Capitolul 11.Definiti fiscalitatea\Dublul rol al
fiscalitatiiFiscalitatea este un instrument eficient n serviciul
unei politici care se traduce printro anumit viziune asupra vieii n
comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n
gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este
necesar colectarea unor resurse financiare. Aceste resurse
financiare sunt destinate acoperirii cheltuielilor generale ale
societii. ntr-o economie de pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect
pentru agentul economic. Pe de o parte, ea se concretizeaz n
prelevri obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei
ntreprinderii. Acest aspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. Pe
de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei
principiile i metodele fiscale. Astfel, n activitile de exploatare
financiar sau de investiii ale ntreprinderii se pot folosi metode i
tehnici ale cror inciden fiscal ofer avantaje concretizate ntr-o
situaie de trezorerie favorabil.Fiscalitatea se delimiteaz ca un
sistem de percepere i ncasare a impozitelor i taxelor, precum i ca
un ansamblu coerent de surse de drept care reglementeaz impunerea
contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele.Prezint
interes definiia privind fiscalitatea, aa cum este formulat n
dicionarulLAROUSSE: Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor
i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum i a aparatului
fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui
agent economic devenit contribuabil.
2.Definiti sistemul fiscal. Enumerati si definiti cele 3
componente ale sistemului fiscalSistemul fiscal reprezint
totalitatea impozitelor i taxelor, realizate prinintermediul unui
mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumente specifice
desfurriiactivitii de urmrire i control cu ajutorul aparatului
fiscal.6Sistemul fiscal, definit ca totalitatea impozitelor i a
altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le
percepe n baza surselor legislative n urma crora ia natere creana
fiscal a statului asupra contribuabililor.Aezarea i perceperea
impozitelor se pot realiza numai prin utilizarea i punerea n
funciune a unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici i
instrumente fiscale, prin aplicarea crora s fie respectate
principiile fiscale.Sistemul fiscal este structurat pe trei
componente interdependente7: -impozitele i taxele ca venituri ale
statului,- mecanismul fiscal- aparatul fiscal.Impozitele i taxele
reprezint veniturile bugetului de stat care provin de la
persoanejuridice i fizice. n momentul ncasrii lor, impozitele i
taxele nu au o destinaie special.Mecanismul fiscal reprezint
ansamblul de metode i tehnici de impunere privindveniturile fiscale
ale statului precum i instrumentele impunerii.Aparatul fiscal
decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele.
Statulndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii
publice (Parlament i Guvern)
3.Rolul impozitelor si taxelor(economic, financiar, socil si
politic)Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan
financiar, deoarece aceasta constituie mijlocul principal de
procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice.n ultimii ani, s-a remarcat o anumit
accentuare a rolului impozitelor pe planeconomic, concretizat n
ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc deintervenie
n activitatea economic. n funcie de intenia legiuitorului,
impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de
frnare a unei activiti, de cretere sau de reducere a produciei sau
a consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de ngrdirea
comerului exterior.Astfel, n vederea creterii consumului unei
anumite mrfi, statul procedeaz lamicorarea sau chiar suprimarea
impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia.Dac se urmrete
reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor
deimpozit aplicate la vnzarea mrfii respective. De asemenea
extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat
prin msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau integral a
impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin
reducerea nivelului taxelor vamale percepute de ctre stat la
importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse
destinate exportului.Pe plan social, rolul impozitelor se
concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statul procedeaz la
redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi
sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Astfel, prin
intermediul impozitelor i taxelor, statul preia la buget ntre trei
i patru zecimi i chiar mai mult din PIB n rile dezvoltate, n timp
ce n rile n curs de dezvoltare preia ntre dou i trei zecimi.Aceste
limite sunt influenate de factori externi sistemului de impozite,
cum ar fi:nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitului i
progresivitatea impunerii, prioriti stabilite de stat n ceea ce
privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia
sa, etc., dar i de factorii interni sau proprii sistemului de
impozite, locul cel mai important ntre acetia ocupndu-l
progresivitatea cotelor de impunere.n ceea ce privete rolul politic
al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscal promovat de
unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin
social-politic.Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem
desprinde concluzia c aceste impozite pot fi folosite concomitent
cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei.Impozitele
pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate
economic, fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor
publice.
4.Ce este gestiunea fiscala si atributiile ei.
La nivelul ntreprinderii se delimiteaz i funcioneaz n condiii de
eficien o gestiune fiscal, cum de altfel exist i o gestiune
comercial sau financiar. Existena unei fiscaliti a ntreprinderii
genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s
gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii,
baza de calcul, cota de impunere, termenul de plat, facilitile i
penalitile fiscale. Un asemenea sistem trebuie s aib un caracter
preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale,
precum i sanciunile n cazul neregulilor. Pentru a aprecia calitatea
aciunilor i deciziilor luate n cadrul gestiunii fiscale a
ntreprinderii, se au n vedere cel puin dou criterii: - eficiena,
atunci cnd ctigul realizat este evident; -confirmarea de ctre
administraia fiscal a conformitii msurilor luate cu
regulile.Principalele atributii ale gestiunii fiscale sunt:-
diminuarea sarcinii fiscale, ca pondere i ca mrime absolut n cifra
de afaceri; - amnarea n timp a sarcinii fiscale; - regularizarea n
timp a nivelului profitului realizat de ntreprindere; -asigurarea
ndeplinirii obligaiilor fiscale ale ntreprinderii.
5.Principiile fiscalPrecizarea funciilor sistemului fiscal
permite i punerea n eviden a principiilor care stau la baza
aprecierii eficienei sistemului fiscal:1. Principiul randamentului.
Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar.
Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un
cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament
dat. 2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu). Impozitul
trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre
contribuabili, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i
care s nu dea natere la nici un arbitrariu. 3. Principiul
flexibilitii Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile
politicii conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi
apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii
economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs
permite o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la
conjunctur. 4. Principiul stabilitii Modificrile frecvente ale
legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit
vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest
principiu este aparent contradictoriu cu cel precedent (al
flexibilitii), ntotdeauna este de dorit o anumit stabilitate a
impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva
arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca
deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini.
5. Principiul echivalenei. Sarcina fiscal suportat de contribuabil
trebuie s fie corelat cu avantajele pe care i le procur
cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile
publice. Acest principiu este mai degrab un deziderat. n teoria
fiscal se apreciaz c modelul teoretic al echivalenei sufer
numeroase limitri care i reduc aplicabilitatea practic. n
contabilitate, se ridic o problem legat de aceast echivalen n
legtur cu impozitul pe profit. Este acest impozit o cheltuial sau
ar trebui considerat ca o participare a statului la rezultatele
favorabile ale ntreprinderii? Dac se accept existena unei
echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile
publice de care beneficiaz contribuabilii, atunci impozitul poate
fi considerat din punct de vedere contabil, mai degrab ca o
cheltuial. Dac, dimpotriv, nu se accept dect ntr-o mic msur teoria
echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera c sarcina
fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i
serviciilor furnizate de stat, atunci impozitul poate fi
interpretat ca o participare la profit a statului i mai puin ca o
cheltuial. 6. Principiul neutralitii Impozitul nu trebuie s
contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite
la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Aici se poate
aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare
pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. n teorie se afirm
c neutralitatea impozitului depinde i de elasticitatea ofertei i a
cererii pentru bunurile sau factorii de producie care fac obiectul
impunerii. Cu ct elasticitatea este mai mic, cu att impozitul este
mai neutru. 7. Principiul echitii Contribuia fiecruia la acoperirea
cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de capacitile
contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor
capaciti contributive care depind de considerente politice,
economice, sociale, morale, filosofice. Indicatorii care se
folosesc la determinarea capacitii contributive pot conduce la
alegerea unei structuri optime ntre trei categorii predominante de
impozit: pe venit, pe capital i pe cheltuieli. 8. Principiul
legalitii Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare
legal. Reglementrile legale din domeniul impozitelor i taxelor au
aprut i s-au impus de-a lungul timpului ca urmare a experienei
acumulate de agenii fiscali i n urma evoluiei doctrinei n domeniu.
n Romnia se afl n plin elaborare un sistem fiscal care se dorete a
fi performant.
6.Drepturile platitorilor, cote de impozitareDrepturile
pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena unui impozit s-a
pltit o sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem
poate fi rezolvat prin compensarea sumei pltit n plus cu suma ce
trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o parte din aceast sum.
Dac compensarea nu este posibil se recurge la restituirea sumei
pltit n plus. Dac pltitorul se consider nedreptit poate recurge la
contestare.Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un
procent care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia
se determin impozitul datorat. La rndul su, cota procentual poate
fi proporional i progresiv, iar cota fix este exprimat sub forma
unui cuantum aplicat la baza de calcul sau la o parte din aceasta.
Cotele procentuale proporionale rmn neschimbate n raport de baza de
calcul (de exemplu TVA 19%), iar cotele procentuale progresive se
caracterizeaz prin faptul c se modific n funcie de mrimea bazei de
calcul. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, cota progresiv
se difereniaz pe trane.
7. Obiectul/Obligatiile platitoruluiObiectul impunerii este
structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei,
respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la
impozitele indirecte materia supus impunerii poate fi: produsul
care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat,
produsele de tutun n cazul accizelor.Obligaiile pltitorului se
stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la termen a
impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care
s rezulte cu exactitate baza de calcul, sumele de plat i modul cum
s-au fcut plile.
8.Principiile contabile si implicatii fiscale(accente pe
implicatii si gestiuni fiscale).Conform reglementrilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, principiile contabile
generale sunt: 1.Principiul continuitii activitii Acest principiu
presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un
viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii
activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac
administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de
nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea acesteia de ai continua activitatea, aceste elemente
trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile
financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii,
aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind
modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce
au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate
continua activitatea. Implicaiile fiscale ale principiului
continuitii activitii sunt puse n eviden la ntocmirea documentelor
de sintez prin aplicarea unor metode i reguli precum/ repartizarea
cheltuielilor pe mai multe exerciii, nregistrarea amortizrilor i
provizioanelor, reportul deficitelor. Lipsa continuitii n
activitatea unei ntreprinderi se concretizeaz n dizolvare urmat de
lichidare. Ea presupune schimbarea metodelor de evaluare folosite,
fapt ce are influene evidente asupra patrimoniului, rezultatelor i
situaiei financiare. Perspectiva fiscal se modific i ea, obligaiile
fiscale mbrcnd forme specifice. 2.Principiul permanenei metodelor
Acest principiu presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i
norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile
politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de
un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau
mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte
important menionarea n notele explicative a oricrei modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac
noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul
modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina
real a rezultatelor activitii societii. Modificrile politicii
contabile i a regulilor de evaluare au influene evidente i asupra
regulilor fiscale.
3.Principiul prudenei Valoarea oricrui element trebuie s fie
determinat pe baza principiului prudenei. n mod special se vor avea
n vedere urmtoarele aspecte: a) se vor lua n considerare numai
profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar;
b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile
poteniale care au luat natere n cursul exerciiului anterior, chiar
dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii
exerciiului i data ntocmirii bilanului; c) se va ine seama de toate
ajustrile de valoare datorate deprecierilor chiar dac rezultatul
exerciiului financiar este profit sau pierdere. Implicaiile fiscale
ale principiului prudenei sunt evidente: Cheltuielile care se
nregistreaz pentru constatarea deprecierilor sau riscurilor
probabile diminueaz rezultatul i implicit impozitul pe profit. n
acelai timp, asimetria caracteristic prudenei contabile face ca, la
acelai rezultat, s nu se adauge veniturile probabile. n acelai
context, dac toate cheltuielile generate de aplicarea principiului
prudenei ar fi recunoscute i acceptate ca deductibile din punct de
vedere fiscal, atunci s-ar putea spune c statul particip activ,
alturi de acionari, la acoperirea riscurilor la care este supus
ntreprinderea. Reglementrile de natur fiscal sunt uneori
restrictive n ceea ce privete implicaiile prudenei, limitnd
deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele. n aceste condiii,
regula contabil nu coincide cu regula fiscal, iar pentru
respectarea imaginii fidele contribuabilul ar trebui s aplice
principiul prudenei. Rezultatul contabil astfel obinut nu este
acceptat de fisc i, pentru determinarea rezultatului fiscal, sunt
necesare corecii specifice extracontabile. Se poate afirma c
abordarea fiscal este mult mai optimist dect abordarea contabil a
pierderilor i riscurilor probabile. Conform reglementrilor
contabile romneti, n contabilitate se pot nregistra, ca urmare a
aplicrii principiului prudenei, urmtoarele categorii de
provizioane: - provizioane pentru riscuri i cheltuieli (pentru
litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii
incerte, pentru garanii acordate clienilor i alte provizioane
pentru riscuri i cheltuieli); - pentru deprecierea imobilizrilor,
stocurilor i a produciei n curs de execuie, creanelor, titlurilor
de plasament. 4.Principiul independenei exerciiului Conform acestui
principiu se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile
corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea
fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Implicaiile fiscale ale principiului independenei exerciiului se
observ la calculul profitului impozabil. Conform Legii nr. 73/1996,
profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la
nceputul anului, chiar dac plata lui are loc trimestrial. Consecina
acestei prevederi legale, n planul tehnicii contabile, este c n
fiecare lun trebuie puse fa n fa eforturile cu efectele
corespunztoare. Cheltuielile calculate, precum i cheltuielile care
se nregistreaz mai rar, dar care se refer i la alte perioade,
trebuie mprite astfel nct s fie luate n calculul rezultatului
lunilor n care se produc efectele lor. De asemenea, veniturile
trebuie s aparin lunii n care se fac eforturile pentru obinerea
lor. n ceea ce privete afectarea fiecrei perioade de gestiune numai
cu cheltuielile i veniturile corespunztoare, se observ c regula
fiscal nu difer de regula contabil. Singura diferen care exist ntre
regula contabil i cea fiscal se refer la deductibilitatea
provizioanelor. 5.Principiul evalurii separate a elementelor de
activ i pasiv n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare
unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent
fiecrui element individual de activ i pasiv.6. Principiul
intangibilitii Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.7.
Principiul necompensrii Conform acestui principiu este interzis a
se efectua compensarea ntre posturile de activ i pasiv, ntre creane
i datorii, ntre cheltuieli i venituri. 8.Principiul prevalenei
economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile
financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i
tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9.Principiul pragului de
semnificaie (importanei relative) Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor
financiare. Elementele cu valori nsemnificative care au aceeai
natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar
prezentarea lor separat.Principiul pragului de semnificaie este de
origine anglo-saxon. Alturi de principiul prevalenei economicului
asupra juridicului, importana relativ reprezint fundamentul
conceptului de imagine fidel, n sens britanic. Referindu-se la
publicarea metodelor contabile i n particular, la importana
relativ, norma IAS1 prezentarea situaiilor financiare prevede c
situaiile financiare trebuie s releve toate elementele a cror
importan poate s afecteze evalurile sau deciziile. Importana
relativ nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de sintez,
ci i oricrei prelucrri contabile. Cele mai dese cazuri de afirmare
a principiului importanei relative sunt cele legate de coninutul
documentelor de sintez, de aplicarea i interpretarea altor
principii i de evaluare O aplicare a importanei relative o
reprezint, de exemplu, funcionarea contului 4428 TVA neexigibil
care se debiteaz cu taxa neexigibil aferent cumprrrilor (care este
o crean) i se crediteaz cu taxa neexigibil aferent vnzrilor (care
este o datorie) i cu taxa inclus n preul de vnzare cu amnuntul al
mrfurilor din stoc atunci cnd evaluarea lor se face la acest nivel.
Aceast soluie este acceptat datorit semnificaiei reduse a urmririi
separate a diferitelor categorii de tax neexigibil. ntre ultimele
cinci principii contabile menionate i regulile fiscale nu exist
divergene majore.10.n afara principiilor definite explicit de
reglementrile contabile mai poate fi menionat i principiul costului
istoric. Conforma principiului costului istoric bunurile se
evalueaz, la intrarea n patrimoniu, la valoarea de intrare, numit i
valoare contabil, iar la data ieirii din patrimoniu, evaluarea
bunurilor se face tot la valoarea de intrare. n conturile de
gestionare a mijloacelor, bunurile rmn nregistrate la valoarea de
intrare, cu excepia efecturii de reevaluri. Pentru a menine costul
istoric (valoarea de intrare) n conturile de gestionare a
mijloacelor se recurge la utilizarea conturilor rectificative de
pasiv contra activ (amortizri i provizioane). Aceste conturi au
rolul de a aduce la nivel real reflectrile din conturile de
gestionare a mijloacelor atunci cnd n mod deliberat mijloacele sunt
lsate s figureze n conturile de gestionare la un nivel superior
celui real. Atunci cnd la inventariere se constat o depreciere
ireversibil se nregistreaz o amortizare suplimentar, iar dac se
constat o depreciere reversibil se constituie un provizion pentru
depreciere. Dac la intrarea n entitate, n conturile de gestionare a
mijloacelor nregistrarea se face la cost prestabilit, atunci costul
istoric se formeaz adunnd sau scznd la costul prestabilit diferena
de pre favorabil sau nefavorabil consemnat n conturile de
regularizare asupra evalurii mijloacelor. Rolul acestor conturi
este de a reflecta diferenele ce apar ntre preul de nregistrare n
conturile de gestionare a mijloacelor i valoarea lor de intrare.
Implicaiile fiscale22 ale principiului costului istoric pot fi puse
n eviden cercetnd coninutul valorii de intrare. De regul, valoarea
contabil se compune din elemente printre care se regsesc i
cheltuieli, n sens contabil, adic sume care au fost nregistrate sau
care puteau fi nregistrate n conturile din clasa 6. n fiscalitate
prezint interes deductibilitatea cheltuielilor ponderea i momentul
de realizare al acestora. Pentru a realiza o amnare a sarcinii
fiscale, cheltuielile cuprinse n valoarea de intrare pot fi
considerate cheltuieli ale
Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare perioadei, obinnd astfel o deductibilitate imediat i
integral a cheltuielilor. Includerea lor n cost ar nsemna amnarea
acestei deductibiliti pn la ieirea din patrimoniu, n cazul
stocurilor i pn la nregistrarea amortizrii, n cazul imobilizrilor.
Acceptarea acestor principii n teoria contabil este rezultatul
faptului c ele au fost validate prin utilizarea lor n obinerea
informaiilor financiar contabile furnizate terilor. Contabilitatea
trebuie neleas ca ansamblu de informaii agregate, fundamentat pe
principii i convenii verificate de practica economic.
9.Permanenta metodelor IAS8(estimari contabile, prag de
semnificatie)Principiul permanenei metodelor Acest principiu
presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind
evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt
permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau
au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile
referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important
menionarea n notele explicative a oricrei modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic
contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra
rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor
activitii societii. Modificrile politicii contabile i a regulilor
de evaluare au influene evidente i asupra regulilor fiscale.
Capitolul 21.Definiti si caracterizati TVATaxa pe valoare adugat
este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor
privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor
mobile, importul de bunuri, prestrile de servicii i operaiunile
asimilate. Aceasta reprezint valoarea nou creat de ntreprindere n
urma ciclului de producie. n vederea calculrii taxei, valoarea
adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din
acelai stadiu al circuitului economic, excluzndu-se producia
stocat. Fiind n prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe
valoare adugat prezint o serie de caracteristici. Astfel, taxa pe
valoare adugat este un impozit neutru, unic, dar cu plata
fracionat. Neutralitatea se refer la faptul c acest impozit, care
nu permite nici un fel de discriminare, se prezint sub forma unei
cote care se aplic tuturor activitilor economice. Fracionarea deriv
din faptul c TVA-ul se calculeaz pe fiecare stadiu care particip la
realizarea i valorificarea produsului finit. Taxa pe valoare adugat
se caracterizeaz prin transparen deoarece ea permite fiecrui agent
economic s cunoasc exact i concret care este mrimea obligaiei de
plat ce-i revine. O alt caracteristic a TVA este aceea c aplicarea
ei se face n ara n care produsul se consum i nu acolo unde se
produce. Din analiza acestor trsturi caracteristice, rezult c TVA
nu are numai un rol pur tehnic, de colectare a veniturilor
bugetare, ci constituie un important instrument de politic economic
i fiscal prin care sunt contracarate dezechilibrele
macroeconomice.
2.Care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca
operatorii pentru a fi cuprinsi in sfera de aplicare a
TVA-uluiPotrivit Codului fiscal al Romniei se cuprind n sfera de
aplicare a taxei pe valoare adugat operaiunile care ndeplinesc n
mod cumulativ urmtoarele condiii: - constituie o livrare de bunuri,
o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat
acestora;-locul de livrare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor este considerat a fi n Romnia; - sunt efectuate de
persoane impozabile; - rezult dintr-una din urmtoarele activiti
economice: activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor
de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale
profesiunilor libere sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale
sau necorporale n scopul obinerii de venituri. Se cuprind, de
asemenea, n sfera taxei pe valoare adugat importurile de
bunuri.
3.Operatiuni asimilate serviciilor
Se consider prestri de servicii orice activitate care nu
constituie livrare de bunuri. Astfel de operaiuni pot fi: a) orice
munc fizic sau intelectual; b) lucrri de construcii-montaj, c)
transport de persoane i mrfuri; d) servicii de pot i
telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV; e) nchirierea,
arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile; f)
operaiuni de intermediere sau de comision; g) reparaii de orice
natur; h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete,
licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte
drepturi similare; i) servicii de publicitate; j) operaiuni
bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare; k) punerea la
dispoziie de personal; l) mandatarea; m) asigurarea sau cedarea
unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau cumprri; n)
angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept
dintre cele menionate la lit. h); o) amenajarea de spaii de
parcare, de depozitare i de camping; p) activitile hoteliere i de
alimentaie public; r) asigurarea accesului la reelele de comunicaii
i a posibilitii de utilizare a acestora; s) prestaiile
consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici,
executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili,
birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea
de date i furnizarea de informaii; t) operaiuni de leasing.Sunt
asimilate cu prestrile de servicii urmtoarele operaiuni: a)
utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei
impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa
economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n
mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe
valoare adugat aferent acestor bunuri a fost dedus total sau
parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de
persoana impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea
sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor
persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost
dedus total sau parial.
4.Operetiuni asimilate livrarilor de bunuri(prezentare in
intregime)Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar,
direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora. Se
consider livrri de bunuri: a) vnzarea de bunuri cu plata n
rate;
b) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
persoanelor impozabile n condiiile prevzute de legislaia
referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri; c) transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor n urma executrii silite; d) orice distribuire de
active de ctre o societate comercial c tre asociaii sau acionarii
si, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de
dizolvarea fr lichidare a societii, cu excepia transferului total
al activelor i pasivelor efectuat cu ocazia fuziunii i divizrii
societii comerciale; e) bunurile constatate lips la inventariere,
cu excepia celor distruse ca urmare a calamitilor sau altor cauze
de for major; f) produsele agricole reinute drept plat n natur a
prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori
de TVA, care presteaz servicii pentru obinerea i prelucrarea
produselor agricole, precum i plata n natur a arendei. Nu sunt
considerate livrri de bunuri urmtoarele: - intrrile i ieirile de
bunuri constituite n rezerve de mobilizare la persoanele impozabile
nregistrate ca pltitori de TVA, mandatate n acest scop; bunurile
respective constituie livrare de bunuri la scoaterea din acest
regim i la livrare ctre ali beneficiari; - bunurile distruse ca
urmare a calamitilor sau altor cauze de for major; - scoaterea n
mod gratuit a unor cantiti de produse din rezervele de stat pentru
acordarea de ajutoare umanitare; - bunurile acordate i serviciile
prestate n mod gratuit, potrivit limitelor i destinaiilor prevzute
de lege, cum sunt aciunile de sponsorizare, mecenat, protocol etc.
ncadrarea n plafoanele legale se determin pe baza datelor raportate
de situaiile financiare anuale. Depirea plafonului constituie
operaiune asimilat livrrii de bunuri i prestrii de servicii dac s-a
exercitat dreptul de deducere a TVA-ului corespunztor depirii,
respectiv se colecteaz TVA. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n
aceste limite sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni
prevzute prin legi, acordate n numerar; - preluarea de ctre
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA a unor bunuri
din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul desfurrii
activitii economice a acestora; - aportul n natur la capitalul
social al unei societi comerciale, n cazul n care beneficiarul este
o persoan impozabil care are dreptul de a deduce total taxa pe
valoare adugat, dac taxa ar fi aplicabil la transferul
respectiv.5.Baza de impozitare aTVA-ului-total
Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate
sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoare adugat. Baza
de impozitare se determin integral la data livrrii bunurilor,
prestrii serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar
dac n contract se prevede plata n rate sau la anumite termene. Baza
de impozitare este constituit din: - preurile negociate ntre vnztor
i cumprtor, precum i alte cheltuieli datorate de cumprtor pentru
livrrile de bunuri i care nu au fost incluse n pre. Aceste preuri
cuprind i accizele calculate conform normelor legale; - tarifele
negociate pentru prestrile de servicii; - suma rezultat din
aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri,
pentru operaiunile de intermediere; - preurile de pia sau, n lipsa
acestora, costurile de producie ale bunurilor preluate din activele
firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu
activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la
dispoziia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit; -
valoarea n vam, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele
datorate pentru bunurile i serviciile din import; - preul stabilit
prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor
mobile i imobile prin executare silit, dac debitorul este pltitor
de TVA i dac i-a exercitat dreptul de deducere pentru bunurile
respective (n acest caz trebuie s se ntocmeasc factur ntre debitor
i creditor); - preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau
preurile stabilite prin licitaie. 6.Elemente care nu se cuprind in
baza de impozitare
Nu se cuprind n baza de impozitare: - rabaturile, remizele,
risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n
condiiile prevzute n contractele ncheiate; - penalizrile, precum i
sumele reprezentnd daune -interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv, solicitate pentru rendeplinirea total sau
parial a obligaiilor contractuale; - dobnzile percepute pentru: pli
cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni n leasing; - sumele
achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi
se deconteaz acestuia; - ambalajele care circul ntre furnizorii de
marf i clieni, prin schimb, fr, facturare.
7.Factorul generator si exigibilitatea TVA-ului(cum intervine,
situatiile particulare, ce coincide intre cele 2 situatii, de
explicat 2-3 situatii speciale, ce aminteste TVA la incasat, fapt
generator si exigibilitate)Faptul generator ia natere n momentul
efecturii livrrii de bunuri sau n momentul prestrii serviciilor,
iar exigibilitatea reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde
pltitorului de TVA, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului
de stat.
Pentru urmtoarele operaiuni, faptul generator al TVA (obligaia
de plat) ia natere la: - data nregistrrii declaraiei vamale pentru
bunurile importate; - data primirii facturii externe (sau la data
plii prestatorului extern n lipsa facturii) pentru serviciile
contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu
sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se
consider a fi n Romnia; - data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n
cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignaie;
- data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor
bunuri din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu
au legtur cu activitatea economic desfurat de aceasta sau pentru a
fi puse la dispoziia unor persoane fizice sau juridice n mod
gratuit sau la data emiterii documentelor prin care se confirm
prestarea de servicii cu titlu gratuit; - data colectrii monedelor
din main pentru mrfurile vndute prin maini automate; - termenele de
plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing.
De regul exigibilitatea TVA-ului coincide cu faptul generator cu
excepiile prevzute de Codul fiscal. Exigibilitatea TVA-ului este
anticipat faptului generator atunci cnd: - factura fiscal este emis
naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; -
contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea
efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; - se ncaseaz
avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru: - plata
importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii; -
realizarea produciei destinate exportului, - efectuarea de pli n
contul clientului, - livrri de bunuri i prestri de servicii scutite
de taxa pe valoare adugat. Pentru livrrile de bunuri cu plata n
rate exigibilitatea TVA-ului intervine la data prevzut pentru plata
ratelor. Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care
se efectueaz continuu energie electric, energie termic, gaze
naturale, ap, servicii telefonice i altele similar exigibilitatea
taxei pe valoare adugat intervine la data stabilirii debitului
beneficiarului pe baz de factur fiscal sau alt document legal.
Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente avansurilor ncasate
de persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare
adugat, care au ctigat licitaii pentru efectuarea obiectivelor
finanate din credite acordate de organismele financiare
internaionale statului romn sau garantate de acesta, ia natere la
data facturrii situaiilor de lucrri. Exigibilitatea taxei pe
valoare adugat aferente sumelor constituite drept garanie pentru
acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de
construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesului-verbal de
recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac
ncasarea este anterioar acestuia. Exigibilitatea taxei pe valoare
adugat pentru lucrrile imobiliare intervine la data ncasrii
avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar antreprenorii pot s
opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la data livrrii, n
condiii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi. 8.TVA
la incasat
9.TVA pentru achizitii intracomunitare
10.Ce intelegem prin operatii triunghiulare(schema seminar)
11.Controlul TVA(obiligatiile platitorului in legatura cu
TVA-ul, obligatia de a emite, de a inregistra TVA si de a completa
TVA )Legislaia privind taxa pe valoare adugat stabilete urmtoarele
categorii de obligaii ale persoanelor impozabile care realizeaz
operaiuni taxabile sau operaiuni scutite cu drept de deducere: -
obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale, - obligaii
cu privire la ntocmirea documentelor; - obligaii cu privire la
evidena operaiunilor. Dup nregistrarea la organele fiscale ca
pltitori de TVA i primirea ntiinrii de luare n eviden, agenii
economici care realizeaz operaiuni impozabile sunt obligai s
consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi
fiscale sau n alte documente specifice i s completeze toate datele
prevzute n acestea. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire
furnizorii sunt obligai ca n termen de 3 zile lucrtoare de la data
livrrii s emit facturi fiscale i s le transmit beneficiarilor .
Bunurile livrate fr avize de nsoire se factureaz la data livrrii.
La constituirea unei societi comerciale, pentru aportul n natur la
capitalul social factura fiscal se emite de persoana care
contribuie la formarea capitalului social al noii societi, dup
nregistrarea ca pltitor de impozite i taxe a acestei societi.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz
continuu (energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii
telefonice i altele similare) facturarea se face n termen de trei
zile de la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii au
stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu
de finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea sau
prestarea. Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii
de lucrri, cum sunt lucrrile de construcii-montaj, facturarea se
face la data confirmrii situaiilor de lucrri de ctre beneficiarii
acestora. Pentru avansurile primite, furnizorii de bunuri i
prestatorii de servicii sunt obligai s emit facturi fiscale n
termen de 3 zile de la data ncasrii sumelor. Persoanele impozabile
nregistrate ca pltitori de TVA nu au obligaia s emit facturi
fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni: -1) transport cu taximetre,
precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i
abonamente; -2) vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii
consemnate n documente specifice aprobate prin acte normative n
vigoare; 3) vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru
populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul.
Importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import,
direct sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de
impozitare i s calculeze taxa pe valoare adugat datorat bugetului
de stat. Evidena contabil trebuie inut potrivit legii, astfel nct s
permit determinarea bazei de impozitare, a taxei colectate i a
taxei deductibile. Pltitorii de TVA au obligaia s ntocmeasc i s dea
lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare
inclusiv, decontul privind taxa pe valoare adugat, potrivit
modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. n ceea ce
privete plata taxei pe valoare adugat aceasta se achit potrivit
decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare. n
termen de 7 zile de la data primirii facturii externe se achit taxa
pe valoare adugat aferent serviciilor contractate cu prestatorii cu
sediul sau cu domiciliul n strintate pentru care locul prestaiei se
consider Romnia, n situaia n care prestatorul de servicii nu i-a
desemnat un reprezentant fiscal n Romnia. Persoanele impozabile
nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, care au n
structur subuniti (sucursale, agenii, reprezentane) ce nu sunt
nregistrate ca pltitori de TVA vor ntocmi un singur decont de tax
pe valoare adugat pentru ntreaga activitate.
Pt nota mare:
12.Impozitul pe profit persoana fizica.
13. Baza de impozitare, categorii de platitori, neplatitori PJ
care nu sunt obligatiContribuabilii obligai s plteasc impozit pe
profit sunt: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra
profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i
din strintate;b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar
activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra
profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul
persoanelor strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra
prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei
persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz
venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n afara
Romnia sau din vnzare/cesionarea titlurilor de participare deinute
la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri. e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate
cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att din Romnia,
ct i din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei
fizice rezidente. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile
publice inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele
publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a
guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea
nu prevede altfel; c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui
legat; d) cultele religioase, pentru veniturile obinute din
activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor
cu scop caritabil e) cultele religioase, pentru veniturile obinute
din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare
activitii de cult, potrivit Legii i pentru veniturile obinute din
chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor
ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt
particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 174/2001, privind unele msuri pentru mbuntirea
finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h)
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
potrivit Legii locuinei nr. 114/1998, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile
confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune; i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul
bancar, constituit potrivit legii: j) fondul de compensare a
investitorilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei.
Persoanele juridice romne fr scop patrimonial nu pltesc impozit pe
profit pentru urmtoarele venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b)
contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c)
taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare, d)
donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; e)
dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea,
cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea
veniturilor scutite; f) veniturile pentru care se datoreaz impozit
pe spectacole; g) resursele obinute din fonduri publice sau din
finanri nerambursabile, h) veniturile excepionale rezultate din
cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor
nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n
activitatea economic, i) veniturile obinute din reclam i
publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul
culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum
i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale. Organizaiile nonprofit, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de plata
impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice
realizate pn la nivelul echivalentului n lei de 15 000 Euro ntr-un
an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de
plata impozitului pe profit, prevzute la alin.2. organizaiile
prevzute n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei
prevzute la art.17 alin. 1 sau art. 18, dup caz.
14.Impozitarea PF din ce este format venitul salarialVeniturile
din salarii sunt toate veniturile n bani i n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord acestea.
Veniturile din salarii cuprind: a) salariul de ncadrare care se
stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre patron i
salariai sau reprezentanii acestora; b) sporurile se acord pentru:
vechime n munc; condiii de munc grele, periculoase, nocive; lucru n
timpul nopii; lucru pe antier; folosirea limbilor strine n timpul
serviciului; exercitarea de funcii suplimentare; c) adaosurile
reprezint plata pentru munca suplimentar, cota parte care se
repartizeaz salariailor, indemnizaiile pentru conducere; d)
recompensele i premiile de orice fel, e) sumele primite pentru
concediu de odihn; f) sumele primite din fondul de asigurri sociale
n caz de incapacitate temporar de munc i de maternitate; g) sumele
primite pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn
la 2 ani; h) sumele primite pentru concedii medicale privind
ngrijirea copiilor cu handicap accentuat sau grav, pn la
ndeplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani; i) avantaje n natur
constituie o parte a remuneraiei stabilit sub forma bunurilor i
serviciilor; j) compensrile reprezint o sum fix care se acord
pentru creterea preurilor, indiferent de mrimea salariului; k)
indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unui procent la
salariul de baz ca urmare a creterii preurilor; l) alte drepturi i
indemnizaii de natur salarial.Reinerile din salarii suportate de
angajai sunt: a) contribuia personalului la asigurrile sociale se
calculeaz n cot de 10,5 % din salariul brut n care se include
salariul de baz i sporurile cu caracter permanent; baza de calcul a
CAS nu poate depi trei salarii medii brute pe economie; b)
contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cot de
0,5% din salariul de ncadrri; c) contribuia angajailor la fondul de
asigurri de sntate care se calculeaz n cot de 5,5% din salariul
brut.
15.Baza de impozitare a venitul din salariintruct deducerile
fiscale sunt componente ale ctigurilor salariale brute realizate de
angajai, care au fost nregistrate n obligaii de plat n creditul
contului 421 Personal- salarii datorate i eventual n creditul
contului 423 Personal ajutoare materiale datorate, n contabilitatea
agentului economic angajator nu sunt necesare conturi sintetice
distincte pentru nregistrarea lor. Aceste deduceri fiscale fac doar
obiectul evidenelor operative, rezervndu-li-se coloane distincte n
Statele de salarii i spaii adecvate n Fiele fiscale 1 i 2.40 Pentru
veniturile salariale obinute n afara funciei de baz, baremul lunar
se aplic asupra bazei de calcul determinat cu diferen ntre venitul
brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate. Impozitul lunar
datorat de beneficiarii de venituri din salarii reprezint pli
anticipate care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii
de venituri. Impozitul pe veniturile din salarii pentru fiecare lun
sa calculeaz i re reine de angajatorii care au sediul sau
domiciliul n Romnia la data plii acestor venituri, indiferent de
perioada la care se refer. Veniturile n natur se consider pltite la
ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv.
Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din
salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. Calculul i
reinerea impozitului lunar pe veniturile din salarii se efectueaz
de angajatori astfel: a) n situaia n care veniturile din salarii se
pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare,
calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor
salariale aferente fiecrei luni (lichidare); b) n situaia n care n
cursul unei luni angajatorii efectueaz pli de venituri, altele dect
cele de mai sus, cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume
acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i
altele asemenea, denumite pli intermediare, impozitul se calculeaz
la fiecare plat prin aplicarea baremului lunar asupra plilor
intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face
calculul. Impozitul de reinut la fiecare plat intermediar reprezint
diferena dintre impozitul calculat potrivit regulii enunate i suma
impozitelor reinute la plile intermediare anterioare. La data
ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni (lichidare)
impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin
cumularea drepturilor respective cu plile intermediare. Impozitul
de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul
calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la
plile intermediare.n cazul n care un angajat care obine venituri
din salariu la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt
angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare loc de
realizare a venitului. Deducerile personale i ale cheltuielilor
profesionale se acord numai de primul angajator, n limita
veniturilor realizate pentru acea lun, pn la data lichidrii,
recalcularea urmnd s se efectueze o dat cu calculul impozitului
anual. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au
obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor
fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de
a-l vira la bugetul de stat la termenul stabilit pentru ultima plat
a drepturilor salariale efectuat pentru fiecare lun, dar nu mai
trziu de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
cuvin aceste drepturi.
16.Imobilizarii(demonstrati de ce imob. sunt recunoscute ca
active, Evenimentele trecute si beneficiile economice pentru
fiecare imobilizare)
n definirea activelor imobilizate trebuie avut n vedere
definirea unui activ conform IAS i scopul pentru care el este
utilizat. Un activ reprezint o resurs controlat de entitate ca
rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s
genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui
cost poate fi evaluat credibil. Pentru o imobilizare provenit din
achiziii, principalul eveniment trecut care justific recunoaterea
imobilizrii este recepia acesteia. Beneficiile economice viitoare
sunt reprezentate de capacitatea activelor imobilizate de a
contribui direct sau indirect la fluxuri viitoare de trezorerie sau
echivalente de trezorerie. Generarea de beneficii economice
viitoare pentru entitate ca urmare a recunoaterii unui activ
imobilizat are importante implicaii fiscale deoarece presupune
obinerea unor venituri sau diminuarea unor cheltuieli care, la
rndul lor, influeneaz impozitul pe profit.O imobilizare poate fi
evaluat credibil atunci cnd se cunosc elementele i documentele care
justific recunoaterea ei ca activ. n reglementrile contabile i
fiscale romneti se prevede amortizarea imobilizrilor necorporale pe
o perioad de pn la cinci ani. Din punct de vedere fiscal, dac
ntreprinderea obine rezultate suficiente, este de preferat ca
durata lor de amortizare s fie ct mai mic, realizndu-se astfel
deductibilitatea mai rapid a cheltuielilor respective.
17.Costul de achizitie a unei imob. corporale-din ce este
format
Un element al imobilizrilor care este recunoscut ca activ va fi
evaluat iniial la costul su care poate fi , n funcie de modalitatea
de intrare a respectivului element n patrimoniu, cost de achiziie
sau cost de producie. Costul de achiziie al unei imobilizri
corporale cuprinde: -o preul de cumprare, inclusiv taxele vamale i
taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a
rabaturilor;- o orice costuri care se pot atribui direct aducerii
activului la locaia i condiia necesare pentru ca acesta s poat
opera n modul dorit de conducere; o estimarea iniial a costurilor
de demontare i mutare a elementului i restaurarea amplasamentului
unde va fi mutat; -o costurile ndatorrii care sunt direct atribuite
achiziiei unui activ, conform tratamentului alternativ permis de
IAS 23 Costurile ndatorrii. Dac achitarea costului de achiziie este
amnat peste termenul de creditare, diferena dintre preul n numerar
i plata total efectuat este recunoscut ca dobnd pe perioada de
creditare, n afar de situaia n care o astfel de dobnd este
recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizare conform
tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
18.Costul de productie a unei imob. corporale- din ce este
formatCostul de producie al unei imobilizri corporale cuprinde:
costurile cu materiile prime i materialele necesare produciei;
costurile cu salariile personalului direct productiv precum i orice
contribuii aferente acestora; cota parte din cheltuielile indirecte
de producie, repartizate raional asupra costului de producie;
estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a
elementului i restaurarea amplasamentului unde va fi mutat;
costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile construciei sau
produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie, conform
tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
19.Elemente de cost care nu se include in costul unei
imobilizari corporale
Exemple de costuri care nu sunt incluse n costul unei imobilizri
corporale sunt: - costurile de deschidere a unei noi instalaii; -
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv
costurile de publicitate i activiti promoionale); - costurile de
dirijare a activitii n noul amplasament, inclusiv costurile cu
pregtirea personalului; -costurile administrative; -pierderile
iniiale din exploatare, cum ar fi cele nregistrate la creterea
cererii pentru produsul realizat de imobilizarea respectiv;
-costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a
activitilor entitii; - costuri anormale cu deeurile, munca sau alte
resurse nregistrate la construcia n regie proprie a unui activ;
-costurile nregistrate pentru repunerea n stare de funcionare a
unui activ sau cele rezultate din exploatarea lui sub capacitatea
normal.
20.Cheltuieli nedeductibile si venituri neimpozabile)
Veniturile neimpozabile luate n calcul la determinarea
profitului impozabil sunt: a) dividendele primite de ctre o persoan
juridic romn de la o alt persoan juridic romn, b) diferenele
favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca
urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de
emisiune ori prin compensarea unor creane la societatea la care se
dein participaiile; c) veniturile rezultate din anularea datoriilor
care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din
anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a
veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli
nedeductibile; d) alte venituri neimpozabile, prevzute expres n
acte normative speciale. La calculul profitului impozabil
cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor
impozabile.
Cheltuielile nedeductibile sunt: a) cheltuielile proprii ale
contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum
i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) amenzile,
confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale,
altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile,
penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane fizice rezidente n
Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu
excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile
de evitare a dublei impuneri; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia
de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n
strintate, care depete de 2,5 ori nivelul stabilit pentru
instituiile publice; d) sumele utilizate pentru constituirea
provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre a guvernului;
e) suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate
deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; f)
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i
taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; g) cheltuielile
cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor
sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost
impozitat prin reinere la surs; h) orice cheltuieli fcute n
favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului la valoarea de pia; i) cheltuielile de
cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de
un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice
strine, care nu s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din
salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia;
j) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un
document justificativ; k) cheltuielile nregistrate de societile
agricole constituite pentru dreptul de folosin al terenului agricol
adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate
sau asociere; l) cheltuielile nregistrate n contabilitate,
determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de
participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de
portofoliu, cu excepia celor determinate de vnzarea acestora; m)
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; n) cheltuielile
reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, dac nu sunt
acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat; o)
cheltuielile privind contribuiile pltite la fondurile speciale
peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele
normative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii, altele dect
cele obligatorii, p) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de
angajator n numele angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu
primele de asigurare pentru accidentele de munc, boli profesionale
i risc profesional; q) cheltuieli de protocol care depesc limita de
2% aplicabil asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu
impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul
anului; r) alte cheltuieli salariale care nu sunt impozabile la
persoana fizic, dac legea nu prevede altfel, s) cheltuielile cu
serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau
asisten, n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n form scris i
pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru
activitatea autorizat; t) cheltuielile cu primele de asigurare care
nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru
care este autorizat cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care contribuabilul este autorizat.