Examen Parcial Ok

8/17/2019 Examen Parcial Ok

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Introducción

La auditoría inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, yse le otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemáticos de la contabilidad,

también detectaba fraudes y malversación de fondos.La auditoría se orientaba a los aspectos de la contabilidad (mostrar la situación del capitalaportado por los inversionistas). Cuando cambio la visión de la contabilidad, se considerócomo una información ue permite una buena gestión administrativa, los auditoresampliaron su ámbito de revisión, como a los análisis financieros y las evaluaciones decontrol interno.

!e auí la "uditoria #perativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadasen los distintos niveles $eráruicos respectos de los ob$etivos, políticas, planes, estructuras, presupuesto, canales de comunicación, sistemas de información, procedimientos, controles

e$ercidos, etc." través de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de lasdesviaciones de los planes originales tra%ados. La administración superior necesita conocer ob$etivamente en ué medida se están cumpliendo los ob$etivos y como se están utili%andolos recursos en todas las unidades de la empresa. &or esto se necesitan profesionales ueinformen en forma ob$etiva e independiente de la situación de la empresa.

'ntonces la atención de la auditoria operativa recae sobre el e$ecutivo, entendiendo comoeste la persona ue toma decisiones y por ende determina, afecta o encau%a el desempeode un grupo umano ue persigue un ob$etivo.

!e esto trata este traba$o de e*plicar ue es la Auditoria Operativa, se trataran temas comolas normas y las metodologías, tratando una en particular.

Conceptos +ásicos

!efinición

ay mucas definiciones de auditoria operativa, pero la ue ocuparemos en este traba$oserá-

“El examen crítico, sistemático e imparcial de la administración de una entidad, paradeterminar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos la eficiencia

economía con que se utili!a obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las

recomendaciones que mejoraran la gestión en el futuro"#(cita te*tual del libro de udman/&uyol 01anual de "uditoria #perativa).

#b$etivos de la "uditoria #perativa


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La auditoría operativa es-

• Critica- el auditor no debe aceptar lo ue se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen $uicio.

•

2istemático- porue se elabora un plan para lograr los ob$etivos (este plan debe ser coerente).

• Imparcial- nunca debe de$ar de ser ob$etivo e independiente (tanto en lo económicocomo en lo personal).

2i por cualuier motivo no se e*amina toda la empresa el auditor debe considerar ue laorgani%ación es un sistema, por lo ue el estudio debe ser completo.

La auditoría operativa necesita determinar la eficiencia (grado de cumplimiento de la meta)en el logro de los ob$etivos pre/establecidos y la eficiencia y economía en la obtención y

uso de los recursos.

La eficiencia busca medir como los e$ecutivos utili%an los recursos ue disponen.

1edir eficiencia es más comple$o ue medir eficacia, ya ue no e*iste un padrón decomparación. 'l auditor debe apoyarse en la teoría sobre la administración de los recursosumanos y financieros para saber si están o no bien, además debe tener criterio e*periencia para poder comparar la teoría con la realidad.

• 'conomía- saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. &or lotanto el auditor debe conocer los precios del medio y la tecnología ue e*iste y

además de otros valores políticos, sociales, culturales, etc.

• 'valuar (diagnostico)- conocer las verdaderas causas de los problemas.

• 'stimar (pronostico)- la situación administrativa futura.

Característica de la "uditoria #perativa

"yuda a reformular los ob$etivos y políticas de la organi%ación.

"yuda a la administración superior a evaluar y controlar las actividades de laorgani%ación.

"yuda a tener una visión de largo pla%o a uienes toman la decisión, así ellos pueden planificar me$or.

!e acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en forma parcial, considerando una o más áreas específicas periódica y rotativamente.


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La "uditoria #perativa debe ser eca por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida ue se necesiten sus conocimientos.

'l "uditor #perativo, debe basar su preparación en administración general, teoría de laorgani%ación, auditoria, economía, costos, psicología general y social, comerciali%ación,finan%as, administración de personal, producción política y estrategia de empresas entreotras más.

o debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.

Las características del medio e*terno y sus iteraciones con la empresa, caen dentro delámbito de la auditoria operativa.

1etodología de la "uditoria #perativa

2i suponemos ue se trata de auditores e*ternos sin un conocimiento detallado de la entidadauditada y sin ue sus e$ecutivos manifiesten preferencia alguna para el e*amen recaiga enun determinado subsistema de la organi%ación, la metodología ue usaremos pera e*aminar la entidad sera-

'tapa &reliminar- conocimiento previo de la empresa.

'tapa de 'studio 3eneral- definir las áreas críticas, para así llegar a establecer lascausas ultimas de los problemas. 2e debe poner incapié en los sistemas de control internosadministrativos y gestión de cada área.

'tapa de 'studio 'specífico- se puede establecer la relación entre los problemas visiblesy potenciales y las causas ue en verdad lo originaron

'l auditor debe generar un modelo de control.

Con el material ordenado se procede a un análisis del problema, con el fin de formular los $uicios ue cono%can al diagnóstico real de la situación y también a un pronóstico.

'tapa de Comunicación de 4esultados- es un informe ue proporciona una opiniónmeditada, e*perta e independiente en relación a la materia sometida a e*amen, con su

evidencia correspondiente.La estructura del informe debe contener-

• #b$etivo de la auditoria.

• 1etodología.


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• "lcance del traba$o.

• !iagnostico.

• 4ecomendaciones.

• &ronostico.

• "ne*os.

'tapa de 2eguimiento- el auditor debe ver ue las debilidades an sido solucionadas.

2i el auditor es de la empresa no tiene para ue conocerla y se salta esta etapa.

La "uditoria y el Control de la 'mpresa

2e pueden dar varias definiciones de lo ue es el control de empresas-

• 's la verificación de sí todo ocurre en una empresa conforme al programa adoptado,a las órdenes dadas y a los principios admitidos.

• 's el análisis permanente de las desviaciones entre ob$etivos y reali%aciones y laadopción de las medidas correctoras ue permitan el cumplimiento de los ob$etivosó bien su adaptación necesaria.

Las formas de control más utili%adas pueden ser-

• Intervención

• Inspección

• Control interno

• "uditoria e*terna- 's el e*amen de los estados financieros reali%ado de acuerdo conciertas normas por un profesional cualificado e independiente con el fin de e*presarsu opinión sobre ellos.

• "uditoria interna- 's el e*amen de las actividades contables financieras y de otrotipo, eco de la organi%ación de la empresa, para ayudar a la dirección general.

"nte esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como lasformas más sustantivas de control, las siguientes-

• Control de gestión- 5unción de síntesis reali%ada en el más alto nivel de laestructura.


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• "uditoria interna- Labor de análisis ue completa en e*tensión y profundidad lalabor del control de gestión.

• "uditoria e*terna - Labor de comprobación posterior, reali%ada por una persona uorganismo e*terno a la empresa

ormas y erramientas de la "uditoria #perativa

ormas de la "uditoria

ecesidad de las ormas

La auditoría es una actividad profesional, por lo tanto el auditor debe procurar ue susservicios sean de calidad y alto nivel.

2e podría pensar ue el nivel profesional se obtiene estudiando y estableciendo

procedimientos mínimos obligatorios, pero la auditoria no es una actividad mecánica ueacepte la aplicación de reglas o formas de actuar rígidas.

'l ser auditor e*ige un $uicio profesional, sólido y maduro para-

• !eterminar los procedimientos a seguir.

• 6u%gar los resultados obtenidos.

• "daptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.

&ara satisfacer la necesidad de asegurar un servicio sobre bases mínimas de calidad,rigidi%arlo mediante la e*igencia de cumplir con determinados procedimientos, se acordóestablecer principios mínimos fundamentales ue puedan definirse en términos generales, alos cuales se les llamo normas de auditoria.

" medida ue la auditoria fue evolucionando, los organismos pertinentes tomaron

conciencia de la necesidad de establecer estas normas a las cuales debían a$ustarse los profesionales dedicados a esta labor. 7 ello porue la adopción de normas en materia deinformes y demás aspectos importantes de esta actividad, contribuyen a me$orar el servicioue los auditores prestan a sus clientes.

Las normas acen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad, tanto para los auditores como para los clientes. &ero de ninguna manera estas normas implicanrestringir la libertad del auditor.

La definición de norma en la auditoria se puede e*presar como lo siguiente-


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ormas de auditoria son los reuisitos mínimos de calidad relativos a la persona del auditor y al traba$o ue desempea, los ue se derivan de la naturale%a profesional de la actividadde auditoria y de sus características específicas.

'n conclusión, la normali%ación de una actividad establece un con$unto de formalidades y

características fundamentales ue forman la identidad de dica disciplina y constituyen losreuisitos de calidad ue rigen la actividad del auditor, el desarrollo del traba$o, lasconclusiones y recomendaciones ue deben comunicarse a las personas u organismosrespectivos.

ormas de la "uditoria #perativa

'n un inicio no abía normas para esta auditoría, la operativa pero si se sabía lo ue senecesitaba y su marco conceptual, se empe%aron a adaptar las normas de la auditoriatradicional.

La auditoría operativa necesita para evaluar normas o estándares de comparación para $u%gar y medir la función ue se está anali%ando.

&or e$emplo para evaluar la función administrativa se necesita, al igual ue la "uditoria de'stados 5inancieros ue la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por lacontabilidad general.

!ebido a ue no e*isten normas, cualuier persona ue audite puede estar confundido anteue decisiones tomar o ue $u%gar. &or este motivo desde aora, las normas serán lase*igencias ue enmarcan el traba$o profesional del auditor y ue le plantean en su ueacer reuisitos de calidad, respetando en esto el nombre de la auditoria tradicional otorga a estas

reglas de conducta personal.• ormas &ersonales

'stas normas son las más inconmovibles, ya ue son propias de las personas. 'n toda labor de auditoria, el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia ye*periencia.

Las normas ue a continuación se mencionaran son adaptadas de la "uditoria de 'stados5inancieros-

'l auditor debe ser una persona ue, teniendo título profesional oficialmente reconocido

y o la abilitación legal correspondiente, debe tener entrenamiento técnico, e*periencia ycapacidad profesional para e$ercer la auditoria operativa.

'n Cile no e*iste $urisprudencia e*plicita de ue un auditor operativo deba tener el títulode "uditor, como si es el caso de la "uditoria de 'stados 5inancieros, pero se considera uesi debe tenerlo ya ue este profesional tiene especiali%ación en este área, aunue uningeniero también tiene especiali%ación en cuanto a la parte administrativa.


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La especiali%ación técnica y profesional es imprescindible para el auditor operacional.

'l auditor debe reali%ar su traba$o y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.

Cuando el auditor entrega su informe, tiene ue avalar todas las conclusiones ue en él seencuentran.

'l auditor debe mantenerse en una posición de independencia a fin de garanti%ar laimparcialidad y ob$etividad de sus $uicios.

La independencia del auditor debe abarcar los aspectos económicos como el personal(mental), es decir no tener influencias.

'sta norma es difícil de implementar si el auditor operacional es interno, porue él conoce asus compaeros además por la dependencia económica o $eráruica ue él tenga.

'l auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos ye*periencia, con el ob$eto de perfeccionar y prestigiar la profesión.

7a ue como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo teórico integralue la norme, describa y e*pliue.

• ormas a la 4eali%ación del 8raba$o

'l traba$o de auditoria debe comprender una adecuada planeación y supervisión de loscolaboradores.

8oda auditoria representa la reali%ación de un proceso ue debe ser orgánico y coerente, adesarrollarse en un periodo determinado y condicionado a las características de la empresaue se audita y a los ob$etivos ue se persiguen con el e*amen. &ara la reali%ación de estosob$etivos el auditor debe tener traba$adores dependientes a él para controlar y planificar lasactividades, además si tiene colaboradores también se deben controlar. &ara lo anterior sedebe preparar un plan general de auditoria ue incluirá, como mínimo-

• Los ob$etivos del traba$o

• Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestión a evaluar.

• 'l alcance del traba$o ue se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su informe.

• Los procedimientos de auditoria y el momento ue se aplicaran.

• Los recursos materiales y umanos necesarios a su distribución.


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• 'l traba$o de auditoria debe comprender un estudio y evaluación adecuados de lossistemas de control internos y de control de gestión vigentes en la entidade*aminada, para determinar la naturale%a, e*tensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar.

&ara el auditor operativo, la evaluación del sistema de control interno le ayudara aestablecer en principio, las causas de los problemas en la gestión anali%ada.

8ambién el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestióne*istente para saber cómo es la calidad de la administración y eficacia, eficiencia yeconomicidad de la empresa.

• 'l traba$o de auditoria debe comprender la obtención, mediante la aplicación de procedimientos de auditoria, de evidencia comprobatoria valida, pertinente ysuficiente, ue permita respaldar las aseveraciones contenidas en el informe.

8oda conclusión debe estar respaldada, ya ue se está evaluando las decisionesadministrativas.

o ormas 4elativas al Informe

'l auditor operacional tiene ue emitir un informe en cambio el auditor de estadosfinancieros debe emitir un dictamen.

'n este informe se e*ponen la evaluación, sugerencias y recomendaciones parame$orar la gestión administrativa

• 'l informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia yeconomía de la gestión administrativa en la materia o área sometida a e*amen.

La auditoría operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se debendecir cómo están funcionando.

8oda la información ue se pone en el informe debe ser $ustificada ya ue esta seráleía por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentación.

• 'l informe debe contener como mínimo lo siguiente-

#b$etivo da la auditoria y motivo de su reali%ación.

1etodología utili%ada, enfati%ando los procedimientos ue permitieron reunir la evidencia sustentatoria.

"lcance y limitaciones del e*amen.


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ecos o circunstancias importantes anali%ados o diagnóstico.

2ugerencias y recomendaciones necesarias.

&ronostico de la información.

7 todo otro elemento o información ue, a $uicio del auditor, me$orela comprensión del informe.

'sta norma muestra la estructura y contenido del informe.

• 'l informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su optima utili%ación.

La dinámica en ue se desarrollan las empresas, las decisiones ue se toman tienenue ser rápidas ya ue las organi%aciones cambian muy rápido. 's por este motivoue el informe debe estar en el momento preciso para ue se tomen las decisiones

pertinentes.

• 'l informe debe reunir, como mínimo, las características de- materialidad, precisión, practicabilidad, integridad, veracidad, concisión, claridad, oportunidad, prudencia.

1aterialidad- 'l informe debe estar enfocado acia losaspectos fundamentales de la materia ba$o e*amen, sindetenerse en errores o deficiencias ue no son significativosen el conte*to total.

&recisión- La información debe ser apta y convenientes para

los reuerimientos del usuario.

2uficiencia- La información, debe además, reunir losatributos necesarios para transmitir su utili%ación, esto es,resolver problemas y me$orar la gestión administrativa.

Integridad- 'l contenido del informe a de ser e*austivo, enel sentido de incluir, por lo menos, todos los elementosesenciales de la situación auditada.

9eracidad- La información presentada debe e*presar fielmente los acontecimientos reales, sin omisiones nideformaciones de ning:n tipo.

Concisión- La e*posición reuiere estar sinteti%ada en gradotal ue sea compatible con el tiempo disponible de uien lova a leer y anali%ar, sin perder por ello la claridad de las ideasy conceptos vertidos.


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Claridad- 'l informe debe ser redactado en lengua$e de fácilcomprensión, para evitar problemas de comunicaciónderivados de una e*cesiva especiali%ación de la fuente y;o delreceptor.

#portunidad- La información debe emitirse en tiempo y lugar conveniente para el usuario.

&rudencia- 'l auditor debe ser cauto en la informaciónentregada, evitando infidencias y riesgos innecesarios.

• 8écnicas, &rocedimientos y &rogramas de "uditoria

• Concepto de 8écnica

Como se a dico el auditor emite un $uicio de la empresa de una parte o en su

totalidad, y estos $uicios deben sustentarse en evidencias sustentables (los esfuer%osdel auditor deben dirigirse acia la obtención de esta evidencia).

'n la auditoria las técnicas son, métodos o modos de actuar ue permiten al auditor obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebasauténticas, su opinión o $uicio sobre alguna materia ob$eto de su análisis einvestigación.

'n consecuencia, no es la técnica misma la importante, sino ue lo es su valide%como erramienta de investigación seria y confiable, y la propiedad y oportunidadde su aplicación a cada circunstancia en especial.

La norma es, en consecuencia, una regla de aceptación general ue, sin rigidi%ar eltraba$o del auditor, lo condiciona sanamente. 'sto significa ue, en su labor de b:sueda de evidencias a través de los cumplimientos de los procedimientosapropiados, debe aplicar auellas técnicas ue la práctica y su idoneidad profesionalle indiuen como convenientes, enmarcando en las normas de auditoria.

• 8ipos de 8écnicas

Los tipos de técnicas pueden ser-

• 'studio 3eneral

's el estudio y análisis de los aspectos generales del problema, situación y;oempresa, ue puedan ser significativos en su calidad de información para el auditor.

2e concentrara mediante-

o 'l e*amen de la documentación-


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4evisión de escrituras, actas de directorio, $untas o comités< manuales deorgani%ación, de descripción de cargos, de procedimientos< correspondenciarelacionada con la organi%ación y marca del ente< organigramas< declaraciones de políticas y filosofía de administración, todo lo cual debe otorgar conocimiento delárea o entidad e*aminada.

o La información ocular-

"preciación real, obtenida por el auditor.

o !escripciones 'scritas-

2on las características del sistema o de una situación específica a evaluar, puedenser e*plicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros,formularios, arcivos, recursos, etc.

Lo importante es escribir lo visto aunue el auditor debe tener la abilidad deescribir en forma clara y concisa.

• 'ntrevista

's recoger información formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema.

'ntonces el auditor debe tener muco tacto para plantear las preguntas y dar valide%a las respuestas.

2e deben planificar las entrevistas a efectuar, y así aprovecar más el tiempo. Larespuesta a una sola pregunta es una parte min:scula en la formación de la opinión,las respuestas a mucas preguntas, relacionadas entre sí, pueden suministrar elementos de $uicio muy satisfactorios.

'l :nico problema de planificar las entrevistas es ue pueden mecani%ar lainformación.

8ambién si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista, ace laentrevista más amena y puede tener un clima más grato, además si ace esto debetomar buenas notas resumidas ue después le ayuden en su labor.

• Correlación con Información Cone*a

Cada ve% ue el auditor obtenga información ue le sirva de evidencia para laformación de un $uicio, deberá relacionarla con la información cone*a de la propiaempresa y;o del medio relacionado, con el ob$etivo de constatar tanto suconfiabilidad y valide% como ue sea concordante con el concepto, políticas,filosofía de administración y cultura organi%acional del ente e*aminado. 2ervirá


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para tal constatación ue ya estuvo en vista al practicar el e*amen general, enespecial manuales y documentos emitidos por la empresa sobre su organi%ación ymodo de administrar.

• Confirmación

's para tener la confirmación de las entidades a$enas a la organi%ación respectos deciertos temas ue le interesen al auditor para ue le ayuden a su traba$o.

&or ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, además lainformación ue ellos emitan se debe entregar directamente al auditor.

• #bservación

'l auditor debe estar alerta ante cualuier situación ue se produ%ca y todas lasactividades ue se llevan a cabo.

La idea es ver ue nada este fuera de lo normal.

's una técnica de aplicación muy general y su aporte no es muy concluyente, puesel auditor no la puede vincular a procedimientos específicos de verificación.

• "nálisis

2e e*amina cuidadosamente la información recopilada. 2e comprueba la calidad dela información y su relevancia ante los ecos advertidos en las etapas deinvestigación, para poder definir el o los problemas, precisar su significado y

trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones.

• #tras 8écnicas

8écnicas tales como árboles de decisión, C&1, &'48 y otras más ayudados por lasestadísticas, matemáticas, probabilidades, programación lineal, la computación ,etc.ayudan a los administradores a tomar me$ores decisiones , estas técnicas también lasutili%a el auditor operativo, entonces, él debe saber cómo utili%arlos, además debetener un asesor ue tenga este tipo de conocimientos.

8anto las técnicas de proyección y de control mencionadas, como auellas propias

de la ciencias de la administración o investigación operativa, ue proporcionan unarsenal moderno, principalmente matemático, y ue permiten calcular efica%menteel valor de políticas directivas alternativas, son erramientas o técnicas ue elauditor debe poder utili%ar cuando e*amina la administración. "simismo, tambiénellas pueden ser ob$eto de auditoria en cuanto a la oportunidad, propiedad y eficaciacon ue se mane$an.

• &rocedimientos de "uditoria


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'l auditor en general, no forma a su $uicio de una sola técnica, sino ue aplicamucas de ellas para un mismo eco.

'l Instituto 1e$icano de Contadores &:blicos, en su boletín n:mero = de octubre de>?@A a definido los procedimientos de auditoria, diciendo ue son- 0el con$unto de

técnicas ue forman el e*amen de una partida o un con$unto de ecos ocircunstanciasB.

2e pueden formular programas generales y pormenori%ados, seg:n el grado dedetalle. Los primeros se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos ytécnicas a aplicar, los segundos son más detallados en la descripción de los procedimientos y técnicas de la auditoria (procedimientos es el curso de acción y delas tareas a reali%ar).

'l programa de auditoria es un e*celente elemento de control de avance del euipode auditores.

• &rogramas de "uditoria

's planificar el traba$o general, además es debe ser una guía de las tareas dele*amen en forma precisa y orientadas a ecos o áreas específicas, con e*plicaciónde lo ue debe acerse.

'l programa de auditoria es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, delos procedimientos de auditoria ue an de emplearse y en ué oportunidad seaplicaran.

•

Criterios de "uditoria

• Concepto

'n mayo de >?A, 6on C. +urton escribió en 08e 6ournal of "ccountancyB unartículo denominado 0"uditoria "dministrativaB, en el cual manifestaba ue paradelinear el marco dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditoria, debíanconsiderarse varios aspectos, uno de los cuales era el formular normas dedesempeo del gerente si se uería alg:n sentido de la evaluación de su conducta.

's tas normas debían servirte para poder evaluar lo observado en la realidad.

Cualuier evaluación implica comparar , entonces ay ue tener una norma o pautacontra la cual comparar la situación real.

La auditoría operativa no tiene estas pautas ue regulen en el desempeoadministrativo, y para comparar se an utili%ado las e*periencias personales de cadaauditor.


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Cada ve% ue el auditor operativo eval:a una situación específica, una conducta,una decisión o resultado determinado debe efectuar la comparación entre loobservado y un modelo, pauta, norma o criterio de desempeo administrativo, loue debiera permitirle emitir un $uicio sobre la materia observada ue determine siel fenómeno o actividad ba$o e*amen está siendo bien reali%ado o presenta errores o

debilidades ue es preciso sean corregidas.'n 'stados Dnidos y Canadá, an salido publicaciones con normas para ayudar alos auditores a comparar lo observado.

• 5ormulación de ormas

'l auditor operativo, en consecuencia, enfrentado a la necesidad de emitir un $uicio, para lo cual necesita practicar evaluaciones y por ende, también comparaciones, sino cuanta con normas o criterios de auditoria formuladas previamente ue regulenel desempeo administrativo ue se está e*aminando, deberá abocarse a la tarea de

definir tales normas, para lo cual es recomendable su$etarse al siguiente itinerario-

o &rimero- determinar las normas teóricas ue rigen la materia o función ene*amen.

o 2egundo- estas normas creadas serán su$etas a pruebas. La norma teóricaafectada por estas circunstancias y características, dará paso a la norma tipo.

o 8ercero- la norma tipo a su ve% es afectada por propias políticas, planes, programas y estilo de las operaciones de la empresa o área auditada. "sí, elauditor corrige la norma tipo, adecuándola al ente o función específica ue

está ba$o e*amen.

La norma obtenida a esta altura se llama norma corregida.

o Cuarto- la norma corregida, apropiada para la empresa o función auditada,deberá e*aminarse en relación a las condiciones ue plantea el medioambiente a dica empresa o función ba$o e*amen,

La coyuntura política y económica y los factores e*ternos tales como lacompetencia, la moda, los cambios tecnológicos, etc., indudablemente ue influyen,y darán origen a la norma definitiva o criterio de auditoria, ue utili%ara el auditor

en el proceso de evaluación al ue debe someterse el resultado de susobservaciones.

'sta metodología propuesta, no pretende ser el :nico camino para definir normas ocriterios de auditoria racionalmente formuladas, sino ue significa una forma deeliminar la sub$etividad ue afecta a las normas para la evaluación originadassolamente en la e*periencia y criterios del auditor.


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• "dministración de la "uditoria #perativa

• Introducción

Como la auditoria operativa es una actividad, debe ser planeada y administrada por

los colaboradores, para llegar en forma efica% y eficiente al ob$etivo.

• &lanificación de la "uditoria #perativa

" través de la etapa preliminar del modelo metodológico propuesto, el auditor seinteriori%a de los principales antecedentes y características de la empresa, lo ue permite disear un plan general de la auditoria.

Con este plan el cliente decide si la investigación se ace o no. 2i se acepta se debeespecificar al cliente cuanto durara la investigación (con cierta fle*ividad).

• !eterminación de los #b$etivos

&ara determinar los ob$etivos ay ue saber ue necesidades del cliente se van asatisfacer.

6unto con la determinación de los ob$etivos, una buena planificación implica de$ar establecidas todas las políticas, procedimientos y reglas ue regulan la conducta delgrupo.

2i se tienen claros los ob$etivos, al auditor no se le pueden e*igir respuesta ue nose consideraron.

• #rientación de la "uditoria

"l definir los ob$etivos, también ay ue definir el campo de acción ue se evaluara.

La investigación deberá ceirse a un ámbito de acción lógicamente correspondientecon el ob$etivo.

'l grado de amplitud del traba$o puede variar desde la organi%ación en su totalidady sin otra limitación ue la impuesta por los dueos, asta determinados

subsistemas.

2e puede modificar la orientación de la auditoria si al finali%ar la etapa de estudiogeneral del modelo metodológico usado, se ve la necesidad de investigar ciertasáreas.

• 1etodología de la "uditoria #perativa


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o Características

8odas las metodologías deben adaptarse a cada caso de estudio.

o es lo mismo auditar la gestión financiara de una compaía manufacturera ue la

de la gerencia de operaciones de una aerolíneas. 8ampoco si se trata de la primeraauditoria o si se an eco varias.

8ambién si los e$ecutivos se cambian muco o no. 8odas estas situaciones,determinan las características reviste la utili%ación de la metodología, para cadaauditoria especifica.

o Contenido

Dna auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podrá programar con precisión y en detalle lo ue sigue.

8odo modelo de metodología, solo cobra vida al darle sentido real y pragmático."un ue el modelo teórico es general, va a variar cuando se apliue a cada caso(esto lo ace dinámico).

Los ob$etivos generales de un programa de auditoria son-

o &lanificar, guiar y dirigir el desarrollo profundo del e*amen.

o Controlar la e$ecución del traba$o.

o &roporcionar un ordenamiento, sistemático para definir y administrar coordinadamente la aplicación de los procedimientos de auditoria, evitandoomisiones.

o Coordinar los recursos umanos y establecer las autoridadesresponsabilidades, uniformando criterios de acción.

'l contenido de los de cada programa dependerá muco del grado de división deltraba$o aplicado. "lgunos de los puntos importantes ue debe incluir son-

o Identificación del ob$etivo de la "uditoria- se orienta a los encargados para

materiali%ar el programa.

o Identificación de las áreas a e*aminar- al separar el traba$o por áreas sefacilita la distribución y e$ecución.

o Información y tareas ue debe proporcionar al área auditada- se especificaue tareas y;o informaciones deben ser reali%adas y;o entregas al cliente.


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o !efinición de los procedimientos seleccionados- deben ser enunciados enforma clara, precisa y ordenada. 'ste ordenamiento es una secuencia lógicade e$ecución, estableciendo la coordinación necesaria con otras actividades o procedimientos por aplicarse en distintas áreas comprendidas dentro de laauditoria.

o Indicación del alcance de los procedimientos- debe indicarse la e*tensióncon ue se utili%aran los procedimientos. Cobra auí especial importancia elmuestreo estadístico, para establecer científicamente la muestra ue sedeberá seleccionar, con el ob$eto de inferir de su e*amen las conclusionesaplicables al universo de operaciones, actividades y sectores considerados enla auditoria.

o #portunidad en ue deben aplicarse los procedimientos- la adecuadadistribución de las pruebas y procedimientos con el tiempo permitirádosificar el desarrollo del traba$o, evitar las demoras y atrasos en el

programa y cumplir con los pla%os estipulados.

o 8iempo estimado para cada procedimiento- esta estimación posibilita uncontrol permanente de la labor ue se efect:a, en comparación con lostiempos reales consumidos.

o "signación de tareas- se distribuirá el traba$o total a reali%ar entre loscomponentes del euipo de auditoria, en la forma más racional posible.

'l auditor al momento de planificar el traba$o, debe estimar el tiempo necesario parareali%ar la auditoria. !ebe afinar esa estimación asta segmentarla por etapas y fases

de la metodología a ocupar.

'l grado de dificultad y confiabilidad en la obtención de la información necesaria,varía de empresa en empresa, y en consecuencia, el tiempo reuerido también. &or lo tanto, el modelo es válido en cuanto a su secuencia de etapas, pero el tiempo debea$ustarse.

• #rgani%ación de la "uditoria #perativa

• 2elección de 'uipos

La auditoría posee una connotación fuertemente cualitativa, por lo ue no basta conacer un listado de los conocimientos ue el auditor debe poseer, por el contrario sereuiere de una con$unción de factores, los ue se pueden representar por-

o EFuiénes van a reali%ar la auditoria operativaG

o EFue deben saberG


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o EFué e*periencia y condiciones deben tenerG

o ECuál debe ser su perspectiva y motivaciónG

'n cuanto a la primera pregunta de pueden advertir dos grupos-

o "uditores, loas ue por su formación profesional y e*periencia están encondiciones de conducir y reali%ar el traba$o en forma óptima en cada una delas etapas.

o 'specialistas, ue están relacionados con la materia a auditar, se integran enforma permanente o transitoria.

La segunda pregunta sobre el conocimiento de las personas, esta se puede agrupar en dos grupos-

o Conocimientos sobre administración general, contabilidad, costos, teoría dedecisiones, teoría de la organi%ación, finan%as, producción,comerciali%ación, personal, política y estrategia de empresa.

'stos conocimientos dan el conte*to para el desarrollo y aplicación de la auditoriaoperativa.

o Conocimientos específicos de las particularidades de la empresa y de susfunciones, para estar en condiciones de concretar el traba$o en formaob$etiva, pragmática y fle*ible.

La tercera pregunta busca definir ue e*periencias deben tener los auditores, esfundamental ue ayan vivido los problemas, conocer la organi%ación, como por e$emplo su giro, tamao, patrimonio, sector al ue pertenece. "demás deben saber traba$ar en euipos y comprender los puntos de vista de los otros especialistas.

Importantes condiciones son auellas le permiten crear y mantener una buenarelación interpersonal con los integrantes de la organi%ación. 'l tacto, la cautela y ladiscreción son los atributos ineludibles para cualuier auditor operativo, dado uetraba$a más con personas ue con documentos y a ellas afectan más en su informe.

&ara la :ltima pregunta, por la misma naturale%a de la investigación, el auditor

operativo desarrolla la%os naturales de estimación con las personas ue forman laempresa en algunos casos.

Como se sabe lo ue el cliente espera de él, el auditor debe mirar la situación a laue se enfrenta y su conte*to, la entidad, desde una perspectiva amplia yconstructiva. !ebe tener conciencia ue debe ayudar, críticamente, a través de unanueva actitud mental.


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'l auditor debe sentir la seguridad de ue la empresa intentara solucionar los problemas ue el encuentre.

• "signación de 8areas

!efinidos los ob$etivos, determinados los planes y conformado el euipo, se procede a asignarlas oras y las tareas.

&ara ello es necesario considerar algunos criterios-

o Conocimiento ue posee cada uno de los miembros del grupo.

o abilidades y capacidades personales.

o '*periencias vividas.

o &referencias ue pueden tener y ue sean compatibles con otros criterios.

o Comple$idad, importancia y reuerimientos de cada tarea.

La dirección del euipo siempre debe ser e$ercida por profesionales ue tengan altacapacidad técnica, umana y conceptual, de acuerdo a, la labor ue se efect:a.

La estructura interna del euipo debe ser clara y debe mantener una estabilidaddurante la auditoria.

• '$ecución y Control de la "uditoria

• Control sobre la 1arca

Los ob$etivos de una adecuada e$ecución y control del traba$o son-

o #ptimi%ar la coordinación y las relaciones umanas entre el euipo.

o 2upervisar las actividades.

o "nali%ar los avances del programa, solucionando en el momento las

dificultades ue ay.o 'valuar las situaciones relevantes ue se ayan detectado, ya sean negativas

o positivas.

o Fue las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con máse*periencia, para ue los $uicios emitidos sean los más acertados.


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'l euipo de traba$o encargado de e$ecutar la auditoria debe ser controladoconsiderando dos planes-

o Control cuantitativo- en relación al tiempo ue se destina a cada fase y etapa,el cual no debe sobrepasarse.

o Control cualitativo- en relación al avance y calidad de lo desarrollado. !ebeser periódica ya ue se debe seguir el programa.

• !esviación de los #b$etivos

Lógicamente ocurrirán desviaciones entre lo ue se desea acer y lo ue a sido posible alcan%ar en la realidad. 'stas desviaciones deben ser detectadas a tiempo para intentar solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su impacto. Cabeconsiderar la naturale%a de cada desviación, su frecuencia, causas ue lo originarony en ue medida entorpecen el cumplimiento de los ob$etivos.

'l grupo debe aber un sistema de información para una buena coordinación de lostiempos, conocer el grado de avance, las dificultades del terreno para así poder determinar las desviaciones. "demás este sistema de información debe ser claro ye*pedito.

• Correcciones Internas

!el análisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar losefectos. "sí se enmienda el rumbo del traba$o, para así proteger la calidad deltraba$o.

La e*istencia de un proceso retroalimentador (planificación / e$ecución / control / planificación) permitiría tomar decisiones oportunas.

La implementación eca por el auditor, para solucionar los problemas, es la ueobviamente presenta una mayor venta$a.

Las correcciones dan sentido al control de la auditoria, porue constituyen eleslabón intrínsecamente positivo y corrector de la acción. 'stas medidas soninternas y deben trascender al cliente.

• Control del 4esultado 5inal

's la :ltima etapa del traba$o y es como un control de calidad de un productoterminado.

'l auditor a cargo y su euipo, deben preguntarse si están satisfecos por elresultado final ue van a entregar al cliente.


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'n este punto de la investigación se a de evaluar, con ue eficacia se llevó a cabola auditoria, es decir, su calidad, oportunidad, costos, alcance y valides también elrendimiento ue se obtuvo del traba$o, todo esto en relación a la planificación.

2e debe evitar las sugerencias ue se dieron en traba$os anteriores, porue la

auditoria operativa enfrenta situaciones siempre distintas y cambiantes.

• 1etodología de la "uditoria #perativa

• ecesidad de una 1etodología &ropia

La metodología se define como la ciencia del método, seg:n el diccionario, es unmodo ra%onado de obrar o ablar, aplicado en forma abitual.

'n este sentido, la metodología propuesta es un con$unto armónico de métodosdebidamente estudiados para el desarrollo de la auditoria operativa. 's un programa

de acción, un camino a utili%ar por el auditor para el logro, de los ob$etivos de laevaluación.

Dna metodología propia para la auditoria operativa, es necesaria por las siguientesra%ones-

o &ara un me$or aprovecamiento de los recursos.

La auditoría operativa debe ser eca por un euipo multidisciplinario. Dna buenametodología permite aprovecar al má*imo las capacidades de cada miembro.

o &ara ser consecuentes con la auditoria.

La auditoría operativa es un proceso sistemático de evaluación y por esto debenocupar estrategias, tácticas y métodos, recursos, etc. para efectuar una labor profesional. o se puede prescindir, entonces, de una metodología.

o &ara refor%ar el desarrollo de la auditoria operativa

Como esta auditoria es nueva, la metodología ue se use, debe establecerle modo enue se ace el e*amen y se debe documentar para poder ayudar a esta área profesional.

• Características Científicas de la 1etodología

2e dice ue la ciencia es un estilo de pensamiento y de acción, tal ve% el másuniversal y provecoso de todos. 'l modo como traba$a la ciencia para alcan%ar suob$etivo se denomina método científico.

La finalidad de aplicar este método es incrementar el conocimiento.


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'l método científico es un modo de tratar los problemas intelectuales, no cosas,instrumentos o personas. 'n consecuencia, puede utili%arse en todos los campos delconocimiento.

'l método científico implica seguir los siguientes pasos-

o 'nunciar preguntas bien formuladas y verosímilmente fecundadas.

o &lantear con$eturas, fundadas y contrastables con la e*periencia, paracontestar a las preguntas (formulación de ipótesis).

o !erivar consecuencias lógicas de la con$eturas.

o 2eleccionar técnicas para someter las con$eturas a contrastación. "segurarsede la relevancia y confiabilidad de dicas técnicas.

o 'fectuar la contrastación e interpretar sus resultados.

o 'stimar la pretensión de verdad de las con$eturas y la fidelidad de laaplicación de las técnicas.

o 'stablecer los dominios en los cuales valen las con$eturas y las técnicas,formulando los nuevos problemas y situaciones derivadas de lainvestigación.

'l método propuesto en la primera parte de este traba$o (pag. A) tiene trescaracterísticas del método científico-

o "van%a gradualmente a partir del conocimiento acumulado anterior y elnuevo ueda su$eto a prueba y corrección.

o 'ntrega verdades parciales, no finales. 'stas son apro*imaciones.

o 2e corrige a si mismo. &uede identificar sus errores.

La metodología propuesta para la auditoria operativa sigue el método de lasapro*imaciones sucesivas, en tal forma ue cada una de sus etapas le permite alauditor acercarse más a las soluciones buscadas y a los ecos ue el intenta

conocer.

Las etapas a desarrollar implican la e$ecución de un plan de conocimiento gradualde la materia ba$o e*amen, obteniendo cada ve% mayor precisión sometidas a un proceso de revisión y control realimentador, en virtud del cual detecta sus errores ylos corrige sobre la marca.


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'sta metodología separa los problemas para anali%arlos individualmente, pero enforma simultánea, los combina e interrelaciona ba$o distintos criterios.

'l proceso se inicia por la empresa (sistema), la cual es dividida en áreas yfunciones (subsistemas) para una ve% identificados los problemas parciales, busca

las interacciones con la organi%ación total.'llo abilita al auditor para integrar los elementos estudiados a la lu% de lascaracterísticas de sinergia y recursividad, pudiendo así llegar a conclusiones yrecomendaciones aplicables a los ob$etivos generales de la entidad.

• 'lementos de "dministración

"uí se describirán los elementos a los ue se dirigirá la metodología a aplicar.

'l auditor, en primer lugar, debe ver si los ob$etivos están bien establecidos o no,

también las normas y las políticas, planes de acción y la estructura de laorgani%ación, también lo deben estar. &ero no basta con determinar la e*istencia deauellas directrices generales (o de referencia), sino ue es necesario profundi%ar más, inuiriendo como, cuando y porue fueron formuladas, con ue bases einformaciones, mediante ue procesos, en ue oportunidades y con ué participación. Interesa además conocer ue coerencia guardan los planes, el gradoen ue la estructura organi%ativa y la delegación de autoridad ayudan o dificultan elcumplimiento de los ob$etivos y políticas. 's fundamental evaluar el proceso detoma de decisiones y el estilo de administrar (uien toma las decisiones másimportantes, cuando y como).

'stas directrices traslucen las intenciones e ideas ue desean seguir los e$ecutivos."demás se debe saber ué relación tienen los dueos con los administrativos, paradeterminar la adecuación ue tiene antes las contingencias.

'n segundo lugar, la implementación de las decisiones para lograr los ob$etivos (uese miden en forma tributaria), y determinar las actividades a desarrollar.

'stas directrices para la implementación también deben guardar estreca coesiónentre sí, pues no entendemos un programa cuya meta sea desconocida o procedimientos y técnicas de traba$o sin una coordinación y planificación previas.

's también punto obligado de análisis para el auditor la consistencia ue e*istaentre el nivel de referencia (sistema) y el de implementación (subsistema), donde seevidenciara ué relación ay entre las declaraciones de la gerencia general y lasmedidas tomadas para acer cumplir sus decisiones. "uí se reuiere entrar ya en laoperatividad de las directrices, en el sentido de imprimir acción al sistema y llegar aresultados reales.


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&or lo tanto el auditor debe coordinar las directrices ya ue ellas dan las conductasde los sistemas, para el logro de los ob$etivos generales y esto no es una tarea fácil.

Los sistemas de comunicación de la información proveerán los antecedentes paraeste tipo de coordinación por lo tanto también debe interiori%arse en este sistema (la

información es una entrada con la cual se toma una decisión).'stos sistemas de comunicación e información dan las condiciones para una buenainterrelación entre las partes de la empresa, además de una retroalimentación para lamisma. &or lo tanto el auditor debe conocer las interacciones del sistema, suintensidad, tipo, dirección, oportunidad, costo y frecuencia de estas informaciones,de esta forma el auditor tendrá una visión global del sistema.

La motivación de los administrativos acia los su personal es muy importante, yaue estos :ltimos son los ue llevan a cabo las decisiones ue toman los directivossuperiores. 'ste tema también es de importancia para el auditor operativo.

"demás es de importancia la forma y el grado de control ue tienen losadministrativos para evaluar los ob$etivos, en los diversos niveles del sistema. 'stoimplica un análisis de la eficacia de los resultados y de la economía y eficiencia enla obtención y uso de los recursos. La dirección debe procurar ue todas las salidasde los sistemas sean las correctas para la organi%ación. Interesa conocer uemecanismos de control e*isten, uien y como fueron establecidos, ue pautas decomparación utili%an y uien las fi$o< cuales son los puntos de control identificadosen la estructura y como fueron definidos. 'n seguida, ay ue evaluar elfuncionamiento de tales mecanismos de control, como asimismo identificar laboresconcretas de evaluación. 'sta puede ser una parte del control, en la medida ue seanali%an las diferencias entre el logro real y la pauta< pero una situación también puede evaluarse desde el punto de vista de la moral interna o de una decisión, a lascuales es difícil aplicar un concepto de control. Incluso puede, y a menudo debe,evaluarse el propio mecanismo de control y sus normas de comparación.

7 por :ltimo el auditor operativo debe tener presente las variables e*ternas uetienen una relación con la organi%ación y ue la afectan, estas son la competencia,las políticas del gobierno (tributarias, arancelarias, laborales, etc.), la inflación, etc.La organi%ación necesita del medio e*terno las entradas y el medio e*terno necesitalas salidas de la organi%ación, por esto se debe determinar cuáles de estas variableafectan mas en un momento dado. &or lo tanto ay ue comprender el medioambiente, porue si se tienen situaciones desfavorables no se puede mantener modelos rígidos de conducta, sino ue ay ue adaptarlos a la situación delmomento, pues de otro modo el sistema muere.

• Dniversalidad del 1odelo &ropuesto


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La metodología ue se e*plicara es de aplicación universal. 'sta característica,ineludible para un modelo de metodología, proviene de algunos de los elementos yconceptos ue concurren a su formulación, como son-

o 2us características en el método científico.

o Los elementos propios de la administración sobre los cuales se efect:a ele*amen.

o 'l enfoue sistemático adoptado para concebir y anali%ar a la organi%ación.

La aceptación universal del método científico, como forma de investigación paraanali%ar cualuier campo del conocimiento umano, nos lleva a considerar ue lametodología presentada, en virtud de aderir estructural y conceptualmente allineamiento general de auel, tiene iguales posibilidades de aplicación en formaamplia y universal, al ob$eto del estudio o auditoria.

La administración es universal, así ue de eso no ay ue dudar.

&or :ltimo, al aplicar un concepto o enfoue de sistema el ente, organi%ación, área ofunción ue se somete al e*amen de la auditoria operativa, estamos utili%andotambién un concepto de universalidad para la materia auditada, al cual se adaptara elmodelo de investigación.

'l biólogo 9ienes LudHig 9on +ertalanffy, i%o estudios sobre teoría de sistemas enél comprobó ue entre algunas ciencias ciertos conceptos son los mismos, cuandoson considerados como sistemas.

+a$o este concepto de sistema, dentro del cual emos concebido la organi%ación,tanto en su estructura como en su gestión administrativa, cabe e*plicar la idea deuniversalidad en análisis y conocimiento propios de la metodología para laauditoria.

'n conclusión, el método a utili%ar tiene sus raíces en el método científico, reali%a ele*amen sobre la administración y la calidad con ue esta se e$erce sobre laorgani%ación y conceptuali%a al ente organi%ativo como un sistema dentro de unsupersistema y compuesto por subsistema sometidos a $eraruía y recursividad propios de la teoría general de sistemas de talla universal.

• 1odelo 1etodológico para la "uditoria #perativa

• Introducción

'ste modelo es general y debe adaptarse a cada caso a la profundidad de cada etapadependerá de cada auditor.


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'ste método tiene dos supuestos-

o La auditoría operativa se reali%ara por parte de auditores e*ternos, ue noconocen mayormente la entidad.

o

La administración superior de ella no muestra ninguna preferencia paraefectuar el e*amen en alg:n subsistema determinado de la organi%ación.

Con este marco las etapas a seguir para tener un conocimiento preciso de lasituación, el conte*to en ue se encuentra la obtención de las evidencias, laformación e $uicios y opiniones, proposiciones y pronósticos por parte del auditor-

o 'tapa de estudio preliminar.

o 'tapa de estudio general.

o 'tapa de estudio específico.

o 'tapa de comunicación de resultados.

o 'tapa de seguimiento.

• 'tapa de 'studio &reliminar

• Introducción

'n esta etapa se tiene un conocimiento general de la entidad y del medio e*terno.'sto es necesario para iniciar las conversaciones con el cliente, anali%ar susnecesidades formular un plan muy general de acción y eventualmente llegar a unacuerdo con él para reali%ar la auditoria operativa.

'ste plan debe incluir, a lo menos, el ob$etivo del traba$o, su e*tensión, el tiempoestimado de duración, el grupo ue se aría cargo de la labor y ciertos elementosmateriales reueridos.

!entro de esta etapa se distinguen dos fases-

o 4ecopilación de antecedentes.

o 'stablecimientos de ob$etivos.

• 4ecopilación de "ntecedentes

Las primeras actividades deben encaminarse a obtener información en relación aaspectos tales como


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o 4a%ón social, domicilio y ubicación geográfica de la oficina matri% ysucursales.

o #b$etivos fundamentales.

o 3iro de la empresa y productos ue fabrica.

o aturale%a $urídica y reglamentación orgánica.

o 2ector económico al ue pertenece y organismo a cuya fiscali%ación estasometida.

o Cone*ión con grupos económicos.

o ombre de los e$ecutivos superiores, miembros del directorio y origen de surepresentación.

o Composición del patrimonio.

o 8amao de la entidad- capital, volumen de ventas, n:mero de personas,dispersión y cobertura geográfica, n:mero de clientes y proveedores, participación en el mercado.

o &osición económica y financiera.

o 'stadísticas respecto a ventas, producción, endeudamiento y otras.

o !iversificación de productos.

o &rincipales proyectos de inversión.

o Características de la competencia.

o 9ariables políticas, culturales, sociales y económicas ue la afectan.

Con toda esta información el auditor delinea el diseo general del traba$o como laduración del e*amen, cantidad de personas y costo de ellas y aspectos ue le

interesen al cliente.

Los antecedentes anteriores sealados pueden ser obtenidos, entre otras, de lassiguientes fuentes-

o 1emorias de la entidad.

o +alances y otros estados financieros y económicos p:blicos.


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o "ctas del directorio.

o Conversaciones con directores y e$ecutivos actuales y;o anteriores de laempresa.

o Instituciones financieras y otros acreedores.

o Informes de otras auditorias.

o Informes de traba$os de consultoría.

o 5ederaciones o confederaciones de las cuales la entidad es miembro.

o 4evistas especiali%adas.

o #rgani%aciones gremiales.

o Carpeta permanente de la empresa.

• 'stablecimiento de los #b$etivos

8al como se a sealado, el auditor debe llegar a un acuerdo con el cliente paradeterminar-

o Fue espera el cliente de la auditoria.

o Fue de ello es posible satisfacer y cuan factible es la auditoria.

o Fue se va a buscar concretamente (ob$etivos y alcance).

o Fue recursos deben estar en condiciones de proporcionar el cliente y en uémomento.

o Cuáles son las fecas tentativas de inicio y término del traba$o.

o #tros aspectos.

8odo esto marca un plan de acción y de presupuesto, ue de ser aceptada por elcliente se da el inicio a la auditoria operativa.

• 'tapa de 'studio 3eneral

• Introducción


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'n esta etapa se definen las áreas criticas o estrategias en las cuales se va a profundi%ar el estudio, para después llegar a la raí% de los problemas o situacionesconflictivas detectadas.

Con este ob$eto, debemos conocer el sistema de administración aplicado< los

principales subsistemas de la organi%ación, sus conductas y la forma comocontribuyen al logro de los ob$etivos totales< los sistemas de control e*istentes engeneral, y toda otra información ue se considere :til para el desarrollo de laauditoria.

'n grandes organi%aciones es casi imposible ue la investigación recaigasimultáneamente sobre toda la organi%ación, y por lo tanto se debe aplicar en una parte de ella.

'n esta etapa se comprende de las siguientes fases-

o

5ase de conocimiento general de la unidad.o 5ase de evaluación del control de gestión y del control interno

administrativo.

o 5ase de análisis.

o 5ase de determinación de áreas críticas.

• Conocimiento 3eneral de la 'ntidad.

's profundi%ar la información general recopilada para obtener un marco de acción para así poder desarrollar las fases siguientes.

'ntonces el auditor aumentara su conocimiento en aspectos como-

o #b$etivos operativos de la empresa y de sus principales unidades.

o &olíticas generales y de cada área.

o 'strategia y tácticas en uso.

o Dtili%ación de índices de gestión.

o ombre y características de sus principales e$ecutivos.

o 'structura formal de la organi%ación.

o 'structura informal y características del personal de la empresa.


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o 'stado de la relación entre el personal y la gerencia.

o 'structura de los sistemas de información y de comunicaciones.

o &roductos de fábrica y;o comerciales.

o Canales de distribución.

o 9ol:menes de producción y;o de compras y ventas por producto.

o 1árgenes de contribución.

o Dbicación geográficas de las plantas.

o Clasificación y ubicación de los clientes.

o Características del mercado y naturale%a de la competencia.

o ivel de los inventarios.

o 8ipos de procesamientos de la información utili%ados.

o 2istemas de autori%aciones por nivel.

o ivel y estructura del endeudamiento.

o

2ituación de ca$a y proyecciones.o &royectos de inversión.

o Características del proceso productivo.

o Características de la tecnología en uso.

o 5uentes de materias primas e insumos.

o Influencias políticas, económicas, sociales y culturales del medio, etc.

'l auditor debe verificar en forma directa el funcionamiento de la empresa (comolos computadores, procesos productivos, productos ue fabrica, plantas, etc.)comotambién entrevistarse con los principales e$ecutivos.

"demás puede tener información de documentos en los cuales ayan referencia adecisiones tomadas, organigramas, manuales de procedimientos y organi%ación, delas relaciones industriales, balances, costos, listado de cumplimiento de metas, etc.


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• 'valuación del Control de 3estión y "dministrativo

'l control de la gestión abarca todos los subsistemas de la empresa y sus conductasy el sistema de control debe refle$ar cualuier desviamiento de estos subsistemasrespecto a sus proyecciones. "sí se puede ver ue subsistemas son los ue necesitan

un e*amen.

'l control de gestión se apoya en una efectiva planificación y en un sistemaorgani%ado de información, a la ve% ue está integrado en el proceso decisional,evaluar dico control como parte de la auditoria implica necesariamente e*aminar lae*istencia y funcionamiento de estos elementos, ue son las e*presiones primariasdel proceso de la administración de cualuier ente.

"demás debe evaluarse el sistema de control interno administrativo, no solo enrelación a la protección de los activos y confiabilidad de la información financiero ycontable, sin ue también en la eficiencia en las operaciones y la adesión a las

políticas. 2e reuerirá e*aminar si la administración a adoptado las accionestendientes a implementar el sistema en su estructura y operación.

Los aspectos ue el auditor operativo debe considerar en esta fase son-

o La e*istencia de un sistema de planificación y sus principales características.

o La e*istencia de un sistema de información administrativo y sus principalescaracterísticas.

o La implementación de los dos sistemas anteriores por niveles, ue permita

actuar por e*cepción.

o La e*istencia de erramientas de control para evaluar la gestión por áreasclave de la empresa.

o 'l grado de integración del sistema de control de gestión en uso y loselementos de ue se compone.

o 'l uso de indicadores de comportamiento cuantitativo y cualitativo de lagestión.

o Las características del proceso de toma de decisiones y su relación con elcontrol y la planificación.

o Los controles establecidos acerca de toda la información ue circula en laentidad (recopilación, proceso, análisis y comunicación).

o La adecuación de la estructura formal a los ob$etivos operativos del sistemaempresa.


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o La fle*ibilidad en el diseo de dica estructura.

o La implantación de procedimientos formales para la necesaria integración ycoordinación entre las diferentes unidades administrativas.

o La subordinación de estos procedimientos a los ob$etivos y políticas delente.

o La formulación de presupuestos y de un sistema de control presupuestarioue cubran todas las áreas de importancia.

o La e*istencia de un sistema de costos para medir la contribución de cada producto a las utilidades, valori%ar los inventarios y ayudar a determinar precios de venta.

o La e*istencia de análisis de cargos, con su respectiva descripción y su

especificación.

o La implantación de políticas y programas coerentes de selección,capacitación y evaluación del personal.

o La e*istencia de una unidad de auditoria interna, cuyos programas incluyanla evaluación de la gestión administrativa< el conocimiento de losmencionados programas y su aplicación.

La evaluación de estos controles se tienen ue comparar con los principios delcontrol, la teoría administrativa y organi%ativa, así puede ver las fortale%as y

debilidades del control de la empresa.

• "nálisis

2e debe comparar lo observado con los reuisitos mínimos de calidad ue aseguranun adecuado control.

"demás se debe establecer el n:mero de desviaciones en cada área y su impacto enla gestión total.

!e esta forma se seala ue subsistema de la administración falla en el control.

• !eterminación de las reas Criticas

Con la información ue el auditor posee, puede $erarui%ar las áreas críticas para profundi%ar el e*amen.

Los antecedentes a considerar son-


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o 'l resultado de la evaluación del control interno administrativo y de gestión.

o 'l interés de los directivos de la organi%ación.

o La importancia relativa de cada área, en cuanto a la naturale%a de sus

operaciones, su comple$idad y los riesgos ue involucra.

o Los resultados de otras auditorias.

o Los $uicios ue adicionalmente se aya formado el auditor respecto de lacalidad de la administración

Con esta información se puede acer un prediagnóstico de la situación y cambiar elrumbo de la investigación si es necesario (previa conversación con el cliente).

• 'tapa de 'studio 'specifico

• Introducción

'l ob$etivo de esta etapa es determinar cuáles son las causas de los problemasdetectados, además de las operaciones reali%adas en ellas, sus relaciones con laempresa y con el medio. "demás debe evaluarse el control de dica área.

Las fases de esta etapa son-

o 5ase del conocimiento específico del área(s) crítica(s).

o 5ase de evaluación del control interno administrativo y del control degestión específicos.

o 5ase de b:sueda de relaciones causa/efecto.

o 5ase de análisis y evaluación de evidencias probatorias.

o 5ase de preparación del diagnóstico y pronóstico.

• Conocimiento 'specífico del rea Critica

'l ob$etivo de esta fase es obtener información sobre todas las característicasinternas de ella, para establecer un marco de acción.

2e debe saber-

o Los ob$etivos, planes y políticas establecidos por la gerencia para el área.


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o 2us metas, programas y presupuestos de operación, a mediano y largo pla%o.

o La coordinación entre ob$etivos, planes, políticas, metas, programas y presupuestos.

o La estructura formal del área.

o La estructura informal de la misma y su interrelación con lo formal.

o La concordancia entre la estructura formal y los ob$etivos, metas y políticasdefinidos.

o La información ue emite, procesa y recibe el área.

o Las características de sus e$ecutivos y personal correspondiente.

o Las relaciones con otras áreas, con la administración superior y con elentorno.

o 'l tipo y cantidad de recursos ue emplea.

o La autonomía relativa al área y su importancia en el sistema total.

o Los procedimientos y métodos de traba$o.

o La motivación del personal.

o 'tc.

"ora con esta información el auditor debe formular un modelo teórico de controlinterno administrativo y de gestión del control para el área. !espués con estemodelo se compara con la realidad. "demás este modelo debe asegurar el logroeficiente, efica% y económico del área.

Llegado a este punto, el auditor está en condiciones de especificar losreuerimientos de control del área, para luego proceder a verificar si realmente secumplen.

• 'valuación del Control Interno "dministrativo y de 3estión 'specifico

'l ob$etivo de esta fase es definir el alcance y profundidad de los procedimientos deauditoria a aplicar.

&ara evaluar el control se deben basar en los componentes del sistema y suoperación, a través de su estructura.


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Con el modelo teórico del control formulado y los datos recopilados se deberá proceder a definir en forma generali%ada el problema, para poder en seguida definir el programa de auditoria a seguir.

• +:sueda de 4elaciones Causa/'fecto

'n esta fase se re:nen las evidencias suficientes para los $uicios ue el auditor va aformular.

2e define el programa de auditoria, este servirá como guía en la evaluación de los problemas. "demás los ob$etivos de este programa es la b:sueda de las fallas.

'l alcance del programa específico de auditoria estará determinado básicamente por-

o Los resultados de la evaluación del control interno administrativo.

o Las tendencias ue seale la evaluación del control de gestión y los propiosindicadores de gestión.

o La e*periencia del euipo de auditoria.

'l programa puede ir variando en la medida ue se necesite.

Los procedimientos y técnicas del programa de auditoria deben ser los masadecuados para reunir las evidencias. &ara la elección de estos es muy importante lae*periencia del auditor.

2e deben acumular las evidencias ue permitan emitir una opinión, ello implicaobtener antecedentes del área auditada y comprobar la su veracidad y confiabilidad.

La veracidad y confiabilidad de los antecedentes se comprueba a través de los procedimientos y técnicas ue el auditor eligió. 'l auditor en este punto debe estar satisfeco y una ve% ue lo esté está listo para emitir un $uicio sobre la situación.

• "nálisis y 'valuación de las 'videncias

Dna ve% finali%ado el programa de auditoria ay ue evaluar las evidencias reunidas

(tal como se di$o en la fase anterior).

Los antecedentes se estudian separadamente. 'ste e*amen comprende-

o 'valuar el alcance del traba$o reali%ado.

o 'valuar la representatividad de los antecedentes reunidos.


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o 'valuar la correspondencia e*istente entre los antecedentes en cuestión y lamateria motivo de análisis.

'l alcance determina la suficiencia de las evidencias como para sustentar un $uicio.

La representatividad de los antecedentes establece si ellos son válidos, es decir, sirefle$an verdaderamente la situación real del área.

La correspondencia entre evidencias y materias ba$o análisis revela si las primerasson pertinentes, en el sentido de referirse al área en estudio y no a otra.

• &reparación del !iagnóstico y &ronóstico

Dna ve% verificados los antecedentes se tiene un panorama preciso de la realidadauditada y así poder emitir un diagnóstico de la situación.

'ste diagnóstico debe incluir causas ue ocasionaron el problema y la eficacia,eficiencia y economía con ue este problema afecta a la empresa y los $uicios delauditor.

Con esta base el auditor sealara recomendaciones ue permitan solucionar los problemas y sus consecuencias, para ue los administrativos adopten las medidas pertinentes , además estas recomendaciones deben ser aplicables en la empresa, por lo ue el auditor debe tener muco criterio en sus proposiciones.

Luego, a de preparar su pronóstico. &ara ello, debe estimar conversando con elcliente, la evolución del marco e*terno ue más efectué a la organi%ación a mediano

y largo pla%o, y una ve% eco esto, proyectar el mane$o de la entidad en términosde las variables ue ella control, en la alternativa de considerar descartar lasrecomendaciones a la dirección.

"ora se confecciona un borrador ue debe ser discutido con el cliente y losafectados por este informe, así se pueden evitar los malos entendidos y sorpresas,además con las conversaciones con estas personas, le podrán decir al auditor lae*istencia de algunas evidencias ue el no considero.

• 'tapa de Comunicación de 4esultados

"ora ya se está en condiciones de acer el informe de la auditoria operativa. 'n else e*plicaran los ob$etivos y alcance del traba$o, la metodología utili%ada, áreascríticas (con los problemas y causas) y el en$uiciamiento de ellas en términos deeficacia, eficiencia y economía, también las soluciones y recomendaciones.

'l ordenamiento del informe podría ser-


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o Objetivo de la Auditoria- al clasificar el propósito del y la necesidad uesatisface, es más fácil darle un sentido de unidad al informe y lograr uname$or recepción de él por uienes no estaban cabalmente informados delorigen del e*amen.

o

Metodología Utilizada- este punto e*pone la rigurosidad científica da laauditoria y la valide% de los $uicios ue emite.

o Alcance y Limitaciones del Trabajo- es importante sealar cual fue elámbito sometido a la evaluación y la muestra anali%ada, para ue el receptor cono%ca el marco de referencia utili%ado para los $uicios ue se formulan.

's igualmente importante consignar la ra%ones ue an podido impedir una plena ylibre reali%ación de la auditoria , limitando de esta forma las opiniones , del euipo profesional.

o Diagnostico- deben de$arse establecidos los ecos y circunstancias uecaracteri%an la situación en estudio y sus aspectos positivo y negativo,latentes y evidentes.

'stos ecos pueden clasificarse en- generales de la entidad y específicos de ciertasáreas, en orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad.

'n este punto, debe incluirse el $uicio sobre el grado de eficacia, eficiencia yeconomía de la gestión.

'l diagnóstico de la situación es la base para formular las sugerencias y

recomendaciones del caso.

o Sugerencia y Recomendaciones- son las medidas ue, a $uicio del grupo detraba$o, permitirán a la organi%ación lograr más efica%, eficiente yeconómicamente sus ob$etivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y aprovecando al má*imo las posibilidades ue el medioe*terno y sus propios recursos le ofrecen.

o Pronostico- la auditoria operativa debe formar un $uicio orientado acia elfuturo, a fin de ayudar al usuario a visuali%ar cual será la situación del enteevaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas, o se toma la

decisión de no considerarlas o de acerlo solo parcialmente.

'sta proyección de una situación en el tiempo es uno de los mayores aportes ue pueda reali%ar el euipo de la auditoria operativa a la dirección superior y, para ellodebe ponderar cuidadosamente las variables internas como las e*ternas uedeterminaran el conte*to futuro.


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Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del traba$oy la dirección eval:a el traba$o ue él i%o, su utilidad, valori%ación de resultados yconveniencia de aber eco la auditoria.

's importante ue el informe cumpla los reuisitos e*puestos en las normas.

• 'tapa de 2eguimiento

Dna ve% comentado y entregado el informe, con el cliente el auditor debe ver ue elinforme llegue a todos los afectados y ver ue sus recomendaciones se cumplan,además debe controlar sus decisiones para ue estas no se desvíen.

'sta etapa debe ser fi$ada con el cliente.

• #tros 1odelos 1etodológicos

• Introducción

1ucos de los autores describen métodos metodológicos para la auditoria operativa, pero ue no tiene muca diferencia con el método propuesto, más bien la diferenciaradica en el orden de reali%ar las actividades.

2e detallaran dos modelos metodológicos los de 6es:s Lópe% Cascante y +radfordCadmus.

• 'suema 1etodológico de 6es:s Lópe% Cascante

• Introducción

'ste esuema se encuentra en el libro “Organización y Control de Empresas” de9icente &erel.

'l esuema se tiene dos etapas-

o 'tapa de diagnóstico- se conocen las fallas.

o 'tapa de análisis- causas de las fallas y se proponen soluciones

&ara desarrollar estas etapas, se sigue el siguiente esuema, aplicable a cada una deellas-

o &rimera fase- pasos al inicio de la tarea.

o 2egunda fase- análisis y profundi%ación.


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o 8ercera fase- acción correctiva antes del informe.

o Cuarta fase- elaboración de propuestas de cambios.

o Fuinta fase- el informe final.

o 2e*ta fase- seguimiento de las propuestas.

o 2éptima fase- cuantificación de resultados de la auditoria.

Las etapas de diagnóstico y análisis no se pueden considerar como etapasmetodologías.

Las fases son aplicables a ambas etapas (diagnóstico y análisis) con las diferencias propias de cada etapa (en los ob$etivos).

• &rimera 5ase- &asos &revios al Inicio de la 8area

'sta fase significa-

o &lanificación y organi%ación de las tareas y actividades.

o 'stablecer las normas.

o Conocimiento del área a anali%ar. 'l ob$etivo de estas es-

o Conocimiento del sector a revisar, de sus fines, ob$etivos y políticas, su personal y la actividad desarrollada.

o Conocimiento técnicos necesarios para desarrollar la labor.

o Conocimiento e*acto de los puntos del programa de revisión a aplicar.

'sta fase se cumplirá con entrevistas a los responsables del área, esuemas delsistema, etc.

• 2egunda 5ase- "nálisis y &rofundi%ación

Dna ve% obtenida la información en la primera fase ay ue anali%arla y profundi%arla.

o "nálisis- es el desmenu%amiento de la información, en esta parte es muyimportante la e*periencia del auditor para una mayor comprensión de losantecedentes y correlacionarlos.


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o &rofundi%ación- para conocer me$or la sección en estudio, el auditor debeconsiderarse como parte de esta y poder evaluar todos los ecos ueacae%can.

"sí ve los problemas desde distintos ángulos, además ue cada empresa es un

mundo distinto y las soluciones son para una empresa en particular y para otras,aunue sea el mismo problema.

!esde la entrevista el auditor deberá ir preparando un diagrama de secuencia del proceso mediante el cual registre la circulación da la documentación, los sectoresintervinientes y los formularios utili%ados.

Con todo lo anterior el auditor formula soluciones a los problemas y crea nuevossistemas, los cuales tienen ue ser comentados con los interesados, para así poder verificar si las soluciones son buenas.

'l auditor debe confeccionar un pre informe en detalle, conteniendo las venta$as ydesventa$as vistas. 'l poner por escrito las ideas ue en teoría parecen brillantes,demuestra a veces su inaplicabilidad o ue los reparos eran $ustificados.

&or :ltimo, el auditor deberá vencer la resistencia al cambio, primero, obteniendo la participación de los sectores afectados en las etapas precedentes y luego, cuando el proyecto está para ponerse en práctica.

• 8ercera 5ase- "cción Correctiva antes del Informe

Dna ve% ue se tiene la conclusión al o los problemas se deben poner estas en

prácticas cuando las circunstancias así lo admitan.

'l auditor debe utili%ar su buen criterio para poder determinar ba$o ue parámetrosse puede iniciar la implementación pero con previa autori%ación de losadministrativos de la empresa y del cliente.

!e esta forma se e*perimentara un periodo de adaptación, si la e*periencia es buenaal personal la aceptara y si se aplicara esta solución el personal estará ya entrenado.

• Cuarta 5ase- 'laboración de &ropuestas de Cambio

!e todas las soluciones ue se probaron se ligue la me$or de estas. Dna ve% elegidadebe ser fundamentada y cuantificada frente a las otras soluciones.J

"demás deben presentarse las venta$as de la propuesta frente al antiguo sistema.8ambién el costo de esta y las utilidades monetarias ue se obtendrán con estecambio.

• Fuinta 5ase- 'l Informe


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'sta fase corresponde al acto de preparación del medio por el cual la direcciónsuperior, conoce las conclusiones a las ue a llegado el auditor.

'ste informe debe ser claro para evitar posibles malos entendidos.

2i el auditor encuentra problemas muy graves los cuales no pueden esperar parasolucionarse, el auditor debe entregar informes parciales.

• 2e*ta 5ase- 2eguimiento de las &roposiciones

La labor mas importante del auditor operativo es implementar sus propuestas. Dnave% terminado el análisis y el informe el paso siguiente es implementarlas.

'sta fase se ace cuando se a entregado el informe a los directivos superiores.

'l auditor debe colaborar en todo este proceso, es decir en cada uno de estos

cambios.

• 2éptima 5ase- Cuantificación de los 4esultados

2e deben cuantificar los resultados de los cambios ecos.

4espetando el principio de economía del control, determinara si sus servicios anresultado para la empresa compatibles con los aorros obtenidos en su traba$o.

'sta evaluación debe reali%arse al término cada revisión y sus resultados debe ponerlos en conocimiento de la empresa ue a utili%ado sus servicios.

• 'suema 1etodológico de +radford Cadmus

• Introducción

!el libro del autor “Manual de Auditoria Operativa” , es posible e*traer elsiguiente esuema de metodología-

o 'tapa de familiari%ación.

o 'tapa de verificación.

o 'tapa de evaluación y recomendación.

o 'tapa de informe.

• 'tapa de 5amiliari%ación


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'l primer paso será saber de las gerencias lo siguiente-

o Cuáles son los ob$etivos de cada departamento.

2e conversa con cada $efe de departamento para ue él le cuente los problemas y los

planes ue tiene tal departamento, poniendo énfasis en lo ue se controla y no.

'l :nico inconveniente es ue se debe contar con la buena disposición de los $efes para ue le cuenten al auditor los reales problemas ue ay.

o Como funciona para llevarlos a cabo.

Cuando ya se tiene conocimiento de los ob$etivos y los problemas de losdepartamentos, se debe aora conocer a cavidad los controles internos (para el logrode sus ob$etivos y operaciones) y e*ternos (medio ambiente).

&ara estos efectos el auditor deberá-

o 4evisar la estructura de la organi%ación (saber uién manda, ué relacióntienen los departamentos y el organigrama).

o 4evisar las políticas y procedimientos ue regulan cada departamento (sedebe conversar con el supervisor del departamento o con uien está masfamiliari%ado con estas materias, si estos procedimientos y políticas noe*isten el auditor debe tomar los estándares ue e*isten para estas materias).

o Como determina los resultados

'l auditor deberá preguntar a los $efes de los departamentos como eval:an ellos susresultados, como supervisan y ue es lo ue consideran mas relevantes en el control.2i e*isten informes de logros, son muy importantes de revisar. "l familiari%arse conestos informes el auditor preguntara-

o EFuién recibe el informeG

o EFué ace o puede acer el receptor con elG

o EFue ane*os arbitrarios usanG

o ECuán bien se coordina con otros informesG

o E2e duplica con el otra información disponibleG

o ECuán válidas y utili%ables son las comparaciones mostradas en losinformesG


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E#peran efectivamente los controles departamentalesG< si larespuesta es no, Eué medidas constructivas pueden recomendarseG

2i ay numerosas desviaciones de los procedimientos y políticasestablecidas, Ela ra%ón de estas tiene ue ver con ellas o con otros

factoresG

ELos controles y practicas se a$ustan a la política da la compaíaG< sino, Eue debiera recomendarseG

E"yudan los controles a la gerencia a alcan%ar sus ob$etivosoperaciónG

La gerencia de operación Ecomprende y utili%a sus controles con elmá*imo de venta$asG

'l plan de cuentas, registros e informes, Esiguen las normas deresponsabilidades operativas y se a$ustan a la necesidad deinformación de la gerenciaG

Eay adecuada coordinación y cooperación con los departamentosrelacionados, ay duplicaciones o lagunas en el controlG

2i el auditor ace y piensa las cosas como lo ace la gerencia, susrecomendaciones serán me$or entendidas y apreciadas.

o 'tapa del Informe

" continuación se resume un n:mero de aspectos ue debiera considerarseen la preparación del informe-

4emarcar los items ue me$oran la operación.

#mitir items de menor importancia.

acer el informe tan corto como sea posible.

o esperar ue el gerente operativo piense en términos de auditoria<redactar el informe en sus términos.

o acer ninguna crítica, estas se deben acer en forma constructiva.

!iscutir el bosue$o del informe con los afectados.


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2i es posible asegurar el acuerdo de las recomendaciones con elgerente.

'nviar copias del informe a cada afectado.

o publicar ning:n material ue no esté en el informe.

"l finali%ar el informe se debería acer una reunión con el cliente paradiscutirlo.

Conclusión

's sabido ue el ser umano posee una aversión natural a ser controlado y,en consecuencia, es bastante probable ue el auditor operativo no seaaceptado por las personas ue traba$an en la empresa. " menos ue el profesional sea capa% de crear la confian%a necesaria en el grupo donde va a

actuar, convenciéndolos de ue solo pretende ayudarlos a me$orar el traba$oy no controlar lo ue acen, tendrá pocas probabilidades de é*ito.

2i el auditor operativo no re:ne los reuisitos mencionados, se convertirá enuna fuente de conflictos y el e*amen será un fracaso. La colaboración de losempleados es importante ya ue la información ue necesita solo podráobtenerla mediante entrevistas.

'l euipo ue tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener lainformación ue el necesita. 'ntonces una buena dirección del euipo debeincentivar la participación integral de sus componentes. !ebe tenerse en

cuenta ue ellos además por su nivel tal ue su propia motivación y ética profesional, se autodisciplina, porue ellos saben ue su labor es importante.'so uiere decir ue las relaciones internas deben ser claras y precisas.


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Examen Parcial Ok

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