Fiscalitatea curs rezumativ1.Noiune de impozit.Impozitul
reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil,
datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i
juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o
posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis
stabilit prin lege.Din noiunile menionate recurg i principalele
trsturi ale impozitelor:Legalitatea impozitelor.Aceasta presupune,
c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin
lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe
dect dac exist legea respectiv la impozit.Obligativitatea
impozitelor.Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are
caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau
dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n
vigoare.Nerestituirea impozitelor.Prevede, c prelevrile de impozite
la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu
definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n
aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective
necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale
sau de grup.Nonechivalena impozitelor.Poate fi neleas, pe de o
parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de
contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt
parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea
serviciilor primite n schimb n viitor.
2.Elementele impozitului.Obiectulimpozitului, reprezint
elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi
diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura
pltitorului.Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor
economici i veniturile persoanelor fizice;Averea(bunurile), care
este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport;Cheltuielile(consumul), care constituie produsul,
serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul
impozitelor indirecte;Actele i faptelerealizate de organele
statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre
exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte,
deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de
ctre organele de judecat.Baza de calcul(materia impozabil)
reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul)
impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul
impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul
impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n
acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile
impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al
impozitului, atunci avem dou cazuri:a)n cazul impozitului funciar,
cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau ha este i element de
calculb)n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este
cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteea.Situaie
asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii
l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest
prilej, n timp ce baza de calcul este valoarea acesteea.Subiectul
impozitului(contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic
deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit
legii este obligat la plata acestuia.Suportatorul(destinatarul)
impozitului este persoana care suport n ultima istan impozitul (
cruia i se adreseaz).Sursa impozituluiarat din ce anume se pltete
impozitul ( venit ori, exepional, averea). Venitul ca surs de plat
poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc.
Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise)
sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe
venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii,
pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul
impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma
exploatrii ( utilizrii ) averii respective.Unitatea de
impunerereprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia
impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la
impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport
etc.Cota impozitului( cuantumul unitar, unitatea de evaluare )
reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate
fi stabilit intr-o cot fix sau n cote procentuale.Cota fix este o
sum absolut, invariabil pe unitatea de msurCot procentual este un
procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate
fi.-proporional-progresiv-regresivAsieta(modul de aezare)
impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea
subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului
impozabil, determinarea impozitului datorat statului.Termenul de
platindic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa
de stat. El apare ca:interval de timp n care sumele trebuie vrsate
la bugetdat fix la care obligaiunile trebuie achitatenlesnirile
fiscalese refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri
ale plii la buget.Scutirilese aplic n vederea favorizrii anumitor
activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot
avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor
categorii sociale de populaie.Reducerilevizeaz att scopuri sociale
ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la
impozitul pe venit renvestit n anumite scopuri prevzute de
lege.Bonificaiilese acord pentru a stimula anumii pltitori de
impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea
termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat.
Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe
categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare,
pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile
fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de
inflaie.Amnrile i ealonrileau n vedere decalarea termenelor de plat
i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz
s fie vrsate la buget.1.Sanciunilesunt un element pe care legea
fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul
obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat
penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire
legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen
sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere
(penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt
infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n
domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru
contribuabili persoane fizice ori salariai ai persoanelor juridice,
n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele
ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile
prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.
3.Metode de impunere.Impunerea reprezint una din laturile
procesului fiscal i const n indetificarea tuturor categoriilor de
contribuabili; bazei de calcul a impozitului; n determinarea exact
a cuantumului acestuia.Impunerea n cote fixereprezint o suma
concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a
impozitului.Se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz
un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea
cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii.Impunerea n
cote procentuale.-se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de
calcul este valoarea sau veniturile sub orice form.Se ntlnesc
urmtoareletipuri de impunere procentual:Proportional ; progresiv ;
regresiv.Impunerea in cote proporionaleeste o manifestare direct a
principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri
se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului
impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i
volumul venitului ( valoare averii). n prezent impunerea
proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (18% pe
venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor
indirecte ( TVA, taxe vamale, taxe de timbru etc.)Impunerea n cote
progresiveconst n aceea ,c odat cu creterea obiectului impozabil
crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect
obiectul impozabil. Impunerea n cote progresive cunoate dou
variante:impunere n cote progresive simple ( global ) n cote
progresive compuse ( pe trane )Impunerea n cote progresive simplese
caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se
stabilesc n depeden de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot
de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui
contribuabil.Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul
sau averea respectiv va fi mai mare.Impunerea n cote progresive
compuse ( pe trane )are ca trstura divizarea materiei impozabile in
mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot
de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru
fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n
sarcina unui contribuabil.Impunerea regresiva ( degresiv)cunoate
mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere
este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma
impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la
veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv.
Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar
cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare.Alt opinie
fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor
(averilor) mai mari se aplic o scar descresctoare de cote de
impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv, care nseamn un
procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un
venit mai mic.Impunerea regresiv , n cazul impozitelor directe ( pe
venit sau pe avere) se practic dac se urmrete ncurajarea
investiiilor din profit.Din acest punct de vedere are pentru
agentul economic o funcie dinamizatoare.
4.Metode de evaluare a obiectului impozabil.Aezarea impozitelor
presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n
stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului
impozitului i perceperea impozitului.Evaluarea indirecta materiei
impozabile se poate realiza prin trei variante:a.evaluarea pe baza
indicilor exteriori ale obiectului impozabileste specific
impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a
valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.) Aceast metod
nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil,
ceea ce duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c
este simpl i puin costisitoare.b.evaluarea forfetar, const in
aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului
atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din
pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil.c.evaluarea
adminisrativconst n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre
organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul
impunerii nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel
stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale.Evaluarea
directa materiei impozabile se poate efectua prin dou
variante:a.evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoanese
utilizeaz n situaia cnd tera persoan are cunotin despre mrimea
obiectului impozabil. Tera persoan este obligat s prezinte
organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii
economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute.
Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte,
posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia
impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este
cointeresat s ascund adevrul. ns aplicabilitatea acestei evaluri
este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor
venituri.b.evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se
realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n
vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden
contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu
privire la venitul i averea sa, pe baza creea organele fiscale
evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are
dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri
nsemnate din materia impozabil.5.Perceperea impozitelor.Finalizarea
impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a
impozitelor.n practica fiscal sau utilizat mai multe metode
percepere a impozitelor:1)Strngerea impozitelor de ctre unul din
contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul
public.2)ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari,
caz n care o persoan particular avansa o sum de bani statului, care
se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o
recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili.3)Perceperea
impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat
(fiscul), care se utilizeaz i n prezent.n condiiile existenei unui
aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele
metode:1)ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la
contribuabili, care cunoate la rndul su dou variante:a)cnd
reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru
a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este
cherabil.b)cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul
fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul
este portabil.2)metoda calculrii i transferrii directe a sumelor
datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de
agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget
impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor
operaiuni.3)stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i
transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se
percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile
economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii
impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege.4)aplicarea
timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului
pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de
acte etc.5) ncasarea forat a impozitrlor. Se utilizeaz n cazurile
cnd contribuabilii au obligaiuni fa de bugetele de toate nivelele
cu termenul expirat de stingere pe o perioad mai ndelungat.
ncasarea forat se execut prin:-sustragerea banilor din conturile
curente ale contribuabilului-ridicarea numerarului din casierie
agentului economic-sechestrarea patrimoniului i vnzarea lui la
licitaie.-6.Concept de sistem fiscal.Sistemul fiscal reprezint o
strategie unic n sistemul financiar a RM.Conform Codului fiscal
(art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i
taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire,
modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msuriloe ce
asigur achitarea lor.Unii economiti teoreticieni consider c
sistemul fiscal trebuie privit mai larg i c el include urmtoarele
elemente:sistemul de impozite;* aparatul fiscal;*legislaia
fiscal.Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n
baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop
utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena
sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui.
n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum
sunt:-echitatea tratarea egal a persoanelor fizice i juridice, care
activeaz n condiii similare, n vederea asigurrii sarcinii fiscale
egale.-neutralitatea asigurarea prin legislaia fiscal a condiiilor
egale investitorilor, capitalului autohton i strin-simpleea
procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de
impunere;-certitudinea impunerii existena de norme juridice clare,
care exclud nterpretrile arbitrare, pentru a permite
contribuabililui posibilitatea analizei a influienei deciziilor de
management financiar asupra sarcinii lui fiscale.-stabilitatea
fiscal efectuarea modificrilor i completrilor legislaiei fiscale s
nu fie efctate pe parcursul unui exeriiu (an) fiscal i modoficrile
s fie de lung durat.-Eficiena impunerii perceperea impozitelor i
taxelor s se efectueze cu minim cheltuieli, ct mai acceptabile
pentru contribuabil.Sistemul de impunere trebuie s asigure
stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al
fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava
situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s
stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i
sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul
fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a
contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i
perceperea corect a impozitelor.
7.Sistemul de impozite al Republicii Moldova.Sistemul de
impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli,
concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n
conformitate cu Codul fiscal al RM criterii:-dup trsturile de fond
i form:directeindirecte;- dup instituiile ce le
administreaz:generale de statlocale
Sist de Imp al RM:-Impozite si taxe generale de Stat: impozite
(impozit pe venit, tva, accize, impozit privat), taxe (vamale,
rutiere).-Impozite si taxe locale (taxe pentru folosirea resurselor
naturale, amenajarea teritoriului, organizarea licitatiilor si
loteriilor, plasare a publicitatii, aplicare a simbolicii locale,
unitati comerciale sau de prestare a serviciilor de deservire
sociala, de piata, pentru cazare, balneara, etc)-Aceast clasificare
se poate modifica de la o perioad la alta n conformitate cu
modificrile Codului fiscal. Sistemul de impozitarea prevede ca unul
i acelai obiect s fie impus numai cu un singur impozit i numai o
singur dat, pentru perioada fiscal respectiv stabilit de lege.
8.Legislaia fiscal a RM Republicii Moldova.Legislaia fiscal
(drept fiscal) este concepia susinut n doctrina european a
finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden
ansamblul reglementrilor juridice, financiare categoria normelor
juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu
specificul fiscal al impozitrii. Potrivit necesitilor de realizare
practic a veniturilor bugetul, reglementarea juridic a impozitelor
i taxelor cuprinde 2 categorii de norme juridice:Categoria I -
norme privind obiectul i subiectele debitare de impozite, taxe i
celorlalte venituri bugetare.Categoria II - norme privind procedura
fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, precum i a
soluionrii litigiilor dintre contribuabili i organizaiile fiscale
ale statului.Prima categorie are n general un coninut de drept
material. Potrivit necesitilor de a institui legal fiecare impozit
n parte, precizndu-se obiectul, subiectul impozabil sau taxabil,
tariful de calcul, termenii i alte condiii de plat a acestora.Cea
dea doua categoriecuprinde normele fiscale de natur procedural,
potrivit necesitii de stabilire i ncasare a impozitelor, precum i
de definitivare a lor n cazuri de contestare. Alturat acestora,
legislaia fiscal este completat cu acte normative care reglementeaz
sanciunile aplicabile contribuabililor care declar corectitudinea
obiectului impozitului sau svresc alte infraciuni fiscale, precum i
cu acte normative privind executarea silit a impozitelor i taxelor.
n realitatea financiar impozitele, taxele i alte venituri bugetare
fac parte din strategia finanelor publice i n cadrul acestora sunt
reglementate nu autonom, ci coordonat cu reglementrile
cheltuielilor publice, bugetului de stat i mprumutului de stat
coordonat cu natura de drept public a acestor compartimente
structurale ale finanelor publice. Reglementarea juridic a
impozitelor i taxelor este instituit potrivit unor criterii de
aplicare a legii fiscale n timp i n spaiu, astfel ca necesitile i
interesele finanelor publice s fie protejate i realizate n mod
raional i conform maximelor fundamentale a impunerii.Aplicarea n
timp a legii fiscale, guvernat de principiul anualitii impozitelor,
mbinat cu perceperea retroactiv a impozitelor n cazuri de
omisiuni.Aplicarea n spaiu a legii fiscaleeste dirijat de
principiul teritorialitii impozitelor, coordonat cu cerina de
evitare a dublei impuneri a veniturilor.
9.Aparatul fiscal al Republicii MoldovaSistemul de administrare
fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este
axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor
fiscaleAparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul
element n sistemul unic de administrare fiscal. n componena lui
este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS) i
Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor,
raioanelor, care sunt subordonate IFPS i sunt finanate din contul
mijloacelor bugetului de stat.Activitatea aparatului fiscal este
determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM, hotrrile i
ordonanele Guvernului, deciziile organelor de autoadministrare
local n limitele drepturilor acordate lor.Activitatea metodologic a
IFPS este dirigat de Ministeul Finanelor (MF).Sarcina principal a
IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale
privind impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii
legislaiei fiscale, corectitudinii calculului i transferului deplin
i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de
legislaie.IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:- organizarea activitii
inspectoratelor fiscale subordonate;- deine controlul asupra
activitii lor;- organizarea explicrii n mase a legilor cu privire
la impozite i taxe;- elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul
fiscalitii.Funciile IFT sunt:*asigurarea evidenei complete a
contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;*executarea
hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al
determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor
fiscale;*asigurarea completitudinii transferului lor la
buget;*organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate
i patrimoniului sechestrat.
10.Impozit pe venit noiuni generale.Subiecii impozituluipe venit
snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri
din categoria celor impozabile.Persoana fizic este
considerata:cetean al Republicii Moldova*cetean
strin*apatrid*ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi
individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.).
Rezidental Republicii Moldova este orice persoana fizica care
corespunde uneia din cerinele de mai jos:- are domiciliul permanent
in Republica Moldova, inclusiv :se afla la tratament sau la odihna,
sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;este persoana cu funcii
de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii
peste hotare;- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe
parcursul anului fiscal;Nerezidental Republicii Moldova este orice
persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru
determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se
afla in Republica Moldova:n calitate de persoana cu statut
diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei
asemenea persoane;n calitate de colaborator al unei organizaii
internaionale, create n baza acordului interstatal la care
Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei
unui asemenea colaborator;la tratament sau la odihna, sau la nvtur,
sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in
Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;exclusiv in scopul
trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul
Republicii Moldova (trecere tranzit);Obiectul impuneriial
impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l
constituie toate veniturile (din categoria celor impozabile)
obinute din surse aflate pe teritoriul RM, ct i veniturile
financiare i investiionale din surse aflate n strintate.Obiectul
impuneriial impozitului pe venit pentru persoanele fizice
nerezidente l constituie toate veniturile (din categoria celor
impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d
urmtoarele explicaii privind unele venituri:Venit financiareste
considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor
n arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele
primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac
participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este
regulat, permanent i substanial.Royalty(redeven) este recompensa
regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau
din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a
resurselor naturale.Anuitateeste plata regulat a sumelor de
asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor
de asigurri sociale).Dobndeste orice venit obinut conform creanelor
de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la
depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de
leasing financiar.Venit investiionaleste considerat venit obinut
din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare
(dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti
nu este regulat, permanent i substanial.Dividendeste venitul
rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.n
funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea
impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea
separat.Separat se impoziteaz:-dividendele obinute de la ageni
economici rezideni-veniturile de la jocurile de noroc-ctigurile de
la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea fiecruia depete
10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal simpl)
stabilit pentru anul de gestiune. Ex. pentru anul 2010 n cazul n
care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 810 lei (8100 lei *
10%=810 lei) se va impozita separat de celelalte venituri.
-veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de
ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin
(locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare(cu
excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie
agricol).
Pentru veniturile ce se impoziteaz globalse utilizeaz sistemul
cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem:Cotele
progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
(tabel):Trana de venit impozabil:-Anual: pn la 27852 lei inclusiv;
mai mult de 27852 lei.-Lunar: pn la 2321 lei inclusiv; mai mult de
2321 lei.Cotele stabilite pentru anii 2014-2015:-Anual: 7%;1967 lei
+ 18%de la suma ce depete 27852 lei.-Lunar: 7%;164 lei + 18%de la
suma ce depete 2321 lei.
Venit impozabileste mrimea venitului la care se aplic cotele
pentru a determina cuantumul impozitului pe venit.Pentru veniturile
ce se impoziteaz separatse utilizeaz sistemul cotelor
proporionale.Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru
personele fizice dupa tip veniturlui (2014):-dividendele obinute de
la ageni economici rezideni 15%-veniturile de la jocurile de noroc
18%-ctigurile de la aciunile de publicitate 10%-veniturile obinute
de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend,
uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare agentilor economici.
10%-veniturile obinute de la transmiterea n posesie sau folosin
(locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare
agentilor economici 5%
Pentru notarii privaicota este stabilit n mrime de18% -2014(art
695pct 2 al CF).Perioada fiscal(perioada pentru care se determin
obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este:-pentru persoane
fizice an calendaristic.-pentru notari privai luna
calendaristic.Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri
care nu se supun impozitrii. Unele din ele snt:1. anuiti sub forma
prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile1. despgubirile
primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei
boli profesionale1. plile i compensaiile acordate n cazuri de
incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate1.
compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea
obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele
normative1. sumele primite de proprietari sau deintori pentru
bunurile rechiziionate n interes public1. bursele elevilor,
studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu
excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare1.
pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii1. ndemnizaiile de
concediere stabilite conform legislaiei1. patrimoniul primit de
ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau
motenire1. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la
instituiile medicale de stat.1. ctigurile de la aciunile de
publicitate n partea n care valoarea fiecarui ctig nu depete 10%
din scutirea personal (cu exepia scutirii personale majore)1.
altele.n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se
recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de
Banca Naional a Moldovei (BNM).n cazurile cnd veniturile snt
obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare.
11.Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.n RM
la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele
pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor
si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca
faciliti acordate de patron.In componentafacilitiloracordate
angajatului de ctre patron se includ:a)plile acordate angajatului
de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum
si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu
excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a
primelor de asigurare obligatorie de stat.Ca plai acordate
angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor
personale snt considerate plile pentru achitarea din contul
patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a
unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie
precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea
sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor
bunuri etc.(vezi exemplul 1).b)suma anulat a datoriei salariatului
fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor
nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor
rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor
datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca;c)suma pltit
suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina
acordata de ctre patron;d)suma dobnzii, obinut ca rezultat al
depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita
de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de
gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn
la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru
mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de
termenul lor de acordaree) cheltuielile patronului pentru darea
proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:- n cazul n
care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia,
determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n
folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6)
al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III -
0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi
de folosin
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului -
cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra
bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.-n cazul n care patronul d
n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat,
care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n
folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma
cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de
patron;f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de
asigurare benevola a lucrtorului;g) sumele altor cheltuieli ale
patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale
lucrtorului.La astfel de venituri se raporta sumele achitate din
contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de
angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si
cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului
examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical
conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a
ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea
medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de
asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul
patronului.In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele
si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit
salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de
nfptuirea msurilor de protecie a muncii;h) vrsmintele in fondurile
de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii
calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.
12.Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.n RM
conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este
diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa
social.Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele
scutiri:Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele
fizice pentru anul 2014Personala(P) 9516 /793 lunarPersonala
majora(M) 14148/1179 lunarMatrimoniala(S) - 9516/793 lunarPersonala
majora cedata in favoarea sotului/sotiei(Sm)-14148/1179 lunarPers
intretinute(N)-2124/177lunarPers intretinute invalizi din
copilarie(H)-9516/793 lunar
Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor
contribuabili:1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic
provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl;2. care snt
invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal
cu avaria de la C.A.E. Cernobl;3. este printele sau soia (soul)
unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru
aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova,
ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan;4. este invalid
ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea
integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i
n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;5. este invalid de
rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II6. este
pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana ntreinuteste un ascendent sau descendent al
contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii,
inclusiv nfietorii si nfiaii);In scopul beneficierii de scutirea
menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor
cerine:- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu
acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei
instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;-
este ntreinut de contribuabil;- are un venit anual ce nu depete
suma scutirii personale simple:,7200 lei pentru anul 2009, 8100 lei
pentru anul 2010-2011 i pentru 2014- 9516etc.
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine
prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate.N se nlocuiete
cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute
invalizi din copilrie;H se indica de attea ori cte persoane
invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acordnumain bazaCererii
privind acordarea scutirilor la impozitul pe venitdepus de
contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei
scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze
la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.Angajatul care
nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut
dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste
scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariunumai n
baza Cererii depuse de el.Suma scutirilor nefolosite pe parcursul
anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal
n cazurile cnd:- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma
salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea
salariului neachitat;- suma scutirilor nefolosite este mai mica
dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a
scutirilor nefolosite.n cazuln care:-suma total a scutirilor
folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului
fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor
la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei
i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc
de baz,-contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe
parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor
supuse impozitriiatunci el poate beneficia scutiri pe deplin n
bazaDeclaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe
venitdepuse pentru anul respectiv.
Memoreaz!n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli
salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din
categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la
care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la
impozitul pe venit.
13.Modul de calcul al impozitului pe venit din plile
salariale.Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se
reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea
salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului
impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut
la sursa de plata, se efectueazaprin metoda calculului cumulativde
la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat
pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii.Aprecierea
scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda
calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna n care a fost
depus Cererea privind acordarea scutirilor.Numrul de luni n anul
fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:- n cazurile cnd lucratorul este angajat
din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;- n cazurile
cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu
luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat.Luna pe parcursul
careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la
determinarea numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora
lucratorul este angajat.Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are
drept la scutire (scutirea nu i se acord). n luna n care s-a
eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se
acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i
numarului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se
consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime,
facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat
al suFia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i
alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul
gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli(n
continuare Fia personala).n cazul cnd pe parcursul lunii sau n
aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata
se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date,
respectind metoda calculului cumulativ.NOTA: Conform legii
bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2010 (MO al RM
nr. 193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma
de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.Salariul mediu
prognozat pe economie pentru anul 2010 este de2950 lei (HG nr. 773
din 27.11.2009) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate
depi 14750 lei (2950*5 luni=14750 lei).
Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar
care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron
a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a
anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei
la plile salariale.(vezi exemplele?).La efectuarea plailor
angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului
fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de
calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma impozitului pe
venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de
numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i
de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pna la
eliberare(vezi exemplul?).
In cazul eliberarii angajatului din serviciui achitrii restanei
la plile salariale n anul fiscal urmator celui n care el a fost
eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine
inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe
parcursul perioadei n care el se considera angajat. Scutirile
nefolosite se trec in anul urmator numai n bazaCereriidepuse de
angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de
impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare
la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i
respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de
plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul
anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din
serviciu,
14.Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de
capital.Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de
ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme
denstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.Active de
capitalpentru contribuabili se consider:a) aciunile si alte tipuri
de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:b) proprietatea privat
nefolosit in activitatea dentreprinztor (bunuri imobiliare i
mijloace de transport)c) terenurile de pmnt;d) opioanele la
procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia
care prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul
reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea
sau vnzarea activelor de capital.Crestere de capitalse consider
excedentul sumeincasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei
forme denstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport
cu baza valoric a acestui activ.Sumancasatca urmare a vnzrii,
schimbului sau altui mod denstrinare (scoatere din uz) a activelor
de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea,
apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate
dinnstrinare.Baza valorica activului de capital este suma achitat
de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu sumancasat
de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a
nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor
pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru
crearea acestui activ de capital.n toate cazurile baza valoric a
activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor
modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de
pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri
fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus sau
majorat in acest mod se numestebaz valoric ajustat.Sumele achitate
pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si
reducerile sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor
fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate
documentar.Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in
cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capitalntre:a)
soi; sau b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire
(transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune in
caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea
de ctre contribuabil a locuinei, se micsoreaz cu suma de10 000 lei
pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997,pe parcursul cruia
(sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca
locuin de baz a lui.Locuin de bazse consider locuina care s-a aflat
in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani,
perioad care expir la datanstrinrii i care pe tot parcursul
ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz.Domiciliu de
bazse consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde
are viz de domiciliu (resedin).Persoana care face o donaie se
consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim
dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri
de pia in momentul donaiei.La data decesului contribuabilului, toat
proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia
este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor
la preul ei de pia.Pentru contribuabilul care a decedat baza
valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este
egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data
transmiterii.Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de
impozite, include:a) locuina de baz a contribuabilului decedat;b)
proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a
fost utilizat in activitatea dentreprinztor si nu a rezultat din
activitatea de investiii;c) anuitile si alt venit de pe urma
utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.Pentru mostenitori, baza valoric a
activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat
la contribuabilul decedat.Suma cresterii de capital in perioada
declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal
cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in
perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe
parcursul acestei perioade.Acest venit se va impozita conform
cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
15.Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile
salariale.n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n
favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a unor tipuri de
venit urmeaz s fiereinut la sursa de plat n prealabilimpozit pe
venit n mrime de:a.5% - de la toate procurrile de bunuri i
servicii;b.15% - din dobnzi, royalty;c.15% - din veniturile
ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut
venituri din vnzri mai mari de 3 mln.lei n an i numrul mediu
scriptic de personal depete 9 persoane .Reinerea final a
impozitului pe venitse efectueaz n mrime de:a.10% - din veniturile
din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliareb.10% - din ctigurile de la aciunile de publicitatec.15%
- din dividende achitate de agenii economici rezidenid.18% - din
ctigurile de la jocurile de noroc.La expirarea anului fiscal de
gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului
fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele
fizice(formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ).Datele
respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil
conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea
plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii
n cauz.Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate
totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre
persoanele fizice.
16.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre
persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global.Toi
contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu
privire la impozitul pe venit.Declaraia se prezint de orice
contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii
fondurilor de investiii) care:-are obligaiunea de a achita
impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul
perioadei declarate este mai mare dect suma impozitului pe venit,
reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau
achitat de sine stttor.-obine venit impozabil din surse altele dect
plile salariale care depete suma scutirii personale simple8100 lei
- n 2011.-obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe
locuri de munc n mrime ce depete trana maxim de venit
impozabil25200 lei n 2011.-obine venituri din dou i mai multe
surse, a cror sum total depete25200 lei n 2011.-intenioneaz s-si
schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a
anului de gestiune ct a fost rezident;-administreaz succesiunea
contribuabilului decedat.Contribuabilul are dreptul s depun
Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut
si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit
calculat din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de
cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe
venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii
datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se
restituie.n cazul n care contribuabilul andreptat suma impozitului
reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte
impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele
menionate, iar spre restituire sendreapt numai diferena pozitiv
dintre sumele respective.Termenul de prezentare a Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este
perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune.Termenul
limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn
(nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup
ziua de odihn sau srbtoare.n cazul schimbrii domiciliului permanent
al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se prezint
pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de
Stat teritorial, unde eli are domiciliul de baz n momentul
prezentrii ei.Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.
17.Veniturile impozabile ale persoanelor juridice.Subiecii i
obiectul impuneriiSubieciai impunerii fiscale se consider:1. Agenii
economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din
strintate;1. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din
Republica Moldova.(art. 13).La impozitul pe venit pentru persoane
juridiceobiectul impunerii fiscalel constituie venitul brut, care
cuprinde:(art. 14)a)venitul obinut din toate sursele de venit din
Republica Moldovab)venitul obinut din orice surs de venit de peste
hotarele Republicii Moldova (din strintate).La impozitul pe venitul
persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor
proporionale.Cotele impozitului se modific din an n an. i se
urmrete tendina de descretere a lor.Venituri impozabile i
neimpozabile.Lavenituri impozabile pentru rezidenise refer:(art.
18)-venitul din activitatea de ntreprinztor;-venitul din chirie
(arenda);-creterea de capital-dobnda-venitul rezultat din
neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile
comerciale),cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este
o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia
instanei judectoreti - Dividendele obinute;-Sumele obinute din
acordurile de neangajare n activitatea de concuren.-Alte
venituriLavenituri impozabile pentru nerezidenise refer:(art.
71)-dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;-
dividende achitate de un agent economic rezident-venitul din
chirie(arenda);-creterea de capital;-royalty;-alte
venituri;Reglementri privind veniturile:La venituri neimpozabile
pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se
refer:-sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)-contribuiile
la capitalul social al unui agent economic-Dobnzile de la hirtiile
de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24Legea pentru punerea n
aplicare a titlurile I i II ale CF)-Penalitaile si amenzile anulate
calificate de actul legislativ drept neimpozabile-Venitul obinut
din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul
insolvabilitaii agentului economic. (art. 18
CF)-alteleParticulariti n determinarea unor venituriConformart.
21:1.Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile
de pia.2.Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut
naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data
tranzaciei.3.n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin
la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la
data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la
tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea
impozitului.4.Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el
drept venit impozabil (art. 42)n mrimea:a.suma mijloacelor bneti
donateb.valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre
baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii.5. Sumele
restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale
deduse anterior din venit se includ n venitul brut al
contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost
ncasate.(art. 48).
18.Determinarea uzurii i cheltuielile de reparaie a mijloacelor
fixe n scopuri fiscaleCheltuieli privind uzura mijloacelor fixe
(MF)Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este
stipulat n"Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a
uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".Obiectul calculrii
uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n
activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii.Nu se calculeaz uzura
pentru:- construciile capitale nefinisate;-mijloacele fixe n timpul
reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;-mijloacele fixe, care sunt conservate;-
mijloacele fixe lichidate;- loturile de pmnt;- vitele productive i
de munc (cu excepia cailor de munc);- plantaiile perene, care n-au
intrat pe rod;- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000lei. n
acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000lei.
Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n
cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint
comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similaredup termenul
de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este
stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului
fix la nceputul perioadei de gestiune.
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare
util (Categoria, norma uzurii in %, termenii de exloatare in
ani):-I, 5,Mai mult de 40 ani-II, 8, 25-39 ani-III, 10, 20-24-IV,
20, 10-19-V, 30, 1-9
Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin
prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei
de gestiune cu norma de uzur respectiv.Baza valoric a mijloacelor
fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu
valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu
fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu
sumadincomercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul
donaiei, ieirii forate sau lichidrii.Pentru proprietatea raportat
la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare
obiect.Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea
uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a
categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale
este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor
fixe din uz.Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de
mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase
este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi
redus.Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate
conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal.Cheltuielile de
reparaie a MF se permit n limita de 15%de la baza valoricla
nceputul anului fiscalpentru fiecare obiect din categoria I i a
grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma
cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se
reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul
respectiv.Exemplu:Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului aSRL
Codrueste de 2500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat
reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375
000 = (2500 000*15%).Depirea normei constituie 17000 = (392000 375
000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe
pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).Dac mijloacele
fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli
curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform
contractului de arend)
19.Reglementarea cheltuielilor de sponsorizare i cheltuielilor
documentar neconfirmate n scopuri fiscale.Cheltuieli pentru donaii
n scopuri filantropiceDonaiile n scopuri filantropice vor fi deduse
numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit
prin"Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor
pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.
489 din 04 mai 1998.Se permite de a deduce nu mai mult de10%din
venitul impozabil.Suma permis spre deducere= venit ajustat
*10/100
Cheltuielile neconfirmate documentarDeducerea cheltuielilor
neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova"Cu privire la modul i cuantumul de deducere a
cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04
mai 1998Se permite de a deduce nu mai mult de0,1%din venitul dup
efectuarea ajustrilor.Suma permis spre deducere= venit ajustat
*0.1/100
20.Reglementarea cheltuielilor de delegare i de reprezentare n
scopuri fiscale.Cheltuielile de delegaii.Deducerea cheltuielilor de
delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele
prevzuteRegulamentul cu privire la detaarea n strintate a
personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea
Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002.Exemplu:S.R.L. Codru a
delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de
colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele
pentru cazare i deurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La
rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de
plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184
euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de
schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut
naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate
cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
Cheltuielile de reprezentan.Deducerea cheltuielilor de
reprezentan se efectueaz n conformitate cuRegulamentul cu privire
la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din
venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6
februarie 1998.La aceste cheltuieli se atribuie:Cheltuielile de
primire a delegaiilor;Cheltuielile de ncheiere a
contractelor,etc.Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise
spre deducere din venitul brut reprezint:- 0,5%din venitul brut
obinut n urma realizrii mrfurilor;-l % din alte tipuri de venit
brut fr TVA i acciExemplu:Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au
costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii
35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii
lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei.4250 mii lei*0,5%=21250
lei(35+14+22)mii lei*1%= 710 leiLimitacheltuielilor de reprezentan
total 21250+710=21960lei.
Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridicese efectueaz n
conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii MoldovaCu privire la
cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor
fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre
deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n
scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.Deducerea cheltuielilor de
asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice,
permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de
ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul
brut obinut de ntreprindere.
21.Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente
pentru ageni economici la impozitul pe venit.Conform articolului 32
al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile
aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al
contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate
din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita
profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a
efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006
se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de
gestiune. ncepnd cu anul 2007 pierderile fiscale se reporteaz n
mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut.Dac
contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani,
atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au
aprut.
Exemplu:Reportarea pierderilor fiscale
Anul fiscalRezultat financiarPerioada de reportare a pierderilor
fiscale
20072008200920102011
2006-30000-10000-10000-10000
2007-15000-3000-3000-3000-3000
20086000060000
2009-45000-9000-9000
20101000010000
20118800088000
Total report1300001000012000
Venit spre impozitare-470000076000
22.nlesnirile fiscale pentru micul business la impozitul pe
venit i modul de acordare.Prin acordarea nlesnirilor fiscale se
urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru
unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine
agricultura, miculbusiness,cercetrile tiinifice i alte ramuri
strategice ale economiei naionale.n categoria ntreprinztorilor ce
beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona:a)ntreprinderile
miculuibusiness;b)Gospodriile rneti (de fermier) G;c)Cooperativele
agricole de prestri servicii;d)Rezidenii parcurilor
tiinifico-tehnologicee)Rezidenii incubatoarelor de
inovaref)Rezidenii zonelor economice libere;g)Agenii economici ce
efectueaz investiiih)Autoritile i instituiile
publice;i)Organizaiile necomerciale.Agenii miculuibusiness (indicai
la pct. a) - e) mai sus)sunt scutii de plata impozitului pe venit
pe un termen de3ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:1.
Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;1. La momentul
depunerii cereriidispun de un numr mediu anual de salariai de la l
la19persoane i suma vnzrilor nete anuale nu depete3 000 000lei;1.
Nu admit restane la bugetul public naionalLa expirarea termenului
de3ani din momentul acordrii scutirii agenii miculuibusiness,
careobin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor)
proprii, au dreptul la o reducere cu35%a cotelor impozitului pe
venit n decurs de2ani.Gospodriilor rneti (de fermier)li se acord
scutire la plata impozitului pe venit pe3ani i ulterior au dreptul
la reducere cu35%a cotelor impozitului pe venit pe un termen de2ani
cu condiiile:Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;Dac nu
au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;Dac au achitat
impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast
facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine
cont de:-Numrul salariailor;-Volumul produciei (serviciilor
prestate);-Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii
miculuibusiness.Cooperativele agricole de prestri serviciinfiinate
n conformitatecuart. 87din Legea73-XV din 12.04.2001Privind
cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c
cel puin75%din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie
valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei
cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre
membrii acesteia(art. 49alin.10al Codului Fiscal).Nu li se acord
scutirea menionat:a) agentilor economici care detin o poziie
dominant pe pia;b) agentilor economici n al caror capital social
cota membrului fondator (asociatului, participantului,
actionarului) persoana juridic ce nu este subiect al sectorului
ntreprinderilor mici i mijlocii depaseste 35%, cu exceptia
organizatiilor necomerciale;c) agenilor economici productori i/sau
importatori de mrfuri supuse accizelor;d) companiilor fiduciare i
de asigurare;e) fondurilor de investiii;f) bncilor, organizaiilor
de microfinanare, asociaiilor de economii i mprumut i altor
instituii financiare;g) agenilor economici care efectueaz schimbul
valutar i lombardurilor;h) agenilor economici care activeaz n
domeniul jocurilor de noroc;Memoreaz!Dac pe parcursul anilor de
utilizare a scutirii la impozitul pe venit volumul vnzrilor va depi
3000000 lei anual i/ ori numrul mediu anual de angajai va depi 19
persoane, agentul economic nu poate fi privat de dreptul la
scutire. Rezidenii zonei economice liberebeneficiaz de urmtoarele
faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de
la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic
liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii
Moldova se percepe n proporie de50la sut din cota stabilit;
Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic
liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor
(serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova se percepe n proporie de75la sut din cota stabilit;
Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor
un capital echivalent cu cel puinlmln.dolari SUA sunt scutii de
plata impozitului pe venit pe o perioad de3ani. Aceast facilitate
se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale
ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin5mln.dolari
SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de5ani.
Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor
(serviciilor) originare din zona economic liber n afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova.
23.Acordarea nlesnirilor fiscale pentru ntreprinderile ce
efectueaz investiii la impozitul pe venitPrin acordarea nlesnirilor
fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de
activitate pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod
statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i
alte ramuri strategice ale economiei naionale.n categoria
ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem
meniona:a)ntreprinderile micului business;b)Gospodriile rneti (de
fermier);c)Cooperativele agricole de prestri servicii;d)Rezidenii
zonelor economice libere;e)Autoritile i instituiile
publice;f)Organizaiile necomerciale.n continuare vom expune unele
din nlesnirile fiscale acordate categoriilor de contribuabili
menionai mai sus.nlesnirile fiscale pentru categoriile de
contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d)sunt acordate n
baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii
pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal i
a Regulamentului .Agenii micului businesssunt scutii de plata
impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc
urmtoarele condiii:Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de
Stat;Dac dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19
persoane;Dac suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei;Dac
cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea
produciei proprii i crearea locurilor de munc.La expirarea
termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului
business, care obin venit de la comercializarea produciei /
serviciilor proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor
impozitului pe venit n decurs de 2 ani, cu condiia asigurrii
creterii numrului mediu scriptic annual al salariailor cu cel puin
20% fa de anul precedent.Gospodriilor rneti (de fermier)li se acord
scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au
dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un
termen de 2 ani cu condiiile:Dac ncheie un acord cu Serviciul
Fiscal de Stat;Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul
funciar;Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de
legislaia fiscal.Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti
(de fermier) fr a se ine cont de:-Numrul salariailor;-Volumul
produciei / serviciilor prestate;-Alte condiii i limitri prevzute
pentru agenii micului business.Cooperativele agricole de prestri
serviciinfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73/2001
Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu
condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei
constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor
acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de
ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului
Fiscal).ntreprinderile cu investiii strineau dreptul la reducerea
cu 50% a impozitului pe venit pe parcursul a 5 ani dup constituirea
capitalului social i declararea primului venit. Aceast facilitate
se obine cu respectarea urmtoarelor condiii:n capitalul social
investiiile strine depesc 250 mii dolari SUA;Mai mult de 50% din
venitul brut se constituie din comercializarea produselor
(lucrrilor, serviciilor) de fabricaie proprie.Toi agenii
economicisunt scutii de plata impozitului pe venit prin reducerea
venitului impozabil cu suma ce conine 50% din investiiile efectuate
pentru procurarea mijloacelor fixe sau pentru investiii n
construcii. Excepie constituie procurarea autovehiculelor personale
i a mobilei pentru oficiu. Facilitatea nominalizat este utilizat n
mrimea ce nu depete venitul impozabil, cu condiia respectrii
urmtoarelor restricii:Pe parcursul urmtorilor 3 ani de la acordarea
scutirii:-s nu repartizeze dividende (venituri);-s nu
comercializeze activele procurate;S nu fie date n arend (leasing)
mijloacele fixe procurate pentru care s-a obinut facilitatea
respectiv.Rezidenii zonei economice liberebeneficiaz de urmtoarele
faciliti privind impozitul pe venit:Impozitul pe venit obinut de la
vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber
prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se
percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit;Impozitul pe
venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu
excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor
(serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota
stabilit;Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale
ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 1 000 000
dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad
de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor
(serviciilor) originare din zona din zona economic liber n afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova.Conform art. 51 al Codului
Fiscal sunt scutite de impozitul pe venitautoritile i instituiile
publicefinanate din:Bugetul de stat;Bugetul unitilor
administrativ-teritoriale;Bugetul asigurrilor sociale de
stat.Conform art. 52 al Codului Fiscalorganizaiile necomercialesunt
scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor
corespunde urmtoarelor cerine:Sunt nregistrate n conformitate cu
legislaia;n documentele de constituire sunt indicate genurile de
activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial;n
documentele de constituire este indicat interdicia privind
distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei,
ntre fondatori sau persoane particulare;ntregul venit din
activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de
constituire;Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n
interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane
particulare;Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte
din venit pentru finanarea acesteia.n categoria organizaiilor
necomerciale scutite de impozit pe venit se include:vInstituiile
care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i
culturii;vOrganizaiile sindicale, religioase, asociaiile de
economii i mprumuturi ale cetenilor,vSocietile orbilor, surzilor i
invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i
alte asociaii obteti;vBarourile i uniunile avocailor, uniunile i
asociaiile notarilor i camerele notariale;vPartidele i alte
organizaii social-politice.
24.Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscal
privind impozitul pe venit.
25.Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i
recunoscut la plata impozitului pe venit n RM.Contribuabilul are
dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat
strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul
urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va
fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine
documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin,
certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest
document trebuie s fie tradus n limba de stat.Mrimea trecerii n
cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi
suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n
Republica Moldova la acest venit.Trecerea n cont a impozitului
achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a
fost supus impozitrii n Republica Moldova.26.Determinarea
impozitului pe venit reinut la sursa de plat pentru persoanele
juridice i trecerea lui n cont.
27.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe
venit de ctre persoanele juridice.Prezentarea declaraiei fiscale cu
privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de urmtorii
contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind
achitarea impozitului:1)persoane juridice rezidente
-societi pe aciuni-societi cu rspundere
limitat-cooperative-ntreprinderi de arend-ntreprinderi de stat i
municipale-fonduri de investiii-instituii private din domeniul
finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii-asociaii
obteti-asociaii ale patronilor-fundaii-organiaii
social-politice-organizaii sindicale-organizaii
religioase-organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor-alte
organizaii prevzute de legislaie
2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan
fizic-ntreprinderile individuale-gospodriile rneti3)reprezentanele
permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova4)socieile, care
desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are
cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale
ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari.Termenul de
prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit
este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de
gestiune.n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a
unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie
la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare
de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam
pentru perioada fiscal urmtoare.Darea de seam corectat nu poate fi
prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus
unei verificri documentare sau dup ea.n cazul ncetrii activitii de
ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a
contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale
teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii
activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a
activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe
venit.
28.Taxa pe valoarea adugat caracteristic general.Taxa pe
valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic
asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit
general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz la buget o parte
din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor
executate) n republic sau importate.TVA a fost instituit n
Republica Moldova la01.01.1992,nlocuind impozitul pe circulaia
mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple
modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea
economic a agenilor economici i situaia material a populaiei.n
scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut
al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul
III).Conformprevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu TVA sunt:1. persoanele fizice i juridicecare
efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt
nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu
prevederile CF(art.112);1. persoanele fizice i juridicecare importa
mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau
consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de
legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de
subiect al TVA pe teritoriul Republicii Moldova;1. persoanele
fizice i juridice,care import servicii considerate ca livrri
impozabile efectuate de persoanele menionate.1. LaTVA n Republica
Moldova snt stabilite urmtoarele cote:1)cota de20%,numit i cota
standard;2)cota zero( 0%);3)cot redus de8%4)cot redus de6%.Cota
standardse aplic asupra:*tuturor livrrilor impozabile efectuate n
Republica Moldova (cu exepia celor impozitate la cote
reduse).*importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor
impozitate la cote reduse).Cota zerose
aplicconf.art.104la:1.mrfurile i serviciile exportate;2toate
tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;3.energia
electric destinat populaiei, precum i energia electric livrat
populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apa cald
destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare
reelelor de distribuie4.mrfurile i serviciile destinate folosinei
oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al
membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor
misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz
de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;5.mrfurile i
serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la
care Republica Moldova este parte. Lista organizaiilor
internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal
respectiv;6.lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin
metoda ipotecar;7.mrfurile (serviciile) livrate n zona economic
liberCota redusa de8%se aplica la:pine i produse de panificaie de
prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;lapte i produsele
lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,zahr din
sfecl de zahr*medicamenteproducia din fitotehnie i horticultur n
form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie sau
sacrificat, produs i livrat pe teritoriul riiCota redus de6%se
aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la
celeimportate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii
Moldova.
29.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.Subiectul care
desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor
publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din
bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i
deintorilor patentei de ntreprinztor,este obligats se nregistreze
ca contribuabil al TVA, dacel a efectuat ntr-o perioad de12luni
consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete600 mii
lei(ncepnd cu 01 septembrie 2010), cu excepia livrrilor scutite de
TVA.Deasemenea,subiectul care desfoar o activitate de
ntreprinztor,are posibilitatea s se nregistreze benevolca
contribuabil al TVA, dac1. el a efectuat ntr-o perioad de12luni
consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 100 mii
lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA;2. livrrile au fost
achitate de ctre cumprtori (clieni) prin virament n contul bancar
al contribuabilului(obligatoriu).Subiectul trebuie s depun cerere
la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la
sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se
consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a
fost depus cererea.Subiectul impozabil la nregistrare
primetecertificatul denregistrare capltitor de TVAn care se
indic:a)denumirea i adresa juridic a subiectului impozabilb)codul
fiscal al contribuabiluluic)datanregistrriid)prima perioada
fiscala
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil
este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat.
Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.n cazul n care subiectul impozabil nu va
efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este
obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n
ultimele12luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu
stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s
anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul
Fiscal de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul
livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru
nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz
nregistrarea.Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii
livrrilor impozabile de ctre subiectul impozabil sau dup expirarea
lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai
sus.Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n
caz dac:1.valoarea total a livrrilor timp de 12 luni consecutive nu
a depit plafonul de 100 mii lei2.contribuabilul nu a prezentet
declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal
30.Cmpul de aplicare a TVA.Orice livrare efectuat de ctre
pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrareimpozabil.Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n
vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse.La TVA snt
prevzutescutiripentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din
alin. (I), art. 103 CF).TVAnu se aplic:1.att pentru livrrile
efctuate pe teritoriului RMct i laimportul mrfurilor, serviciilor
de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l
constituie: locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i
arendare a acestora (cu excepia plilor de comision) unele produse
alimentare i nealimentare pentru copii proprietatea de stat
rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr
stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul
instructiv de producie i educativ produsele de fabricaie proprie n
cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale,
din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la
buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe
lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc
persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i
btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)
serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile
comunale acordate populaiei serviciile prestate de transportul n
comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia
de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar
(social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei
i durata util de funcionare depete un an. altele2. la importul:
mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n
regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub
supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n
folosul statului; mrfurilor autohtone anterior exportate i
rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul
vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de
perfecionare activ materiei prime, materialelor, articolelor de
completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor
orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre
persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor
nu depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate
magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i
alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor,
serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate
natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum
i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare
umanitare, n modul stabilit de Guvern.Not:-mrfurilor strine li se
aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal i plasarea
lor n regimul vamal de perfecionare activ, cu restituirea ulterioar
a sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a
produselor rezultate din prelucrare. TVA se restituie n
conformitate cu instruciunile IFPS, ntr-un termen ce nu
depete45zile.-la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal,
plasate n regimul vamal de reexport, se restituie suma TVA achitat
la introducerea acestor mrfuri pe teritoriul vamal ntr-un termen ce
nu depete45zile.
31.Baza de impozitare a TVA.Conform art. 97 al CF baza de
impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n
cazul plii n natur, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor
primite trebuie s asigure acoperirea integral a contrvalorii
bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determin la
data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.Baza de impozutare
se determin de:-preurile negociate ntre vnztor i cumprtor,-tarifile
negociate pentru servicii,-suma convenit ntre parteneri pentru
operaiunile de intermediere,-preurile de pia, iar n lipsa lor
costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,-valoarea n
vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i
impozitele aferente imporului mrfurilor (cu excepia TVA)-preul
stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra
bunurilor prin executare silit.Valoarea livrrilor impozabile nu
poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau dect preul
de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor
prestate. n valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale
privind transportarea mrfurilor, suma tuturor impozitelor i taxelor
care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea
livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru
livrrile efectuate cu excepia TVA.Dac plata pentru livrrile
efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de
pia.n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de
pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator,
fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul
impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Valoarea impozabil a mrfurilor importateconstituie valoarea lor
vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte
cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n
conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor
conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care
urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a TVA.n
cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor
importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii
mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre
autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor
autoriti de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi
ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd:valoarea livrrii
impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al
schimbrii preului;livrarea impozabil a fost total sau parial
restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea;valoarea
impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata
efectuat nainte de termen.Ajustarea se efectueaz numai dac sunt
prezente documente ce confirm operaiile menionate.
32.Apariia obligaiei fiscale privind TVA.Pentru livrrile
efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data
eliberrii mrfii sau prestrii serviciului.Pentrumrfuri,data livrrii
se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n
cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan
(organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data
nceputului transportrii.n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n
cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii
se consider data, cnd imobilul este nscris n registrul bunurilor
imobilare (la Oficiul cadastral teritorial).Pentruservicii,data
livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a
plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai
nainte.Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la
momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc
mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile
efectuate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n
contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n
dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.Pentrumrfurile
importate,utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul
obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele
vamale defrontier, iar data achitrii-data depunerii de ctre
importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la
conturile respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului
Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La
serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii
TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul
importat.Pentrumrfurile exportatedata efecturii livrrii se consider
data, cnd mrfurile trec frontiera Republicii Moldova.
33.Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.Pentru
determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad
fiscal, este necesar de calculat:1. TVA aferent tuturor livrrilor
impozabile numitTVA colectat;2.TVA aferent tuturor procurrilor de
mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i
serviciile importate numitTVA deductibil.
Obligaia fiscal p