Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és ...gtk.uni-miskolc.hu/files/1045/Értékpapírok+elszámolása+.pdf„A” jelű részvény (a kft. térítés nélkül

Pénzügyi instrumentumok

számvitele

Füredi-Fülöp Judit

MISKOLCI EGYETEM

Gazdaságtudományi Kar

Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet

Számvitel Intézeti Tanszék

Irodalom

Fülöp – Juhászné – Kántor – Musinszki – Pálné – Várkonyiné

– Verebélyi: Pénzügyi számvitel példatár

2. fejezet: Értékpapírok, befektetett pénzügyi eszközök

Fülöp Judit - Juhászné – Kántor – Musinszki – Pálné – Pál –

Várkonyiné : Mérlegtételek elszámolásai

4. fejezet: Befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok

Dr. Pál Tibor: Speciális eljárások

5. fejezet: Valós értéken történő értékelés

2012.02.13.

Szt. 3. § (8)

pénzügyi instrumentum: olyan szerződéses

megállapodás, amelynek eredményeként az egyik

félnél pénzügyi eszköz, a másik félnél pénzügyi

kötelezettség vagy saját tőke (tőkeinstrumentum)

keletkezik.

Így különösen: a szerződéses megállapodáson

alapuló követelés és kötelezettség, a pénzeszköz,

az értékpapír (hitelviszonyt megtestesítő

értékpapír és tulajdoni részesedést jelentő

befektetés), a származékos ügylet;

2012.02.13.

Szt. 3. § (9) 1. pénzügyi eszköz:

a) a pénzeszköz,

b) a szerződéses megállapodáson alapuló követelés

pénzeszközök vagy egyéb pénzügyi eszközök más felektől

való átvételére (ideértve a mérlegben szereplő követeléseket,

hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, valamint a

határidős, opciós ügyletek, illetve a swap ügyletek határidős

ügyletrésze miatt fennálló mérlegen kívüli követeléseket is),

c) a szerződéses megállapodás alapján biztosított jog

pénzügyi instrumentumoknak potenciálisan kedvező

feltételek mellett történő cseréjére más felekkel (ideértve az

opciós jog vevőjénél az opciós jog értékét),

d) a más vállalkozó saját tőkéjét megtestesítő instrumentum

(más vállalkozóban lévő tulajdoni részesedést jelentő

befektetés);

2012.02.13.

2. pénzügyi kötelezettség:

a) a szerződéses megállapodáson alapuló kötelezettség

pénzeszközök vagy egyéb pénzügyi eszközök más felek

részére történő átadására (ideértve a mérlegben szereplő

kötelezettségeket, valamint a határidős, opciós ügyletek,

illetve a swap ügyletek határidős ügyletrésze miatt fennálló

mérlegen kívüli kötelezettségeket is),

b) a szerződéses megállapodáson alapuló kötelezettség

pénzügyi instrumentumoknak potenciálisan kedvezőtlen

feltételek mellett történő cseréjére más felekkel (ideértve az

opciós jog kiírójának egyoldalú kötelezettségvállalását is

pénzügyi elszámolással teljesülő ügyleteknél a záráskori

piaci ár és a határidős kötési ár különbözetében, illetve áru

vagy pénzügyi eszköz leszállításával teljesülő ügyletnél a

határidős kötési ár összegében);

2012.02.13.

3. tőkeinstrumentum: a tulajdoni

részesedést jelentő befektetés

kibocsátójánál a saját tőke (saját

tőkeelem);

4. más vállalkozó saját tőkéjét megtestesítő

instrumentum: más vállalkozóban lévő

tulajdoni részesedést jelentő befektetés a

befektetőnél, amely a kibocsátó

vállalkozó eszközeiben valamennyi

kötelezettség (beleértve a céltartalékot és

a passzív időbeli elhatárolást is) levonása

után fennmaradó részesedést biztosítja;

2012.02.13.

11. származékos ügylet: olyan árualapú vagy pénzügyi

eszközre vonatkozó, kereskedési célú vagy fedezeti célú

határidős, opciós vagy swap ügylet, illetve ezek további

származékai, amelyek

a) teljesítése pénzben vagy más pénzügyi instrumentummal

történik,

b) értéke egy meghatározott kamatláb, hitelviszonyt

megtestesítő értékpapír, illetve tulajdoni részesedést jelentő

befektetés árfolyama, áru vagy pénzügyi eszköz ára,

devizaárfolyam, árindex, árfolyamindex, kamatindex,

hitelmérték (bonitás) vagy hitelindex, illetve egyéb hasonló

tényezők (mögöttesek) függvényében változik,

c) a keletkezéskor nem vagy csak csekély mértékben

igényelnek nettó befektetést más, hasonlóan a piaci

tényezők függvényében változó ügyletekhez

(szerződésekhez) viszonyítva,

d) pénzügyi rendezésükre előre meghatározott későbbi

időpontban, illetve időpontig (a jövőben) kerül sor

2012.02.13.

Nem minősül származékos ügyletnek az olyan

határidős és opciós ügylet, amely

kezdeményezésének, megkötésének és

fenntartásának célja az ügylet tárgyát képező áru

beszerzése, értékesítése vagy használata, és

amely az ügylet tárgyát képező áru átadásával

(leszállításával) teljesül az ügylet zárásakor (ide

nem értve azt, amikor a pénzügyi rendezés - a

záráskori piaci ár és a határidős kötési árfolyam

közötti különbözet, illetve a pénzáramlások

pénzügyi elszámolása - a felek közötti

megállapodás alapján, pénzeszköztől eltérő

pénzügyi instrumentum átadásával, rendelkezésre

bocsátásával teljesül, pénzmozgás helyett);

2012.02.13.

Az értékpapírok fogalma • Polgári törvénykönyv alapján: értékpapírnak csak olyan okirat vagy

– jogszabályban megjelölt – más módon rögzített, nyilvántartott és

továbbított adat tekinthető, amely jogszabályban meghatározott

kellékekkel rendelkezik és kiállítását (kibocsátását), illetve ebben a

formában történő megjelenítését jogszabály lehetővé teszi.

• Pénzügyi szempontból: jövőbeli fizetésre vonatkozó ígéret.

Csakis ebben az értelemben – de jogilag nem – értékpapírnak

(securities) tekinthetők az úgynevezett származtatott ügyletek,

elsősorban a határidős ügyletek (forward és futures) kontraktusai és

az opciók, valamint a különféle csereügyletek (swap).

• Egyéb értékpapír definíciók:

– egyoldalú és feltétlen kötelezettségvállalás a kibocsátó

részéről;

– amelyet a vonatkozó törvények hatálya alatt bocsátanak ki;

– valamilyen vagyonnal kapcsolatos jogot megtestesítő

forgalomképes okirat vagy számlán megjelenő összeg,

illetve elektronikus jel;

– különböző időpontbeli pénzek cseréjének eszköze.

2012.02.13.

Az értékpapír fogalma – összefoglalóan

Forgalomképes

Okirat, amely megtestesíti a benne foglalt

jogot

Átruházása a jog átruházását is jelenti

Nyomdai úton előállítható, vagy

dematerializált

2012.02.13.

Értékpapírok csoportosítása

Pénzkövetelést

(általában hitelviszony)

Részesedést

(általában tagsági viszony)

Árut, szolgáltatást

I. Tartalom szerint

2012.02.13.


Bemutatóra szóló

(a tulajdonos a jogok élvezője, átruházás

egyszerű átadással)

Névre szóló

(átruházási nyilatkozat szükséges

általában)

Rendeletre szóló

(az eredeti hitelező átruházza jogait más

személyre [„forgatás”])

II. Forgalomképesség szerint

2012.02.13.


III. Hozam szerint

Nem kamatozó

Kamatozó

– fix kamatozású

– változó kamatozású

– vegyes

– formailag nem kamatozó

2012.02.13.


IV. Lejárat szerint

Rövid lejáratú

Közép lejáratú

Hosszú lejáratú

Lejárat nélküli

2012.02.13.


V. Számviteli csoportosítás

Tulajdon (kibocsátás) szerint

– saját

– idegen

A beszerzés célja szerint

– befektetési

• tartós jövedelem szerzése

• befolyásolás, irányítás

– eladási

• forgatási célra vásárolt

Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok különösen

• kötvény

• kincstárjegy

• letéti jegy

• pénztárjegy

• célrészjegy

• takaréklevél

• jelzáloglevél

• hajóraklevél

• közraktárjegy

– árujegy

– zálogjegy

• kárpótlási jegy

• zárt végű befektetési jegy

Tulajdoni részesedést jelentő befektetések különösen

részvény

üzletrész

részjegy

vagyonjegy

vagyoni betét

nyílt végű befektetési jegy

kockázati tőkealap-jegy

(tőkejegy)

kockázati tőkerészvény

Az értékpapírok fajtái – a számviteli

törvényben

Számviteli szempontból nem értékpapírnak

minősülő értékpapírok Váltó • Pénznem szerint

– forintra szóló tartozás

– devizára szóló tartozás

• Keletkezés jogcíme szerint

– kereskedelmi váltó (szállítói tartozás fejében adott váltó)

– fináncváltó (kölcsönnyújtás fejében adott váltó)

• Fizetésre kötelezett szerint

– saját váltó (a váltó kiállítója saját nevében tesz fizetési ígéretet)

– idegen váltó (a váltó kibocsátója egy harmadik személyt szólít fel fizetésre)

• Lejárat szerint

– megtekintésre szóló

– bemutatás után meghatározott idő elteltével esedékes

– kelet után bizonyos időre szóló

– határozott napra szóló

Csekk

2012.02.13.

Megjelenés a beszámolóban I. A/III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban

2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban

3. Egyéb tartós részesedés

4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési

viszonyban álló vállalkozásban

5. Egyéb tartósan adott kölcsön

6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése

8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési

különbözete

2012.02.13.

Megjelenés a beszámolóban II.

B/III. ÉRTÉKPAPÍROK

1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban

2. Egyéb részesedés

3. Saját részvények, saját üzletrészek

4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő

értékpapírok

5. Értékpapírok értékelési különbözete

2012.02.13.

Nyilvántartásba vétel

Bekerülési (beszerzési) értéken

Elsődleges forgalmazás Másodlagos forgalmazás

Vásárolt,

átvett

Térítés nélkül

kapott,

apportként átvett

Kamattal csökkentett

beszerzési érték

Piaci érték, társasági szerz.sz.

(kamatot nem tartalmaz)

Vásárlás, jegyzés

Bekerülési érték meghatározása:

• általános meghatározás

• részesedések bekerülési értéke cégalapításkor, tőkeemeléskor

• bizományi díj és a vásárolt vételi opció díjának kezelése

• minősített többséget biztosító befolyás vásárláskor

• gazdasági társaság átalakulása esetén

• kamatozó értékpapírok beszerzése

• formailag nem kamatozó (diszkont) értékpapírok lejárat előtti forgalma

2012.02.13.

Nyilvántartásba vétel -

Sajátosságok

Közvetlen irányítást biztosító részesedés

vásárlásánál

– goodwill

+ badwill

Diszkont értékpapírok névérték alatti

vásárlásánál

(a különbség időarányos részét aktív időbeli

elhatárolásként kell elszámolni)

2012.02.13.

Mérlegérték meghatározásának általános sémája

Értékpapírok nyilvántartása

Leltár összeállítása

Év végi értékelés

átsorolás

Bekerülési érték (aktivált érték)

- évközi csökkenés

= Bekerülési érték év végén (könyv szerinti érték)

- értékvesztés

+ értékvesztés visszaírása

± devizás tételek árfolyam – különbözete

=Mérlegérték

2012.02.13.

Értékpapírok

értékvesztésére,

és annak visszaírására

vonatkozó szabályok

2012.02.13.

Tulajdoni részesedést jelentő

befektetéseknél - Értékvesztés

Ha a mérlegkészítés időpontjában a könyv

szerinti érték tartósan és jelentősen

meghaladja a piaci értéket.

Az értékvesztés megítélésének szempontjai:

– piaci tendenciák, tőzsdei árfolyamok

– megszűnő társaságnál a várhatóan megtérülő

összeg

– saját tőke / jegyzett tőke aránya

– könyv szerinti érték / névérték aránya

2012.02.13.

Tulajdoni részesedést jelentő

befektetéseknél - Visszaírás

Ha a befektetés mérlegkészítéskori piaci

értéke tartósan és jelentős összeggel

nagyobb a könyv szerinti értéknél.

– Max. az eredeti bekerülési értékig

(értékhelyesbítés lehet!)

2012.02.13.

Hitelviszonyt megtestesítő

értékpapíroknál - Értékvesztés

1 évnél hosszabb lejárat

Ha a mérlegkészítés időpontjában tartósan és

jelentősen meghaladja a felhalmozott kamattal

csökkentett piaci értéket.

Az értékvesztés megítélésének szempontjai:

– a felhalmozott kamattal csökkentett tőzsdén, vagy azon

kívüli árfolyam

– a kibocsátó piaci megítélését, annak tendenciáját

(beváltásakor megtérül-e az ára)

Rövid lejárat

Értékvesztést kell elszámolni, ha a névérték + a

kamat visszafizetése nem valószínűsíthető.

2012.02.13.

Értékvesztés, visszaírás

Értékvesztés

T 87 - K 17,18,19, 37

Visszaírás

T 17,18,19,37 - K 87

2012.02.13.

Devizás tételek értékvesztése

Külföldi pénzértékben nyilvántartott

részesedés, hitelviszonyt megtestesítő

értékpapír esetében:

1. lépés:

értékvesztés, visszaírás megállapítása devizában,

átszámítás nyilvántartási árfolyamon

2. lépés:

év végi átértékelés, árfolyamváltozás összegének

megállapítása

Példa: Részesedések értékvesztésének

elszámolása saját tőke arányos érték

figyelembe vételével

A társaság tulajdonában lévő részesedés könyv szerinti

értéke 900 eFt, névértéke 1.000 eFt.

Annak a társaságnak amelyben a befektetés van a

jegyzett tőkéje 10.000 eFt, a saját tőkéje

a) 11.000 eFt

b) 9.500 eFt

c) 9.000 eFt

d) 8.000 eFt

Vizsgálja meg, hogy a fenti esetekben indokolt-e

értékvesztés elszámolása!

Megoldás: Saját tőke = 11.000 eFt

Részesedés könyv szerinti értéke / Részesedés névértéke

90 %

Saját tőke / jegyzett tőke 110 %

Részesedés piaci értéke 1.000 eFt*110% = 1.100 eFt

Részesedés könyv szerinti értéke 900 eFt

Értékvesztés elszámolása nem indokolt

Saját tőke = 9.500 eFt


90 %


Részesedés piaci értéke 1.000 eFt*95% = 950 eFt



2012.02.13.



90 %







90 %




Amennyiben a tendencia a társaság számviteli politikája

alapján tartósnak és jelentősnek minősül, 100 eFt

értékvesztés elszámolása indokolt

2012.02.13.

Példa: Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

bekerülési és névértéke közötti különbözet

kezelése

A vállalkozás 20X1. év július 1-jén 100 db tartós

hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt vásárol, melynek

névértéke 10.000 Ft/db.

A vételbárban lévő kamat összege 600 Ft/db, kamatfizetés

január 1, hátralévő futamidő 30 hónap, kamatláb 12%.

Az értékpapír vételára

– 10.300 Ft/db (névérték alatti vásárlás)

– 11.000 Ft/db (névérték feletti vásárlás)

Határozza meg a kötvénnyel kapcsolatos tételeket,

amennyiben a társaság. él a tartós hitelviszonyt

megtestesítő értékpapírok vételára és névértéke közötti

különbözet elhatárolásának lehetőségével! 2012.02.13.

Megoldás I.:

Névérték alatti vásárlás esetén (vételár 10.300 Ft/db)

Vételár: 10.300 Ft/db*100 db = 1.030 eFt

Vételárban lévő kamat: 600 Ft/db*100 db = 60 eFt

Bekerülési érték 1.030 eFt – 60 eFt = 970 eFt

Névérték 10.000 Ft/db*100 db = 1.000 eFt

Bekerülési érték és névérték különbsége

1.000 eFt – 970 eFt = 30 eFt (nyereség)

Tárgyévre jutó (elhatárolható) nyereség

30 eFt / 30 hó * 6 hó = 6 eFt

Tárgyévet követő évre jutó (elhatárolható) nyereség

30 eFt / 30 hó * 12 hó = 12 eFt

2012.02.13.

Névérték feletti vásárlás (vételár 11.000 Ft/db)

Vételár: 11.000 Ft/db*100 db = 1.100 eFt

Vételárban lévő kamat: 600 Ft/db*100 db = 60 eFt

Bekerülési érték 1.100 eFt – 60 eFt = 1.040 eFt

Névérték 10.000 Ft/db*100 db = 1.000 eFt

Bekerülési érték és névérték különbsége

1.000 eFt – 1.040 eFt = 40 eFt (veszteség)

Tárgyévre jutó (elhatárolható) veszteség

40 eFt / 30 hó * 6 hó = 8 eFt

Tárgyévet követő évre jutó (elhatárolható) veszteség

40 eFt / 30 hó * 12 hó = 16 eFt

2012.02.13.

Megoldás II.:

Saját tőkével szemben elszámolt

értékhelyesbítés elszámolásának szabályai

a befektetett pénzügyi eszközök között

nyilvántartott, tulajdoni részesedést

jelentő befektetés piaci értéke jelentősen

meghaladja a könyv szerinti értéket,

az adott eszköz piaci értéken is felvehető

a könyvekbe

– az eszközök között értékhelyesbítésként

– a források között értékelési tartalékként

Az ÉRTÉK-S Kft. nyilvántartásában a következő, befektetési célú részvények szerepelnek:

„A” jelű részvény (a kft. térítés nélkül kapta anyavállalatától)

– a részvény névértéke 1.000.000 Ft

– az átadó által közölt nyilvántartási érték 1.200.000 Ft

– a piaci érték az átvételkor 1.100.000 Ft

– a fordulónapi piaci érték 1.050.000 Ft

– mérlegkészítéskori piaci érték 1.000.000 Ft

„B” jelű részvény (apportba kapta a vállalkozás)

– a részvény névértéke 2.000.000 Ft

– társasági szerződés szerinti értéke 2.500.000 Ft

– a kibocsátó saját tőke/jegyzett tőke aránya fordulónapon 127%

– a kibocsátó saját tőke/jegyzett tőke aránya mérlegkész. 128%

„C” jelű részvény (20X1-ben vásárolta a vállalkozás)

– beszerzési ár 800.000 Ft

– névérték 700.000 Ft

– piaci érték fordulónapon 850.000 Ft

– piaci érték mérlegkészítéskor 900.000 Ft

Feladat:

Fenti információk alapján határozza meg a részvények mérlegértékét, és kontírozza a

szükséges könyvelési tételeket, amennyiben a kft. számviteli politikája alapján a fenti tételek

hatása tartósnak és jelentősnek minősül, és

1. a vállalkozás él az értékhelyesbítés lehetőségével!

2. a vállalkozás nem él az értékhelyesbítés lehetőségével!

2012.02.13.

Példa: Részesedések értékelése

Megoldás „A” jelű részvény - Mindkét esetben:

T 874. - K 179. 100.000 Ft

„B” jelű részvény

1. esetben

T 177. - K 417. 60.000 Ft

2. esetben – SEMMI!

„C” jelű részvény

1. esetben

T 177. - K 417. 100.000 Ft

2. esetben – SEMMI!

2012.02.13.

Példa Az KIS-INVESZT Kft. 20X1. augusztus 1-jén

részvényt vásárolt 10.400 eFt vételáron forgatási

céllal. A részvény névértéke 10.000 eFt, piaci

értéke:

Feladat:

Kontírozza a részvénnyel kapcsolatos valamennyi

lehetséges tárgyévi gazdasági eseményt, ha a kft.

számviteli politikája alapján a könyv szerinti érték

és a piaci érték közötti eltérés tartós és jelentős,

továbbá a kft. él az értékhelyesbítés

alkalmazásának lehetőségével!

2012.02.13.

Dátum 1.eset 2.eset

Fordulónapon 10.500 eFt 11.500 eFt

Mérlegkészítéskor 10.000 eFt 11.000 eFt

Megoldás

2012.02.13.

0. Beszerzés

T 372. Egyéb részesedés 10.400 eFt

K 384. Elszámolási betétszámla 10.400 eFt

1. Mérlegkészítéskori érték megegyezik a

névértékkel

Értékvesztés elszámolása (10.400 eFt- 10.000 eFt)

T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek

értékvesztése 400 eFt

K 378. Értékpapírok értékvesztése 400 eFt

2. Mérlegkészítéskori érték magasabb a névértéknél

A forgóeszközök kimutatott értékpapírokat – a

valós érteken történő értékelés alkalmazása

esetét kivéve – felértékelni nem lehet.

2012.02.13.

Értékpapírok

főkönyvi elszámolása

Állománynövekedések

Értékpapírok bekerülésének módjai

és bekerülési értéke

T Értékpapírok K

– Vásárlás,

– Cégalapítás,

tőkeemelés (csak

részesedések,

részvények)

– Csere

– Apport átvétele

– Térítés nélküli

átvétel (többlet,

ajándék,

hagyaték)

Kapcsolódó főkönyvi elszámolások I.

1.) Részvény, részesedés vásárlása (másodlagos

piacon)

1a.) értékpapír nyilvántartásba vétele

1b.) Saját részvények, saját üzletrészek

visszavásárlásához kapcsolódóan lekötött tartalék

képzése (osztalékfizetési korlát!)

2.) Cégalapítás (tartós részesedések, részvények

növekedése)

2a.) nem pénzbeli hozzájárulás (apport) átadásával

2b.) részesedésekre befizetés alapításkor,

tőkeemeléskor (pénzbeli hozzájárulás)

T 413 - K 415

Példa Az ALAPÍTÓ Zrt. 20X1. augusztus 1-jén részt vesz egy kft.

alapításában, amelynek jegyzett tőkéje 10.000.000 Ft, a

megszerzett üzletrész 20%. A zrt. ezen a napon a jegyzett

tőkét egyrészt apporttal, másrészt átutalással teljesítette. Az

apport címén átadott forgatási célú egyéb részvény névértéke

1.000.000 Ft, beszerzési ára 950.000 Ft volt, a társasági

szerződés szerinti értéke 1.000.000 Ft. 20X1. augusztus 3-án a

kft. cégbírósági bejegyzése megtörtént.

Feladat:

Kontírozza a részesedéssel kapcsolatos valamennyi

lehetséges tárgyévi gazdasági eseményt, amennyiben:

1. a kft. veszteségesen gazdálkodott, így saját tőkéje

8.000.000 Ft-ra csökkent!

2. a kft. már az első évben nyereséges volt, saját tőkéje

11.000.000 Ft-ra nőtt!

A számviteli politika alapján a könyv szerinti érték és a piaci

érték közötti eltérés tartós és jelentős, továbbá a zrt. él az

értékhelyesbítés alkalmazásának lehetőségével! 2012.02.13.

Megoldás 1. Apportálás

A részvény kivezetése a nyilvántartásból

T 881. Társaságba bevitt eszk. Nyilv. Sz. értéke 950.000 Ft

K 372. Egyéb részesedés 950.000 Ft

Az apport ellenében kapott részesedés elszámolása

T 368. Különféle egyéb köv. 1.000.000 Ft

K 981. Társaságba bevitt eszk. létesítő okiratban

meghat. értéke 1.000.000 Ft

2. A pénzbeli betét ellenében kapott részesedés elszámolása

T 368. Különféle egyéb köv. 1.000.000 Ft

K 384. Elszámolási betétszámla 1.000.000 Ft

3. 20X1. augusztus 3-án a cégbírósági bejegyzés alapján

T 171. Tartós rész. kapcs. Vállalk.-ban 2.000.000 Ft

K 368. Különféle egyéb köv. 2.000.000 Ft

2012.02.13.

Megoldás- folytatás

1. Veszteséges gazdálkodás esetén

20X1. december 31-én az értékvesztés elszámolása

(2.000.000 Ft - 8.000.000 Ft x 20%)

T 874. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek

értékvesztése 400.000 Ft

K 179. Részesedések értékvesztése 400.000 Ft

2. Nyereséges gazdálkodás esetén

20X1. december 31-én az értékhelyesbítés elszámolása

(11.000.000 Ft x 20% - 2.000.000 Ft)

T 177. Részesedések értékhelyesbítése 200.000 Ft

K 417. Értékelési tartalék 200.000 Ft

2012.02.13.

Kapcsolódó főkönyvi elszámolások II.

3.) Cégvásárlás – goodwill

3a.) Megvásárolt részesedés piaci értéke

(megvásárolt befektetésre jutó – az adott

társaság eszközei és kötelezettségei piaci

értékének figyelembevételével meghatározott

(számított) – saját tőke értéke)

3b.) Szerződés szerinti vételár kiegyenlítése

4.) Negatív üzleti vagy cégérték

4a.) Szerződés szerinti vételár

4b.) A negatív üzleti vagy cégérték elszámolása

4c.) Kiegyenlítés

Kapcsolódó főkönyvi elszámolások III.

5.) Átalakulás – részesedéscsere

5a.) A jogelőd társaságban lévő részesedések

könyv szerinti értékének kivezetése

5b.) A jogutód társaságban szerzett

részesedések állományba vétele

6.) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

vásárlása

6a.) bekerülési érték

6b.) vételárban lévő kamat elszámolása

kamatbevétel csökkentő tételként

2012.02.13.

T 18,37 - K 384,381,479

Kamatozó értékpapír esetében az utolsó

hozamfizetéstől a vásárlás napjáig, az eladónak

fizetett kamat:

T 97 - K 18,37

névérték

alatti vásárlás

esetén:

T 39 - K 97

névérték

feletti vásárlás

esetén:

T 87 - K 48

Vételár

– Fizetett kamat

Bekerülési érték

– Névérték

±

Időarányos:

± XII. 31.

hátralévő * hátralévő

futamidő hónapok

Példa: Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

bekerülési és névértéke közötti különbözet

kezelése

A KÖTVÉNY-FÜGGŐ Kft. 20X1. év augusztus 1-jén megvásárolt egy vállalati kötvényt, amely 20X3. május 1-jén jár le. A kötvény névértéke 10.000 eFt, kamata 9 %, a kamatfizetés minden év május 1-jén történik.

Feladat:

Kontírozza a kötvénnyel kapcsolatos valamennyi lehetséges gazdasági eseményt a lejáratig, amennyiben a kft. él a tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vételára és névértéke közötti különbözet elhatárolásának lehetőségével, és számviteli politikája szerint a könyvelésben is átsorolják az éven belül lejáró értékpapírokat!

A kötvény vételára:

1. 10.393 eFt,

2. 9.385 eFt,

3. 10.225 eFt!

2012.02.13.

Egyéb állománynövekedések

7.) Apportként behozott értékpapír

– cégbírósági bejegyzésig

– cégbírósági bejegyzés után

T 17,18,37 - K (359) 411

8.)Térítés nélküli átvétel

– Az eszköz állományba vétele piaci értéken

– A rendkívüli bevétel időbeli elhatárolása (az a. lépéssel

egyidejűleg)

– A rendkívüli bevétel időbeli elhatárolásának feloldása

(az eszköz értékének kivezetésével arányosan)

T 17,18,37 - K 989

elhatárolás T 989 - K 48

2012.02.13.

Értékpapírok

főkönyvi elszámolása

Állománycsökkenések

Az értékpapírok állományból való

kivezetésének esetei

T Értékpapírok K

– Értékesítés

– Beváltás

– Csere

– Értékpapír apportálása

– Térítés nélküli átadás

– Jegyzett tőke

csökkentése

Bruttó elszámolás elvének érvényesülése:

• értékpapírok állományból való kivezetésekor

eredmény elszámolása ráfordításként, illetve

bevételként, (általános szabály: ráfordítás a könyv

szerinti érték, bevétel az ellenérték);

• a devizás értékpapírok nem realizált

árfolyamkülönbözete

a mérlegfordulónapi értékeléskor elszámolt összevont

árfolyamkülönbözet része;

2012.02.13.

Állományból történő kivezetések esetén az értékpapírok

elszámolásához használt kapcsolódó egyéb számlákat is ki

kell vezetni, meg kell szüntetni:

a tartós részesedések értékhelyesbítését,

a kapcsolódó időbeli elhatárolásokat:

a névérték alatt (felett) vásárolt hitelviszonyt megtestesítő

értékpapír bekerülési értéke és névértéke közötti különbözet

időbelileg elhatárolt összegét,

a forgatási célú értékpapírok beszerzéséhez kapcsolódóan

fizetett (elszámolt), a beszerzési értékben figyelembe nem vett,

jelentős összegű, várhatóan megtérülő bizományi díjnak,

vásárolt vételi opció díjának elhatárolt összegét,

a korábban térítés nélkül átvett értékpapírok piaci értékének

elhatárolt összegét,

a visszavásárolt saját részvényhez, üzletrészhez kapcsolódó

lekötött tartalékot,

az értékesíthető pénzügyi eszköznek minősített értékpapírok

értékelési különbözetét.

2012.02.13.

Az állományból történő kivezetés kapcsolata

az eredménykimutatással

Részesedések árfolyamkülönbözetét (a befektetés

eladási ára és könyv szerinti értéke közötti

különbözetet):

befektetett pénzügyi eszközök között lévő

tulajdoni részesedés esetén

– „Részesedések értékesítésének

árfolyamnyeresége”

– „Befektetett pénzügyi eszközök

árfolyamvesztesége”

forgóeszközök között lévő tulajdoni részesedés

(ideértve a saját részvényt, a saját üzletrészt is)

esetén

– „Pénzügyi műveletek egyéb bevételei”

– „Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai” 2012.02.13.

Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok árfolyamkülönbözetét

(kamatozó értékpapírnál az eladási árban lévő kamattal

csökkentett eladási ára és a könyv szerinti értéke közötti

különbözetet):

befektetett pénzügyi eszközök között lévő hitelviszonyt

megtestesítő értékpapír esetén

– „Befektetett pénzügyi eszközök kamatai,

árfolyamnyeresége”

– „Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége”

forgóeszközök között lévő hitelviszonyt megtestesítő

értékpapír esetén

– „Pénzügyi műveletek egyéb bevételei”

– „Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai”

Diszkont értékpapírok lejárat előtti értékesítéskori

árfolyamkülönbözetének meghatározása :

– az időarányos „kamattal” csökkentett névérték és könyv szerinti érték

különbsége

2012.02.13.

Eladás, beváltás

1.) Részvények, részesedések értékesítésének elszámolása

1a.) értékpapír eladási árának elszámolása

1b.) értékpapír könyv szerinti értékének kivezetése a

nyilvántartásból

1c.) eredmény összevezetése (a kisebbik összegében)

Eladás, beváltás II.

2.) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékesítése

2a.) értékpapír eladási árának elszámolása

2b.) eladási árban lévő kamat elszámolása

2c.) értékpapír könyv szerinti értékének kivezetése a

nyilvántartásból

2d.) eredmény összevezetése (a kisebbik összegében)

Kamatozó értékpapír esetében eladási árban lévő kamat:

T 379 - K 97

T 379 - K 17,18,37 (nyilvántartási ár)

Árfolyam különbözet:

T 379 - K 97

vagy

T 87 - K 379

T 384,36 - K 379 (eladási ár)

Eladás, beváltás III.

3.) Diszkont értékpapír beváltása

3a.) értékpapírért kapott érték (névérték)

3b.) értékpapír könyv szerinti értékének kivezetése a

nyilvántartásból

3c.) eredmény összevezetése (a kisebbik összegében, a

különbözet lesz a kamat)

3d.) az időbeli elhatárolás megszűntetése

4.) Értékpapírok apportként történő

átadása

a.) részvények, részesedések,

hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

kivezetése a nyilvántartásból

b.) a kapott részesedés nyilvántartásba

vétele a létesítő okiratban

meghatározott értéken

– cégbírósági bejegyzésig

– cégbírósági bejegyzés után

5.)Értékpapírok térítés nélküli átadása

(kivezetés a nyilvántartásból).

Jegyzett tőke csökkentése

Tőkeleszállítás miatti részvény bevonás

a.) a részvények könyv szerinti értékének kivezetése

b.) a bevont részvényekre jutó jegyzett tőke kivezetése

c.) visszavásárolt saját részvények esetén kapcsolódó tétel a

lekötött tartalék feloldása

Tőkekivonás miatti jegyzett tőke csökkenés, eszközátadással való

rendezés esetén

a.) jegyzett tőke kivezetése T 411 – K 98

b.) átadott eszköz kivezetése könyv szerinti értéken T 88 – K 4

c.) átadott eszköz piaci értékének rendezése az értékesítés

szabályai szerint

d.) eredmény összevezetése

Értékpapírokkal kapcsolatos kamatok, hozamok

elszámolása

Állománynövekedéskor

Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vásárlása

a.) bekerülési érték

b.) vételárban lévő kamat elszámolása kamatbevétel csökkentő

tételként

Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok vásárlása

a.) bekerülési érték

b.) vételárban lévő kamat elszámolása kamatbevétel csökkentő

tételként

Állománycsökkenéskor

Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kivezetése, értékesítéskor

a.) Értékesítés ellenértéke

b.) Értékesített értékpapírok kivezetése

c.) Értékesítésig járó kamat

d.) Értékesítés árfolyamkülönbözete

Év közben, év végén

Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok után év közben megkapott kamat

elszámolása

Mérlegkészítéskor meglévő, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok után

tárgyévre időarányosan járó kamat elszámolása

A részvények, részesedések osztaléka

Tárgy évben befolyt osztalékelőleg könyvelése

a.) pénzügyi teljesítéskor

b.) osztalék jóváhagyásakor

Kapott, járó osztalék, kamat

T 384,39,36 - K 97

Váltóval kapcsolatos

elszámolások

A váltó

FOGALMA:

Hitelnyújtásból származó követelés,

értékpapírba foglalva.

FELHASZNÁLÁSA:

– benyújtás fizetésre

– fizetési eszközként

– leszámítoltatás

A váltó sajátossága

számviteli szempontból

Követelést vagy kötelezettséget jelent

Nyilvántartása

Váltókövetelés Váltótartozás

(Kiváltott követelés értéke) (Fizetendő összeg)

A váltókövetelés éven belüli

elszámolása

KIVÁLTOTT KÖVETELÉS ELSZÁMOLÁSA:

– nyilvántartásba vétel:

T 34 - K 31 kiváltott követelés

értéke

– lejáratkor fizetés:

T 384 - K 34 kiváltott követelés

értéke

T 384 - K 97 kamat

A váltótartozás éven belüli

elszámolása

KIVÁLTOTT KÖTELEZETTSÉG

(TARTOZÁS) ELSZÁMOLÁSA:

– nyilvántartásba vétel:

T 454 - K 457 kiváltott kötelezettség értéke

T 87 - K 457 kamat

– lejáratkor fizetés:

T 457 - K 384 a váltó névértéke

A váltó elszámolása évek

közötti áthúzódás esetén

IDŐBELI ELHATÁROLÁS

Összemérés elve

A gazdasági események eredményre gyakorolt hatását meg kell osztani az évek

között, a reális eredmény kimutatása érdekében

Az eredményhelyesbítés – korrekció,

helyesbítő könyvelés

Tárgyidőszakban

ke-letkezett, de

részben v. egészben

a követ-kező

időszakot terhelő

ráfordítás.

Tárgyidőszakot

illető, de még el nem

számolt bevétel.

Tárgyidőszakot terhe-lő, de részben vagy egészben el nem számolt ráfordítás.

Nem a tárgyidőszakot illető, de a tárgy-időszakban elszámolt bevétel.

Átmenő aktíva

Átmenő passzíva

+

ered-

mény

+

ered-

mény

-

ered-

mény

-

ered-

mény

Ráfordítás változás Bevétel változás

Csökkentés

Növelés Csökkentés

Növelés

A VÁLTÓ-ZOO Zrt. 20X1. évi váltókkal kapcsolatos

gazdasági eseményei az alábbiak:

1. A vállalkozás az egyik szállítójával szemben fennálló – 2.000

eFt összegű – kötelezettsége fejében váltót (V1) állít ki 20X1.

szeptember 1-jén, 20X2. június 30-i lejárattal. A váltó

névértéke 2.220 eFt.

Tárgyév

20X1. 09. 01. T 454. - K 457. 2.000 eFt

T 872-873. - K 457. 220 eFt

20X1. 12. 31. T 392. - K 872-873. 132 eFt

(220 eFt − (220 eFt / 10 hó x 4 hó))

Tárgyévet követő év

20X2. 01. 01. T 872-873. - K 392. 132 eFt

20X2. 06. 30. T 457. - K 384. 2.220 eFt

2012.02.13.

2. A társaság 5.000 eFt vevőkövetelés

kiegyenlítésére váltót (V2) fogad el. A váltó

névértéke 5.400 eFt. A váltó kiállításának kelte

20X1. október 1., a váltó futamideje 5 hónap.

Tárgyév

20X1. 10. 01. T 341. - K 311. 5.000 eFt

20X1. 12. 31. T 391. - K 974. 240 eFt

((5.400 eFt – 5.000 eFt) / 5 hó x 3 hó)

Tárgyévet követő év

20X2. 01. 01. T 974. - K 391. 240 eFt

20X2. 02. 28. T 384. - K 341. 5.000 eFt

T 384. - K 974. 400 eFt

2012.02.13.

Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és ...gtk.uni-miskolc.hu/files/1045/Értékpapírok+elszámolása+.pdf„A” jelű részvény (a kft. térítés nélkül

Documents