Expertiza contabil extrajudiciar instrument de fundamentare a
deciziilorIntroducere...........................................................................................................................................2Cap.1.Premise
conceptuale privind controlul
financiar-contabil.........................................................41.1.Obiectivul
si formele controlului
financiar...............................................41.2.
Coninutul i funciile controlului...101.3. Auditul de calitate al
rapoartelor de expertiz
contabil.........................13Cap.2.Aspecte metodologice
privind expertiza financiar
contabil-extrajudiciar......................................................................................................................................152.1.Organizarea
si desfasurarea activitatii contabililor autorizati si expertilor
contabili.......................................................................................................................152.2Expertiza
contabila judiciara si expertiza contabila
extrajudiciara............192.3.Obiectul de cercetare al expertizei
contabile extrajudiciare.....................222.4.Raportul de
expertiza contabila si importanta acestuia in activitatea
profesionistului
contabil..................................................................................272.5.Valorificarea
raportului de expertiza
contabila.........................................32Cap.3.Studiu de
caz privind raportul de expertiz extrajudiciar realizat la Biroul
Roman de Metrologie din
Tg-Jiu.........................................................................................................................35ncheiere.............................................................................................................................................41Anexe..................................................................................................................................................42Bibliografie.........................................................................................................................................49
INTRODUCEREExpertiza contabil are o utilitate practic deosebit,
care s-a reliefat mai ales n ultimii ani, cand activitatea economic
i n special cea financiar-contabil a devenit tot mai complex. n
ultimii ani n Romania s-a nregistrat un declin al afacerilor i o
cretere semnificativ a litigiilor comerciale, care necesit tot mai
mult aportul de cunotiine i expertien al experilor contabili.Criza
economic internaional i apariia blocajelor financiare n economie au
accentuat necesitatea implicrii expertului contabil n activitile de
clarificare a litigiilor ai cror actori pot fi ageni economici
privai, instituii publice sau persoane fizice, precum i n activiti
de lmurire a organelor de cercetare penal.Aceast lucrare cuprinde
atat o parte teoretic, n care sunt prezentate concepte specifice
controlului intern si expertizei contabile, cat i mai ales, o parte
practic, unde am introdus un studiu de caz inspirat din realitate.
Lucrarea este un veritabil instrument de lucru operativ i practic
pus la dispozii celor interesai de controlul financiar i expertiza
contabil. Prin coninutul su, lucrarea constitue un instrument util
n activitatea practic a profesionitilor contabili, a celor cu
atribuii de execuie i conducere n domeniul
financiar-contabil.Profesia contabil aprut ca o necesitate a
cuantificrii resurselor, n permanen mai mici dect necesarul
satisfacerii nevoilor sociale a cunoscut evoluii i perfecionri n
pas cu dezvoltarea i progresul relaiilor umane.
Tema prezentei lucrri i propune s dezvolte acea parte din
profesia contabil care se manifest ca o activitate n evoluie din ce
n ce mai bine conturat, cu un cadru organizatoric determinat, cu
delimitri n funcie de anumite finaliti i care capt forma de
manifestare a unei activiti absolut necesar, i anume acea de
expertiz contabil.Expertiza contabil, alturi de controlul
economic-financiar, constituie unul din instrumentele de baz n
aprarea, protejarea, garantarea i dezvoltarea proprietii,
indiferent de apartenena ei - de stat, mixt sau privat.
Att teoria ct i practica dovedesc c expertiza contabil este o
necesitate obiectiv izvort din aciunea legilor economice care
guverneaz economia.
n actuala etap de tranziie la economia de pia, dar i n
perspectiv, aprarea proprietii constituie o ndatorire de prim ordin
a tuturor factorilor de rspundere, de la veriga de baz
(ntreprindere, instituie bugetar etc.) pn la ansamblul economiei
naionale (parlament, guvern, justiie), ct i pentru toi cetenii rii.
Patrimoniul constituie temelia de granit a propirii economice,
condiie esenial pentru progres i prosperitate.
Alturi de mijloacele educative menite s ridice contiina
oamenilor n privina comportamentului lor la locul de munc i n
general n societate, printr-o atitudine ferm, corect fa de aprarea
integritii patrimoniului unitilor economice, bugetare etc., un rol
deosebit de important revine mijloacelor judiciare ndreptate
mpotriva celor care atenteaz la dezechilibrarea economiei noastre
naionale indiferent sub ce form.
Un astfel de mijloc folosit de instanele de judecat, instituiile
fiscale, bancare, bugetare i organele de urmrire penal, este i
expertiza contabil, creia i revine ca sarcin de a stabili adevrul
material, apelndu-se la cunotinele profesionale ale experilor
contabili ori de cte ori mprejurrile o cer.Lucrarea i propune s
insiste asupra unor teme legate de coninutul activitii de expertiz
contabil i a formelor de exercitare pentru a scoate n relief
importana deosebit i solicitarea ca o necesitate n manifestarea
profesiei. n egal msur se va arta cadrul istoric de apariie i de
dezvoltare a profesiei de expertiz contabil, cu precdere aspectele
mai cunoscute din ara noastr.Obiectul de activitate este n
principal expertiza contabil, care va fi analizat sub diferitele
forme n care trebuie executat, cutnd s se scoat n eviden latura
practic i mbinarea acesteia cu normativele care privesc profesia i
finalitatea expertizei.
Capitolul 1PREMISE CONCEPTUALE PRIVIND CONTROLUL
FINANCIAR-CONTABIL
1.1 .Obiectivul i formele controlului financiarinnd cont de
rolul i sarcinile controlului, putem afirma c n esen acesta const n
examinarea dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu
programul fixat, dup ordinele date i a principiilor stabilite.Din
acest motiv, obiectul controlului este de a releva
erorile,abaterile,lipsurile, deficienele ,pentru a le remedia i de
a le evita n viitor.Pentru realizarea funciei sale de cunoatere i
perfecionare a activitaii economico-sociale, pe ansamblul, n
diversitatea structural i n dinamic,controlul,ca atribut al
managementului ,ca sistem,se manifest prin forme diferite,
corelative cu coninutul acestora, care reflect realitatea, att sub
aspectul general i esenial ct i sub cel concret
particular.Valorificarea funciilor i rolului controlului financiar
n procesul managerial cere instrumentarea valenelor tuturor
formelor de manifestare ale acestuia.Controlul economic
financiar,cuprinde unitatea dintre cele dou forme de control,
controlul economic i controlul financiar, unitate determinat
obiectiv de interdependen dintre natura economic i cea financiar a
activitaii sociale. Eficiena utilizrii mijloacelor materiale i
umane determin formarea resurselor financiare ,care la rndul lor
creeaz premisele pentru cretere economic. Aceast interaciune a
celor dou aspecte ale activitii sociale conduce la aceea c n
concepie i practic controlul s ia forma controlului economic
financiar.Controlul economic, care cuprinde n sfera sa de
exercitare folosirea eficient a resurselor materiale i umane n
activitatea social-economic n strict concordan cu legile i
regulamentele, este exercitat att sub form fizic(natural) ct i sub
form valoric, prin intermediul banilor.El cuprinde, n principal,
control pe care statul l exercit asupra procesului de administrare
i utilizare a mijloacelor financiare publice sub toate aspectele i
formele lui.Controlul bnesc constituie o form a controlului
economic care se realizeaz prin intermediul banilor i a relaiilor
bneti. Prin controlul bnesc statul se folosete de aciunea legii
valorii i de funciile banilor n exercitarea controlului su asupra
economiei. El mbrac mai multe forme: controlul financiar, controlul
bancar, controlul bugetar, controlul fiscal.Controlul financiar
este o form de manifestare a controlului bnesc, care se realizeaz
prin intermediul relaiilor financiare i cuprinde n sfera sa acele
fluxuri de valori determinate de operaiuni care fac parte din sfera
finanelor.Controlul bancar este o form a controlului bnesc,
efectuat n principal, asupra circulaiei bneti, a decontrilor fr
numerar, a creditelor etc., exercitat de bnci.ntre controlul
financiar i cel bancar apar frecvent puncte de interferen, astfel c
practic statul exercit controlul bnesc, n principal, sub forma
controlului financiar-bancar.Controlul bugetar este o form a
controlului bnesc, exercitat n limita relaiilor bugetare, prin
intermediul cruia statul asigur formarea i utilizarea eficient a
fondurilor mobilizate la dispoziia sa, realizarea veniturilor i
efectuarea cheltuielilor.Controlul fiscal,ca i concept juridic
,reprezint puterea recunoscut a administraiei fiscale de a repara
omisiunile, deficienele sau erorile de impozitare comise de
contribuabili. El este o competen a vieii societii, dat fiind
dezideratul de combatere a fraudei i a evaziunii fiscale.Controlul
prin intermediul bugetului se mbin cu alte forme ale controlului
economic al statului, realizndu-se unele obiective comun.Formele de
control economico-financiar se constituie ntr-un sistem ce definete
sfera i modalitaile sale de manifestare.Cricteriile de structurare
a formelor de control economic financiar sunt[footnoteRef:1] : [1:
Epuran, M., Bbi, V. Contabilitatea financiar n noul sistem
contabil, Volumul 1, Editura de Vest,Timioara, 2004 ]
a)Dup momentul executarii controlului se disting trei forme:
controlul prealabil concomitent i posterior. Cele trei forme de
control, n timp, formeaza ciclul de control al activitaii i asigur
continuitatea controlului din momentul pregtirii unei activiti pn
la terminarea ei.Controlul prealabil, se realizeaz nainte de
efectuarea unei activiti pentru prentmpinarea apariiei unor
fenomene nedorite care pot duna vieii sociale i economice
(profilaxia sanitar, protecia muncii ,a mediului prevenirea prin
control a abaterilor i dereglrilor tehnice, tehnologice, de
calitate, precum i a celor de la normele economice i
financiare).Controlul concomitent, se exercit, de regul de ctre
organele de conducere sau prin autocontrol, n timpul desfurrii
activitii sau obiectivelor social-economice. Aceast form de control
permite urmrirea permanent, sistematic i direct a mersului
activitii i reglarea operativ a activitii conform cu parametrii
prestbilii, asigur unitatea dintre coordonare, control i
comand(decizie, reglare).Controlul posterior sau postoperativ,
const n verificarea i analiza operaiunilor i activitilor dup ce
acestea au fost efectuate. Dei se realizeaz dup producerea
fenomenelor social-economice, prezint avantajul c se poate efectua
temeinic iar pe baza lui se pot trage concluzii utile pentru
activitatea viitoare, pentru prevenirea manifestrii n perioada
urmtoare a unor fenomene negative contribuind i la generalizarea
experienelor positive.b)Dup nivelul la care se exercit control
macroeconomic i control microeconomic.Control macroeconomic, se
exercit la nivelul organelor centrale, pentru ansamblul economiei
naionale, ramuri i sub ramuri precum i n profil teritorial.Control
microeconomic, este exercitat la nivelul verigilor de baz ale
activitii social-economice (regii autonome, societii comerciale,
instituii) prin controlul propriu al managerului, al organelor
specializate si controlul cenzorilor.c)Dup gradul de apropiere al
controlului de activitate controlat: control direct, indirect,
autocontrol i controlul mutual sau reciproc.Controlul direct se
realizeaz n contactul nemijlocit dintre manager sau organul de
control i presoanele care execut activitatea controlat. Controlul
indirect, realizat prin verificarea i analiza rezultatelor
activitii pe baza rapoartelor, actelor de constatare, informaii,
coresponden de serviciu, reuniuni de lucru,etc. Autocontrolul este
controlul asupra activitii proprii, ca form superioar care exprim o
participare contient la ndeplinirea sarcinilor stabilite.
Autocontrolul se manifest ca o aciune de verificare a propriei
activiti cu scopul de a stabili dac obiectivele propuse au fost
realizate i n ce grad activitatea proprie se integreaz n cea
desfurat de ntregul colectiv.Controlul mutual sau reciproc, este
realizat de membrii unei echipe de lucru asupra obiectivelor
comune. d)Sub aspectul sferei de cuprindere a activitii controlate,
controlul economic financiar poate mbrca urmtoarele forme:-
controlul general sau de fond, n sfera cruia se cuprind toate
actele i faptele de ordin economic i financiar ce constitue
activitatea unei uniti patrimoniale;- controlul parial sau tematic,
cuprinde numai un anumit domeniu de activitate(aprovizionare,
vanzare, retribuirea muncii, obligaii fiscale, etc.)- controlul
prin sondaj care verific pe o anumit perioad activitatea prin
selecia fie a intervalelor din perioada supus verificrii, fie a
aspectelor ce fac obiectul controlului i se face de regul prin
control documentar;- controlul combinat sau mixt prin care se mbin
diferite forme de control economic, financiar, iar n unele cazuri i
cu unele forme de control tehnic.Controlul financiar cuprinde n
sfera sa : relaiile , fenomenele i procesele financiare; procesul
de administrare i gestionare a patrimoniului,rezultatele activitii
economico-sociale; toate fluxuriile activitii unitiile i locurile
unde se gestioneaz valori materiale i se fac cheltuieli.Controlul
financiar asigur buna funcionare a activitii economice , acioneaz
sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii
eficiente, aprrii modului de respectare a legalitaii cu caracter
economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau
nerespectarea disciplinei de gestiune.Ca proces complex i permanent
,controlul financiar contribuie la buna folosire mijloacelor
materiale i financiare, la conducerea ct mai eficient a activitii
economico-sociale. n acest scop, controlul financiar are sarcina de
a preveni angajarea de cheltuieli fr justificarea economic,
imobilizarea de mijloace economice, de a asigura profit sporit n
folosirea resurselor material, financiare i de munc.Dup timpul n
care se exercit, raportat la momentul desfaurrii activitiilor sau
efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se
manifest sub trei forme i anume: anticipat sau preventiv,
concomitent sau operativ current i postoperativ sau ulterior.
Aceste forme sunt n legtur ,condiionare, influenare i completare
reciproc. Diferenierea pe forme a controlului financiar n funcie de
momentul producerii obiectivelor controlate face posibil
prevenirea, constatarea i nlturarea operativ
lipsurilor,deficienelor, abaterilor i asigur astfel, desfurarea
ntregii activiti financiare n conformitate cu programele stabilite.
De asemenea,face posibil delimitarea sarcinilor obiectivelor
caracteristicilor i scopului fiecrei forme de control financiar i,
n funie de acestea, stabilirea organeor care-l exercit.Controlul
financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficien a
mijloacelor material i disponibilitilor de trezorerie, la ntrirea
ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea
cheltuielilor,la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la
prentampinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficient
nainte de a se produce efecte negative.Pentru a fi eficient,
controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng
problemele de natur strict financiar i probleme de natur
tehnologic-tehnic i economic cu consecine financiare. Activitatea
economic este influenat de tehnologie si tehnic ,iar rezultatele
financiare sunt n primul rnd o consecin a msurilor
tehnologice-tehnce i rezultatelor economice.Pentru a crete eficiena
ntregii activiti economice,trebuie s se acioneze preventiv n
vederea perfecionrii activitii tehnologice si tehnic-economice.
Convergena eforturilor tehnologice-tehnice i economice n aciunea de
cretere a eficienei economice ,a rezultatelor financiare se asigur
ncepnd cu faza de concepie ,cu proiectarea.De aceea ,controlul
financiar preventiv trebuie s actioneze n vederea perfecionrii
activitii tehnologice i tehnic-economice , ca factor essential al
creterii rezultatelor financiare.Controlul concomitent asigur
cunoaterea operative a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se
gestioneaz patrimoniul.Aceast form de control acioneaz sistematic,
zi de zi, cuprinde procesele economice i financiare n curs de
desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea
desfurrii acestora la parametrii eficieni. Sfera controlului
concomitent sau operativ cuprinde activitaile si operaiile n
momentul efecturii lor deci limitat n timp, dar n momentul cel mai
potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce
ncep s se manifeste, n faza de execuie i prevenire a producerii
efectelor negative.Coninutul controlului operativ curent se
suprapune aproape n totalitate, n timp i spatiu, cu coninutul
activitii nemijlocite de management.Controlul financiar ulterior se
exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor cu privire la
gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i
utilizarea raional a elementelor patrimoniale,aplicarea legislaiei
cu caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i realizarea
veniturilor analiza situaiei pagubelor.Obiectivele controlului
financiar n ansamblu se delimiteaz pe forme de control financiar
astfel nct acestea s interacioneze fr s se interfereze i s raspund
cu mobilitate i eficien necesitlor conducerii. O corelare
sistematic i riguroas a coninutului formelor de control financiar
are ca rezultat ntarirea ordinii i disciplinei financiare.ntre
controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relantre
controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relaii de
condiionare ,influenare si completare. Astfel, controlul financiar
preventiv prentmpin pagubele, deficienele abaterile, iar controlul
ulterior identific i mobilizeaz rezervele existente, constat
lipsurile sau pagubele produse, stabilete cauzele i vinovaii i
propune msuri pentru prentmpinarea unor abateri similare n viitor.
Controlul financiar preventive oprete, n faza de angajare sau de
efectuarea operaiilor pentru care nu sunt ndeplinite condiiile
legale, dar nu evalueaz rezultatele operaiilor respective i nu
descoper operaiile nereale ntruct acestea nu s-au produs nc pn n
momentul exercitrii controlului. Controlul financiar ulterior
examineaz att legalitatea ct i rezultatele efective obinute dup
producerea operaiilor i,ca atare, are o sfer de cuprindere i
cunotere mai mare, n care este inclus i modul de exercitare a
controlului financiar-preventiv, ns constat eventualele abateri i
deficiene dup acestea au avut loc i au produs consecine negative
.Controlul financiar preventiv proiecteaz desfurarea operaiilor n
condiii de legalitate, iar controlul financiar ulterior constat dac
aceste condiii au fost respectate ntocmai cu ocazia producerii
efective a operaiilor. Pe lng funcia de constatare a unor eventuale
deficiene sau abateri prin msurile de remediere acestora i de
perfecionare a activitii,controlul financiar ulterior prezint i un
accentuat character preventiv pentru operaiile i activitiile ce
urmeaz a se desfaura n viitor[footnoteRef:2]. [2: Sorin Domnioru,
Control financiar-contabil si expertiz contabil, Editura
Sitech,Craiova, 2005]
n corelare cu interesele economico-financiare pentru care este
organizat i exercitat controlul financiar se prezint sub forma
controlului financiar al statului si controlului financiar propriu
la ministere,departamente,alte organe centrale de stat ,regii
autonome,organe locale i societi comerciale. La rndul su, controlul
financiar propriu are doua forme distincte :controlul financiar
preventive i controlul financiar de gestiune.Controlul financiar al
statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor
financiare publice, precum i respectarea reglementrii financiar
contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economicii n legtur
cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat.n concret, controlul
financiar al statului are ca obiective: administrarea i utlizarea
fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i
ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i
unitiilor finanate de buget; utilizarea fondurilor acordate de stat
pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea
unor activiti i produse i pentru late destinaii prevzute de lege;
folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome
i a societilor comerciale cu capital de stat; exactitatea i
realitatea nregistrrilor n evidentele prevzute de lege i de actele
de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni
economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la
termen a tuturor obligaiilor financiare fiscale fa de stat.Sfera
controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea, probleme
referitoare la prevenire i combaterea fraudelor, contraveniilor i
infraciunilor la regimul fiscal, vamal si de preuri. Acest control
este operativ i inopinant i are ca obiective: aplicarea i
executarea legilor fiscal i a reglementrilor vamale, urmrind
mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor
i taxelor; respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice
activitile de contraband si orice procedee interzise de lege; alte
activiti stabilite de lege.Controlul financiar preventive, ca form
a controlului financiar propriu ,urmreste s prentmpine nclcarea
dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit
asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la
drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii ,n faza de angajare
i de plat ,n raporturile cu alte persoane fizice sau
juridice.Controlul finaciar de gestiune, ca form a controlului
propriu, este controlul financiar ulterior care urmrete respectarea
dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea
mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n
evidena operative i n contabilitate.Controlul financiar de gestiune
are ca obictiv principal, care se detaliaz n funcie de specificul
activitii, respectarea nrmelor legale cu privire la existena
,integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i
detinute sub orice titlu; utilizarea valorilor material,
declasrilor i casrilo de bunuri; efectuarea, n numerar sau prin
cont, a ncasrilor i a plilor, n lei i n valut de orice natur,
inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii
fa de salariai; ntocmirea i circulaia documentelor primare i de
eviden tehnic-operativ i contabil.Controlul financiar de gestiune
se exercit cel puin o data pe an. n cazul unitilor i a gestiunilor
materiale reduse ca volum, managerii unitilor pot aproba ca acestea
s fie controlate la o perioad mai mare de 1 an, dar nu mai tarziu
de o data la doi ani. Controlul se efectueaz n totalitate sau prin
sondaj n raport de volum, valoarea i natura bonurilor, tentatiile i
posibilitile de sustrageri, condiiile de pstrare i gestionare,
precum i de frecvena abaterilor constatate anterior, cuprinzandu-se
un numr reprezentativ de repere i documente care s permit tragerea
unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din
domeniul financiar-contabil i gestionar. n cazul constatrii de
pagube, controlul se extinde asupra ntregii perioade in care,
legal, pot fi luate masuri de recuperare a acestora i de tragere la
rspundere a persoanelor vinovate.
1.2. Coninutul i funciile controlului
Interpretarea sistemic a unor component ale vieii sociale
permite gsirea mijloacelor operaionale pentru optimizarea acesteia,
atat prin perfectionarea relaiilor intre compartimente cat i prin
creterea eficienei fiecrei aciuni, asigurnd identificarea
elementelor de definire a unor noiuni sau termeni.Controlul, poate
fi considerat un subsistem a crui funcionare este caracterizat
printr-o deosebit sensibilitate fa de influenele celor mai diferii
factori care acioneaz n societate. Caracterul specific al
funcionrii subsistemului controlului este dat de aceea c intrrile
sunt comparate cu un complex de norme, iar rezultatul acesstor
comparaii determin la ieiri, decizii pentru reglarea i optimizarea
activitii controlate i a activitii subsistemelor conexe.Mecanismul
funcional central al sistemului de control este format din
ansamblul norme-comparare, care furnizeaz pe de o parte ieiri de
constatare, iar pe de alt parte, prin prelucrarea constatrilor
brute mbogite cu informaii suplimentare, sistemul furnizeaz ieiri
de comand. Ieirile de comand se concretizeaz prin decizii pentru
reglarea sistemului controlat asigurnd stabilitatea i echilibrul
sistemului.nelegerea mecanismului de funcionare al sistemului este
strns legat de definirea noiunii.Literatura de specialitate acord
un spaiu restrns clarificrii noiunii de control.Dac majoritatea
definiiilor consider controlul ca o component de baz a conducarii
tiinifice a societii, coninutul acesteia difer, ceea ce conduce la
crearea unor confuzii ntre noiunile de control, verificare i
revizie, dei ntre acestea exista o strns legatur. n general, teoria
i practica utilizeaz aceste notini n acepiunea aceluia coninut i
sens, facndu-se unele diferentieri asupra sferei de cuprindere.
Astfel, revizia (noiunea vine de la cuvntul latin revision-a vedea
din nou, a revedea) i verificare sunt noiuni cuprinse n sfera
noiunii de control. Revizia presupune revederea documentelor ce
cuprind informaii despre o activitate desfurat, care apoi comparate
n cadrul aciunii de control cu sacinile si normele s permita
determinarea abaterilor i formularea concluziilor ca momente de
finalitate a controlului. n acest fel revizia se prezint ca etapa n
aciunea de control.Verificarea const urmariea existentei
corelatiilor, a concordanei ntre situatia faptic sau documentar a
activitaii obsevate, posibile, prezente sau trecute, i criteriile
de comparative (norme, evidee, dispoziii legale) stabilind
abaterile pozitive sau negative. Pe baza analizei acestor abateri n
cadrul aciunii de control se stabilesc concluziile, propunerile, se
formuleaz elementele pentru formularea deciziilor de ctre manageri.
Deci, att revizia ct i verificarea constitue etape primare ale
actiunii de control, putnd fii considerate ntr-un anume sens
procedee de control, fr s implice momentele de finalitate a
controlului, de valorificare a constatrilor.Dicionarele limbii
romne acord si ele importana cuvenit definirii coninutului noiunii
de control, verificare sau revizie.Controlul, n general este
conceput ca un proces de urmrire a mersului unei activiti n vederea
lurii deciziilor pentru mbuntirea ei i comport dou aciuni: de
constatare i de comparare, care s desfsoar n urmtoarele momente mai
importante, indiferent de obiectul su[footnoteRef:3]: [3: Luminia
Ionescu, Expertiza contabil n Romania,Editura C.H.Bech,
Bucureti,2010]
Determinarea situaiei care ar trebui s existe, denumit situaie
optim, stabilit pe baza criteriilor de rezolvare, a normelor,
modelelor, previziunilor, etc.; Precizarea toleranelor admise,
respective a abaterilor comparative cu situaia optima; Stabilirea
situaiei reale, adic a celei existente dup executarea sarcinilor;
Confruntarea celor dou situaii, optima i real i stabilirea
abaterilor; Formularea concluziilor care pot fi trase din aciunea
de control.Noiunea de control se mbin organic cu cea de ndrumare.
Acestea nu trebuie confundate i nu se pot substitui, dac se tine
seama de natura activitii organelor de control i a celor de
ndrumare. De regul organele de control cereceteaz activitatea n
vederea stabilirii situaiei de fapt, a confruntrii acesteia cu
sarcinile i normele care reglementeaz domeniul i pe baza abaterilor
stabilite fac propuneri pentru mbuntirea acelei activitii. Ele nu
au dreptul s adopte hotrari sau s decid cu privire la modul de
reglare sau de orientare a activitii controlate.n ce privete
organele de ndrumare, deosebit de constatarea situaiei de fapt,
confruntare i propuneri pentru mbuntirea activitii, momente de
aciune proprii controlului, au dreptul i obligaia s ia hotrri, s
dea dispoziii cu privire la activitatea desfurat, astfel c actul de
ndrumare este urmat de cel de comand, de decizie.Pe de alt parte
controlul implic i ndrumarea persoanelor care realizeaz sau
coordoneaz activitatea controlat pentru o aplicare corect a
normelor i procedurilor care reglementeaz domeniul respective,
prolifernd experienele positive.Ca process complex de urmrire a
activitii social-economice, controlul se manifest prin funciile
sale: Funcia de reglare; Conducerea eficient a unei activiti
presupune cunoaterea permanent a modului cum se realizeaz
obiectivele propuse i a stadiului lor de realizare. Atunci cnd se
constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul, prin msurile
stabilite, pe baza analizei cauzelor care au determinat abateri,
permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n
contextul parametrilor preconizai. Funcia corectiv a controlului se
realizeaza prin informarea organelor de decizie cu privire la
abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivului propus,
nclcarea prevederilor legale privind mijloacele i metodele
utilizate pentru realizarea acestuia etc., atunci cnd aceste
abateri depesc toleranele admisibile. Spre deosebire de funcia de
reglare care acioneaz permanent i presupune ncadrarea continu a
activitii n parametrii prestabilii, funcia corectiv se manifest
periodic i determin noi parametrii de desfurare ai activitii, mai
realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de
elaborare a planului ct i realizare a acestuia. Funcia de
prevenire, preventive, const n aceea c prin intermediul aciunilor
de control sunt depistate nainte de a se produce, i stopate
totodat, acele activiti ce urmeaz a se finalize cu rezultate
negative. Atunci cnd aceste activiti sunt strict necesare,
controlul elaboreaz complexul de msuri ce are menirea de a
contracara efectele negative iniiale. Funcia previzional, de
prevedere, const n faptul c abaterile semnalate n cursul aciunilor
de control ca i cauzele care le-au determinat stau la baza
fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare. Astfel,
controlul ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni previzionale
ale crei principale caracteristici sunt: desfurarea echilibrat a
activitiilor viitoare pe baza productivismului rational;
securitatea mpotriva riscurilor posibile; descoperirea unor noi
posibiliti de valorificare a rezervelor interne. Funcia de avaluare
a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor este o
funcie preventive i presupune analiza riguroas critic a situaiei
existente, n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de
abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. Pin aceast
funcie se apreciaz modul n care se aplic legislaia se stabilesc
lipsurile, deficienele, abaterile n care i au izvorul factorii a
cror aciune au determinat aciunile negative. Aciunea este o funcie
de apreciere complet, real, exacta activitii controlate. Pe lng
apreciere aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i
stabilirea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii
controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msurile de
perfecionare a fenomenelor i proceselor, controlul contribuie
active la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea
activitii aconomico-sociale. Eficien acestor funcii este condiionat
de veridicitatea i operativitatea operaiilor pe care le furnizeaz
att conducerii ct i celor controlai. Pe baza acestor informaii se
iau msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a
neajunsurilor, abaterilor nregistrate att de ctre manageri ct i de
ctre consultant. Functia de ndrumare, de sprijin; Controlul nseamn
ndrumare concret la faa locului. Controlul ajut nemijlocit la
creterea cantitii i calittii a ntregii activitii economice i
sociale. Aceast funcie are character stimulativ, de generalizare a
experienei positive. Funcia de constrngere const n msuri legale i
sanciuni economico-sociale aplicate unitii controlate sau
persoanelor ce dovedesc neglijena i superficialitate n activitate
precum i n administrarea mijloacelor materiale i bneti care aduc
pagube avutului public i privat.
1.3. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil
Experii contabili ,n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil
judiciar au obligaia s respecte i s aplice prevederile Standardului
profesional nr. 35 Expertizele contabile i s prezinte rapoartele de
expertiz ,precum i opiniile separate ale experilor-parte,pentru a
fi supuse auditului de calitate.Auditorul de calitate de expert
contabil cu experien ,format i instruit de CECCAR n domeniul
auditului de calitate al serviciilor contabile i expertizelor
contabile judiciare.Misiunea de baz a auditorului de calitate const
n verificarea modului de respectare a normelor profesionale privind
exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat,a
Codului etic naional al profesionitilor contabili,precum i a
reglementrilor interne ale CECCAR. Auditorul de calitate face parte
din structura DUANPAC i este angajat de CECCAR la propunerea
preedintelui de filial ,pe durat nedeterminat, cu contract de munc
full-time sau part-time, n funcie de volumul lucrrilor, potrivit
specificului i condiiile concrete din fiecare
filial[footnoteRef:4]. [4: Paliu-Popa, L., Ecobici, N. Control
financiar i expertiz contabil, Ghid contabil,Craiova , Editura
Universitaria 2010]
Auditor de calitate poate fi persoana care ndeplinete urmtoarele
condiii : este cetean romn i are domiciliul n Romnia; are exerciiul
drepturilor civile; are calitatea de expert contabil i experien
profesional de minimum 10 ani; beneficiaz de pregtire profesional
desvarsit i face dovada pregtirii sale profesionale continue; a
avut un comportament personal i profesional ireproabil de la
nscrierea n Corp pn n prezent i corespunde cerinelor din punctul de
vedere al independenei ,al conflictului de interese i al celorlalte
aspecte etice i deontologice; este apt din punct de vedere medical
pentru exercitarea funciei de auditor de calitate ;aceast condiie
se dovedete cu certificat medical eliberat n condiiile
legii.Auditorii de calitate sunt persoane specializate i au
urmtoarele atribuii:a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil
judiciar nainte de depunerea acestora la organele care le au
solicitat;b) ntocmirea referatelor de verificare
tehnico-profesionale asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate
pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului,la cererea acestor
comisii;c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor
desfurate i raportarea acestora.Pentru ndeplinirea atribuiilor
lor,auditorii e calitate vor proceda astfel:1.studiaz raportul de
expertiz ,urmrind dac:-n elaborarea lucrrii ,experii contabili
autori au respectat n totalitate prevederiile Standardului
profesional nr. 35/2000 ;-obiectivele stabilite au fost tratate
corespunztor ,iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i
documente care au legtur cu cauza;-autorii lucrrii nu s-au ndeprtat
de tiina contabilitii,procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau
la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotinte
decat cele contabile;-autorii raportului de expertiz au respectat
prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili .2.
analizeaz opiniile separate ale experiilor contabili consilieri ai
priilor,urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului de
expertiz;3.verific starea de independen a expertului contabil n
raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei date pe
propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil ;declaraia se
apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa
noastr,conform modelului de mai jos
Cap.2..Aspecte metodologice privind expertiza financiar
contabil-extrajudiciar2.1.Organizarea si desfasurarea activitatii
contabililor autorizati si expertilor contabili
Profesia de contabil poate fi abordat n dou accepiuni:n sens
larg, extensiv, profesia de contabil include toi specialitii de
formaie economic a cror activitate se circumscrie integral sau
preponderent domeniului contabilitii aplicate i anume: persoanele
care organizeaz i conduc contabilitatea unitilor patrimoniale,
lucrtorii compartimentului contabil-financiar, organele de control
de gestiune, persoanele abilitate s verifice, analizeze i aprecieze
lucrrile de contabilitate, s certifice regularitatea i activitatea
acestora. n aceast accepie, profesia de contabil are o sfer ntins
de aciune, implic mai puine restricii formative i pune accentul
principal pe coninutul efectiv al lucrrilor efectuate;
n sens mai restrns, profesia de contabil vizeaz numai
profesioniti consacrai i atestai public de autoritile
administrative sau instanele profesionale oficiale, care efectueaz
activiti de control i certificare a conturilor contabile, consultan
n domeniul contabilitii, supraveghere a gestiunii agenilor
economici, expertize contabile utilizate ca prob de justiie.
Potrivit acestei concepii restrictive, profesia de contabil are o
sfer de aciune limitat i precis delimitat i este condiionat de
stricta specializare i nivelul nalt de calificare. n multe ri,
profesia de contabil n neles restrns este abordat ca o profesie
liberal, ceea ce o face incompatibil cu calitatea de salariat,
ntreprinztor sau comerciant.
n condiiile concrete ale Romniei, avndu-se n vedere afirmarea
cerinelor i legitilor economice de pia i introducerea noului sistem
contabil, profesia de contabil a nregistrat eseniale mutaii de
ordin calitativ i structural. Statutul profesiei de contabil este
conceput n funcie de specificul i cerinele economiei de pia i n
special, n funcie att de democratizarea vieii economice care
presupune transparen n domeniul economic i social, ct i de
concuren, care este legat organic de existena unor secrete ale
firmelor[footnoteRef:5]. [5: M. Boulescu, M. Ghi - Control
financiar i expertiz contabil, Editura Eficient Bucureti 1996,
pag.256.]
Expertiza contabil a fost legiferat, pentru prima dat, n Romnia
prin Legea privind organizarea Corpului Contabililor Autorizai i
Experilor Contabili, care a aprut n 15 iulie 1921, fiind promulgat
prin Decretul Regal nr. 3063/1921.
Legea a fost nsoit de un Regulament publicat n Monitorul Oficial
nr. 613/ 22 octombrie 1921, prin care se stabilea un mod de
exercitare a activitii dup principiile profesiei liberale i o
organizare care seamn cu cea iniiat n Frana n 1945, i cu cea care
exista n Italia la apariia legii.Experii erau nscrii ntr-un Tablou
al Corpului, erau mprii pe seciuni ale Corpului i aveau drepturi i
obligaiuni care sunt valabile i n prezent, n cea mai mare
parte.Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (C.E.C.C.A.R.) a aprut mai nti ca o asociaie profesional n
anul 1992, relund tradiia unei profesii existente de mult vreme n
Romnia, fiind pentru prima oar recunoscut prin Decretul Regal nr.
3063/1921, i apoi recunoscut oficial ca organizaie profesional
neguvernamental, non-profit i de utilitate public i renfiinat prin
Ordonana Guvernului nr. 65/1994, aprobat prin Legea nr.
42/1995.
n prezent, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia numr mai mult de 19600 de membri, constituii n dou
categorii profesionale: experi contabili i contabili autorizai -
care profeseaz independent sau n societi de expertiz contabil i
audit.Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile legii i are capacitatea de a ine
contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Poate dobandi
calitatea de contabil autorizat persoana care indeplineste
urmatoarele condiii: Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii
economice superioare i o practic n specialitatea contabil de cel
puin 2 ani; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit
legislaiei n vigoare interzice dreptul de gestiune i de
administrare a societilor comerciale; A reusit la examenul de
contabil autorizat.Expertul contabil este persoana care a dobndit
aceast calitate n condiiile legii i are competen profesional.
Expertul n general este persoana care prin profesiunea i
cunotiinele sale speciale,este desemnat de organul judiciar sau
ales de prile in litigiu s procure anumite informaii, s constate
anumite fapte s-au s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma
obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe
pri.Expertul contabil are compeena profesional de a verifica i de a
aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economice
financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea
societiilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului
contabil i a contului de profit i pierdere. Expertul contabil poate
deasemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor
comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii,
situaia economic, financiar i fiscal a acestora.Calitatea de expert
contabil poate fi dobandit de persoana care ndeplinete urmtoarele
condiii: Are capacitatea de exerciiu deplin; Are studii superioare
n specialitata contabilitate-finane, cu diplom recunoscut de
Ministerul Invmantului, i practic n specialitate de cel puin 3 ani
sau studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul
Invmantului i practic de specialitate de minim 5 ani; Nu a suferit
nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice
dreptul de gestiune i de dministrare a societilor comerciale; A
reuit la examenul de contabil.
Toi aceti membri acioneaz ntr-un cadru structurat, reglementat
de C.E.C.C.A.R., practic n toate sectoarele vieii economice din
Romnia, ncepnd cu societile mici i mijlocii i pn la auditul i
managementul financiar sau expertizele realizate n domeniul bancar,
al Bursei de Valori i Fondurilor de Investiii, ntr-un mediu foarte
competitiv i n continu i rapid transformare n condiiile economiei
romneti.
Corpul acioneaz n climatul economic din Romnia pe principiul
totalei independene, oferind expertiza i recomandrile sale pentru
protejarea intereselor agenilor economici n faa organelor de
control ale statului, exprimndu-i, totodat, poziia n vederea
stoprii oricrei evaziuni fiscale.n exercitarea misiunii sale,
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele
atribuii:[footnoteRef:6] [6: Revista General de Contabilitate i
Expertiz nr.8/1996.]
Organizeaz examenele pentru dobndirea calitii de Expert Contabil
i Contabil Autorizat;
Organizeaz evidena Experilor Contabili, a Contabililor Autorizai
i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n
tabloul corpului;
Asigur buna desfurare a activitii Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai;
Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i
conduita etic a Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai,
ghidurile profesionale n domeniul financiar contabil;
Elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i
neguvernamentale standardele privind evaluarea societilor
comerciale precum i a unor active sau bunuri ale acestora;
Sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor
contabili i a contabililor autorizai;
Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n
raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i
cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate;
Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din
strintate;
Editeaz publicaii de specialitate.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este
organizat pe dou seciuni: seciunea experilor contabili i seciunea
contabililor autorizai.Exercitarea profesiei de expert contabil i
contabil autorizat se face fie individual, ca persoan fizic, fie n
societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de
modul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil
autorizat exist obligativitatea nscrierii n Tabloul CECCAR care
cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate
n funcie de criteriul teritorial.Membrii CECCAR pot fi radiai din
Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele situaii:
nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor
ncasate de la persoane fizice; neplata cotizaiei profesionale pe o
perioad de un an etc.Profesia de contabil autorizat i expert
contabil i ntemeiaz codul de etic i conduit profesional pe o serie
de principii fundamentale: integritate profesional; secretul
profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena
profesional; comportarea deontologic.n activitatea pe care o
desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund pentru
rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n
funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i
experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care
rspund n integralitate.Contabilul autorizat poate efectua lucrri
referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor
economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal
msur, expertul contabil i exercit capacitatea profesional n domenii
multiple legate de evidena, controlul i managementul
financiar-contabil. Pentru toate activitile desfurate, experii
contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de
profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate
n cadrul profesiei contabile.CECCAR este persoana juridic de
utilitate public i autonom din care fac parte experi contabili i
contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n
reedinele de jude i municipiul Bucureti.Organizarea i funcionarea
CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina Naional,
cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei.
Corpul este organizat pe seciuni, comisii, departamente i
Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al
Consiliului superior al Corpului.
2.2. Expertiza contabi judiciar i expertiza contabil
extrajudiciar
Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea
lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidena
tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de
natur economico-financiar. Expertiza ca mijloc de prob este definit
n multiple variante de form dar n esen cu acelai coninut.Expertiza
este: operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a
constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a msura i de
a evalua anumite lucruri[footnoteRef:7], operatie incredinat unor
persoane pe baza cunotiinelor lor speciale, asupra faptelor pe care
judectorii nu le-ar putea aprecia ei nii[footnoteRef:8]. [7: Gh.
Teodoroiu, Curs de drept procesual penal, Iai, 2004] [8: T.
Tnoviceanu, Tratat de drept i procedur penal, Bucureti,2007]
Sfera expertizei contabile cuprinde ntreaga activitate
economico-financiar a unui agent economic. Ea are ca obiect de
cercetare situaia economico-financir a patrimoniului i capacitatea
acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare
i evidena tehnico-operativ i contabil privind intrarea i ieirea
legala a valorilor materiale i bneti, cu scopul final de se stabili
n mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea administrrii
patrimoniului.Expertiza contabil se refer i la expertul juridic
privind procesele ce pot aprea n existena unor entiti fizice i
juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi
analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii
ei.n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s
exprime punctual de vedere privind stabilirea drepturilor i
intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor
judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii
stabilite de lege. Prile n procesul civil sunt persoana interesat n
aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i persoana care
a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv.Expertiza n
materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur
penal i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza
contabil.Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de
instan n situaiile n care lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul
unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocat de
pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul
financiar-contabil.Obiectivele expertizei contabile n materie civil
pot consta n litigiile cu caracter civil care dau prilejul
efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi;
operaii cu imobile; cumprri-vnzri cu caracter civil; operaiuni de
mandat; contracte de serviciu; partaje.Expertiza contabil n
procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un
consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu
judectorul, nu este martor.n procesele civile, expertiza poate fi
efectuat n instan i n afara instanei.Procedural, efectuarea
expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar
aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene
aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului); analiza
explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de control
financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea
concluziilor expertizei tehnice.Lucrrile expertului contabil se
menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se nainteaz
instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului
trebuie s fie complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar
concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana s fie n
msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.Raportul de
expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de
termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz
contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea
expertizei, concluzii.Concluziile expertizei contabile constituie
numai elemente de convingere, lsate la libera apreciere a
judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau
nu concluziile expertizei contabile instana are obligaia s motiveze
poziia sa.n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea
probelor necesare cu privire la existena infraciunilor, a
fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu
cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre
procurori, organele de cercetare penal (organele de poliie i cele
de cercetare speciale).Expertiza contabil n materie penal au loc
atunci cnd justiia ar avea interesul de a verifica gestiunea unor
comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de
rea-credin ai unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca
mijloc de prob i administrat ca atare de ctre organul de urmrire
penal i instana de judecat.Dup destinaia sa, expertiza contabil
poate fi: judiciar i extrajudiciar.Expertiza contabil judiciar are
ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa
soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de
cercetare sau judecat.Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil)
are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile
n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n
vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea
lor.Obiectul de cercetare al expertizei contabile l reprezint
faptele, mprejurrile sau situaiile ce apar n activitatea
economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a
cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert
contabil.Principalele caracteristici ale expertizei contabile Este
un mijloc de proba in justitie, administrate de instante;
Prezentarea informatiei de natura economico-financiara cu scopul de
a stabili adevarul necesar solutionarii unei cauze; Se limiteaza la
examinarea problemelor cu caracter economic-contabil, financiar sau
fiscal indicate de organele judiciare; Are la baza examinarea
documentelor, evidenta tehnic-operativa si evidenta contabila;
Confirma sau infirma unele constatari anterioare facute de
controlul financiar sau alte controale cu privire la obligatii
contratuale, obligatii fiscale etc; Este o activitate ocazionala
care se efectueaza atunci cand se dispune de catre organele
judiciare;Este un mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale,
ceruta de conducerea agentului economic (expertize contabile
extrajudiciare).Expertiza contabila judiciara este un mijloc de
prob n instan, o form de certcetare i lmurire a unor fapte sau
mprejurri de natur economico-financiare indicate de organele
judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane juridice,
dintre acestea si persoane fizice, precum i a proceselor penale,
privind infraciuni prin care sunt aduse prejudicii patrimoniului.
In acest sens expertiza contabil analizeaz cauzele care au
determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i
financiar, caracterizeaz de fapt starea agentului economic, n
raport cu legea si actele normative.Expertiza contabil judiciar are
ca obiective urmtoarele: Neglijena sau abuzul n serviciu n legatur
cu stabilirea i respectarea obligaiilor contractuale; Stabilirea n
tarzierilor pentru plata preului i corectitudinea calcului
penalitilor; Stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile
aflate n litigiu; Ce s-a achitat i ce a rmas de plat.Expertiza
contabil judiciar este axat pe obiectivul primordial, acela de
aflare a adevrului, atat n procesul civil cat i n procesul penal,
justiia are misiunea de a reconstitui situaia de fapt, mprejurrile
care au determinat producerea faptelor, cat i raporturile care au
dat natere procesului, dup care plicand normele corespunztoare, s
se pronune hotrarea.Expertiza contabila extrajudiciar sau amiabil
este aceea care n afar de orice intervenie judectoreasc, are loc
direct ntre prile n litigiu, care aleg nsi pe experii contabili.
Din ce n ce mai pregnant conducerile entitilor economice doresc s
aib certitudinea c i asum rspunderea atunci cand documentele i
evidenele tehnico-operative i contabile, n orice mprejurare reflect
cu fidelitate situaia economic, financiar, gestionar i contractual
i c propriile decizii sunt temeinice, legale i oportune. Din aceste
motive se apeleaz la expertiza contabil extrajudiciar n afara
cadrului judiciar, urmrind cu interes s-i perfecioneze munca de
previziune i de elaborare decizional.Expertiza contabil
extrajudiciar sau amiabil poate fi utilizat pentru certificarea
bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere, a situiei
patrimoniului. Prin aceast expertiz se urmresc obiective care pot
preveni stabilirea de relaii contractuale cu agenii economici aflai
n pragul falimentului, sau a cror aciuni nu au acoperire financiar
sau mai grav nu se sprijin pe aciuni reale.Desigur c expertiza
financiar extrajudiciar se desfoar n baza unei nelegeri scrise
(contract sau convenie) ce intervine ntre prile interesate cu
stipularea clar a obiectului tranzaciei, cat i a drepturilor i
obligaiilor reciproce. In aceast situaie,expertul contabil i
ndeplinete atribuiile n mod independent, fr amestecul vreunui organ
al statului avand la dispoziie toate actele i informaiile necesare
(din arhiva clientului su). Intreaga colaborare dintre expert i
beneficiar se afl sub coordonatele unei ncrederi reciproce
desvarite.[footnoteRef:9] [9: V.Darie, E.Drehu, V.Ptru Manualul
expertului contabil i al contabilului autorizat, Editura Agora,
Bacu, 2006, p.231]
2.3.Obiectul de cercetare al expertizei contabile
extrajudiciare
Expertizacontabila extrajudiciara (amiabila)Expertizele
contabile extrajudiciare sunt efectuate de catre experti contabili
n afara procedurilor reglementateprivind rezolvarea unor cauze
supuse verdictului justitiei (sunt efectuate n afara unui proces
justitiar) si nu au calitatea de mijloc de proba n justitie; cel
mult, servesc drept argument pentru solicitarea de catre parti a
administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabila. Expertizele contabile
extrajudiciare sunt solicitate de catre prile care i aleg singure
experii contabili i le stabilesc obiectivele la care acetia trebuie
sraspund. Economia de pia bazata pe libera initiativa constituie
premisa extinderii domeniilor de abordare a expertizei contabile
extrajudiciare.Principalele trasaturi caracteristice ale expertizei
contabile extrajudiciare sunt:-Este mijloc de fundamentare a
deciziilor , de conciliere ntre partenerii comerciali si de afaceri
si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor n
justitie;-Este activitatea prin care partile interesate pot dobndi
-n afara actiunilor judiciare - lamuriri de natura
economico-financiara din partea unor profesionisti contabili
independenti, de nalta probitate si cu deontologie profesionala
recunoscuta;-Se axeaza pe cercetarea obiectivelor fixate de
solicitant(ti) , dar expertul contabil poate releva si obiective
colaterale, pe care le considera relevante n speta;- Este o
activitate contractata la solicitarea celor care o considera
oportuna n 626b118g actiunile pe care vor sa le
ntreprinda.Expertizele contabile extrajudiciare au caracter
complex, caracterizat prin pluralitatea si diversitatea
problematicii abordate.Exemplificam cteva din domeniile ce pot fi
identificate ca obiect al expertizelor extrajudiciare:Fundamentarea
deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de
afaceri.Expertizele din acest domeniu pot fi efectuate si fara
acordul potentialilor parteneri comerciali si de afaceri, pe baza
situatiilor financiare anuale si interimare publicate de catre
acestia.Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de
afaceri. Eventualele conflicte generate de punerea n aplicare a
contractelor comerciale si de afaceri au doua solutii alternative:
recursul n justitie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de
catre parti. Ultima variantaprezinta urmatoarele avantaje: alegerea
si desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme
procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa-si formuleze
nerestrictiv obiectivele si ntinderea expertizei contabile;
expertul contabil poate avea elnsusi un rol activ n formularea
obiectivelor si ntinderea expertizei contabile, putnd emite
consideratii lamuritoare colaterale obiectivelor fixate de parti; n
caz de neconciliere , partile pot utiliza acest tip de expertize
contabile extrajudiciare drept fundamentari preliminare n actiunile
adresate justitiei.Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate
justitiei. Un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii,
exactitatii si legalitatii -sub aspect formal si de continut -
informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale l constituie
expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor
arbitrale judecatoresti, dispusa de conducerea agentului economic
care solicita actiunea arbitrala.Fundamentareapreliminara a
actiunilor de contestare a actelor de control administrativ,n
vederea eliminarii costurilor si economiei de timp.Numirea
expertilor contabili n cazul expertizelor contabile extrajudiciare
se efectueaza pe baza de contract de prestari servicii,
destinatarii fiind partile contractante. n cazul n care exista mai
multe parti implicate, expertul contabil trebuie sa fie agreat de
catre fiecare dintre acestea.Fiind un act bilateral, acest contract
trebuie sa cuprinda un dispozitiv n care sa fie identificabile
partile contractante, respectiv, cabinetul de expertiza contabila
pe de o parte si solicitantul , pe de alta parte. Un contract
destinat prestatiei unei misiuni de expertiza contabila
extrajudiciara trebuie sa cuprinda urmatoarele clauze
minimale:Partile contractante, cu indicarea sediului social sau al
adresei de domiciliu, dupa caz a calitatii contractuale si a
reprezentantului legal. Expertul contabil trebuie sa
mentionezeSectiunea si pozitia din Tabloul Corpului.Obiectul
contractului consta n indicarea obiectivelor (ntrebarilor) la care
expertul contabil trebuie sa formuleze raspunsuri (concluzii). n
situatia n care numarul de obiective este relativ mare, se poate
introduce n contract o formulare care sa permita redactarea
acestora ntr-o anexa la contract.Materialul documentar minimal pe
care beneficiarul trebuie sa-l puna la dispozitia prestatorului. n
masura n care structura materialului documentar este diversificata,
cuprinznd multe referinte documentare, este recomandabil ca acesta
sa fie prezentat ntr-o anexa la contract.Locul si data depunerii
raportului de expertiza contabila extrajudiciara.Onorariul
expertului contabil, negociat n conformitate cu Tariful
profesional. n spiritul profesionalismului si transparentei, se
recomanda detalierea calculului onorariului.Clauza de
confidentialitate care are rolul de a consolida prestigiul
profesiei contabile , prin comportamentul etico-profesional al
membrilor sai.Toate aceste clauze contractuale trebuie sa fie
rezultatul negocierilor directe dintre partile contractante, lipsa
oricareia dintre ele sau formularea neexplicita, putnd conduce la
nulitatea relativa sau la rezilierea contractului ntre oricare
dintre cele doua parti.Programarea lucrarilor de expertiza
contabila extrajudiciara presupune aceleasi demersuri ca si n cazul
expertizei contabile judiciare, avnd n vedere angajamentele asumate
prin contract n ceea ce priveste respectarea anumitor
termene.Responsabilitatea liber-profesionistului contabil consta n
acceptarea sau refuzul unei misiuni , semnarea contractului de
prestari servicii, a deciziilor privind sistarea sau anularea
acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricaror alte
atestari/certificari solicitate de client.n cazul expertizelor
contabile extrajudiciare, anumite activitati pot fi delegate unor
asistenti sau colaboratori. Contractele ncheiate n acest scop pot
include chiar clauze cu privire la lucrarile care sunt delegate si
persoanele care le vor executa. Raspunderea finala pentru
continutul si calitatea raportului de expertiza contabila
extrajudiciara , revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea. Dimensiunile delegarii si supravegherii
lucrarilor depind de marimea si complexitatea lucrarilor, volumul
lucrarilor de executat si termenele de realizare ale
acestora.Delegarea implica un control riguros al lucrarilor
realizate. Prin urmare, orice delegare de atributii trebuie sa se
efectueze astfel nct sa se asigure un grad rezonabil de certitudine
cu privire la independenta, aptitudinile si competentele asteptate
pentru ndeplinirea n bune conditii a lucrarilor.Membrii
echipeitrebuie sa posede calitati personale( respectarea
principiilor de integritate, obiectivitate, independenta si secret
profesional), aptitudini si competente . Organizarea echipei se
realizeaza prin repartizarea responsabilitatilor n mod diferit ( n
functie de nivelul competentelor, aptitudinilor si calitatilor
personale ale fiecarui colaborator ) si prin fixarea de termene
pentru fiecare lucrare care trebuie efectuata , n cadrul unui
program de lucru.Organizarea superioara a muncii n echipa asigura
un nivel rezinabil al raportului calitate/pret. n acest scop,
expertul contabil liber profesionist responsabil cu supravegherea
lucrarilor delegate asistentilor sau colaboratorilor, asigura
instructiuni suficiente si corespunzatoare realizarii lucrarilor
delegate, transmiterea catre asistenti si colaboratori a
programului individual ce urmeaza a fi realizat de catre acestia,
revederea lucrarilor efectuate de catre fiecare asistent sau
colaborator fie personal, fie de un membru al
cabinetului/societatii avnd competentaegala sau superioara celui
supravegheat; supravegherea poate fi asigurata partial si de catre
colaboratorii detinnd un nivel de competenta satisfacator, adica o
capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati
care le pot fi ncredintate. Aceasta supraveghere se exercita, n
principal, prin verificarea dosarelor de lucru, pentru a se asigura
ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor
prevazute pentru executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a
le da acestora toate indicatiile de care au nevoie. Concret,
supravegherea se materializeaza ntr-o nota de comentarii care se
arhiveaza la dosarul lucrarii, diverse adnotari la documentele
stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru,
note personale ale liber-profesionistului contabil.Opinia finala
apartine liber-profesionistului contabil, care ramne si raspunzator
n mod personal.n cazul angajarii de expertize contabile
extrajudiciare de catre societati de expertiza si consultanta
contabila sau cabinete individuale ale expertilor contabili care
folosesc munca salariata, raspunderea pentru efectuarea acestora cu
respectarea normelor deontologice de lucru si de raport elaborate
de Corp revine administratorului si/sau sefului de cabinet, care
trebuie sa contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de
subalternii lor. Executantilor le incumba raspunderea interna
potrivit reglementarilor proprii raspunderea interna potrivit
reglementarilor proprii de organizare si functionare ale fiecarei
societati de expertiza si consultanta contabila, respectiv ale
fiecarui cabinet individual de expertiza contabila.Avnd n vedere
faptul ca procedura de numire a expertilor se bazeaza pe ncredere,
apreciereacalitatii expertizei contabile extrajudiciare este mai
putin vizata din punct de vedere subiectiv.n cazul expertizelor
contabile extrajudiciare , expertul contabil trebuie sa se
conformeze doar normelor profesionale elaborate de organismul
profesional. Avnd caracter amiabil, procedurile privind accesul la
informatiile contabile nu sunt nici restrictionate, nici
formalizate. Este recomandabil nsa, ca aspectele esentiale privind
documentarea si prezentarea concluziilor sa fie stabilite prin
contractul specific acestui tip de misiune. Locul si data depunerii
lucrarii trebuie sa rezulte din contractul ncheiat ntre parti. n
situatia n care aceasta clauza contractuala lipseste, locul trebuie
sa fie registratura generala aflata la sediul
solicitantului.Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
extrajudiciare trebuie sa rezulte din contractul ncheiat ntre
expertul contabil si client. Expertizele contabile extrajudiciare
nu trebuie sa faca rabat din punct de vedere al calitatii,
cerintele etice, de documentare si fundamentare nediferentiind-o de
expertiza contabila judiciara. Efectuarea fara responsabilitate a
expertizelor contabile extrajudiciare se sanctioneaza cu scaderea
prestigiului expertului contabil n rndul potentialilor solicitanti
de astfel de misiuni.Redactarea Raportului de expertiza contabila
extrajudiciara trebuie sa respecte aceleasi exigente ca si
redactarea Raportului de expertiza contabila judiciara, cu
urmatoarele particularitati:n cazul n care misiunea de expertiza
contabila extrajudiciara este solicitata unei societati de
expertiza contabila, n cadrul Cap. I Introducere paragraful cu
privire la identificarea expertului contabil va fi nlocuit cu
mentiuni privitoare la denumirea si sediul social al societatii
comerciale de profil, partea si pozitia acesteia n Tabloul
Corpului, precum si numele si calitatea persoanei care reprezinta
societatea n relatiile cu clientul.Avnd n vedere faptul ca
relatiile expertilor contabili organizati n cabinete sau societati
comerciale de profil cu clientii lor se stabilesc prin contract
scris, semnat de ambele parti, este necesar ca n cadrul Capitolului
I sa se mentioneze si numarul contractului semnat de ambele parti,
denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului.Paragraful
referitor la mprejurarile si circumstantele care au condus la
necesitatea lucrarii de expertiza contabila extrajudiciara trebuie
sa fie elaborat n mod profesional, cu conciziune, claritate si fara
detalii inutile. Aceasta deoarece, spre deosebire de organul
judiciar care are la ndemna dosarul cauzei, utilizatorul expertizei
contabile extrajudiciare nu dispune de un astfel de
dosar.Obiectivele expertizei contabile extrajudiciare trebuie sa
coincida cu cele formulate n contractul scris de prestari
servicii.n situatia n care obiectivele expertizei contabile
extrajudiciare sau altele tangente au mai facut si obiectul altor
lucrari de expertiza, este recomandabil ca expertul contabil sa
analizeze detaliat punctele de vedere exprimate de catre alti
specialisti sau salariati ai clientului. Aceasta detaliere se
abordeaza doar n masuran care acestea sunt utile clientului sau
altor utilizatori.n cadrul misiunilor privind expertiza contabila
extrajudiciara , confidentialitatea opereaza numai n raport cu
tertii, nu si n raport cu clientul.Celelalte paragrafe din Raportul
de expertiza contabila judiciara ramn valabile si n cazulRaportului
de expertiza contabila extrajudiciara.n practica internationala
expertizele contabile extrajudiciare au o arie mai ampla de
extindere, fiind tot mai mult utilizate att pentru fundamentarea
deciziilor economice ct si pentru rationalizarea fluxurilor
informationale si asigurarea cerintelor de informare a
utilizatorilor de situatii financiare.
2.4. Raportul de expertiz contabil i importana acestuia n
activitatea profesionistului contabil
Semnificaie i importanActivitatea expertului trebuie s se
finalizeze ntr-o formul concentrat, care este chiar reglementat n
ceea ce privete forma, coninutul i procedura de realizare i
administrare. Aceast formul este reprezentat de raportul de
expertiz, document elaborat pentru organul care a dispus / ordonat
expertiza (n cazul expertizelor judiciare) sau pentru beneficiarul
care a contractat expertiza (n cazul expertizelor
extrajudiciare).Importana raportului de expertiz judiciar este dat
de statutul su de prob tiinific, ce conine nu doar concluzii sau
rspunsuri la ntrebri, ci i elemente care prezint succint, dar
veridic i acoperitor pentru justa soluionare a cauzei, istoricul
cauzei, etapele expertizei, constatrile i consideraiile expertului,
treptat, pn la formularea concluziilor. Datorit acestei varieti de
informaii i a desfurrii lor n mod logic, raportul de expertiz capt
o valoare probatorie deosebit, superioar mrturiei i chiar
nscrisurilor.Raportul de expertiz extrajudiciar are importan
special, foarte particular de la o situaie la alta. Un raport de
evaluare de active trebuie s fie o dovad elaborat profesionist
asupra strii cantitative i calitative a unor active, folosit cel
mai adesea ca document pentru angajri de obligaii; importana sa va
fi remarcat atunci cnd se va constata c prezint o bun coresponden
cu situaia real. Un raport tehnico-tiinific este un document de
referin pentru proiecte care angajeaz eforturi i resurse
considerabile, aa cum un raport comandat de un beneficiar pentru
elucidarea unor situaii contradictorii are caracterul unui mijloc
de informare i documentare de nivel elevat care nltur presupuneri i
suspiciuni apstoare, crend condiiile necesare dezvoltrii unor
relaii constructive.Rigori de form, de procedur i de coninutForma
unui raport de expertiz poate fi oral (dac expertiza se desfoar n
faa organului care a dispus / ordonat efectuarea sa) sau scris (dac
expertiza presupune cercetare pe teren / laborator etc.); forma
depinde de asemenea, de natura i de specificul problemei care a
generat expertiza.n toate cazurile n care efectuarea expertizei
necesit timp, documentri, deplasri, cercetri, analize, teste sau
ncercri de laborator etc., raportul de expertiz are form scris.La
redactarea raportului de expertiz judiciar trebuie respectate mai
multe reguli de procedur: - raportul se redacteaz pe file albe A4,
de regul numai pe o pagin; regula consacrat a fost redactarea
dactilografiat, formul nlocuit masiv de redactarea printat, cu
caractere standard;- textul raportului se realizeaz cu fraze i
propoziii clare, utiliznd un vocabular accesibil, dar i termeni de
specialitate explicai. Dac se folosesc formule, desene ori
ilustraii, acestea se insereaz n text respectnd regulile de
redactare specifice;- o regul esenial n redactarea raportului de
expertiz o reprezint acurateea documentului; dac este totui nevoie
de mici corecii, acestea se vor putea face pe textul finalizat, cu
semntur alturat; dac aceste corecturi nu se fac, se ajunge la
aplicarea unei forme de ndreptare Completare la raportul de
expertiz. n raportul de expertiz nu sunt admise greeli sau
tersturi;- raportul se redacteaz n mai multe exemplare (originalul
pentru instan, o copie-martor pentru expert i cte o copie pentru
fiecare parte din aciune);- fiecare pagin trebuie s fie numerotat i
s poarte semntura i parafa expertului. Semntura i parafa se aplic
pe toate exemplarele, pentru a evita substituirea unor pagini.
Regula se aplic i anexelor la raportul de expertiz, n formule
adecvate. Pe ultima pagin se va trece data redactrii
raportului.Raportul de expertiz extrajudiciar se redacteaz aproape
dup aceleai rigori; unele aspecte pot fi mai pretenioase (cazul
rapoartelor pentru expertize care conin investigaii de laborator,
de exemplu), altele pot fi mai puin riguroase (privind numrul de
exemplare ale raportului, de exemplu).Pentru a se asigura
raportului de expertiz o inut corespunztoare trebuie respectate
unele condiii privitoare la stil i coninut. Astfel, raportul de
expertiz trebuie s fie clar i concis, fr formulri sau termeni
echivoci (ci dimpotriv se impune o terminologie de specialitate,
adecvat); nu se vor face trimiteri la lucrri n afara dosarului. Se
vor utiliza pe ct posibil fraze scurte, dense i clare. Termenii
tehnici, greu accesibili, se vor explica la piciorul paginii sau n
paranteze, pentru a se nlesni nelegerea concluziilor.Raportul de
expertiz nu trebuie s conin preri personale n legtur cu diferitele
acte normative sau cu dispoziiile legale ale unor organe
administrative. Aceasta nu nseamn c expertul nu este liber n
formarea opiniei sale, fr ns ca aceasta s reflecte bunul plac sau
arbitrariul expertului. Raportul de expertiz se depune la termenul
stabilit; raportul expertizei judiciare se depune cu minimum cinci
zile nainte de data edinei de judecat, menionat de instan n
scrisoarea trimis expertului; n cazul expertizelor extrajudiciare,
termenul este stabilit n clauza referitoare la termenul de
finalizare a expertizei. Nerespectarea, fr motive ntemeiate, a
termenului stabilit pentru depunerea raportului de expertiz
judiciar, poate conduce la amendarea expertului de ctre instan. n
cazul expertizei extrajudiciare, sanciunile pentru nedepunerea
raportului la termen trebuie s fie menionate n contract.La
depunerea originalului raportului de expertiz judiciar, expertul
depune la Biroul local de expertize sau, dup caz, la registratura
instanei i cte o copie dup raportul de expertiz pentru fiecare
parte aflat n cauz; de asemenea, expertul prezint i copia-martor a
raportului, pe care se va meniona numrul de nregistrare a setului
de documente depuse; copia-martor rmne la expert i constituie proba
depunerii raportului. Nu este admis nici o diferen de coninut ntre
copiile raportului i raportul original.
Structura raportului de expertiz Raportul de expertiz se prezint
ca un document organizat n seciuni. Organizarea n acest fel a
raportului de expertiz este impus de nevoia asigurrii fluenei i
claritii informaiilor n raport.Un raport de expertiz judiciar
cuprinde antetul i urmtoarele seciuni: Preambul; Prile; Scurt
istoric; Obiectivul expertizei; Desfurarea expertizei; Constatrile
expertului; Concluzii; (Borderou de anexe); Anexe.Antetul
raportului de expertiz conine denumirea instituiei care a dispus
expertiza, numrul dosarului i termenul de judecat pentru care
trebuie depus raportul de expertiz.Preambulul raportului de
expertiz cuprinde: numele i prenumele expertului, profesia i
calificarea sa, numrul legitimaiei de expert, data la care a fost
efectuat numirea expertului, data i numrul recomandrii Biroului
local de expertize.Prile sunt menionate cu numele, prenumele,
adresa de domiciliu (sau, dup caz, domiciliul ales) i calitatea lor
n proces (reclamat i prt n cauzele civile, respectiv parte vtmat i
inculpat n cauzele penale). n unele cazuri pot aprea dou sau mai
multe coreclamante sau coprte, dar i intervenieni (pri
interesate).Scurt istoric al litigiului - n aceast seciune se
prezint ntr-o succesiune cronologic principalele elemente i
informaii care constituie puncte de referin n evoluia litigiului.
Aceste elemente sunt preluate din documentele dosarului cauzei i
ndeosebi de la pri, cu prilejul cercetrii de teren. Se consemneaz
poziia sau interpretarea prilor n legtur cu litigiul, n special a
acelora care vizeaz obiectivele expertizei, precum i precizarea
daunelor i a perioadei cnd acestea s-au produs. Rostul acestei
seciuni este de a oferi informaii coerente i concentrate n legtur
cu obiectivul expertizei.Obiectivul expertizei - seciunea conine
redarea ad-literam a obiectivelor stabilite de ctre instan pentru
efectuarea expertizei, precum i ntrebrile care au fost transmise n
scris expertului. Procednd astfel, se evit posibilitatea ridicrii
unor obieciuni de ctre pri, pe considerentul c expertul a
interpretat limitat sarcina sa ori c nu a dat rspuns ntrebrilor
formulate.n aceast seciune se face referire la expertize de aceeai
specialitate dispuse i executate anterior n cauz ori, dup caz, se
menioneaz c nu s-au mai efectuat expertize anterioare pe problema
respectiv.Desfurarea expertizei cuprinde desfurtorul aciunilor
desfurate n vederea realizrii raportului de expertiz. Se face
referire la convocarea prilor (datele de convocare, documente), la
prezentarea pe teren (legalitatea invitrii prilor; numele i
calitatea mputerniciilor; documente de mputernicire; investigaii
efectuate de ctre expert n prezena prilor; documente de consemnare
a rezultatelor investigaiilor - proces-verbal, minut etc., semnat
de ctre expert).Constatrile expertului constituie cea mai important
seciune din raport i cuprinde faptele, date, observaii,
investigaii, extrase din dosarul cauzei i, respectiv, rezultate din
investigaiile efectuate de ctre expert; aceste elemente trebuie
descrise exact i, dac este cazul, trebuie comparate sau
interpretate. Nepotrivirile ntre datele provenind din diferite
surse se consemneaz, se compar i se comenteaz de ctre expert pentru
stabilirea veridicitii lor.n expertizele care au ca obiectiv
identificarea i evaluarea de daune rezultatele investigaiilor
efectuate de expert se prezint n ordinea efecturii lor. Trebuie s
se acorde o atenie stabilirii cauzelor i mprejurrile care au
generat vicierea respectiv. Pe lng prezentarea elementelor de
reconstituire a cauzelor i mprejurrilor precum i a mrimii i
efectului vicierii, expertul va prezenta interpretrile
corespunztoare, dar i soluiile care ar fi prevenit daunele.n
expertizele care presupun evaluarea unor bunuri trebuie menionate
principiile evalurii, considerentele avute n vedere, formula /
formulele de calcul, descrierea fiecrui bun (dac a fost prezentat
sau neprezentat la expertiz, ce caracteristici prezint, cnd i n ce
condiii a fost achiziionat, eventuale documente privind achiziia,
stadiul uzurii) i valoarea de circulaie a fiecrui bun.Dac expertiza
presupune actualizri / reactualizri de valori trebuie reproduse
informaii ale Institutului Naional de Statistic privitoare la
evoluia preurilor, a inflaiei etc., formulele de calcul, valorile
calculate, conversia unitilor monetare.Constatrile i afirmaiile
expertului coninute n textul raportului de expertiz trebuie s fie
susinute prin exemplificri i argumentri temeinice. n acest sens,
expertul trebuie s fie preocupat de a conferi raportului o anumit
inatacabilitate, precum i de a evita o eventual neconcordan ntre
datele trecute n raport n cazul unei eventuale noi
expertize..Datele coninute n raportul de expertiz trebuie s fie
reale, demonstrabile. Expertul rspunde pentru toate datele trecute
n raport orict de nensemnate ar fi ele. Justeea datelor i
responsabilitatea expertului fa de acestea este caracteristica
esenial a unui raport de expertiz. Pentru aceste considerente,
expertul trebuie s aib n vedere, printre altele, urmtoarele:-
analizele i ncercrile de laborator s fie efectuate personal sau de
laboratoare de analiz autorizate n acest scop;- aparatele i
metodele folosite s aib o precizie ct mai ridicat, n acest scop
fiind indicat s se efectueze un numr ct mai mare de determinri (n
special n cazul analizelor organoleptice); Concluziile raportului
de expertiz trebuie s conin ntr-o form concentrat rspunsurile
expertului la obiectivele stabilite pentru expertiz i alte elemente
eseniale ale expertizei (modalitatea convocrii prilor, date i
termene, eventuale expertize de aceeai specialitate efectuate
anterior n cauz).Concluziile expertului nu trebuie s cuprind
comentarii asupra unor probleme care sunt dincolo de statutul su i
de calificarea sa (latura juridic a problemei, alte aspecte).
Obiectivitatea i corectitudinea concluziilor sunt determinate de:-
nivelul calificrii expertului;- cunoaterea profund a problemelor
care fac obiectul expertizei;- experiena expertului n controlul
situaiilor litigioase;- probitatea profesional i moral a
expertului;- capacitatea expertului de a reine aspecte eseniale ale
investigaiilor i evitarea concluziilor eronate sau false;-
independena fa de prile implicate de litigiu.Concizia i claritatea
concluziilor formulate de ctre expert trebuie s fie evidente.
Concluziile trebuie s reprezinte sinteza logic a constatrilor
pariale la care a ajuns expertul pe parcursul efecturii
investigaiilor.Anexele raportului de expertiz se refer la
documentele care susin concluziile formulate de expert. Fac parte
din aceast categorie: documentele care dovedesc respectarea
procedurii referitoare la convocarea prilor (n mod obinuit se
ataeaz ca anex cel puin confirmrile de primire a scrisorilor
recomandate trimise de expert, care conin tampila cu data de
expediere), buletine de analiz, copii ale unor documente,
fotografii, planuri i schie ale unor depozite, scheme de amplasare
a mrfurilor n spaiile de transport, eventual procedee de calcul
etc.Este indicat ca n anexele la raportul de expertiz s se gseasc
asemenea dovezi care s evidenieze procedeele de investigare
folosite de expert, constatrile fcute de ctre acesta n anumite
momente, situaii, fotografii sau fotocopii ale unor obiecte, probe
sau documente al cror coninut nu poate fi integrat n raportul de
expertizn cazul n care se depun mai multe anexe, se impune s de
editeze un borderoul de anexe, care reprezint opisul detaliat al
tuturor documentelor i actelor depuse ca anexe. Borderoul de anexe
se ataeaz n mod obligatoriu att la raportul original, ct i la
copiile raportului de expertiz remise prilor implicate n litigiuLa
redactarea raportului de expertiz se recomand ca toate aspectele
problemei n cauz desprinse de expert n urma efecturii
investigaiilor sale, s fie ncadrate n litera i spiritul actelor
normative care reglementeaz domeniul n care se desfoar
expertiza.
2.5.Valorificarea raportului de expertiz contabil
Concluziile formulate de ctre expertul contabil n urma
cercetrilor efectuate n calitatea sa de specialist sunt consemnate
ntr-un document sintetic care poart numele de raport de
expertiz.Pentru a fi de folos n fundamentarea deciziilor sau a
contribui la stabilirea si dovedirea adevarului material,raportul
de expertiz contabil trebuie s fie clar,concis redactat ntr-un
limbaj accesibil,s conin cocluzii rezultate din cercetarea datelor
i documentelor financiar contabile,s raspunda concret i principal
la trebrile puse de beneficiar,s fie susinut prin calcule i anexe
care s probeze argumentarea concluziilor.Ca principiu general se
consider c raportul de expertiz contabil trebuie s fac dovada
concepiei profesionalea principalitaii si probitaii expertului.n
cazul expertizelor contabile judiciare, raportul se redacteaz ntr-o
form convenional relativ standardizat, trebuie s cuprind trei
capitole sau prti distincte. Prima parte reprezint o introducere,
care cuprinde date despre expert sau experi (numele i prenumele,
domiciliul, numrul carnetului de expert, dac este desemnat la
cererea unei pri sau numit), organul care a dispus expertiza i
actul care st la bazanumirii (ordonana sau ncheierea, numrul si
data), dosarul, anul si natura acestuia, prtile i adresa sau sediul
lor, prejudiciul sau suma n litigiu ,mprejurrile i data cnd s-a
produs paguba i organul care a stabilit-o, obiectivele expertizei i
ntrebrile la care trebuie s raspund expertul, locul de efectuare a
expertizei i data ntocmirii raportului, termenul de depunere a
raportului si eventualele prelungiri, materialul documentar care a
stat la baza concluziilor, dac prile au explicaii si daca s-au
efectuat i alte expertize n cazul respectiv.A doua parte intiulat
desfaurarea expertizei contabile, se prezint n detaliu modalitatea
de rezolvare a fiecrui obiectiv al expertizei contabile. Fiecare
constatare i rezolvare ce se menioneaz n aceast diviziune a
raportului se bazeaz in exclusivitate pe documente legal ntocmite
si pe informaii contabile fidele si , totodat,pe reglementrile
legale in vigoare, care se refer la expertiz. Numai n asemenea
condiii expertiza este temeinic si constituie o prob sigur pentru
soluionarea corecta a obiectivelor ce i-au fost stabilite,
evitndu-se efectuarea unei noi expertize contabile i implicit
afectarea prestigiului profesional al expertului n cauz.Raportul de
expertiz contabil este considerat corespunztor numai n msura in
care beneficiarul, precum i celelalte persoane fizice sau juridice
implicate n asemenea lucrare nu au obiecii sau reineri ntemeiate
asupra concluziilor formulate, deziderat ce se realizeaz pe baza
verificarii riguroase a coninutului su de ctre cei interesai, ceea
ce impune, de asemenea, acordarea unei atenii deosebite att pentru
redactarea lui, ct i pentru fundamentarea fr echivoc a constatrilor
i concluziilor pe care le conine.Apreciem, de asemenea, c este util
ca raportul de expertiz contabil, i n spe capitolul analizat,
nainte de a fi redactat n forma sa final sau chiar dup aceast
operaiune, s fie discutat n detaliu cu beneficiarul expertizei i
atunci cnd este cazul cu organul de control, inclusiv cu celelalte
prti interesate. Prin intermediul unei asemenea analize expertul va
constata n ce msur constatrile sale sunt convingtoare i
fundamentate n mod temeinic i totodata nsusite de ctre cei
intersai.Procednd in acest fel, se va adnci cercetarea sau
investigaiile i vor fi utilizate n mai mare msur prevederile legale
n domeniu n scopul prezentrii unor elemente de fundamentare a
punctelor mai slabe semnalate de teri sau, dupa caz, efectuarea
unor revizuiri sau reformulri, ceea ce va contribui la realizarea
unei expertize de bun calitate, ale crei concluzii s nu poat fi
contestate.Partea a treia intitulat concluzii,cuprinde rspunsurile
expertului la ntrebrile puse, precizarea cuantumului prejudiciului
stabilit, persoanele vinovate si analiza cauzelor care au favorizat
apariia fenomenelor i faptelor expertizate sau producerea
pagubelor. n scopul susinerii unor constatri sau concluzii,
raportul poate conine anexe (situatii,tabele,scheme,grafice,extrase
de date), care fac parte integrant din aceasta i care trebuie s fie
ntocmit corect cu date care se coreleaz perfect cu constatrile din
cuprinsul raportului.Valorificarea rapoartelor de expertiz contabil
judiciar, const n uitilizarea acestora ca mijloace de prob n
judecarea cauzelor n litigiu, adic n formarea contribuiei intime a
judectorului i pronunarea unei hotrri drepte. n acest fel expertiza
contabil judiciar ndeplinete o important funcie social contribuind
la aprarea legalitii i a avutului public i privat. Ea pune in
valoare valenele probatorii ale contabilitaii i prin acestea
confera actelor de justiie garania unei exactitai cifrice care nu
poate fi asigurat pe alte ci.Raportul de expertiz este utilizat
alturi de alte mijloace de prob. Atunci cnd concluziile expertului
se coreleaz cu celelalte probe, fora de convingere a raportului
devine hotrtoare, iar aprecierea lui de catre beneficiar nu poate
fi dect favorabil.Aceasta nu nseamn c valoarea unei expertize
contabile se stabilete exclusiv prin prisma corespondenei cu
celelalte surse de informare. Sunt cazuri n care concluziile
expertului contrazic alte probe i cu toate acestea ele reuesc s se
impun prin modul fundamentat de abordare a problemelor, prin logica
faptelor demonstrate si prin temeinicia argumentelor depuse.Un
raport de expertiz contabil tiinific elaborat i ntemeiat pe fapte i
date reale poate deveni principala prob ntr-un litigiu chiar dac nu
concord cu totul cu celelalte mijloace de probaiune administrate de
pri.
Cap.3.Studiu de caz privind raportul de expertiz extrajudiciar
realizat la Biroul Romn de Metrologie din Tg-Jiu
Expertiz contabil extrajudiciar este utilizat ca mijloc de
fundamentare a actiunilor arbitrale-judectoreti sau penale care se
declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare. Practica
dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o
consecin a defeciunilor i a lipsei de operativitate n sistemul de
documente si evidene. Obiectivul expertizei contabile din studiul
efectuat este examinarea modului n care a fost condus evidena
contabil a instituiei n exerciiul 2012 i exprimarea unei opinii de
specialitate privind mbuntirea acestei activiti. n acest caz, putem
observa valoarea expertizei contabile extrajudiciare i modul n care
contribuie expertiza contabil la perfecionarea activitii
financiar-contabile a agenilor economici i a instituiilor publice.n
acest caz a fost ncheiat un contract de prestri servicii pe care l
prezentm astfel:CONTRACT de prestri serviciincheiat astzi 20
septembrie 2012 ntre:Dna Popescu Iuliana, expert contabil cu
domiciliul n Tg-Jiu, str.Castanilor nr.13,expert contabil, posesor
al carnetului nr. 10000/2006, nscris n Tabl