1 Аудиторський звіт № 10 від 15.01.2016 Вид заходу: Плановий аудит фінансовий та відповідності Організація: Комунальний заклад виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) "Київський міський методичний центр закладів культури та навчальних закладів" ЄДРПОУ: 38567715 Вищестоящий контролюючий орган: Департамент культури виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) Дата початку внутрішнього аудиту: 08.12.2015 Дата закінчення внутрішнього аудиту: 15.01.2016 Орган, відповідальний за проведення внутрішнього аудиту: Відділ внутрішнього фінансового контролю та аудиту Департаменту культури виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) Напрям внутрішнього аудиту: Аудит фінансовий та відповідності Підстава внутрішнього аудиту: План роботи сектору внутрішнього фінансового контролю та аудиту Департаменту культури виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) на ІІ півріччя 2015 року, погоджений з Департаментом внутрішнього фінансового контролю та аудиту виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) Період, за який проводиться внутрішній аудит: 01.02.2013-30.11.2015 Об’єкт внутрішнього аудиту: Діяльність з окремих питань комунального закладу виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) "Київський міський методичний центр закладів культури та навчальних закладів" (далі – Центр), а саме: затвердження та виконання кошторисів, здійснення витрат на заробітну плату тощо Цілі внутрішнього аудиту: оцінка діяльності установи щодо законності та достовірності фінансової і бюджетної звітності, правильності ведення бухгалтерського обліку, дотримання актів законодавства, планів, процедур,
59
Embed
Аудиторський звіт № 10 від 15.01FILE...«Істотні умови господарського договору», Закону України «Про оренду
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
1
Аудиторський звіт
№ 10 від 15.01.2016
Вид заходу: Плановий аудит фінансовий та відповідності
Організація: Комунальний заклад виконавчого органу Київської міської ради
(Київської міської державної адміністрації) "Київський міський методичний
центр закладів культури та навчальних закладів"
ЄДРПОУ: 38567715
Вищестоящий контролюючий орган: Департамент культури виконавчого
органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації)
Дата початку внутрішнього аудиту: 08.12.2015
Дата закінчення внутрішнього аудиту: 15.01.2016
Орган, відповідальний за проведення внутрішнього аудиту: Відділ
внутрішнього фінансового контролю та аудиту Департаменту культури
виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної
адміністрації)
Напрям внутрішнього аудиту: Аудит фінансовий та відповідності
Підстава внутрішнього аудиту: План роботи сектору внутрішнього
фінансового контролю та аудиту Департаменту культури виконавчого органу
Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) на ІІ
півріччя 2015 року, погоджений з Департаментом внутрішнього фінансового
контролю та аудиту виконавчого органу Київської міської ради (Київської
міської державної адміністрації)
Період, за який проводиться внутрішній аудит: 01.02.2013-30.11.2015
Об’єкт внутрішнього аудиту: Діяльність з окремих питань комунального
закладу виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної
адміністрації) "Київський міський методичний центр закладів культури та
навчальних закладів" (далі – Центр), а саме: затвердження та виконання
кошторисів, здійснення витрат на заробітну плату тощо
Цілі внутрішнього аудиту: оцінка діяльності установи щодо законності та
достовірності фінансової і бюджетної звітності, правильності ведення
бюджетних зобов’язань на суму 1 273 964,89 грн, касові видатки склали
1 252 984,34 грн;
- на нарахування на оплату праці (2120) затверджено 516 690,00 грн,
надійшло 458 880,00 тис. грн (89 % від затвердженого), взято бюджетних
зобов’язань на суму 474 969,71 грн, касові видатки – 458 877,18 грн;
- оплата комунальних послуг та енергоносіїв (2270) затверджено –
39 900,00 грн, надійшло фактично 33 868,92 грн (85 % від затвердженого) ,
взято бюджетних зобов’язань на суму 16 729,47 грн (фактичні видатки), касові
видатки склали 33 867,09 грн.
Всього при затверджених кошторисом на 9 місяців 2015 року бюджетних
асигнуваннях у розмірі 2 256 760,00 грн і надходженні коштів у сумі
1 975 573,63 грн Центром було взято бюджетних зобов’язань на суму
1 826 209,81 грн (фактичні видатки за звітний період). Касові видатки за 9
місяців склали 1 972 810,65 грн.
Відповідно до Звіту про заборгованість за бюджетними коштами (форма
№ 7-м) на 1 жовтня 2015 року кредиторська заборгованість за загальним
фондом становила усього 191 220,40 грн, в тому числі заборгованість, термін
оплати якої не настав, – 191 220,40 грн. На початок звітного року кредиторська
заборгованість становила 333 865,79 грн. Зареєстровані бюджетні фінансові
зобов’язання на 01.10.2015 – 191 220,40 грн.
Дебіторська заборгованість за загальним фондом станом на 1 жовтня 2015
року відсутня.
За спеціальним фондом кошторису протягом 2015 року вносились зміни в
частині його збільшення. Зміни вносились на підставі листів Центру щодо
19
надходження коштів на спеціальний рахунок. Всі зміни затверджені
Департаментом культури і зареєстровані та взяті на облік ГУ ДКСУ у м. Києві.
З урахуванням внесених протягом року змін Центру на 2015 рік було
затверджено надходження по КФКВ 110502 «Інші культурно-освітні заклади та
заходи» по спеціальному фонду у сумі 83 055,00 грн.
Відповідно до Звіту про надходження і використання коштів, отриманих
за іншими джерелами власних надходжень (форма № 4-2м) Центру на 2015 рік
було затверджено по КФКВ 110502 «Інші культурно-освітні заклади та заходи»
по спеціальному фонду надходження у сумі 20 055,00 грн (з урахуванням
залишку на початок звітного року у сумі 16 320,00 грн). Надійшло коштів за 9
місяців 2015 року у сумі 3 735,00 грн, у тому числі отримано благодійних
внесків, грантів та дарунків – 3 735,00 грн. Видатки на 2015 рік було
затверджено всього у сумі 20 055,00 грн, у тому числі:
- предмети, матеріали, обладнання та інвентар (2210) – 9 000,00 грн;
- оплата послуг (крім комунальних) (2240) – 11 055,00 грн.
За 9 місяців 2015 року по спеціальному реєстраційному рахунку
(надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних
надходжень бюджетних установ) надійшло благодійних внесків, грантів та
дарунків на загальну суму 3 735,00 грн.
Центром за 9 місяців 2015 року було взято зобов’язань (фактичні
видатки) за спеціальним фондом на суму 11 540,00 грн, а саме:
- по КЕКВ 2210 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар» на
суму 9 000,00 грн;
- по КЕКВ 2240 «Оплата послуг (крім комунальних)» на суму
2 540,00 грн.
Касові видатки за 9 місяців 2015 року склали 18 860,00 грн, а саме:
- по КЕКВ 2210 – 9 000,00 грн;
- по КЕКВ 2240 – 9 860,00 грн.
Залишок коштів на спеціальному реєстраційному рахунку на кінець
звітного періоду становив 1 195,00 грн.
Відповідно до Звіту про надходження і використання інших надходжень
спеціального фонду (форма № 4-3м) Центру на 2015 рік було затверджено
надходження коштів зі спеціального фонду бюджету 63 000,00 грн. Видатки
були затверджені у сумі 63 000,00 грн, у тому числі капітальні видатки
(придбання обладнання і предметів довгострокового користування (3110) у сумі
20
63 000,00 грн. Надійшло коштів за 9 місяців 2015 року 62 970,00 грн. Фактичні
видатки склали 62 970,00 грн, касові – 62 970,00 грн.
Відповідно до Звіту про заборгованість за бюджетними коштами (форма
№ 7-м) на 1 жовтня 2015 року кредиторська заборгованість за спеціальним
фондом відсутня.
Дебіторська заборгованість за спеціальним фондом станом на 1 жовтня
2015 року відсутня.
З метою ефективного планування та використання бюджетних коштів
керівництву Центру було вказано на необхідність дотримання вимог діючих
нормативно-правових актів при складанні кошторисів, враховуючи положення
постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 № 228 зі змінами та
доповненнями щодо забезпечення суворого режиму економії коштів,
включення до кошторису тільки видатків, необхідність яких обумовлена
характером діяльності установи, та рекомендовано у подальшому: не
допускати у кошторисах завищення потреби у бюджетних асигнуваннях на
витрати, пов’язані з орендою приміщення; не допускати взяття у договорах
зобовязань, не підтверджених чіткими, обґрунтованими розрахунками.
Висновок. Перевіркою дотримання порядку складання, затвердження,
внесення змін до кошторису та відповідності затверджених в кошторисі
бюджетних асигнувань, визначених планом асигнувань із міського бюджету,
встановлено, що вимоги Порядку № 228 у цілому Центром дотримувались.
Взяті Центром фінансові зобов’язання не перевищували кошторисних
призначень.
В той же час встановлено окремі випадки завищення потреби у
бюджетних асигнуваннях, зазначені вище, чим недотримані вимоги абзацу 2
пункту 20 Порядку № 228, зі змінами та доповненнями щодо забезпечення
суворого режиму економії коштів, включення до кошторису тільки видатків,
необхідність яких обумовлена характером діяльності установи, та в частині
видатків, пов’язаних з орендою приміщення.
Утворення та використання власних надходжень бюджетних установ.
Аналіз доходів та видатків
Перевірку утворення та використання власних надходжень Центру
проведено за період з 01.02.2013 по 01.12.2015 вибірковим методом, шляхом
співставлення казначейських виписок, лімітних довідок, розшифровок до
кошторисів, кошторисів, довідок про зміни до кошторисів, звітів про
21
надходження і використання коштів форми №№ 4-1м, 4-2м, 4-3м, договорів,
актів виконаних робіт (наданих послуг) до них, наказів про вартість послуг,
даних меморіальних ордерів, звітних даних тощо.
Перевіркою встановлено, що джерелами надходження коштів до
спеціального фонду Центру у періоді, що підлягав аудиту, були як бюджетні
кошти, так і кошти, отримані Центром за рахунок платних послуг, благодійних
внесків фізичних осіб, тощо.
Відповідальною особою за ведення бухгалтерського обліку коштів
спеціального фонду та контроль за їх плануванням у періоді, що підлягав
аудиту, були головні бухгалтери, які працювали у відповідні періоди.
Фінансування видатків місцевого бюджету за спеціальним фондом
проводиться по наступному коду функціональної класифікації видатків КФКВ
110502 «Інші культурно-освітні заклади та заходи». Надходження та
використання коштів місцевого бюджету за загальним та спеціальним фондом
розписано у розділі аудиторського звіту «Аналіз складання та затвердження
кошторису, загальний стан використання кошторису».
Аналіз доходів та видатків Центру, використання коштів, отриманих від
надання платних послуг проведено на підставі банківських та касових
документів, звітних даних, договорів, актів виконаних робіт тощо.
Аудитом встановлено, що до жовтня 2015 року платні послуги Центром не
надавалися.
Відповідно до змін, внесених до Положення Центру рішенням Київської
міської ради від 17.02.2015 № 77/942 «Про внесення змін до Положення про
комунальний заклад виконавчого органу Київської міської ради (Київської
міської державної адміністрації) "Київський міський методичний центр
закладів культури та навчальних закладів"», Центр має право на надання
платних послуг, передбачених законодавством України.
На поставлене запитання в.о. директора Центру Гешко Н.С. та головному
бухгалтеру Центру Титюк В.В. стосовно нормативно-правових актів, якими
керувався Центр при наданні платних послуг, головний бухгалтер Титюк В.В.
письмово пояснила: «При наданні платних послух Центр керувався рішенням
сесії Київської міської ради від 17.02.2015 № 77/942 «Про внесення змін до
Положення про комунальний заклад виконавчого органу Київської міської ради
(Київської міської державної адміністрації) "Київський міський методичний
центр закладів культури та навчальних закладів"», Бюджетним кодексом
України та постановою КМУ від 12.12.2011 р. № 1271 «Про затвердження
22
переліку платних послуг, які можуть надаватися закладами культури,
заснованими на державній та комунальній формі власності». Пояснення
додається.
Починаючи з жовтня 2015 року Центром було надано ряд платних послуг,
Сума отриманих коштів від надання платних послуг станом на 01.12.2015 року
становила 121500,00 грн.
Аудиторами було проведено аналіз наданих Центром платних послуг,
порядок їх надання та розрахунок вартості наданих платних послуг та
встановлено наступне.
На підставі наказу Центру від 29.07.2015 року № 49-з «Про проведення
циклу методичних заходів» з додатками (далі наказ № 49-з), Центром
починаючи з жовтня 2015 року було організовано та частково проведено для
слухачів на платній основі цикл методичних заходів (консультацій, семінарів-
практикумів, майстр-класів, круглих столів) з метою поширення передового
педагогічного досвіду, актуалізації професійно-педагогічної направленості
викладачів початкових спеціалізованих мистецьких навчальних закладів та
керівників гуртків закладів культури. Проведення даних заходів, відповідно до
наказу по Центру № 49-з передбачалося протягом 2015-2016 навчального року
згідно з Планом основних навчально-методичних заходів на 2015-2016
навчальний рік, затверджених наказом Департаменту культури від 24 липня
2015 року № 159.
Дані послуги надавались Центром як Виконавцем на платній основі на
підставі укладених договорів про надання послуг з Замовниками, якими
виступали фізичні особи, здебільшого – це викладачі музичних шкіл та шкіл
естетичного виховання. Вартість платних послуг, визначена наказом по Центру
№ 49-з, була договірною і становила 100,00 грн. з однієї особи. Відповідно до
пунктів 2.3, 2.3 укладених Центром договорів про надання послуг, Замовник за
надані послуги сплачує Виконавцеві 100,00 грн. протягом 10 робочіх днів від
початку заходу.
Аудитороми було проведено аналіз укладених договорів та встановлено,
що фактично вони є договорами, на які поширюється дія Цивільного кодексу
України. На думку аудиторів, дані договори за свої змістом містять ряд
недоліків та відсутність істотних умов, що може вподальшому стати однією з
підстав для визнання їх недійсними або нікчемними, а саме:
- у договорах не зазначено конкретну дату, з якої начинається
проведення циклу методичних заходів;
23
- не конкретизовані дати проведення кожного методичного заходу, які
входять в цикл методичних заходів;
- не зазначено кількість методичних заходів, які повинен отримати
замовник по кожному конкретному договору
- не зазначено місце проведення заходу;
- не зазначено підстав, які підтверджують виконання сторонами своїх
зобов’язань (не передбачено в договорі необхідності підписання в
двохсторонньому порядку акту-приймання виконаних робіт чи іншого
підтверджуючого документу про надані та отримані послуги);
- не визначені конкретні терміни, з якої дати сторони зобов’язані
повідомити одна одну про наміри розірвати договір в односторонньому
порядку, лише зазначено у пункті 4.3 Договору, що про свої наміри розірвати
договір сторона повідомляє за 14 днів.
Керівництву Центру було рекомендовано привести договори про надання
послуг у відповідність до вимог чинного законодавства, зокрема, до вимог
Цивільного кодексу України, шляхом внесення до них відповідних змін за
взаємною згодою сторін.
Також слід зазначити, що безпосередні надавачі послуг, які проводять
цикли методичних заходів, а саме: викладачі-методисти КДМШ, кандидати-
мистецтвознавства, викладачі вищих навчальних закладів в галузі культури та
мистецтва надавали їх на безоплатній основі, як про це зазначено в наказі
Центру № 49-з. Будь-які договори з ними про надання послуг з проведення
методичних заходів Центром не укладалися, інші документи, які б
підтверджували їх письмову згоду на проведення методичних заходів до
перевірки надані не були. Директор Центру – Чуніхіна І.В. усно пояснила, що
надання платних послуг здійснювалося на підставі усних домовленостей між
Центром та особами, які проводили методичні заходи. Також до перевірки не
були надані документи, які б підтверджували конкретну дату проведення
кожного методичного заходу особами, які безпосередньо мали їх проводити.
З метою уникнення ризиків невиконання зобов’язань перед Замовниками
платних послуг Директору Центру Чуніхіній І.В. було рекомендовано у
подальшому укладати договори з особами, які безпосередньо проводять
методичні заходи, зазначаючи у них час, місце та кількість проведених
методичних заходів та закривати договірні зобов’язання актами виконаних
робіт, підписаними в двохстронньму порядку.
Аналізуючи характер наданих платних послуг, передбачених наказом
Центру № 49-з, можна зробити висновок, що вони носили освітній характер і
24
були в основному спрямовані на підвищення кваліфікаційного рівня
працівників навчальних закладів у сфері культури і мистецтва.
Зважаючи на вищевикладене на думку аудиторів було б доцільно при
наданні Центром платних послуг керуватися і Переліком платних послуг, які
можуть надаватися навчальними закладами, іншими установами та закладами
системи освіти, що належать до державної та комунальної форми власності,
затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27 серпня 2010 р. №
79, в якому п. 1. пп.3-1 та 13 передбачено проведення спеціальних курсів,
семінарів, тренінгів, стажування, підвищення професійної компетентності в
іншій формі, що не потребує отримання відповідної ліцензії; проведення
лекцій, консультацій, тренінгів, практикумів, занять іншої форми з питань
науки, техніки, права, культури, мистецтва, фізичної культури, спорту, туризму,
краєзнавства тощо, підготовки кадрів для дитячого та молодіжного туризму, та
Порядком надання платних освітніх послуг державними та комунальними
навчальними закладами, затвердженим наказом Міністерства освіти і науки
України, Міністерства економіки України, Міністерства фінансів України
23.07.2010 № 736/902/758, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30
листопада 2010 р. за № 1196/18491.
В Положенні про Центр передбачено, як один із основних напрямків його
діяльності - проведення методичних заходів (майстер-класів, відкритих уроків,
шкіл вдосконалення педагогічної майстерності, творчих вечорів тощо).
Посадовими обов’язками окремих працівників Центру передбачено організація
та проведення такого роду методичних заходів. Зважаючи на те, що Центр є
бюджетним комунальним закладом, а не прибутковою організацією, оскільки
повністю утримується за рахунок бюджетних коштів і в Положенні про Центр
не передбачено отримання прибутку, у аудиторів викликає сумнів про
необхідністі та доцільність проведення Центром методичних заходів саме на
платній основі, оскільки до цього такого роду методичні послуги надавались на
безоплатній основі. У аудиторів викликає сумнів також питання щодо наявності
у Центру, як не ліцензованого комунального закладу, права на видачу довідки
за прослуханий цикл методичних заходів та щодо юридичної сили, яку має дана
довідка. На поставлене директору запитання щодо переліку нормативно-
правових актів, якими передбачено право та обов’язок Центру видавати довідки
замовникам послуг після проходження ними циклу методичних заходів, які
організовує та проводить Центр, чіткої відповіді не отримано. Директор Центру
пояснила, що … «відповідно до статті 901 ЦК, одна сторона (виконавець)
зобов’язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка
25
споживається у просецесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності,
а замовник – сплатити виконавцеві за зазначені послугу, якщо інше не
встановлено укладеним договором. Законодавчими нормами не визначено й
обов’язковості складання актів приймання-передачі наданих послуг. Тому
довідка, яка буде надана за прослуханий цикл консультацій, семінарів –
практикумів, майсте-класів, круглих столів є фактом підтвердження наданих
замовником послуг». Пояснення додається.
Перевіркою також встановлено, що до калькуляції розрахунку вартості
платних послуг при проведення методичних заходів на підставі Наказу № 49-з
були включені наступні позиції:
- канцелярські витрати – 16,00 грн.;
- витрати на придбання комп’ютерної техніки 54,00 грн.;
- придбання довідки – 30,00 грн.
На думку аудиторів передбачені витрати не є в повній мірі економічно
обґрунтованими, оскільки безпосередньо не пов’язані з наданням послуг з
організації та проведення циклу методичних заходів. Зважаючи на види та
характер проведених методичних заходів, викликає сумнів питання щодо
необхідності та доцільності включення до калькуляції витрат на придбання
комп’ютерної техніки та довідок.
Стосовно включення до калькуляції розрахунку придбання комп’ютерної
техніки директор та головний бухгалтер Центру пояснили: «На момент
проведення платних послуг у Центрі, зі штатною чисельністю 27 осіб, на
балансі було 6 одиниць придбаної комп’ютерної техніки за рахунок місцевого
бюджету, а саме: комп’ютер у кількості 2 шт., системні блоки - 3 шт. та
ноутбук. Вся інша комп’ютерна техніка (рік випуску 2000 – 2003 рр) передана
Департаментом культури у тимчасове користування.Крім того, відповідно до
дод.1 до Методичних рекомендацій щодо облікової політики суб’єкта
державного сектора типові строки корисного використання 10 років. Тому
техніка застаріла і потребує оновлення». Пояснення додається.
На письмове прохання аудиторів надати підтверджуючі документи,
зокрема, проведений Центром моніторинг цін на визначення вартості однієї
довідки та макет довідки, які має придбавати Центр, оскільки вартість довідки у
сумі 30,00 грн. включена до калькуляції визначення вартості платних послуг,
відповіді з підтверджуючими документами від директора Центру Чуніхіної І.В.
не отримано.
Зважаючи на вищевикладене, на думку аудиторів, в подальшому в
розрахунок вартості платних послуг необхідно включити тільки ті витрати, які
26
є економічно обґрунтованими та безпосередньо пов’язаними з наданням
Центром платних послуг.
Зокрема, зважаючи на той факт, що Центр не має власного приміщення
для проведення методичних заходів і вони в основному проводилися в
приміщеннях музичних шкіл та шкіл естетичного виховання, які утримуються
із бюджету, до розрахунку витрат, на думку аудиторів, можна було б включити
відшкодування за користування приміщеннями, прибирання приміщень, в яких
надаються послуги, відшкодування за теплову та електро енергію,
водопостачання тощо установам, в яких проводяться цикли платних
методичних заходів, оплату праці викладачів, які безпосередньо проводять
методичні заходи, придбання витратних матеріалів до комп’ютерної та
оргтехніки тощо.
Слід зазначити, що кошти, які були отримані Центром за надані платні
послуги, станом на 01.12.2015 ним не використовувалися. На письмово
поставлене запитання: в.о. директора Гешко Н.С. та головному бухгалтеру
Титюк В.В., «Яким чином, в якій сумі та на які цілі були використані Центром
кошти, отримані від надання послуг з проведення циклу методичних заходів у
2015 році?» головний бухгалтер пояснила, що підтверджуючі документи
використання коштів знаходяться за часовими межами, визначених у пункті 1
наказу від 07.12.2015 р. № 280». Пояснення додається.
Зважаючи на вищевикладене у зв’язку з не наданням підтверджуючих
документів, провести перевірку та аналіз використаних коштів, отриманих від
проведення циклу методичних заходів, не вдається можливим.
Крім надання Центром послуг з організації та проведення циклу
методичних заходів, Центром на платній основі протягом жовтня-грудня 2015
року було організовано та проведено два конкурси.
До перевірки було надано наказ по Центру від 16.11.2015 № 63-з «Про
проведення ІІІ Всеукраїнського конкурсу хореографічного мистецтва «Фуете-2015» (далі – Конкурс Фуете), яким визначено, що конкурс буде проведено 28-29 листопада 2015 року. Також, наказом затверджено склад журі та
оргкомітету, а також графік проведення конкурсу.
Положенням Про Всеукраїнський конкурс хореогафічного мистецтва
«Фуете-2015», затвердженого наказом по Центру № 52-з від 28.08.2015
визначено, що анкета-завка на участь в конкурсі подається до 10 жовтня 2015
року. У Положенні про конкурс «Фуете» не визначено, що дана послуга є
платною і не зазначена вартість за участь в конкурсі.
27
Аналізуючи анкети-заявки учасників, було встановлено, що анкети-заявки
були надані не на всіх учасників, які фактично здійснили оплату та приймали
участь в конкурсі, а частина анкет-заявок була заповнена після 10.10.2015 року.
На підставі зведеного балатованого листа конкурсу «Фуете», підписаного
членами журі, Центром було видано наказ про підсумки конкурсу «Фуете», від
01.12.2015 № 72-з, яким затверджено список переможців конкурсу «Фуете».
Аналізуючи дані зведеного балатованого листа та список переможців
конкурсу «Фуете» було встановлено, що до списку переможців в номінації
«Змішана, сучасно-естрадна хореографія» було включено ансамбль «Чародії»
(29 учасників), як учасник який зайняв 2 місце, при тому, що в зведеному
балатованому листі даного учасника не було.
Також, у конкурсі згідно анкети-заявки, зведеного балатованого листа
конкурсу «Фуете» та списку переможців конкурсу брав участь хореографічний
ансамбль «Родзинки» (23 учасника), який зайняв 2 місце в номінації «Народна
хореографія». При цьому слід зазначити, що від даного учасника, згідно
казначейських виписок Центру, плата за участь у конкурсі «Фуете», яка
повинна була складати 3450,0 грн., на рахунок Центру не надходила. З огляду
на вищевикладене, не зовсім зрозумілими, на думку аудиторів, були критерії
встановлення та визначення вартості даної послуги, підстави для звільнення від
оплати окремих учасників, які приймали участь у конкурсі «Фуєте».
Стосовно даної ситуації директор та головний бухгалтер Центру пояснили:
«Підставами щодо звільнення ансамблю «Родзинки» від оплати за участь у
конкурсі «Фуете» були численні безкоштовні виступи під час міських
святкових заходів (святковий концерт до Дня Незалежності на східцях КМДА,
святкова благодійна мистецька акція «Три спаси», концертні програми на
майданчиках вулиці Хрещатик та Майдану Незалежності «Маки пам’яті»,
великий мистецький проект з нагоди святкування Дня Києва, Міжнародного
Дня захисту дітей та Дня Європи в Україні в рамках бієнале «Мистецька
палітра Києва», мистецький благодійний проект «Крилаті мрії» для дітей з
особливими потребами, новорічні концертні виступи на Софійській площі
тощо.Тому було надано можливість зазначеному колективу взяти участь у
Всеукраїнському конкурсі хореографічного мистецтва «Фуете-2015»,
присвяченому 110-річчю від дня народження Сержа Лифаря, на безоплатній
основі. (Лист директора КДШМ ім. С. Турчака та доповідна завідувача
методичного відділу навчальних закладів на ім’я директора Центру
додаються)». Пояснення додається.
28
Також слід відмітити, що в деяких номінаціях, в розрізі вікової категорії
брав участь лише один учасник (колектив), а всі учасники конкурсу «Фуете»
були включені до списку переможців конкурсу «Фуете».
Відповідно до п. 4 наказу № 63-з від 16.11.2015 головним бухгалтером
Центру була складена калькуляція розрахунку вартості послуги за участь у
конкурсі «Фуете», затверджена 16.11.2015 директором Центру Чуніхіною І.В.
Згідно розрахунку вартість послуги для одного учасника становила 150 грн. і
складалася з витрат на оплату праці журі та оргкомітету і нарахування на неї - 60 грн. (24426,0 грн.:300 учасників), придбання витратних матеріалів (папір,
Згідно акту списання матеріальних цінностей, використаних при
проведенні конкурсу «Пісенна скарбничка», Центром була списана 131
статуетка пластикова на суму 7860,0 грн., при тому, що в конкурсі «Пісенна
скарбничка» брало участь 114 учасника, що підтверджено даними зведеного
балатованого листа. На думку аудиторів, підстав для списання 17 статуеток
пластикових вартістю 60,0 грн. кожна у Центра не було. Стосовно даної
ситуації директор та головний бухгалтер пояснили: «Під час проведення
конкурсу було видано 131 статуеток (114 – учасникам, 10 – викладачам? 6 – журі, 1 – зразок подарункової продукції конкурсу), 147 дипломів (114- учасникам та 33- зіпсовані).». Пояснення додається.
Крім того, відповідно до списку переможців конкурсу «Пісенна
скарбничка», затвердженого наказом по Центру № 75-з від 07.12.2015, 1-3 місця
були встановлені 73 учасникам конкурсу, заохочувальні місця – 19 учасникам,
за участь у конкурсі – 20 учасникам, гран-прі отримав 1 учасник конкурсу.
Згідно ж службової завідувача повчально-методичного відділу закладів
культури Черепович О. на імя директора Центру від 07.12.2015 та акту на
31
списання матеріалів від 30.12.2015, використаних під час проведення конкурсу
«Пісенна скарбничка» було використано 94 дипломи за місце, 33 дипломи
заохочувальних, 20 дипломів за участь та 1 диплом Гран-Прі. Це не відповідає
даним про кількість переможців конкурсу, визначених наказом по Центру №
75-з від 07.12.2015 оскільки дипломів було видано 147 шт., в той час як
загальна кількість учасників конкурсу становила 114 осіб.
Всі вищеописані факти, свідчать про низький рівень документального
оформлення конкурсів «Фуете» та «Пісенна скарбничка», в частині
обгрунтованостіі витрат включених до калькуляцій, контролю за надходженням
та витрачанням отриманих коштів, обліку учасників, визначення переможців
конкурсу та оформлення результатів конкурсів, тощо.
Аналіз доходів Центру за 2013-2014 роки та станом на 01.12.2015 Роки
2013 (грн.)
2014 (грн.)
Станом на 01.12.2015 (грн.)
Дохід від основної
діяльності 0 0 121 500,00
Доходи від проведених
заходів 0 0 0
Бюджетне
фінансування 2 720 100,00 3 136 500,00 2 665 261,57
Цільове бюджетне
фінансування 0 0
63 000,00 (бюджет розвитку)
Інші операційні
доходи (спонсорська,
благодійна допомога,
тощо)
0 16 320,00 0
Аналіз видатків Центру за 2013 рік Джерела
надходження коштів та
структура витрат
Бюджетне
асигнування Власні доходи
Грн. Примітка Грн. Примітка Залишок коштів на
початок звітного
періоду 0 - 0 -
Надходження 2 350 052,00 - 0 -
Всього витрати 2 350 052,00 - 0 -
Податки із заробітної
плати 310 029,06 2111 0 -
Заробітна плата Штатних працівників
1 399 270,94 2111 0 -
32
Нарахування на з/п 631 472,34 2120 0 -
Послуги банку 869,66 2240 0 -
Послуги щодо
супроводження
програмного комплексу
«IS-pro»
1 930,000 2240 - -
Встановлення програми
«IS-pro» 5 880,00 2240 0 -
Моніторинг консультації
функціонування системи 600,00 2240 0 -
Аналіз видатків Центру за 2014 рік Джерела надходження
коштів та структура
витрат
Бюджетне асигнування Власні доходи Грн. Примітка Грн. Примітка
Залишок коштів на
початок звітного
періоду 0 - 0 -
Надходження 2 480 677,91 - 16 320,00 -
Всього витрати 2 480 677,91 - 0 -
Податки із заробітної
плати 341 158,48 2111 0 -
Заробітна плата Штатних працівників
1 457 642,39 2111 0 -
Оплата по труд. та цив.
прав угодам 3 000,00 2111 0 -
Нарахування на з/п 456 126,97 2120 0 -
Послуги банку 2 527,87 2240 0 -
Телекомунікаційні
послуги 1 795,26 2240 0 -
Моніторинг консультації
функціонування системи 2 000,00 0 -
Відшкодування
водопостачання 806,53 2272 0 -
33
Відшкодування за
електроенергію 19 903,64 2273 0 -
Аналіз видатків Центру станом на 01.12.2015 рік Джерела надходження
коштів та структура
витрат
Бюджетне асигнування Власні доходи Грн. Примітка Грн. Примітка
Залишок коштів на
початок звітного
періоду 0 - 0 -
Надходження 2 665 261,57 - 121 500,00 -
Всього витрати 25 54 740,10 - 0 -
Податки із заробітної
плати 310 577,94 2111 0 -
Заробітна плата
Штатних працівників 1 273 906,70 2111 0 -
Оплата по труд. та цив.
прав угодам 27 000,00 2111 0 -
Нарахування на з/п 200 998,69 2120 0 -
Інші оплати (підписка
преси тощо). 1 373,70 2210 0 -
Канцелярське приладдя 4 111,84 2210 0 -
Тонери та картриджі 9 200,00 2210 0 -
Поліграфічна продукція 0 2210 4 128,06 2210
Нагородна атрибутика 0 - 11 880,60 2210
Телекомунікаційні
послуги 3 074,42 2240 0 -
Експлуатаційні витрати 121 844,82 2240 0 -
Оренда 1,20 2240 0 -
34
Послуги банку 2 780,60 2240 0 -
Обслуговування
комп’ютерної техніки 12 000,00 2240 9 860,00 2240
Моніторинг консультації
функціонування системи 3 800,00 2240 0 -
Послуги щодо
супроводження
програмного комплексу
«IS-pro»
61 430,00 2240 0 -
Встановлення програми
«M.E.Doc» 1 352,00 2240 0 -
Страхування
приміщення 2 177,94 2240 0 -
Послуги доставки 6,30 2240 0 -
Послуги з правової
освіти 20 000,00 2240 0 -
Активація та
обслуговування системи
ЛІГА: Закон 7 416,00
2240
0 -
Відшкодування
теплопостачання 26 046,61 2271 0 -
Відшкодування
водопостачання 395,50 2272 0 -
Відшкодування за
електроенергію 8 353,53 2273 0 -
Придбання основних
засобів та інших
необоротних активів 62 970,000 3110 0 -
Висновок. Протягом періоду, що підлягав аудиту, кошти, отримані як з
бюджету, так і від основної діяльності, були спрямовані на видатки за
напрямками відповідно до потреб Центру, згідно з його основною діяльністю,
передбаченою Положенням. У той же час при наданні платних послуг, на
думку аудиторів, мали місце випадки необґрунтованого включення до
калькуляції розрахунку вартості послуг окремих видів витрат або завищення їх
вартості.
35
Оцінка здійснення касових операцій
та операцій з підзвітними особами
Аудит оцінки здійснення касових операцій та операцій з підзвітними
особами проведено суцільним методом за період 01.02.2013 по 01.12.2015.
За результатами аудиту встановлено, що у процесі діяльності Центру
операції, які пов’язані з прийманням і видачею готівкових коштів під час
здійснення розрахунків через касу Центру (виплата заробітної плати, авансів на
відрядження, господарських та інших витрат) не проводились, рух грошових
коштів відбувається лише у безготівковій формі. Операції з підзітними особами
не здійснювалися.
Керівництву Центру було рекомендовано у випадках здійснення у
подальшій діяльності касових операцій керуватися Положенням про ведення
касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою
Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 зі
змінами і доповненнями.
Висновок. Проведеною оцінкою здійснення касових операцій порушень
не встановлено, рух грошових коштів Центру відбувається лише у безготівковій
формі.
Оцінка здійснення операцій
по зарахуванню та списанню коштів з рахунків
Перевірка даного питання проведена суцільним методом за період з
01.02.2013 по 30.11.2015 шляхом співставлення казначейських виписок з
прикладеними до них первинними документами, договорів, даних
меморіальних ордерів, Головних книг, фінансової звітності.
Відповідальною особою за ведення казначейських операцій в періоді, що
підлягає аудиту, була головний бухгалтер Центру Титюк В.В.
Станом на 01.01.2015 Центр має 5 рахунків, відкритих у Головному
управлінні Державної казначейської служби України в м. Києві (загальний
фонд, бюджет розвитку, спеціальний (послуги від основної діяльності),
спеціальний (благодійний) та лікарняний).
36
Перевіркою обґрунтованості видаткових операцій встановлено, що
проведені операції відповідають основній діяльності Центру.
Усі кошти використовувалися на сплату обов’язкових платежів до
державних цільових фондів, оплату комунальних послуг та експлуатаційних
витрат, придбання господарських та канцелярських товарів, основних засобів,
поліграфічної продукції, оплату послуг з обслуговування комп’ютерної техніки
та програмного забезпечення, послуг зв’язку, тощо.
Розходжень в датах казначейських виписок не виявлено, дебетові та
кредитові обороти, згідно виписок банку підтверджуються відповідними
додатками, що засвідчують достовірність здійснення операцій. Казначейські
виписки підшиті в хронологічній послідовності.
Залишки на кінець місяця згідно казначейських виписок по відповідних
рахунках відповідають даним меморіальних ордерів, даним Головної книги та
даним фінансової звітності Центру.
Фактів прихованого кредитування фізичних та юридичних осіб,
перерахування коштів на депозитні рахунки та оплату безтоварних операцій не
встановлено.
Перевіркою дотримання граничних сум витрат на придбання матеріальних
цінностей, визначених Постановою Кабінету Міністрів України «Про граничні
суми витрат на придбання автомобілів, меблів, обладнання та устаткування,
комп'ютерів, придбання і утримання мобільних телефонів державними органами,
а також установами та організаціями, які утримуються за рахунок державного та
місцевого бюджетів» від 04.04.2001 № 332, зі змінами, порушень не встановлено.
Перевіркою цільового використання бюджетних коштів, проведеною
шляхом співставлення кошторисів, лімітних довідок, казначейських виписок,
платіжних доручень, договорів та актів виконаних робіт, видаткових
накладних, журналів-ордерів, Головної книги та звітних даних порушень не
встановлено.
Висновок: Усі операції, проведені Центром по зарахуванню та списанню
коштів з рахунків, відповідають його діяльності, передбаченій Положенням.
37
Перевірка правильності встановлення посадових окладів, премій,
надбавок та доплат, правильності розрахунку відпускних та лікарняних,
проведення індексації заробітної плати, правильності нарахування
заробітної плати та оплати по трудовим та цивільно-правовим угодам
Перевірку витрат на заробітну плату та нарахувань на неї проведено
вибірковим методом за період з 01.02.2013 по 30.11.2015 шляхом аналізу
наступних документів: наказів по Центру, наказів Департаменту культури,
табелів обліку робочого часу, штатних розписів, колективного договору,
орендної плати за користування майном територіальної громади м. Києва,
затвердженої рішенням Київради від 22 вересня 2011 року № 34/6250, і яка на
дату підписання Договору становить 1 грн на рік без ПДВ.
Відповідно до пункту 3.5 Договору орендна плата сплачується
Орендарем на рахунок Департаменту культури, починаючи з дати підписання
акту приймання-передачі.
Відповідно до пункту 3.7 Договору вартість комунальних послуг, витрат
на утримання прибудинкової території, вартість послуг по ремонту і
технічному обслуговуванню інженерного обладнання та внутрішньо-
будинкових мереж, ремонту будівлі, у тому числі: покрівлі, фасаду, вивіз сміття
тощо, не входить до складу орендної плати та сплачується Орендарем окремо
46
на підставі договорів, укладених Орендарем з Орендодавцем або організаціями,
що надають такі послуги.
Відповідно до пункту 9.1 Договір є укладеним з моменту підписання його
сторонами і діє з 06 грудня 2013 року до 01 березня 2014 року. Відповідно до
пункту 9.2 Договору сторони дійшли згоди, що умови даного Договору,
відповідно до положень пункту 3 статті 631 Цивільного кодексу України,
застосовуються з 01.02.2013 року.
Приміщення передано Орендарю 06 грудня 2013 року за Актом
приймання-передачі – відповідно до пункту 4.1 Договору.
В подальшому термін дії Договору оренди від 06 грудня 2013 року
№ 06/12/2013 продовжувався шляхом укладення відповідних Додаткових угод,
а саме:
- Додатковою угодою № 3 від 25 березня 2014 року термін оренди було
продовжено з 01 березня до 02 червня 2014 року; - Додатковою угодою № 5 від 20 червня 2014 року термін оренди було
продовжено з 03 червня до 31 грудня 2014 року; - Додатковою угодою № 10/02/2015 від 26 лютого 2015 року термін
оренди було продовжено з 01 січня до 06 березня 2015 року; - Додатковою угодою № 12/03/2015 від 12 березня 2015 року термін
оренди продовжено з 07 березня до 30 квітня 2015 року; - Додатковою угодою № 30/04/2015 від 30 квітня 2015 року дію
Договору оренди від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 продовжено з 01 травня
до 08 червня 2015 року. Слід зазначити, що мав місце випадок, коли Сторони при визначенні
строку дії Договору оренди від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 посилалися
на пункт 3 статті 631 Цивільного кодексу України, в той час, як необхідності у
цьому не було, оскільки зазначена правова норма не регулює умов Договору,
які встановлювались Сторонами.
До Договору оренди від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 також
укладались Додаткові угоди, якими вносились зміни в частині розміру орендної
плати, а саме: пунктом 1 Додаткової угоди № 1 від 16 грудня 2013 року
передбачено внести такі зміни до пункту 3.1 Договору оренди: «3.1. Розмір
річної орендної плати на 2013 рік з урахуванням очікуваного індексу інфляції
становить 94 039,38 (дев’яносто чотири тисячі тридцять дев’ять ) гривень 38
коп, у тому числі податок на додану вартість 15 673 (п’ятнадцять тисяч шістсот
сімдесят три) гривні 23 коп.».
47
Відповідно до пункту 4 ця Додаткова угода діє 01.02.2013 до 31.12.2013
згідно з пунктом 3 статті 631 Цивільного кодексу України.
Слід зазначити, що внесені у пункт 3.1 зміни не відповідають Методиці
розрахунку орендної плати за користування майном територіальної громади
міста Києва, затвердженій рішенням Київради від 22.09.2011 № 34/6250, якою
для Центру встановлено розмір орендної плати 1 грн на рік.
В результаті внесення зазначених змін у пункт 3.1 Договору оренди від 06
грудня 2013 року № 06/12/2013 Центром фактично було підтверджено завищені
на 94 038,18 грн бюджетні асигнування із загального фонду бюджету на 2013
рік.
Зазначена Додаткова угода підписана Орендарем та Орендодавцем і
16 грудня 2013 року зареєстрована та взята на облік ГУ ДКСУ у м. Києві.
В подальшому Центром було укладено Додаткову угоду № 2
від 31.12.2013 до Договору про передачу майна територіальної громади міста
Києва від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013, якою до пункту 3.1 Договору
повторно було внесено зміни, а саме: повернуто орендну плату у розмірі 1 грн
на рік без ПДВ – у відповідності з пунктом 21 Методики розрахунку орендної
плати за користування майном територіальної громади м. Києва, затвердженої
рішенням Київради від 22 вересня 2011 року № 34/6250. Термін дії зазначеної
Додаткової угоди встановлено з 01.02.2013 до 31.12.2013 – згідно зі статтею 631
пункт 3 Цивільного кодексу України.
Також шляхом укладання Додаткових угод вносились зміни до Договору
оренди від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 у частині розміру річного
відшкодування Центром комунальних послуг та експлуатаційних витрат.
Вибірковою перевіркою було охоплено такі угоди, а саме:
- Додатковою угодою № 1 від 16 грудня 2013 року визначено, що
розмір річного відшкодування комунальних послуг та експлуатаційних витрат
на 2013 рік становить 94 039, 38 грн з ПДВ.
- Додатковою угодою № 4 від 07 квітня 2014 року розмір річного
відшкодування на 2014 рік Центру встановлено у сумі 45 129,04 грн, в тому
числі відшкодування експлуатаційних витрат – 21 470,52 грн;
- Додатковою угодою № 6 від 05 серпня 2014 року розмір річного
відшкодування на 2014 рік встановлено у сумі 48 313,36 грн. - Додатковою угодою № 7 від 25 грудня 2014 року розмір річного
відшкодування на 2014 рік Центру встановлено у сумі 44 182,73 грн; - Додатковою угодою № 8 від 03 березня 2015 року розмір річного
відшкодування комунальних послуг та експлуатаційних витрат на 2015 рік
48
встановлено Центру у сумі 50 375,59 грн. Відповідно до пункту 3 ця Додаткова
угода діє з 02 січня до 31 грудня 2015 року згідно зі статтею 631, пункт 3
Цивільного кодексу України; - Додатковою угодою № 9 від 19 травня 2015 року розмір річного
відшкодування комунальних послуг та експлуатаційних витрат на 2015 рік
встановлено Центру у сумі 52 382,75 грн. Відповідно до пункту 3 ця додаткова
угода діє з 01 січня 2015 року до повного виконання договірних зобов’язань
згідно статті 631, пункт 3 Цивільного кодексу України; - Додатковою угодою № 10 від 03 липня 2015 року розмір річного
відшкодування комунальних послуг та експлуатаційних витрат на 2015 рік
встановлено Центру у сумі 52 494,36 грн. Відповідно до пункту 3 ця Додаткова
угода діє з дати підписання до повного виконання договірних зобов’язань
згідно статті 631, пункт 3 Цивільного кодексу України. - Додатковою угодою № 11 від 14 липня 2015 року до Договору
оренди від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 встановлено, що у зв’язку з
набуттям чинності Договору оренди від 09 червня 2015 року № 1909 Договір
від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 та Додаткова угода № 10 від 03 липня
2015 року до нього втратили чинність, а розмір річного відшкодування
комунальних послуг та експлуатаційних витрат на 2015 рік зменшено на
25 635,03 грн з ПДВ, тобто сума витрат Центру на комунальні та експлуатаційні
послуги за період дії Договору оренди від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013
складає 26 859,33 грн з ПДВ. Відповідно до пункту 2 ця Додаткова угода набирає чинності з дати
підписання і діє до 31 грудня 2015 року та до повного виконання договірних
зобов’язань.
Оплата за надані комунальні послуги та експлуатаційні витрати
здійснювалась Центром на підставі актів виконаних робіт, у міру надходження
коштів з міського бюджету на зазначені цілі. Розміри кредиторської
заборгованості наведені у розділі «Оцінка достовірності дебіторської та
кредиторської заборгованості».
Слід зазначити, що Договір про передачу майна територіальної громади
міста Києва від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 укладений між
Департаментом культури та комунальним закладом «Київський методичний
центр закладів культури та навчальних закладів», укладено з порушенням
статті 180 Господарського Кодексу України «Істотні умови господарського
договору», Закону України «Про оренду державного та комунального майна»,
Положення про оренду майна територіальної громади міста Києва,
затвердженого рішенням Київради від 22.09.2011 № 34/6250, а саме:
49
- Договір укладено без дозволу чи погодження власника майна або
органу, уповноваженого управляти майном, що належить до комунальної
власності територіальної громади міста Києва; - Орендодавцем виступає Департамент культури, в той час, як згідно із
зазначеними вище нормативно-правовими актами Орендодавцем має виступати
Департамент комунальної власності м. Києва; - у Договорі відсутні такі істотні умови договору оренди, як вартість
об’єкта оренди, страхування орендарем взятого ним в оренду майна. Стосовно вищевикладеного директор та головний бухгалтер Центру
пояснили: «Актом перевірки крім загального посилання на статтю 180
Господарського кодексу України, не конкретизовано та не обґрунтовано в чому
саме полягало порушення зазначеної статті при укладанні Договору. Що
стосується порушення, яке ніби то пов’язане з тим, що Договір укладено без
дозволу чи погодження власника майна або органу, уповноваженого управляти
майном, що належить до комунальної власності територіальної громади міста
Києва. Слід зазначити, що на ст. 44 Акту перевірки Розділу «Аналіз
використання та збереження комунального майна» у першому абзаці
встановлено, що «Приміщення за вказаною адресою перебувають на балансі
Департаменту культури виконавчого органу Київської міської ради (Київської
міської державної адміністрації).» Таким чином Договір укладено з органом,
який уповноважений управляти майном і не потребує додаткового
погодження». Пояснення додається.
Крім того, пунктом 7.1 Договору визначено, що «Амортизаційні
нарахування на об’єкт оренди нараховує і залишає у своєму розпорядженні
Орендодавець; амортизаційні нарахування використовуються на відновлення
об’єкта оренди», в той час, як Орендодавець – Департамент культури, є
бюджетною установою і, згідно з розділом IV Національного положення
(стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні
засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2012 № 1202, та розділом V
Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів
державного сектора, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11,
амортизації на основні засоби не нараховує.
Орендоване за Договором про передачу майна територіальної громади
міста Києва від 06 грудня 2013 року № 06/12/2013 приміщення не було
відображено на позабалансовому рахунку Орендаря, як це встановлено
пунктом 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда». Як
пояснила головний бухгалтер Центру, це відбулося через те, що тривалий час
не було визначено вартість об’єкта оренди та не отримано від Департаменту
50
комунальної власності м. Києва затвердженого Акту стандартизованої оцінки
майна, яке передається в оренду.
Перевіркою також охоплено Договір про передачу майна територіальної
громади міста Києва в оренду від 09.06.2015 № 1909, укладений між
Департаментом комунальної власності м. Києва виконавчого органу Київської
міської ради (Київської міської державної адміністрації), надалі –
Орендодавець, в особі заступника директора Шмуляра О.В., комунальним
закладом виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської
державної адміністрації) «Київський методичний центр закладів культури та
навчальних закладів», надалі – Орендар, в особі директора Чуніхіної І.В. та
Департаментом культури виконавчого органу Київської міської ради (Київської
міської державної адміністрації), надалі - Балансоутримувач.
Договір укладено на підставі рішення Київської міської ради від
17 лютого 2015 року № 87/952.
Відповідно до пункту 2.1 Договору об’єктом оренди є нежитлові
приміщення загальною площею 115,0 кв.м на ІІ поверсі у будинку за адресою:
бульвар Т. Шевченка, 3 (літер «А») згідно з викопіюванням з плану за
поверхами, що складає невід’ємну частину цього Договору.
Відповідно до пункту 2.2 Вартість об’єкта оренди згідно із затвердженим
актом оцінки майна (стандартизованої оцінки) станом на 8 лютого 2015 року
становила 1 675,34088 тис. грн без урахування ПДВ.
Об’єкт оренди переданий Орендарю за актом приймання-передачі від
09.06.2015. Акт приймання-передачі підписаний Орендодавцем, Орендарем та
Балансоутримувачем.
Відповідно до пункту 9.1 цей Договір є укладеним з моменту підписання
його Сторонами і діє з 09.06.2015 до 07.06.2018.
На виконання Закону України «Про оренду державного та комунального
майна» та пункту 4.11 Договору оренди від 09.06.2015 № 1909 об’єкт оренди
застрахований Орендарем у страховому товаристві з додатковою
відповідальністю «Глобус». Страхова сума – 1 675 340,88 грн (100 % вартості
майна). Загальний страховий платіж – 2 177,94 грн. Строк дії Договору – з 01
серпня по 31 грудня 2015 року.
Відповідно до пункту 3.1 Договору за користування об’єктом оренди
Орендар сплачує орендну плату у розмірі 1 грн на рік без ПДВ. Відповідно до пункту 3.8 Договору вартість комунальних послуг, витрат
на утримання прибудинкової території, вартість послуг по ремонту і
технічному обслуговуванню інженерного обладнання та внутрішньо-
51
будинкових мереж, ремонту будівлі, у тому числі: покрівлі, фасаду, вивіз сміття
тощо, не входить до складу орендної плати та сплачується Орендарем окремо
на підставі договорів, укладених Орендарем з Балансоутримувачем або
організаціями, що надають такі послуги.
До перевірки надано Договір про відшкодування комунальних послуг та
обслуговування приміщення від 14 липня 2015 року № 1, укладений Орендарем
з Департаментом культури відповідно до пункту 3.8 Договору оренди.
Відповідно до пункту 7.1 згідно статті 631, пункт 3 Цивільного кодексу України
даний Договір набирає чинності з 14.07.2015 року і діє по 31 грудня 2015 року,
але до повного виконання договірних зобов’язань. Слід зазначити, що у даному
випадку Сторони при визначенні строку дії Договору оренди від 06 грудня 2013
року № 06/12/2013 посилалися на пункт 3 статті 631 Цивільного кодексу
України, в той час, як необхідності у цьому не було, оскільки зазначена правова
норма не регулює умов Договору, які встановлювались Сторонами.
Директор та головний бухгалтер Центру пояснили, що Господарський
кодекс України, Закон України «Про оренду державного та комунального
майна» не встановлюють обмежень щодо поширення норми частини третьої
статті 631 ЦК України на договори оренди. Пояснення додається.
Також слід зазначити, що при укладенні Договору про відшкодування
комунальних послуг та обслуговування приміщення від 14 липня 2015 року
№ 1 допущено помилку, а саме: Орендодавцем поіменовано Департамент
культури, в той час, як згідно з Договором про передачу майна територіальної
громади міста Києва в оренду від 09.06.2015 № 1909 Орендодавцем є
Департамент комунальної власності м. Києва.
Відповідно до пункту 1.1 Договору про відшкодування комунальних
послуг та обслуговування приміщення від 14 липня 2015 року № 1 Орендар
зобов’язується сплатити Орендодавцю відшкодування комунальних та
експлуатаційних витрат за адресою м. Київ, бульв. Т. Шевченка, 3.
Відповідно до пункту 2.1 зазначеного Договору загальна очікувана
вартість Договору складає 25 941,13 грн з ПДВ.
Відповідно до пункту 3.1 Договору Орендар зобов’язаний сплачувати на
рахунок Орендодавця вартість фактично спожитих комунальних послуг згідно з
фактичними витратами Орендодавця та за показниками засобів обліку
(лічильників) у пропорційному співвідношенні до займаної площі. До Договору
додано Розрахунок комунальних видатків та видатків на обслуговування
приміщення Центру, які надає Департамент культури.
52
Додатковою угодою № 1 від 27 листопада 2015 року внесено зміни у
пункт 2.1 Договору про відшкодування комунальних послуг та обслуговування
приміщення від 14 липня 2015 року № 1, а саме: загальна очікувана
розрахункова вартість Договору (липень-грудень 2015 року) визначена у
розмірі 25 932,02 грн з ПДВ, зокрема, здійснено перерахунок відшкодування
витрат на водопостачання та водовідведення та енергопостачання.
Додатковою угодою № 2 від 29 грудня 2015 року внесено зміни у пункт
2.1 Договору про відшкодування комунальних послуг та обслуговування
приміщення від 14 липня 2015 року № 1, зокрема зменшено витрати на
теплопостачання. Загальна очікувана розрахункова вартість Договору (липень-
грудень 2015 року) визначена у розмірі 20 632,66 грн.
Договір від 14 липня 2015 року № 1 про відшкодування комунальних
послуг та обслуговування приміщення та Додаткові угоди до нього
зареєстровано та взято на облік ГУ ДКСУ у м. Києві.
Слід зазначити, що вартість витрат на відшкодування комунальних та
експлуатаційних послуг, наданих Центру у 2015 році, згідно з Додатковою
угодою № 11 від 14 липня 2015 року до Договору оренди від 06 грудня 2013
року № 06/12/2013 та Договором про відшкодування комунальних послуг та
обслуговування приміщення від 14 липня 2015 року № 1 складає 47 491,99 грн,
в той час, як у кошторисі на 2015 рік по КЕКВ 2270 «Оплата комунальних
послуг та енергоносіїв» затверджено 48 300,00 грн.
З метою ефективного використання бюджетних коштів та комунального
майна керівництву Центру було рекомендовано:
- у подальшому при укладанні договорів оренди дотримуватись вимог
статті 180 Господарського Кодексу України «Істотні умови господарського
договору», Закону України «Про оренду державного та комунального майна»,
Положення про оренду майна територіальної громади міста Києва,
затвердженого відповідним рішенням Київради, Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 14 «Оренда»;
- не допускати взяття у договорах зобов’язань, не підтверджених
чіткими, обґрунтованими розрахунками.
Висновок. При укладанні Центром договорів оренди мали місце випадки
недотримання вимог статті 180 Господарського Кодексу України «Істотні
умови господарського договору», Закону України «Про оренду державного та
комунального майна», Положення про оренду майна територіальної громади
міста Києва, затвердженого рішенням Київради від 22.09.2011 № 34/6250,
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда».
53
Оцінка достовірності дебіторської та кредиторської заборгованості
З метою дослідження фактору ризику невідповідності аналітичних даних
бухгалтерського обліку дебіторської та кредиторської заборгованості
фінансовій звітності, відсутність претензійно-позовної роботи по поверненню
боргів було проведено вибіркову документальну перевірку за період з
01.02.2013 року по 01.12.2015 року шляхом співставлення аналітичних даних
бухгалтерського обліку з даними, наведеними у фінансовій звітності.
Відповідно до звітних даних кредиторська заборгованість станом на
01.01.2014р. склала 189 995,68 грн., а саме: 2013
№
Назва організації
Предмет
заборгованості Час виникнення
Сума
заборговано
сті, грн
Примітка
1 ПП Караванський
Ю.М.
Придбання картриджів
та тонерів
Квітень – грудень
2013 9 000,00 2210
2 ТОВ «Професійні
видання»
Придбання періодичних
видань Квітень 2013 2 850,00 2210
3 ТОВ «Стайєр»
Придбання
канцелярського
приладдя
Квітень – грудень
2013 9 599,09 2210
4 Державне видавництво
«Преса України»
Придбання грамот та
дипломів Грудень 2013 21 045,00 2210
5 Разом по КЕКВ 2210 42 494,09
6 ПАТ КБ «Хрещатик»
Комісія за
розрахунково – касове
обслуговування
Липень – грудень
2013 1 076,21 2240
7 ТОВ «ЦІАТ»
Моніторинг та
консультація
функціонування
системи
Серпень -
грудень2013 1 400,00 2240
8 ПП Караванський
Ю.М.
Заправка та відновлення
картриджів
Липень – грудень
2013 5 700,00 2240
9 ТОВ «Ліга Закон»
Активація доступу до
Системи ЛІГА: ЗАКОН
Еліт, обслуговування
Травень –
вересень 2013 7 416,00 2240
10 ФОП Рафальський
Т.О.
Послуги щодо
супроводження
програмного комплексу
«IS – PRO»
Березень –
грудень 2013 17 870,00 2240
11 ТОВ «Юридична
компанія «КФН»
Інформаційно –
консультаційні послуги
в галузі «Право»
Грудень 2013 20 000,00 2240
12 Департамент культури Експлуатаційні витрати Грудень 2013 74 609,70 2240
54
ВО КМР (КМДА)
13 Разом по КЕКВ 2240 128 071,91
14 Департамент культури
ВО КМР (КМДА)
Відшкодування за
теплопостачання Грудень 2013 9 999,29 2271
15 Департамент культури
ВО КМР (КМДА)
Відшкодування за
водопостачання Грудень 2013 388,51 2272
16 Департамент культури
ВО КМР (КМДА)
Відшкодування за
електроенергію Грудень 2013 9 041,88 2273
Дебіторська заборгованість станом на 01.01.2014р. відсутня
Кредиторська заборгованість станом на 01.01.2015р. склала 333 865,79
грн., а саме: 2014
№
з/п Назва організації
Предмет
заборгованості
Час
виникнення
Сума
заборгованості
Примітка
1.
УДКСУ у
Шевченківському
районі
Військовий збір Грудень
2014 1 290,06 2111
2.
ДПІ у
Шевченківському
районі ГУ
Міндоходів у м.Києві
Єдиний соціальний
внесок
Грудень
2014 2 547,78 2111
3.
УДКСУ у
Шевченківському
районі
Податок з доходів
фізичних осіб
Грудень
2014 13 210,31 2111
4. ПАТ «КБ
«Хрещатик»
Перерахування
заробітної плати на
карткові рахунки
Грудень
2014 88 650,98 2111
Разом по КЕКВ 2111 105 699,13
5
ДПІ у
Шевченківському
районі ГУ
Міндоходів у м.Києві
Нарахування ЄСВ на
заробітну плату
Грудень
2014 35 525,88 2120
6 ПАТ «Укртелеком»
Телекомунікаційні
послуги
Жовтень –
грудень 2014 850,46 2240
7 ПАТ КБ «Хрещатик» Комісія за розрахунково
– касове обслуговування
Вересень –
грудень 2014 891,18 2240
8 ТОВ «ЦІАТ»
Моніторинг та
консультація
функціонування
системи
Квітень –
грудень 2014 1 800,00 2240
9 ПП Караванський
Ю.М.
Заправка та відновлення
картриджів
Квітень –
листопад
2014
2 540,00 2240
10 ТОВ «Ліга Закон» Активація доступу до 2013 7 416,00 2240
55
Системи ЛІГА: ЗАКОН
Еліт, обслуговування
11 ФОП
Рафальський Т.О.
Послуги щодо
супроводження
програмного комплексу
«IS – PRO»
Березень -
грудень 2013
Січень –
грудень 2014
17 870,00
23 760,00 2240
12 ТОВ «Юридична
компанія «КФН»
Інформаційно –
консультаційні послуги
в галузі «Право»
Грудень
2013 20 000,00 2240
13
Департамент
культури ВО КМР
(КМДА)
Експлуатаційні витрати
Грудень
2013
Січень –
грудень 2014
74 609,70
25 765,82 2240
14 Разом по КЕКВ 2240 175 503,16
15
Департамент
культури ВО КМР
(КМДА)
Відшкодування за
теплопостачання
Грудень
2013
Січень –
грудень 2014
9 999,29
7 048,04 2271
16
Департамент
культури ВО КМР
(КМДА)
Відшкодування за
водопостачання
Листопад –
грудень 2014 89,58 2272
Дебіторська заборгованість станом на 01.01.2015р. відсутня
Кредиторська заборгованість станом на 01.12.2015р. склала 175 927,57
грн., а саме: 2015
№
з/п
Назва організації Предмет
заборгованості
Час
виникнення
Сума
заборгованості
Примітка
1. УДКСУ у
Шевченківському районі Військовий збір
Листопад
2015 1 967,15 2111
2.
ДПІ у Шевченківському
районі ГУ Міндоходів у
м.Києві
Єдиний соціальний
внесок
Листопад
2014 4 662,55 2111
3. УДКСУ у
Шевченківському районі
Податок з доходів
фізичних осіб
Листопад
2014 19 098,40 2111
4. ПАТ «КБ «Хрещатик»
Перерахування
заробітної плати на
карткові рахунки
Листопад
2015 99 066.69 2111
Разом по КЕКВ 2111 124 794,79
5.
ДПІ у Шевченківському
районі ГУ Міндоходів у
м.Києві
Нарахування ЄСВ
на заробітну плату
Листопад
2015 48 078,18 2120
6. УДППЗ «Укрпошта» Придбання марок та
конвертів
Листопад
2015 546,00 2210
56
7. ПАТ КБ «Хрещатик»
Комісія за
розрахунково –
касове
обслуговування
Листопад
2015 148,60 2240
8. ТОВ «Інтелект – сервіс»
Системний супровід
програмного
забезпечення «IS -
pro»
Листопад
2015 180,00 2240
9. ТОВ «ЦІАТ»
Моніторинг та
консультація
функціонування
системи
Листопад
2015 200,00 2240
10. ФОП
Рафальський Т.О.
Послуги щодо
супроводження
програмного
комплексу «IS –
PRO»
Листопад
2015 1 980,00 2240
Разом по КЕКВ 2240 2 508,60
Дебіторська заборгованість станом на 01.12.2015р. відсутня
У той же час, аудитом було встановлено факт існування у Центрі
кредиторської заборгованість, не відображена у звітних даних станом на
01.12.2015 р. на суму 49100,00 грн. Дана заборгованість виникла внаслідок
отримання Центром коштів від платних послуг, які мав надати Центр згідно з
наказом № 49-з протягом 2015-2016 навчального року (з 01 жовтня 2015 року по
21 квітня 2016р.) на підставі укладених Центром договорів про надання послуг
з фізичними особами. Відповідно до наданих до перевірки договорів, укладених
Центром, в особі директора Чуніхіної І.В. (Виконавець), з однієї сторони, та
фізичними особами (Замовник), з іншої сторони, Центр зобов’язується з жовтня
2015 року надати послуги з організації та проведення циклу консультацій,
семінарів-практикумів, майстер-класів, круглих столів. Загальна вартість
наданих послуг по кожному укладеному договору складає 100,00 грн. Оплата по
договорах здійснюється протягом 10 робочих днів від дня початку заходу.
Відповідно до пункту 2.1 договорів про надання послуг, Виконавець
зобов’язується надати послуги з організації та проведення циклу консультацій,
семінарів-практикумів, майстер-класів, круглих столів Замовнику та видати
57
довідку за прослуханий цикл консультацій, семінарів-практикумів, майстер-
класів, круглих столів.
Оплата по договорам про надання послуг Замовниками була здійснена у
повному обсязі у терміни, визначені пунктом 2.3 договорів. Доказів про те, що
Центром надані методичні послуги у повному обсязі (наявність актів виконаних
робіт або довідок про прослуханий цикл методичних заходів) до перевірки не
надані. Документів, які б підтверджували витрати, які поніс Центр у зв’язку з
наданням платних послуг (циклу методичних заходів), які передбачені в
калькуляції розрахунку вартості послуги, а саме: канцелярські витрати – 16,00 грн.; витрати на придбання комютерної техніки – 54,00 грн.; придбання довідки
– 30,00 грн до перевірки не надано. При цьому кредиторська заборгованість у
сумі 49100,00 грн по договорам про надання послуг не була відображене у
бухгалтерській звітності станом на 01.12.2015 року. На поставлене запитання
стосовно причин невідображення вищевказаної кредиторської заборгованості
по звітних даних за відповідний період, головний бухгалтер та директор Центру
пояснили: «Даний цикл методичних заходів ще не завершено і довідка
Замовникам не була надана. Відповідно Типової кореспонденції субрахунків
бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та
зобов’язаннями бюджетних установ, наведеної у дод. 2 до Плану
бухгалтерського обліку бюджетних установ, господарські операції про надання
послуг щодо циклу методичних заходів (надалі - ЦМЗ) мають таку
кореспонденцію субрахунків: Д-т К-т Сума 1) Укладено договір з учасником ЦМЗ 633 711 100,00 2) Надійшли кошти на спеціальний реєстраційний рахунок від учасника ЦМЗ 323 633 100,00
Кредиторська заборгованість не виникає». Пояснення додається.
Даний факт свідчить про недостовірність звітних даних та викривлення
бухгалтерської звітності, чим порушені вимоги статті 4, пунктів 1, 5 статті 9
Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
від 16.07.1999 № 996-ХІV.
Розрахунки з бюджетом у негрошовій формі та вексельні розрахунки за
період, що підлягав перевірці, у Центрі не проводилися.
Перевіркою наявності у Центрі простроченої дебіторської та кредиторської
заборгованості, у тому числі і такої, за якою минув термін позовної давності,
проведеною вибірковим методом шляхом співставлення, договорів, рахунків-
фактур, накладних, актів виконаних робіт, звітних даних тощо станом на
01.12.2015 не встановлено.
58
Перевіркою достовірності дебіторської та кредиторської заборгованості по
розрахункам з підприємствами, організаціями встановлено, що заборгованість,
яка рахується в обліку, підтверджена наявними у Центрі документами.
Інвентаризація розрахунків з постачальниками та підрядниками у Центрі
проводилась відповідно до вимог статті 10 Закону України «Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІУ, Інструкції
по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-
матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків,
затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 № 69
(втратив чинність 01.01.2015) та Положення про інвентаризацію активів та
зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від