TESTE GRILA FISCALITATE
livTESTE GRILA FISCALITATE
NOTA: Incepand cu nr. 81, intrebarile necesita analiza si
judecata profesionala proprie45. Grupai veniturile de mai jos n
impozite directe, impozite indirecte i venituri nefiscale, conform
clasificaiei
bugetare:
a) impozit pe profit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accize;
d) taxe vamale;
e) impozitul pe dividende de la societile comerciale;
f) impozit pe venit;
g) impozit pe veniturile microntreprinderilor;
h) taxe consulare
i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.
Rspuns:
Conform clasificaiei veniturilor bugetului de stat (a se vedea
Legea nr. 511 din 22.11.2004 pentru
aprobarea bugetului de stat pe 2004), putem clasifica veniturile
de mai sus astfel:
Impozite directe
a) impozitul pe profit;
e) impozitul pe dividende de la societile comerciale;
f) impozit pe venit;
Impozite indirecte
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accize;
d) taxe vamale;g) impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
Venituri nefiscale
h) taxe consulare;
i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.
46. Se cunosc urmtoarele date din legile bugetului de stat al
Romniei pe anii 2004 i 2005:
Indicator 2004 2005
Impozit pe profit 49.210,00 60.710,00
Accize 68.915,00 97.733,00
Impozit pe veniturile din salarii 59.176,00 66.435,00
Impozit pe veniturile din dividende 2.400,00 6.400,00
Impozit pe dividende de la societile comerciale 1.980,00
2.850,00
Impozit pe veniturile realizate din activitile de expertiz
contabil 10,00 30,00
Taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea
autorizaiilor
de transport n trafic internaional
37,00 40,00
Taxa pe valoarea adugat 110.150,85 126.692,54
Taxe pentru eliberarea certificatelor de cazier fiscal 5,00
45,00
Venituri din capital 350,00 1.133,00
Sursa: Legea Bugetului de Stat pe 2005 nr. 511/2004, publicat n
Monitorul Oficial, Nr. 1121/2004 i Legea Bugetului de Stat pe
2004
nr. 507/2003 publicat n Monitorul Oficial nr. 853/2003
Determinai:
2
a) ponderea veniturilor fiscale n total venituri bugetare;
b) creterea absolut i relativ a veniturilor fiscale
Rspuns:
a) Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri
bugetare
Pas 1. Identificarea veniturilor fiscale
Veniturile fiscale cuprind: Impozit pe profit, Accize, Impozit
pe veniturile din salarii, Impozit pe veniturile
din dividende, Impozit pe dividende de la societile comerciale,
Impozit pe veniturile realizate din activitile de
expertiz contabil, Taxa pe valoarea adugat
Pas 2. Determinarea valorii veniturilor fiscale
Vfisc2004 = 49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 +
1.980,00 + 10,00 + 110.150,85 =
= 291.841,85 mld. lei
Vfisc2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 +
2.850,00 + 30,00 + 126.692,54 =
= 360.850,54 mld. lei
Pas 3. Determinarea valorii veniturilor bugetare
Vbug2004 = 49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 +
1.980,00 + 10,00 + 37,00 + 110.150,85 + 5,00
+ 350,00 = 292.233,85 mld. lei
Vbug2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 +
2.850,00 + 30,00 + 40,00 + 126.692,54 +
45,00 + 1.133,00 = 362.068,54 mld. lei
Pas 4. Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total
venituri bugetare
P2004 = 291.841,85 / 292.233,85 = 99,87%
P2005 = 360.850,54 / 362.068,54 = 99,66%
b) Determinarea creterii absolute i relative a veniturilor
fiscale
Pas 1. Determinarea creterii absolute a veniturilor fiscale
Creterea absolut = Vfisc2005 - Vfisc2004 = 360.850,54 291.841,85
= 69.008,69 mld. lei
Pas 2. Determinarea creterii relative a veniturilor fiscale
Creterea relativ = Creterea absolut / Vfisc2004 = 69.008,69 /
291.841,85 = 23,65%
47. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz
n primul semestru al anului 2006 venituri totale
n sum de 50.000 mil. lei din care 40.000 mil. lei sunt venituri
realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma
total a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic
este de 35.000 mil. lei. Determinai cuantumul
impozitului pe profit aferent semestrului I. tiind c agentul
economic a constituit i pltit la sfritul primului
trimestru al anului 2006 impozit pe profit n sum de 4.000 mil.
lei determinai ct este cuantumul impozitului pe
profit de plat aferent trimestrului II.
Rspuns:
Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente
fiecrui tip de activiti
Cum nu exist o separare exact a cheltuielilor pe activitatea de
bar de noapte i pe celelalte activitii, vom
repartiza procentual cheltuielile deductibile pe cele dou tipuri
de activiti.
Pentru activitatea de bar de noapte
Venituri = 40.000 mil. lei
Cheltuieli = 35.000 * (40.000/50.000) = 28.000 mil. lei
Pentru celelalte activiti
Venituri = 50.000 40.000 = 10.000 mil. lei
Cheltuieli = 35.000 28.000 = 7.000 mil. lei
Pas 2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de
bar de noapte
Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este
suma maxim dintre 16%*Profitul impozabil sau
5%*Total venituri. Astfel, vom calcula impozitul pe profit n
ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este
suma de plat.
Cu cota de 16%: Impozit = 16% * (40.000 28.000) = 1.920 mil.
lei
Cu cota de 5%: Impozit = 5% * 40.000 = 2.000 mil. lei
Impozitul pe profit datorat pentru semestrul I din activitatea
barului de noapte = 2.000 mil. lei
Pas 3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte
activiti
Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin
aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil.
Impozitul pe profit datorat pentru semestrul II pentru alte
activiti = 16% * (10.000 7.000) = 480 mil. lei
Pas 4. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru
semestrul I
Impozit datorat = Impozitbar + Impozitalteact. = 2.000 + 480 =
2.480 mil. lei
Pas 5. Determinarea impozitului pe profit de plat aferent
trimestrului II
Impozit pe profit pltit n trimestrul I = 4.000 mil. lei
Impozit pe profit datorat cumulat de la nceputul anului pentru
semestrul I = 2.480 mil. lei
Societatea are de recuperat impozit pe profit n sum de 4.000
2.480 = 1.520 mil. lei
48. O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul
2006:
- venituri din cotizaiile membrilor = 500 mil. lei
- venituri din donaii i sponsorizri = 1.500 mil. lei
- venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European =
3.000 mil. lei
- venituri din activiti comerciale = 1.000 mil. lei
Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele
cheltuieli:
- cheltuieli aferente activitii non-profit = 4.800 mil. lei;
- cheltuieli aferente activitii comerciale = 700 mil. lei
Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie
non-profit pentru activitile desfurate n cursul
anului 2006, dac cursul de schimb este 36.500 lei/Euro.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile
Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri
i finanri nerambursabile de la Uniunea
European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului
pe profit.
Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit
pentru veniturile din activiti economice ce nu
depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte
venituri scutite de la plata impozitului pe profit.
Deci, limita veniturilor scutite din activiti economice este
suma minim dintre 15.000 euro i 10% din
celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe
profit.
15.000 euro = 15.000 * 36.500 = 547,5 mil. lei
10% (500 + 1.500 + 3.000) = 500 mil. lei
veniturile din activiti economice sunt scutite n limita a 500
mil. Lei, pentru restul de 500 mil. lei
datorndu-se impozit pe profit
Pas 2. Determinarea profitului impozabil
Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din profit
care corespunde cuantumului veniturilor
impozabile.
Profitul activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 1000
700 = 300 mil. lei
Profitul aferent veniturilor impozabile = 300 * (500/1000) = 150
mil. lei
Pas 3. Determinarea impozitului pe profit
Impozit pe profit = 16% * 150 = 24 mil. lei
49. Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli:
- cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat;
- cheltuielile de protocol;
- cheltuielile cu provizioane;
- cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne;
- cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei;
- cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor;
- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori;
- cheltuieli cu mrfurile vndute;
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
Clasificai aceste cheltuieli n categoriile:
a) cheltuieli deductibile;
b) cheltuieli cu deductibilitate limitat;
c) cheltuieli nedeductibile
din punctul de vedere al impozitului pe profit.
Rspuns:
Conform Codului Fiscal, art. 21, cheltuielile de mai sus se
clasific astfel:
a) Cheltuieli deductibile:
- cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat;
- cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei;
- cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor;
- cheltuieli cu mrfurile vndute;
b) Cheltuieli cu deductibilitate limitat:
5
- cheltuielile de protocol;
- cheltuielile cu provizioane;
- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori;
c) Cheltuieli nedeductibile:
- cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne;
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
50. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i
cheltuieli aferente trimestrului I 2006:
- venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 mil. lei;
- venituri din prestri servicii: 20.000 mil. lei;
- venituri din dividende primite de la o societate comercial
romn = 1.000 mil. lei;
- cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 mil. lei;
- cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 mil. lei;
- cheltuieli de protocol: 1.000 mil. lei;
- cheltuieli salariale: 2.000 mil. lei
- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 mil.
lei
- cheltuieli cu tichetele de mas: 800 mil. lei, din care 200
mil. lei peste limita legal
Determinai impozitul pe profit datorat de societatea
comercial.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile
Venituri impozabile = Venituri din vnzarea mrfurilor + venituri
din prestri servicii =
= 50.000 + 20.000 = 70.000 mil. lei
Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile
Pentru determinarea sumei cheltuielilor deductibile vom analiza
fiecare tip de cheltuial n parte:
- cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral
deductibileChelt. Ded. = 30.000 mil. lei
- cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral
deductibileChelt. Ded. = 10.000 mil. lei
- cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat
Limita = 2% * (Venituri impozabile Cheltuieli aferente
veniturilor impozabile altele
dect cele cu impozitul pe profit i protocolul)
= 2% * (70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 mil. Lei
= 484 mil. Lei
cheltuielile cu protocolul sunt deductibile n limita a 484 mil.
Lei
Chelt. Ded. = 484 mil. Lei i Chelt neded = 516 lei.
- cheltuielile salariale sunt integral deductibile Chelt. Ded. =
2.000 mil. lei
- cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile Chelt.
Neded. = 3.000 mil. lei
- cheltuielile cu tichetele de mas sunt deductibile n limita
prevederilor legale Chelt. Ded. = 600 mil. lei i Chelt. Neded. =
200 mil. lei.
Total cheltuieli deductibile = 30.000 + 10.000 + 484 + 2.000 +
600 = 43.084 mil. lei
Pas 3. Determinarea profitului impozabil
Profit impozabil = 70.000 43.084 = 26.916 mil. lei
Pas 4. Determinarea impozitului pe profit
Impozitul pe profit = 26.916 * 16% = 4.307 mil. Lei
51. O societate comercial realizeaz n anul 2006 venituri totale
impozabile n valoare de 10.000 mil. lei i
cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 mil. lei.
Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz
cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci n sum
de 1.200 mil. lei. Valoarea capitalului propriu
este de 125.000 mil. lei la nceputul anului i 150.000 mil. lei
la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe
termen lung este de 400.000 mil. lei la nceputul anului i
300.000 mil. lei. Determinai valoarea impozitului pe
profit de plat aferent anului 2006.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci
autorizate de BNR sunt integral deductibile.
Pas 2. Determinarea profitului impozabil
Profit impozabil = 10.000 8.000 1.200 = 800 mil. lei
Pas 3. Determinarea impozitului pe profit
Impozit pe profit = 16% * 800 = 128 mil. lei
52. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul
anului pe primele ase luni ale anului 2006 venituri
totale impozabile n valoare de 40.000 mil. lei, din care cifra
de afaceri reprezint 38.000 mil. lei i cheltuieli totale
n valoare de 30.000 mil. lei, din care 600 mil. lei cheltuieli
cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n
luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250
mil. lei. Determinai care este suma impozitului pe
profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2006,
tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul
trimestru a fost pltit la termenul legal.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea profitului impozabil aferent primelor ase
luni ale anului.
Venituri impozabile = 40.000 lei
Cheltuieli deductibile = 30.000 600 = 29.400 mil. lei
Profit impozabil = 40.000 29.400 = 10.600 mil. lei
Pas 2. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru
semestrul II
Impozit pe profit datorat = 16% * 10.600 = 1.696 mil. lei
Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe
profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din
impozitul pe profit datorat.
3 * CA = 3 * 38.000 = 114 mil. lei
20% * Impozit = 20% * 1.696 = 339,2 mil. lei
din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n
sum de 114 mil. lei
Impozit pe profit datorat = 1696 114 = 1.582 mil. lei
Pas 3. determinarea impozitului pe profit de plat
Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit
pe profit pltit = 1.582 600 = 982 mil. lei
53. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele
neimpozabile n anul 2007, n sensul impozitului pe venit:
a) venituri din dividende;
b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi;
c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc;
d) sumele primite sub form de sponsorizare;
e) indemnizaia pentru creterea copilului;
f) indemnizaia lunar a asociatului unic;
g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
de demnitate public;
h) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
i) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
j) venituri din jocuri de noroc.
Rspuns:
Conform prevederilor Titlului III din Codul Fiscal, sunt
venituri impozabile n sensul impozitului pe venit
urmtoarele:
a) venituri din dividende;
c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc;
f) indemnizaia lunar a asociatului unic;
g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
de demnitate public;
h) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
i) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
j) venituri din jocuri de noroc.
54. O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc
de baz urmtoarele venituri, n luna martie
2006:
- salariu de baz = 5.000.000 lei;
- spor de vechime = 15%; (neinclus n salariul de baz)
- 20 tichete de mas n valoare de 65.000 lei/tichet.
- un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 2.500.000
lei.
Salariata are n ntreinere un copil minor i pe mama sa care nu
obine venituri i este proprietara unui teren
agricol n suprafa de 5.000 mp
Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent
lunii martie, i salariul net pe care l primete
angajata cunoscndu-se urmtoarele valori pentru deducerea
personal:
- pentru contribuabili fr persoane n ntreinere: 2.500.000
lei;
- pentru contribuabili cu o persoan n ntreinere: 3.500.000
lei;
- pentru contribuabili cu dou persoane n ntreinere: 4.500.000
lei;
Rspuns:
Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii
Salariul de baz face parte integral din venitul brut
Sporul de vechime = 15% * 5.000.000 = 750.000 lei face parte
integral din venitul brut
Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui
tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2006
a avut 23 zile lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se
include n venitul brut.
Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n
limita a 1.500.000 lei. Deci se va include n
venitul brut suma de 1.000.000 lei
Venitul brut din salarii = 5.000.000 + 750.000 + 1.000.000 =
6.750.000 lei
Pas 2. Determinarea contribuiilor obligatorii
Contribuia de asigurri sociale = 6.750.000 * 9,5% = 641.250
lei
Contribuia de asigurri sociale de sntate = 6.750.000 * 6,5% =
438.750 lei
Contribuia de asigurri pentru omaj = 5.000.000 * 1% = 50.000
lei
Pas 3. Determinarea venitului net din salarii
Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 6.750.000
641.250 438.750 50.000 =
= 5.620.000 lei
Pas 4. Determinarea deducerii personale
Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane
considerate n ntreinere:
- copilul minor este ntotdeauna considerat n ntreinere;
- mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere i nu
obine venituri, iar suprafaa de teren
deinut este de doar 5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan
n ntreinere dac suprafaa de teren
deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es sau 20.000 mp n
zonele montane.
Deducerea personala = 4.500.000 lei
Pas 5. Determinarea venitului impozabil
Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 5.620.000
4.500.000 = 1.120.000 lei
Pas 6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Impozit = 16% * 1.120.000 = 179.200 lei
Pas 7. Determinarea drepturilor salariale primite de angajat n
luna martie 2005
n luna martie salariata primete:
- un salariu net n numerar n valoare de
5.000.000 + 750.000 - 641.250 - 438.750 - 50.000 - 179.200 =
4.440.800 lei;
- 20 de tichete de mas n valoare total de:
20 * 65.000 = 1.300.000 lei
- un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de
2.500.000 lei
55. O persoan fizic obine la locul de munc de baz un venit net
lunar de 5.500.000 lei i la un loc de munc
unde are un contract individual de munc cu timp parial unde
obine un venit net lunar de 3.500.000 lei. Persoana
fizic lucreaz la locul de munc de baz n perioada ianuarie
septembrie 2006, iar la cellalt loc de munc n
perioada februarie iunie 2006. tiind c persoana fizic are n
ntreinere o persoan i deducerea personal
lunar aferent este de 3.500.000, determinai:
a) impozitul lunar pe veniturile din salarii pltit de persoana
fizic;
b) impozitul total pltit n cursul anului 2006 pentru veniturile
din salarii;
c) venitul net anual impozabil aferent veniturilor din
salarii
Rspuns:
a) Determinarea venitului lunar pe veniturile din salarii
Pentru locul de munc de baz:
Venit impozabil = Venit net Deducerea personala = 5.500.000
3.500.000 = 2.000.000 lei
Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% * 2.000.000 =
320.000 lei
Pentru cellalt loc de munc:
Venit impozabil = Venit net = 3.500.000 lei
Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% * 3.500.000 =
560.000 lei
b) Determinarea impozitului total pltit n cursul anului 2005
pentru veniturile din salarii:
Impozit total pltit n cursul anului 2005: 320.000 * 9 + 560.000
* 5 = 5.680.000 lei
c) Conform Codului Fiscal art. 57 beneficiarii de venituri din
salarii datoreaz un impozit lunar, final. Deci
venitul din salarii nu se ia in calcul la determinarea venitului
net anual impozabil.
56. Pentru care din veniturile de mai jos obinute n anul 2007 de
o persoan fizic romn cu domiciliul n
Romnia este obligat s depun declaraii speciale de venit:
a) venituri din pensii;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din salarii;
e) venituri din activiti agricole determinate n sistem real;
f) venituri nete determinate pe baz de norme de venit.
Rspuns:
Pentru veniturile obtinute in anul 2007 nu s-a aprobat inca
formularistica specifica impozitului pe venit.
Pentru anul 2006, dintre veniturile enumerate, trebuie depus
declaraie special privind veniturile realizate,
conform OMFP 185/2007, pentru:
b) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
e) venituri din activiti agricole determinate n sistem real;
57. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare
muzical i opteaz pentru impunerea n sistem
real. Ea estimeaz c n anul 2006 va realiza urmtoarele
venituri:
- venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 700 mil.
lei
- venituri din dobnzi aferente disponibilitilor din conturile la
vedere: 5 mil. lei
- venituri din sponsorizri: 30 mil. lei
n aceeai perioad, ea estimeaz c va realiza urmtoarele
cheltuieli:
- cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte
de inventar: 200 mil. lei
- cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 120 mil.
lei
- cheltuieli cu salariile: 180 mil. lei
- cheltuieli privind amenzile datorate autoritilor romne: 15
mil. lei
- cheltuieli de protocol: 10 mil. lei
La 01 iunie 2006 persoana fizic contracteaz un mprumut n sum de
300 mil. lei, rambursabil integral peste
12 luni, de la o alt persoan fizic la o rat a dobnzii de 20% pe
an. Rata dobnzii de referin stabilit de
BNR este de 15% pe an
Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate n contul
impozitului pe venit n cursul anului la
scadenele legale.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea venitului brut
Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor + venituri din
dobnzi = 700 + 5 = 705 mil. lei
Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile
Vom determina deductibilitatea fiecrui tip de cheltuial,
astfel:
- cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i
obiecte de inventar sunt integral deductibile
Ch. Ded. = 200 mil. lei
- cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile Ch.
Ded. = 120 mil. lei
- cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile Ch. Ded. =
180 mil. lei
- cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne sunt
integral nedeductibile Ch. Neded. =
15 mil. lei
- cheltuielile cu dobnzile la mprumuturile contractate de la
alte persoane fizice sunt deductibile n limita
ratei dobnzii de referin a BNR. Valoarea dobnzii lunare =
300.000.000 * 20% * (1/12) = 5.000.000 lei
Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 300.000.000 *
15% * (1/12) = 3.750.000 lei
persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de
3.750.000 lei.
Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 Ch. Ded. = 7*3.750.000 =
26.250.000 lei
Ch Neded = 7 * (5.000.000 3.750.000) = 8.750.000 lei
- cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote
de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut
i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile
pltite la asociaiile profesionale
Limita = 2% * (705.000.000 200.000.000 120.000.000 - 180.000.000
26.250.000) =
= 2% * 178.750.000 = 3.575.000 lei
Ch. Ded. = 3.575.000 lei
Ch. Neded. = 10.000.000 3.575.000 = 6.425.000 lei
Total cheltuieli deductibile = 200.000.000 + 120.000.000 +
180.000.000 + 26.250.000 + 3.575.000 =
= 529.825.000 lei
Pas 3. Determinarea venitului net
Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile = 705.000.000
529.825.000 = 175.175.000 lei
Pas 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe
venit
Impozit pe venit estimat = 175.175.000 * 16% = 28.028.000
lei
11
La 15 martie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe
venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei
La 15 iunie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit
= 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei
La 15 septembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe
venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei
La 15 decembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe
venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei
58. O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2007 urmtoarele
venituri din drepturi de autor:
Luna Tipul de venit Suma (lei)
Iunie 2007 Opere literare 20.000
Septembrie 2007 Opere monumentale 50.000
Octombrie 2007 Opere literare 10.000
Determinai venitul net anual impozabil aferent drepturilor de
proprietate intelectual aferente anului 2007
i impozitul sub form de pli anticipate n contul impozitului pe
venit pltit n cursul anului, tiind c
contribuabilul a fost pe parcursul ntregului an angajat la o
societate comercial cu contract individual de munc cu
timp ntreg.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea venitului brut anual pe tipuri de
venituri
Venit brut din opere literare = 20.000 + 10.000 = 30.000 lei
Venit brut din opere monumentale = 50.000 lei
Pas 2. Determinarea cheltuielilor forfetare pe tipuri de
venituri
Pentru veniturile din opere literare cota de cheltuieli
forfetare este de 40% Cheltuielile forfetare pentru
operele literare sunt egale cu 30.000 * 40% = 12.000 lei
Pentru veniturile din opere monumentale cota de cheltuieli
forfetare este de 50% Cheltuielile forfetare
pentru operele monumentale sunt egale cu 50.000 * 50% = 25.000
lei
Pas 3. Determinarea venitului net pe tipuri de venituri
Venitul net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale
obligatorii
Cum persoana fizic a realizat pe tot parcursul anului i venituri
din salarii, ea nu mai pltete nici un fel de
contribuii sociale pentru venitul obinut din drepturi de
proprietate intelectual Venit net = Venit brut Cheltuieli
forfetare
Venit net pentru operele literare = 30.000 12.000 = 18.000
lei
Venit net pentru operele monumentale = 50.000 25.000 = 25.000
lei
Pas 4. Determinarea venitului net anual impozabil
Venitul net anual impozabil = 18.000 + 25.000 = 43.000 lei
Pas 5. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate
n luna iunie 2007: Impozit = 20.000 * 10% = 2.000 lei
12
n luna septembrie 2007: Impozit = 50.000 * 10% = 5.000 lei
n luna octombrie 2007: Impozit = 10.000 * 10% = 1.000 lei
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 50
59. O societate civil de notari, nfiinat n luna februarie 2007,
la care sunt asociai doi notari cu cotele de
participare 50% fiecare, estimeaz realizarea n anul 2007 a unor
venituri n sum de 500.000 lei crora le
corespund cheltuieli deductibile n sum de 350.000 lei. La
sfritul anului se constat c veniturile realizate sunt
n sum de 450.000 lei, iar cheltuielile aferente realizate n sum
de 250.000 lei.
a) care sunt obligaiile fiscale declarative ale asociaiei fr
personalitate juridic;
b) care este venitul net realizat aferent fiecrui asociat.
Rspuns:
a) Obligaiile fiscale declarative ale asociaiei sunt:
- nregistrarea contractului de asociere n 15 zile de la
nfiinare;
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 86, alin 2, lit. f
- depunerea unei declaraii privind privind venitul realizat pn
la data de 15 martie 2008, care va cuprinde
i distribuia venitului net/pierderii pe asociai;
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 86, alin 4
b) Venitul net realizat = 450.000 250.000 = 200.000 lei;
Venitul net aferent primului asociat = 200.000 * 50% = 100.000
lei;
Venitul net aferent celui de-al doilea asociat = 200.000 * 50% =
100.000 lei
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 48
60. O persoan fizic romn obine n anul 2007 urmtoarele
venituri:
- venituri impozabile din salarii obinute n Romnia n sum de
50.000 lei;
- venituri impozabile din salarii obinute ntr-o alt ar n sum de
100.000 lei (echivalent calculat
la cursul de schimb BNR). Pentru acest venit, persoana a pltit n
strintate un impozit de 33.000 lei;
Determinai creditul fiscal acordat de autoritile romne pentru
venitul obinut n strintate, precum i
impozitul pe venit pltit n Romnia i n strintate, n condiiile n
care nu esist ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri ntre Romnia i ara respectiv.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea creditului fiscal acordat
Venitul obinut n strintate este impozitat n Romnia cu o cot de
16%. Astfel impozitul pltit n
Romnia pentru acest venit ar fi fost de 16.000 lei. Deci
creditul fiscal acordat este n limita impozitului ce ar fi
fost pltit n Romnia Credit fiscal = 16.000 lei
Pas 2. Determinarea impozitului pltit n Romnia
Impozitul pltit n Romnia = Impozitul aferent tuturor veniturilor
Creditul fiscal extern
Impozitul pltit n Romnia = 50.000 * 16% + 100.000 * 16% - 16.000
=
= 8.000 lei
Pas 3. Determinarea impozitului pltit n strintate
Impozit = 33.000 lei
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 91
61. Care din urmtoarele venituri sunt scutite de la plata de
impozit pe veniturile obinute de nerezideni:
- venituri din dobnzi la depozitele la termen constituite la
instituii de credit romne;
- venituri din dobnzi la depozitele la vedere;
- venituri din dividende la o persoan juridic romn;
- redevene de la un rezident;
- venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin
emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul
Romniei.
Rspuns:
Sunt venituri neimpozabile n sensul impozitului pe veniturile
obinute de nerezideni:
- venituri din dobnzi la la depozitele la vedere;
- venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin
emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul
Romniei.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 117
62. O societate comercial angajeaz ncepnd cu luna februarie 2007
o persoan fizic nerezident. Care sunt
obligaiile angajatorului n ceea ce privete veniturile pltite
acestei persoane fizice nerezidente?
Rspuns:
Obligaiile care revin angajatorului persoanei fizice nerezidente
sunt:
- reinerea prin stopaj la surs a contribuiilor obligatorii i
impozitului pe venit i virarea acestora la bugetele
respective;
- depunerea unei fie fiscale la autoritatea fiscal competent pn
la 28 respectiv 29 februarie a anului
urmtor celui n care s-a pltit venitul i transmiterea i ctre
angajat a unei copii.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 57 i 59
63. O persoan fizic nerezident n Romnia realizeaz n cursul
anului 2007 venituri din dobnzi la depozitele la
termen n sum de 30.000 lei, venituri din jocuri de noroc n sum
de 85.000 lei i venituri din servicii de
consultan prestate n cadrul unor acorduri de finanare gratuit
ncheiate ntre Guvernul Romniei i Guvernul
rii de reziden a persoanei n valoare de 100.000 lei. ntre cele
dou ri exist ncheiat convenie pentru
evitarea dublei impuneri internaionale conform creia veniturile
obinute de persoanele fizice nerezidente se
impun cu o cot de 19%. Determinai impozitul pe venit pltit de
persoana fizic nerezident n Romnia, tiind c
depozitele pentru care s-au pltit dobnzile s-au constituit dup
01.01.2007.
Rspuns:
Pentru veniturile obinute de persoana fizic nerezident se va
aplica cota de impozitare cea mai favorabil
dintre: cota din convenia de evitare a dublei impuneri
internaionale i cota de impunere din Romnia, astfel:
Tip de venit Cota de impozit
aplicabil n
Cota de impozit
din convenia de Cota aplicabil
Romnia evitare a dublei
impuneri
Venituri din dobnzi la depozitele la termen 16% 19% 16%
Venituri din jocuri de noroc 20% 19% 19%
Venituri din servicii de consultan prestate n
cadrul unor acorduri de finanare gratuit
ncheiate ntre Guvernul Romniei i Guvernul
rii de reziden
SCUTIT 19% SCUTIT
Impozitul de plat = 30.000 * 16% + 85.000 * 19% = 4.800 + 16.150
= 20.950 lei
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 116, 117 i 118
64. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n
luna mai 2007 urmtoarele operaiuni:
- achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de 1,5
lei/kg fr TVA;
- achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA;
- livreaz 1500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA.
Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai 2007.
Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan
intern de la/ctre persoane nregistrate n scop de TVA.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan
nregistrat n scop de TVA se aplic msurile
de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea
se supun regimului de taxare invers. Astfel,
TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA
colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i
client pentru acest TVA.
Astfel, TVA deductibil = 1.000 * 1,5 *19% + 2.000 * 2,0 * 19% =
1.045 lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat
TVA colectat = 1.000 * 1,5 *19% + 1500 * 2,5 * 19% = 997,5
lei
Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat
Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045
997,5 =
= 47,5 lei
65. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA ce activeaz n
domeniul produciei de mobilier realizeaz n
luna iunie 2007 urmtoarele operaiuni:
- achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim
850.000 pre fr TVA;
- achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000, pre fr
TVA;
- nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n
delegaie n valoare de 25.000, fr TVA;
- achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii
de protocol n valoare de 15.000 fr TVA;
- livreaz produse finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei,
pre cu TVA.
Determinai TVA aferent lunii iunie 2007. tiind c la sfritul
lunii mai 2007 societatea raportase TVA de
recuperat n valoare de 2.500 lei, determinai care este valoarea
TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul
statului la sfritul lunii iunie. Toate operaiunile se desfoar pe
plan intern, furnizorii i clienii fiind persoane
nregistrate n scop de TVA.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de
achiziie:
- achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil
i un TVA colectat n valoare de
850.000 * 19% = 161.500 lei;
- achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil
de 250.000 * 19% = 47.500 lei;
- prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%,
deci, TVA-ul deductibil generat de aceste
facturi va fi de 25.000 * 9% = 2.250 lei;
- pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun
destinate activitii de protocol societatea nu are
dreptul de deducere a TVA nu se nregistreaz TVA deductibil
Deci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat
Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare
operiune:
- achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil
i un TVA colectat n valoare de
850.000 * 19% = 161.500 lei
- pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA
recalculat: TVA colectat = 1.450.000 * (19/119)
= 231.512,61 lei
Deci, TVAcolectat = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei
Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii
iunie 2007
TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 393.012,61
211.250 = 181.762,61 lei
Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului
TVA de plat la buget = 181.762,61 2.500 = 179.262,61 lei
66. n luna iulie 2007 o persoan juridic pltitoare de TVA
realizeaz operaiunile:
- livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA,
TVA 19%;
- prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de
deducere n valoare de 110.000 lei;
- prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de
deducere n valoare de 180.000 lei;
- achiziii de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 19%,
destinate n ntregime operaiunilor cu
drept de deducere;
- achiziii de materiale consumabile i servicii n valoare de
190.000 lei fr TVA, TVA 19%, din care 70%
sunt destinate activitilor cu drept de deducere i 30%
activitilor fr drept de deducere.
Determinai TVA de plat n luna iulie 2007
Rspuns:
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
ntruct societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru
activitile cu drept de deducere i pentru
activitile fr drept de deducere vom lua n calculul TVA-ului
deductibil numai acele achiziii destinate realizrii
operaiunilor cu drept de deducere, nefiind necesar utilizarea
pro-ratei.
TVA deductibil = 100.000 * 19% + 190.000 * 70% * 19% = 44.270
lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat
TVA colectat = 220.000 * 19% = 41.800 lei
Pas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii
iulie 2007
TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat = 44.270
41.800 = 2.470 lei
67. n luna august 2007 o societate pltitoare de TVA realizeaz
urmtoarele operaiuni:
- exporturi (n afara Comunitii) n valoare de 400.000 lei;
- livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000 lei fr
TVA, TVA 19%;
- prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de
deducere n valoare de 200.000 lei;
- achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa
intern n valoare de 600.000 lei fr TVA,
TVA 19%, destinate realizrii activitilor firmei;
- beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de 560.000
lei, pre cu TVA, TVA 19%
Determinai TVA de plat ctre bugetul statului n luna august
2007.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
ntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate
operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate
operaiunilor fr drept de deducere, vom calcula TVA deductibil
aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei,
TVA ce poate fi dedus din TVA colectat.
TVA deductibil = 600.000 * 19% + 560.000 * (19/119) = 203.411,77
lei
Pro rata = (livrri cu drept de deducere) / (total livrri) =
(400.000 + 250.000) / (400.000 + 250.000 + 200.000) =
650.000 / 850.000 = 76,47%
TVA ce poate fi dedus = 203.411,77 * 76,47% = 155.548,98 lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat
TVA colectat = 250.000 * 19% = 47.500 lei
Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat
TVA colectat < TVA ce poate fi dedus TVA de recuperat =
155.548,98 47.500 = 108.048,98 lei
68. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o
cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de
producie de 250 lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide
acordarea unui discount de 10% pentru
aceast comand. Agentul economic X aplic un adaos comercial de
30% la preul de achiziie al pantofilor dup
care vinde 800 de perechi agentului economic W i 200 de perechi
agentului economic Z. ntruct agentul
economic W este un vechi client, X decide s-i acorde un discount
de 5% la vnzarea celor 800 perechi de pantofi.
tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt
nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate
operaiunile au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau de
recuperat pentru agentul economic X.
Pas 1. Determinarea TVA deductibil
Pre de producie pantofi = 250 lei / pereche
Discount = 10%
Pre de achiziie fr TVA = 250 250 * 10% = 225 lei / pereche
TVA deductibil = 225 * 1.000 * 19% = 42.750 lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat
Pre achiziie = 225 lei / pereche
Adaos comercial = 225 * 30% = 67,5 lei / pereche
Pre vnzare fr TVA = 292,5 lei / pereche
Pentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5 lei/pereche
Discount = 5% * 292,5 = 14,63 lei/pereche
pre vnzare fr TVA = 277,87 lei / pereche
TVA colectat = 277,87 * 800 * 19% = 42.236,24 lei
Pentru vnzarea ctre Z: Pre vnzare = 292,5 lei / pereche
TVA colectat = 292,5 * 200 * 19% = 11.115 lei
TVA colectat = 42.236,24 + 11.115 = 53.351,24 lei 53.351 lei
Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat
TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 53.351 42.750 =
10.601 lei
69. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care
pltete un avans de 30% din valoare n luna
iulie 2007, urmnd ca restul de 70% s fie achitat n luna
septembrie, atunci cnd mijlocul fix i este livrat. Factura
este fcut pentru ntraga valoare n luna iulie 2007. Dac valoarea
mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr
TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2007.
Rspuns:
TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i
nregistreaz n luna iulie 2007 un TVA
deductibil de 500.000 * 19% = 95.000 lei
70. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n
valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit
n proporie de 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna
martie ea factureaz ctre clieni mrfuri n
valoare de 50.000 lei pre fr TVA. Pentru care va primi
contravaloarea integral n luna aprilie. Determinai TVA
de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate
operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane
nregistrate n scop de TVA n Romnia.
Rspuns:
TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel,
TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n
luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n
luna martie pentru luna aprilie societatea nu are de
pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni
impozabile cu exigibilitate n luna aprilie.
71. n cadrul unei societi comerciale nregistrate n scop de TVA n
Romnia au loc urmtoarele operaiuni n
luna iunie 2007:
- emiterea de facturi n valoare de 30.000 lei fr TVA, cota 19%
pentru livrarea de bunuri n Romnia;
- emiterea de facturi n valoare de 10.000 lei fr TVA, cota 19%
pentru prestarea de servicii avnd locul n
Romnia;
- achiziia din Romnia, de la furnizorii interni, de bunuri n
valoare de 25.000 lei, cota TVA 19%;
- primirea facturii de 1.500 lei fr TVA privind rata 15 de plat
aferent achiziionrii unui utilaj cu plata n
rate de pe piaa intern (contractul a fost ncheiat n 2006);
- primirea facturii externe referitoare la plata ratei de
leasing extern pentru un automobil contractat n luna
februarie 2007 prin leasing extern din Frana, n valoare de 280
euro, inclusiv TVA francez n cot de
19,6%. Conform contractului, data de plat este de 15 a fiecrei
luni.
Cursul de schimb este 3,3 lei/euro
Determinai:
a) TVA deductibil;
b) TVA colectat;
c) TVA de plat sau de recuperat.
Rspuns:
a) Determinarea TVA deductibil
Pentru bunurile achiziionate n rate prin contracte ncheiate
nainte de 31.12.2006, TVA devine exigibil la
data plii fiecrei rate (Cod Fiscal, art. 161, alin (15)).
Pentru operaiunile leasing extern pentru mijloace de transport,
locul prestrii este unde este stabilit
prestatorul (Cod Fiscal, art. 133, alin (1)).
Astfel, TVA deductibil = 25.000 * 19% + 1.500 * 19% =
= 5.035 lei
b) Determinarea TVA colectat
TVA colectat = 30.000 * 19% + 10.000 * 19% = 7.600
c) Determinarea TVA de plat
TVA de plat = 7.600 5.035 = 2.565 lei
72. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele
operaiuni pentru care se aplic cota redus de TVA de
9%:
- prestri de servicii medicale;
- livrri de produse ortopedice;
- livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman;
- livrarea de manuale colare;
- activitatea de nvmnt;
- dreptul de intrare la muzee;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier;
Rspuns:
Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt:
- livrri de produse ortopedice;
- livrarea de manuale colare;
- dreptul de intrare la muzee;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 140, alin 2
73. O societate comercial A produce o cantitate de 2.000 sticle
de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de
producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B
cele 2.000 de sticle n luna aprilie 2007. Valoarea
accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl.
produs, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro
Determinai valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe
care trebuie s le declare societatea B la
administraia financiar, dac B nu mai realizeaz nici o alt
operaiune n luna aprilie 2007
Rspuns:
Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are
obligaii declarative n ceea ce privete
accizele.
Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm
preul fr TVA la care B va cumpra de
la A. Acest pre = Pre de producie + Acciza
Pre de achiziie fr TVA = (2.000 * 8) + (34,05 * 3,3 * 2.000 *
0,75 / 100) = 16.000 + 1685,48 =
17.685,48 lei
TVA deductibil = 17.685,48 * 19% = 3.360 lei
Deci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de 3.360
lei
74. Un agent economic import din America de Sud 10.000 sticle
alcool etilic concentraie 50%, de 0,5 l/sticl la
pre extern de 100 euro/sticl, nefiind plasate n regim suspensiv.
Acciza specific pentru alcool etilic este de 750
euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro.
Determinai valoarea accizei care trebuie pltit n vam
Rspuns:
Acciza = 750 * 3,3 * [(10.000 * 0,5) / 100] * 50% = 61.875
lei
75. O societate comercial produce n luna mai 2007 2.000 pachete
igri cu 10 igri n pachet. Acciza pentru
igri este de 34,50 euro/1000 igri, iar cursul de schimb este de
3,3 lei/euro. Ct este acciza datorat la bugetul de
stat pentru producia realizat, dac igrile sunt eliberate n
consum n luna mai 2007?
Rspuns:
Acciza = 34,50 * 3,3 * (2.000 * 10)/1.000 = 2.277 lei
76. Precizai produsele pentru care se aplic accize
armonizate.
Rspuns:
Accizele armonizate se datoreaz pentru:
- bere;
- vinuri;
- buturi fermentate, altele dect berea i vinurile;
- produse intermediare;
- alcool etilic;
- tutun prelucrat;
- produse energetice;
- energie electric.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 162
77. Ce document nsoete ntotdeauna micarea produselor accizabile
n regim suspensiv?
Rspuns:
Documentul administrativ de nsoire.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 195
78. Un agent economic import n 2007 din Rusia 40 buci articole
din cristal al un pre de productor de 50
euro/bucat. Cheltuielile cu transportul extern al acestor
produse au fost de 500 euro. Pentru aceste produse taxa
vamal este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 55%.
Determinai valoarea accizei ce trebuie pltit
n vam, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro
Rspuns:
Valoarea n vam = 40 * 50 * 3,3 + 500 * 3,3 = 6.600 + 1.650 =
8.250 lei
Taxa vamal = 20% * 8.250 = 1.650 lei
Comisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25 lei
Acciza = 55% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 5.468 lei
79. Precizai care sunt scutirile generale care se acord
produselor accizabile n funcie de destinaia lor.
Rspuns:
Sunt scutite de la plata accizelor acele produse accizabile
destinate pentru :
a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
b) organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre
autoritile publice ale Romniei, i membrii
acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin
conveniile internaionale, care pun bazele
acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate la nivel statal
sau guvernamental;
c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord (NATO), cu excepia
Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil
care le nsoete sau pentru aprovizionarea
popotelor ori cantinelor acestora;
d) consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre
sau organizaii internaionale, cu
condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu
privire la scutirea de tax pe valoarea adugat.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 199
80. O puternic companie internaional i deschide o reprezentan n
Romnia ncepnd cu luna aprilie 2007. La
data de 15 mai 2007 reprezentana se hotrte s achite impozitul pe
veniturile reprezentanelor, cursul de schimb
fiind 1 euro = 3,3 lei. Determinai cuantumul impozitului
pltit.
Rspuns:
Impozitul pe reprezentane este un impozit anual, n sum de 4.000
euro care se pltete proporional cu
numrul de luni de existen a respectivei reprezentane n anul
fiscal de calcul.
Impozitul pe reprezentane = 4.000 * 9/12 * 3,3 = 9.900 lei
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 123
81. Care sunt obligaiile declarative ale contribuabililor n
legtur cu impozitul pe reprezentane ?
Rspuns:
Obligaiile declarative ale contribuabililor n legtur cu
impozitul pe reprezentane se refer la:
- depunerea unei declaraii anuale la autoritatea fiscal
competent pn la 28 sau 29 februarie a anului de
impunere;
- depunerea unei declaraii fiscale la autoritatea competent n
termen de 30 de zile de la nfiinarea sau
desfiinarea unei reprezentane.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 124
82. O persoan juridic strin are nfiinat o reprezentan n Romnia
ncepnd din luna noiembrie 2006. n anul
2007 reprezentana realizeaz cheltuieli de 3.000 euro (echivalent
lei). Determinai cuantumul impozitului pe
reprezentane aferent anului 2007 ce trebuie pltit la scadenele
legale, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro.
Rspuns:
Persoana juridic strin trebuie s plteasc un impozit pe
reprezentane n valoare de 4.000 euro anual,
pltibil n dou trane egale la 20 iunie i 20 decembrie.
La 20 iunie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) / 2 = 13.200
lei
La 20 decembrie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) / 2 =
13.200 lei
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 123 i 124
83. Cum se determin valoarea taxei judiciare de timbru n cazul
contestaiei la executarea silit?
Rspuns:
Conform Legii 146/1997 cu modificrile i completrile ulterioare,
art. 2, alin. 2 n cazul contestaiei la
executarea silit, taxa se calculeaz la valoarea bunurilor a cror
urmrire se contest sau la valoarea debitului
urmrit, cnd acest debit este mai mic dect valoarea bunurilor
urmrit. Taxa aferent acestei contestaii nu poate
depi suma de 194 lei, indiferent de valoarea contestat.
84. Ce fel de taxe de timbru se percep pentru eliberarea
certificatelor de orice fel, conform Legii 117/1999?
Rspuns:
Conform Legii 117/1999 pentru eliberarea certificatelor de orice
fel se percep taxe extrajudiciare de timbru.
85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor
desprins din balana lunii martie 2007:
Tip venit Valoare cumulat de la
nceputul anului (lei)
Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000
Venituri din producia de imobilizri corporale 2.000
Venituri din cedarea activelor fixe 7.000
Venituri din provizioane 500
Venituri din dobnzi 50
Venituri din diferene de curs valutar 70
Venituri din despgubiri acordate de societile de asigurare
pentru pagubele la activele corporale proprii 200
n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n
funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei.
Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat
pentru trim. I 2007.
Rspuns:
Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor
= Venituri din vnzarea mrfurilor +
Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi +
Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000
+ 50 + 70 = 17.120 lei
Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea
casei de marcat.
Impozit pe venit = 2% * (17.120 500) = 2%*16.620 = 332 lei
86. Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la
31.12.2006:
Indicator Societatea A Societatea B Societatea C
Obiectul de activitate Comer cu articole de
mbrcminte
Jocuri de noroc Prestri servicii coafur
Tip capitalul social Integral Privat Integral privat Integral
privat
Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000
Numr salariai 10 4 5
tiind c la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817
lei/euro care din societile de mai sus se
pot ncadra pentru anul 2007 la categoria pltitor de impozit pe
veniturile microntreprinderilor, avnd n vedere c
nici una dintre ele nu a mai fost ncadrat n aceast categorie
Rspuns:
Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n
categoria microntreprinderilor n 2007,
deoarece:
- societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd
numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103,
lit. b);
- societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n
care nu se pot nfiina
microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104, alin 5, lit. c);
- societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an,
condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor
la 100.000 euor pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c).
87. La sfritul anului 2007 o societate comercial pe aciuni
nregistreaz un profit net n valoare de 200.000 lei.
Acionarii societii sunt: o persoan fizic romn ce deine 30% din
capitalul social i o persoan juridic __________romn
ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n
care societatea practic o rat de distribuire a
dividendelor de 50% determinai:
a) valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut;
b) impozitul pe dividende;
c) valoarea dividendului net pe beneficiari;
d) pn la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende.
Rspuns:
a) Dividend brut = 200.000 * 50% = 100.000 lei
- persoana fizic = 100.000 * 30% = 30.000 lei;
- persoana juridic 100.000 * 70% = 70.000 lei;
b) Impozitul pe dividende
- persoana fizic = 30.000 * 16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art.
67, alin 1);
- persoana juridic = 0; (Dividendele sunt scutite de impozit,
conform, art. 36, alin 4, Cod Fiscal);
c) Dividendul net
- persoana fizic = 30.000 4.800 = 25.200 lei;
- persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei;
d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2008, pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care se pltete dividendul ori de cte ori acionarii decid
ridicarea dividendelor, pentru impozitul
aferent acestora, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2008 (Cod
fiscal, art. 67, alin 1).
88. n anul 2007 o societate comercial realizeaz un dividend brut
n valoare de 45.000 lei. Societatea are doi
acionar:
- o persoan fizic romn ce deine 60% din capitalul social;
- o persoan fizic nerezident ce deine 40% din capitalul
social.
n anul 2008 persoana fizic romn i ridic integral dividendele
aferente anului 2007 pe data de 15 iulie
2008, iar persoana fizic nerezident i ridic dividendele n dou
trane: jumtate n august 2008 i jumtate n
octombrie 2008.
Determinai valoarea impozitului pe dividende ce trebuie pltit de
fiecare acionar i care sunt termenele
legale de plat ctre bugetul de stat tiind c persoana fizic
nerezident este rezident a unui stat ne-membru UE
cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri.
Rspuns:
Pas 1. Repartizarea dividendului brut pe categorii de
beneficiari
Div. brut pf romn = 45.000 * 60% = 27.000 lei
Div brut pf nerezident = 45.000 * 40% = 18.000 lei
Pas 2. Determinarea impozitului pe veniturile din dividende de
plat
Imp div. pf romana = 27.000 * 16% = 4.320 lei (Cod fiscal, art.
67, alin 1);
Imp div pf nerezident = 18.000 * 16% = 2.880 lei (Cod fiscal,
art. 115, alin. 1, lit. a i art. 116, alin 2, lit. c);
Pas 3. Determinarea plilor ce trebuie efectuate din impozitul pe
venitul din dividende la termenele scadente
Pentru persoana fizic romn, scadena este 25 august 2008. (Cod
fiscal, art. 67, alin 1);
Pentru persoana fizic nerezident, impozitul trebuie pltit
astfel:
- 1.440 lei cu scadena la 25 Septembrie 2008 (Cod fiscal, art.
116, alin 5);
- 1.440 lei cu scadena la 25 Noiembrie 2008 (Cod fiscal, art.
116, alin 5).
89. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu un apartament n
mediul urban ntr-un bloc cu 4 etaje i 15
apartamente construit n anul 1940 cu o suprafa desfurat de 95
mp. Valoarea impozabil a cldirii este de 669
lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv determinat pe baza
rangului localitii i zonei din cadrul localitii este
2,40. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de
persoana fizic n contul anului 2007.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea suprafeei construite desfurate
Suprafaa construit desfurat = 95 mp
Pas 2. Determinarea valorii impozabile iniiale
Valoare impozabil iniial =95 mp * 669 lei/mp = 63.555 lei
Pas 3. Determinarea coeficientului de corecie
Conform tabelului coeficientul de corecie = 2,40
Cum apartamentul este ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8
apartamente coeficientul de corecie se
diminueaz cu 0,10 coeficientul de corecie = 2,40 0,10 = 2,30
Pas 4. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea
coeficientului de corecie
Valoare impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie =
63.555 * 2,30 = 146.176,50 lei
Pas 5. Determinarea reducerii datorate anului terminrii
Blocul are o vechime de peste 50 de ani la data de 01 ianuarie
2007 persoana fizic va beneficia de reducerea
valorii impozabile cu 20%
Pas 6. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea reducerii
datorat anului terminrii
Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii datorat anului
terminrii = 146.176,50 - 146.176,50 * 20% =
116.941,20 lei.
Pas 7. Determinarea majorrii datorate suprafeelor mari
Suprafaa construit nu depete 150 mp, deci nu se va aplica
majorare datorit suprafeei mari.
Pas 8. Determinarea valorii impozabile finale
Valoarea impozabil final = 116.941,20 lei.
Pas 9. Determinarea impozitului de plat
Impozit = 0,1% * 116.941,20 = 117 lei
90. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n
Bucureti cu valoare impozabil de 669 lei/mp i
suprafa util de 80 mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2007
persoana fizic mai achiziioneaz tot n
Bucureti, un apartament ntr-un bloc cu 2 etaje i 5 apartamente
cu o suprafa desfurat de 50 mp, valoare
impozabil 669 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu 01 iulie
2007 persoana fizic d spre nchiriere noul
apartament, pentru care ncheie un contract de nchiriere pe 3
ani. Coeficientul de corecie este 2,60. Determinai
impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic separat
pentru cas i apartament.
Rspuns:
PENTRU CAS
Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate
Suprafaa desfurat construit = 80 * 1,2 = 96 mp
Pas 2. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabil = 96 * 669 = 64.224 lei
Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie
Valoarea impozabil = 64.224 * 2,60 = 166.982,4 lei
Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii
Pentru c vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizic nu va
beneficia de reducerea valorii impozabile
datorit anului terminrii
Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari
Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica
majorare datorit suprafeei mari.
Pas 6. Determinarea impozitului anual
Impozit anual = 166.982,4 * 0,1% = 167 lei
Pas 7. Determinarea impozitului de plat
Impozitul de plat = impozitul anual = 167 lei
PENTRU APARTAMENT
Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate
Suprafaa desfurat construit = 50 mp
Pas 2. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabil = 50 * 669 = 33.450 lei
Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie
Valoarea impozabil = 33.450 * 2,60 = 86.970 lei
Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii
Pentru c vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana
fizic nu va beneficia de reducerea valorii
impozabile datorit anului terminrii
Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari
Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica
majorare datorit suprafeei mari.
Pas 6. Determinarea impozitului anual
Impozit anual = 86.970 * 0,1% = 86,97 lei
Pas 7. Determinarea impozitului de plat
Pentru apartament se va plti impozitul numai pentru perioada
mai-decembrie, adic pentru 8 luni. ns pentru cel
de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%,
ntruct este prima cldire n afara celei de
domiciliu. Majorarea nu se va aplica n lunile n care imobilul a
fost dat spre nchiriere Majorarea se aplic
pentru perioada mai-iunie impozitul de plat = 86,97 * 2/12 *
1,15 + 86,97 * 6/12 = 16,67 + 43,49 = 60,16 =
60 lei.
91. O societate comercial are nregistrat n contabilitate o
cldire cu o valoare de inventar de 800.000 lei,
amortizat integral. Cota de impozit stabilit prin hotrre a
Consiliului Local este de 0,5%. Determinai impozitul
pe cldiri ce trebuie pltit de respectiva societate
comercial.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n
cazul cldirilor amortizate integral, valoarea
impozabil se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4)
Valoarea impozabil = 800.000 * (100% - 15%) = 680.000 lei
Pas 2. Determinarea impozitului pe cldiri
Impozitul = 0,5% * 680.000 = 3.400 lei
92. O instituie de nvmnt preuniversitar deine un teren n
intravilan destinat construciilor n suprafa de 500
mp, din care 100 mp sunt ocupai de o cldire. Valoarea impozabil
a terenului este de 6148 lei/ha. Determinai
impozitul pe teren datorat bugetului local.
Rspuns:
Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt
scutite de la plata impozitului pe teren
(Cod fiscal, art. 257, lit. d) pentru acest teren nu se datoreaz
impozit
93. Care sunt bonificaiile ce pot fi acordate pentru plata
impozitului pe teren?
Rspuns:
Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu
anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru
ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie
inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia
ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod
fiscal, art. 260, alin. 2)
94. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate
cilindric de 2400 cm3. Valoarea impozitului asupra
mijloacelor de transport este de 9 lei/200 cm3. tiind c persoana
fizic a achiziionat automobilul pe data de 18
februarie 2007 determinai cuantumul impozitului asupra
mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local.
Rspuns:
Pas 1. Determinarea bazei impozabile
Baza impozabil = 2400/200 = 12 fraciuni de 200cm3
Pas 2. Determinarea impozitului pentru ntreg anul
Impozitul asupra mijloacelor de transport = 9 * 12 = 108 lei
Pas 3. Determinarea impozitului de plat la buget
Numr luni n care autoturismul a fost deinut = 10
Taxa asupra mijloacelor de transport de plat = 108 * 10/12 = 90
lei
95. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate
comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a
nregistrat urmtorii indicatori economico-finanicari:
Capital social subscris i vrsat
............................................................1.000
lei
Venituri totale i impozabile
...............................................................70.000
lei
Cheltuieli totale i deductibile fiscal
...................................................60.000 lei
S se constituie rezerva legal conform limitei maxime de
deductibilitate admise de legislaia n vigoare, n
condiiile n care AGA a hotrt constituirea integral a rezervei
legale. Societate se afl n primul an de activitate.
Rspuns: 200 lei
Metodologia de calcul:
Profit brut (70.000 lei 60.000
lei)......................................................10.000
lei
Suma maxim admis a rezervei legale
....................................................200 lei
10.000 lei x 5% = 500 lei
1.000 lei x 20% = 200 lei
500 lei > 200 lei
Rezult suma maxim admis de 200 lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 22 (1) a
96. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate
comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a
nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari:
Capital social subscris i vrsat
............................................................1.000
lei
Venituri totale i impozabile
...............................................................70.000
lei
Cheltuieli totale i deductibile fiscal
...................................................60.000 lei
S se calculeze impozitul pe profit anual, n condiiile n care AGA
a hotrt constituirea rezervei legale n sum
maxim admis la deductibililtate fiscal. Societatea se afl n
primul an de activitate.
Rspuns: 1568 lei
Metodologia de calcul:
I. Determinarea sumei maxime admise a rezervei legale
Profit brut (70.000 lei 60.000
lei)......................................................10.000
lei
Suma maxim admis a rezervei legale
....................................................200 lei
10.000 lei x 5% = 500 lei
1.000 lei x 20% = 200 lei
500 lei > 200 lei
Rezult suma maxim admis de 200 lei
II. Determinarea impozitului pe profit anual
Profit impozabil (10.000 -
200)...........................................................9.800
lei
Impozit pe profit anual (9.800 x
16%)...................................................1.568
lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 22 (1) a i art. 19 (1)
97. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a
exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori
economico-financiari:
Venituri totale i impozabile
...............................................................10.000
lei
Cheltuieli totale i deductibile fiscal
.....................................................6.000 lei
S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N.
Rspuns: 640 lei
Metodologia de calcul:
Profit impozabil (10.000 lei 6.000
lei)..................................................4.000 lei
Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%:
(4.000 x 16% = 640 lei)
Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din
aceste activiti:
(10.000 x 5% = 500 lei)
Determinarea impozitului pe profit datorat
................................................640 lei
(640 lei > 500 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 18
98. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a
exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori
economico-financiari:
Venituri totale i impozabile
...............................................................10.000
lei
Cheltuieli totale i deductibile fiscal
.....................................................7.500 lei
S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N.
Rspuns: 500 lei
Metodologia de calcul:
Profit impozabil (10.000 lei 7.500
lei)..................................................2.500 lei
Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%:
(2.500 x 16% = 400 lei)
Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din
aceste activiti:
(10.000 x 5% = 500 lei)
Determinarea impozitului pe profit datorat
................................................500 lei
(400 lei < 500 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 18
99. La data de 31 martie a exerciiului N o societate comercial
pltitoare de impozit pe profit 16% a nregistrat
urmtorii indicatori economico-financiari:
Venituri
totale.......................................................................................14.000
lei
Din care
- dividende primite de la o persoan
juridic romn
......................................................................................2.000
lei
Cheltuieli
totale.......................................................................................10.000
lei
Din care
- majorri i penaliti de ntrziere
pentru neplata la termen a TVA
.....................................................100 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trim. I.
Rspuns: 336 lei
Metodologia de calcul:
Profit contabil (14.000 lei 10.000
lei)...................................................4.000
lei
Profit impozabil (4.000 lei 2.000 lei + 100
lei).....................................2.100 lei
Impozitul pe profit (2.100 lei x 16%)
.........................................................336
lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 19 (1)
100. La o societate comercial s-au nregistrat urmtorii
indicatgori economico-financiari:
Total venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei
Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei
Din care
- cheltuieli de protocol
...............................................................................200
lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit
..............................................................340
lei
S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim
admise, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe
profit i nepltitoare de TVA.
Rspuns: 70,8 lei
Metodologia de calcul:
Total venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei
Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei
Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
................. 3.540 lei
(10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei)
Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei)
.....................................70,8 lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 21 (3) a
101. La data de 30 iunie a exerciiului N, o societate comercial
pltitoare de impozit pe profit 16% i de TVA
19% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari:
Total venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei
Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei
Din care
- cheltuieli de protocol (buturi alcoolice i produse din
tutun)................200 lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit Trim.
I..................................................340 lei
S se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care
impozitul pe profit aferent trim II, tiind s totalul
cheltuielilor include i TVA-ul nedeductibil aferent produselor
de protocol.
Rspuns: 561 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 221 lei
impozit pe profit aferent trim II
Metodologia de calcul:
I. Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile
Total venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei
Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei
Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
................. 3.540 lei
(10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei)
Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei)
.....................................70,8 lei
II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile
Cheltuieli de protocol nedeductibile (200 lei 70,8 lei)
...........................129,2 lei
TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol
..................................38 lei
(200 lei x 19% = 38 lei)
Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim.
I......................................................340 lei
Cheltuieli nedeductibile
Total......................................................................507,2
lei
III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie
Profit contabil (10.000 lei 7.000 lei)
.......................................................3.000
lei
Profit impozabil (3.000 lei + 507,2 lei)
......................................................3.507,2
lei
Impozit pe profit cumulat la 30 iunie (16% x 3.507,2
lei)..............................561 lei
IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II.
Impozit pe profit aferent Trim II.
..................................................................221
lei
(561 lei 340 lei = 221 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 21 (3) a i art. 145 (5) b)
102. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe
profit 16% prezint urmtoarea situaie financiar:
Venituri totale impozabile
.......................................................................700.000
lei
Cheltuieli totale
.......................................................................................600.000
lei
Din care
- cheltuieli de
protocol.................................................................................12.000
lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim.
I...........................................10.000 lei
- cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri
pentru neplata la termen a TVA
....................................................................2.000
lei
S se determine limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor
de protocol admis la 30 iunie.
Rspuns: 2.440 lei
Metodologia de calcul:
Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei)
.......................................................100.000
lei
Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
...........................122.000 lei
(100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei)
Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei)
..........................................2.440 lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 21 (3) a
103. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe
profit 16% i TVA 19% prezint urmtoarea
situaie financiar:
Venituri totale impozabile
.......................................................................700.000
lei
Cheltuieli totale
.......................................................................................600.000
lei
Din care
- cheltuieli de
protocol.................................................................................12.000
lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim.
I.........................................10.000 lei
- cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri
pentru neplata la termen a TVA
....................................................................2.000
lei
S se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care
impozitul pe profit aferent trim II, tiind c totalul
cheltuielilor include i cheltuielile cu TVA colectat aferent
cheltuielilor de protocol nedeductibile.
Rspuns: 19.740 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 9.740
lei impozit pe profit aferent trim II
Metodologia de calcul:
I. Determinarea limitei maxime de deductibilitate a
cheltuielilor de protocol
Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei)
.......................................................100.000
lei
Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
...........................122.000 lei
(100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei)
Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei)
..........................................2.440 lei
II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile
Cheltuieli de protocol nedeductibile (12.000 lei 2.440 lei)
...........................9.560 lei
Cheltuieli cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol
nedeductibile.....1816,4 lei
(9560 lei x 19% = 1816,4 lei)
Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim.
I...........................................................10.000
lei
Cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri
pentru neplata la termen a TVA
.........................................................................2.000
lei
Cheltuieli nedeductibile
Total............................................................................23.376,4
lei
III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie
Profit impozabil (100.000 lei + 23.376,4 lei)
..................................................123.376,4 lei
Impozit pe profit cumulat (23.376,4 lei x
16%)................................................19.740,22
lei
IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II.
Impozit pe profit aferent Trim II.
............................................................................9.740
lei
(19.740 lei 10.000 lei = 9.740 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 21 (3) a) i (4) a) i HG
44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA,
pct. 6 (11) i (12).
104. O societate commercial a obinut cumlat, de la nceputul
anului pn la data de 31 decembrie 2007, un profit
impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate n luna
aprilie 2008. n cursul anului s-a pltit un profit
impozabil astfel:
Impozit pe profit trim. I
.................................36.000 lei
Impozit pe profit trim.
II.................................40.000 lei
Impozit pe profit trim.
III................................12.000 lei
S se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului
de stat pn la data de 25 ianuarie, aferent trim IV,
urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal
s se fac pn la data de 15 aprilie a anului
urmtor i care va fi diferena de plat pentru acel an.
Rspuns: 12.000 lei impozit pe profit pentru trim. IV=20.000 lei
diferena de plat pentru anul 2007
Metodologia de calcul:
I. Determinarea impozitului pe profit Trim. IV
Impozit pe profit pentru Trim. IV
.............................................................12.000
lei
(sum egal cu impozitul pe Trim. III)
II. Determinarea impozitului pe profit anual
Profit impozabil.........................
.............................................................750.000
lei
Impozit pe profit anual (750.000 lei x
16%)........................................... 120.000 lei
III. Determinarea diferenei de plat pentru anul 2007
Impozit pe profit pltit pn la data de 25 ianuarie
..................................100.000 lei
(36.000 lei + 40.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei)
Diferena de plat pentru anul 2007
...........................................................20.000
lei
(120.000 lei 100.000 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 34 (10) i art. 35 (1)
105. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem
urmtoarea situaie:
- lei -
1 ianuarie 2007 31 martie 2007
Capital propriu 100.000 120.000
Capital mprumutat 110.000 90.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente
unui mprumut de la o banc
romneasc autorizat de BNR 0 40.000
Venituri din dobnzi 0 22.000
Celelate venituri impozabile 0 150.000
S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
la data de 31 martie 2007.
Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic
sunt n sum de 40.000 lei.
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 23 (4)
106. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem
urmtoarea situaie:
- lei -
1 ianuarie 2007 31 martie 2007
Capital propriu 100.000 120.000
Capital mprumutat 110.000 150.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente
unui mprumut de la un acionar
al societii comerciale 0 60.000
Venituri din dobnzi 0 22.000
Celelate venituri impozabile 0 170.000
S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
la data de 31 martie 2007. Rata dobnzii la care sa
contractat mprumutul de la acionar este inferioar ratei dobnzii
de referin stabilite de BNR.
Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n sum de
60.000 lei.
Metodologia de calcul:
I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil
deductibile
Cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile
..................................................... 60.000
lei
(se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin
stabilite de BNR)
II. Determinarea gradului de ndatorare a capitalului
GR. Trim I = 1,18
220.000
260.000
100.000 120.000
110.000 150.000 = =
+
+
III. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim
I
Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I.
....................................................60.000 lei
(grad ndatorare < 3)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 23 (5) i art. 23 (1)
107. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem
urmtoarea situaie:
- lei -
1 ianuarie 2007 31 martie 2007
Cheltuieli cu dobnzile aferente
unui mprumut de la un acionar 0 70.000
Venituri din dobnzi 0 30.000
Celelate venituri impozabile 0 220.000
S se determine nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
la 31 martie 2007, n cazul n care gradul de
ndatorare al capitalului este pozitiv dar mai mic ca 3 i n cazul
n care gradul de ndatorare a capitalului este
pozitiv dar mai mare ca trei. Dac pentru mprumutul contractat
s-ar fi pltit dobnzi calculate cu rata de referin a
BNR, volumul acestora pentru trim. I ar fi fost 50.000 lei.
Rspuns: Grad de ndatorare Cheltuieli deductibile cu dobnzile la
31 martie 2007
< 3 50.000 lei
> 3 0 lei
Metodologia de calcul:
I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil
deductibile
Cheltuieli cu dobnzile posibil deductibile
....................................................... 50.000
lei
(numai cele care se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei
dobnzii de referin stabilite de BNR ar fi posbil
deductibile. Restul de 10.000 sunt integral nedeductibile)
II. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I
n funcie de gradul de ndatorare a capitalului
Caz I. Grad de ndatorare < 3
Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I.
....................................................50.000 lei
(Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral
deductibile n trim I)
Caz II. Grad de ndatorare > 3
Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I.
....................................................0 lei
(Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral
nedeductibile n trim I ;i se vro reporta pn cnd
gradulde ndatorare va fi mai mic dect 3)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 23 (1), (2) i (5)
108. O societate achiziioneaz, pe data de 15 decembrie 2007 un
utilaj. Valoarea contabil de intrare este de
56.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani.
n condiiile aplicrii pentru calculul amortizrii fiscale a
metodei de amortizare accelerat, care este mrimea
amortizrii fiscale n anul 2009? La calculul amortizrii
accelerate se va utiliza cota maxim de amortizare admis.
Rspuns: 7000 lei
Metodologia de calcul:
Amortizarea accelerat n primul an de funcionare
(2008)...............................28.000 lei
(56.000 lei x 50%)
Amortizarea n al doilea an de funcionare
(2009)...............................................7.000 lei
(28.000 lei : 4 ani = 7.000 lei/an)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 24 (9)
109. La data de 01 martie 2007, o societate achiziioneaz o
cldire pentru extinderea activitii. Valoarea contabil
de intrare este de 2.000.000 lei, durata normal de utilizare 40
ani.
S se calculeze amortizarea fiscal pentru anul 2007.
Rspuns: 37.500 lei
Metodologia de calcul:
Amortizarea fiscal anual pe baza metodei
liniare............................................50.000 lei
(2.000.000 lei : 40 ani)
Amortizarea fiscal n anul
2007..........................................................................37.500
lei
(50.000 lei x 9/12 =37.500 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11)
110. Un contribuabil achiziioneaz, n data de 03 Octombrie 2007
un brevet de invenie pe care l utilizeaz
ncepnd cu data de 10 Octombrie 2007. Valoarea de facturare a
brevetului de invenie este de 145.775 lei, din care
TVA 23.275 lei. Durata normal de utilizare este de 3 ani, iar
contribuabilul aplic regimul de amortizare liniar.
S se determine amortizarea fiscal aferent lunii noiembrie
2007.
Rspuns: 3.402,77 lei
Metodologia de calcul:
Valoarea contabil de intrare (145.775 lei 23.275 lei)
...............................122.500 lei
Amrtizarea fiscal lunar
..................................................................................3.402,77
lei
(122.500 lei : 36 luni = 3402,77 lei)
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11)