condicin Bsica para el
ejercicio de laAuditora en los puntos:
II.A Normas de Auditora en Gral
III.A Normas sobre Auditora externa de informacin contable
Les comentamos brevemente lo que nos dice la norma citadaacerca
de independencia:
RT 7 P II A: El auditor debe tener independencia con relacin al
sistema objeto deAuditora para el desarrollo de cualquier tipo de
auditora (interna, externa,operativa... etc)
RT 7 P III A: El auditor debe tener independencia con relacin al
ente al que se refierela informacin contable para el desarrollo de
auditora externa sobre estadoscontables
AUDITOR ENTE A AUDITARindependencia
Alcance
Integrantes de equipos de Socios y asociadostrabajo.
Profesionales o no.
EXISTE FALTA DE INDEPENDENCIA: Relacin de dependencia: del ente
o de vinculados al mismo (excep.: preparacin
de E.C. y honorarios) Cnyuge o Pariente: de los Propietarios o
directores Administrativos
Consanguinidad: hasta 4 gradoAfinidad: hasta 2 grado
CONTENIDO I NORMAS DE AUDITORIA - INDEPENDENCIA
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5 Socio, Asociado, Director o Administrador del ente auditado
(excep.: cuando sonsocios o asociados de entidades sin fines de
lucro o sociedades cooperativas)
Intereses significativos Remuneracin dependiente de la conclusin
Remuneracin s/el resultado del ente (no vulnera los aranceles
mnimos
establecidos por el CPCE)
INDEPENDENCIA REAL VS. INDEPENDENCIA APARENTE
La Independencia real existe cuando una persona que pretende ser
auditor de un ente nose encuadra en ninguno de los puntos que la RT
7 enumera como falta de independenciay adems debe tener
independencia mental, es decir, no poseer condicionamientosdebido a
lazos amistosos o de parentesco u otro tipo de intereses que no
estncontemplados en la disposicin.
La Independencia aparente existe cuando una persona que pretende
ser auditor de unente no se encuadra en ninguno de los puntos que
la RT 7 enumera como falta deindependencia pero no posee
independencia mental.
El directorio de Red S.A. debe efectuar la auditora de sus
estados contables al 31 demarzo de 2006, Para lo cul:El directorio
tendr que optar entre las siguientes propuestas de servicios
profesionales
Profesional Observaciones
Rodrguez Hermano del Sindico de la sociedadFernndez Garante del
principal deudor de la empresaGutirrez Su ayudante es hijo del
director de la empresa
Se solicita:
1. Existen impedimentos legales o profesionales para que la
compaa no hayaaceptado alguna de las propuestas?
2. Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad
con una participacin del1% sobre el capital social?
3. Puede ejercer la tarea encomendada si UD. es Sindico de la
sociedad controlante deRED S.A.?
SOLUCION PRACTICO 1
PRACTICO N 1
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61) Existen impedimentos?
Rodrguez: puede ser auditor de la empresa, ya que las funciones
del sndico de unasociedad (es un rgano de contralor) S/ la RT 15 no
son incompatibles con las funcionesde un Auditor (RT 15 III
A.3).Fernndez: no puede ser auditor ya que existen intereses
significativos (RT 7 III A 2.4)Gutirrez: no puede ser Auditor
porque uno de los integrantes de su equipo no tieneindependencia S/
la RT 7 A 2.2 y A 4 - Alcance de las incompatibilidades -
2) No puedo ser Auditor S/ RT 7 III A 2.33) Si puede ser Auditor
S/RT 15 III A 3
El directorio de Nedal S.A. dedicado a la fabricacin y
distribucin de pan, considero
necesario realizar una auditora de sus Estados Contables. Para
dicho fin public unaviso en el Diario Puntal solicitando que se
presenten con su curriculum a la empresa.Luego de recibidos, los
directores comenzaron a analizarlos:1. Gabriel Gutirrez, es el
contador de Pan Caliente S.R.L., empresa con la cual
Nedal S.A. forma una U.T.E., adems Gabriel Gutirrez, tiene el
30% de
participacin en Pan Caliente S.R.L..
2. Mariana Martnez, es la prima de uno de los directores de la
empresa.3. Pablo Prez, es el contador de la empresa, esta encargado
del registro de
documentacin contable y preparacin de los Estados Contables.4.
Daniel Domnguez, esta a cargo de un estudio de contadores que
participan en las
tareas de auditora, uno de ellos es hijo de Mariana Martnez
(2).5. Silvia Sosa, es directora de Harinas Ro Cuarto, empresa en
la cual Nedal S.A.,
posee un 50% del Capital Social.6. Osvaldo Oliva, es el sndico
de Pan Caliente S.R.L..7. Asesores Soc. Col., es una sociedad de
profesionales que tiene como socios a:
a) Fabricio Fernndez, empleado en relacin de dependencia en la
empresa NedalS.A.
PRACTICO N 2
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7b) Gabriel Gorritti, nieto del gerente general de la empresa.c)
Mara Mozart, dueo de una empresa unipersonal de comercializacin
de
levadura, donde el 80% de sus ventas las realiza a Nedal
S.A.
d) Moria Morales, directora de Pan Caliente S.R.L..
Se solicita:Identificar las personas que segn la R.T. N7, pueden
ser auditores de la empresaNedal S.A.
Quines pueden ser Auditores?
1) Gutirrez es Socio de Pan Caliente que est vinculada a Nedal,
S/ RT 7 III A 2.3y III A 3.3 no puede ser auditor
2) Martnez tiene parentesco por consanguinidad colateral de 4
grado con el Directorde Nedal, S/RT 7 III A 2.2 no puede ser
auditor.
3) S/ RT 7 III A 2.1 excepcin, Prez puede ser auditor.4)
Domnguez es pariente por consanguinidad colateral de 5 grado con el
Director de
Nedal, S/RT 7 III A 2.2 si puede ser auditor.5) Existe
vinculacin econmica entre la empresa en la cul Silvia Sosa es
directora y
la que necesita ser auditada, S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.1 no
puede ser auditor.6) S/ RT 15 III A 3, Olivera puede ser auditor.
Son compatibles las tareas de
Sindicatura y Auditora externa7) a) S/RT7 III A 2.1 y III A 4
Fernndez no puede ser auditor debido a la relacin de
dependencia.b) S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor ya que
Gorriti tiene relacin de parentescopor consanguinidad en lnea recta
de 2 grado con el Gerente General de Nedalc) Mozart posee inters
significativo en Nedal, S/ RT 7 III A 2.4 no puede serauditor
SOLUCION PRACTICO 2
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8d) S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.3 No puede ser auditor debido a
que Morales esdirectora de Pan Caliente vinculada a Nedal.
Conclusin : Nedal puede tomar como Auditores a Perz, Dominguez o
Sosa
Segn la R.T N 7 Existe independencia en los casos enunciados a
continuacin?
1. Marcelo Asta certifica los ingresos del Dr. Hernn Baso, socio
del estudio.2. Roberto Matos fij sus honorarios para realizar la
auditoria con una variabilidad
desde $ 100 hasta $ 5000 de acuerdo al tipo de opinin a incluir
en el informe.3. Nora Fernndez realiza el asesoramiento impositivo
y previsional de la empresa que
audita externamente percibiendo por el mismo $ 5.000 mensuales
de honorarios, essu nico cliente.
4. Juan Prez que se desempea en relacin de dependencia en la
empresa YY, realiza"informes especiales" en la empresa XX que le
vende el 98% de su produccin aYY.
Existe independencia?
1) Si es socio bajo una figura tipificada en la ley 19550, S/ RT
7 III A 2.3 no existeindependencia.Para el caso en que exista
sociedad para compartir un espacio en donde
desarrollan su profesin S/RT 7 no existe falta de independencia,
no obstante seencuadra dentro de lo que se denomina INDEPENDENCIA
APARENTE
2) Fija sus honorarios con relacin a la opinin, S / RT7 III A
2.5, no existeindependencia.
SOLUCION PRACTICO 3
PRACTICO N 3
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93) Al ser nico cliente se encuadra dentro de inters
significativo, S/RT7 III A 2.4 noexiste independencia.
4) Juan Prez est en relacin de dependencia de un ente que esta
relacionado con elque le emite informes especiales por lo que se
debe analizar el inters significativoque tiene la empresa YY sobre
XX .Cunto representa en el total de las compras de YY lo que le
compra a XX?La respuesta a esta pregunta nos informar si existe
inters significativo o no, si se
confirma la significatividad S/RT7 III A 2.1 y III A 2.4 no
existe independencia.
Si estamos en condiciones de ser auditores externos, con el fin
de emitir una opininrespecto de los Estados Contables emitidos,
abordaremos la tarea previa a la ejecucinde los procedimientos de
Auditora de Estados Contables, en el que el Auditorcomenzar por
Analizar el negocio:
y ahora quehacemos?
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10
Conocer los riesgosEvaluar los controles
Para luego planificar la ejecucin de la Auditora.
Tenemos que tener en cuenta que la tarea que el Auditor asume es
ardua y debe emitiruna opinin sobre informacin contenida en los
estados contables, de la que no puedeexaminar en su totalidad, por
lo que puede suceder que emita una opinin incorrecta.Para que esto
no ocurra debemos conocer los riesgos. A continuacin nos
introducimosen este tema.
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Comentemos que nos dice Auditora Un Nuevo EnfoqueEmpresarial
SLOSSE- respecto a este tema
El riesgo de Auditora puede definirse como la posibilidad de
emitir un informe deAuditora incorrecto por no haber detectado
errores o irregularidades significativas quemodificaran el sentido
de la opinin vertida en el informe.Categora de Riesgos:Riesgo
inherente: Es la susceptibilidad de los Estados Contables a la
existencia deerrores o irregularidades significativas antes de
considerar la efectividad de los sistemasde control.Factores que
determinan ste riesgo:
La naturaleza del negocio del ente:Modalidad operativaTipo de
operaciones que se realizanNaturaleza de los productosVolumen de
las transacciones
Situacin Econmica y Financiera del ente Organizacin gerencial y
sus recursos humanos y materiales
Riesgo de Control: es el riesgo de que los sistemas de control
estn incapacitados paradetectar o evitar errores significativos
oportunamente.Factores que determinan ste riesgo:
Puntos fuertes o dbiles de los sistemas de informacin,
contabilidad ycontrol.
Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de
Auditoria seleccionadosno detecten errores o irregularidades
existentes en los Estados Contables.Este Riesgo es totalmente
controlable por el Auditor y depende exclusivamente de laforma en
que se disean y llevan a cabo los procedimientos de
Auditora.Factores que determinan ste riesgo:
CONTENIDO II RIESGO DE AUDITORIA
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La ineficacia de un procedimiento de Auditora aplicado La mala
aplicacin de un procedimiento de Auditora Problemas de definicin de
alcance y oportunidad en un procedimiento de
Auditora bien o mal aplicadoEvaluacin del Riesgo de Auditora:La
evaluacin del riesgo es una tarea subjetiva y depende del criterio
capacidad yexperiencia del Auditor. Es la base para la determinacin
del enfoque de Auditora aAplicar. Se disminuye tal subjetividad
utilizando 3 elementos que combinados sonherramientas en el proceso
de evaluacin:
Significatividad del componente.Existencia de factores de
riesgo.Probabilidad de ocurrencia de errores.
Combinacin de Riesgo inherente y de Control: la combinacin da la
Cantidad(INHERENTE) y la Calidad (CONTROL) de procedimientos de
Auditora a aplicar.
1 2
cumplimiento sustantivas
R.Inherente
Proced. Analticos Sustantivas3 4
R. Control
Analicemos ejemplos simples respecto de los riesgos
enunciados
El auditor puede emitir una opinin incorrecta en los siguientes
casos:Riesgo inherente:
En el caso de empresas que tengan productos que se vuelvan
obsoletos muyrpidamente Ej Electrnica. El auditor debe conocer este
dato ya que puede implicaruna sobre-valuacin en los Bienes de
Cambio.Riesgo de Control:Una empresa que no implemente sistemas de
control para el cuidado de sus activospuede no tener una buena
informacin de los mismos. Por ejemplo en el caso de que nohaga
inventarios de mercaderas peridicos puede no estar conociendo sobre
laobsolescencia de sus productos o sobre las cantidades reales que
posee. El Auditor en
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13
un ambiente en el que no exista control debe realizar mayor
cantidad de exmenes y conmayor profundidad para poder emitir su
opinin.Riesgo de deteccin:Es un riesgo propio del auditor por no
realizar correctamente su trabajo, por habercometido errores al
planificar la auditora o al aplicar los procedimientos incorrectos
oinoportunos o por tomar una muestra incorrecta.
Ej: aplica un arqueo de fondos dndole aviso a la persona
encargada de los fondos quelo va a realizar. O realiza una
confirmacin a clientes que surgen de una muestra que noes
representativa. O confo en que los controles funcionaban
correctamente y no notque no se aplicaban las medidas tomadas por
la gerencia.
Antes de ver prcticos relacionados con este tema es necesario
tomar conocimientosobre alguna terminologa propia de Auditora y
estudiaremos controles internosptimos a aplicar en los circuitos de
la empresa.
AFIRMACIONES COMPONENTESEl ente le brinda al Auditor los estados
contables emitidos para un ejerciciodeterminado, en donde se
encuentran las AFIRMACIONES que son Las
manifestaciones de la gerencia es decir lo que la empresa dice
sobre los derechos y
obligaciones que posee y los resultados obtenidos, que no es
otra cosa que cada rubrodel Balance con su valuacin y exposicin.
Para poder efectuar el anlisis el Auditor notoma aislado cada rubro
sino que los vincula, considerando como objeto de examen
loscircuitos de la empresa, que los denominaremos COMPONENTES. de
esta manera
al analizar una operacin puede obtener evidencias para varios
rubros.
Ejemplo:OBJETO DE EXAMEN: ESTADOS CONTABLES
AFIRMACIONES :
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VENTAS $ 100CREDITOS $ 500
BIENES DE CAMBIO $ 1000
COMPONENTES : CIRCUITOS OPERATIVOS DE LA EMPRESA
VENTAS CUENTAS POR COBRAR COBROSCOMPRAS CUENTAS POR PAGAR
PAGOSBIENES DE USO AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO
La empresa Ro Nevado lo contrata para auditar los Estados
Contables cerrados al31/12/2005, en su primer visita le brinda la
siguiente informacin:
1. Es una empresa familiar, su forma jurdica es SRL2. Su
actividad principal es la produccin de hielo.3. Cuenta con 40
empleados y la rotacin de los mismos es alta.4. Se ha implementado
recientemente un sistema informtico para llevar el inventario
y la contabilidad.5. Posee 3 cmaras frigorficas para el acopio
de las barras de hielo, que no cuentan
con un grupo electrgeno si hay problemas con la energa
elctrica.6. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto
de la mercadera a sus
clientes.
7. De la indagacin a la gerencia se observ que existe la
siguiente estructuraorganizacional:
PRACTICO N 4
Gerente General
Gte Administrativo Gte Comercializacin Gte Produccin
Tesorera2 Pers
Contabilidad2 pers
Compras1 Pers
Ventas10 Pers
Almacn M.Py P.T- 4 Pers
Produccin17 Pers
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15
Se efectu un relevamiento del sistema de control, informacin y
contabilidad, que seresumi en lo siguiente:
a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por
escrito, semaneja la disposicin de las tareas en funcin de lo que
requiera la actividaddiaria, lo que motiva en distintas situaciones
superposicin de funciones yfalta de responsables en algunas
reas.
b) No existe buena comunicacin entre los trabajadores de los
distintossectores, ni desde stos hacia la gerencia.
c) No se realizan inventarios peridicos de bienes de cambio, se
asumen comonormales prdidas que no son controladas.
d) Recientemente se contrat personal administrativo idneo para
implementarmedidas de control a travs del sistema informtico y
luego ser quien seencargar de la supervisin del mismo.
e) Existe control de entrada y salida del personal a travs de un
sistemaelectrnico.
f) Se contrat un responsable de seguridad e higiene que dicta
capacitacionescontinuas para el personal.
g) La contabilidad no se lleva en forma diaria, no se realizan
arqueos de caja, niconciliaciones bancarias.
h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio. Adems
tieneinstalada una alarma para evitar robos.
Se solicita:1. Mencione los factores de riesgo que afectan los
componentes.2. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes
y/o de control
SOLUCION PRACTICO 4
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Factores de riesgo Tipo de Riesgo
1- Organizacin Gerencial y sus Recursos Humanos Inherente
2- Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos
Inherente
3- Organizacin Gerencial y sus Recursos Humanos Inherente
4- * Naturaleza del Negocio: Modalidad Operativa* Punto Dbil de
Control (hasta que se verifique la consistencia del sistema)
* Inherente
* Control
5- * Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos*
Situacin Financiera y Econmica
* Punto Dbil de Control (salvaguarda de Activos)
*Inherente
*Inherente
* Control
6- * Punto Fuerte de Control (no se corta la cadena de fro) *
Control7 a y b- * Punto Dbil de Control e Informacin (no estan
definidas las tareasy responsabilidades)
* Control
7 c- *Punto Dbil de Control * Control
7 d, e y f- * Punto Fuerte Control, de Informacin y Contabilidad
* Control
7 g- *Punto Dbil de Control, de Informacin y Contabilidad *
Control
7 h- * Punto Fuerte Control * Control
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En la planificacin del trabajo de Auditora tiene especial
importancia laexistencia de un sistema de controles que, una vez
comprobada su adecuada concepciny correcto funcionamiento, ser la
base para la determinacin de la naturaleza,oportunidad y alcance de
los procedimientos de Auditora a aplicar
Existen lo que se llaman Categoras de Control, que son las
siguientes:
1-Ambiente de Control
2-Controles Directos:A- GerencialesB- IndependientesC-
ProcesamientosD- Para Salvaguardar Activos
3-Controles GeneralesA- ManejoB- CustodiaC- Registracin
CONTENIDO III EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
Para que sirveun buen Sistemade Control?
Qu es un Sistemade Control Interno?
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CONTROLES INTERNOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR EN
LOSDISTINTOS CIRCUITOS DE LA EMPRESA
COMPONENTES DE CONTROL INTERNO1- Entorno
a- Integridad y Valores ticosb- Estructura Organizativa
2- Evaluacin de los Riesgosa- Definicin de Objetivos
categorizacin
b- Identificacin del Riesgo*Factores Externos y/o Internos que
afectan los objetivos
3- Actividades de Control normas y procedimientos para controlar
losRiesgos.
TIPOS:
a- Anlisis efectuados por la direccinb- Gestin directa de
Funciones por Actividadc- Proceso de Informacind- Controles Fsicoe-
Indicadores de Rendimientof- Segregaciones de Funciones
4- Informacin y Comunicacin5- Supervisin
QUE NOS DICE ELINFORME C.O.S.O. SOBREEL CONTROL INTERNO?
Eficacia y Eficiencia de lasoperaciones
Fiabilidad de la informacinFinanciera
Cumplimiento de leyes
PRACTICO N 5
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La empresa DESEOS S.A., dedicada a la provisin del servicio de
televisin por cablea la zona norte de la ciudad de Ro Cuarto de la
cual Ud. es auditor desde hace tres aos,se encuentra en el mes de
octubre de 2005, en la etapa de planificacin con el fin derealizar
la auditora de los estados contables que
cierran el 31 de diciembre de 2005. En funcin de su experiencia
de aos anteriores y delas reuniones mantenidas con los directivos
de la empresa ha recabado la siguienteinformacin:
a) Se ha tomado conocimiento en el mes de agosto que se ha
dictado un decreto delpoder ejecutivo por el cual se libera la
prestacin de este tipo de servicio que hastael momento era de
exclusividad para la empresa en la zona norte.
b) Los directivos para mejorar el servicio a los clientes, con
relacin a los posiblescompetidores han decidido celebrar convenios
con 10 bancos para que los mismosrealicen el cobro, para
facilitarles el pago de los servicios al cliente. Se abrieron
10cuentas corrientes.
c) La empresa como consecuencia de la liberacin del servicio a
flexibilizado el cobrodel mismo, que hasta el mes de agosto se deba
abonar mes adelantado y a partir deeste mes se lo cobra mes
vencido, con tres vencimiento, 10, 20 y 30 del messiguiente.
d) En funcin del cambio en la forma de cobrar la gerencia
administrativa haestablecido, que el da 1 del mes subsiguiente al
de la prestacin de servicio,aquellos clientes que no efectuaron el
pago se pasan a la seccin corte de servicio.Del anlisis realizado
se observa que la empresa no realiza el corte inmediato delservicio
sino, que previo a ello la seccin corte de servicio los intima para
el cobro,otorgndole un plazo de 15 das adicionales. El encargado de
esta seccin es elresponsable de cobrarle a los clientes intimados y
se ha podido comprobar querecibe cheques diferidos que conserva en
cartera hasta su efectivo cobro.
e) El tesorero de la empresa es el encargado de recibir las
rendiciones que realizan losbancos cada quince das y encargado de
realizar las conciliaciones bancarias.
f) En el transcurso del presente ejercicio se han incorporado
para la venta undecodificador para aquellos clientes que deseen
tener un servicio diferencial, laventa de este producto se le ha
asignado al cajero, que es el encargado de vender,cobrar y llevar
el control de existencia de los mismos.
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20
g) Como consecuencia de todas las flexibilizaciones que ha
realizado la empresa seobserva que la misma se ha atrasado en el
pago de las leyes sociales y los impuestosprovinciales.
h) Se ha producido una reduccin de personal, por lo tanto el
jefe de personal es elencargado de liquidar los sueldos, controlar
las liquidaciones y realizar el pago enefectivo, con el dinero que
le provee el cajero de sus ventas y el jefe del rea decorte de
servicios.
Se solicita:1. Determinar los componentes importantes de la
auditoria de los estados contables.2. Mencione los factores de
riesgo que afectan los componentes.3. Indique para cada uno de
ellos el riesgo inherentes y/o de control4. Analice en el caso de
ser riesgo inherente si el mismo puede ser atenuado con un
buen sistema de control.5. Determine el enfoque a realizar a
cada uno de los componentes.
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Componente Factor de Riesgo Riesgo AtenuadoTodosa)
Naturaleza de las operaciones: Liberacin de la prestacin del
servicio Inherente No: condiciones impuestas xla macroecon.
Caja y Bancosa) - c) - d)
Nat del negocio del ente: Modalidad operativa: cantidad de
cuentascorrientesPunto dbil en control: ch dif en manos de corte ss
(no divisin defunciones) tesorero concilia
Inherente
Control
Si: conciliaciones peridicas
Ventas, Cuentas por cobrarCobranzas
b) - c)
Situacin Financiera: flexibilizacin del cobro
Punto dbil de control: no hay divisin de funcionesPunto dbil de
informacin: no adherir a la poltica de la gerencia:adicionar 15
das
Inherente
Control
Control
Si: con un seguimiento de lascuentas
Existencia y costose)
Punto dbil de control: no hay divisin de funciones Control
Remuneraciones, Cargassoc a pagar y sus resultadosf) g)
Situacin Financiera: posibilidad de Ddas laborales, accidentes
etc
Recursos Humanos : reduccin
Punto dbil de control: no hay divisin de funciones
Inherente
Inherente
Control
Si: exista un buen control decuentas bancarias y entesoreria (ch
dif)Si: mejorar la distribucin detareas
Cargas Fiscales a pagar ysus resultados f)
Situacin Financiera: demandas, multas e intereses Inherente Si:
idem
SOLUCION PRACTICO 5
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22
Identifique el componente afectado, determine el factor y los
riesgos de control einherente (son atenuables?) de las siguientes
situaciones consideradas como puntosindependientes:
1. La empresa cambi la poltica de ventas. De realizar ventas
mayormente de contadopas a financiar el 80 %, como consecuencia los
saldos en cuenta corriente de losclientes aumentaron
considerablemente en comparacin con el ao anterior.
2. La empresa que Ud. est auditando aumento considerablemente
las deudas a LargoPlazo por la adquisicin de Bienes de Uso.
3. La empresa comenz a cotizar en bolsa a mediados del ejercicio
econmico.4. En el ejercicio bajo revisin se ha producido un cambio
importante en el personal
directivo que ha afectado en cierta forma la administracin
general de la empresacon relacin a los directivos de aos
anteriores.
5. En el rubro Bienes de Cambio se encuentra que ha mejorado
significativamente elcontrol de inventario con relacin a los aos
anteriores, pero tambin observa quedebido a los cambios tecnolgicos
el inventario es un tanto obsoleto.
PRACTICO N 6
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23
ComponenteFactor de Riesgo Riesgo Atenuado
1)Caja y BancosVentas Cuentas por Cobrar y Cobranzas
Naturaleza del ente: modalidad operativa : 80%financiamiento
cambio poltica de ventas aumentala posibilidad de
incobrabilidad
Inherente Si: buen seguimiento de las cuentas
2) Bienes de Uso y Amortiz.Obligaciones a Pagar y sus
resultados.
Situacin Financiera: considerable endeudamiento Inherente Si:
con un circuito adecuado de altasy bajas de bienes de uso,
autorizadopor nivel gerencial, y de acuerdo alflujo de futuros
ingresos que tenga laempresa
3) Todos los componentes Naturaleza del ente: cotiza en bolsa,
cambia lanormativa a la que se debe adaptar
Inherente Si: adecuando los circuitos de controly recursos a la
nueva modalidad Op.
4)Todos los componentes Recursos Humanos: cambio de directivos
Inherente Si: haciendo un seguimiento de susgestiones para evaluar
eficiencia
5)Existencia y Costo Naturaleza de los productos: obsolescencia
de losproductos
Inherente Si: control de inventario y valuarcorrectamente-
comprar de acuerdo alas estimaciones de ventas.
SOLUCION PRACTICO 6
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24
La empresa ganado argentino S.A. se dedica a la fabricacin de
embutidos ycongelacin de carnes. En ambos casos se emplea una marca
nica, la cual se haposicionado como un referente de calidad
intermedia en carnes.La comercializacin se efecta en el mercado
interno a travs de vendedores propios enla regin central del pas y
en Buenos Aires y con representantes en las principalesprovincias,
generalmente radicados en la ciudad, lo que dificulta el control
yconservacin de la existencia; en el mercado externo a los
principales pases de Europa.Sus clientes en el mercado interno son
establecimientos medianos y pequeos de lacadena minorista, sector
que se encuentra en crisis dado el aumento significativo de
losprecios debido a la imposicin del mismo establecido por el
exterior. En el mercadoexterno el cupo de venta es limitado y
debido a las actuales medidas tomadas por elpoder ejecutivo no se
podr exportar por 180 das.Es una empresa que comienza como familiar
donde el actual director de la misma eshijo del fundador (retira de
la firma desde hace 5 aos) , el capital social se
encuentrafraccionado entre amigos que se fueron sumando al negocio,
reuniendo entre todos el 70% del paquete accionario. El 30 %
restante permanece en manos de la familiafundadora.El encargado de
la parte de elaboracin de embutidos, es el responsable de
fabricacin,almacenamiento y despacho de las ordenes de pedido. De
la seccin congelados hay unresponsable de los cortes a congelar y
del control de calidad de los mismos, luego eldespacho de los
congelados se realiza con supervisin directa por el responsable
deadministracin.La hija del fundador, responsable de administracin,
es quien realiza todos los trmitesbancarios como las conciliaciones
de las cuentas, quien cuenta con toda la confianza detodos los
socios. La emisin de cheques se realiza con doble firma,
normalmente deldirector y del gerente de compras, tambin se
encuentra autorizada la responsable deadministracin. Los cheques de
un monto menor a $ 300 pueden ser librados con unasola firma.
PRACTICO N 7
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25
El plazo de cobro a los clientes se ha ampliado en los ltimos 6
meses de 45 das a 120de financiacin y en una sola cuota o varias,
por pedido expreso de los mismos. El plazode pago a los proveedores
sigue siendo el mismo (30 das).El auditor interno adems de su tarea
como tal es el responsable de los cobros y surespectiva
registracin.
Se solicita:
Usted como auditor externo que realiza por primera vez la
auditoria en dicha empresa,cuenta con informacin recabada por las
auditorias anteriores realizadas por un contador(marido de la hija
del fundador de la empresa) y toda aquella que usted mismoadquiere.
Determine los componentes afectados, factor de riesgos, tipo de
riesgo,fundamentacin y medidas tendientes a disminuir el mismo.
-
26
Componente Factor de Riesgo Riesgo Fundamentacin y medidas a
tomarExistencia y Costo Naturaleza del ente: naturaleza de los
productos
Punto dbil de control: dificultad en la conservacin de
laexistenciaPunto dbil de control: No hay divisin de funciones.
Vulneralos controles grales.
Inherente
Control
Control
Producto perecedero.nica marca, debera diversificar para
disminuirriesgo de perder mercadoImplementar sistemas que no corten
la cadena de frodel pcto.Encargado de fab custodia y
manejaEncargado de congelamiento hace control de calidad.Disponer
las tareas de manera que exista controlcruzado.
Ventas Cuentaspor cobrarCobranzas
Modalidad operativa : Representantes en otras
provincias.Naturaleza del ente : mercado que afecta la situacin,
interno cada de ventas , externo limite de exportacin por
cuotaHilton y Situacin financiera
Situacin Financiera: mod. op (cobros) - afecta adems Disp.Ctas
pagar-
InherenteControlInherente
Inherente
Dificultad en el control
El aumento de los precios detrae el consumo. Deberadiversificar
introduciendo nuevos pctos.Plazo de cobro > a plazo de pagoEl
plazo de pago =< al de cobro
Todos loscomponentes
Punto dbil de Control : empresa familiar
Punto dbil de Control : div. De func.- vulnera controles
grales
Control
Control
Relaciones de parentesco y de amistad en dondeprevalecen medidas
y controles implcitos. Contratar aespecializados para cada
funcinAuditor : manejo, control y registracin
Disponibilidades Punto Fuerte de control : doble firma en
chequesPunto dbil de Control : No hay divisin de funciones.
Firma de cheques por Gerentes de compras yEncargado de tramites
bancariosCheques < a 300 librados con sola firma
Control Autocontrol, debe conciliar ContaduraLa firma debe ser
de personal jerarquico y/o tesoreroNingun cheque debe ser librado a
solafirma,(implementar fondo fijo)
Informacin de Auditorias anteriores hay que revisarlas por falta
de independencia del Auditor anterior (marido de la hija)
SOLUCION PRACTICO 7
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27
Al evaluar el sistema de control interno de la sociedad "Los
Arrieros S.A.".Ud. observa las siguientes situaciones:1) Cada
persona habilitada para autorizar gastos posee un registro de
firmas para
reconocer a los firmantes de los gastos y/o cheques. Se
necesitan dos firmas parapoder emitir cheques. Segn las
confirmaciones bancarias realizadas algunosfirmantes se han
retirado de la Sociedad.
2) La sociedad no emite autorizaciones adicionales por las
inversiones en bienes de usocuando el monto invertido supera al
autorizado efectivizandose la compra sin larespectiva autorizacin.
Adems se tiene como norma no activar montos menores de$l.100,00 en
dicho rubro.
3) La sociedad cuenta con fondos fijos en poder de aquellas
personas que por suactividad deben efectuar erogaciones menores en
forma frecuente, no existiendo enla sociedad un monto fijo mximo
establecido para pagos en efectivo. Loscomprobantes son anulados
con el sello de "pagado" en el momento de la rendicindel fondo.
4) Los crditos a clientes son analizados por el departamento de
crditos y cobranzasen forma peridica pues la sociedad no tiene
establecido limites de crditos paracada cliente y se otorgan con
autorizacin del tesorero. La sociedad emite un listadomensual de
deudores por venta sin que este indique la antigedad del
crdito.
5) La sociedad utiliza para reflejar las entradas y salidas de
existencias entre lasdistintas plantas, durante las distintas fase
del proceso productivo remitos internosimpresos que son
prenumerados en forma manual por el encargado del depsito.
6) La sociedad no lleva registro de inventario permanentes para
cajas de embalajes,pues a pesar de haber comprobado que se producen
faltantes en las mismas estimaque el monto de estos tems no es
significativo con relacin al total. La sociedad nopractica
inventario fsico de este tems.
7) El sector compras adjudica rdenes de compras, que numera en
el momento de laemisin en forma correlativa por decisin del jefe de
compras una vez consultado enforma telefnica los presupuestos de 3
proveedores.
PRACTICO N 8
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28
8) El sector cuentas por pagar recibe y concilia los resmenes de
cuentas enviados porlos proveedores.
9) La sociedad tiene como norma anticipar en efectivo a los
empleados la asignacinpor ayuda escolar, al inicio del mes de
febrero de cada ao, no obstante, no tieneestablecido un sistema de
recepcin de la documentacin respaldatoria, de dichaasignacin. por
parte de los empleados.
10) El sector cuentas por pagar efecta el seguimiento de las
ordenes de compra, comoas tambin de las cantidades parciales
recibidas a cuenta de las mismas, control queefecta cuando le llega
el informe de recepcin del sector respectivo. Una vezcumplida la
orden de compra archiva la misma en forma correlativa.
11) El cheque para reposicin de fondo fijo es efectuado al
portador.12) La sociedad emite por cada consumo de materias primas
vales de consumo
prenumerados de imprenta, los que son firmados por el sector
almacenes.13) Los jornales, que se pagan por quincena en efectivo,
son abonados por el sector
Personal que realiza las respectivas liquidaciones. Este sector
controla los clculosuna vez realizada la liquidacin
14) El sector cobranzas inserta el sello de deposito restrictivo
en el anverso de loscheques recibidos. El contador le comenta que
muchos de los cheques recibidos sonal portador.
15) La sociedad, contabiliza el pasivo por compra de mercaderas
y gastos con eloriginal de la factura y el pago respectivo con el
duplicado o fotocopia de la misma.
16) Gran parte de las cobranzas que efecta la sociedad se
realizan a travs de pagars,siendo prctica en la misma de endosar a
terceros estos documentos, de all que seanfirmados al dorso
inmediatamente por el gerente financiero cuando son
recibidos.Cuando se cobra el documento no se emite ningn recibo
oficial, limitndose solo aentregar el documento cancelado.
17) Los cheques recibidos por correo, son recepcionados por la
secretara del Directorioquien luego de listarlos los entrega al
cajero, que los sella restrictivamente, y aexcepcin de los cheques
con fecha diferida -que son separados en un fuelle especialy no
contabilizados -se incluyen en el deposito del da. Se confecciona
una boleta dedeposito por cada banco incluyendo en esta solo el
importe total de los chequesdepositados
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29
Se solicita:
1. Determine los puntos fuertes y dbiles de control interno.2.
Determine posibles irregularidades que representen deficiencias de
control interno.3. Definir que control debera prevenir o detectar
dichas errores o irregularidades.4. Determinar si los controles
faltantes afectan cuentas contables y si los puntos
fuertes de control interno interesan al auditor.5. Determinar
las categoras de control correspondiente en cada caso.
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30
Punto Fuertes Punto Dbil de Control Irregularidades Control a
implementar Categoria Ctas contablesafectadas
Registro defirmas
Doble firma ch Desactualizacin de
registro bcario. Banco pague ch emitido por un
ex socio Mal manejo de fondos
Actualizaciones perid. defirmas
Conciliac. BancoProcedimientos Banco c/c
No hay No emitir aut adic Enviar Bs.de Uso < $1100
a gasto
Comprar bienes innecesarios ono autorizados
No se encuentra en situacfinanc p/ comprar bs de uso
Tomar Bienes de uso comogasto y no activarlo
Circuito de Altas y bajas deBs de Uso
Autorizacin correspondientepor directivos
Procedimientos Bienes de Uso Gastos
Fondos Fijos Sello Pagado
No existe monto mximop/pago en efvo
Mal manejo de fondos Sacar transitoriamente fondos Dificultad de
Control
Centralizar los pagos p/reducir los fondos fijos.
Imponer un monto max porpago en efvo
Pago con cheque Indicar resp. De Fondo Fijo Rendicin Periodica
del
Fondo Fijo
Procedimientos Disponibilidades
SOLUCION PRACTICO 8
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31
Crditos analizaposterior aconcertacin
No tiene lmite de crdito Otorga con autorizacin de
tesorero Listado que no indique
antigedad y no esanalizado
Vender a clientes insolventes Empleado con un tercero
concierten operaciones
Definir lmites de crditos Autorizac por el gerente de
cdto. Y gte gral por otromonto
Listado de Cdto. Analizadopor gte p/hacer losseguimientos
adicionarantigedad
Procedimientos Ctas. por Cobrar
No hay Remitos Prenumerados enforma manual
Faltantes de bs. p/ el procesoproductivo
Prenumeracin de toda ladocumentac. por imprenta
Procedimientos Bs. De Cambio No hay No llevar registro de
inv.
Permanente No realizar inv. Fisico
Entregas tardas Utilizar item que no se
controlen p/desviar fondos
Llevar un registro de inv.Permanente
Inventarios FsicosProcedimientos Bs. De Cbio
Presupuesto de 3proveedores
Numeracin manual yprenumerada
Consulta Telefonica Comprar a mal precios Fraude entre provedor
y
comprador
Pre-impresin de Form. Archivar legajo de cpras. Con
3 presupuestos
Procedimientos Proveedores C.M.V.
No hay Conciliac. Por Ctas. porPagar
Que no se cancelen las cuentas Pago Duplicado
Contabilidad debe conciliar Procedimientos Proveedores
No hay Anticipar el pago sin pedircomprobante
Pagar a quienes no tienencargas de familia.
Compensar con leyes sociales Pagar contra documento de
respaldoProcedimientos Cargas sociales
Cargas socialesa pagar
Remuneracion apagar
Seguimiento delas Ordenes deComp.
No hay No hay Ctas. por Pagar arma el legajoy lo prepara p/ el
pago, quedebe ser autorizado porContabilidad
Directo(Independentes)
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32
No hay Emitir cheque al portador Posibilidad de cobro
porcualquier persona
Todos los cheques deben sera la orden
Procedimientos Proveedores Costo
Preimpresin dela docum.
Firmado por el sector queentrega (no el que recibe)
Persona que recibe mercaderalo desconozca
Firmar doc. Quien retire lamerc.
Procedimientos Fondo Fijo Banco c/c
No hay Liquid.,pago y control pormismo sector
Pago en efectivo Vulnera control general Errores o fraudes en el
pago de
liquid. Contrario a la ley
Deposito en caja de ahorro ocon cheque
Separacin de funcionesProcedimientos Bs. De Cambio
Sello dedepsitorestrictivo
No(Si recibe por correo el sellodebe efectuarlo la secretariadel
gerente)
Sacar cheque y cobrarlo Sello lo pone quien recibe
ProcedimientosDirecto (salvag.
Activos)
Remuneracionesa pagar
Caja Contabilidad
con el originalde la factura
Pagos con fotocopias oduplicados
Pagar dos veces o mas unamisma factura
Pagar con legajo comformadopor contabilidad
Procedimientos Caja Cuentas por
cobrar. No hay No se emite recibo oficial
Endoso inmediato Fcil manejo del pagar Mal manejo de fondos
Exista custodia Emitir recibo oficial Endosar cuando se
utilicen
Procedimientos Proveedores Caja
Abre lacorrespondenciala secretaria deldirector
Boleta de depsito nointegra c/u de los cheq.
No contab.chequesdiferido
Distraer los cheques para usopropio
Perder los cheques por nocontar con registros
No contar con datos para elseguim. de los cheques
Registros c/ cheques a fecha yasientos
Detallar los cheques en lasboletas de depsito
Sello restrictivo por secretaria
Procedimientos Documentos acobrar
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34
ETAPA DE PLANIFICACION
Objetivo: Determinar los procedimientos de auditoria a realizar,
como realizarlos ycomo se ejecutarn.
La Planificacin es un proceso dinmico, se inicia al comienzo de
la auditoria, puedemodificarse sobre la marcha de las tareas,
posibilita efectividad y eficiencia.
Origen: Obtencin de la informacin para definir la estrategia a
emplear.Fin: Definicin detalladas de las tareas a realizar en la
etapa de ejecucin.
Etapas: Planificacin Estratgica: 1) Rene el conocimiento
acumulado delente, ellos son: la comprensin del negocio y el
conocimiento adquirido en auditoriasrecurrentes.
2) Rene informacin adicional (visitas)obtenida como consecuencia
de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en elperiodo
a auditar. En esta etapa se definen ciertos temas:
A- Trminos de referencia: determinar las responsabilidades que
elauditor asume en el trabajo y en materias de informes.
B- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.C-
Analizar el ambiente del sistema de informacin.D- Analizar el
ambiente de control.E- Analizar los cambios en las polticas
contables.
3) Definicin de decisiones preliminarespara cada componente:
dividir los estados contables en componentes (circuitos)corresponde
definir para cada uno cual ser la estrategia o enfoque de auditora
aaplicar.
Planificacin Detallada: Se trabaja cada componente en
particular. Seevala la Veracidad (Propiedad y Existencia),
Integridad (Todo registrado dondecorresponde y en el periodo
correcto) y Valuacin y Exposicin.
Determinacin de procedimientos para cumplir la estrategia:1)
Definicin de las afirmacin2) Selec. proced. de auditoria3)
Preparac. de Progr. de Trab.
VISITAS (Planificacin Estratgica):1) Visita de Planificacin: se
obtiene la informacin adicional completando elconocimiento
acumulado. Se seleccionan los procedimientos y se confecciona
elPrograma de Trabajo.2) Visita Preliminar: el labor de auditora
realizada antes del cierre. Procedimientos decumplimientos o sobre
saldos acumulativos ( el rdo. de ellos puede modificarlaevaluacin
preliminar de los riesgos, modificar la estrategia de auditoria a
aplicar).
CONTENIDO IV PLANIFICACION
-
35
3) Visita de Inventario, circularizacin y arqueo: en fecha
cercana al cierre delperiodo, en el momento en que se efecte el
corte de operaciones.
4) Visita Final: Se completa la ejecucin de los distintos
procedimientos no realizadosen la visitas anteriores. Se concluye
analizando los resultados de cada procedimientoy emitiendo el
informe de auditoria.
SOLEDAD S.A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
artculos dejuguetes a domicilio.Adquiere los productos a un nico
proveedor y la distribucin se realiza a travs devendedoras que se
encargan de entregar los productos en el domicilio de los
clientes.Ud. ha sido auditor de la sociedad desde que inici sus
actividades y ahora se encuentraplanificando las tareas a efectuar
con motivo de la auditora de los estados contables al31 de
diciembre de 2003.
Estado de Situacin PatrimonialActivo $ Pasivo $
Caja y Bancos 11.500 Cuentas a Pagar 30.000Crditos por Ventas
10.200 Cargas Sociales a Pagar 8.000
Bienes de Cambio 25.000 Cargas Fiscales a Pagar 4.000
Bienes de Uso 53.300 Patrimonio Neto 58.000
Total Activo 100.000 Total PN + Pasivo 100.000
En funcin de su experiencia y de la visita realizada en octubre
de 2003, Ud. harecabado la siguiente informacin del funcionamiento
de la empresa :1. Los bienes de cambio se encuentran en un deposito
ubicado en el edificio donde
funciona la administracin central, que es propiedad de la
empresa.2. Los controles existentes para los procesos de recepcin,
custodia y entrega de
mercaderas son adecuados. La sociedad posee un programa de
computacin que lepermite mantener su inventario permanente en
unidades y valorizado al momento. El
PRACTICO N 9
-
36
sistema est integrado a la contabilidad general. De su
experiencia surge que en loscuatro ltimos aos, desde que se instalo
el proceso, no hubo diferencias en laspruebas de inventario que Ud.
realiz al cierre de cada ejercicio econmico con lasunidades
contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en
elproceso ni en el personal interviniste en el mismo. Es norma de
la empresa, tomarinventarios fsicos mensuales y realizar el cotejo
con el inventario permanente enforma selectiva.
3. El activo fijo de la empresa esta formado por el inmueble
donde funciona la empresa,las instalaciones generales y otros
muebles y tiles menores. Los cuales seencuentran correctamente
inventariados, valuados y la empresa cuenta con unadecuado circuito
de altas y bajas de los bienes.
4. Con fecha 30 de marzo de 2004, Ud. recibi la confirmacin del
Registro de laPropiedad Inmueble sobre el dominio libre de
gravmenes del edificio dondefunciona la empresa.
5. Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el
domicilio de losclientes. Estas contactan la venta y emiten una
nota de pedido que sirve de base parael despacho de las mercaderas
y su facturacin.
6. Las cobranzas son efectuadas por las mismas vendedoras en el
domicilio del clienteal entregarle los bienes y las facturas. Los
valores recibidos son depositados en unacuenta corriente bancaria
directamente por los vendedores y mensualmente entreganuna planilla
resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de
depsito.
7. Segn nuestra experiencia este procedimiento origina
importante cantidad de partidaspendientes en las conciliaciones
bancarias.
8. La sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias
distribuidas por el radio deventas. Se concilian mensualmente.
9. Las compras son efectuadas a un nico proveedor de contado
anticipado, debido a unsiniestro que ocasion la prdida de
mercaderas se mantiene un saldo importanteadeudado al proveedor XX
que excepcionalmente nos entreg mercaderas en el mesde julio que se
esta cancelando a travs de un plan de facilidades.
10.Las obligaciones impositivas y previsionales exigibles se
encuentran al da y noexisten pasivos contingentes.
11.La empresa posee seguros contratados actualmente, no obstante
se detect que setomaba una pliza contra robo e incendio
semestralmente, que por atraso en el pago nofue renovada en el mes
de julio.
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37
Se solicita:1. Determine los componentes importantes de la
auditora de estados contables al 31 de
diciembre de 2003.2. Indique para cada uno de ellos lo
siguiente:
a) el riesgo de auditorab) fundamente la determinacin del
riesgo
c) Mencione los principales procedimientos de auditora que
realizar en cada caso,indicando el alcance y oportunidad de las
pruebas seleccionadas.
3. Determine el enfoque de auditoria para cada componente
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38
Componente Factor de Riesgo Evaluac. Riesgo Enfoque
Procedimientos de AuditoriaExistencia yCosto
Punto Fuerte de Control Control: BajoInherente: Bajo
Pruebas Analticas Hacer anlisis verticales yhorizontales.
Presenciar latoma de inventario, paraseguir confiando en losmismos
(el alcance de lamuestra es menor)
Bienes de Uso yDepreciacin
Punto Fuerte de Control Control: BajoInherente: Bajo
Pruebas Analticas Prueba Global de Saldo ycargo por
amortizaciones
Ventas, Cuentaspor Cobrar yCobranzas
Pto. Dbil de Control: div. defunc.- vulnera controles
gralesFalta de seguim. De las Ctas. CtesPto. Dbil de Control y
ModalidadOperat.: Falta de emisin deRemitos
Control: AltoInherente: Medio
Sustantivo Circulariz. a los bancosRevisin de ladocumentacin
Disponibilidades Pto. Dbil de Control:Partidas pendientes de
imp. Signif.Modalidad Operat.: Gran cant. de
Ctas. Ctes.
Control: AltoInherente: Alto
Sustantivo Conciliaciones BancariasConfirmaciones BancariasCorte
de Documentacin
Compras yCuentas por Pagar
Modalidad operativa: nicoproveedorContado anticipadoSituacin
Financ.: Deuda por robo
Inherente: AltoControl: Bajo
Cumplimiento Tcnicas de datos de pruebas
SOLUCION PRACTICO 9
-
39
Imp. A pagar ysus Rdos.Cargas Fisc. apagar y sus Rdos.
Pto. Fuerte de Control Inherente: BajoControl: Bajo
Pruebas Analticas Anlisis Vertical yHorizontal
Segur. a pag. ysus Rdos.
Pto. Dbil de control y Sit.Financ.: No pago de la pliza
Inherente: AltoControl: Alto
Sustantivo Seguimiento de plizasOb. de documentacin
-
40
SUELA S.A. se dedica a la fabricacin y venta de zapatos para
damas y caballeros.Ud. es el auditor desde que la Sociedad inici
sus actividades y ahora se encuentra conbastante informacin sobre
la Empresa en funcin de su experiencia y de la visita
querecientemente efectu, donde se reuni con el Gerente General y el
Gerente deAdministracin as como con los Responsables de los
distintos Sectores yDepartamentos, para tomar conocimiento de los
procedimientos vigentes.La Empresa le ha manifestado, entre otros,
algunos de los proyectos que ha venidoencarando y que profundizar
en el prximo ejercicio: Ampliacin de su cadena de comercializacin
mediante la celebracin de Contratos
de Franchising con clientes del interior del pas con un
resultado satisfactorio a lafecha.
Conformacin de Joint-venture con la empresa Zapatos S.A. de
Brasil ante lainminente puesta en marcha del Mercosur, lo que ha
provocado que la empresa tomeuna lnea de crdito PYME para financiar
la importacin de Bienes de Capitaldestinados a encarar la mayor
produccin. Ello ha hecho incrementar sensiblementeel monto de
Bienes de Uso y Prstamos Bancarios (prstamo a 5 aos, con 1 degracia
a tasa libor + 3 puntos, con cancelacin de capital e intereses en
forma anual).
Se resumen a continuacin los datos obtenidos en sus visitas:1.
SUELA S.A. trabaja con cinco cuentas corrientes bancarias y dos
cajas de
ahorro (todas en pesos), donde coloca sus excedentes financieros
ya que nopuede inmovilizar 30 das los flujos de fondos.
2. Las transferencias entre cuentas corrientes bancarias son,
entonces, habitualesdebido a la necesidad de cubrirlas
permanentemente.
3. Trabaja en la emisin de cheques a proveedores con un nuevo
sistema decomputacin que, cargada la Orden de Pago en la Oficina de
Proveedores, a suvencimiento se generan los cheques a emitir en el
da. Pero para los llamadoscheques directos (pagos de reintegros,
adelantos y otros eventuales) la clave paraacceder a la emisin de
cheques la tiene un auxiliar de Tesorera de mucha
PRACTICO N 10
-
41
confianza del Gerente de Finanzas. Este auxiliar cuenta con
poder para firmarcheques y lo hace en casos que no superan los $
10.000 (pero nada impiderealmente que emita un cheque por su
cuenta). Al banco no se le ha informadoan que si un cheque lleva su
firma y supera el monto indicado no debe pagarlo.Adems, como es un
sistema nuevo es grande la cantidad de formulariosinutilizados
durante las pruebas de impresin.
4. En contadura, el encargado de confeccionar las conciliaciones
bancarias haestado con licencia por enfermedad durante los ltimos
tres meses; por ello lasconciliaciones no estn actualizadas.
5. Las ventas se realizan por tres Canales:
50 % directamente a clientes de saln. 40 % por el sistema de
Franchising. 10 % a travs del Joint-venture con Brasil.
6. En el caso de cliente de saln, la mayor parte se realiza al
contado. Respecto alos locales del interior franquiciados se trata
de seis vendedores minoristas queoperan con un plazo de rendicin de
30 das fecha de factura. Los ingresos por lafranquicia se
recepcionan del 1 al 10 del mes siguiente al de la venta. Por
ltimo,las ventas por intercambio con Brasil an son bajas pero las
perspectivas para elao entrante son muy buenas. La Oficina de
Control Interno de SUELA S.A. notiene observaciones para formular.
Durante el ltimo bimestre pudo notar quelos franquiciados (40 % de
las ventas totales) se encuentran pagando suscompras con atrasos,
pero segn se le explic la Empresa sigue abastecindolosdebido a la
necesidad de presencia comercial en todo el pas.
7. En el presente ejercicio las devoluciones han estado dentro
de los parmetrosnormales. Las notas de crdito a clientes por
devoluciones han sido debidamenteautorizadas por los niveles que
prescribe el procedimiento.
8. Las listas de Precios cuentan con todas las intervenciones y
autorizacionesnecesarias. Control Interno no ha formulado
observaciones en este aspecto.
9. La materia prima ms importante -cuero- se encuentra en una
cmara frigorficacon capacidad suficiente para dos meses de ventas y
se ubica en el mismoedificio donde funciona la administracin
central de SUELA S.A..
10. Existen controles adecuados para los procesos de recepcin,
custodia y entregade las mercaderas. SUELA S.A. posee el
equipamiento informtico necesario
-
42
para mantener un inventario permanente en unidades y valorizado
(materiasprimas, productos en proceso y productos terminados)
ofreciendo, tambin, laposibilidad de conocer existencias segn
color, textura y calidad. A su vez, elsistema est integrado a la
contabilidad general y Ud. ha podido satisfacerse queen los ltimos
tres aos no hubo diferencias con las pruebas de inventario quefue
tomando al cierre de cada ejercicio. Adems, se debe tener en cuenta
que serealizan inventarios peridicos y no han habido diferencias
significativas en lacontabilidad.
11. Bienes de Uso se compone del Inmuebles donde se desarrollan
las actividades dela empresa, de Muebles y tiles, Instalaciones y
Rodados. Desde hace dos aosla Sociedad ha venido renovando sus
instalaciones y Muebles y tilesadecuando su Administracin a la
mayor actividad que viene experimentando.Paralelamente se ha ido
deshaciendo de bienes cuyo valor residual era nfimo.Tambin en el
ltimo ejercicio ha adquirido tres camiones destinados a abastecera
los clientes del interior del pas. As entonces, dado que el
edificio es muyantiguo, Bienes de Uso se compone de:
Terrenos y Edificios 20 %. Rodados 60 %. Instalac. , M y tiles
20 %.
12. La empresa posee un archivo de proveedores importante debido
a que elprocedimiento prev que para cada compra deben reunirse al
menos trespresupuestos. Ello provoca que el nmero de proveedores
sea grande.
13. Normalmente no se reciben Resmenes de cuentas de los
proveedores de laEmpresa que permitan conciliar las
operaciones.
14. En el ltimo ejercicio los presupuestos de compras no se han
realizado debido aque el volumen de operaciones ha provocado que la
misma cantidad deempleados deba asumir los mayores requerimientos.
Segn el gerente decompras se est pensando tomar un profesional en
ciencias econmicas quereorganice el sector y en la distribucin de
tareas prevea la confeccin depresupuesto.
15. Depsito completa los informes de Recepcin prenumerados y
controla lacorrelatividad de todos los documentos que procesa. En
este sentido se cuenta
-
43
con un detalle de calidad y cantidad solicitada a cada proveedor
y lo querealmente envan.
16. El prstamo que la empresa tom ha sido correctamente
registrado y segn pudosatisfacerse la primer cuota de capital vence
en el prximo ejercicio. Laconcertacin de los prstamos correspondi
al Gerente de Finanzas y fueratificado por la Gerencia General de
SUELA S.A. Adems, el seguimiento delos detalles de las clusulas lo
hace un empleado administrativo quien despussomete su informe a
aprobacin de las mximas autoridades del ente. Por ello,no tiene
observaciones para formular.
17. Ocupa 45 personas en fbrica y 12 en administracin, pagando
liquidacionesquincenales y mensuales. Ud. ha podido determinar que
en los sectores deensamble y pegado vienen registrndose horas
extras en el ltimo trimestre enmayor proporcin que en otros
sectores. Consultado el jefe de personal,manifest desconocer la
causa de este fenmeno aunque prometi investigar elasunto, ya que
Ud. pudo establecer que no hubo un incremento en la produccinque
justifique el aumento en horas extras.
18. En el ltimo ejercicio se han iniciado tres demandas por
personal contratadoreclamando diferencias salariales, uno de ellos
no haba sido declarado como talpor la empresa. Estas demandas se
encuentran radicadas en JurisdiccinAdministrativa.
19. La sociedad espera que Ud. emita el informe sobre los
Estados Contables antesdel 31-08-X. Cierre de Ejercicio
30-06-X.
20. Los Estados Contables se componen as: (en %)
Caja y Bancos 15% Cuentas. a Pagar 20%Crditos por Ventas 25%
Prstamos Bancarios 40%Bienes de Cambio 30% Rem. Y Cargas. Soc.
10%Bienes de Uso 30% Patrimonio Neto 30%Total 100% 100%
Se Solicita:
A.
1 - Tarea previa a la clase: Investigar sobre los siguientes
conceptos:
-
44
-Contrato de Franchising-Joint Venture
-Leasing
2 Determinar las decisiones preliminares para los componentes
que usted considereque estn involucrados.3 Determinar que factores
de riesgo se detectan con relacin al riesgo inherente y
decontrol.
4 Determinar el enfoque de auditora a aplicar y definir la
naturaleza de las pruebasnecesarias para reducir al mnimo el riesgo
de Auditora.5 Determinar para cada componentes que controles claves
existen y cuales no, para asaportar a la empresa sugerencias para
mejorar los sistemas de control.
B. Realizar el anlisis solicitado en los puntos anteriores ( 1 a
5) considerando que losbienes de Uso que posee la empresa no son de
su propiedad sino que se poseen porla existencia de un contrato de
Leasing.
-
UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTOFACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICASCTEDRA :
AUDITORIA-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
45
45
Leasing: alquiler con opcin a compra (esta debe ser unilateral y
estar fijado el valor de la opcin).Financiero: Contrato = vida til
del bienOperativo: Contrato < vida til del bien
Join Venture: agrupacin temporal de dos o ms empresas de
distintos pases, para afrontar conjuntamente un determinado
proyecto comercial,de investigacin, etc es similar a los contratos
de colaboracin.Contrato de Franchising (franquicia): Es un derecho
que se le otorga a una persona fsica o jurdica para que explote una
marca o para venderun producto durante un perodo determinado.
Componente Factor de Riesgo Evaluac. Riesgo Controles claves
Enfoque generalDisponibilidades1-2-3-4
Operatoria de la empresa: numerosas ctas.ctes., transferencias
habituales p/cubrirctas ctes., cambio sistema compSituacin
financiera: colocacin deexcedentes financ. En cajas de ahorroP.
Dbil de control: Auxiliar emitecheque, falta informar al banco, no
serealizan conciliaciones bancarias, chequesinutilizados
R. Inherente: alto
R. Control: alto
Existentes: no hay
No existentes:Conciliac bancariaArqueo de cajaDoble
firmacheque
Sustantivo:Revisin Conc. bancaria.Circularizacin
ctasbancariasArqueo de caja al cierreControl cheques emitidos
Ventas Cuentaspor cobrar ycobranzas5-6-7-8
Operatoria de la empresa: las ventas sehacen por tres vas
diferentesSituacin financiera: cobro atrasado de lasfranquicias
R.Inherente:medio Existentes:N.C. autorizadasLista de
preciosAutor.
Sustantivo (de menorextensin):Confirmac. crditos,corroborar
desc. Y lista de
SOLUCION PRACTICO 10
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTOFACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICASCTEDRA :
AUDITORIA-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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Pto. Fuerte de Control: Nota de Cred.Autorizada, lista de
precios autoriz.
R. de Control: Bajo No Existentes:Polticas definidasp/ autor.de
Crdito
prec. (prueb. Analit.)Seguim. de franquic
Existencias yCosto9-10
Pto. Fuerte de Control: custodia de mat.Prima, Separac. de
func., realiz. Inventar.
R. Inherente: bajoR. Control: bajo
Existentes:Concil. Inventarioscon el mayorControl adecuadode
recep., custodiay entrega de merc.
Proced. Analticos
Bienes de Uso ysus depreciac.11
Sit. Financ.: AdquisicionesPto. Dbil de Control:Sist. Baja bs.
de uso
R. Inherente: AltoR.de Control: Alto
No Existentes:Aprobac. De altasy bajas por
niveladecuadoInventario Fsicodebido al granmovimiento
SustantivoRevisar document.Realizar inventariovalorizadoObtener
ratificacin atravs de informesregistrales.
Compras cuentaspor pagar y pagos12-13-14-15
Operatoria del ente: archivo import. DeproveedoresRecursos
Humanos: incremento deactividad no es acompaada por increm.de
recursos humanos.Pto. Dbil de Control: no conciliacin delas ctas.,
No se confeccionan presup. DeCpras.
R. Inherente: Alto
R. Control: Alto
No Existen:confirmaciones desaldos.Conformacin delegajos
porcontabilidad.
Sustantivo:Circularizacin de saldos,verificacin de
pagosposteriores y dedocumentacin, revisarcorte de operaciones
Prestamosbancarios y susresultados16
Situacin Financiera: toma de prstamo
Pto. Fuerte de Control: concertacin,seguimiento y
registracin
R.Inherente:MedioR.Control: Bajo
Existen:Debidamenteconcertado yautorizado.Seguimiento e
Cumplimiento: Revisin deinformes s/ prestamos,cancelaciones y
nuevosprestamos Observardocumentacin.
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTOFACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICASCTEDRA :
AUDITORIA-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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informe a gerenciaDeudas Sociales ysus Resultados17-18
Situacin Financiera: Litigios iniciadosPto. Dbil de Control:
notable incrementode las horas extras sin justificacin
R.Inherente: AltoR.Control: Alto
No existen:Control de Horasextras y suautorizacin
Sustantivo:Control liquidacionesControl de PccionControl de
identidadAnalizar autorizacioneshoras extrasConfirmacin a
abogadosVerificar la exactitudmatemtica de los
pasivoslaboralesVerificar si correspondeprevisin p/juicios.
Si los bienes son adq. por leasing no se hubiese tomado el
prestamo (disminucin de riesgo) y se debera verificar si los
bienesfueron incorporados al activo de la empresa o no, segn el
anlisis del contrato de leasing. Analizar si es factible pagar el
cannonpara seguir usando los bienes o no.