Evolu ţia impozitelor directe în sistemul fiscal din România în perioada 2008-2010 CUPRINS INTRODUCERE 2 CAPITOLUL I IMPOZITELE DIRECTE ÎN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMÂNIA 4 1.1. CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE.........4 1.2. IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE................5 1.3. IMPOZITUL PE VENIT....................................6 1.3.1. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE 7 1.3.2. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE8 1.4. IMPOZITUL PE AVERE.....................................8 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT....................................10 CAPITOLUL II REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE 13 2.1. REGULI DE APLICARE GENERALĂ...........................13 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT...................................15 2.3. IMPOZITUL PE VENIT....................................17 2.4. IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE...........................19 2.4.1. IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI 19 2.4.2. IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN 22 2.4.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT 23 CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ: EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE 24 3.1. MĂSURI IMPORTANTE ÎN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006.........................................24 3.2. EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE ÎN SISTEMUL FISCAL DIN. . .26 ROMÂNIA ÎN PERIOADA 2008-2010..............................26 1
66
Embed
Evolutia Impozitelor Directe in Sistemul Fiscal Din Romania in Perioada 2008-2010
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CUPRINS
INTRODUCERE 2
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA 4
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE4
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE5
13 IMPOZITUL PE VENIT6
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE 7
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE8
14 IMPOZITUL PE AVERE8
15 IMPOZITUL PE PROFIT10
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE 13
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ13
22 IMPOZITUL PE PROFIT15
23 IMPOZITUL PE VENIT17
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE19
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI 19
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN 22
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT 23
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE 24
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA
2005 -200624
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN26
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-201026
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI
BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 201332
CONCLUZII ȘI PROPUNERI 39
BIBLOGRAFIE 40
1
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
INTRODUCERE
Icircn fiecare moment de dezvoltare al societății icirci corespunde un anumit nivel al
impozitelor nivel care se schimbă pe măsura acestei dezvoltări Specific evoluției impozitelor
icircn perioada postbelică este tendința creșterii lor icircn mărime absolută și relativă
Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creșterea numărului plăților creșterea
materiei impozabile precum și majorarea cotei de impunere
Rolul inițial unic al impozitelor a fost de natură financiară Acesta constituie principalul
mijloc de procurare a resurselor financiare pentru acoperirea cheltulelilor publice
Icircn perioada modernă impozitele au fost folosite ca instrument al intervenției statului icircn viața
economică o metodă prin care se reglează mecanismul pieței Icircn funcție de intenția
legiuitorului impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau fracircnare a unor
activități de creștere sau de reducere a producției ori a consumului unui anumit produs
Pe plan social rolul impozitelor se concretizează prin faptul că prin intermediul lor
statul redistribuie o parte importantă din produsul intern brut icircntre clase și grupuri sociale
icircntre persoane fizice și juridice Icircn acest mod are loc o anumită rectificare a discrepanțelor
dintre nivelurile veniturilor
Impozitele directe icircn evoluția lor au ținut pasul cu dezvoltarea economiei deoarece ele
se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activități fie pe venit sau avere
Caractristic acestor impozite este faptul că icircn intenția legiuitorului subiectul și
suportatorul impozitului sunt una și aceeiași persoană cu toate că uneori acestea nu coincid
Sunt echitabile au cuantum și termene de plată precis stabilite
Icircn perioada post decembristă sistemul fiscal a fost marcat de schimbări majore induse
de mecanismele trecerii la economia de piață și de necesitatea de armonizare a sistemului
fiscal romacircnesc cu abordarea și experiența fiscală a țărilor dezvoltate cu tradiție icircn economia
de piață
Astfel icircn ceea ce privește impozitele directe icircn domeniul impozitului pe profit s-au
aplicat cote diferite iar impozitul pe venitul populației a cunoscut evoluții semnificative mai
ales icircn impozitarea activităților independente
Prin urmare impozitele directe reprezintă instrumente veritabile cu ajutorul cărora
organele de decizie influiențează dezvoltarea economico-socială a țării
Lucrarea este structurată icircn trei capitole
2
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Capitolul I Conține o caracterizare generală a impozitelor directe și locul pe care icircl
dețin acestea icircn cadrul sistemului fiscal din Romacircnia Icircn acest capitol sunt detailate
principalele impozite directe impozitul pe venit impozitul pe profit și impozitul pe avere
Capitolul II Sunt prezentate normele de aplicare a impozitelor directe icircn Romacircnia și
reglementarea acestora așa cum este prevăzută icircn Codul Fiscal sfera de cuprindere a
impozitului scutiri anul fiscal cotele de impozitare
Capitolul III Prezintă o analiză a evoluției impozitelor directe icircn cadrul sistemului
fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008 ndash 2010 Principalele măsuri icircn domeniul politicii fiscale
și perspective macroeconomice monetare fiscale și bugetare icircn perioada 2008 ndash 2010 icircn
Romacircnia
3
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
Icircn evoluția lor impozitele directe au ținut pasul cu dezvoltarea economiei deoarece ele
se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activități fie pe venit sau pe avere
Impozitele directe reprezintă forma cea mai veche de impunere Ele s-au practicat și icircn
oracircnduirile precapitaliste dar au cunoscut o extindere și o diversificare mai mare icircn
capitalism La icircnceputul secolului al XX-lea icircn locul impozitelor așezate pe obiecte materiale
sau pe activități deci impozitele reale au apărut impozitele stabilite pe diferite venituri
(salarii profit rentă) sau pe avere (mobiliară sau nemobiliară) deci impozite de tip personal
care au adus printre plătitorii de impozite și marea masă a muncitorilor și funcționarilor
Impozitele directe prezintă anumite trăsături distinctive astfel
sunt impozite nominative ce cad icircn sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice
se stabilesc icircn funcție de veniturile sau averea contribuabililor pe baza cotelor de
impozit prevăzute de lege
au un cuantum și termene de plată precis stabilite acestea fiind aduse din timp la
cunoștința plătitorilor
subiectul și suportatorul sunt icircn intenția legiuitorului una și acceiași persoană
tehnica de percepere a celor mai multe impozite directe este cea a rolului
bdquonominativrdquo
Analizacircnd caracteristicile enunțate se observă că impozitele directe sunt mai
echitabile și deci mai de preferat decacirct impozitele indirecte deoarece la acestea din urmă
consumatorii diverselor mărfuri și servicii nu au posibilitatea să cunoască momentul și mai
ales suma plătită statului cu titlu de impozite indirecte
Potrivit indicatorilor specifici privind finanțele din Romacircnia luați icircn considerare la
ordonarea veniturilor bugetare impozitele directe sunt clasificate astfel
I Impozitul pe profit (bugetul de stat și bugetele locale)
II Impozite și taxe de la populație (bugete locale)
Impozitul pe clădiri de la persoane fizice
Taxa asupra mijloacelor de transport obișnuite deținute de persoane fizice
Impozitul pe terenuri de la persoane fizice
4
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Alte impozite și taxe de la populație
III Impozitele pe clădiri și pe terenuri de la persoanele juridice (bugetele locale)
IV Impozitul pe venit (bugetul de stat bugetele locale)
V Alte impozite directe (bugetul de stat și bugetele locale)
VI Contribuții (bugetele asigurărilor sociale)
Contribuții pentru asigurările sociale de stat datorate de angajați angajatori de alte
persoane asigurate (bugetul asigurărilor sociale de stat)
Contribuții pentru asigurările pentru șomaj datorate de angajatori și angajați (bugetul
asigurărilor pentru șomaj)
Contribuții pentru asigurările sociale de sănătate datorate de angajatori și angajați
(bugetul asigurărilor sociale de sănătate)
Deoarece icircncepacircnd cu ultimile decenii ale secolului trecut s-a icircnregistrat o creștere
simțitoare a cheltuielilor publice sporul de venituri realizat prin introducerea impozitelor
personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora astfel icircncacirct s-a extins și impunerea
indirectă
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
Icircn categoria impozitelor de tip real cele mai cunoscute de practica financiară
internațională sunt acelea care au ca obiect al impunerii pămacircntul clădirile activitățile
economice neagricole și mișcarea capitalului bănesc Aceste impozite s-au icircntacirclnit icircn perioada
descompunerii feudalismului și icircn primele stadii de dezvoltare ale capitalismului și au purtat
denumiri diverse ca impozitul funciar impozitul pe clădiri impozitul pe locuințe Impozitul
de tip real continuă să existe și astăzi icircn unele țări icircn care agricultura ocupă un loc important
icircn economia națională și unde impozitul funciar conservă icircn general trăsăturile impozitelor
reale
Specific impozitelor rele este faptul că se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care
dau o anumită imagine despre materia impozabilă dar nu și despre puterea economică a
subiectului impozitului
Cu timpul dezvoltarea manufacturilor fabricilor comerțului și a profesiilor libere a
determinat creștera numărului meșteșugarilor fabricanților comercianților și
liberprofesioniștilor Impunerea acestora a necesitat introducerea impozitului pe activitățile
industriale comerciale și profesiile libere dar la baza stabilirii acestui impozit au stat tot
criterii de ordin exterior cum sunt mărimea capitalului mărimea localității icircn care icircși
5
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
desfășoară activitatea icircntreprinderea felul icircntreprinderii numărul muncitorilor Nu se lua icircn
considerare nici venitul realizat și nici cheltuielile de producție și de circulație
Dezvoltarea industriei și a comerțului a impus dezvoltarea relațiilor de credit a băncilor
și a comerțului cu hacircrtii de valoare Icircn aceste condiții o categorie de oameni se ocupă numai
cu plasarea capitalurilor bănești disponibile icircn operații speculative Pentru impunerea acestora
s-a introdus impozitul pe capitalurile bănești care se stabilea icircn funcție de volumul
dobacircnzilor pe care le plătea pentru capitalul luat cu icircmprumut sau icircn funcție de volumul
dobacircnzilor pe care creditorul le icircncasa pentru capitalul dat cu icircmprumut
Avacircnd icircn vedere modul cum se așează impozitul un mare număr număr de rentieri
aveau posibilitatea să se sustragă de la plata lui deoarece nici debitorul și nici creditorul nu
erau interesați să anunțe organele fiscale despre existența unor relații de credit icircntre ei
Icircn același timp impozitele indirecte deveneau tot mai apăsătoare pentru cei cu venituri
mici Sub impulsul contribuabilor s-a convenit construirea unui sistem de impunere care să
asigure impunerea progresivă a veniturilor și a averii introducerea minimului neimpozabil și
acordarea unor icircnlesniri pentru contribuabilii cu persoane aflate icircn icircntreținere sau cu sarcini
familiale deosebite
Icircn acest fel statul a consimțit trecerea la diferențierea sarcinii fiscale icircn funcție de
mărimea veniturilor și sau averii și de situația personală a fiecărui plătitor ceea ce a
icircnsemnat trecerea la sistemul impunerii personale Impozitele personale sunt icircntacirclnite sub
forma impozitelor pe venit și a impozitelor pe avere
13 IMPOZITUL PE VENIT
Impozitele pe venit au apărut icircn perioada cacircnd veniturile diferitelor clase de categorii
sociale au fost suficient de diferențiate Prin introducerea impozitelor pe venit s-a mărit
considerabil numărul contribuabililor ca urmare a existenței muncitorilor și funcționarilor care
realizau venituri sub forma salariilor a industriașilor comercianților și bancherilor care
realizau venituri sub forma profiturilor a proprietăților funciari care obțineau venituri sub
forma rentei
Icircn cazul impozitelor pe venit icircn calitatea de subiect pot apărea atacirct persoanele fizice cacirct
și persoanele juridice (societățile comerciale) care realizează venituri din diferite surse
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
6
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Acest impozit este datorat de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidența icircntr-un
anumit stat precum și cele nerezidende care realizează venituri din surse situate pe teritoriul
acestui stat cu unele excepții prevăzute de lege Nu sunt supuși la plata impozitului pe venit
diplomații acreditați icircn statul considerat cu condiția reciprocității persoanele care realizează
venituri ce nu depășesc un anumit plafon uneori militarii suveranii și familiile regale acolo
unde e cazul
Obiectul impunerii icircl constituie veniturile relizate de muncitori și funcționari fermieri
icircntreprinzători mici-meșteșugari și liber-profesioniști proprietari imobiliari și rentieri
venituri realizate din munca salariată din activități economice icircnchirieri și arendări dobacircnzi
la sumele icircmprumutate etc
Icircn practica fiscală există două sisteme de așezare a impozitelor pe veniturile persoanelor
fizice
- impunerea separată a veniturilor provenind din fiecare sursă
- impunerea globală a veniturilor indiferent de sursa care provin
Impunerea separată se realizează fie prin instituirea mai multor impozite fiecare vizacircnd
veniturile dintr-o anumită sursă fie prin instituirea unui impozit unic dar care asigură un
tratament diferențiat fiecărei categorii de venituri (icircn funcție de natura acestora) Uneori după
impunerea separată a fiecărei categorii de venit veniturile din diferite surse cumulate se
supun unei noi impuneri
Impunerea globală presupune cumularea veniturilor realizate de o personă fizică din
diferite surse și supunerea acestora unui singur impozit Acest sistem este fregvent icircntacirclnit icircn
țări ca SUA Germania Franța Italia Belgia Marea Britanie
Icircn prezent tendința care se manifestă pe plan mondial este aceea de a se trece la
impunerea globală chiar și icircn țările cu tradiție icircn impunerea separată
Icircn funcție de obiectivele urmărite impunerea se face pe fiecare persoană sau pe
ansamblul familiei sau gospodăriei icircn cote proporționale progresive și regresive Impozitul
pe venitul persoanelor fizice se stabilește de regulă anual pe bază de declarație de impunere
a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele financiare Suma astfel
stabilită se trece icircn debitul contribuabilului respectiv icircn registrul de rol Perceperea
impozitului aferent veniturilor salariale pensii dobacircnzi rente și altele se face icircn mod fregvent
prin stopaj la sursă iar cel aferent altor venituri prin plăți eșalonate icircn contul debitului
stabilit Atacirct sumele reținute și vărsate de un terț cacirct și cele vărsate direct de contribuabil se
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
(2) Icircn cazul venitului icircn natură valoarea acestuia se stabilește pe baza cantității și a prețului
de piață pentru bunurile sau serviciile respective
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ndash (1) La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe icircn icircnțelesul prezentului cod autoritățile fiscale pot să nu ia icircn
considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot reicirccadra forma unei tranzacții
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției
(2) Icircn cadrul unei tranzacții icircntre persoane afiliate autoritățile fiscale pot ajusta venitul sau
cheltuielile oricăreia dintre persoane după cum este necesar pentru a reflecta prețul de piață
13
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
al bunurilor sau serviciilor furnizate icircn cadrul tranzacției la stabilirea prețului de piață al
tranzacțiilor icircntre persoane afiliate se folosește cea mai adecvată dintre următoarele
metode
a) metoda comparării prețurilor plătite altor persoane care vacircnd bunuri sau servicii
comparabile către persoane independente
b) metoda cost-plus prin care prețul de piață se stabilește pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacție majorat cu marja de profit corespunzătoare
c) metoda prețului de revacircnzare prin care prețul de piață se stabilește pe baza prețului de
revacircnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente diminuat cu cheltuiala cu
vacircnzarea alte cheltuieli ale contribuabilului și o marjă de profit
d) orice metodă recunoscută icircn liniile directoare privind prețurile de transfer emise de
Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică
Veniturile obținute icircn Romacircnia ndash Următoarele venituri sunt considerate ca fiind
obținute icircn Romacircnia indiferent dacă sunt primite icircn Romacircnia sau icircn străinătate sub formă de
a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romacircnia
b) veniturile din activități dependente desfășurate icircn Romacircnia
c) dividende de la o persoană juridică romacircnă
d) dobacircnzi de la un rezident
e) dobacircnzi de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia este o cheltuială
a sediului permanent
f) redevențe de la un rezident
g) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent icircn Romacircnia dacă redevența
este o cheltuială a sediului permanent
h) venituri din proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate icircn Romacircnia venituri din folosirea proprietății imobiliare situate icircn
Romacircnia și venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietăților imobiliare
situate icircn Romacircnia
i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică dacă persoana
juridică este o persoană juridică romacircnă sau dacă cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe
ale persoanei juridice direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezintă
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de stat
k) venituri din servicii prestate icircn Romacircnia exclusiv transportul internațional și prestările
de servicii accesorii acestui transport
14
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu
dacă aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent din Romacircnia
m) veniturile reprezentacircnd remunerații primite de la nerezidenți ce au calitate de
administrator fondator sau membru al consiliului de administrație al unei persoane juridice
romacircne
n) comisioane de la un rezident
o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent icircn Romacircnia dacă comisionul
este o cheltuială a sediului permanent
p) venituri din activități sportive și divertisment desfășurate icircn Romacircnia indiferent dacă
veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de
către alte persoane
q) veniturile obținute de la jocurile de noroc practicate icircn Romacircnia
r) orice alte venituri obținute dintr-o activitate desfășurată icircn Romacircnia
s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare icircn Romacircnia fără lichidare a unei
persoane juridice romacircne
22 IMPOZITUL PE PROFIT
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele persoane
denumite icircn continuare contribuabili
a) persoanele juridice romacircne
b) persoanele juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent icircn Romacircnia
c) persoanele juridice străine și persoanele fizice nerezidente care desfășoară activitate icircn
Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică
d) persoanele juridice străine care realizează venitul dinsau icircn legătură cu proprietăți
imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare deținute la o
persoană juridică romacircnă
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne pentru veniturile
realizate atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică icircn acest
caz impozitul datorat de persoana fizică se calculează se reține și se varsă de către persoana
juridică romacircnă
Sfera de cuprindere a impozitului ndash impozitul pe profit se aplică după cum urmează
15
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
a) icircn cazul persoanelor juridice romacircne asupra profitului impozabil obținut din orice
sursă atacirct icircn Romacircnia cacirct și din străinătate
b) icircn cazul persoanelor juridice străine care desfășoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent icircn Romacircnia asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
c) icircn cazul persoanelor juridice străine și al persoanelor fizice nerezidente care desfășoră
o activitate icircn Romacircnia icircntr-o asociere fără personalitate juridică asupra părții din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane
d) icircn cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri dinsau icircn legătură cu
proprietăți imobiliare situate icircn Romacircnia sau din vacircnzareacesionarea titlurilor de participare
deținute la o persoană juridică romacircnă asupra profitului impozabil acestor venituri
e) icircn cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romacircne care
realizează venituri atacirct icircn Romacircnia cacirct și icircn străinătate din asocieri fără personalitate juridică
asupra părții din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente
Scutiri ndash Sunt scutiți de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili
a) trezoreria statului
b) instituțiile publice pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii și
disponibilitățile realizate și utilizate potrivit Legii nr5002002 privind finanțele publice cu
modificările ulterioare și Ordonanței de urgență a Guvernului nr452003 privind finanțele
publice locale dacă legea nu prevede altfel
c) persoanele juridice romacircne care plătesc impozitul pe veniturile microicircntreprinderilor
d) fundațiile romacircne constitute ca urmare a unui legat
e) cultele religioase pentru veniturile obținute din activități economice care sunt utilizate
pentru susținerea activităților cu scop caritabil
f) cultele religioase pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor
produselor necesare activității de cult potrivit legii și pentru veniturile obținute din chirii cu
condiția ca sursele respective să fie utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori pentru
icircntreținerea și funcționarea unităților de cult pentru lucrările de construcție reparații și de
consolidare a lăcașelor de cult și a clădirilor ecliziastice pentru icircnvățacircmacircnt și pentru acțiuni
specifice cultelor religioase inclusiv veniturile din despăgubiri sub formă bănescă obținute ca
urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate
g) instituțiile de icircnvățacircmacircnt particular acreditate precum și cele autorizate pentru
veniturile utilizate icircn anul curent sau icircn anii următori potrivit Legii icircnvățacircmacircntului
nr841995 republicată cu modificările și completările ulterioare și Ordonanței de urgență a
16
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
Guvernului nr1742001 privind unele măsuri pentru icircmbunătățirea finanțării icircnvățacircmacircntului
superior cu modificările ulterioare
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari
recunoscute ca asociații de proprietari potrivit Legii locuinței nr 1441996 republicată cu
modificările și completările ulterioare pentru veniturile obținute din activități economice și
care sunt sau urmează a fi utilizate pentru icircmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii
pentru icircntreținerea și repararea proprietății comune
i) fondul de garantare a depozitelor icircn sistemul bancar constituit potrivit legii
j) fondul de compensare a investițiilor icircnființat potrivit legii
k) Banca Națională a Romacircniei
l) fondul de garantare a pensiilor private icircnființat potrivit legii
Cotele de impozitare ndash Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului
impozabil este de 16 cu excepțiile prevăzute icircn articolul 38 Profitul impozabil și impozitul
pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial cumulat de la icircnceputul anului
Anul fiscal este considerat conform legislației icircn vigoare anul calendaristic Cacircnd un
contribuabil se icircnființează sau icircncetează să mai existe icircn cursul unui an fiscal perioada
impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat
23 IMPOZITUL PE VENIT
Contribuabilii ndash Următoarele persoane datorează plata impozitului conform articolului
39 și sunt numite icircn continuare contribuabili
a) persoanele fizice rezidente
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independentă prin
intermediul unui sediu permanent icircn Romacircnia
c) persoanele fizice nerezidente care desfășoară activități dependente icircn Romacircnia
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri din activități independente
Sfera de cuprindere a impozitului ndash (1) Impozitul prevăzut icircn articolul 40 denumit
icircn continuare impozit pe venit se aplică la următoarele venituri
a) icircn cazul persoanelor fizice rezidente romacircne cu domiciliul icircn Romacircnia veniturile
obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei
17
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) icircn cazul persoanelor fizice rezidente altele decacirct cele prevăzute la litera a) numai
veniturile obținute din Romacircnia care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de
venituri prevăzute la articolul 41
c) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă prin
intermediul unui sediu permenent icircn Romacircnia venitului net atribuibil sediului permanent
d) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care desfășoară activitate independentă icircn
Romacircnia venitului salarial net din această activitate
e) icircn cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la articolul 39
litera d) venitului determinat conform regulilor prevăzute icircn prezentul titlu ce corespund
categoriei respective de venit
(2) Persoanele fizice care icircndeplinesc condițiile de rezidență prevăzute la articolul 7 aliniatul
(1) pct 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru
veniturile obținute din orice sursă atacirct din Romacircnia cacirct și din afara Romacircniei icircncepacircnd cu al
patrulea an fiscal
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ndash Categoriile de venituri supuse
impozitului pe venit potrivit articolului 41 sunt următoarele
a) veniturile din activități independente
b) veniturile din salarii
c) veniturile din cedarea folosinței bunurilor
d) veniturile din investiții
e) veniturile din pensii
f) veniturile din activități agricole
g) veniturile din premii și jocuri de noroc
h) veniturile din transferul proprietăților imobiliare
i) veniturile din alte surse
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activități indepente
salarii cedarea folosinței bunurilor pensii activități agricole premii și alte surse este de 16
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă Fac
excepție de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute icircn categoriile de venituri din
investiții și jocuri de noroc
Perioada impozabilă ndash este anul fiscal care corespunde anului calendaristic Prin
excepție perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic icircn situația icircn care decesul
contribuabilului survine icircn cursul anului
18
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
Contribuabilii ndash Sunt obligate la plata impozitelor și taxelor locale atacirct personale
fizice (inclusiv cele care desfășoră activități economice pe baza liberei inițiative ori exercită icircn
mod individual sau prin asociere orice profesie liberă) cacirct și persoanele juridice
Icircn categoria impozitelor și taxelor locale sunt incluse
impozitul și taxa pe clădiri
impozitul și taxa pe teren
taxa asupra mijloacelor de transport
taxa pentru eliberarea certificatelor avizelor și autorizațiilor
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă și publicitate
impozitul pe spectacole
taxa hotelieră
taxe speciale
alte taxe locale
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
Orice persoană care are icircn proprietate o clădire situată icircn Romacircnia datorează anual
impozit pentru acea cladire exceptacircnd cazul icircn care icircn prezentul titlu se prevede diferit
Impozitul pe cladiri precum si taxa pe cladiri se datorează către bugetul local al
comunei al orasului sau al municipiului icircn care este amplasată clădirea
Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unitaților administrativ-
teritoriale concesionate icircnchiriate date icircn administrare ori in folosință după caz persoanelor
juridice altele decat cele de drept public se stabilește taxa pe cladiri care reprezintă sarcina
fiscală a concesionarilor locatarilor titularilor dreptului de administrare sau de folosință
după caz icircn condiții similare impozitului pe cladiri
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Icircn cazul persoanelor fizice impozitul pe clădiriicircn mediul rural se calculează prin
aplicarea cotei de impozitare de 01 la valoarea impozabilă a cladirii
Valoarea impozabila a cladirii exprimată icircn lei se determină prin icircnmulțirea
suprafeței construite desfășurate a acesteia exprimate icircn metri patrați cu valoarea impozabilă
corespunzatoare exprimată icircn leimp din tabelul urmator
Valoarea impozabila ndash leimp -
19
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare
pentru limitarea volatilităţii activităţii economice
Menţinerea mixului de politici monetare fiscal-bugetare de venituri şi a reformelor
structurale pe coordonatele convenite cu UE şi FMI au drept scop atenuarea rigidităţilor
structurale ale economiei romacircneşti ameliorarea anticipaţiilor inflaţioniste menţinerea
stabilităţii financiare şi relansarea durabilă a activităţii economice
Obiectivele mixului de politici economice sunt
- Politica fiscală va fi orientată pe reinstituirea unor finanţe publice sănătoase ţinacircndu-se cont
de limitele unei consolidări icircn actualul context economic dificil Caracterul impredictibil al
politicii fiscale reprezintă un factor permanent generator de riscuri şi are o relevanţă sporită
pentru perioada de referinţă Creşterea transparenţei şi predictibilităţii icircn domeniul fiscal ar
contribui la consolidarea icircncrederii atacirct icircn cadrul mediului de afaceri cacirct şi icircn racircndul
consumatorilor icircn sensul facilitării deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri şi a
deciziilor de consum
Icircn acelaşi timp sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a
costurilor de finanţare pe măsură ce băncile comerciale icircşi vor ajusta standardele de creditare
odată cu scăderea riscului general asociat mediului economic Astfel icircn situaţia prelungirii
aplicării pe perioade mai icircndelungate de timp a măsurilor de restabilire a echilibrului bugetar
ce afectează cu precădere veniturile angajaţilor din sectorul bugetar şi nivelul ocupării forţei
de muncă din acest sector o revigorare mai rapidă a dinamicii economice datorate sectorului
privat ar putea asigura menţinerea unui echilibru al pieţei forţei de muncă inclusiv prin
35
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
reintegrarea icircn activităţi productive a unei părţi a persoanelor afectate de procesul de
disponibilizare
- Politica bugetară va avea icircn vedere procesul de reformă a cheltuielilor publice simultan cu
atragerea masivă de fonduri europene care pot suplimenta bugetul naţional ceea ce ar putea
să ajute economia să icircşi mărească potenţialul de creştere
Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt
-Consolidarea fiscală prin limitarea deficitului fiscal şi o reducere credibilă pe termen mediu
Pentru anul 2010 este prevăzută o ţintă de deficit de 68 din PIB iar pentru anul 2013 se
prevede un deficit de 25 din PIB
Ajustarea ţintei de deficit de la 59 cacirct era prevăzut iniţial pentru anul 2010 a fost
determinată de
1048633 revizuirea icircn jos a produsului intern brut
1048633 colectarea veniturilor bugetare a fost mai redusă decacirct se aştepta datorită redresării
economice sub aşteptări
1048633 creşterea evaziunii fiscale
1048633 presiunile care se menţin pe partea de cheltuieli curente icircn special pentru transferuri sociale
pensii şi bunuri şi servicii care au determinat depăşirea ţintei de arierate ale bugetului general
consolidat şi au generat o disponibilitate redusă a cheltuielilor pentru investiţii
Eforturile guvernamentale au icircn vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata
ciclului economic
1048633 După anul 2010 vor fi necesare şi alte măsuri pentru contracararea unui deficit de bază icircn
continuă deteriorare determinat de icircmbătracircnirea populaţiei şi de cheltuieli recurente mari
1048633 Se apreciază că implementarea completă a reformelor instituţionale prevăzute icircn Legea
responsabilităţii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale Noua lege
prevede ţinte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat şi
cheltuielile de personal ţinte ce reprezintă valori de referinţă a Strategiei fiscal-bugetare pe
termen mediu Astfel ţintele de deficit de 44 şi 30 din PIB pentru anul 2011 şi respectiv
2012 trebuie să fie respectate de bugetul public
Guvernul a modificat cadrul legal privind finanţele publice locale astfel icircncacirct icircncepacircnd
cu anul 2011 unităţile administrativ teritoriale nu mai pot acumula plăţi restante Totodată
prin aceasta strategie fiscal-bugetară ordonatorii principali de credite icircşi cunosc resursele
bugetare pe termen mediu şi icircşi pot planifica şi prioritiza activitatea proprie astfel icircncacirct să
evite acumularea de datorii Ca urmare icircncepacircnd cu anul 2011 discrepanța dintre deficitul
calculat conform metodologiei naționale și deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
diminua deficitul ESA icircn 2011 și 2012 se estimează a fi de 45 din PIB respectiv 3 din
PIB
Icircn situaţia icircn care consolidarea fiscală apare ca fiind o icircncercare credibilă de a reduce
necesarul de finanţare icircn sectorul public există posibilitatea inducerii unui efect de avuţie
pozitiv care conduce la o sporire a consumului privat Reducerea necesarului de finanţare icircn
sectorul public diminuează prima de risc asociată cu instrumentele de icircndatorare emise ceea
ce reduce ratele reale ale dobacircnzii şi permite o creștere a investiţiilor private Dacă procesul
de consolidare fiscală generează efecte negative pe termen scurt asupra creşterii PIB real
amacircnarea excesivă a consolidării fiscale va genera icircn ultimă instanţă costuri chiar mai ridicate
cu ajustarea icircn condiţiile icircn care datoria publică acumulată icircn timp va necesita ulterior o
corecţie fiscală chiar mai pronunţată
Avantajele consolidării fiscale sunt incontestabile și anume
- anunţarea din timp şi implementarea unor planuri de consolidare credibile şi ambiţioase cu
accent pe partea cheltuielilor bugetare combinate cu reforme structurale vor icircntări icircncrederea
icircn sustenabilitatea finanţelor publice vor reduce primele de risc privind ratele dobacircnzii
sprijinind astfel stabilitatea economică şi financiară
Avacircnd icircn vedere creşterea ponderii datoriei publice icircn PIB este imperios necesară
accelerarea corecţiei dezechilibrelor fiscale icircn multe ţări din zona euro icircn vederea restabilirii
solidităţii finanţelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetară icircn ceea
ce priveşte rolul acesteia icircn menţinerea stabilităţii preţurilor
Astfel o cerinţă minimă pentru anii următori constă icircn respectarea recomandărilor
formulate icircn cadrul procedurii de deficit excesiv Corectarea deficitelor excesive şi
acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice icircn zona euro
sunt cu atacirct mai necesare cu cacirct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor
financiare de stat iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezervă suficient pentru
pasive
- Crearea unui cadru fiscal şi bugetar pe termen mediu obligatoriu
Stabilitatea sustenabilitatea finanţarea sectoarelor fundamentale respectiv educaţia
sănătatea transporturile şi infrastructura mediu industria comerţul şi mediu de afaceri
agricultura şi dezvoltarea rurală familia şi protecţia socială apărarea naţională
dezvoltarea regională protejarea intereselor populaţiei asigurarea protecţiei sociale şi
adresarea riscurilor economice reprezintă pilonii principali care au stat la construcţia cadrului
bugetar pe termen mediu
37
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
- Reforma administraţiei fiscale esenţială pentru a combate problema scăderii
veniturilor colectate pe parcursul recesiunii
1048633 Icircn prima etapă eforturile se vor concentra pe fraudă şi nerespectarea legii icircn materie de
TVA printro mai bună gestionare a arieratelor fiscale icircn creştere şi prin sporirea controlului
marilor contribuabili cadrul de reglementare necesar pentru a susţine aceste eforturi a fost
aprobat de Guvern icircn luna aprilie 2010
1048633 Icircn a doua etapă măsurile se vor concentra pe contribuabilii ndash persoane fizice cu venituri
mari şi se vor dezvolta metodologii de control indirect care să completeze tehnicile existente
de control icircn vederea identificării veniturilor nedeclarate Amendarea Codului Fiscal şi a
Codului de Procedură Fiscală icircn sensul
(i) stabilirii dreptului Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală de a avea acces la evidenţele
bancare şi la evidenţele părţilor terţe după notificarea corespunzătoare şi ulterior parcurgerii
procesului cuvenit pentru a permite astfel stabilirea corespunzătoare a venitului
(ii) revizuirii definiţiei activităţii dependente pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor
provenite din orice sursă ne-exceptată prin lege
(iii) icircntăririi obligaţiei de declarare a venitului precum şi
(iv) icircntăririi dreptului de control icircn vederea identificării venitului nedeclarat (criteriu de
performanţă structural pentru finele lunii noiembrie 2010)
- Perfecţionarea cadrului instituţional de implementare a politicii bugetare
Astfel Legea responsabilităţii fiscal-bugetare nr 692010 aduce modificări
substanţiale acestui cadru instituţional astfel
1048633 stabileşte proceduri icircmbunătăţite de elaborare a bugetelor multianuale
1048633 stabileşte limite privind rectificările bugetare efectuate icircn cursul anului
1048633 prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale cheltuielile de personal şi deficitul
bugetar
1048633 crează un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numiţi de Parlament la propunerea Băncii
Naţionale a Romacircniei Academiei Romacircne Academiei de Studii Economice Institutului
Bancar Romacircn şi Asociaţiei Romacircne a Băncilor care să asigure sprijinul pentru asigurarea
calităţii prognozelor macroeconomice şi bugetare şi a faptului că politicile bugetare sunt icircn
conformitate cu principiile responsabilităţii fiscale
1048633 crează cadrul de emisiune şi gestionare a garanţiilor şi a altor obligaţii colaterale
38
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Politica fiscală este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va
sprijini procesul dezinflaționist și care alături de celelalte politici monetare de curs a
veniturilor va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari
Una din prioritățile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite și taxe
pentru eficientizarea icircntregului sistem fiscal din Romacircnia Este nevoie de o legislație
modernă coerentă stabilă și unitară privind fiscalitatea la nivelul standardelor europene
O legislație modernă trebuie să ofere aceleași condiții icircn mod nediscriminatoriu tuturor
contribuabililor și ea trebuie să devină principalul instrument cu ajutorul căruia pot fi
promovate și susținute investițiile icircn economia romacircnească
Sistemul de impozite și taxe trebuie să aibă capacitatea să stimuleze munca
economisirea și investițiile icircn paralel cu promovarea unui regim de echitate generală
pentru fiecare contribuabil
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de măsuri cum ar fi reducerea
numărului de fonduri speciale creșterea masei de contribuabili respectarea obligațiilor și
drepturilor fiscale definirea infracțiunilor fiscale sancțiunea și prescrierea acestora
Codul fiscal trebuie să fie inteligibil și clar pentru publicul larg contribuabil și să
evite litigiile cauzate de ambiguități sau lacune icircn definirea unor termeni
Finanțele publice trebuie să aibă capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare
finanțării cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii și integrarea europeană
Icircn același timp resursele bugetare trebuie constituite icircn așa fel să evite presiunea fiscală
excesivă asupra contribuabililor dimpotrivă impozitarea trebuie concepută și realizată icircn așa
fel icircncacirct agenților economici să nu le lipsească resursele financiare necesare dezvoltării
afacerilor Astfel politica fiscală urmărește realizarea de venituri supimentare prin lărgirea
bazei de impozitare concomitent cu relaxarea fiscală
Concluzii pentru Romacircnia comparativ cu statele europene
Romacircnia are unul din cele mai scăzute nivele ale fiscalității icircn special icircn
domeniul impozitelor directe
Romacircnia se află pe poziția 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere
al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice
Romacircnia ocupă locul 25 icircntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe
veniturile realizate de persoanele fizice
39
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
BIBLOGRAFIE
1 Anghelache Gabriela bdquoFinanțele publice ale Romacircnieirdquo Ed Economică
București 2003
2 Jitaru CI bdquoContabilitatea impozitelor taxelor și contribuțiilorrdquo Jitaru
CMihaiela Ed Danubius Brăila 2007
3 Matei Gheorghe Darcea Marcel Darcea Raluca bdquoFinanțele publicerdquo Ed
Sitech Craiova 2005
4 Matei Gheorghe Negrea Alexandru bdquoFinanțele publicerdquo Ed Ex Ponto
Constanța 2001
5 Moșteanu Tatiana bdquoFinanțele publice Sinteze și aplicațiirdquo Ed Lucman
București 2001
6 Negrea Alexandru bdquoFinanțe publicerdquo Ed Ex Ponto Constanța 2009
7 Negrea Alexandru bdquoFiscalitate-Metode și tehnici fiscalerdquo Ed Ex Ponto
Constanța2009
8 Văcărel Iulian bdquoFinanțele publicerdquo Ed Didactică și Pedagogia București 2007
9 Vintilă Nicoleta bdquoFiscalitate sinteze și comentarii studii de caz teste grilărdquo Ed
Sylvi București 2004
10 Ristea Luminița bdquoFinanțele publice Fiscalitate Sinteze teoreticerdquo Ed
Muntenia Constanța 2003
11 Codul fiscal Norme de aplicare Procedură fiscală Ed Juris Argeș 2007
12 www mfinantero
13 www bnrro
40
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
IMPOZITELE DIRECTE IcircN CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMAcircNIA
11 CARACTERIZAREA GENERALĂ A IMPOZITELOR DIRECTE
12 IMPOZITELE REALE ȘI IMPOZITE PERSONALE
13 IMPOZITUL PE VENIT
131 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE
132 IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE
14 IMPOZITUL PE AVERE
15 IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL II
REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE
21 REGULI DE APLICARE GENERALĂ
22 IMPOZITUL PE PROFIT
23 IMPOZITUL PE VENIT
24 IMPOZITELE ȘI TAXELE LOCALE
241 IMPOZITUL ȘI TAXA PE CLĂDIRI
242 IMPOZITUL ȘI TAXA PE TEREN
243 IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE
31 MĂSURI IMPORTANTE IcircN DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006
32 EVOLUȚIA IMPOZITELOR DIRECTE IcircN SISTEMUL FISCAL DIN
ROMAcircNIA IcircN PERIOADA 2008-2010
33 SITUAȚIA ACTUALĂ ȘI PERSPECTIVE MACROECONOMICE FISCALE ȘI BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 ndash 2013
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
BIBLOGRAFIE
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
A Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
806 478
B Cladire cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
219 137
C Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic sisau chimic
137 123
D Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn din piatra naturala din caramida nearsa din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic sisau chimic
82 54
E Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate ca locuinta in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
75 din suma care s-
ar aplica cladirii
75 din suma care s-ar
aplica cladirii
F Icircn cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol la demisol sisau la mansarda utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta in oricaredintre tipurile de cladiri prevazute la lit A-D
50 din suma care s-
ar aplica cladirii
50 din suma care s-ar
aplica cladirii
Sursa Preluare din Codul fiscal
Valoarea impozabilă a cladirii se ajustează icircn funcție de rangul localității și zona icircn
care este amplasată cladirea prin icircnmulțirea valorii determinate cu coeficientul de corecție
corespunzator prevăzut icircn tabelul urmator
Tabelul nr12 Coeficienti de corectie
Zona in
cadrul
localitatii
Rangul localitatii
0 I II III IV V
A 260 250 240 230 110 105
B 250 240 230 220 105 100
C 240 230 220 210 100 095
D 230 220 210 200 095 090
Sursa Preluare din Codul fiscal
In cazul unui apartament amplasat icircntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8
apartamente coeficientul de corecție se reduce cu 010
Valoarea impozabilă a cladirii se reduce icircn funcție de anul terminarii acesteia după
cum urmează
a) cu 20 pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referință
20
Evolu ţia impozitelor directe icircn sistemul fiscal din Romacircnia icircn perioada 2008-2010
b) cu 10 pentru clădirea care are o vechime cuprinsă icircntre 30 de ani și 50 de ani
inclusiv la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referință
Persoanele fizice care au icircn proprietate două sau mai multe cladiri datorează un
impozit pe cladiri majorat după cum urmează
a) cu 65 pentru prima cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
b) cu 150 pentru a doua cladire icircn afara celei de la adresa de domiciliu
c) cu 300 pentru a treia cladire și urmatoarele icircn afara celei de la adresa de
domiciliu
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
Icircn cazul persoanelor juridice impozitul pe cladiri se calculează prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a clădirii Cota de impozit se stabilește prin
hotarare a consiliului local și poate fi cuprinsă icircntre 025 si 150 inclusiv
Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii icircn patrimoniu
icircnregistrată icircn contabilitatea proprietarului cladirii conform prevederilor legale icircn vigoare
Icircn cazul clădirii la care au fost executate lucrari de reconstruire consolidare
modernizare modificare sau extindere de catre locatar din punct de vedere fiscal acesta are
obligația sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declarații fiscale icircn termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective
Icircn cazul unei clădiri a carei valoare a fost recuperată integral pe calea amortizarii
valoarea impozabilă se reduce cu 15
Icircn cazul unei clădiri care a fost reevaluată conform reglementarilor contabile valoarea
impozabilă a cladirii este valoarea contabilă rezultată icircn urma reevaluarii icircnregistrată ca atare