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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 1
AO DE LA DIVERSIFICACION PRODUCTIVA Y EL FORTALECIMIENTO DE LA
EDUCACION
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA:
CONTABILIDAD
DOCENTE:
JUAN DILBERTO AGUIRRE MORALES
CURSO:
SISTEMAS DE GESTIN PBLICA Y PRIVADA
TEMA:
ASPECTOS IMPORTANTES PARA LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE UNA EMPRESA.
INTEGRANTES:
DUEAS MENDOZA LIZBETH
LEON GARCA MARIANELLA
LOZANO ALVAREZ LIZBET
MALDONADO SANTOS YASHIRA
MENDOZA MONTENEGRO DORLISA
ROLDAN YAUCE LEIDY
CHIMBOTE - PER
2015
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
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INDICE
1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 1 (NIC 1)
.................................................................................
3
1.1. Presentacin de Estados Financieros
........................................................................................................
3
1.2. Objetivo
......................................................................................................................................................
3
1.3. Alcance
.......................................................................................................................................................
3
1.4. Finalidad de los estados financieros
..........................................................................................................
4
1.5. Responsabilidad por la emisin de estados financieros
...........................................................................
5
1.6. Polticas contables
.....................................................................................................................................
5
2. LOS ESTADOS FINANCIEROS
................................................................................................................................
7
2.1. Definicin
...................................................................................................................................................
7
2.2. Caractersticas
............................................................................................................................................
8
2.3. Elemento concepto
....................................................................................................................................
9
2.4. Requisitos a Satisfacer por los estados Financieros
................................................................................
13
2.5. Objetivos generales de los estados Financieros
......................................................................................
13
2.6. Ventajas de los estados Financieros
........................................................................................................
14
2.7. Limitaciones de los Estados Financieros
..................................................................................................
14
2.8. Usuarios de la informacin Financiera
....................................................................................................
15
2.9. Los EE.FF. les importan por las siguientes razones:
................................................................................
17
2.10. Los Estados Financieros Principales
....................................................................................................
17
3. EL BALANCE GENERAL
........................................................................................................................................
17
3.1. Finalidad:
..................................................................................................................................................
18
3.2. Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance
.............................................................................
18
4. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
................................................................................................................
20
4.1. Importancia del Estado de Resultado
......................................................................................................
21
4.2. Objetivo del Estado de Perdida y Ganancia
............................................................................................
21
4.3. Encabezamiento del Estado de Resultado
...............................................................................................
21
5. CONOCE Y APLICA EL PROCEDIMIENTO DE IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA
CONTABLE PARA ELABORAR LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
..............................................................................................................................................
24
5.1. Poltica contable: ingresos
.......................................................................................................................
24
5.2. Contabilidad y estados financieros
..........................................................................................................
26
5.3. Conceptos generales
................................................................................................................................
26
Normas y conceptos contables a tener en cuenta:
...........................................................................................
34
6. LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
.......................................................................................
38
6.1. Definicin
.................................................................................................................................................
38
7. ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA X
................................................................................................
41
8. BIBLIOGRAFIA Y LINKOGRAFIA
..........................................................................................................................
42
9. ANEXOS
..................................................................................................................
Error! Marcador no definido.
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1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 1 (NIC 1)
1.1. Presentacin de Estados Financieros
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita,
debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas
relativas a su
aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas
Internacionales de
Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de
Contabilidad sean
de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el
prrafo 12 del
Prlogo).
1.2. Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la
presentacin de los estados
financieros con propsitos de informacin general, con el fin de
asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados
publicados por la
misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de
otras empresas
diferentes. Con el fin de alcanzar dicho objetivo, la norma
establece, en primer lugar,
consideraciones generales para la presentacin de los estados
financieros y, a
continuacin, ofrece guas para determinar su estructura, a la vez
que fija los
requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar
por las empresas.
Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las
transacciones y
sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales
de Contabilidad.
1.3. Alcance
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de
estados
financieros con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y
presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se
presente
de forma abreviada o condensada. Las reglas fijadas en este
Pronunciamiento
se aplican igualmente a los estados financieros de un empresario
individual o
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a los consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no
excluye la
presentacin de estados financieros consolidados, que cumplan con
las
Normas Internacionales de Contabilidad, en el mismo documento
que
contiene los estados individuales de la empresa controladora, si
ello es
contemplado por las normas nacionales, siempre que las bases
de
preparacin de cada uno de los tipos de estados financieros
queden
claramente establecidos en la nota sobre polticas contables
utilizadas.
Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo
de lucro.
Las empresas pblicas con nimo de lucro pueden, por tanto,
aplicar los
requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo, las empresas
que no
persiguen finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas
del
gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de administracin
pblica, pueden
tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para
ciertas partidas
de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios
estados
financieros. Tales empresas pueden optar, asimismo, por incluir
en la
presentacin de los estados financieros los componentes
adicionales que
precisen.
1.4. Finalidad de los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representacin financiera
estructurada
de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo
por la empresa.
El objetivo de los estados financieros, con propsitos de
informacin general, es
suministrar informacin acerca de la situacin financiera, los
resultados y los
flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios
al tomar sus
decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran
los resultados
de la gestin que los administradores han hecho de los recursos
que se les han
confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministran
informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa:
(a) activos;
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(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas o
ganancias de valor,
y
(e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los
estados financieros,
ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros,
particularmente en
lo que se refiere a la distribucin temporal y grado de
certidumbre de la
generacin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes.
1.5. Responsabilidad por la emisin de estados financieros
La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los
estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin o
en otro
rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas
empresas la
responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de
gobierno y
supervisin.
1.6. Polticas contables
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar
las polticas
contables, de forma que los estados financieros cumplan con
todos los requisitos
establecidos en cada una de las Normas Internacionales de
Contabilidad y en
cada una de las interpretaciones emanadas del Comit de
Interpretaciones.
Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe
desarrollar los
procedimientos oportunos para asegurar que los estados
financieros suministran
informacin que es:
(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los
usuarios, y
(b) confiable, en el sentido de que los estados
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(i) presentan razonablemente los resultados y la situacin
financiera de la
empres
(ii) reflejan la esencia econmica de los sucesos y
transacciones, y no meramente
su forma legal;
(iii) son neutrales, es decir, estn libres de sesgo o
prejuicio;
(iv) son prudentes, y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos,
convenciones,
reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparacin y
presentacin de sus estados financieros.
En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
especficas, o bien de
interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones, la
gerencia
proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un
principio o poltica
contable que suministre la informacin ms til a los usuarios de
sus estados
financieros. Al formar su criterio, la gerencia habr de
considerar:
(a) Los requisitos y guas establecidos por las Normas
Internacionales de
Contabilidad al tratar con temas similares o relacionados;
(b) Las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y
medicin,
establecidos por el IASC en su Marco conceptual, y
(c) Los pronunciamientos de otros organismos reguladores
contables, as como
las prcticas aceptadas por las empresas, si bien slo en la
medida en que
resulten consistentes con lo establecido en los apartados (a) y
(b) anteriores.
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2. LOS ESTADOS FINANCIEROS
2.1. Definicin
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de
un ente
econmico, ya sea de una organizacin pblica o privada, a una
fecha
determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la
misma; incluye
el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de
acuerdo con un formato y
un criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa
pueda
obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera,
capacidad de
lucro y fuentes de fondeo.
El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance
General, es
un documento contable que refleja la situacin financiera de un
ente econmico
a una fecha determinada. Su estructura la conforman cuentas de
activo, pasivo y
patrimonio o capital contable. Su formulacin est definida por
medio de un
formato, en cual en la mayora de los casos obedece a criterios
personales en el
uso de las cuentas, razn por el cual su forma de presentacin no
es estndar. A
criterio personal creo conveniente y oportuno que el Comit de
Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato
general de
catlogo de cuentas que permita la presentacin de este estado
financiero en
una estandarizacin global en su utilizacin.
Los estados financieros conforman los medios de comunicacin que
la empresa
utiliza para exponer la situacin de los recursos econmicos y
financieros a base
de los registros contables.
Los estados financieros muestran la situacin econmica y
financiera o el
resultado en la gestin de la empresa durante un periodo
determinado,
expresando de esta forma en cuadros sinpticos, los datos
extractados de los
libros y registros contables. Los estados financieros concentran
la informacin
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que ofrecen las cuentas contables y las clasifican de acuerdo
con los principios
de contabilidad generalmente aceptados para establecer:
La situacin y el valor real del negocio.
El resultado de las operaciones en una fecha determinada
En conclusin se podra decir que los estados Financieros son
medios de
comunicacin que tienen como objetivo proporcionar informacin
contable, as
como los cambios econmicos y financieros, experimentados por las
empresas a
una fecha determinada.
De acuerdo al Reglamento deben incluirse las aclaraciones
pertinentes,
denominadas notas de los Estados Financieros.
2.2. Caractersticas
1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u
operaciones de la
empresa.
2) CONSISTENCIA: la informacin contenida debe ser totalmente
coherente y
lgica para efectos de informacin.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales
del desempeo
de la empresa, esta caracterstica ayudara a ejercer influencia
sobre las
decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar hechos
pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir
evaluaciones realizadas
anteriormente.
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad
financiera de la
empresa.
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros
periodos
de la misma empresa con el fin de identificar las tendencias de
la situacin
financiera.
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Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo
y patrimonio,
definiremos cada uno de ellos de acuerdo a NIIF.
2.3. Elemento concepto
ACTIVOS.- Es un recurso controlado por la empresa como resultado
de eventos
pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que
fluyan a la
empresa.
Activos corrientes
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o
consumirlo en su
ciclo normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de
negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes despus del
periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se
define en la NIC 7) a
menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce
meses despus
del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no
corrientes.
En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles,
intangibles y
financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est
prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea
claro.
El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo
comprendido entre
la adquisicin de los activos que entran en el proceso
productivo, y su realizacin
en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal
de la operacin no
sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de
doce meses. Los
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activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y
deudores
comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del
ciclo normal de la
operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del
periodo de doce
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa.
Los activos
corrientes tambin incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para
negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la
definicin de
mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo
de los activos
financieros no corrientes.
PASIVOS.- Es una obligacin presente de la empresa a raz de
sucesos pasados,
al vencimiento del cual y para poder cancelarla la entidad
espera desprenderse
de recursos que incorporen beneficios econmicos.
Pasivos corrientes
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de
operacin;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
NIC 1
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa; o
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que
se informa. Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a
eleccin de la
otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de instrumentos
de patrimonio,
no afectan a su clasificacin.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no
corrientes.
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales
por pagar y
otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de
personal o por
otros costos de operacin, integran el capital de trabajo
utilizado en el ciclo
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normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar estas
partidas de
operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar
despus de los
doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para
la clasificacin
de los activos y pasivos de una entidad se aplicar el mismo
ciclo normal de
operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea
claramente
identificable, se supondr que su duracin es de doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del
ciclo normal de
la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen
fundamentalmente
con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo algunos
pasivos
financieros que cumplen la definicin como mantenidos para
negociar de
acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte
corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los
impuestos sobre las
ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales.
Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo
plazo (es decir, no
forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal
de operacin de
la entidad) y que no deban liquidarse despus de los doce meses a
partir de la
fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no
corrientes, sujetos a
las condiciones de los prrafos 74 y 75.
PATRIMONIO CONTABLE.- Es el valor residual de los activos de la
entidad, una
vez deducidos todos los pasivos.
Una entidad con capital en acciones revelara, ya sea en el
estado de situacin
financiera o en las notas, lo siguiente:
(a) Para cada clase de capital en acciones:
(i) El nmero de acciones autorizadas.
(ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como
las emitidas
pero an no pagadas en su totalidad.
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(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no
tengan valor nominal.
(iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al
principio y al
final del periodo.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a
cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que
afecten a la
distribucin de dividendos y al reembolso del capital.
(Vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus
subsidiarias o
asociadas.
(vii) Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia
de la existencia
de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo
las condiciones
e importes.
(b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden
a una frmula
societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la
requerida para las
que tienen acciones lteral (a), mostrando los cambios producidos
durante el
periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio
y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un
acuerdo vinculante
de venta para una disposicin importante de activos, o de un
grupo de activos y
pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:
(a) Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y
pasivos.
(b) Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o
plan.
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
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(c) El importe en libros de los activos o, si la disposicin
involucra a un grupo de
activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y
pasivos. Seccin 4
Estado de Situacin Financiera,
A continuacin se presenta un ejemplo de Estado de Situacin
Financiera de
acuerdo a NIIF.
2.4. Requisitos a Satisfacer por los estados Financieros
Utilidad.- para la toma de decisiones.
Integridad.- Debe contener toda la informacin necesaria.
Imparcialidad.- La informacin financiera no debe tener como
objetivo
satisfacer aspectos particulares, sino que debe de ser
comparables entre los
mismos de una empresa.
Comparabilidad.- los estados contables deben ser confiables.
Algunos de estos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos
cuando los
Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos
de la inflacin,
por ello es necesarios darles un valor de acuerdo al poder
adquisitivo de la
moneda.
2.5. Objetivos generales de los estados Financieros
La contabilidad es un sistema de informacin, por lo tanto se
justifica su
utilizacin. Los objetivos principales son:
a) Proporcionar los accionistas u otros que tengan que ver
directamente con el
negocio de la empresa, la informacin til que les posibilite
comparar y
evaluar el capital de trabajo.
b) Permite evaluar la capacidad de la administracin en cuanto al
uso eficaz de
los recursos.
c) Informar acerca de las transacciones mercantiles en cuanto al
uso eficaz de
los recursos.
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d) A travs de los estados Financieros se conoce si es
conveniente invertir,
endeudarse o vender.
e) La informacin Financiera se debe realizar en forma peridica y
con ciertas
predicciones que sean comparables con los estados Financieros
reales.
2.6. Ventajas de los estados Financieros
El juicio del analista Financiero es de suma importancia, su
opinin lo hace en
base a los siguientes criterios:
a) Los estados Financieros presentan aspectos objetivos y reales
basndose en
principios de contabilidad generalmente aceptados.
b) Permite la comparacin de los estados Financieros entre un
ejercicio contables
y otro.
c) Comunica a los propietarios acerca de la seguridad y
rendimiento de sus
inversiones.
d) Da informacin a entes que tengan que ver con la empresa,
llmese
proveedores, acreedores, u organismos privados o gubernamentales
referentes
a la rentabilidad o solvencia de la empresa.
2.7. Limitaciones de los Estados Financieros
a) Se puede decir que los Estados Financieros son informes
provisionales, por
tanto no son definitivos, en vista que la ganancia o prdida real
de un negocio
slo determina cuando revende o el lquido.
b) Muestra valores cuantificables ya que los hechos cualitativos
con incidencia
financiera no son expresados, como la eficiencia del personal,
grado de
eficiencia o calidad de las maquinarias, etc.
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c) Muestra cifras o valores histricos, es decir, la informacin
se refiere a hechos
que no pueden ser medidos exactamente, sino que lo hace en base
a juicios
y estimaciones.
d) No proporciona informacin acerca de flujos futuros de
efectivo.
2.8. Usuarios de la informacin Financiera
Los estados financieros representan una fuente de informacin, la
carta de
presentacin de una empresa, por lo tanto es importante para las
personas,
empresas u organismos que tengan que ver con el resultado
econmico
financieros del negocio. As lo usuarios de la informacin
constituyen el soporte
fundamental para las existencias de la empresa tratando de
encontrar en los
estados Financieros la solvencia,, si el capital de trabajo es
adecuado o si se
justifica el capital invertido segn las utilidades obtenidas,
etc. Se clasifican en:
Accionistas.- Poseedores del capital, harn uso de los Estados
Financieros,
porque a travs de ellos conocern la verdadera situacin econmica
y
financiera de su negocio, as como los dividendos al
repartir.
Proveedores.- Al proveedor un bien o servicio a una empresa
prefieren
conocer antes, mediante los EE.FF. su solvencia econmica para
as
concederle el crdito solicitado.
Acreedores.- Les importante los EE.FF. de la empresa porque a
travs de ellos
podrn conocer a quien le van a conceder crditos a fin de
proteger su
dinero.
El Estado.- Intervienen en la empresa mediante el asesoramiento
y
fiscalizacin. Este ltimo punto lo realiza mediante la obtencin
de
impuestos, contribuciones y oros tributos a cargo de la
empresa.
Los trabajadores.- son la pare intelectual o manual de la
empresa.
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Situacin financiera segn estabilidad
1. Situacin de mxima estabilidad
- No existen recursos prestados
- Es generalmente para empresas en su momento inicial (cuando se
crea).
2. Situacin de estabilidad normal
- Existe crdito a corto y a largo plazo
- Se mantiene la estabilidad en la empresa haciendo frente a las
deudas a
corto plazo con sus recursos a corto plazo.
3. Situacin de inestabilidad o suspensin de pagos.
- El pasivo circulante crece y pasa a cubrir parte del
inmovilizado
- La empresa no puede hacer frente a sus deudas a corto plazo
con los
recursos a corto plazo.
Si en estos momentos no se llega aun a la suspensin de los
pagos, la empresa
debe tomar medidas tales como:
- Vender parte de los activos fijo
- Conseguir nuevos crditos
- Aumentar el capital
4. Situacin de quiebra
- Deudas mayores que el activo real
- El activo ficticio se engruesa por la acumulacin sucesiva de
prdidas.
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2.9. Los EE.FF. les importan por las siguientes razones:
A.- Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y
financiero de la
empresa.
B.- Solicitar aumento de sueldos y salarios si las
circunstancias lo ameritan.
Con algunas limitaciones, los estados financieros ayudan
analizar la capacidad de
una empresa o persona para generar flujos de efectivo
Por ser documentos elaborados por profesionales competentes para
suscribirlos
y estar basados en normas internacionales, dan un nivel de
seguridad en la
evaluacin financiera basada en ellos.
2.10. Los Estados Financieros Principales
Balance General
Estado de Ganancias y perdidas
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambio en el patrimonio Neto
3. EL BALANCE GENERAL
El Balance puede mostrar una posicin slida o dbil de la empresa,
de acuerdo
a su estructura financiera frente a los activos.
Los activos reflejan la inversin necesaria para que la empresa
cumpla sus
fines.
El pasivo y patrimonio reflejan las decisiones de cmo financiar
la inversin.
El Balance General (BG), que refleja todos los recursos que la
empresa posee o
controla (Activos); las deudas que mantiene (Pasivos) y el
inters de los
propietarios en la misma (Patrimonio).
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Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios,
dentro de un ciclo
de explotacin claramente identificable, la separacin entre
partidas corrientes
y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del
balance de situacin,
supone una informacin til al distinguir los activos netos que
estn circulando
continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo
ms largo por
parte de la entidad. Esta distincin tambin pone de manifiesto
tanto los activos
que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la
explotacin, como
los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de
tiempo.
3.1. Finalidad:
El estado de resultado se prepara con el fin de presentar una
revisin peridica
o informe acerca del progreso de la administracin y tratar sobre
la situacin de
las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante
un periodo que
se estudia.
3.2. Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance
Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con
los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) activos intangibles;
(c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los
apartados d, f y g
posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin;
(e) inventarios;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 19
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) obligaciones fiscales y activas de esta naturaleza, segn
exige la NIC 12, Impuesto
sobre las Ganancias;
(j) provisiones;
(k) prstamos no corrientes que comportan costos financieros;
(l) intereses minoritarios, y
(m) capital emitido y reservas.
Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas
adicionales con las
partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean
exigidas por alguna
Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de
presentacin es necesaria
para presentar razonablemente la posicin financiera de la
empresa.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 20
4. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Proporciona un resumen financiero de los resultados operativos
de la empresa
durante un periodo determinado.
Se basan en la facturacin y en las provisiones,
independientemente de que se
hubieran pagado efectivamente.
Tambin recibe la influencia de los criterios contables
aplicados
El estado de ganancias y prdidas nos muestra las operaciones
comerciales y
operacionales que la empresa ha realizado durante un periodo (un
ao),
aplicando el criterio del costo asignado y de la provisin, los
cuales no
necesariamente significan movimientos de efectivo.
Estos criterios arrojan un resultado final denominado Utilidad o
prdida.
El Estado de Resultados (ER), que resume las operaciones de la
empresa
derivadas de sus actividades econmicas de comprar, producir,
transformar y de
vender o bien proveer servicios durante un periodo determinado.
Este estado
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 21
incluye todos los ingresos generados por la empresa y todos los
costos y gastos
en que incurri en sus operaciones, para finalmente mostrarnos el
resultado:
ganancias o prdidas.
4.1. Importancia del Estado de Resultado
Es el resultado de todos los ingresos y los egresos que se
vienen acumulando a lo
largo del ejercicio, la importancia de haber mantenido un
correcto registro de
todas las operaciones ocurridas en el periodo.
El estado de resultado se va a elaborar en periodos, de acuerdo
a la necesidad de
informacin que requiera la empresa; en empresas grandes se
acostumbra
elaborarlo mensual, trimestral lo semestralmente, en otras
empresas medianas
y pequeas generalmente se elaboran cada ao, que es el plazo
mximo que
establece la ley.
4.2. Objetivo del Estado de Perdida y Ganancia
Uno de los objetivos es evaluar la rentabilidad de las empresas,
es decir, su
capacidad de generar utilidad, ya que estas deben optimizar sus
recursos de
manera que al final de un periodo obtengan ms de lo que
invirtieron.
Adems, el estado de resultados es til para:
Evaluar el desempeo
Estimar el potencial de crdito de las empresas
Estimar sus flujos de efectivos
Tener una base para determinar los dividendos.
4.3. Encabezamiento del Estado de Resultado
En esta parte se trata de la informacin de carcter general que
precede al
contenido del mismo y dentro del cual tenemos:
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 22
1. Nombre del propietario o de la empresa
2. Identificacin del estado a que se refiere.
3. Periodo al cual corresponde el mismo.
4. La moneda de que se trate.
Ejemplo del encabezamiento de un estado de resultado:
LA COMERCIAL MERCANTIL S.A.
ESTADO DE RESULTADO
PERIODO DEL 1/1/2003 AL 31/12/2002
(EXPRESADO EN DOLARES-U$D)
Contenido Financiero del Estado de Resultado (Estado de Perdida
y Ganancia)
La parte de fondo del estado de resultado est constituido de la
siguiente forma:
Nombre de las cuentas de Ingresos principales.
Nombre de las cuentas de costos
Nombre de las cuentas de gastos de operacin.
Nombre de las cuentas de otros ingresos
Nombre de las cuentas de otros Egresos o Gastos.
Nombre de las cuentas de egresos extraordinarias
Nombre de las cuentas de otros ingresos
Nombre de las cuentas de otros Egresos o Gastos.
Nombre de las cuentas de egresos extraordinarias
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 23
Nombre de las cuentas de ingresos principales:
En esta seccin se refiere a los ingresos ordinarios que es la
venta, que constituye
la operacin usuales o propias de giro de la entidad, ya sean
frecuente o no y
para determinar las ventas netas tenemos que disminuir el saldo
de sus cuentas
auxiliares como devoluciones, rebajas, descuentos y
bonificaciones en ventas.
Nombre de las cuentas de Costos:
En toda empresa el egreso ms importante est representado por el
costo de la
mercadera que se compra con la finalidad de vender.
Si una empresa inicia su operacin al 1-1-13 teniendo 300,000 en
mercadera y
en el transcurso del periodo compra mercadera por 200,000 esto
implica que
tiene de manera disponible de 500,000 de mercadera para vender,
al terminar
el ejercicio al 31-12-13 y en el momento de preparar su esto de
resultado, se
tiene que determinar el costo de lo vendido, en consecuencia
tiene que tomar
un inventario fsico de mercadera que existe en esa fecha para
determinar la
mercanca que se ha vendido, si supongamos que la relacin de
mercadera para
el 31-12-13 dio como resultado 230,000, entonces ahora si
podemos determinar
cunto nos cost la mercanca vendida.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 24
5. CONOCE Y APLICA EL PROCEDIMIENTO DE IMPLEMENTACIN DEL
SISTEMA
CONTABLE PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.
5.1. Poltica contable: ingresos
Reconocimiento
La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor
razonable de la
contrapartida recibida [17]
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce
cuando se cumplan las
condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin,
probabilidad de recibir
beneficios econmicos y los costos relacionados puedan ser
medidos con fiabilidad
[18]
Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el
importe de los ingresos
pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa
reciba beneficios
econmicos derivados de la transaccin; el grado de terminacin de
la transaccin
en la fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda
ser medido
fiablemente y que los costos incurridos y los que quedan
incurrir hasta completarla,
puedan ser medidos con fiabilidad[19]El reconocimiento de
ingresos por referencia
al grado de terminacin se denomina "mtodo del porcentaje de
terminacin"; los
ingresos se reconocen en los perodos contables en los que tiene
lugar la prestacin
del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de
beneficios
econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los
mrgenes de
ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del beneficio
econmico, ste
debera incluir el margen de ganancia.
Revelacin
Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas
contables adoptadas
para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo utilizados
para determinar
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 25
el porcentaje de terminacin de operaciones de prestacin de
servicios; importe de
cada categora significativa de ingresos procedente de ventas de
bienes, prestacin
de servicios, intereses, regala, dividendos; y, importe de
ingresos producidos por
intercambio de bienes o servicios de cada categora.
GENERALIDADES
Los emprendedores, propietarios o accionistas, tienen como uno
de sus objetivos
principales, el que las inversiones realizadas en sus empresas,
generen utilidades,
con el consecuente crecimiento del patrimonio, que permita el
crecimiento de las
mismas y su solidificacin en el mercado.
No hay que ser egresado de Harvard para entender que la
diferencia entre el valor
de las ventas y el costo de las mismas, corresponde a ganancias
no a utilidades.
Alguna vez un microempresario me dijo muy orondo, sumando y
restando yo s
cunto me gano en los negocios que hago. Ciertamente estas
operaciones son
necesarias, pero aqu lo importante es saber, que se suma y que
se resta.
Algunos empresarios insisten en el manejo de una contabilidad de
bolsillo y los ms
modernos, en su contabilidad de agenda: apuntes por aqu,
papelitos por all, para
finalmente calcular cunto se ganaron en un determinado
negocio.
En el manejo y la experiencia en el da a da se podr adquirir la
maa que se quiera,
pero la minucia de la informacin har falta para la toma de
decisiones finales y ante
todo para ejercer los debidos controles que mejorarn el saldo
final de la cifra que
representa las utilidades.
La contabilidad es el idioma de los negocios, afirma una frase
inmensamente
conocida y manoseada, pero que no termina de convencer a algunos
escpticos.
Toda empresa, independientemente de su envergadura, busca
objetivos financieros.
Cada empresario puede cumplir mejor su funcin y alcanzar de
manera clara y
convincente esos objetivos, aplicando los principios contables
en su negocio,
abrindose al entender el idioma contable.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 26
5.2. Contabilidad y estados financieros
La Contabilidad es una disciplina con normas, principios y
procedimientos
estandarizados, sujeta a leyes, que nos gua a como ordenar,
analizar y registrar las
operaciones o transacciones realizadas por la empresa,
facilitndonos el poder
elaborar los Estados Financieros (llammoslos resmenes), que nos
mostrarn de
manera cientfica, como van los negocios, adems de facilitarnos
informacin para
proyectarnos a futuro.
La informacin contable debidamente registrada nos permitir la
elaboracin de
diferentes Estados Financieros, con misiones u objetivos
especficos, que sern una
importante herramienta en el desarrollo de nuestra gestin
administrativa. Son el
reflejo del movimiento econmico de una empresa en un momento
determinado.
5.3. Conceptos generales
Al Balance General se le considera una radiografa del estado
econmico de la
empresa en el periodo que abarca, que comparado con otro, de un
periodo
diferente, reflejar el crecimiento o disminucin de los valores
que reflejan cada uno
de sus cuentas y/o grupos de cuentas (Activos (Caja, Bancos,
Inversiones,
Propiedades, etc.) Pasivos (Acreedores, Obligaciones
financieras, etc.) y el
comportamiento del Patrimonio (Capital, Utilidades del
Ejercicio, etc.), y para el caso
especfico del Patrimonio el crecimiento o disminucin se ver
reflejado en las cifras
que arrojar pormenorizadamente el Estado de Resultados.
De hecho, el Estado de Resultados es un resumen de los cambios
de capital y
patrimonio durante el perodo, que resultan de las actividades
comerciales, y que de
primera mano nos muestra si se estn generando utilidades o
perdidas, mensaje que
utilizaremos para tomar las acciones de reforzamiento o
correctivas que
correspondan, servir adems como herramienta para formular la
futura poltica
econmica y financiera de la empresa.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 27
Es un documento complementario y anexo al Balance General, que
describe el
proceso operativo durante un periodo determinado y que, como
anotbamos
anteriormente, informa detallada y ordenadamente cmo se lleg al
resultado que
refleja. (Ganancia o Prdida).
En este documento se pueden estudiar las Ventas (Ingresos), los
Costos, los Gastos
y las Utilidades o las Prdidas de la empresa.
La elaboracin, presentacin y detalles de este documento difiere,
dependiendo del
tipo de empresa de que se trate: Comercial, Industrial o de
Servicios.
Empresas comerciales
En una empresa comercial el costo lo constituye el valor de las
compras de
mercancas que sern vendidas en un momento dado.
Los Gastos correspondern a las erogaciones necesarias para el
normal
funcionamiento del negocio: arriendos, servicios, sueldos,
transportes, etc.
El Estado de Resultados mostrara los ingresos derivados de las
ventas logradas por
la empresa y, los costos y gastos que se requirieron para
generar los ingresos. La
diferencia entre estos rubros (Ingresos por ventas menos costos
y gastos)
determinar la utilidad o la prdida del ejercicio.
Ahora, dependiendo del tipo de administracin que se haga del
inventario cambiar
un poco la elaboracin del Estado de Resultados.
La administracin o manejo de los inventarios podr hacerse bajo
el esquema de
Inventarios Peridicos o de Inventarios permanentes.
Los inventarios peridicos nos obligarn siempre a contar,
relacionar las existencias
para finalmente valorizarlas y obtener de este modo el valor
global del inventario de
mercancas.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 28
Por su parte, los inventarios permanentes y cualquiera de los
diferentes sistemas
que se usen, nos obligar a controlar las existencias fsicas
mediante tarjetas kardex
individuales o mediante lecturas sistematizadas con cdigos de
barras.
La utilizacin de los sistemas de administracin de inventarios
obliga a cambios en el
manejo contable (utilizacin de cuentas)
Si la empresa maneja Inventarios peridicos, el esquema sera como
sigue:
Almacn La Castellana
Estado de Resultados
Diciembre 31 de 2011
Ventas 50.000.000
Inventario inicial 12.000.000
+ Compras 60.000.000
Mercanca disponible para la venta 72.000.000
Inventario final 32.000.000
Costo de mercanca vendida 40.000.000
Utilidad Bruta 10.000.000
Gastos de administracin 2.000.000
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 29
Gastos de ventas 1.000.000
Utilidad operacional 7.000.000
Gastos no operacionales 500.000
Utilidad neta operacional 6.500.000
Observemos que el costo de la mercanca vendida se establece
luego de restar el
inventario final. (Conteo, clasificacin y valorizacin de la
mercanca en existencia al
final del periodo de que se trate), valor que deduciremos de las
ventas netas, para
obtener el rubor de Utilidad Bruta.
El inventario inicial podra corresponder a dos situaciones
concretas de registro:
1. A compra de mercancas al momento de iniciar operaciones el
negocio.
(Aprovisionamiento);
2. Al traslado del valor del Inventario final del periodo
anterior a un nuevo periodo.
Por ejemplo, si a diciembre 31 de 2011 el inventario final de
mercancas en el Estado
de Resultados fue de $23.000.000, este Valor se convertir en el
Inventario Inicial en
el Balance General a enero primero del ao 2012.
Hay quienes dicen, de manera equivocada, que el inventario
peridico ya es historia,
pues el inventario prevaleciente es el conocido como Inventario
Permanente,
situacin que no es cierta, dado el que son muchos los negocios
que a ms de
manejar una gama bastante amplia de productos, sus ventas son
minoristas y de
poco valor, que no justifican el estar generando facturas de
manera permanente, lo
que dificulta su control mediante inventarios controlados por
tarjetas o incluso por
sistemas mediante cdigo de barras, que implicara tambin contar
con lectores de
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 30
estos cdigos y la existencia de un software que registre y
descargue la salida de los
productos vendidos.
Este ltimo sistema, an est lejos del alcance de muchos pequeos
negocios.
Veamos ahora como se presenta la situacin con el Estado de
Resultados cuando el
Inventario es administrado de manera permanente.
Almacn La Castellana
Estado de Resultados
Diciembre 31 de 2011
Ventas 50.000.000
Menos: costo de ventas 40.000.000
Utilidad Bruta 10.000.000
Gastos de administracin 2.000.000
Gastos de ventas 1.000.000
Utilidad Operacional 7.000.000
Gastos no operacionales 500.000
Utilidad neta operacional 6.500.000
Podemos observar, que lo que conocemos contablemente como juego
de
inventarios (Inventario inicial + Compras = Mercanca disponible
para la venta
Inventario Final), ha desaparecido del esquema y en su reemplazo
solo vemos el
concepto: Costo de Ventas, valor que es producto del saldo que
esta acumulado en
la cuenta contable con este nombre.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 31
Empresas de servicios
En una empresa de servicios, que como sabemos no entrega ningn
bien material o
tangible, recibir dinero por la actividad realizada (asesoras,
educacin, etc.) el
costo estar representado por las erogaciones que fueron
necesarias para la
prestacin del servicio.
SERVICIOS ADMINISTRATIVOS LTDA.
Estado de Resultados
Diciembre 31 de 2011
Ingresos por Servicios 35.000.000
Gastos de operacin relacionados 15.000.000
Utilidad Operacional 20.000.000
Gastos administrativos 8.000.000
Utilidad Operacional 12.000.000
Cuentas contables que intervienen en el proceso:
Las cuentas que se utilizan para elaborar el Estado de
Rendimiento Econmico, son
las llamadas Cuentas de Resultados o cuentas temporales, que
tienen la
particularidad de nacer con el periodo estudiado y morir con
l.
Lo anterior quiere decir que los Ingresos, costos y gastos
generados en un periodo
dado, determinantes en el establecimiento o elaboracin del
Estado de Resultados,
solo estarn relacionados con l y no tienen o tendrn ninguna
relacin o incidencia
directa con periodos subsiguientes.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 32
El estado de rendimiento demuestra cmo se han obtenido los
ingresos y cmo se
han causado los gastos de una empresa durante un perodo
determinado.
Normas y conceptos contables a tener en cuenta:
Ingresos: Los ingresos representan flujos de entrada de
recursos, en forma de
incrementos al activo o disminuciones del pasivo o una
combinacin de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades,
realizadas durante un
perodo, que no proviene de los aportes de capital.
Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en
forma de
disminuciones del activo o incremento del pasivo o una
combinacin de ambos que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las
actividades de
administracin, comercializacin, investigacin y financiacin,
realizadas durante un
perodo, que no proviene de los retiros de capital o de las
utilidades excedentes.
Gastos operacionales de Administracin: Todos los gastos en los
que incurra la
empresa para desarrollar su actividad y que no estn relacionados
con una actividad
especfica (venta, produccin, etc.), pero que presten un concurso
general al
negocio. En este aparte se registrarn los Sueldos del personal
de oficina,
mensajeros, Servicio de Correo, Telfonos, Arriendos, Depreciacin
de los muebles
y equipos de estas dependencias, etc.
Gastos Operacionales de Ventas: Sern todas las erogaciones que
han sido
necesarias para llevar a cabo la labor de ventas. En ellos
incluyen el pago de Sueldos
y Comisiones a los vendedores, Gastos de los vehculos de reparto
de mercancas,
publicidad, gastos de empaque o embalaje, servicio de almacn,
depreciacin de los
muebles y equipos de esta dependencia, etc., en fin, todos los
gastos que tengan que
ver con esta actividad.
Bruta operacional y el valor de los gastos operacionales.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 33
Ingresos no operacionales: Corresponde a los ingresos recibidos
ocasionalmente, por
conceptos diferentes del objeto principal del negocio, como
utilidad en la venta de
activos fijos y otras rentas extraordinarias.
A la utilidad neta operacional se le suman los ingresos no
operacionales, obteniendo
las Utilidades o Prdidas Netas antes de Impuestos, segn sea el
caso.
A la utilidad neta antes de impuesto se le resta la provisin
para impuestos,
obteniendo la Utilidad Lquida.
Gastos no operacionales: Comprende los gastos ocasionales que no
correspondan al
objeto principal del negocio, como prdida en la venta de activos
fijos y otros gastos
extraordinarios.
Utilidad antes de impuestos: A la utilidad operacional se le
adicionan los otros
ingresos y se disminuyen los otros egresos para obtener la
utilidad neta antes de
impuestos.
Impuestos sobre la renta: Se calcula sobre la utilidad neta
antes de impuestos,
aplicando el porcentaje establecido por la legislacin segn el
tipo de empresa.
Utilidad liquida: A la utilidad neta antes de impuestos, se le
deducen los impuestos
para obtener la utilidad lquida.
Apropiaciones: La parte final del estado de prdidas y ganancias
se conoce como la
seccin de apropiaciones, porque indica lo que se hace con la
utilidad neta obtenida.
Se debe hacer una provisin para los impuestos que llegue a
adeudar la empresa por
concepto de las utilidades obtenidas.
Reservas: La reserva legal es el 10% de la utilidad liquida.
Otras reservas voluntarias
se calculan de acuerdo a los porcentajes establecidos en los
estatutos de la empresa.
Utilidades del ejercicio: Este valor neto corresponde a los
dueos de la empresa y se
establece de manera final, que para efectos didcticos, quedara
de la forma
siguiente.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 34
El estado de rendimiento demuestra cmo se han obtenido los
ingresos y cmo se
han causado los gastos de una empresa durante un perodo
determinado.
Normas y conceptos contables a tener en cuenta:
Ingresos: Los ingresos representan flujos de entrada de
recursos, en forma de
incrementos al activo o disminuciones del pasivo o una
combinacin de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades,
realizadas durante un
perodo, que no proviene de los aportes de capital.
Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en
forma de
disminuciones del activo o incremento del pasivo o una
combinacin de ambos que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las
actividades de
administracin, comercializacin, investigacin y financiacin,
realizadas durante un
perodo, que no proviene de los retiros de capital o de las
utilidades excedentes.
Gastos operacionales de Administracin: Todos los gastos en los
que incurra la
empresa para desarrollar su actividad y que no estn relacionados
con una actividad
especfica (venta, produccin, etc.), pero que presten un concurso
general al
negocio. En este aparte se registrarn los Sueldos del personal
de oficina,
mensajeros, Servicio de Correo, Telfonos, Arriendos, Depreciacin
de los muebles
y equipos de estas dependencias, etc.
Gastos Operacionales de Ventas: Sern todas las erogaciones que
han sido
necesarias para llevar a cabo la labor de ventas. En ellos
incluyen el pago de Sueldos
y Comisiones a los vendedores, Gastos de los vehculos de reparto
de mercancas,
publicidad, gastos de empaque o embalaje, servicio de almacn,
depreciacin de los
muebles y equipos de esta dependencia, etc., en fin, todos los
gastos que tengan que
ver con esta actividad.
Bruta operacional y el valor de los gastos operacionales.
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 35
Ingresos no operacionales: Corresponde a los ingresos recibidos
ocasionalmente, por
conceptos diferentes del objeto principal del negocio, como
utilidad en la venta de
activos fijos y otras rentas extraordinarias.
A la utilidad neta operacional se le suman los ingresos no
operacionales, obteniendo
las Utilidades o Prdidas Netas antes de Impuestos, segn sea el
caso.
A la utilidad neta antes de impuesto se le resta la provisin
para impuestos,
obteniendo la Utilidad Lquida.
Gastos no operacionales: Comprende los gastos ocasionales que no
correspondan al
objeto principal del negocio, como prdida en la venta de activos
fijos y otros gastos
extraordinarios.
Utilidad antes de impuestos: A la utilidad operacional se le
adicionan los otros
ingresos y se disminuyen los otros egresos para obtener la
utilidad neta antes de
impuestos.
Impuestos sobre la renta: Se calcula sobre la utilidad neta
antes de impuestos,
aplicando el porcentaje establecido por la legislacin segn el
tipo de empresa.
Utilidad liquida: A la utilidad neta antes de impuestos, se le
deducen los impuestos
para obtener la utilidad lquida.
Apropiaciones: La parte final del estado de prdidas y ganancias
se conoce como la
seccin de apropiaciones, porque indica lo que se hace con la
utilidad neta obtenida.
Se debe hacer una provisin para los impuestos que llegue a
adeudar la empresa por
concepto de las utilidades obtenidas.
Reservas: La reserva legal es el 10% de la utilidad liquida.
Otras reservas voluntarias
se calculan de acuerdo a los porcentajes establecidos en los
estatutos de la empresa.
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 36
Utilidades del ejercicio: Este valor neto corresponde a los
dueos de la empresa y se
establece de manera final, que para efectos didcticos, quedara
de la forma
siguiente.
SERVICIOS ADMINISTRATIVOS LTDA.
Estado de Resultados
Diciembre 31 de 2011
Utilidad neta antes de impuestos 3.152.270
Impuestos 30% (sociedad limitada) 945.681
Utilidad lquida 2.206.589
Reservas
Reserva obligatoria (legal) 220.659
Reservas 441.318
661.977
Utilidad del ejercicio 1.544.612
Elaboracin del estado de resultados pro forma
La tcnica ms empleada y sencilla para la elaboracin del Estado
de Resultados Pro
Forma es el Mtodo Porcentual sobre las Ventas. Consiste en
estimar las ventas para
luego establecer el costo de los bienes vendidos, costos de
operacin y gastos de
intereses, etc., todos en forma de porcentaje de las ventas
proyectadas. Los
porcentajes empleados tienen para estimar las cuentas de
resultados son los
porcentajes de ventas de estos renglones en el ao inmediato
anterior y se asume
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 37
que los costos y gastos que se estimen para elaborar el estado
de resultados pro
forma varan con las ventas.
Al igual que para el presupuesto de caja, el insumo clave para
los Estados Financieros
Pro Forma es el pronstico de ventas y los estados financieros de
aos anteriores.
Explicacin del mtodo porcentual sobre las ventas. Se desea
estimar estado de
resultados pro forma del 2012, dado que se tiene el Estado de
Resultados 2011 y las
ventas estimadas del 2012 que son 135.000 $.
Estado de Resultados 2011 ($)
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 38
Estado de Resultados Proforma 2012 ($)
6. LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
6.1. Definicin
Representan aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones
cuantificables o
no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas
que deben leerse
conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta
interpretacin. Asimismo
representan informacin importante para los inversores que deseen
comprar
acciones de una compaa a travs del Mercado Burstil, ya que por
lo general
muestran informacin relevante a considerar que determinar el
comportamiento
del valor de las acciones.
Representan la difusin de cierta informacin que no est
directamente reflejada en
dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios tomen
decisiones con una
base clara y objetiva. Esto no implica que estas notas
explicativas sean un estado
financiero, ya que segn la normatividad vigente no lo son, ms
bien forman parte
integral de ellos como parte del anlisis, siendo obligatoria su
presentacin. Por otro
lado estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de
transacciones u
otros eventos significativos, que deben observarse para preparar
y presentar los
estados financieros cuando correspondan.
-
Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 39
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro
de una secuencia
lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los
estados financieros
con la finalidad de poder relacionarlos, el detalle de algunas
notas se presenta a
continuacin:
La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad
econmica.
Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el
pas donde
se confeccionen los Estados Financieros.
Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la
empresa
para la preparacin de los estados financieros.
Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los
estados
financieros.
Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por
las normas,
y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la
empresa se
consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la
situacin
financiera y el resultado econmico.
Otras informaciones a revelar en las Notas:
Es necesario que la entidad revele en las notas, informacin
importante relacionada con
el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que
los Estados
Financieros hayan sido autorizados para su publicacin; importes
que en su momento
no hayan sido reconocidos como distribucin a los poseedores de
instrumentos de
participacin en el patrimonio neto durante el periodo, as como
los importes
correspondientes por accin. Debe tambin revelarse el importe de
cualquier dividendo
preferente de carcter acumulativo que no haya sido
reconocido.
Asimismo si fuera el caso, el ente econmico informar de otros
datos relativos a ellos,
si estos no ha sido objeto de revelacin en otra parte de la
informacin publicada con
los estados financieros; datos como el domicilio y forma legal
de la entidad, as como el
pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o
el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede
social), la descripcin de
la naturaleza de la operacin de la entidad, as como de sus
principales actividades, el
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 40
nombre de la entidad controladora directa y de la controladora
ltima del grupo; son de
vital importancia para conocer la actividad y sector en el cual
se desempea la empresa.
Ejemplo de Notas a los Estados Financieros:
El siguiente extracto modelo de nota ha sido elaborado en base a
una nota real de una
Compaa Minera:
COMPAIA MINERA CANTABRICO S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Por los aos terminados el 30 de Diciembre de 2007
(En miles de Euros)
NOTA 1
IDENTIFICACION DE LA COMPAIA Y ACTIVIDAD ECONOMICA
Compaa Minera Cantbrico S.A. (en adelante la Compaa) fue
constituida el 8 de
Febrero de 1946 y se dedica a la actividad minera. La actividad
principal de la Compaa
es la exploracin y explotacin de derechos mineros propios y de
terceros, para producir
concentrados de plomo, zinc y cobre. El domicilio legal de la
Compaa, donde se
encuentran sus oficinas administrativas, es Av. Los Condes No
1980, Madrid-Espaa, y
su centro minero y planta de tratamiento estn ubicados en la
provincia de Andaluca.
De acuerdo con estudios geolgicos recientes y al volumen actual
de produccin, se
estima que las reservas de mineral de la Compaa, probadas y
probables, tendrn una
duracin de 7 aos.
Al 31 de diciembre de 2007, el nmero de trabajadores
(funcionarios, empleados y
obreros) de la Compaa fue de 348 y 323, respectivamente.
Los Estados Financieros por el periodo terminado el 30 de
Diciembre de 2007 fueron
aprobados por el Directorio de la Compaa en sesin que se llev a
cabo el 20 de Enero
de 2008.
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 41
Los Estados Financieros reflejan la actividad individual de la
Compaa sin incluir los
efectos de la consolidacin de estos estados financieros con los
de sus subsidiarias
Corporacin Minera S.A. y Empresa Energtica S.A. (Nota 10).
La Compaa prepara estados financieros consolidados, los cuales
se presentan por
separado.
NOTA 2
POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Las polticas contables significativas utilizadas por la Compaa
en la preparacin y
presentacin de sus estados financieros son las siguientes:
Base de preparacin y presentacin:
Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con
principios de
contabilidad generalmente aceptados en Per, los cuales
comprenden a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Las NIIF
incorporan a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) de la 1 a la 41, y las
Interpretaciones 1 a la 33,
emitidas por el Comit Permanente de Interpretaciones (SIC),
oficializadas para su
aplicacin obligatoria en Espaa a partir del ao 2005.
Los estados financieros de la Compaa sern presentados en la
moneda funcional, es
decir, Euros, a partir del primer trimestre del ao 2007.
7. ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA X
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Aspectos importantes para la elaboracin de los estados
financieros de una empresa.
Sistemas de Gestin Pblica y Privada Pgina 42
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2012.
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Acciones. (s.f.). Obtenido de
http://www.contabilidad.tk/acciones-y-
participaciones-de-capital-i-32.htm
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Contable, R. (s.f.). Obtenido de
http://registrocontable.wikispaces.com/Gastos+por+anticipado
EducaConta. (s.f.). Contabilidad 2012. Obtenido de
http://www.educaconta.com/2012/01/estado-de-situacion-financiera-
segun.html
Gerencia. (s.f.). Obtenido de
http://www.gerencie.com/efectivo-y-
equivalentes-al-efectivo.html
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Ocano,
2009
Torres, A. Manual de Auditoria Tributaria. Lima, 2013