-
*Sesiune de informare public a contribuabililor pe tema aplicrii
sistemului TVA la ncasare, organizat de Ministerul Finanelor
Publice i de Direciile Generale a Finanelor Publice din cadrul
ANAF, n cadrul a dou zile de pori deschise, n 27 noiembrie i n 4
decembrie 2012 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
-
*Legislaia aplicabil ncepnd cu 1 ianuarie 2013n vederea
asigurrii unui cadru fiscal propice redresrii ntreprinderilor mici
i mijlocii aflate n situaii dificile datorate crizei actuale i
lipsei de lichiditi, pentru creterea vitezei de circulaie a banilor
n economie i colectarea mai eficient a TVA, au fost introduse noi
prevederi privind implementarea unui sistem de plat a TVA la
ncasarea facturilor, cu intrare n vigoare la data de 1 ianuarie
2013, prin:
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat
prin O.G. 15/2012 (M. Of. nr. 621 din 29.08.2012)Legea nr. 208/2012
privind aprobarea O.G. nr. 15/2012 (M. Of. nr. 772 din 15 noiembrie
2012)H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003, modificat prin H.G. 1071/2012 (M. Of. nr. 753 din
08.11.2012)Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1519/2012 de
aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare (M.
Of. nr. 792 din 26.11.2012)
-
*
SISTEMUL TVA LA NCASARESe aplic OBLIGATORIU persoanelor
impozabile:Care au sediul activitii economice n Romnia i sunt
nregistrate n scopuri de TVAAu realizat n anul precedent o cifr de
afaceri < 2.250.000 leiSe nregistreaz n scopuri de TVAcarecu
excepiaContribuabililor care au sediul activitii economice n afara
Romniei care sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia prin
reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe (ex.
sucursale)Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVAcu
excepia
-
*Exemplu privind anumite excepii pentru plile n numerarn cazul
ncasrii n numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul
care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, exclude
de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur
care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv,
de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n
scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i
asocieri fr personalitate juridic. Exemplu: Societatea A, care
aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz piese de schimb n valoare de
1000 lei ctre societatea B n data de 12 martie 2013. Factura n
valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este emis n data de 12
martie, dat pn la care societatea A a ncasat deja 500 lei n numerar
de la societatea B.Pe factura emis, societatea A va meniona separat
valoarea care a fost ncasat n numerar i a TVA aferent, respectiv
403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplic regimul normal de
exigibilitate, i separat diferena de 597 lei plus 143 lei TVA n
dreptul creia se nscrie meniunea TVA la ncasare.
1.240 lei411=%1.240 lei7071.000 lei4427 97 lei4428 143 lei
-
*Exemplu privind anumite excepii pentru plile n numerarDac n
data de 20 aprilie 2013, societatea B va face o alt plat n numerar
de 300 lei, la societatea A, exigibilitatea TVA aferent acestei
sume ncasate n numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20
aprilie 2013.La societatea B, exigibilitatea taxei aferent acestei
pli intervine de asemenea n data de 20 aprilie 2013, respectiv B va
deduce TVA n sum de 58 lei n decontul lunii aprilie 2013.
5311=411300 lei
4428=442758 lei
401=5311300 lei
4426=442858 lei
-
*
SISTEMUL TVA LA NCASARE
nregistrat n scopuri de TVA nainte de 1 oct. 2012
cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2011 30
septembrie 2012 < 2.250.000 lei
25 octombrie 2012 (Formularul 097)
pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a
fost depit plafonulnregistrat n scopuri de TVA n perioada 1
octombrie - 31 decembrie 2012
cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie
2012 < 2.250.000 lei
25 ianuarie 2013 (Formularul 097)
pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a
fost depit plafonulse nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului
ncepnd cu 1 ianuarie 2013
Fr notificare, nregistrare din oficiu de organul fiscal, la data
nregistrriipn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n
care a fost depit plafonul
1 ianuarie 2013Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din
anul 2013Prima zi de nregistrare n scopuri de TVA
Dat aplicare:
Persoana obligat s aplice sistemul:
Notificare intrare n sistem/din oficiu:
Notificare ieire din sistem:
-
*Exemplu privind notificarea ieirii /intrrii din/n sistemul TVA
la ncasareO persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare la 1
ianuarie 2013, i are perioada fiscal trimestrul, dar n trim. II al
anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin are
obligaia s depun o notificare pentru ieirea din sistem pe data de
25 iulie 2013, i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima
zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit
plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.Dac n anul 2014
aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din
anul 2015 va intra din nou sub incidena prevederilor art. 1342
alin. (3) lit. a), i va depune o notificare conform art. 1563 alin.
(11), pe data de 25 ianuarie 2015, n vederea intrrii n sistemul TVA
la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada
fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va
avea perioada fiscal luna.
-
*Sistemul TVA la ncasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile
care aplic sistemulSoc BACHIZIIIVNZRIDeducere TVA la plata
facturii, pentru achiziii de bunuri i servicii taxabile de la orice
persoan.Daca TVA nu se pltete n perioada fiscal n care a fost
primit factura, se nregistreaz n contul 4428Deducere TVA conform
regulilor generale: Achiziii supuse taxrii-inverse Achiziii
intracomunitare de bunuri Importuri (pe baza DVI)
Colectare TVA la: ncasare sau n a 90-a zi de la data facturii /
data operaiunii
Cu excepia operaiunilor prevzute la art. 1342 alin. (6) excluse
de la aplicarea sistemului TVA la ncasare
Ce operaiuni ?
-
*Sistemul TVA la ncasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile
care NU aplica sistemulSoc. CAchiziiiVnzriDeducere TVA la plat
Deducere TVA conform regulilor normale: pentru operaiunile prevzute
la art. 1342 alin. (6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la
ncasareColectare TVA conform regulilor generale pentru operaiuni
taxabilecu excepiaDeducere TVA conform regulilor generale art. 145
alin. (1)
-
*Calculul cifrei de afaceri Pentru stabilirea cifrei de afaceri,
se are n vedere baza de impozitare de pe rndurile din deconturile
de taxa (inclusiv rndurile de regularizri) corespunztoare
operaiunilor taxabile i scutite cu drept de deducere, i
operaiunilor care au locul n strintate, n conformitate cu Codul
fiscal. Din Decontul de TVA 300 aprobat prin Ordinul ANAF nr.
3665/2011, se adun sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10,
11, 13, 14 i 16.
Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei, se vor lua n
considerare doar perioadele n care persoana impozabila este
nregistrat n scopuri de TVA (n cazul persoanelor care se
nregistreaz dup ce li s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de
TVA, precum i n cazul micilor ntreprinderi).
-
*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la
furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasarePrin ncasare, se
nelege orice modalitate prin care furnizorul/ prestatorul obine
contrapartida de la beneficiarul su (inclusiv de la teri): n cazul
ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de
servicii, de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este
data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat
acestuia. Data ncasrii, n situaia n care plata s-a efectuat prin
carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n
extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul plii
n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator
de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid, pentru
livrarea/prestarea efectuat.Compensare: ntre persoane juridice data
compensrii realizate conform H.G. 685/1999 i a OUG 77/1999. ntre
persoane juridice si alte persoane proces verbal de compensare
-
*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la
furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasareCompletare conform
Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasaren cazul
compensrii ntre persoane juridice, se aplic prevederile H.G. nr.
685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel:1)
pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o
valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie
realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de
Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de
zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n
care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare
prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI,
conform pct. 1,ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s
intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999,
compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr.
685/1999.
-
*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la
furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasareCesiunea de creane:n
situaia n care furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele - data
ncasrii este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul
cesiunii. n situaia n care beneficiarul cesioneaz furnizorului/
prestatorului orice creane (inclusiv cesiunea dreptului de
rambursare a TVA) drept plat pentru achiziiile efectuate, data
ncasrii este data cesiunii creanelor la nivelul creanei
cesionate.
-
*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre
furnizorSocietatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care
aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unor
bunuri n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie
2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n
creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la
beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013
societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei
facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii
este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013.
124.000 lei411=%124.000 lei707100.000 lei4428 24.000 lei
%=411124.000 lei80.000 lei461ClieniDebitori diveri44.000
lei654Pierderi din creane idebitori diveri
-
*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre furnizorn ceea
ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10
februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea
TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia
s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA
de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent
n creditul contului 4427 TVA colectat
4428=442724.000 lei
-
*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre
beneficiarSocietatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a
livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri
supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare inclusiv TVA, este de
109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat
societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de
procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv
10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit / societatea B a
ncasat, suma de 100.000 lei, din factura de 109.000 lei.
109.000 lei411=%109.000 lei707100.000 lei4428 9.000 lei
-
*Exemplu de ncasare prin cesiunea creanei de ctre beneficiarLa
aceast dat (10 mai 2013) :Societatea A va putea s deduc taxa
aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de
743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil, va putea fi dedus la
momentul plii. La aceast dat (10 mai 2013) :Societatea B va colecta
TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat,
respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428
TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90 zi
conform art. 1342 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu
a mai fcut nicio plat pn la data respectiv.
4426=44288.257 lei
4428=44278.257 lei
-
*Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la
furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasarencasare efectuat prin
instrumente de plat: cec, cambie i bilet la ordin,data ncasrii
este: a) data nscris n extrasul de cont, dac instrumentul de plat
nu este girat, fiind ncasat de plat, ci l ncaseaz/ sconteaz;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei
persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de
plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la
persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
-
*Cum se determina TVA exigibil daca exist pli pariale ale
facturiiPentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii, care devine exigibila potrivit noului sistem, fiecare
ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent,
aplicndu-se procedeul sutei mrite, respectiv 24 x 100/124, n cazul
cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor
reduse.
Exemplu: Compania A, aplic sistemul TVA la ncasare, i emite o
factur n valoare de 2.000 lei + 480 lei TVA, la data de 10 martie
2013n data de 20 aprilie 2013, ncaseaz suma de 620 lei din total
factur. Calculul TVA exigibil aferent ncasrii pariale = 620 lei x
24/124 = 120 lei
-
*Reguli pentru facturile totale emise nainte de intrarea n
sistemFacturile emise pentru contravaloarea totala a
livrrii/prestrii, indiferent daca au fost sau nu ncasate, pentru
care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup intrarea n
sistem, - se aplic regulile generale referitoare la
exigibilitateExemplu: Compania A aplic de la 1 ianuarie 2013
sistemul de TVA la ncasare. n data de 12 decembrie 2012, emite o
factur ctre compania B, aferent livrrii unui bun n valoare de 5.000
lei + 1.200 lei TVA.Livrarea bunului are loc n luna ianuarie 2013,
iar factura este ncasat n data de 22 februarie 2013. Compania A,
dei aplic sistemul de TVA la ncasare de la 1 ianuarie 2013, pentru
factura respectiv aplic regimul normal de tax, ntruct TVA a fost
deja colectat n anul 2012.
-
*Reguli pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n
sistemFacturile emise pentru contravaloarea parial a livrrii/
prestrii, nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, indiferent
daca au fost sau nu ncasate, pentru care faptul generator
(livrarea/prestarea) intervine dup intrarea n sistem - se aplic
sistemul TVA la ncasare numai pentru diferenele care vor fi
facturate dup data intrrii n sistem. Exemplu: Compania A aplic de
la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la ncasare. n data de 14 decembrie
2012, emite o factur ctre compania B, pentru contravaloarea parial
(30%) a unei livrri de bunuri, factura parial fiind n valoare de
4.000 lei + 960 lei TVA.Livrarea bunului are loc n data de 15
martie 2013, cnd se emite i factura de regularizare. Pentru
diferena de 70%, respectiv 9.333 lei + 2.240 lei TVA, pe factura de
regularizare se menioneaz TVA la ncasare, iar n dreptul avansului
regularizat de 4.000 lei + 960 lei TVA nu se nscrie aceast meniune,
nefiind supus sistemului TVA la ncasare.
-
*Reguli pentru facturile totale emise nainte de ieirea din
sistemFacturile emise pentru contravaloarea totala a
livrrii/prestrii, indiferent dac au fost sau nu ncasate, pentru
care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup ieirea din
sistem se continu aplicarea sistemului TVA la ncasare.Exemplu:
Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la ncasare,
i are perioada fiscal luna. La data de 10 mai 2013, depete plafonul
de 2.250.000 RON.La data de 15 iunie 2013 emite o factur nainte de
livrarea bunurilor, n valoare de 6.000 lei + 1.440 lei TVA.Livrarea
se efectueaz n data de 12 august 2013.Societatea A va depune
notificare pentru ieirea din sistem pn pe data de 25 iunie
2013.Pentru factura emis n data de 15 iunie 2013 (6.000 lei + 1.440
lei TVA) se aplic n continuare sistemul de TVA la ncasare.Factura
se ncaseaz n data de 26 august 2013, dat la care TVA devine
exigibil att la furnizor ct i la beneficiar.
-
*Reguli pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din
sistemFacturile emise pentru contravaloarea parial a
livrrii/prestrii, indiferent dac au fost sau nu ncasate, pentru
care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dup ieirea din
sistem se continu aplicarea sistemului, numai pentru contravaloarea
parial facturat nainte de ieirea din sistem.Exemplu: Compania A
aplic de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la ncasare, avnd
perioada fiscal luna. ncepnd cu data de 1 august 2013 iese din
sistem, ca urmare a depirii plafonului de 2.250.000 lei n cursul
lunii iunie 2013.La data de 1 iulie 2013 emite o factur parial
nainte de livrarea bunurilor, n valoare de 1.000 lei + 240 TVA (20%
din valoarea total a livrrii). Livrarea se efectueaz n data de 12
august 2013, i se emite factura de regularizare. Pe factura de
regularizare, se va meniona n dreptul sumei de 1.000 lei + 240 lei,
TVA la ncasare, iar n dreptul diferenei de 80%, respectiv 4.000 lei
+ 960 lei TVA, nu se face aceast meniune, aplicnd regimul normal de
exigibilitate.
-
*Reguli de atribuire a ncasrii/pliiPentru facturile pariale
emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, nencasate
integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup
intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul de TVA la ncasare,
se atribuie mai nti prii din factura nencasat/ nepltit pn la
intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar. Exemplu:
Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factur parial
nainte de prestarea unui serviciu, n valoare de 300 lei + 72 lei
TVA. n anul 2012 nu s-a ncasat contravaloarea acestei facturi.De la
data de 1 ianuarie 2013, compania A aplic sistemul TVA la ncasare.
n data de 20 ianuarie 2013, emite factura de regularizare (final) n
valoare de 1.000 lei + 240 lei TVA, dat la care nregistreaz TVA
neexigibil de 168 lei, corespunztoare diferenei facturate n anul
2013 de 700 lei.Compania A ncaseaz de la clientul su pe data de 15
februarie 2013 suma de 600 lei.Din suma ncasat, se atribuie 372 lei
pentru partea facturat n luna decembrie 2012, iar diferena de 228
se atribuie prii facturate n luna ianuarie 2013.Din TVA neexigibil
de 168 lei, s-a sczut suma de 44 lei, corespunztoare prii din
ncasare atribuit prii facturate n ianuarie 2013.
-
*Reguli de atribuire a ncasrii pentru facturile ce conin mai
multe cote/regimuri de TVA
Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd
contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin
mai multe de cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare,
are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost
ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de
cote, respectiv regimul aplicabil.
-
*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a
anulrii contractelor, altor evenimente n situaii precum reduceri de
preuri, anularea total sau parial a unui contract, alte evenimente
prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior
facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul
minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA
nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la
beneficiar ct i la furnizor/ prestator, se ajusteaz mai nti taxa
neexigibil, i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax
neexigibil, se ajusteaz taxa colectat la furnizor/ prestator,
respectiv taxa deductibil la beneficiar.
-
* Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a
anulrii contractelor, altor evenimente Exemplu: societatea A, care
aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur
pentru o livrare de bunuri, la data de 10 ianuarie 2013, n valoare
de 5.000 lei + 1.200 lei TVA, total factur 6.200 lei. TVA n sum de
1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La
data de 20 februarie 2013, ncaseaz suma de 2.000 lei, de la
beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel:
2.000 x 24/124 = 387 lei, i se evideniaz n debitul contului 4428
TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA
colectat.
6.200 lei411=%6.200 lei7075.000 lei44281.200 lei
5121=4112.000 lei 4428=4427 387 lei
-
*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a
anulrii contractelor, altor evenimenten data de 25 martie 2013,
societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B, de 10% din
contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n
care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x
10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120
lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n
luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum
de 813 lei (1.200 387), cu suma de 120 lei.Beneficiarul B, la
primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va
diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei (1.200 387), cu suma de
120 lei.
401=609 500 lei4428=401- 120 lei
709=411 500 lei411=4428- 120 lei
-
*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a
anulrii contractelor, altor evenimentecontinuare exemplu:Dac
presupunem c la data de 20 februarie 2013, societatea A ar fi
ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei
ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei, i se evideniaz
n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul
contului 4427 TVA colectat.n data de 25 martie 2013, societatea A
acord o reducere de pre beneficiarului B, de 25% din contravaloarea
bunurilor livrate.Societatea A emite o factur n care nscrie cu
semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250
lei, i TVA aferent, respectiv 1200 x 25/100 = 300 lei.Conform
prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei
(1.200 968), i concomitent, va diminua taxa colectat cu suma de 68
lei.
5121=4115.000 lei 4428=4427 968 lei
-
*Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a
anulrii contractelor, altor evenimenten aceast situaie, societatea
B va anula TVA neexigibil de 232 lei (1.200 968) i concomitent va
diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
709=4111.250 lei411=4428- 232 lei411=4427 - 68 lei
401=6091.250 lei4428=401- 232 lei4426=401 - 68 lei
-
*Cursul de schimb utilizat n cazul operaiunilor supuse TVA la
ncasaren cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare,
cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb
comunicat de BNR, Banca Centrala Europeana ori utilizat de banca
prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care ar fi
intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, daca nu
ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare.
Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre
compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul
TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013.
Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este
de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a
facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro.
Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii, suma
de 7.560 lei, calculat astfel: 7.000 euro x 4,5 lei/euro x 24% =
7.560 lei Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data
ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s
colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
-
*Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor
efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Dreptul de deducere a TVA, intervine la momentul achitrii ctre
furnizor/ prestator a taxei aferente achiziiilor efectuate, DOAR
pentru taxa deductibil:de ctre persoanele impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, indiferent dac acestea realizeaz i
operaiuni care nu se supun sistemului TVA la ncasarede persoanele
impozabile care nu aplic sistemul TVA la ncasare (inclusiv
contribuabili care au sediul activitii economice n afara Romniei
dar sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia) care efectueaz
achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare
Important: Nu se amn dreptul de deducere pentru operaiunile care
sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare (ex.
operaiuni supuse taxrii inverse, operaiuni supuse regimurilor
speciale, livrri/prestri ctre persoane afiliate)Contabilitatea
operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, se va ine prin
intermediul contului 4428 TVA neexigibil, dac taxa nu este
achitat
-
*Deducerea TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului
de TVA la ncasareConcluzie: Beneficiarul (clientul) are dreptul de
a deduce TVA aferent facturilor primite astfel:
BeneficiarulFurnizorulExigibilitate TVABeneficiarul aplic
sistemul TVA la ncasareFurnizorul aplic sistemul TVA la ncasareTVA
se deduce la plata facturiiFurnizorul nu aplic sistemul TVA la
ncasareTVA se deduce la plata facturiiBeneficiarul nu aplic
sistemul TVA la ncasareFurnizorul aplic sistemul TVA la ncasareTVA
se deduce la plata facturiiFurnizorul nu aplic sistemul TVA la
ncasareTVA se deduce la data emiterii facturii
-
*Colectarea TVA aferent facturilor emiseFurnizorul are obligaia
de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:
FurnizorulBeneficiarulExigibilitate TVAFurnizorul aplic sistemul
TVA la ncasare Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasareTVA se
colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de
la data emiteriiBeneficiarul nu aplic sistemul TVA la
ncasareFurnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul
aplic sistemul TVA la ncasare TVA se colecteaz la data emiterii
facturiiBeneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare
-
*Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor
efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasareContribuabilii care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i contribuabilii care fac
achiziii de la cei care aplic sistemul TVA la ncasare, dac nu au
drept de deducere integral sau parial a TVA, nu vor reflecta ca tax
neexigibil taxa nedeductibil aferent achiziiilor, indiferent dac
taxa aferent este sau nu achitat.
-
*Determinarea TVA deductibil n cazul plilor parialePentru
determinarea taxei deductibile aferente plii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii, se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 1342 alin.
(8) din Codul fiscal.Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA
la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur
pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei + 720 lei TVA, n
data de 14 mai 2013, ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n
aceeai perioad fiscal, se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil.
n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial, prin extras
bancar, suma de 1.300 lei.Taxa deductibil aferent acestei pli se
calculeaz astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul
contul 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul
contului 4428 TVA neexigibil.
-
*Determinarea datei plii, n funcie de modalitatea de platn cazul
plilor efectuate prin instrumente de plat de tip transfer-debit,
respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii este:data nscris
n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia, n situaia n
care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat; data girului
ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este
emitentul instrumentului de plat, fiind obligatorie pstrarea unei
copii a instrumentului de plat.n cazul plilor prin carduri de debit
sau de credit, data plii este data nscris n extrasul de cont sau
alt document asimilat acestuia.n cazul plilor prin banc de tipul
transfer-credit, data plii este data nscris n extrasul de cont sau
alt document asimilat acestuia;n cazul cesiunii de creane data plii
este data cesiunii creanei de ctre beneficiar pentru plata
achiziiilor sale.n cazul compensrii data plii este data ordinului
de compensare, sau a procesului verbal de compensare.n cazul plii n
natur, data plii este data la care intervine faptul generator de
tax pentru livrarea/prestarea care reprezint contrapartid pentru
achiziia de bunuri/servicii efectuat.
-
*Justificarea deducerii TVAJustificarea deducerii TVA pentru:
achiziii efectuate de contribuabilii care aplic sistemul TVA la
ncasare, achiziii efectuate de persoane care nu aplic sistemul TVA
la ncasare, de la contribuabili care aplic sistemul TVA la
ncasare
Cu factura i dovada plii TVA aferent achiziiei efectuate.
-
*Jurnalele pentru cumprri i vnzriJurnalele pentru vnzri i cele
pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i
jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la
persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a
permite contribuabililor s urmreasc n fiecare perioad fiscal,
diferenele de TVA neexigibil, att n ce privete taxa colectat ct i
taxa deductibil.n acest sens, prin normele metodologice au fost
prevzute informaiile minime necesare pentru aceste operaiuni. n
anex sunt prezentate modele ale acestor jurnale, corespunztor
informaiilor necesare evidenierii TVA neexigibil.
-
*Aspecte privind ajustarea TVA n cadrul sistemului de TVA la
ncasare
Natura operaiunii
Ajustarea TVA:
Achiziii de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
(art. 148, Cod Fiscal)Achiziii de bunuri de capital (art. 149, Cod
Fiscal)
Se efectueaz la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaiei de utilizare a
bunurilor / serviciilor achiziionate) pentru:
taxa deductibil = taxa efectiv pltit furnizorului;taxa aferent
valorii neamortizate in limita sumei achitate (n cazul activelor
corporale fixe)
Se efectueaz la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea (de exemplu, bunul de capital i nceteaz existena)
pentru:
tax efectiv dedus aferent sumei pltite ctre furnizor,
corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare
-
*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareExemplu pentru
ajustarea TVA efectuat pentru alte bunuri dect cele de capital,
prevzut la art. 148 din Codul fiscal:Societatea A, care aplic
sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoana care
a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ
corporal fix amortizabil, n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400
lei. Ulterior achiziiei, societatea A pltete furnizorului suma de
6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este
alocat unei activiti cu drept de deducere integral.
%=40412.400 lei10.000 lei212 2.400 lei4428
404=51216.200 lei4426=44281.200 lei
-
*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasaren luna martie
2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei,
respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a
TVA.Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse
astfel:- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei
(reprezint 70% din valoarea bunului)- TVA dedus la prima plat -
1.200 lei- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas
neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea statului
635=4427840 lei
-
*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasaren luna iunie
2014, societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din
care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional
cu valoarea rmas neamortizat n momentul la care a intervenit
evenimentul care a generat ajustarea, astfel: 500 x 70% = 350 lei -
tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500 - 350) se
deduce.
404=51212.583 lei4426=4428 150 lei
-
*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasaren luna
septembrie 2014, apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea
taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de
deducere. Valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd
60% din valoarea bunului)- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700
lei- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat:
1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabilen luna
decembrie 2014, societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei,
din care TVA 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de
valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz
ajustarea taxei, astfel: (700 x 70%) (700 x 60%) = 490 420 = 70 lei
nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce.
-
*Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital prevzute la art. 149
din Codul fiscalSchimbarea destinaiei unui bun de capital, prin
utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de
deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial, atrage
ajustarea dreptului de deducere. Ajustrile se vor efectua pentru
acelai bun de capital, succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori
de cate ori apar respectivele evenimente.
Bunurile de capital sunt toate activele corporale fixe, deinute
pentru - a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri ori n
prestarea de servicii- a fi nchiriate terilor- scopuri
administrativedac:- au durat normal de funcionare egal cu sau mai
mare de 5 ani,precum i operaiunile de transformare sau modernizare
a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile sau lucrrile de ntreinere
a acestor active, a cror valoare depete 20% din valoarea bunului
imobil.
Nu sunt bunuri de capital:- ambalajele care se pot utiliza de
mai multe - activele corporale fixe amortizabile a cror durat
normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic
de 5 ani;
-
*Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital prevzute la art. 149
din Codul fiscalPerioadele de ajustare pentru bunurile de capital-
5 ani pentru bunurile de capital, altele dect bunurile imobile;- 20
de ani pentru bunurile imobile, precum i pentru transformarea sau
modernizarea acestora, dac aceste lucrri depesc 20% din valoarea
bunului imobil.
Perioada de ajustare ncepe:- de la data de 1 ianuarie a anului n
care bunurile au fost achiziionate sau fabricate,
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz:- anual, pentru o
cincime din taxa dedus iniial, pentru cele care au perioada de
ajustare de 5 ani sau- anual, pentru o douzecime din taxa dedus
iniial, pentru cele care au perioada de ajustare 20 de ani sau- o
singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, n cazurile
prevzute de lege.Ajustarea taxei deductibile poate fi n favoarea
Statului, dar i n favoarea persoanei impozabile.
-
*Exemplu pentru ajustarea TVA aferent bunurilor de capital
prevzute la art. 149 din Codul fiscalO persoan impozabil B cumpr un
bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele
persoane aplic sistemul TVA la ncasare.Valoarea bunului de capital
este de 100.000 lei + 24.000 lei TVA. Prin contractul dintre pri se
stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia
persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se
fac n 4 trane egale de cte 25.000 lei + 6.000 lei TVA aferent, care
devin scadente astfel: prima tran la data punerii bunului la
dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la
31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014.
Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul
de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv
1 ianuarie 2013.n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014, bunul de
capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei
impozabile B, respectiv, operaiuni de nchiriere n regim de taxare
cu TVA prin opiune, conform art. 141 alin. (3) din Codul
fiscal.
-
*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasarencepnd cu
1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr
drept de deducere, n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032-
TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei (6.000 x 4).-
TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei (6.000 x 3),
corespunztor celor trei trane de plat efectuate.- Ajustarea taxei
deduse la data evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20
= 17.100 lei, n favoarea statului.- Diferena de 900 de lei
reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat
pentru operaiuni taxabile.
-
*Ajustarea TVA n funcie de sistemul TVA la ncasareLa 31.12.2014
se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.Se determin
la momentul efecturii plii, cuantumul TVA deductibile, n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare,
astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce,
ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar
bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de
deducere.Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n
decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile
corespunztoare de tax dedus.La data de 3.03.2016 bunul de capital
ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. TVA
de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei
impozabile.
07 Noiembrie 201207 Noiembrie 201207 Noiembrie 2012