CAPITULO IRENTANETADE TERCERA CATEGORANORMAS GENERALES PARA LAS
DEDUCCIONES1.- DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORAUna
vez conocidala RentaBrutade terceracategora, correspondeconocer
elprocedimiento para determinar la renta neta de dicha categoraPara
talefecto,esnecesariosustraerdelaRenta Bruta detercera
categora,doselementos importantes, por unladolas deducciones
(GASTS! " por otroladolasdesgravaciones# Adem$s tam%i&n son
deduci%les de la Renta Bruta las p&rdidas ocurridas'
consideramos en forma e(traordinaria en una empresa#RENTA NETA = R.
Bruta Gastos Prdidas Proisio!"s D"s#raa$io!"s
-%a&ua$io!"sDESGRAVACIONES: Se trata de detracciones,
%onificaciones o e(enciones esta%lecidaspor )e", pero no por*ue
directa o indirectamente se relaciona con la generaci+n de rentao
mantenimiento de la fuente productora de renta, sino por razones de
poltica econ+mica#'.- LA RENTA NETA ( EL PRINCIPIO DE CA)*ALIDAD2.1
INTRODUCCIN,l impuesto a la renta (la imposici+n! no recae so%re
las rentas %rutas, sino m$s%ien so%re las rentas netas (es
elresultado de detraer a la renta %ruta
determinadasoperaciones-gastos necesarios para producir o mantener
su fuente productora!#Anivel doctrinal, e(isten.mecanismos
(opciones t&cnicas! *ueel legisladorpuede adoptara efectos de
determinar la renta neta# /ichas opciones t&cnicas(mecanismos!
son las siguientes R. N"ta = R. Bruta D"du$$i+! d" O,i$io R. N"ta =
R. Bruta R. N"ta = R. Bruta Gastos N"$"sarios2.2 DEDUCCIN DE
OFICIO,s la propia le" *ue determina de oficio cual es la deducci+n
a la Renta Bruta *ueresulta permitida a la categora
correspondiente#/icho mecanismo es empleado en el caso de
contri%u"entes cu"a carga tri%utariano es significativa para el
fisco# 0acilita a la Administraci+n Tri%utaria la fiscalizaci+n
"control, evitandoasuvezladistracci+nderecursos*uepuedenser
empleadosencontri%u"entesde los cuales se espera ma"or
recaudaci+n#,sta opci+n es utilizada respecto de contri%u"entes no
especializados,especialmente de personas naturales a los cuales se
les de%e facilitar las la%ores dedeterminaci+n de sus tri%utos# ,n
nuestro pas la deducci+n de oficio se ha esta%lecidoen el caso de
personas naturales *ue perci%an rentas de 12, 32, 42 " 52
categora#2.3 RENTA NETA IGUAL A RENTA
BRUTASeaplicaadeterminadasactividadesgeneradorasderentas*ueel
legisladorconsidere *ue no re*uieren de gastos para mantener
ha%ilitada la fuente productora derenta# ,6emplo7 hasta 1889 no se
permita deducci+n alguna para determinar la rentanetade42categora,
respectodelaspersonasnaturales*ueperci%eningresospordesempe:o de
funciones (directores, regidores, etc#!#2.4 GASTOS NECESARIOS
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD)a tercera opci+n corresponde a la
determinaci+n de la renta neta en aplicaci+ndel principio de
causalidad tri%utario# ;uestra legislaci+n esta%lece *ue, a fin
deesta%lecer la renta neta de tercera categora se deducir$ de la
renta %ruta los gastosnecesarios para producirlos " mantener su
fuente, en tanto las deducciones no est&ne(presamente
prohi%idas por la )e" ()ue no se encuentren e(presamente prohi%idos
por )e" >ue el gasto cumpla con el criterio de razona%ilidad "
proporcionalidad,l principio de causalidad de%e ser analizado en
concordancia con eldenominado criterio de RAF;AB
?,nlase(plotacionesforestales"plantaci+ndeproductosagrcolasdecar$cter
permanente*ue den lugar a la depreciaci+n del valor del inmue%leo
lareducci+n de su rendimiento econ+mico, se permitir$ una deducci+n
del costo dead*uisici+n, determinadoenfunci+nal agotamientosufrido#
)aSU;ATpuedeautorizar la aplicaci+n de otros sistemas de
depreciaci+n referidos al valor del %ienagota%le, en tanto sean
t&cnicamente 6ustifica%les#L? RE%AL)ACIN %OL)NTARIA DE
ACTI%O*,nel casodelarevaluaci+nvoluntariadeactivosfi6os,
de%emosindicar*ueladepreciaci+ncalculadaso%reel ma"or valor
activorevaluado, noser$deduci%letri%utariamente
comogastode%iendoreparasevadeclaraci+n6urada,salvocuandolarevaluaci+nvoluntariaseaproductodeunaReorganizaci+ndesociedades
"?o empresas en la medida *ue se ha"a gravado el ma"or
provenientede dicharevaluaci+n de acuerdo alo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 1E4Idel TU#MERMAS Y DESMEDROS:I!$. , art.
2=> d"& T)O " I!$. $ art. '1> d"& R"#&a/"!to?.1.-
COMENTARIO,l inciso f! del artculo .HI de la ) d"& T)O " i!$.
& art. '1> d"& r"#&a/"!to?1.- A*PECTO* GENERALE*A.-
ART.1 LGS, esta%lece7>ueel cargode director es retri%uido#Si
elestatutonoprev& el monto, corresponde determinarlo a la Junta
Anual o%ligatoria# /e acuerdo a
estadisposici+nseesta%lece(sedetermina! *ueel cargodedirector
eso%ligatoriamenteremunerado, no e(istiendo la posi%ilidad *ue se
e6erza de forma gratuita o de favor#B.- A*PECTO* CONTABLE*,l pago
en %ase a la asistencia a una reuni+n o a un monto peri+dico, se
registrade la forma siguiente7Si
ladistri%uci+nseesta%leceenfunci+naunaparticipaci+ndelasutilidades,de%er$
tratarse conta%lemente como una detracci+n de la utilidad#'.-
A*PECTO* TRIB)TARIO*2.1 CAUSALIDAD/e%er$ retri%uirse alos
directores de empresa en la medidao en funci+n a lassesiones
realizadas durante el e6ercicio, " en tanto ello ocurre &stas
ser$n deduci%les alencontrarse vinculadas con la generaci+n de
rentas gravadas# /e%e considerarse *ueseaceptael pagoefectuadoporel
desempe:odesusfunciones, porlotantoenlamedida *ue ellas no se
realicen no ser$ deduci%le elimporte pagado aAn cuando noe(cede el
lmite esta%lecido#2.2 DOCUMENTOSUSTENTATORIO DEL DESARROLLO DE
FUNCIONES DEDIRECTOR)as sesiones de directorio de%en constar en el
correspondiente )i%ro de Actas de/irectorio,
loscualesde%enencontrarsede%idamentelegalizados# Por
lotantoenlamedida *ue se constateeldesarrollo de las funciones
deldirector, se determinar$ larealizaci+n del principiode
=ausalidad del desem%olso efectuado por la empresa#2.3 L$MITE
M*;IMO DEDUCIBLE,l pago *ue la empresa efectAe por concepto de
retri%uciones al directorio, ser$ndeduci%les en la medida *ue el
importe acordado retri%uir por el e6ercicio comercial noe(ceda del
9V de la Utilidad =omercial de dicho e6ercicio# Para determinar la
utilidadcomercial, se adicionar$ a la utilidad conta%le las
retri%uciones provisionadas a favor delos directores# ,l
lmiteesta%lecidocorrespondeal importeacordadopagar por laempresa a
los directores en dicho e6ercicio#,l incisol!del artculo31Idel
Reglamentodela)e"del