FISCALITATE 2007 CURS PREGATIRE EXAMEN ACCES Lector: Delia
Cataram 45. Grupai veniturile de mai jos n impozite directe,
impozite indirecte i venituri nefiscale, conform clasificaiei
bugetare: a) impozit pe profit; b) taxa pe valoarea adugat; c)
accize; d) taxe vamale; e) impozitul pe dividende de la societile
comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile
microntreprinderilor; h) taxe consulare i) taxe pentru eliberarea
certificatului de cazier fiscal. Rspuns: Conform clasificaiei
veniturilor bugetului de stat (a se vedea Legea nr. 511 din
22.11.2004 pentru aprobarea bugetului de stat pe 2004), putem
clasifica veniturile de mai sus astfel: Impozite directe a)
impozitul pe profit; e) impozitul pe dividende de la societile
comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile
microntreprinderilor. Impozite indirecte b) taxa pe valoarea
adugat; c) accize; d) taxe vamale; Venituri nefiscale h) taxe
consulare; i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier
fiscal. 46. Se cunosc urmtoarele date din legile bugetului de stat
al Romniei pe anii 2004 i 2005: Indicator Impozit pe profit Accize
Impozit pe veniturile din salarii Impozit pe veniturile din
dividende Impozit pe dividende de la societile comerciale Impozit
pe veniturile realizate din activitile de expertiz contabil Taxe
pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de
transport n trafic internaional Taxa pe valoarea adugat Taxe pentru
eliberarea certificatelor de cazier fiscal Venituri din capital
Determinai: 1 2004 49.210,00 68.915,00 59.176,00 2.400,00 1.980,00
10,00 37,00 2005 60.710,00 97.733,00 66.435,00 6.400,00 2.850,00
30,00 40,00
110.150,85 126.692,54 5,00 45,00 350,00 1.133,00
Sursa: Legea Bugetului de Stat pe 2005 nr. 511/2004, publicat n
Monitorul Oficial, Nr. 1121/2004 i Legea Bugetului de Stat pe 2004
nr. 507/2003 publicat n Monitorul Oficial nr. 853/2003
a) ponderea veniturilor fiscale n total venituri bugetare; b)
creterea absolut i relativ a veniturilor fiscale Rspuns: a)
Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri bugetare
Pas 1. Identificarea veniturilor fiscale Veniturile fiscale
cuprind: Impozit pe profit, Accize, Impozit pe veniturile din
salarii, Impozit pe veniturile din dividende, Impozit pe dividende
de la societile comerciale, Impozit pe veniturile realizate din
activitile de expertiz contabil, Taxa pe valoarea adugat Pas 2.
Determinarea valorii veniturilor fiscale Vfisc2004 = 49.210,00 +
68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 + 1.980,00 + 10,00 + 110.150,85 =
= 291.841,85 mld. lei Vfisc2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00
+ 6.400,00 + 2.850,00 + 30,00 + 126.692,54 = = 360.850,54 mld. lei
Pas 3. Determinarea valorii veniturilor bugetare Vbug2004 =
49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 + 1.980,00 + 10,00 +
37,00 + 110.150,85 + 5,00 + 350,00 = 292.233,85 mld. lei Vbug2005 =
60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 + 2.850,00 + 30,00 +
40,00 + 126.692,54 + 45,00 + 1.133,00 = 362.068,54 mld. lei Pas 4.
Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri bugetare
P2004 = 291.841,85 / 292.233,85 = 99,87% P2005 = 360.850,54 /
362.068,54 = 99,66% b) Determinarea creterii absolute i relative a
veniturilor fiscale Pas 1. Determinarea creterii absolute a
veniturilor fiscale Creterea absolut = Vfisc2005 - Vfisc2004 =
360.850,54 291.841,85 = 69.008,69 mld. lei Pas 2. Determinarea
creterii relative a veniturilor fiscale Creterea relativ = Creterea
absolut / Vfisc2004 = 69.008,69 / 291.841,85 = 23,65% 47. O
societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul
semestru al anului 2006 venituri totale n sum de 50.000 mil. lei
din care 40.000 mil. lei sunt venituri realizate din activitatea
unui bar de noapte. Suma total a cheltuielilor deductibile
efectuate de agentul economic este de 35.000 mil. lei. Determinai
cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I. tiind c
agentul economic a constituit i pltit la sfritul primului trimestru
al anului 2006 impozit pe profit n sum de 4.000 mil. lei determinai
ct este cuantumul impozitului pe profit de plat aferent
trimestrului II. Rspuns: 2
Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente
fiecrui tip de activiti Cum nu exist o separare exact a
cheltuielilor pe activitatea de bar de noapte i pe celelalte
activitii, vom repartiza procentual cheltuielile deductibile pe
cele dou tipuri de activiti. Pentru activitatea de bar de noapte
Venituri = 40.000 mil. lei Cheltuieli = 35.000 * (40.000/50.000) =
28.000 mil. lei Pentru celelalte activiti Venituri = 50.000 40.000
= 10.000 mil. lei Cheltuieli = 35.000 28.000 = 7.000 mil. lei Pas
2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de
noapte Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este
suma maxim dintre 16%*Profitul impozabil sau 5%*Total venituri.
Astfel, vom calcula impozitul pe profit n ambele moduri, urmnd s
decidem ulterior care este suma de plat. Cu cota de 16%: Impozit =
16% * (40.000 28.000) = 1.920 mil. lei Cu cota de 5%: Impozit = 5%
* 40.000 = 2.000 mil. lei Impozitul pe profit datorat pentru
semestrul I din activitatea barului de noapte = 2.000 mil. lei Pas
3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti
Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin
aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Impozitul pe profit
datorat pentru semestrul II pentru alte activiti = 16% * (10.000
7.000) = 480 mil. lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit
datorat pentru semestrul I Impozit datorat = Impozitbar +
Impozitalteact. = 2.000 + 480 = 2.480 mil. lei Pas 5. Determinarea
impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II Impozit pe
profit pltit n trimestrul I = 4.000 mil. lei Impozit pe profit
datorat cumulat de la nceputul anului pentru semestrul I = 2.480
mil. lei Societatea are de recuperat impozit pe profit n sum de
4.000 2.480 = 1.520 mil. lei 48. O organizaie non-profit realizeaz
urmtoarele venituri n anul 2006: - venituri din cotizaiile
membrilor = 500 mil. lei - venituri din donaii i sponsorizri =
1.500 mil. lei - venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea
European = 3.000 mil. lei - venituri din activiti comerciale =
1.000 mil. lei Corespunztor acestor venituri ea realizeaz
urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli aferente activitii non-profit =
4.800 mil. lei; - cheltuieli aferente activitii comerciale = 700
mil. lei Determinai impozitul pe profit datorat de aceast
organizaie non-profit pentru activitile desfurate n cursul anului
2006, dac cursul de schimb este 36.500 lei/Euro. Rspuns: 3
Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile Pentru veniturile din
cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile
de la Uniunea European organizaia non-profit este scutit de plata
impozitului pe profit. Organizaiile non-profit sunt scutite de
impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu
depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri
scutite de la plata impozitului pe profit. Deci, limita veniturilor
scutite din activiti economice este suma minim dintre 15.000 euro i
10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe
profit. 15.000 euro = 15.000 * 36.500 = 547,5 mil. lei 10% (500 +
1.500 + 3.000) = 500 mil. lei veniturile din activiti economice
sunt scutite n limita a 500 mil. Lei, pentru restul de 500 mil. lei
datorndu-se impozit pe profit Pas 2. Determinarea profitului
impozabil Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din
profit care corespunde cuantumului veniturilor impozabile. Profitul
activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 1000 700 = 300
mil. lei Profitul aferent veniturilor impozabile = 300 * (500/1000)
= 150 mil. lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe
profit = 16% * 150 = 24 mil. lei 49. Se dau urmtoarele tipuri de
cheltuieli: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea
profesional a personalului angajat; - cheltuielile de protocol; -
cheltuielile cu provizioane; - cheltuielile cu impozitul pe profit;
- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli
de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; -
cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli reprezentnd
tichetele de mas acordate de angajatori; - cheltuieli cu mrfurile
vndute; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificai
aceste cheltuieli n categoriile: a) cheltuieli deductibile; b)
cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile
din punctul de vedere al impozitului pe profit. Rspuns: Conform
Codului Fiscal, art. 21, cheltuielile de mai sus se clasific
astfel: a) Cheltuieli deductibile: - cheltuieli pentru formarea i
perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuieli de
reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; -
cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli cu mrfurile
vndute; b) Cheltuieli cu deductibilitate limitat: 4
- cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; -
cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; c)
Cheltuieli nedeductibile: - cheltuielile cu impozitul pe profit; -
cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli
aferente veniturilor neimpozabile. 50. O societate comercial
realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I
2006: - venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 mil. lei; - venituri
din prestri servicii: 20.000 mil. lei; - venituri din dividende
primite de la o societate comercial romn = 1.000 mil. lei; -
cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 mil. lei; - cheltuieli cu
serviciile de la teri: 10.000 mil. lei; - cheltuieli de protocol:
1.000 mil. lei; - cheltuieli salariale: 2.000 mil. lei - cheltuieli
cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 mil. lei - cheltuieli
cu tichetele de mas: 800 mil. lei, din care 200 mil. lei peste
limita legal Determinai impozitul pe profit datorat de societatea
comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile
Venituri impozabile = Venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din
prestri servicii = = 50.000 + 20.000 = 70.000 mil. lei Pas 2.
Determinarea cheltuielilor deductibile Pentru determinarea sumei
cheltuielilor deductibile vom analiza fiecare tip de cheltuial n
parte: - cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile
Chelt. Ded. = 30.000 mil. lei - cheltuielile cu serviciile de la
teri sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 10.000 mil. lei -
cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat Limita = 2% *
(Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile
altele dect cele cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% *
(70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 mil. Lei = 484 mil.
Lei cheltuielile cu protocolul sunt deductibile n limita a 484 mil.
Lei Chelt. Ded. = 484 mil. Lei i Chelt neded = 516 lei. -
cheltuielile salariale sunt integral deductibile Chelt. Ded. =
2.000 mil. lei - cheltuielile cu amenzile sunt integral
nedeductibile Chelt. Neded. = 3.000 mil. lei - cheltuielile cu
tichetele de mas sunt deductibile n limita prevederilor legale
Chelt. Ded. = 600 mil. lei i Chelt. Neded. = 200 mil. lei. Total
cheltuieli deductibile = 30.000 + 10.000 + 484 + 2.000 + 600 =
43.084 mil. lei Pas 3. Determinarea profitului impozabil Profit
impozabil = 70.000 43.084 = 26.916 mil. lei Pas 4. Determinarea
impozitului pe profit 5
Impozitul pe profit = 26.916 * 16% = 4.307 mil. Lei 51. O
societate comercial realizeaz n anul 2006 venituri totale
impozabile n valoare de 10.000 mil. lei i cheltuieli deductibile
totale n valoare de 8.000 mil. lei. Separat de aceste cheltuieli
societatea nregistreaz cheltuieli cu dobnzile aferente
mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 mil. lei. Valoarea
capitalului propriu este de 125.000 mil. lei la nceputul anului i
150.000 mil. lei la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe
termen lung este de 400.000 mil. lei la nceputul anului i 300.000
mil. lei. Determinai valoarea impozitului pe profit de plat aferent
anului 2006. Rspuns: Pas 1. Determinarea deductibilitii
cheltuielilor cu dobnzile Cheltuielile cu dobnzile aferente
mprumuturilor de la bnci autorizate de BNR sunt integral
deductibile. Pas 2. Determinarea profitului impozabil Profit
impozabil = 10.000 8.000 1.200 = 800 mil. lei Pas 3. Determinarea
impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% * 800 = 128 mil. lei
52. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului
pe primele ase luni ale anului 2006 venituri totale impozabile n
valoare de 40.000 mil. lei, din care cifra de afaceri reprezint
38.000 mil. lei i cheltuieli totale n valoare de 30.000 mil. lei,
din care 600 mil. lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de
aceste cheltuieli, n luna mai societatea a acordat o sponsorizare n
valoare de 250 mil. lei. Determinai care este suma impozitului pe
profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2006,
tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a
fost pltit la termenul legal. Rspuns: Pas 1. Determinarea
profitului impozabil aferent primelor ase luni ale anului. Venituri
impozabile = 40.000 lei Cheltuieli deductibile = 30.000 600 =
29.400 mil. lei Profit impozabil = 40.000 29.400 = 10.600 mil. lei
Pas 2. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul
II Impozit pe profit datorat = 16% * 10.600 = 1.696 mil. lei
Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit
n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit
datorat. 3 * CA = 3 * 38.000 = 114 mil. lei 20% * Impozit = 20% *
1.696 = 339,2 mil. lei din impozitul datorat putem deduce
cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 114 mil. lei Impozit pe profit
datorat = 1696 114 = 1.582 mil. lei 6
Pas 3. determinarea impozitului pe profit de plat Impozit pe
profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit
pltit = 1.582 600 = 982 mil. lei 53. Din veniturile enumerate mai
jos selectai-le pe cele neimpozabile n anul 2007, n sensul
impozitului pe venit: a) venituri din dividende; b) veniturile din
pensii pentru invalizi de rzboi; c) indemnizaia pentru
incapacitatea temporar de munc; d) sumele primite sub form de
sponsorizare; e) indemnizaia pentru creterea copilului; f)
indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti
desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri
din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi de
proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. Rspuns:
Conform prevederilor Titlului III din Codul Fiscal, sunt venituri
impozabile n sensul impozitului pe venit urmtoarele: a) venituri
din dividende; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de
munc; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din
activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h)
venituri din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi
de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. 54. O
salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz
urmtoarele venituri, n luna martie 2006: - salariu de baz =
5.000.000 lei; - spor de vechime = 15%; (neinclus n salariul de
baz) - 20 tichete de mas n valoare de 65.000 lei/tichet. - un cadou
cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 2.500.000 lei. Salariata
are n ntreinere un copil minor i pe mama sa care nu obine venituri
i este proprietara unui teren agricol n suprafa de 5.000 mp
Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent
lunii martie, i salariul net pe care l primete angajata
cunoscndu-se urmtoarele valori pentru deducerea personal: Rspuns:
Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii Salariul de baz face
parte integral din venitul brut Sporul de vechime = 15% * 5.000.000
= 750.000 lei face parte integral din venitul brut 7 pentru
contribuabili fr persoane n ntreinere: 2.500.000 lei; pentru
contribuabili cu o persoan n ntreinere: 3.500.000 lei; pentru
contribuabili cu dou persoane n ntreinere: 4.500.000 lei;
Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui
tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2006 a avut 23 zile
lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se include n venitul brut.
Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n limita
a 1.500.000 lei. Deci se va include n venitul brut suma de
1.000.000 lei Venitul brut din salarii = 5.000.000 + 750.000 +
1.000.000 = 6.750.000 lei Pas 2. Determinarea contribuiilor
obligatorii Contribuia de asigurri sociale = 6.750.000 * 9,5% =
641.250 lei Contribuia de asigurri sociale de sntate = 6.750.000 *
6,5% = 438.750 lei Contribuia de asigurri pentru omaj = 5.000.000 *
1% = 50.000 lei Pas 3. Determinarea venitului net din salarii Venit
net = Venit brut Contribuii obligatorii = 6.750.000 641.250 438.750
50.000 = = 5.620.000 lei Pas 4. Determinarea deducerii personale
Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane
considerate n ntreinere: - copilul minor este ntotdeauna considerat
n ntreinere; - mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere
i nu obine venituri, iar suprafaa de teren deinut este de doar
5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan n ntreinere dac
suprafaa de teren deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es
sau 20.000 mp n zonele montane. Deducerea personala = 4.500.000 lei
Pas 5. Determinarea venitului impozabil Venitul impozabil = Venit
net Deducere personala = 5.620.000 4.500.000 = 1.120.000 lei Pas 6.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii Impozit = 16% *
1.120.000 = 179.200 lei Pas 7. Determinarea drepturilor salariale
primite de angajat n luna martie 2005 n luna martie salariata
primete: - un salariu net n numerar n valoare de 5.000.000 +
750.000 - 641.250 - 438.750 - 50.000 - 179.200 = 4.440.800 lei; -
20 de tichete de mas n valoare total de: 20 * 65.000 = 1.300.000
lei - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 2.500.000
lei 55. O persoan fizic obine la locul de munc de baz un venit net
lunar de 5.500.000 lei i la un loc de munc unde are un contract
individual de munc cu timp parial unde obine un venit net lunar de
3.500.000 lei. Persoana fizic lucreaz la locul de munc de baz n
perioada ianuarie septembrie 2006, iar la cellalt loc de munc n
8
perioada februarie iunie 2006. tiind c persoana fizic are n
ntreinere o persoan i deducerea personal lunar aferent este de
3.500.000, determinai: a) impozitul lunar pe veniturile din salarii
pltit de persoana fizic; b) impozitul total pltit n cursul anului
2006 pentru veniturile din salarii; c) venitul net anual impozabil
aferent veniturilor din salarii Rspuns: a) Determinarea venitului
lunar pe veniturile din salarii Pentru locul de munc de baz: Venit
impozabil = Venit net Deducerea personala = 5.500.000 3.500.000 =
2.000.000 lei Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% *
2.000.000 = 320.000 lei Pentru cellalt loc de munc: Venit impozabil
= Venit net = 3.500.000 lei Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil
= 16% * 3.500.000 = 560.000 lei b) Determinarea impozitului total
pltit n cursul anului 2005 pentru veniturile din salarii: Impozit
total pltit n cursul anului 2005: 320.000 * 9 + 560.000 * 5 =
5.680.000 lei c) Conform Codului Fiscal art. 57 beneficiarii de
venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final. Deci venitul
din salarii nu se ia in calcul la determinarea venitului net anual
impozabil. 56. Pentru care din veniturile de mai jos obinute n anul
2007 de o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia este obligat s
depun declaraii speciale de venit: a) venituri din pensii; b)
venituri din drepturi de proprietate intelectual; c) venituri din
cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din salarii; e) venituri
din activiti agricole determinate n sistem real; f) venituri nete
determinate pe baz de norme de venit. Rspuns: Pentru veniturile
obtinute in anul 2007 nu s-a aprobat inca formularistica specifica
impozitului pe venit. Pentru anul 2006, dintre veniturile
enumerate, trebuie depus declaraie special privind veniturile
realizate, conform OMFP 185/2007, pentru: b) venituri din drepturi
de proprietate intelectual; c) venituri din cedarea folosinei
bunurilor; e) venituri din activiti agricole determinate n sistem
real; 57. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de
sonorizare muzical i opteaz pentru impunerea n sistem real. Ea
estimeaz c n anul 2006 va realiza urmtoarele venituri: - venituri
din prestarea serviciilor de sonorizare: 700 mil. lei - venituri
din dobnzi aferente disponibilitilor din conturile la vedere: 5
mil. lei - venituri din sponsorizri: 30 mil. lei n aceeai perioad,
ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli cu
achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 200
mil. lei - cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 120
mil. lei 9
- cheltuieli cu salariile: 180 mil. lei - cheltuieli privind
amenzile datorate autoritilor romne: 15 mil. lei - cheltuieli de
protocol: 10 mil. lei La 01 iunie 2006 persoana fizic contracteaz
un mprumut n sum de 300 mil. lei, rambursabil integral peste 12
luni, de la o alt persoan fizic la o rat a dobnzii de 20% pe an.
Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este de 15% pe an
Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate n contul
impozitului pe venit n cursul anului la scadenele legale. Rspuns:
Pas 1. Determinarea venitului brut Venitul brut = venituri din
prestarea serviciilor + venituri din dobnzi = 700 + 5 = 705 mil.
lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Vom determina
deductibilitatea fiecrui tip de cheltuial, astfel: - cheltuielile
cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar
sunt integral deductibile Ch. Ded. = 200 mil. lei - cheltuielile cu
chiria spaiului sunt integral deductibile Ch. Ded. = 120 mil. lei -
cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile Ch. Ded. = 180
mil. lei - cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne
sunt integral nedeductibile Ch. Neded. = 15 mil. lei - cheltuielile
cu dobnzile la mprumuturile contractate de la alte persoane fizice
sunt deductibile n limita ratei dobnzii de referin a BNR. Valoarea
dobnzii lunare = 300.000.000 * 20% * (1/12) = 50.000 lei Valoarea
dobnzii conform ratei de referin a BNR: 300.000.000 * 15% * (1/12)
= 37.500 lei persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda
lunar de 37.500 lei. Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 Ch. Ded.
= 7*37.500 = 262.500 lei Ch Neded = 7 * (50.000 37.500) = 87.500
lei - cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote
de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile
deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale Limita = 2%
* (705.000.000 200.000.000 120.000.000 - 180.000.000 262.500) = =
2% * 204.737.500 = 4.094.750 lei Ch. Ded. = 4.094.750 lei Ch.
Neded. = 10.000.000 4.094.750 = 5.905.250 lei Total cheltuieli
deductibile = 200.000.000 + 120.000.000 + 180.000.000 + 262.500 +
4.094.750 = = 504.357.250 lei Pas 3. Determinarea venitului net
Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile = 705.000.000
504.357.250 = 200.642.750 lei Pas 4. Determinarea plilor anticipate
n contul impozitului pe venit Impozit pe venit estimat =
200.642.750 * 16% = 32.102.840 lei 10
La 15 martie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe
venit = 32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei La 15 iunie 2006: plile
anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 =
8.025.710 lei La 15 septembrie 2006: plile anticipate n contul
impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei La 15
decembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit =
32.102.840 / 4 = 8.025.710 lei
58. O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2007 urmtoarele
venituri din drepturi de autor: Luna Iunie 2007 Septembrie 2007
Octombrie 2007 Tipul de venit Opere literare Opere monumentale
Opere literare Suma (lei) 20.000 50.000 10.000
Determinai venitul net anual impozabil aferent drepturilor de
proprietate intelectual aferente anului 2007 i impozitul sub form
de pli anticipate n contul impozitului pe venit pltit n cursul
anului, tiind c contribuabilul a fost pe parcursul ntregului an
angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cu
timp ntreg. Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut anual pe
tipuri de venituri Venit brut din opere literare = 20.000 + 10.000
= 30.000 lei Venit brut din opere monumentale = 50.000 lei Pas 2.
Determinarea cheltuielilor forfetare pe tipuri de venituri Pentru
veniturile din opere literare cota de cheltuieli forfetare este de
40% operele literare sunt egale cu 30.000 * 40% = 12.000 lei
Cheltuielile forfetare pentru Cheltuielile forfetare
Pentru veniturile din opere monumentale cota de cheltuieli
forfetare este de 50% pentru operele monumentale sunt egale cu
50.000 * 50% = 25.000 lei Pas 3. Determinarea venitului net pe
tipuri de venituri
Venitul net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale
obligatorii Cum persoana fizic a realizat pe tot parcursul anului i
venituri din salarii, ea nu mai pltete nici un fel de contribuii
sociale pentru venitul obinut din drepturi de proprietate
intelectual Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare Venit net
pentru operele literare = 30.000 12.000 = 18.000 lei Venit net
pentru operele monumentale = 50.000 25.000 = 25.000 lei Pas 4.
Determinarea venitului net anual impozabil Venitul net anual
impozabil = 18.000 + 25.000 = 43.000 lei Pas 5. Determinarea
impozitului sub form de pli anticipate n luna iunie 2007: Impozit =
20.000 * 10% = 2.000 lei 11
n luna septembrie 2007: Impozit = 50.000 * 10% = 5.000 lei n
luna octombrie 2007: Impozit = 10.000 * 10% = 1.000 lei Legislaie
aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare, art. 50 59. O societate civil de notari, nfiinat n luna
februarie 2007, la care sunt asociai doi notari cu cotele de
participare 50% fiecare, estimeaz realizarea n anul 2007 a unor
venituri n sum de 500.000 lei crora le corespund cheltuieli
deductibile n sum de 350.000 lei. La sfritul anului se constat c
veniturile realizate sunt n sum de 450.000 lei, iar cheltuielile
aferente realizate n sum de 250.000 lei. a) care sunt obligaiile
fiscale declarative ale asociaiei fr personalitate juridic; b) care
este venitul net realizat aferent fiecrui asociat. Rspuns: a)
Obligaiile fiscale declarative ale asociaiei sunt: - nregistrarea
contractului de asociere n 15 zile de la nfiinare; Legislaie
aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare, art. 86, alin 2, lit. f - depunerea unei declaraii
privind privind venitul realizat pn la data de 15 martie 2008, care
va cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai;
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 86, alin 4 b) Venitul net realizat =
450.000 250.000 = 200.000 lei; Venitul net aferent primului asociat
= 200.000 * 50% = 100.000 lei; Venitul net aferent celui de-al
doilea asociat = 200.000 * 50% = 100.000 lei Legislaie aplicabil:
Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,
art. 48 60. O persoan fizic romn obine n anul 2007 urmtoarele
venituri: - venituri impozabile din salarii obinute n Romnia n sum
de 50.000 lei; - venituri impozabile din salarii obinute ntr-o alt
ar n sum de 100.000 lei (echivalent calculat la cursul de schimb
BNR). Pentru acest venit, persoana a pltit n strintate un impozit
de 33.000 lei; Determinai creditul fiscal acordat de autoritile
romne pentru venitul obinut n strintate, precum i impozitul pe
venit pltit n Romnia i n strintate, n condiiile n care nu esist
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i ara
respectiv. Rspuns: Pas 1. Determinarea creditului fiscal acordat
Venitul obinut n strintate este impozitat n Romnia cu o cot de 16%.
Astfel impozitul pltit n Romnia pentru acest venit ar fi fost de
16.000 lei. Deci creditul fiscal acordat este n limita impozitului
ce ar fi fost pltit n Romnia Credit fiscal = 16.000 lei Pas 2.
Determinarea impozitului pltit n Romnia Impozitul pltit n Romnia =
Impozitul aferent tuturor veniturilor Creditul fiscal extern
Impozitul pltit n Romnia = 50.000 * 16% + 100.000 * 16% - 16.000 =
= 8.000 lei Pas 3. Determinarea impozitului pltit n strintate
12
Impozit = 33.000 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 91 61. Care
din urmtoarele venituri sunt scutite de la plata de impozit pe
veniturile obinute de nerezideni: - venituri din dobnzi la
depozitele la termen constituite la instituii de credit romne; -
venituri din dobnzi la depozitele la vedere; - venituri din
dividende la o persoan juridic romn; - redevene de la un rezident;
- venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin
emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul Romniei. Rspuns: Sunt
venituri neimpozabile n sensul impozitului pe veniturile obinute de
nerezideni: venituri din dobnzi la la depozitele la vedere;
venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin emisiune
de obligaiuni garantate de Guvernul Romniei.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 117 62. O societate comercial angajeaz
ncepnd cu luna februarie 2007 o persoan fizic nerezident. Care sunt
obligaiile angajatorului n ceea ce privete veniturile pltite
acestei persoane fizice nerezidente? Rspuns: Obligaiile care revin
angajatorului persoanei fizice nerezidente sunt: reinerea prin
stopaj la surs a contribuiilor obligatorii i impozitului pe venit i
virarea acestora la bugetele respective; depunerea unei fie fiscale
la autoritatea fiscal competent pn la 28 respectiv 29 februarie a
anului urmtor celui n care s-a pltit venitul i transmiterea i ctre
angajat a unei copii.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 57 i 59 63. O persoan fizic nerezident
n Romnia realizeaz n cursul anului 2007 venituri din dobnzi la
depozitele la termen n sum de 30.000 lei, venituri din jocuri de
noroc n sum de 85.000 lei i venituri din servicii de consultan
prestate n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate ntre
Guvernul Romniei i Guvernul rii de reziden a persoanei n valoare de
100.000 lei. ntre cele dou ri exist ncheiat convenie pentru
evitarea dublei impuneri internaionale conform creia veniturile
obinute de persoanele fizice nerezidente se impun cu o cot de 19%.
Determinai impozitul pe venit pltit de persoana fizic nerezident n
Romnia, tiind c depozitele pentru care s-au pltit dobnzile s-au
constituit dup 01.01.2007. Rspuns: Pentru veniturile obinute de
persoana fizic nerezident se va aplica cota de impozitare cea mai
favorabil dintre: cota din convenia de evitare a dublei impuneri
internaionale i cota de impunere din Romnia, astfel: Tip de venit
Cota de impozit aplicabil n 13 Cota de impozit din convenia de Cota
aplicabil
Romnia Venituri din dobnzi la depozitele la termen Venituri din
jocuri de noroc Venituri din servicii de consultan prestate n
cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate ntre Guvernul
Romniei i Guvernul rii de reziden 16% 20% SCUTIT
evitare a dublei impuneri 19% 19% 19%
16% 19% SCUTIT
Impozitul de plat = 30.000 * 16% + 85.000 * 19% = 4.800 + 16.150
= 20.950 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare, art. 116, 117 i 118 64. O
societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai
2007 urmtoarele operaiuni: - achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale
neferoase la preul de 1,5 lei/kg fr TVA; - achiziioneaz 2.000 kg
fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA; - livreaz 1500 kg fructe la
preul de 2,5 lei/kg fr TVA. Determinai TVA de plat sau de recuperat
aferent lunii mai 2007. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan
intern de la/ctre persoane nregistrate n scop de TVA. Rspuns: Pas
1. Determinarea TVA deductibil Pentru achiziia de deeuri metale
neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile
de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se
supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora
se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli
ntre furnizor i client pentru acest TVA. Astfel, TVA deductibil =
1.000 * 1,5 *19% + 2.000 * 2,0 * 19% = 1.045 lei Pas 2.
Determinarea TVA colectat TVA colectat = 1.000 * 1,5 *19% + 1500 *
2,5 * 19% = 997,5 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de
recuperat Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat =
1.045 997,5 = = 47,5 lei
65. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA ce activeaz n
domeniul produciei de mobilier realizeaz n luna iunie 2007
urmtoarele operaiuni: - achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat
ca materie prim 850.000 pre fr TVA; - achiziii de materiale
consumabile n valoare de 250.000, pre fr TVA; - nregistreaz facturi
pentru cazarea personalului trimis n delegaie n valoare de 25.000,
fr TVA; - achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate
activitii de protocol n valoare de 15.000 fr TVA; - livreaz produse
finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei, pre cu TVA.
Determinai TVA aferent lunii iunie 2007. tiind c la sfritul lunii
mai 2007 societatea raportase TVA de recuperat n valoare de 2.500
lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o
datoreaz ctre bugetul statului la sfritul lunii iunie. Toate
operaiunile se desfoar pe plan intern, furnizorii i clienii fiind
persoane nregistrate n scop de TVA. 14
Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru determinarea
TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie: - achiziiile de
mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat
n valoare de 850.000 * 19% = 161.500 lei; - achiziiile de materiale
consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 * 19% = 47.500
lei; - prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%,
deci, TVA-ul deductibil generat de aceste facturi va fi de 25.000 *
9% = 2.250 lei; - pentru achiziionarea de produse alcoolice i din
tutun destinate activitii de protocol societatea nu are dreptul de
deducere a TVA nu se nregistreaz TVA deductibil Deci, TVAdeductibil
= 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei Pas 2. Determinarea TVA
colectat Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare
operiune: achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA
deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 * 19% = 161.500
lei pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA
recalculat: TVA colectat = 1.450.000 * (19/119) = 231.512,61 lei
Deci, TVAcolectat = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei
Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii
iunie 2007 TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat =
393.012,61 211.250 = 181.762,61 lei
Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului TVA de plat
la buget = 181.762,61 2.500 = 179.262,61 lei 66. n luna iulie 2007
o persoan juridic pltitoare de TVA realizeaz operaiunile: - livrri
de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA, TVA 19%; -
prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de deducere n
valoare de 110.000 lei; - prestri de servicii pe piaa intern
scutite fr drept de deducere n valoare de 180.000 lei; - achiziii
de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 19%, destinate n
ntregime operaiunilor cu drept de deducere; - achiziii de materiale
consumabile i servicii n valoare de 190.000 lei fr TVA, TVA 19%,
din care 70% sunt destinate activitilor cu drept de deducere i 30%
activitilor fr drept de deducere. Determinai TVA de plat n luna
iulie 2007 Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct
societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru activitile
cu drept de deducere i pentru activitile fr drept de deducere vom
lua n calculul TVA-ului deductibil numai acele achiziii destinate
realizrii operaiunilor cu drept de deducere, nefiind necesar
utilizarea pro-ratei. TVA deductibil = 100.000 * 19% + 190.000 *
70% * 19% = 44.270 lei 15
Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 220.000 * 19% =
41.800 lei Pas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent
lunii iulie 2007 TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat
= 44.270 41.800 = 2.470 lei
67. n luna august 2007 o societate pltitoare de TVA realizeaz
urmtoarele operaiuni: - exporturi (n afara Comunitii) n valoare de
400.000 lei; - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000
lei fr TVA, TVA 19%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite
fr drept de deducere n valoare de 200.000 lei; - achiziii de
materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern n valoare
de 600.000 lei fr TVA, TVA 19%, destinate realizrii activitilor
firmei; - beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de
560.000 lei, pre cu TVA, TVA 19% Determinai TVA de plat ctre
bugetul statului n luna august 2007. Rspuns: Pas 1. Determinarea
TVA deductibil ntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile
destinate operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate
operaiunilor fr drept de deducere, vom calcula TVA deductibil
aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei, TVA ce poate
fi dedus din TVA colectat. TVA deductibil = 600.000 * 19% + 560.000
* (19/119) = 203.411,77 lei Pro rata = (livrri cu drept de
deducere) / (total livrri) = (400.000 + 250.000) / (400.000 +
250.000 + 200.000) = 650.000 / 850.000 = 76,47% TVA ce poate fi
dedus = 203.411,77 * 76,47% = 155.548,98 lei Pas 2. Determinarea
TVA colectat TVA colectat = 250.000 * 19% = 47.500 lei Pas 3.
Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat < TVA ce
poate fi dedus TVA de recuperat = 155.548,98 47.500 = 108.048,98
lei
68. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o
cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de producie de 250
lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide acordarea unui
discount de 10% pentru aceast comand. Agentul economic X aplic un
adaos comercial de 30% la preul de achiziie al pantofilor dup care
vinde 800 de perechi agentului economic W i 200 de perechi
agentului economic Z. ntruct agentul economic W este un vechi
client, X decide s-i acorde un discount de 5% la vnzarea celor 800
perechi de pantofi. tiind c toi agenii economici participani la
circuit sunt nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate operaiunile
au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau de recuperat pentru
agentul economic X.
16
Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pre de producie pantofi = 250
lei / pereche Discount = 10% Pre de achiziie fr TVA = 250 250 * 10%
= 225 lei / pereche TVA deductibil = 225 * 1.000 * 19% = 42.750 lei
Pas 2. Determinarea TVA colectat Pre achiziie = 225 lei / pereche
Adaos comercial = 225 * 30% = 67,5 lei / pereche Pre vnzare fr TVA
= 292,5 lei / pereche Pentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5
lei/pereche Discount = 5% * 292,5 = 14,63 lei/pereche pre vnzare fr
TVA = 277,87 lei / pereche TVA colectat = 277,87 * 800 * 19% =
42.236,24 lei Pre vnzare = 292,5 lei / pereche TVA colectat = 292,5
* 200 * 19% = 11.115 lei
Pentru vnzarea ctre Z:
TVA colectat = 42.236,24 + 11.115 = 53.351,24 lei 53.351 lei Pas
3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat > TVA
deductibil TVA de plat = 53.351 42.750 = 10.601 lei
69. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care
pltete un avans de 30% din valoare n luna iulie 2007, urmnd ca
restul de 70% s fie achitat n luna septembrie, atunci cnd mijlocul
fix i este livrat. Factura este fcut pentru ntraga valoare n luna
iulie 2007. Dac valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr
TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2007. Rspuns:
TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i
nregistreaz n luna iulie 2007 un TVA deductibil de 500.000 * 19% =
95.000 lei 70. O societate comercial achiziioneaz n luna martie
mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit n proporie
de 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna martie ea
factureaz ctre clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei pre fr TVA.
Pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie.
Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie,
tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane
nregistrate n scop de TVA n Romnia. Rspuns: TVA devine exigibil la
data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor
este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este
exigibil tot n luna martie pentru luna aprilie societatea nu are de
pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni
impozabile cu exigibilitate n luna aprilie.
17
71. n cadrul unei societi comerciale nregistrate n scop de TVA n
Romnia au loc urmtoarele operaiuni n luna iunie 2007: - emiterea de
facturi n valoare de 30.000 lei fr TVA, cota 19% pentru livrarea de
bunuri n Romnia; - emiterea de facturi n valoare de 10.000 lei fr
TVA, cota 19% pentru prestarea de servicii avnd locul n Romnia; -
achiziia din Romnia, de la furnizorii interni, de bunuri n valoare
de 25.000 lei, cota TVA 19%; - primirea facturii de 1.500 lei fr
TVA privind rata 15 de plat aferent achiziionrii unui utilaj cu
plata n rate de pe piaa intern (contractul a fost ncheiat n 2006);
- primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing
extern pentru un automobil contractat n luna februarie 2007 prin
leasing extern din Frana, n valoare de 280 euro, inclusiv TVA
francez n cot de 19,6%. Conform contractului, data de plat este de
15 a fiecrei luni. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro Determinai:
a) TVA deductibil; b) TVA colectat; c) TVA de plat sau de
recuperat. Rspuns: a) Determinarea TVA deductibil Pentru bunurile
achiziionate n rate prin contracte ncheiate nainte de 31.12.2006,
TVA devine exigibil la data plii fiecrei rate (Cod Fiscal, art.
161, alin (15)). Pentru operaiunile leasing extern pentru mijloace
de transport, locul prestrii este unde este stabilit prestatorul
(Cod Fiscal, art. 133, alin (1)). Astfel, TVA deductibil = 25.000 *
19% + 1.500 * 19% = = 5.035 lei b) Determinarea TVA colectat TVA
colectat = 30.000 * 19% + 10.000 * 19% = 7.600 c) Determinarea TVA
de plat TVA de plat = 7.600 5.035 = 2.565 lei 72. Selectai dintre
operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care se aplic
cota redus de TVA de 9%: - prestri de servicii medicale; - livrri
de produse ortopedice; - livrrile de organe, de snge i de lapte de
provenien uman; - livrarea de manuale colare; - activitatea de
nvmnt; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului
hotelier; Rspuns: 18
-
Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt: livrri
de produse ortopedice; livrarea de manuale colare; dreptul de
intrare la muzee; cazarea n cadrul sectorului hotelier.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 140, alin 2 73. O societate comercial
A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl
la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre
societatea B cele 2.000 de sticle n luna aprilie 2007. Valoarea
accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl.
produs, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro Determinai
valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie s
le declare societatea B la administraia financiar, dac B nu mai
realizeaz nici o alt operaiune n luna aprilie 2007 Rspuns:
Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are
obligaii declarative n ceea ce privete accizele. Pentru
determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA
la care B va cumpra de la A. Acest pre = Pre de producie + Acciza
Pre de achiziie fr TVA = (2.000 * 8) + (34,05 * 3,3 * 2.000 * 0,75
/ 100) = 16.000 + 1685,48 = 17.685,48 lei TVA deductibil =
17.685,48 * 19% = 3.360 lei Deci societatea trebuie s declare un
TVA de recuperat de 3.360 lei 74. Un agent economic import din
America de Sud 10.000 sticle alcool etilic concentraie 50%, de 0,5
l/sticl la pre extern de 100 euro/sticl, nefiind plasate n regim
suspensiv. Acciza specific pentru alcool etilic este de 750 euro/hl
alcool pur. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro. Determinai valoarea
accizei care trebuie pltit n vam Rspuns: Acciza = 750 * 3,3 *
[(10.000 * 0,5) / 100] * 50% = 61.875 lei 75. O societate comercial
produce n luna mai 2007 2.000 pachete igri cu 10 igri n pachet.
Acciza pentru igri este de 34,50 euro/1000 igri, iar cursul de
schimb este de 3,3 lei/euro. Ct este acciza datorat la bugetul de
stat pentru producia realizat, dac igrile sunt eliberate n consum n
luna mai 2007? Rspuns: Acciza = 34,50 * 3,3 * (2.000 * 10)/1.000 =
2.277 lei 76. Precizai produsele pentru care se aplic accize
armonizate. Rspuns: Accizele armonizate se datoreaz pentru: bere;
vinuri; buturi fermentate, altele dect berea i vinurile; 19
-
produse intermediare; alcool etilic; tutun prelucrat; produse
energetice; energie electric.
Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 162 77. Ce document nsoete ntotdeauna
micarea produselor accizabile n regim suspensiv? Rspuns: Documentul
administrativ de nsoire. Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 195 78. Un
agent economic import n 2007 din Rusia 40 buci articole din cristal
al un pre de productor de 50 euro/bucat. Cheltuielile cu
transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru
aceste produse taxa vamal este de 20%, comisionul vamal de 0,5%,
iar acciza de 55%. Determinai valoarea accizei ce trebuie pltit n
vam, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro Rspuns: Valoarea n vam
= 40 * 50 * 3,3 + 500 * 3,3 = 6.600 + 1.650 = 8.250 lei Taxa vamal
= 20% * 8.250 = 1.650 lei Comisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25
lei Acciza = 55% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 5.468 lei 79. Precizai
care sunt scutirile generale care se acord produselor accizabile n
funcie de destinaia lor. Rspuns: Sunt scutite de la plata accizelor
acele produse accizabile destinate pentru : a) livrarea n contextul
relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale,
recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, i
membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin
conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, ori
prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele
armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord
(NATO), cu excepia Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru
personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor
ori cantinelor acestora; d) consumul aflat sub incidena unui acord
ncheiat cu ri nemembre sau organizaii internaionale, cu condiia ca
un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la
scutirea de tax pe valoarea adugat. Legislaie aplicabil: Legea
571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.
199 80. O puternic companie internaional i deschide o reprezentan n
Romnia ncepnd cu luna aprilie 2007. La data de 15 mai 2007
reprezentana se hotrte s achite impozitul pe veniturile
reprezentanelor, cursul de schimb fiind 1 euro = 3,3 lei.
Determinai cuantumul impozitului pltit. Rspuns:
20
Impozitul pe reprezentane este un impozit anual, n sum de 4.000
euro care se pltete proporional cu numrul de luni de existen a
respectivei reprezentane n anul fiscal de calcul. Impozitul pe
reprezentane = 4.000 * 9/12 * 3,3 = 9.900 lei Legislaie aplicabil:
Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,
art. 123 81. Care sunt obligaiile declarative ale contribuabililor
n legtur cu impozitul pe reprezentane ? Rspuns: Obligaiile
declarative ale contribuabililor n legtur cu impozitul pe
reprezentane se refer la: - depunerea unei declaraii anuale la
autoritatea fiscal competent pn la 28 sau 29 februarie a anului de
impunere; - depunerea unei declaraii fiscale la autoritatea
competent n termen de 30 de zile de la nfiinarea sau desfiinarea
unei reprezentane. Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal
cu modificrile i completrile ulterioare, art. 124 82. O persoan
juridic strin are nfiinat o reprezentan n Romnia ncepnd din luna
noiembrie 2006. n anul 2007 reprezentana realizeaz cheltuieli de
3.000 euro (echivalent lei). Determinai cuantumul impozitului pe
reprezentane aferent anului 2007 ce trebuie pltit la scadenele
legale, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro. Rspuns: Persoana
juridic strin trebuie s plteasc un impozit pe reprezentane n
valoare de 4.000 euro anual, pltibil n dou trane egale la 20 iunie
i 20 decembrie. La 20 iunie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) /
2 = 13.200 lei La 20 decembrie 2007: Impozit de plat = (4.000 *
3,3) / 2 = 13.200 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 123 i 124 83.
Cum se determin valoarea taxei judiciare de timbru n cazul
contestaiei la executarea silit? Rspuns: Conform Legii 146/1997 cu
modificrile i completrile ulterioare, art. 2, alin. 2 n cazul
contestaiei la executarea silit, taxa se calculeaz la valoarea
bunurilor a cror urmrire se contest sau la valoarea debitului
urmrit, cnd acest debit este mai mic dect valoarea bunurilor
urmrit. Taxa aferent acestei contestaii nu poate depi suma de 194
lei, indiferent de valoarea contestat. 84. Ce fel de taxe de timbru
se percep pentru eliberarea certificatelor de orice fel, conform
Legii 117/1999? Rspuns: Conform Legii 117/1999 pentru eliberarea
certificatelor de orice fel se percep taxe extrajudiciare de
timbru. 85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor
desprins din balana lunii martie 2007: Tip venit Venituri din
vnzarea mrfurilor 21 Valoare cumulat de la nceputul anului (lei)
10.000
Venituri din producia de imobilizri corporale Venituri din
cedarea activelor fixe Venituri din provizioane Venituri din dobnzi
Venituri din diferene de curs valutar Venituri din despgubiri
acordate de societile de asigurare pentru pagubele la activele
corporale proprii
2.000 7.000 500 50 70 200
n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n
funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei. Determinai impozitul
pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trim. I 2007.
Rspuns: Veniturile supuse impozitului pe veniturile
microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri
din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din
diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei
Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea
casei de marcat. Impozit pe venit = 2% * (17.120 500) = 2%*16.620 =
332 lei 86. Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la
31.12.2006: Indicator Obiectul de activitate Tip capitalul social
Venituri (lei) Numr salariai Societatea A Comer cu articole de
mbrcminte Integral Privat 250.000 10 Societatea B Jocuri de noroc
Integral privat 300.000 4 Societatea C Prestri servicii coafur
Integral privat 480.000 5
tiind c la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817
lei/euro care din societile de mai sus se pot ncadra pentru anul
2007 la categoria pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, avnd n vedere c nici una dintre ele nu a mai
fost ncadrat n aceast categorie Rspuns: Nici una dintre societile
de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n
2007, deoarece: - societatea A are 10 salariai, condiia impus de
lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103, lit.
b); - societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu
n care nu se pot nfiina microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104,
alin 5, lit. c); - societatea C a realizat venituri peste 100.000
euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor la
100.000 euor pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c). 87. La sfritul
anului 2007 o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit
net n valoare de 200.000 lei. Acionarii societii sunt: o persoan
fizic romn ce deine 30% din capitalul social i o persoan juridic
romn ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n
care societatea practic o rat de distribuire a dividendelor de 50%
determinai: 22
a) b) c) d) Rspuns:
valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut; impozitul
pe dividende; valoarea dividendului net pe beneficiari; pn la ce
dat trebuie pltit impozitul pe dividende.
a) Dividend brut = 200.000 * 50% = 100.000 lei - persoana fizic
= 100.000 * 30% = 30.000 lei; - persoana juridic 100.000 * 70% =
70.000 lei; b) Impozitul pe dividende - persoana fizic = 30.000 *
16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1); - persoana juridic =
0; (Dividendele sunt scutite de impozit, conform, art. 36, alin 4,
Cod Fiscal); c) Dividendul net - persoana fizic = 30.000 4.800 =
25.200 lei; - persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei; d)
Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2008, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul ori de
cte ori acionarii decid ridicarea dividendelor, pentru impozitul
aferent acestora, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2008 (Cod
fiscal, art. 67, alin 1). 88. n anul 2007 o societate comercial
realizeaz un dividend brut n valoare de 45.000 lei. Societatea are
doi acionar: - o persoan fizic romn ce deine 60% din capitalul
social; - o persoan fizic nerezident ce deine 40% din capitalul
social. n anul 2008 persoana fizic romn i ridic integral
dividendele aferente anului 2007 pe data de 15 iulie 2008, iar
persoana fizic nerezident i ridic dividendele n dou trane: jumtate
n august 2008 i jumtate n octombrie 2008. Determinai valoarea
impozitului pe dividende ce trebuie pltit de fiecare acionar i care
sunt termenele legale de plat ctre bugetul de stat tiind c persoana
fizic nerezident este rezident a unui stat ne-membru UE cu care
Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
Rspuns: Pas 1. Repartizarea dividendului brut pe categorii de
beneficiari Div. brut pf romn = 45.000 * 60% = 27.000 lei Div brut
pf nerezident = 45.000 * 40% = 18.000 lei Pas 2. Determinarea
impozitului pe veniturile din dividende de plat Imp div. pf romana
= 27.000 * 16% = 4.320 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1); Imp div
pf nerezident = 18.000 * 16% = 2.880 lei (Cod fiscal, art. 115,
alin. 1, lit. a i art. 116, alin 2, lit. c); Pas 3. Determinarea
plilor ce trebuie efectuate din impozitul pe venitul din dividende
la termenele scadente Pentru persoana fizic romn, scadena este 25
august 2008. (Cod fiscal, art. 67, alin 1); Pentru persoana fizic
nerezident, impozitul trebuie pltit astfel: - 1.440 lei cu scadena
la 25 Septembrie 2008 (Cod fiscal, art. 116, alin 5); - 1.440 lei
cu scadena la 25 Noiembrie 2008 (Cod fiscal, art. 116, alin 5).
23
89. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu un apartament n
mediul urban ntr-un bloc cu 4 etaje i 15 apartamente construit n
anul 1940 cu o suprafa desfurat de 95 mp. Valoarea impozabil a
cldirii este de 669 lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv
determinat pe baza rangului localitii i zonei din cadrul localitii
este 2,40. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de
persoana fizic n contul anului 2007. Rspuns: Pas 1. Determinarea
suprafeei construite desfurate Suprafaa construit desfurat = 95 mp
Pas 2. Determinarea valorii impozabile iniiale Valoare impozabil
iniial =95 mp * 669 lei/mp = 63.555 lei Pas 3. Determinarea
coeficientului de corecie Conform tabelului coeficientul de corecie
= 2,40 Cum apartamentul este ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri
i 8 apartamente diminueaz cu 0,10 coeficientul de corecie = 2,40
0,10 = 2,30 Pas 4. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea
coeficientului de corecie Valoare impozabil dup aplicarea
coeficientului de corecie = 63.555 * 2,30 = 146.176,50 lei Pas 5.
Determinarea reducerii datorate anului terminrii Blocul are o
vechime de peste 50 de ani la data de 01 ianuarie 2007 valorii
impozabile cu 20% persoana fizic va beneficia de reducerea
coeficientul de corecie se
Pas 6. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea reducerii
datorat anului terminrii Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii
datorat anului terminrii = 146.176,50 - 146.176,50 * 20% 116.941,20
lei. Pas 7. Determinarea majorrii datorate suprafeelor mari
Suprafaa construit nu depete 150 mp, deci nu se va aplica majorare
datorit suprafeei mari. Pas 8. Determinarea valorii impozabile
finale Valoarea impozabil final = 116.941,20 lei. Pas 9.
Determinarea impozitului de plat Impozit = 0,1% * 116.941,20 = 117
lei 90. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n
Bucureti cu valoare impozabil de 669 lei/mp i suprafa util de 80
mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2007 persoana fizic mai
achiziioneaz tot n Bucureti, un apartament ntr-un bloc cu 2 etaje i
5 apartamente cu o suprafa desfurat de 50 mp, valoare 24 =
impozabil 669 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu 01 iulie
2007 persoana fizic d spre nchiriere noul apartament, pentru care
ncheie un contract de nchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corecie
este 2,60. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de
persoana fizic separat pentru cas i apartament. Rspuns: PENTRU CAS
Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit
= 80 * 1,2 = 96 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea
impozabil = 96 * 669 = 64.224 lei Pas 3. Aplicarea coeficientului
de corecie Valoarea impozabil = 64.224 * 2,60 = 166.982,4 lei Pas
4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c vechimea
casei este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de
reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5.
Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa
construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit
suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual
= 166.982,4 * 0,1% = 167 lei Pas 7. Determinarea impozitului de
plat Impozitul de plat = impozitul anual = 167 lei PENTRU
APARTAMENT Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa
desfurat construit = 50 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabil = 50 * 669 = 33.450 lei Pas 3. Aplicarea
coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 33.450 * 2,60 =
86.970 lei 25
Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c
vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizic nu va
beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii
Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece
suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare
datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual
Impozit anual = 86.970 * 0,1% = 86,97 lei Pas 7. Determinarea
impozitului de plat Pentru apartament se va plti impozitul numai
pentru perioada mai-decembrie, adic pentru 8 luni. ns pentru cel
de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%, ntruct
este prima cldire n afara celei de domiciliu. Majorarea nu se va
aplica n lunile n care imobilul a fost dat spre nchiriere Majorarea
se aplic pentru perioada mai-iunie impozitul de plat = 86,97 * 2/12
* 1,15 + 86,97 * 6/12 = 16,67 + 43,49 = 60,16 = 60 lei. 91. O
societate comercial are nregistrat n contabilitate o cldire cu o
valoare de inventar de 800.000 lei, amortizat integral. Cota de
impozit stabilit prin hotrre a Consiliului Local este de 0,5%.
Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de respectiva
societate comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea valorii impozabile
Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n
cazul cldirilor amortizate integral, valoarea impozabil se reduce
cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Valoarea impozabil = 800.000
* (100% - 15%) = 680.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe
cldiri Impozitul = 0,5% * 680.000 = 3.400 lei 92. O instituie de
nvmnt preuniversitar deine un teren n intravilan destinat
construciilor n suprafa de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupai de o
cldire. Valoarea impozabil a terenului este de 6148 lei/ha.
Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local. Rspuns:
Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt
scutite de la plata impozitului pe teren (Cod fiscal, art. 257,
lit. d) pentru acest teren nu se datoreaz impozit 93. Care sunt
bonificaiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren?
Rspuns:
26
Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu
anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de
ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului
respectiv de pn la 10%, cu condiia ca ea s fie stabilit prin Hotrre
a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2) 94. O persoan
fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2400 cm3.
Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 9
lei/200 cm3. tiind c persoana fizic a achiziionat automobilul pe
data de 18 februarie 2007 determinai cuantumul impozitului asupra
mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local. Rspuns: Pas 1.
Determinarea bazei impozabile Baza impozabil = 2400/200 = 12
fraciuni de 200cm3 Pas 2. Determinarea impozitului pentru ntreg
anul Impozitul asupra mijloacelor de transport = 9 * 12 = 108 lei
Pas 3. Determinarea impozitului de plat la buget Numr luni n care
autoturismul a fost deinut = 10 Taxa asupra mijloacelor de
transport de plat = 108 * 10/12 = 90 lei 95. La data de 31
decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de
impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori
economico-finanicari: Capital social subscris i vrsat
............................................................1.000
lei Venituri totale i impozabile
...............................................................70.000
lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal
...................................................60.000 lei S se
constituie rezerva legal conform limitei maxime de deductibilitate
admise de legislaia n vigoare, n condiiile n care AGA a hotrt
constituirea integral a rezervei legale. Societate se afl n primul
an de activitate. Rspuns: 200 lei Metodologia de calcul: Profit
brut (70.000 lei 60.000
lei)......................................................10.000
lei Suma maxim admis a rezervei legale
....................................................200 lei 10.000
lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei
Rezult suma maxim admis de 200 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 22 (1) a 96.
La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial
pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii
indicatori economico-financiari: Capital social subscris i vrsat
............................................................1.000
lei Venituri totale i impozabile
...............................................................70.000
lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal
...................................................60.000 lei
27
S se calculeze impozitul pe profit anual, n condiiile n care AGA
a hotrt constituirea rezervei legale n sum maxim admis la
deductibililtate fiscal. Societatea se afl n primul an de
activitate. Rspuns: 1568 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea
sumei maxime admise a rezervei legale Profit brut (70.000 lei
60.000
lei)......................................................10.000
lei Suma maxim admis a rezervei legale
....................................................200 lei 10.000
lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei
Rezult suma maxim admis de 200 lei II. Determinarea impozitului pe
profit anual Profit impozabil (10.000 -
200)...........................................................9.800
lei Impozit pe profit anual (9.800 x
16%)...................................................1.568 lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare, art. 22 (1) a i art. 19 (1) 97. O societate care
desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data
de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori
economico-financiari: Venituri totale i impozabile
...............................................................10.000
lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal
.....................................................6.000 lei S se
calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: 640
lei Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 6.000
lei)..................................................4.000 lei
Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (4.000 x 16% = 640
lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate
din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea
impozitului pe profit datorat
................................................640 lei (640 lei
> 500 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile
i completrile ulterioare, art. 18 98. O societate care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31
decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori
economico-financiari: Venituri totale i impozabile
...............................................................10.000
lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal
.....................................................7.500 lei S se
calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: 500
lei 28
Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 7.500
lei)..................................................2.500 lei
Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (2.500 x 16% = 400
lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate
din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea
impozitului pe profit datorat
................................................500 lei (400 lei
< 500 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile
i completrile ulterioare, art. 18 99. La data de 31 martie a
exerciiului N o societate comercial pltitoare de impozit pe profit
16% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri
totale.......................................................................................14.000
lei Din care - dividende primite de la o persoan juridic romn
......................................................................................2.000
lei Cheltuieli
totale.......................................................................................10.000
lei Din care - majorri i penaliti de ntrziere pentru neplata la
termen a TVA
.....................................................100 lei S se
calculeze impozitul pe profit datorat aferent trim. I. Rspuns: 336
lei Metodologia de calcul: Profit contabil (14.000 lei 10.000
lei)...................................................4.000 lei
Profit impozabil (4.000 lei 2.000 lei + 100
lei).....................................2.100 lei Impozitul pe
profit (2.100 lei x 16%)
.........................................................336 lei
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare, art. 19 (1) 100. La o societate comercial s-au
nregistrat urmtorii indicatgori economico-financiari: Total
venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei Din care - cheltuieli de protocol
...............................................................................200
lei - cheltuieli cu impozitul pe profit
..............................................................340
lei S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim
admise, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe profit i
nepltitoare de TVA. Rspuns: 70,8 lei Metodologia de calcul: Total
venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340
lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei)
.....................................70,8 lei 29
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 21 (3) a 101. La data de 30 iunie a
exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit
16% i de TVA 19% a nregistrat urmtorii indicatori
economico-financiari: Total venituri impozabile
.......................................................................10.000
lei Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei Din care - cheltuieli de protocol (buturi alcoolice i produse
din tutun)................200 lei - cheltuieli cu impozitul pe
profit Trim. I..................................................340
lei S se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din
care impozitul pe profit aferent trim II, tiind s totalul
cheltuielilor include i TVA-ul nedeductibil aferent produselor de
protocol. Rspuns: 561 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 221
lei impozit pe profit aferent trim II Metodologia de calcul: I.
Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile Total venituri
impozabile
.......................................................................10.000
lei Total cheltuieli
........................................................................................7.000
lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340
lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei)
.....................................70,8 lei II. Determinarea
cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile
(200 lei 70,8 lei) ...........................129,2 lei TVA
nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol
..................................38 lei (200 lei x 19% = 38 lei)
Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim.
I......................................................340 lei
Cheltuieli nedeductibile
Total......................................................................507,2
lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie
Profit contabil (10.000 lei 7.000 lei)
.......................................................3.000 lei
Profit impozabil (3.000 lei + 507,2 lei)
......................................................3.507,2 lei
Impozit pe profit cumulat la 30 iunie (16% x 3.507,2
lei)..............................561 lei IV. Determinarea
impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent
Trim II.
..................................................................221
lei (561 lei 340 lei = 221 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a i
art. 145 (5) b) 102. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare
de impozit pe profit 16% prezint urmtoarea situaie financiar:
Venituri totale impozabile
.......................................................................700.000
lei Cheltuieli totale
.......................................................................................600.000
lei Din care - cheltuieli de
protocol.................................................................................12.000
lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim.
I...........................................10.000 lei - cheltuieli
reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la
termen a TVA
....................................................................2.000
lei 30
S se determine limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor
de protocol admis la 30 iunie. Rspuns: 2.440 lei Metodologia de
calcul: Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei)
.......................................................100.000 lei
Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei +
10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei)
..........................................2.440 lei Legislaie:
Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare,
art. 21 (3) a 103. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de
impozit pe profit 16% i TVA 19% prezint urmtoarea situaie
financiar: Venituri totale impozabile
.......................................................................700.000
lei Cheltuieli totale
.......................................................................................600.000
lei Din care - cheltuieli de
protocol.................................................................................12.000
lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim.
I.........................................10.000 lei - cheltuieli
reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la
termen a TVA
....................................................................2.000
lei S se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din
care impozitul pe profit aferent trim II, tiind c totalul
cheltuielilor include i cheltuielile cu TVA colectat aferent
cheltuielilor de protocol nedeductibile. Rspuns: 19.740 lei impozit
pe profit cumulat la 30 iunie 9.740 lei impozit pe profit aferent
trim II Metodologia de calcul: I. Determinarea limitei maxime de
deductibilitate a cheltuielilor de protocol Profit contabil
(700.000 lei 600.000 lei)
.......................................................100.000 lei
Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile
...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei +
10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei)
..........................................2.440 lei II.
Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol
nedeductibile (12.000 lei 2.440 lei)
...........................9.560 lei Cheltuieli cu TVA colectat
aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile.....1816,4 lei
(9560 lei x 19% = 1816,4 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit
Trim.
I...........................................................10.000
lei Cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru
neplata la termen a TVA
.........................................................................2.000
lei Cheltuieli nedeductibile
Total............................................................................23.376,4
lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie
Profit impozabil (100.000 lei + 23.376,4 lei)
..................................................123.376,4 lei
Impozit pe profit cumulat (23.376,4 lei x
16%)................................................19.740,22 lei
IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe
profit aferent Trim II.
............................................................................9.740
lei 31
(19.740 lei 10.000 lei = 9.740 lei) Legislaie: Legea 571/2003,
Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a)
i (4) a) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA, pct. 6 (11)
i (12). 104. O societate commercial a obinut cumlat, de la nceputul
anului pn la data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de
750.000 lei, conform calculelor finalizate n luna aprilie 2008. n
cursul anului s-a pltit un profit impozabil astfel: Impozit pe
profit trim. I .................................36.000 lei Impozit
pe profit trim. II.................................40.000 lei
Impozit pe profit trim. III................................12.000
lei S se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului
de stat pn la data de 25 ianuarie, aferent trim IV, urmnd ca plata
final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la
data de 15 aprilie a anului urmtor i care va fi diferena de plat
pentru acel an. Rspuns: 12.000 lei impozit pe profit pentru trim.
IV 20.000 lei diferena de plat pentru anul 2007 Metodologia de
calcul: I. Determinarea impozitului pe profit Trim. IV Impozit pe
profit pentru Trim. IV
.............................................................12.000
lei (sum egal cu impozitul pe Trim. III) II. Determinarea
impozitului pe profit anual Profit
impozabil.........................
.............................................................750.000
lei Impozit pe profit anual (750.000 lei x
16%)........................................... 120.000 lei III.
Determinarea diferenei de plat pentru anul 2007 Impozit pe profit
pltit pn la data de 25 ianuarie
..................................100.000 lei (36.000 lei + 40.000
lei + 12.000 lei + 12.000 lei) Diferena de plat pentru anul 2007
...........................................................20.000
lei (120.000 lei 100.000 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal
cu modificrile i completrile ulterioare, art. 34 (10) i art. 35 (1)
105. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem
urmtoarea situaie: 1 ianuarie 2007 100.000 110.000 0 0 0 - lei 31
martie 2007 120.000 90.000 40.000 22.000 150.000
Capital propriu Capital mprumutat Cheltuieli cu dobnzile
aferente unui mprumut de la o banc romneasc autorizat de BNR
Venituri din dobnzi Celelate venituri impozabile
S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
la data de 31 martie 2007. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt
integral deductibile adic sunt n sum de 40.000 lei. 32
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 23 (4) 106. La data de 31 martie 2007,
la o societate comercial avem urmtoarea situaie: 1 ianuarie 2007
100.000 110.000 0 0 0 - lei 31 martie 2007 120.000 150.000 60.000
22.000 170.000
Capital propriu Capital mprumutat Cheltuieli cu dobnzile
aferente unui mprumut de la un acionar al societii comerciale
Venituri din dobnzi Celelate venituri impozabile
S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
la data de 31 martie 2007. Rata dobnzii la care sa contractat
mprumutul de la acionar este inferioar ratei dobnzii de referin
stabilite de BNR. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile
n sum de 60.000 lei. Metodologia de calcul: I. Determinarea
nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile
Cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile
..................................................... 60.000 lei
(se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin
stabilite de BNR) II. Determinarea gradului de ndatorare a
capitalului GR. Trim I =
110.000 + 150.000 260.000 = = 1,18 100.000 + 120.000 220.000
III. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I
Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I.
....................................................60.000 lei
(grad ndatorare < 3) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (5) i art. 23 (1)107.
La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem urmtoarea
situaie:
1 ianuarie 2007 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de
la un acionar Venituri din dobnzi Celelate venituri impozabile 0 0
0
- lei 31 martie 2007 70.000 30.000 220.000
S se determine nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
la 31 martie 2007, n cazul n care gradul de ndatorare al
capitalului este pozitiv dar mai mic ca 3 i n cazul n care gradul
de ndatorare a capitalului este pozitiv dar mai mare ca trei. Dac
pentru mprumutul contractat s-ar fi pltit dobnzi calculate cu rata
de referin a BNR, volumul acestora pentru trim. I ar fi fost 50.000
lei.Rspuns: Grad de ndatorare 3
Caz I. Grad de ndatorare < 3 Cheltuieli cu dobnzile
deductibile n trim I.
....................................................50.000 lei
(Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral
deductibile n trim I) Caz II. Grad de ndatorare > 3 Cheltuieli
cu dobnzile deductibile n trim I.
....................................................0 lei
(Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral
nedeductibile n trim I ;i se vro reporta pn cnd gradulde ndatorare
va fi mai mic dect 3) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (1), (2) i (5)108. O
societate achiziioneaz, pe data de 15 decembrie 2007 un utilaj.
Valoarea contabil de intrare este de 56.000 lei, durata normal de
utilizare 5 ani. n condiiile aplicrii pentru calculul amortizrii
fiscale a metodei de amortizare accelerat, care este mrimea
amortizrii fiscale n anul 2009? La calculul amortizrii accelerate
se va utiliza cota maxim de amortizare admis. . Rspuns: 7000
lei
Metodologia de calcul: Amortizarea accelerat n primul an de
funcionare (2008)...............................28.000 lei (56.000
lei x 50%) Amortizarea n al doilea an de funcionare
(2009)...............................................7.000 lei
(28.000 lei : 4 ani = 7.000 lei/an) Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (9)109. La
data de 01 martie 2007, o societate achiziioneaz o cldire pentru
extinderea activitii. Valoarea contabil de intrare este de
2.000.000 lei, durata normal de utilizare 40 ani. S se calculeze
amortizarea fiscal pentru anul 2007. Rspuns: 37.500 lei
Metodologia de calcul: Amortizarea fiscal anual pe baza metodei
liniare............................................50.000 lei
(2.000.000 lei : 40 ani) Amortizarea fiscal n anul
2007..........................................................................37.500
lei (50.000 lei x 9/12 =37.500 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7),
(11)110. Un contribuabil achiziioneaz, n data de 03 Octombrie 2007
un brevet de invenie pe care l utilizeaz ncepnd cu data de 10
Octombrie 2007. Valoarea de facturare a brevetului de invenie este
de 145.775 lei, din care TVA 23.275 lei. Durata normal de utilizare
este de 3 ani, iar contribuabilul aplic regimul de amortizare
liniar.
34
S se determine amortizarea fiscal aferent lunii noiembrie
2007.Rspuns: 3.402,77 lei
Metodologia de calcul: Valoarea contabil de intrare (145.775 lei
23.275 lei) ...............................122.500 lei Amrtizarea
fiscal lunar
..................................................................................3.402,77
lei (122.500 lei : 36 luni = 3402,77 lei) Legislaie: Legea
571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.
24 (6), (7), (11)111. Se nregistreaz o lips de materiale auxiliare
din gestiune n valoare de 1.000 lei. AGA hotrte descrcarea
gestiunii fr a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost
asigurate. Care este tratatmentul fiscal din punct de vedere al TVA
i al impozitului pe profit pentru aceast situaie? Rspuns:
Tratatment din punct de vedere al TVA Constatarea existenei de
bunuri lips n gestiune se consider livrare ctre sine, pentru care
societatea trebuie s colecteze TVA se va colecta TVA n sum de
100.000 x 19% = 19.000 lei. Acest TVA colectat este cheltuial a
societii. Tratatment din punct de vedere al impozitului pe profit
Cheltuiala cu stocul constatat lips n gestiune, precum i cu TVA
aferent este deductibil fiscal numai dac stocul a fost asigurat, n
limita asigurrii. Cum stocul nu a fost asigurat, att cheltuiala cu
stocul, ct i TVA colectat aferent stocului vor fi cheltuieli
nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 21 (4) lit. c, art. 128 (4), art. 155
(2) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA, pct. 70 (1) i
(2).112. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit, n
cursul trim I. a ncheiat un contract de leasing operaional n
calitate de utilizator de leasing pentru un utilaj i a nregistrat
urmtoarele cheltuieli pe cumulat: Cheltuieli privind mrfurile ..
100.000 lei Cheltuieli cu salariile ...20.000 lei Cheltuieli cu
amortizarea bunului luat n leasing ..1.000 lei Cheltuieli cu
serviciile bancare 500 lei
Una din aceste cheltuieli nu a fost nregistrat corespunztor
operaiunii economice realizate de societate. S se indice grupa de
cheltuieli incorrect nregistrat i cine trebuia s le nregistreze,
precum i regimul fiscal al acesteia la calculul profitului
impozabil.Rspuns: Cheltuielile cu amortizarea obiectului de leasing
sunt incorrect nregistrate la utilizator deoarece societatea a
ncheiat un contract de leasing operaional. Aceste cheltuieli cu
amortizarea obiectului de leasing se nregistreaz de ctre locator i
sunt cheltuieli deductibile fiscal la calculul profitului
impozabil.
Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, art. 25
35
113. n cursul anului 2008, dup aprobarea bilanului contabil
aferent anului 2007, la o societate comercial avem urmtoarea
situaie:
Profit net de repartizat sub form de dividende
............................................ 300.000 lei Capital
social subscris i vrsat
.......................................................................30.000
lei Din care: Asociat A/Persoan juridic romn
............................................25.000 lei Asociat
B/Persoan fizic romn
.................................................5.000 lei
Asociatul A deine prile sociale ncepnd cu anul 2000. S se determine
suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a
impozitului pe dividende reinut de societatea comercial.Rspuns:
Asociat A Asociat B Dividende de ncasat 249.990 lei 42.008 lei
291.998 lei Impozit pe dividende 0 lei 8.002 lei 8.002 lei
Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n
total capital Asociat A 25.000 lei : 30.000 lei = 83,33% Asociat B
5.000 lei : 30.000 lei = 16,67% 30.000 lei = 100% II. Repartizarea
profitului net sub form de dividende Asociat A 300.000 lei x 83,33%
= 249.990 lei Asociat B 300.000 lei x 16,67% = 50.010 lei 300.000
lei x 100% = 300.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend
datorat Asociat A 249.990 lei x 0% = 0 lei Asociat B 50.010 lei x
16% = 8.001,6 lei = 8.002 lei 8.002 lei IV. Suma dividendelor de
ncasat de ctre asociai Asociat A 249.990 lei -0 = 249.990 lei
Asociat B 50.010 lei 8002 = 42.008 lei 291.998 lei Legislaie: Legea
571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.
36 (1), (2), (4) i art. 67 (1)114. n cursul anului 2008, dup
aprobarea bilanului contabil aferent anului 2007, la o societate
comercial avem urmtoarea situaie:
Profit net de repartizat sub form de dividende
............................................ 200.000 lei Capital
social subscris i vrsat
.......................................................................40.000
lei Din care: Asociat A/Persoan fizic romn
...............................................25.000 lei Asociat
B/Persoan fizic romn
...............................................15.000 lei S se
determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare
asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea
comercial. 36
Rspuns: Asociat A Asociat B
Dividende de ncasat 105.000 lei 63.000 lei 168.000 lei
Impozit pe dividende 20.000 lei 12.000 lei 32.000 lei
Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n
total capital Asociat A 25.000 lei : 40.000 lei = 62,50% Asociat B
15.000 lei : 40.000 lei = 37,50% 40.000 lei = 100% II. Repartizarea
profitului net sub form de dividende Asociat A 200.000 lei x 62,50%
= 125.000 lei Asociat B 200.000 lei x 37,50% = 75.000 lei 200.000
lei x 100% = 200.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend
datorat Asociat A 125.000 lei x 16% = 20.000 lei Asociat B 75.000
lei x 16% = 12.000 lei 32.000 lei IV. Suma dividendelor de ncasat
de ctre asociai Asociat A 125.000 lei -20.000 = 105.000 lei Asociat
B 75.000 lei 12.000 = 63.000 lei 169.000 lei Legislaie: Legea
571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.
67 (1)115. O societate pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2007 venituri impozabile
n valoare de 200.000 lei i cheltuieli totale de 150.000 lei. S se
calculeze impozitul pe venit. Rspuns: 4.000 lei
Metodologia de calcul: Determinarea impozitului pe venit
............................................................. 4.000
lei (200.000 lei x 2% = 4.000 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108.116.
O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor
a nregistrat n trim I 2007 venituri totale impozabile n valoare de
18.000 n cursul lunii februarie achiziioneaz i pune n funciune o
cas de marcat fiscal n valoare de 1.500 lei. S se calculeze
impozitul pe venit aferent trim I 2007. Rspuns: 330 lei
Metodologia de calcul: 37
Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit
............................. 16.500 lei (18.000 lei 1.500 lei =
16.500 lei) Determinarea impozitului pe venit
..................................................................
330 lei (16.500 lei x 2% = 330 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108.117.
O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor
a nregistrat n trim I 2007 urmtoarele venituri: Venituri din
vnzarea produselor finite
................................................... 12.000 lei
Venituri din dobnzi
.....................................................................................
200 lei Venituri din variaia stocurilor
....................................................................1.000
lei Venituri din producia de impobilizri corporale i necorporale
................................................................................
700 lei
S se determine impozitul pe venit.Rspuns: 244 lei
Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru
impozitul pe venit ............................. 12.200 lei (12.000
lei + 2.000 lei = 12.200 lei) Determinarea impozitului pe venit
..................................................................
244 lei (12.200 lei x 2% = 244 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod
Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108.118.
O societa