08/04/2012 1 GESTÃO DE CUSTOS June Alisson Westarb Cruz [email protected][email protected]www.junecruz.com 41 - 96150089 * Histórico Acadêmico: Bacharel em Ciências Contábeis – UNIFAE Busisness School Especialista em Contabilidade e Finanças – UFPR Especialista em Docência e Métodos – FGV Mestre em Administração Estratégica – PUCPR Doutor em Administração Estratégica – PUCPR * Profissional: Professor e Coordenador da PUCPR – Graduação e Pós-graduação Assessor de desenvolvimento do Grupo Marista Conselheiro da Business Management Auditoria e Consultoria * Livros Publicados: Incrementando a Estratégia: uma perspectiva do BSC – Editora IBPEX Planejamento Orçamentário Público – Editora IBPEX A União faz a Força – Editora Protexto Contabilidade Introdutória Descomplicada – Editora Juruá Análise de Demonstrações Financeiras – Editora Juruá Redes Sociais e Organizacionais em Administração – Editora Juruá Formação de Preços: Estrutura societária, custos e mercado – Editora IBPEX Gestão de Custos – Editora IBPEX Finanças Pessoais – Editora IBPEX Seis Semanas para o Sucesso – Editora IBPEX Material do Módulo Disponível em: www.junecruz.com Slides da Aula – Gestão de Custos – PUCPR
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Bacharel em Ciências Contábeis – UNIFAE Busisness School Especialista em Contabilidade e Finanças – UFPR Especialista em Docência e Métodos – FGV Mestre em Administração Estratégica – PUCPR Doutor em Administração Estratégica – PUCPR
* Profissional:
Professor e Coordenador da PUCPR – Graduação e Pós-graduação Assessor de desenvolvimento do Grupo Marista Conselheiro da Business Management Auditoria e Consultoria
* Livros Publicados:
Incrementando a Estratégia: uma perspectiva do BSC – Editora IBPEX Planejamento Orçamentário Público – Editora IBPEX A União faz a Força – Editora Protexto Contabilidade Introdutória Descomplicada – Editora Juruá Análise de Demonstrações Financeiras – Editora Juruá Redes Sociais e Organizacionais em Administração – Editora Juruá Formação de Preços: Estrutura societária, custos e mercado – Editora IBPEX Gestão de Custos – Editora IBPEX Finanças Pessoais – Editora IBPEX Seis Semanas para o Sucesso – Editora IBPEX
Material do Módulo
Disponível em:
www.junecruz.com Slides da Aula – Gestão de Custos – PUCPR
• Função legal – Método por Absorção - Lei 6.404/76 – organizações privadas - Lei 4.320/64 – organizações públicas
• Função gerencial – Método Direto
CONCEITOS DE CADA TIPO DE GASTOS
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Custos Diretos Custos Indiretos Despesas
MÉTODO ABSORÇÃO
CUSTOS DIRETOS
São os custos diretamente incluídos no cálculo dos serviços. Sendo alocados diretamento ao serviço ou produto. Exemplo: • Mão de Obra Direta a Determinado Produto • Material Direto – Embalagem, Matéria Prima, etc.
MÉTODO ABSORÇÃO
CUSTOS INDIRETOS
São os custos que não podem ser associados diretamente as unidades específicas de cada serviço ou
produto sendo necessário a utilização de métodos de rateio.
Exemplo:
• Material de Limpeza • Energia Elétrica da Fábrica
MÉTODO ABSORÇÃO
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DESPESAS
Correspondem ao bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a prática da gestão.
Exemplo: • Material de Expediente da Administração • Despesas com IOF
MÉTODO ABSORÇÃO
ADM OPERAÇÃO EMPRESA
GASTOS DA ORGANIZAÇÃO
Despesas Custos
MÉTODO ABSORÇÃO
Custos e Despesas Fixas Custos e Despesas Variáveis Custos e Despesas Semi-Fixas
MÉTODO DIRETO
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CUSTOS E DESPESAS FIXAS
São os gastos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, sendo assim, os Gastos fixos independem do volume de atendimentos e podem existir mesmo que não haja nenhum atendimento. • Gastos Fixos Específicos: Energia Elétrica de linha de produção • Gastos Fixos Gerais: Energia Elétrica Compartilhada
MÉTODO DIRETO
CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS
São os gastos que alteram-se de acordo com a variação do volume de atendimentos prestados, sendo assim,
quanto maior o número de atendimentos maior o montante dos gastos.
Exemplos: • Despesas Variáveis: Comissão de Vendedores. • Custos Variáveis: Material Direto
MÉTODO DIRETO
CUSTOS E DESPESAS SEMI-FIXOS
São os gastos que são fixos/variáveis até determinado patamar, passando a ser fixo/variável quando esse patamar for excedido. Exemplo: • Despesas: Salário Fixo de Vendedor • Custos: Água e Esgoto (Insumo)
TRAUMAS GERENCIAIS UM ESTUDO DOS NEGÓCIO DE RESTAURANTES, DE AMENDOINS E DA BASE ECONÔMICA COMO FATOR PREDOMINANTE NA TOMADA DE DECISÕES
SMART02
Mr. Smart é um comerciante experiente e simples. Há muitos anos no negócio de restaurantes. Atualmente, vem desenvolvendo suas atividades através do Restaurant La Maison Rose
Recentemente, Mr. Smart preocupado com a competitividade e a qualidade, contratou o assessoria do
Dr. Guindaninho.
CURRICULUM: GUINDANINHO
ESPECIALISTA NA ÁREA DE GENERAL STRATEGICS (STRATEGIC COSTING, STRATEGIC MANAGEMENT, MANAGERIAL STRATEGICS, STRATEGIC INTELLIGENCE, INTELLIGENCE STRATEGIC, STRATEGIC STRATEGICS E OUTRAS STRATEGICS), COM DOUTORADO NA FAMOSA UNIVERSIDADE DO EXTERIOR.
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COM A ORIENTAÇÃO DO GUINDANINHO, A EMPRESA: •OBTEVE O DIPLOMA DA ISO 9002;
•IMPLANTOU UM PROGRAMA DE TOTAL QUALITY ;
•ORGANIZOU A PRODUÇÃO DE REFEIÇÕES ATRAVÉS DE CÉLULAS DE TRABALHO;
•MODERNIZOU E AUTOMATIZOU O PROCESSO PRODUTIVO (INCLUSIVE COM O KAIZEN );
•INTRODUZIU O JUST-IN-TIME E O MRPIII;
•PROMOVEU PROGRAMAS DE TREINAMENTO PARA TODOS OS SEUS FUNCIONÁRIOS;
•IMPLANTOU UM SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS BASEADO NO CUSTEIO POR ATIVIDADES.
OS INDICADORES DE DESEMPENHO
BASEADO NO BALANCED SCORE CARD
TÊM EVIDENCIADO PERSPECTIVAS
EXCEPCIONAIS, PRINCIPALMENTE EM
RELAÇÃO AOS CLIENTES (NOVOS
CLIENTES, NOVOS PRATOS, ETC.),
PROCESSOS INTERNOS E
APRENDIZAGEM E CRESCIMENTO.
Em termos financeiros, as vendas cresceram, a situação de caixa está equilibrada, mas o resultado tem sido baixo, apesar dos esforços de redução de custos implementados.
O volume de refeições tem sido de 2.000 e a receita de R$ 30.000 por mês.
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O RESULTADO DOS ÚLTIMOS MESES TEM SIDO O SEGUINTE: Receita de Refeições 30.000 Custo das Refeições 20.000 Margem Bruta 10.000 Despesas de Limpeza 1.000 Depreciação do Balcão 500 Despesas Gerais 8.200
Resultado 300
Mr. Smart resolveu colocar no balcão
uma bandeja de saquinhos de amendoim,
com o intuito de obter um lucro adicional
no curso de seus negócios usuais.
MR. SMART ESTABELECEU O SEGUINTE ACORDO COMERCIAL COM O FORNECEDOR DOS AMENDOINS:
Pagamento dos amendoins vendidos.
Retirada, diariamente, das sobras e reposição da bandeja com pro dutos novos pelo fornecedor sem ônus.
Cessão em comodato, pelo fornecedor, sem ônus, de uma bandeja a ser colocada sobre o balcão do restaurante para a exposição e acomodação dos saquinhos de amendoim.
Estimativa de venda mensal 2.000 unidades
Preço de compra R$0,60/unidade Preço de venda R$1,00/unidade
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SMART07
EIS QUE RESURGE O CONSULTOR ! ! ! ...
Fonte: Adaptado de Alceu Souza
{ Indignado ] Mr. Smart, você não me avisou que iria colocar à venda estes saquinhos de amendoim.
{ Feliz } Não tem custo nenhum. Vai ser só lucro. Os amendoins custam $0,60 e podem ser vendidos por $1,00, o saquinho. A demanda estimada é de 2.000 saquinhos por mês.
Fonte: Adaptado de Alceu Souza
Você não percebe o quanto esta bandeja de amendoins lhe está custando ?
Imagine, sem investimento - teremos um lucro limpinho de $0,40 por saquinho. Quanto mais vendermos, maior será o lucro.
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{ Conselheiral } Esta é uma visão antiquada e completamente irrealista, Mr. Smart. Felizmente, as visões e conceitos modernos de CONTABILIDADE GERENCIAL permitem que se trace um quadro mais preciso, evidenciando as complexidades envolvidas.
{ Surpreso } Como é que é ?
Eles devem pagar uma porção de seu dispêndio de aluguel, calefação, luz, depreciação de equipamentos, enfeites, salários de suas garçonetes, seu cozinheiro ...
O que é que ele tem a ver com os amendoins ?
ELE NEM SABE QUE ELES EXISTEM !
Olha aqui, Mr. Smart: O cozinheiro está na cozinha; A cozinha prepara a comida; A comida é o que traz as pessoas para cá; AS PESSOAS COMPRAM OS AMENDOINS.
É por isso que você tem que RATEAR uma porção do salário de seu cozinheiro, assim como uma parte do seu próprio salário, às vendas de amendoins.
VOCÊ TEM QUE RATEAR OS CUSTOS INDIRETOS.
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Olha, conforme eu aprendi com o JOHN SHANK ** famoso estudioso do CUSTEIO ESTRATÉGICO, as operações com amendoins devem pagar exatamente $4.100 por mês para cobrir essas despesas indiretas gerais ...
Os amendoins ? Quatro mil e cem de custos indiretos ? COMO É QUE É ?
DIVIDIR $8.200 PROPORCIONALMENTE A:
Refeições 2.000 4.100
Amendoins 2.000 4.100
TOTAL 4.000 8.200
Na verdade é um pouco mais do que isso. Você também gasta dinheiro para limpar os vidros, varrer o salão, para ter sempre sabão nos banheiros e para dar os refrigerantes grátis para os guardas. O acréscimo é de $100 (10% do total).
Mas o vendedor dos amendoins disse que eu ia ganhar dinheiro ... ponha eles na
ponta do balcão, ele disse ... e tire $0,40 DE LUCRO POR SAQUINHO ...
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Será que você sabe realmente o quanto vale
para você a porção do balcão ocupada pela
bandeja de amendoins ?
Não vale nada - não tem nada ali ...
É só um pedaço morto na ponta
do balcão.
O moderno enfoque de custos não admite pedaços mortos. Os amendoins ocupam 60% do seu balcão. Conseqüentemente, o espaço ocupado pela bandeja de amendoins Vale R$300 (60% de R$500). Como você retirou aquela área do uso geral do balcão, você tem que alocar o valor do espaço ao seu ocupante.
Você quer dizer que eu tenho que somar mais $300 por mês aos amendoins ?
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[ CONCLUSIVO ] Exatamente. Isto aumenta a parcela deles nos custos gerais de operação para um total final de $4.500 por mês. Então, vejamos, se você vende 2.000 saquinhos de amendoim por mês, só os CUSTOS INDIRETOS GERAIS assim ALOCADOS serão de R$2,25 por SAQUINHO
O que ?
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[ DEFINITIVO ]
É claro que àquele valor deve ser somado ao preço de aquisição de $0,60
Por saquinho, o que eleva o custo de cada unidade para $2,85.
Você pode então ver que, vendendo o saquinho a $1,00, você está
perdendo$1,85 em cada venda.
[ ABORRECIDO E DESANIMADO ]
Que loucura !
Esses são os números !
Eles provam que sua operação de amendoins não consegue se sustentar.
Esses são os seus números !
[ Arrogante ]
Não são os meus números! São os números!
O importante é que, a R$ 2,90 por saquinho,
você estaria vendendo a um preço baseado
em uma avaliação verdadeira e adequada
de seus custos.
Veja ! Tenho uma idéia melhor.
Porque é que eu simplesmente
não jogo os amendoins fora ...
jogo eles na lata do lixo ?
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[ Desafiador ]
Você tem condições de fazer isso ?
{ Sarcástico } Claro. Como estarei
desfazendo o acordo terei que pagar
os 50 saquinhos de amendoim que
peguei como experiência ...
de forma que eu perco $30, devolvo
a bandeja, e me livro desse negócio
doido ...
e acabou ... não se fala mais nisso.
Fonte: Adaptado de Alceu Souza
Agora estou em apuros ... só porque eu pensei que amendoins no balcão iam me dar um LUCRINHO adicional ...
Você já está no negócio de amendoins !
No instante que você jogar fora aqueles amendoins, você
estará acrescentando $4.500 de despesas indiretas mensais
no negócio restaurante.
Mr. Smart ... seja realista ... você está em condições de fazer isso ?
{ Completamente arrasado } É inacreditável !
Na semana passada estava ganhando dinheiro embora pouco.
só porque eu acreditei que o negócio iria ajudar.
{ Com ar de superioridade }
É este o objetivo dos estudos
modernos na área de custos
estratégicos, Mr. Smart ...
... ACABAR COM ESSAS FALSAS ILUSÕES.
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... e assim terminou a história-pesadelo. Amendoins nunca mais. ... é melhor esquecer ...
São os custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, sendo assim, os custos fixos independem do volume de produção e podem existir mesmo que não haja produção, podendo ainda ser comuns a todos os produtos ou específicos.
MÉTODO DIRETO E ANÁLISE FINANCEIRA DE MIX DE PROJETOS E PRODUTOS
Um dos objetivos do Método Direto é encontrar o mix de projetos/produtos que, quando prestados, maximizem a Margem de Contribuição Total da Empresa, por conseqüência o Lucro.
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MIX ÓTIMO DE PROJETOS
Solução quantitativa (por meio do Solver) Solução qualitativa
QUADRO GERAL DE ANÁLISE
Serviço Tipo A Serviço Tipo B Serviço Tipo C
Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$