MINISTÈRE DE L'ÉCONOMIE ET DES FINANCES ------- SECRETARIAT GENERAL ------- DIRECTION DES ETUDES ET DE LA PLANIFICATION BURKINA FASO Unité - Progrès - Justice EVALUATION DES PERFORMANCES DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES AU BURKINA FASO RAPPORT FINAL Mars 2014 _______________________________________________________________ CAPES 172, Rue 15.989, 01 BP 1919 Ouagadougou 01 Burkina Faso Tél. : (226) 50 37 43 55 / 78 / 79 Fax : (226) 50 37 43 97 E-mail : [email protected]Site Web : www.capes.bf
128
Embed
EVALUATION DES PERFORMANCES DU RECOUVREMENT DES RECETTES FISCALES AU BURKINA FASO · 2015-12-04 · BURKINA FASO Unité - Progrès - Justice EVALUATION DES PERFORMANCES DU RECOUVREMENT
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
TABLE DES MATIERES Table des matières ............................................................................................................................................................... ii
Liste des tableaux .............................................................................................................................................................. vii
Liste des graphiques ........................................................................................................................................................... ix
Listes des encadres .............................................................................................................................................................. x
Sigles et abréviations ......................................................................................................................................................... xi
Résumé analytique ........................................................................................................................................................... xiii
CHAPITRE 1: INTRODUCTION GENERALE ....................................................................................................... 1
CHAPITRE 2 : METHODOLOGIE GLOBALE DE L'ETUDE .......................................................................... 3
I- Réformes de la fiscalité intérieure ............................................................................................................. 43
1.1- Mesures de soutien à l’économie et au secteur privé .................................................... 43
1.2- Mesures directes d’amélioration du rendement fiscal ................................................. 44
1.3- Mesures d’allègement des procédures et de rationalisation des incitations fiscales .. 45
1.4- Mesures à caractère social .............................................................................................. 45
II- Réformes de la fiscalité de porte ........................................................................................................... 46
2.1- Adoption du tarif extérieur commun ................................................................................. 46
2.2- Modernisation de l’administration douanière ................................................................... 46
Conclusion et synthèse des principales réformes ..................................................................................... 48
CHAPITRE 6: ORGANISATION DE L’ADMINISTRATION FISCALE .......................................... 49
I- Direction générale des impôts ..................................................................................................................... 49
1.1 Organisation de la répartition des contribuables ............................................................................... 50
1.2 Organisation de la prise en charge des contribuables ..................................................................... 51
1.3 La qualité du service rendu par la DGI aux contribuables et piste d’amélioration ......... 56
II- Direction générale des douanes ............................................................................................................. 57
III- Direction générale du trésor et de la comptabilité publique ..................................................... 57
IV- Coordination nationale de lutte contre la fraude........................................................................... 57
V- Coordination et échanges entre régies de recettes ......................................................................... 58
Conclusion et recommandations .................................................................................................................... 59
CHAPITRE 7: ANALYSE CRITIQUE DES INSTRUMENTS DU SYSTEME FISCAL DU
CHAPITRE 9: PLAN D’ACTION DE LA MISE EN ŒUVRE DES RECOMMANDATIONS
DE L’ETUDE ................................................................................................................................................................... 99
CHAPITRE 10 : CONCLUSION GENERALE ............................................................................................. 103
Glossaire des termes techniques ............................................................................................................................ 105
Annexe 1 : Liste des personnes rencontrees ..................................................................................................... 107
Annexe 2 : Tableaux de sorties des questionnaires sur les UR ................................................................. 110
vii
LISTE DES TABLEAUX Tableau 1 : Estimations des modèles ............................................................................................................................. 9
Tableau 2 : Grandes composantes des recettes fiscales au Burkina Faso en pourcentage du PIB de
Tableau 3: Comparaison de la pression fiscale en % du PIB de certains pays africains 2000-2008 ...... 23
Tableau 4: Evolution du nombre de contribuables de la DGI et de la DGD .................................................. 24
Tableau 5: Concentration des impôts et des taxes (en milliards de FCFA) en 2000, 2008 et 2012 ....... 25
Tableau 6: Dispersion des impôts et taxes d’Etat (en milliers de F CFA et en pourcentage) ................... 26
Tableau 7: Productivité de la TVA .............................................................................................................................. 27
Tableau 8: Erosion de la TVA (en milliers de F CFA et en pourcentage) ...................................................... 28
Tableau 9: Erosion du droit de douane (en milliers de FCFA et en pourcentage) ....................................... 29
Tableau 10: Indice de dépendance aux grandes entreprises ................................................................................ 30
Tableau 11:Coûts, recettes et efficience de l’administration fiscale ................................................................. 31
Tableau 12: Les dix principaux pays de provenance des importations du Burkina Faso, en millions de
Tableau 31 : Estimation des recettes supplémentaires des droits d’accises et péage en douane ............ 84
Tableau 32: Recouvrement de recettes fiscales et des recettes de service (milliards F.CFA) .................. 86
Tableau 33 : Productivité par agent (professionnel) de la DGI .......................................................................... 87
Tableau 34: Acquisition de matériels roulants PAP 2009.................................................................................... 88
Tableau 35 : Récapitulatif des dotations PAP 2009 (en millions de FCFA) .................................................. 88
Tableau 36 : Acquisition de matériels roulants PAP 2010 (début)................................................................ 89
Tableau 37 : Récapitulatif des dotations PAP 2010 (en millions de FCFA) .................................................. 90
Tableau 38 : Acquisition de matériels roulants PAP 2011 .................................................................................. 90
Tableau 39 : Récapitulatif des dotations PAP 2011 (en millions de FCFA) .................................................. 91
Tableau 40: Acquisition de matériels roulants PAP 2012.................................................................................... 92
Tableau 41: Récapitulatif des dotations PAP 2012 (en millions de FCFA) ................................................... 93
Tableau 42 : Efficience du recouvrement de recette des contrats de performance de l’AUR en milliards
de FCFA ............................................................................................................................................................................... 94
ix
LISTE DES GRAPHIQUES
Graphique 1: Taux de croissance du PIB réel et taux de pression fiscale .......................................................... 8
Graphique 2 : Evolution comparée du PIB observé et du PIB optimal, 1995-2012 .................................... 10
Graphique 3 : Projection du PIB réel et du PIB réel optimal (en milliards de FCFA) ................................ 11
Graphique 4 : Projection des recettes fiscales (en milliards de FCFA) ........................................................... 12
Graphique 5: Evolution des recettes fiscales au Burkina Faso de 2000 à 2012 ............................................ 15
Graphique 6 : Evolution des recettes fiscales recouvrées par la DGI, sur la période 2000-2012 (en
Graphique 9 : Evolution du taux de pression fiscale en % du PIB sur la période 1995-2012 .................. 18
x
LISTES DES ENCADRES Encadré 1: Les régimes de fiscalité globale : les niches fiscales ....................................................................... 81
Encadré 2:Résultats statistiques de l’enquête qualitative sur la mise en œuvre de l’AUR ........................ 97
xi
SIGLES ET ABREVIATIONS AN : Assemblée Nationale
ASEF : Annuaire Statistique de l’Economie et des Finances
ASEF : Annuaire Statistique de l’Economie et des Finances
AUR : Approche Unités de Recouvrement
BCEAO : Banque Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest
BCEAO : Banque Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest
BIC : Bénéfices Industriels et Commerciaux
BICA : Bénéfices Industriels, Commerciaux et Agricoles
BNC : Bénéfices Non Commerciaux
CASPF : Cellule d’Analyse et de Suivi de la Politique Fiscale
CEDEAO : Communauté Economique des Etats de l’Afrique de l’Ouest
CNPE : Comité National de Politique Economique
CP : Contribution des Patentes
CSA : Contribution du Secteur Agricole
CSI : Contribution du Secteur Informel
DAF : Direction de l’Administration et de Fiances
DCI : Direction du Centre des Impôts
DEP : Direction des Etudes et de la Planification
DGD : Direction Générale des Douanes
DGE : Direction des Grandes Entreprises
DGEP : Direction Générale de l’Economie et de la Planification
DGI : Direction Générale des Impôts
DGTCP : Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité Publique
DME : Direction des Moyennes Entreprises
DPI : Direction Provinciale des Impôts
DRI : Direction Régionale des Impôts
DSOFE : Direction du Suivi des Opérations Financières de l’Etat
FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine
FMI : Fonds Monétaire International
IAP : Instrument Automatisé de Prévision
IF : Impôts Forfaitaire
IRC : Impôt sur le Revenu des Créances
IRF : Impôt sur le Revenu Foncier
IRVM : Impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières
IS : Impôt sur les Sociétés
ITSI : Inspection Technique des Services des Impôts
IUTS : Impôt Unique sur les Traitements et Salaires
MEF : Ministère de l’Economie et des Finances
NDD : Nombre de Déclarant en Douane
ONG : Organisation Non Gouvernementale
PAP : Plan d’Actions Prioritaires
xii
PCC : Prélèvement Compensatoire Communautaire
PCS : Prélèvement Communautaire de Solidarité
PIB : Produit Intérieur Brut
PIB : Produit Intérieur Brut
RNI : Régime Réel Normal d’Imposition
RSTA : Redevance Statistique
SA : Société Anonyme
SARL : Société à Responsabilité Limitée
TBM : Taxe des Biens de Mainmorte
TCA : Taxe sur le Chiffre d’Affaires
TCI : Taxe Conjoncturelle à l’Importation
TDP : Taxe Dégressive de Protection
TEC : Tarif Extérieur Commun
TPA : Taxe Patronale et d'Apprentissage
TPVI : Taxe sur la Plus-Value Immobilière
TRE : Tableau des Ressources et des Emplois
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine
UR : Unité de Recouvrement
xiii
RESUME ANALYTIQUE
1. Malgré une amélioration notable enregistrée à partir de 2011, le système fiscal burkinabè
demeure caractérisé par la faiblesse de son rendement. S’il devait être apprécié à l’aune
du seuil minimum de pression fiscale fixé à 20% du PIB par la CEDEAO (Communauté
Economique des Etats d’Afrique de l’Ouest), environ 7 unités de pourcentage du PIB le
séparerait de cette cible de prélèvement fiscal. Afin d’identifier les facteurs explicatifs de
cette faiblesse, l’étude a d’abord évalué le potentiel de prélèvement fiscal compatible avec
l’objectif d’accélération de la croissance économique. Ce potentiel ayant été trouvé
important, l’étude a passé en revue les facteurs explicatifs de la faiblesse du prélèvement
fiscal au Burkina Faso, qu’il s’agisse de facteurs structurels, organisationnels ou de
causes liées à la politique et aux procédures fiscales en vigueur. Sur la base des analyses
ainsi menées, l’étude a ensuite proposé de mettre en œuvre des mesures et actions
destinées à améliorer le rendement et l’efficience du système fiscal.
2. Du point de vue du potentiel fiscal, estimé par le taux de pression fiscale compatible avec
l’objectif d’accélération de la croissance économique, l’administration fiscale burkinabè
a la latitude de recouvrer des recettes fiscales dont le montant en pourcentage du PIB
fluctuerait entre 25,9% et 29,1%. En effet, le modèle de détermination de taux de pression
fiscale optimale, estimé alternativement sur les périodes allant de 1970 à 2008 et de 1970,
à 2012 a situé le taux de prélèvement fiscal optimal à 25,9% respectivement 29,1% du
PIB. En retenant le taux optimal le plus élevé, l’accroissement de la richesse, apprécié
par le taux de croissance annualisé du PIB réel serait alors de 4,7% contre un taux de
croissance du PIB annualisé de 3,0% par an enregistré actuellement. Au taux de pression
fiscale de 29%, les recettes recouvrées en 2012 auraient atteint la somme de 1346,9
milliards de F.CFA. Ce montant des recettes permettrait de dégager un excédent
budgétaire global d’environ 1,2 fois le déficit budgétaire globale (hors dons) enregistré
en 2012 (454 milliards F.CFA).
3. Le potentiel fiscal burkinabè étant ainsi sous exploité, l’étude s’est dans une seconde
partie intéressée aux causes de cette sous exploitation. Plusieurs facteurs explicatifs ont
de ce fait été explorés et analysés. Il s’agit notamment, des facteurs liés à la structure de
l’économie du Burkina Faso, à l’organisation de l’administration fiscale, à la
configuration actuelle de la politique fiscale et des procédures fiscales.
4. D’un point de vue structurel, malgré la métamorphose importante de l’économie
nationale, occasionnée par le boum minier qui a hissé ce secteur au rang du premier
secteur d’exportation de biens du pays (77,3% en 2012), un tiers de la richesse nationale
continue d’être générée par le secteur agricole qui occupe plus de 80% de la population
active, constituée presqu’exclusivement de petits exploitants familiaux pratiquant
l’agriculture de subsistance. En attendant que les agropoles en cours de construction
entrent en production, les recettes fiscales tirées de ce secteur sont marginales du fait de
la difficulté technique de les recouvrer, des exemptions fiscales et des imprécisions du
code des impôts concernant la mesure du bénéfice agricole. Outre le secteur agricole qui
génère des revenus ruraux difficiles à taxer, les revenus qui se forment dans l’immense
secteur informel qui occupe plus de 75% des actifs résidants dans les villes, contribuent
xiv
également faiblement aux recettes fiscales. Ensemble, ces deux facteurs expliquent pour
une part importante la modeste contribution des impôts sur les revenus ou des impôts
directs au montant total des recettes fiscal du pays (4,9% du PIB en 2012).
5. En outre, au plan structurel, du fait de l’origine majoritairement communautaire des
importations du Burkina Faso, les recettes de porte sont relativement faibles. En effet, le
premier pays partenaire commercial du pays en termes de volume des importations
originaires demeure la Côte d’Ivoire, tandis que le Togo, le Bénin, le Mali, le Ghana, le
Nigeria qui bénéficient à l’image de la Côte d’Ivoire d’une taxation préférentielle suite au
schéma de libéralisation des échanges intra-communautaires, figurent parmi les dix
premiers pays d’origine des importations du pays. En conséquence, les recettes fiscales
tirées du commerce international sont faibles, si elles devaient être comparées à celles
que d’autres pays tirent du commerce transfrontalier.
6. Enfin au plan structurel, du fait de la lenteur et/ou de la qualité des transformations
structurelles qui se sont opérées, les bases de nombre de prélèvements fiscaux (impôts et
taxes) se sont relativement peu élargies, comparativement à la variation du revenu. Cela
a été le cas des recettes des impôts directs et de certains impôts et taxes indirects (la TVA
et les droits d’accises). Cette rigidité à la croissance ou à l’élargissement des bases ou
assiettes fiscales a eu comme conséquence, le faible accroissement du rendement fiscal à
mesure que le PIB réel augmentait.
7. En plus des facteurs structurels, l’organisation de l’administration fiscale et les
contraintes des capacités de celle-ci ont pu limiter le rendement fiscal. D’un point de vue
de l’organisation administrative, l’absence de cadre réglementaire formel régissant
l’obligation d’échanges d’informations entre structures et la fréquence des échanges
apparaît comme étant un état de fait entrainant une sous-exploitation de la matière
fiscale. Il va s’en dire que la fusion des régies de recettes pour créer une seule et même
administration de recouvrement de recettes fiscales éliminerait les lacunes probables liées
à l’insuffisante coordination entre structures de l’administration fiscale. Par ailleurs,
l’administration fiscale apparaît comme pouvant davantage se spécialiser, car elle se
répartit la matière fiscale selon la taille ou la catégorie des contribuables, en accordant
peu d’importance au secteur ou à la branche d’activité de ceux-ci. Ensuite, elle pourrait
améliorer le rendement d’impôts particuliers si elle était davantage déconcentrée : la taxe
de résidence, la patente, etc. Au plan organisationnel et institutionnel toujours, mais au
chapitre du pilotage des structures de l’administration fiscale, la désignation des
premiers responsables s’est faite pendant longtemps par voie administrative et ce n’est
qu’à partir de 2009 que des contrats de performance annuels ont commencé à être utilisés
dans la gestion des administrations fiscales.
8. Du point de vue des capacités des administrations fiscales, en dépit du renforcement des
effectifs opéré, suite aux recrutements annuels d’agents réalisés depuis près de deux (02)
décennies, la capacité de l’administration fiscale demeure améliorable, en raison du fait
que le recours aux applications informatiques dans la gestion des actes fiscaux n’est pas
encore une réalité à tout temps de la journée de travail et dans tous les postes de service.
En plus, la non interconnexion des applications et logiciels de gestion de la fiscalité
contribue à limiter la productivité du système. Outre, les marges de progrès à faire dans
le sens de l’informatisation de la gestion des actes, l’administration fiscale burkinabè
demeure peu équipée de matériel roulant, si l’on considère par exemple, le ratio nombre
de personnel technique par véhicule 4 roues, ou à à deux roues. Une parcimonie dans
xv
l’engagement de dépenses de collecte des impôts qui si elle contribue à expliquer
l’efficience globale de l’administration fiscale - en baisse d’ailleurs – pourrait contrarier
son efficacité.
9. Ce n’est pas que l’administration fiscale ait été entièrement inactive en termes de
politique fiscale et d’organisation face aux difficultés ci-dessus énumérées. En effet,
relativement à la politique fiscale, un certain nombre de mises à jour du code des impôts
ont été opérées, en vue d’améliorer la productivité du système, en visant la diversification
des sources de prélèvements fiscaux, soit le changement de taux d’imposition, soit
l’allègement des procédures et la rationalisation des incitations fiscales. Des mesures
fiscales à caractère social, donc non directement orientées vers le rendement ont aussi été
adoptées. Les réformes administratives engagées depuis 2000 ont quant à elles,
essentiellement porté sur la restructuration de la direction générale des impôts afin de
mieux traiter de la matière fiscale. C’est ainsi que la DGE, la DME et les DRI, DPI et
DCI ont été créées pour se répartir la gestion des contribuables. Les réformes
administratives ont également été marquées par le recours accru à l’informatisation et le
renforcement de la déconcentration de la direction générale. Au niveau de la direction
générale des douanes, le trait majeur de la réforme administrative est également constitué
de l’informatisation et d’une plus grande déconcentration de la direction.
10. Concernant les ajustements de la politique fiscale (code des impôts et des douanes et les
livres de procédures), la diversification des sourcesde prélèvements fiscaux s’est traduite
par l’introduction de la TVA en remplacement de la taxe sur le chiffre d’affaires,
l’introduction de l’impôt sur les sociétés en remplacement de l’impôt sur les bénéfices
réalisées par des personnes morales, l’introduction de la taxe de développement de
l’électricité, etc. Les bases et les taux de certains instruments ont été ajustés, en vue de
renforcer leur rendement ou d’améliorer la compétitivité économique ou encore, pour
répondre à la demande sociale. Le taux de la TVA a été progressivement relevé en vue
d’améliorer le rendement de cette taxe. Le taux des impôts sur les bénéfices a été
graduellement réduit afin d’alléger la charge fiscale des entreprises, tandis que la base et
le taux d’imposition de l’impôt sur les traitements et salaires ont été à maintes reprises
revus afin de réduire la charge que constitue cet impôt sur les rémunérations des salariés.
L’allègement des procédures à effets significatifs sur le rendement concerne sans nul
doute, la simplification de la procédure de mutation des droits réels immobiliers et la
simplification des formalités d’enregistrement des actes constitutifs ou modificatifs des
sociétés. Les ajustements de la politique fiscale ont aussi visé la rationalisation des
incitations fiscales contenues soit dans le code des investissements, soit dans le code
minier, même si ces instruments continuent d’accorder une grande générosité fiscale aux
investisseurs.
11. La politique fiscale a donc été active et cet activisme s’est matérialisé par de nombreuses
réformes ayant eu une incidence sur le rendement fiscal. En conséquence, l’élasticité
globale des recettes du système fiscal par rapport à l’accroissement du revenu (PIB) a été
plus importante que l’élasticité automatique de ces recettes. Etant plus élevée que
l’élasticité automatique des recettes, c’est-à-dire l’accroissement des recettes induite par
la croissance du revenu si les effets des réformes fiscales et administratives sur les
recettes ne sont pas comptés, cela signifie que la politique a été quelque peu efficace et
traduit un message d’espoir quant à l’opportunité et l’attrait d’un recours plus accru aux
xvi
réformes pour accroître le rendement. Que ce soit les recettes fiscales totales ou les
recettes fiscales particulières, elles sont apparues globalement élastiques.
12. Si ce résultat donne de l’espoir quant aux effets possibles de la politique fiscale, il signifie
également qu’en dépit des modifications que les politiques fiscales et l’administration
fiscale burkinabè aient connues, de nombreux points d’amélioration subsistent pour, par
exemple, fixer les bases et les taux de certaines sources de prélèvements à l’optimum,
pour ne pas perdre des recettes par excès de générosité fiscale, pour adapter les
procédures et les outils de gestion des actes fiscaux aux besoins du contexte. A titre
d’exemple, entre 1995 et 2011, la mesure de l’élasticité automatique du montant total des
recettes fiscales du Burkina Faso n’est que de 1,08 ; une mesure proche de l’unité qui
montre que sans les effets des réformes fiscales, les recettes du système rapportées au PIB
ne varieraient pas, en dépit de la croissance économique observée (>5% par an).
L’élasticité automatique est encore plus faible, si elle est calculée sur les recettes des
impôts directs (1,06) et en particulier, sur l’impôt sur les traitements et salaires (0 ,97).
Parmi les impôts indirects, ce sont les droits d’accises qui apparaissent peu élastique
(0,98).
13. La décomposition des élasticités automatiques entre élasticités des bases par rapport à
l’accroissement du revenu et élasticité des recettes par rapport aux variations des bases,
a montré que la faiblesse des élasticités automatiques de l’impôt sur les salaires et des
droits d’accises était en partie liée à la rigidité à la hausse des recettes de ces impôts et
taxes, même lorsque leurs bases s’élargissaient. Ceci met en cause, soit la faiblesse des
taux de prélèvement de ces impôts et taxes, soit l’inadaptation des procédures mises en
œuvre dans leur recouvrement ; un ensemble de faiblesses que des réformes adéquates
pourraient réduire. Pour ne prendre que l’exemple des taux des droits d’accises en
vigueur au Burkina Faso, ceux-ci figurent à gauche des fourchettes de taux indiquées par
la directive de l’UEMOA en la matière pour les produits que sont les huiles et corps gras,
les armes et munitions, les produits de parfumerie et des cosmétiques, les lingots et
pierres précieuses, les véhicules de tourisme, etc. Dans le cas de l’impôt sur les
traitements et salaires, nonobstant le fait que cet impôt ait à maintes reprises, servi
d’instrument à répondre à la demande sociale, l’étude a identifié comme étant une
lacune, la quasi-absence d’états de rapprochement entre les données des services des
impôts et celles de la sécurité sociale sur les salaires déclarés.
14. Afin d’identifier en détail, les faiblesses de la politique et des procédures fiscales, l’étude
a aussi accordé une large place à l’analyse des prélèvements fiscaux, pris
individuellement. Ainsi, au chapitre des impôts directs, l’étude estime que des marges de
progrès existent pour améliorer l’identification des assujettis aux impôts sur les bénéfices
et pour mieux définir la base d’imposition des bénéfices agricoles. De même, concernant
l’impôt sur le revenu foncier, l’étude estime que son rendement est affecté par une
multiplicité d’exonérations et la faiblesse du cadastre fiscal. Quant à la taxe de résidence,
son rendement demeure fortement érodé par l’obsolescence de ses tarifs en forte rupture
avec les transformations que subissent les agglomérations et les quartiers des villes.
L’exemple patent est celui de la zone de Ouaga 2000 qui demeure répertoriée parmi les
quartiers faiblement équipés de la ville de Ouagadougou.
15. Concernant les impôts et taxes indirects, ils ont également fait l’objet d’une analyse
détaillée. Ainsi, que ce soit les droits d’accises, la TVA et les droits de douanes, leurs
xvii
productivités ont été trouvés faibles du fait de la multiplicité des exonérations mais aussi,
de la faible couverture des contrôles fiscaux. Outre ces deux ou trois lignes de recettes
dont la productivité pourrait s’accroitre, les régimes de fiscalité globale qu’il s’agisse de
la Contribution du Secteur Informel (CSI), du Secteur Boisson (CSB) ou encore de la
Contribution du Secteur Elevage (CSE), continuent de constituer des refuges pour de
nombreux contributeur, pour éviter une imposition plus élevée. L’étude a repéré des
ajustements possibles et impératifs au niveau des taux de ces contributions. Du reste, pour
la CSI, il demeure pertinent d’assujettir les redevables au système minimum de trésorerie
.
16. L’étude a en outre, évalué l’Approche Unités de Recouvrement (AUR) dans le sens
d’apprécier son efficacité, son efficience, sa cohérence avec les cadres institutionnel et
programmatique existants, son pilotage et les incitations qu’elle a mis en place.
17. Du point de vue de l’efficacité et de l’efficience, l’évaluation a mis en exergue l’efficacité
de l’approche en matière d’accroissement du rendement fiscal. En effet, que les recettes
fiscales tirées de l’embellie de la production et du cours de l’or soient prises en compte ou
pas, la mise en application de l’AUR a été suivie d’un accroissement considérable en
termes de recettes fiscales. De même, la productivité par travailleur (personnel
technique) s’est accrue, suite à l’application de l’approche. Du point de vue de
l’efficience, dépendant des années, l’analyse montre que des marges de progrès sont
possibles. En effet, entre 2010 et 2012, l’efficience dans la collecte des cibles de recettes
visées dans le cadre de l’approche a fluctué entre 0 ,64 et 0,94.
18. Au plan institutionnel et organisationnel, l’AUR a constitué un cadre incitatif important
pour l’accroissement du rendement fiscal, de l’amélioration de la productivité et de la
satisfaction morale des agents chargés du recouvrement. Le dispositif institutionnel et
incitatif peut toutefois, être amélioré en certains points. Font partie de ces points, le
pilotage et la coordination, l’implication de l’ensemble des services des UR et
l’articulation entre le dispositif AUR et celui du cadre ou des cadres programmatique(s)
existant(s). Concernant précisément, les incitations pécuniaires des unités de
recouvrement performantes, telles que définies, elles apparaissent être quelque peu
disproportionnées au poids des unités dans le recouvrement des recettes et peu à même de
valoriser les efforts des services de coordination et de réflexion stratégique.
19. Compte tenu des analyses et constats effectués, l’étude a proposé un ensemble de
recommandations priorisées selon cinq (5) critères à savoir, la pertinence de l’axe ou
de l’action, son impact social, son impact sur le rendement fiscal, sur le climat des
affaires et sa cohérence avec les engagements du gouvernement. Cet exercice de
priorisation a permis de retenir le renforcement du cadre institutionnel et de gestion de la
politique fiscale comme Axe1, l’amélioration de la gestion des instruments de la fiscalité
comme Axe 2 et le relèvement des taux et quotités de certaines sources de prélèvements
fiscaux comme Axe 3.
20. Les axes d’intervention ainsi déclinés comptent chacun des mesures et actions
constitutives également priorisées selon les mêmes critères puis amendés à l’issue de la
réunion du comité technique de suivi tenu le 13 mars 2014. Ainsi, 9 actions ont retenues
au titre de l’Axe 1, 12 actions au titre de l’Axe 2 et enfin 5 pour l’Axe 3 (voir Chapitre 8
pour détails).
xviii
1
CHAPITRE 1: INTRODUCTION GENERALE La fiscalité occupe une place centrale dans le développement économique et social d’un pays.
Selon Musgrave (1959), la fiscalité remplit trois (03) fonctions essentielles à savoir; la
mobilisation des ressources budgétaires nécessaires au financement des dépenses publiques
(fonction financière) , l'allocation des ressources en orientant les investissements vers certains
secteurs économiques (fonction économique) , la répartition des revenus en modulant la
charge fiscale supportée par les contribuables (fonction sociale).
Aussi, tenant compte de l’importance des ressources fiscales et de la fiscalité dans la conduite
des politiques financières, économiques et sociales des Etats, la Communauté Economique
des Etats d’Afrique de l’Ouest (CEDEAO) a retenu parmi les critères de convergence,
l’objectif de mobiliser un montant total de recettes fiscales équivalant au minimum à 20% du
PIB nominal. Ce niveau minimum de prélèvement fiscal, en principe compatible avec les
potentialités de recouvrement des recettes fiscales des pays de la Communauté, est censé
réduire la dépendance vis-à-vis des financements extérieurs, irréguliers par nature et inadaptés
à la planification du développement.
Depuis la fixation du seuil minimum de mobilisation des recettes fiscales à 20% par la
CEDEAO ou à 17% par l’Union Economique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA), la
plupart des pays de la Communauté dont le Burkina Faso, éprouvent des difficultés à le
satisfaire. En ce qui concerne le Burkina Faso, malgré la mise en œuvre, à partir des années
1990, de nombreuses réformes fiscales émanant des programmes convenus, notamment avec
le Fonds Monétaire International (FMI) ou de programmes, stratégies et politiques élaborés et
conduits dans les secteurs de l’économie et des finances publiques, le taux de pression fiscale
qui était de 12,7% du PIB en 1995, ne s’est élevé qu’à 14,5%, puis à 16,4% du PIB,
respectivement en 2011 et 2012, soit un écart absolu par rapport à la cible CEDEAO, respectif
de 5,4% et de 0,6% ,si la cible UEMOA est pris comme cible. L’explication de cette
contreperformance de la fiscalité burkinabè par rapport à l’objectif communautaire de
mobilisation des recettes fiscales, réside soit dans la faiblesse du potentiel de recouvrement,
soit dans la situation du système fiscal burkinabè qui regorgerait de potentialités de
mobilisation de recettes fiscales non ou peu exploitées et dont le rendement et l’efficience
demeureraient largement améliorables.
Afin d’élucider ce double questionnement, la présente étude a combiné à la fois des outils
d’analyse qualitative et quantitative pour d’une part, appréhender le potentiel de mobilisation
des recettes fiscales au Burkina Faso et d’autre part, évaluer à cet égard, l’efficacité et
l’efficience du système fiscal du pays. Cette étude évalue également la nouvelle organisation
des services de collecte des recettes fiscales mise en place à partir de 2009 et dénommée
Approche Unités de Recouvrement (AUR).
La suite du rapport comprend les 9 chapitres suivants. Le chapitre 2 se consacre à la
présentation de la méthodologie globale de travail. Quant au chapitre 3, il fournit une
évaluation quantitative du potentiel de mobilisation de recettes fiscales à travers l’estimation
2
du taux de pression fiscale optimale. Le chapitre 4 est consacré à l’état des lieux du
recouvrement des recettes fiscales. Le chapitre 5 fournit un synopsis des réformes de
l’administration fiscale et de la politique fiscale opérée entre 1992 et 2012. Le chapitre 6
décrit l’organisation de l’administration fiscale burkinabè, tandis que le chapitre 7 procède à
une analyse critique et détaillée des principaux instruments fiscaux. Le chapitre 8 est consacré
à l’évaluation de l’AUR. Les chapitres 9 et 10 contiennent respectivement, le plan d’action
issu des recommandations de l’étude et la conclusion générale.
3
CHAPITRE 2 : METHODOLOGIE GLOBALE DE L'ETUDE
Elle est présentée en deux (02) parties, à savoir la méthode d’investigation et la méthode
d’analyse.
1. Méthode d’investigation
Des méthodes d’investigation ont été développées selon les principales étapes suivantes : (1)
la revue documentaire, (2) la collecte des données institutionnelles, (3) les voyages d’étude et
les entretiens.
1.1. Revue documentaire
La revue documentaire a couvert toute la documentation théorique, stratégique et empirique
nécessaire à l’analyse, notamment (i) les publications scientifiques sur la pression fiscale et
la fiscalité optimale au Burkina Faso, en Afrique et ailleurs dans le monde, (ii) les codes
fiscaux et les lois de finances, (iii) les lois de règlements en matière de fiscalité, (iv) les autres
textes juridiques et réglementaires, (v) les rapports des institutions spécialisées ou en charge
de la fiscalité, (vi) les documents de politiques fiscales ou financières, ainsi que leurs rapports
de suivi et d’évaluation, (vii) les documents de diagnostics et/ou d’audits institutionnels,
organisationnels ou financières des structures des régies des recettes, (viii) les données
publiées sur divers supports, (ix) les rapports collectés lors des voyages d’étude.
L’exploitation de tous ces documents a permis de mieux cerner le niveau du prélèvement et
les déterminants effectifs ou potentiels de la pression fiscale ainsi que les solutions ou
mesures de politiques dans le domaine de la fiscalité.
1.2. Collecte des données institutionnelles
Elle a été faite auprès notamment, des régies financières (Trésor, Douanes, Direction
Générale des Impôts), de la DEP/MEF, de la DGEP, du CNPE, de l’UEMOA, de la BCEAO
et de la Banque Mondiale.
Les principales données collectées concernent le niveau potentiel et le niveau effectivement
recouvré pour les années de disponibilité des impôts et taxes ainsi que les textes relatifs à la
fiscalité.
1.3. Voyages d’étude
Deux (02) voyages d’étude ont été effectués ; un au Sénégal (Dakar), du 19 au 24 novembre
2012 et l’autre, au Mali (Bamako), du 25 novembre au 1er
décembre 2012. Ces deux (2) pays,
à structure économique comparable à celle du Burkina Faso, réalisent pourtant un meilleur
niveau de pression fiscale. L’objectif de ces missions était de collecter les données
nécessaires à dresser le profil fiscal du pays visité, afin de le comparer à celui du Burkina
Faso. Les entretiens conduits lors de ces voyages ont permis d’établir les similitudes et les
différences en matière de politiques et de performances fiscales ; une analyse comparative
approfondie devra permettre de comprendre les gaps et les possibilités d’amélioration des
performances fiscales du Burkina Faso.
4
1.4. Entretiens
Les entretiens ont été conduits dans le but de dresser le bilan de l’ « Approche Unité de
Recouvrement» (AUR) sur la période allant de 2009 à 2012. La mission s’est donc entretenue
avec des responsables des régies de recettes et des agents d’Unités de Recouvrement de
Ouagadougou et de Bobo-Dioulasso (voir liste en Annexe). Les entretiens visaient à cerner le
niveau d’application de l’AUR par les services, les effets de l’approche sur les résultats du
service, la facilitation de la fourniture du service, les incitations suscitées par l’approche, la
qualité du suivi-évaluation du nouveau mécanisme, les contraintes de mise en œuvre de
l’approche et les suggestions pour l’amélioration de l’approche, etc.
Quelques personnes ressources ont également été interviewées pour recueillir leurs avis,
appréciations et suggestions relativement à l’AUR.
Deux (02) outils de collecte de données ont été élaborés : l’un sous la forme d’un
questionnaire administré aux responsables des régies de recettes et l’autre, sous la forme d’un
guide d’entretien, pour interview semi-structurée (ISS) à l’adresse des agents et de quelques
personnes ressources.
2. Méthode d’analyse
La cadre conceptuel de cette analyse fait dépendre le rendement fiscal à la fois de la structure
de l’économie, de l’organisation de l’administration fiscale, de la qualité du code fiscal et des
procédures, des capacités techniques et de la gouvernance en général. Quant à la méthode
d’analyse utilisée, elle a conduit à combiner plusieurs instruments d’analyse. Il s’agit des
indicateurs d’appréciation de certains aspects et au besoin, de modèles économétriques et
l’analyse qualitative. Pour les modèles utilisés, la description est faite dans le chapitre
concerné.
Pour dresser le bilan de la mise en œuvre de l’AUR, il s’est agi d’analyser l’approche à la
fois, au plan des résultats atteints, de l’effectivité de l’application de la réforme, des
ressources engagées pour sa mise en œuvre et des facteurs ayant affecté la performance
observée. Les données recueillies ont permis de calculer et de comparer les indicateurs de
performance sur les périodes 2005-2008 et 2009-2012 (avant et après la réforme).
5
CHAPITRE 3: EVALUATION DU POTENTIEL DE RECOUVREMENT DES
RECETTES FISCALES Introduction
En dépit de la mise en œuvre de nombreuses réformes fiscales, le taux de pression fiscale est
resté longtemps bas, touchant pour la première fois, la barre des 16% en 2012. Or déjà en
2010, le Sénégal, pays membre de l’UEMOA et de la CEDEAO, recouvrait des recettes
équivalentes à 19% du PIB, tandis que la Namibie dans le Sud-ouest de l’Afrique, recouvrait
en moyenne 25,7% du PIB entre 2000 et 2008.
Pourtant, aux yeux de certains spécialistes et de nombre d’institutions, le Burkina Faso peut
accroître substantiellement, les recettes fiscales qu’il recouvre pour les aligner à leur niveau
potentiel. En effet, l’UEMOA a fixé une norme minimale de recouvrement de recettes
équivalentes à 17% du PIB et la CEDEAO, une norme minimale de 20% du PIB. De même,
les nombreuses missions d’assistance technique du Fonds Monétaire International (FMI) et de
sa représentation régionale (AFRITAC de l’Ouest) à l’administration fiscale burkinabè,
attestent de l’existence d’une marge d’amélioration du rendement fiscal du pays.
Considérées ensemble, avec les normes minimales de prélèvement fiscal fixées par les
commissions de coopération économique sous régionales, cela signifie que le système fiscal
burkinabè fonctionnerait en régime sous optimal du fait, d’un espace de ressources publiques
insuffisamment exploité. Du point de vue technique, cette supposition conduit à examiner
l‘optimalité du rendement fiscal du Burkina Faso. Le taux de pression fiscale est-il vraiment à
son maximum au point qu’il est impossible de l’augmenter au-delà de 16,4% atteint en 2012?
Ou, au contraire, le système fiscal burkinabè rencontrerait-t-il des difficultés à prélever des
recettes sur les ressources et les emplois que génère l’économie?
Pour répondre à cette question, le choix est fait de la reposer techniquement dans les termes
suivants: «quel est le taux de pression fiscale que l’économie du Burkina Faso permet
d’atteindre, tout en favorisant au mieux la croissance économique?». La question se pose en
ces termes car, d’un point de vue théorique, on conçoit qu’au-delà d’un certain seuil, l’impôt
puisse gêner le développement de l’activité économique. D’ailleurs, l’économiste anglais
Arthur Laffer le fit bien remarquer en disant que «trop d’impôt, tue l’impôt», dans ce sens que
des charges fiscales excessives incitent à l’incivisme et à la fraude. Laffer fut l’un des
pionniers à illustrer formellement l’idée d’une relation non linéaire entre le taux d‘imposition
et la croissance.
D’un point de vue contextuel, le cadre opératoire des politiques publiques du moment est
orienté par la Stratégie de Croissance Accélérée et de Développement Durable (SCADD) qui
considère l’accélération de la croissance comme moyen d’impulser le développement. C’est
donc à l’aune des orientations de cette stratégie qu’il faut concevoir et analyser chaque
instrument de politique économique.
Le présent chapitre s’inscrit donc dans la lignée de l’identification du taux de pression fiscale
optimal compatible avec l’objectif d’accélérer la croissance économique dans un contexte de
mise en œuvre de la SCADD. Le chapitre évalue également, les coûts d’opportunités associés
6
à la sous optimalité du taux de pression fiscale actuel. Bien que l’analyse s’intéresse à la
relation avec la croissance, il importe de rappeler que la croissance n’est pas l’unique objectif
de la politique fiscale: les recettes recouvrées servent également les causes sociales.
La suite du chapitre est structurée de la façon suivante : La section I présente brièvement, le
modèle économétrique utilisé pour estimer le taux de pression fiscale optimal. La section II
décrit les données et analyse les résultats des estimations. La section III évalue les coûts
d’opportunités associés au taux de pression fiscale actuel, en termes de pertes de croissance
du PIB et de ressources budgétaires pour financer la dette et les services sociaux. La section
IV conclut et relance les interrogations sur les causes éventuelles de la sous optimalité du
rendement fiscal.
I. MODELE ECONOMETRIQUE D’ESTIMATION DU TAUX DE PRESSION FISCALE OPTIMAL
Afin de déterminer le niveau de prélèvement fiscal optimal, le recours a été fait à une variante
du modèle développé par Scully (1994) qu’il a fallu estimer. Ce modèle met en relation le
taux de pression fiscale et le taux de croissance de l’économie. Il a été préféré aux modèles
empiriques assumant la prévalence d’une relation quadratique entre la croissance économique
et le taux de pression fiscale. En outre, cette famille de modèle ne s’applique valablement que
lorsque les données du pays contiennent une tendance quadratique ; ce qui n’est pas le cas
concernant les courbes de la croissance et du taux de pression fiscale du Burkina Faso.
En revanche, le modèle de Scully bien que simple, a l’avantage théorique de proposer un
schéma, selon lequel la recette fiscale d’une année ( tt yg ) supposée égale à la dépense
publique, interagit avec le produit ( ty1 ) formé par la sphère privée de l’économie, pour
générer le produit global de l’année à venir.
En assumant ainsi le budget à l’équilibre, les biens publics et privés s’associent pour former le
produit global de l’économie, selon la fonction de production de type Cobb-Douglas :
ctt
b
tt
c
tt
b
tt yyaygay 1111111 11 (1)
où a, b, c, sont de paramètres tels que .1, cb
Sous forme logarithmique, l’équation (1) devient:
1111 )1(log)log()log()( ttttt ycybayLog (2)
On obtient le taux de pression fiscale accélérateur de la croissance du produit global ( y ) en
dérivant )log( y par rapport à :
1
)log( cby
On en déduit le taux de pression fiscale optimal ( ) :
cb
b
*
1
7
En définitive, l’équation qui a été estimée est la suivante :
tttttt ycybyLog 1111 )1(log)log()( (3)
où ty est le PIB nominal et le terme t supposé normalement distribué.
II. DONNEES ET RESULTATS DES ESTIMATIONS DU TAUX DE PRESSION FISCALE OPTIMAL
2.1 Description des données
Les données utilisées sont de fréquence annuelle et proviennent de la base de données EDEN
de la Banque Centrale des Etats de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO). Elles couvrent la période
1960-2012, même si les séries ne sont représentées dans le graphique 1 que sur la période
1970-2012. Les données en question concernent le taux de croissance du PIB réel, du taux de
pression fiscale qui mesure les recettes fiscales totales en pourcentage du PIB nominal et le
PIB nominal.
Les évolutions au cours du temps, du taux de croissance du PIB réel et du taux de pression
fiscale figurent dans le graphique 1. Ce graphique met en évidence la faiblesse et la rigidité à
la hausse du taux de pression fiscale qui n’a jamais atteint 16% du PIB avant l’année 2012.
De ce fait, il est demeuré tendanciellement en dessous des taux minima de 17% et 20%,
recommandés respectivement par les Commissions de l’UEMOA et de la CEDEAO. Quant au
taux de croissance du PIB, bien qu’élevé en moyenne sur la période, il est longtemps demeuré
marqué par une instabilité dont l’amplitude a baissé au cours de la décennie 2002-2012.
Cette évolution du taux de pression fiscale atteste du fait que les recettes fiscales ont
augmenté moins vite que le PIB nominal. Ce qui signifie que les montants annuels de recettes
fiscales recouvrées se sont toujours situés en dessous des potentialités qu’offre la base fiscale.
En d’autres termes, il existerait un espace des ressources publiques inexploité, du fait
probablement de la conjugaison de facteurs affaiblissant le niveau du recouvrement. Font
parties entre autres de ces facteurs, les insuffisances de la politique (code des impôts et livre
de procédures fiscales, code des investissements et autres régimes particuliers de fiscalité) et
les lacunes de l’organisation administrative.
8
Graphique 1: Taux de croissance du PIB réel et taux de pression fiscale
Source : Construit sur la base des données de la BCEAO
2.2 Résultats des estimations économétriques
Les résultats des estimations de l’équation 3 sont reportés dans le tableau ci-dessous. Trois
(03) variantes du modèle ont été estimées pour tenir compte des cycles des politiques
économiques, des changements des instruments à l’usage dans la comptabilisation du PIB,
mais aussi pour contrôler la robustesse du paramètre estimé.
Ainsi, le premier modèle a permis d’estimer le paramètre sur toute la période 1970-2012, en
assumant qu’aucun choc significatif n’a affecté la tendance des variables du modèle1.
Dans la mesure où le taux de pression fiscale s’est rapidement accru à partir des années 2009
suite à l’entrée en production de grandes unités d’exploitation industrielle des mines et
l’adoption à partir de 2009 d’une réorganisation du recouvrement des recettes fiscales, connue
sous le nom «d’Approche Unités de Recouvrement», une variante du modèle est estimée entre
la période 1970 et 2008.
1 Un test de Show de détermination endogène des points de rupture (break) dans la tendance des séries a été
appliqué. Le test a détecté trois points de retournement vraisemblables. Les variables indicatrices
correspondantes à ces points de rupture ont été construites et injectées dans l’équation de régression. Aucune de
ces indicatrices n’ayant été trouvée significative, l’équation a définitivement été estimée sans variables
indicatrice.
9
La troisième variante du modèle est estimée sur la période allant de 1985 à 2012, soit sur la
période où le PIB du Burkina Faso est estimé par le biais de «l’Instrument Automatisé de
Prévision» (IAP) qui ventile les emplois et les ressources à partir d’un Tableau des
Ressources et des Emplois (TRE).
L’application des tests de normalité aux résidus des estimations qui permet d’accepter ou non
la spécification du modèle estimé, nous amène à accepter les modèles 1 et 2 pour lesquels, les
paramètres b et c des modèles de la forme réduite sont positifs, tout en étant inférieurs à 1.
Dans le tableau 1, les chiffres entre parenthèses, sous les valeurs des coefficients mesurent les
erreurs standards de ces paramètres. On remarque que ces variances sont plus élevées pour le
modèle 3 comparativement aux modèles 1 et 2. D’où l’acceptation des deux (02) premiers
modèles au détriment du troisième.
Ainsi, en considérant les deux (02) premiers modèles, le taux de pression fiscale optimal
calculé sur la base des coefficients des formes réduites de ces modèles s’établit
En considérant la première variante estimée du modèle, pour lequel les variances des
paramètres estimées sont les moins élevées, on peut estimer les coûts d’opportunités liées à la
politique fiscale actuelle.
III. COUTS DE LA POLITIQUE FISCALE ACTUELLE
Les estimations faites précédemment, montrent que depuis de longues années, le Burkina
Faso enregistre une performance fiscale en dessous du niveau optimal. Cette situation affecte
la croissance économique et fait perdre au budget de l’Etat et des collectivités des recettes
fiscales importantes et indispensables au financement de la dépense publique.
L’objet de cette section est de quantifier les coûts d’opportunité associés au maintien du
rendement fiscal actuel ou, de façon équivalente, les gains potentiels que l’économie pourrait
tirer en alignant son taux de pression fiscale à son niveau optimal.
3.1 Perte de produit intérieur
Le coût des taux actuels de taxation peut être mesuré par l’écart de production, c’est-à-dire la
différence entre le PIB optimal et le PIB observé. Le graphique 2 présente l’évolution de ces
deux (02) agrégats (en échelle logarithmique). Ce graphique montre que la différence de
production s’est tout de même un peu rétrécie vers la fin de la période étudiée, indiquant que
la hausse constatée du taux de pression fiscale entraîne un certain gain de PIB.
Le PIB nominal cumulé sur la période 1995 à 2012 s’élève à 49 791,24 milliards de FCFA.
Cependant, au taux optimal de taxation de 29% du PIB, le PIB nominal cumulé aurait atteint
60 773,1 milliards de FCFA, soit une différence de 10 981,9 milliards de FCFA. Ainsi, la
perte de PIB non réalisé, due à une taxation en dessous du niveau optimal, est estimée à
18,12%.
Graphique 2 : Evolution comparée du PIB observé et du PIB optimal, 1995-2012
Source: Construit sur la base des informations de la base de données EDEN de la BCEAO
2 18,1%= (10 981,9/60 773,1) *100
11
3.2 Perte de recettes fiscales
Le coût de la taxation actuelle ou les gains potentiels de la taxation optimale peut aussi être
évalué, en termes de recettes fiscales. Les recettes fiscales totales recouvrées sur la période
1995-2012 est passé de 127,3 milliards de F.CFA en 1995 à 805,1 milliards de F.CFA en
2012, soit un taux de croissance moyen annualisé de 9,7% par an.
Si le taux de pression fiscale optimal avait été réalisé sur toute la période, les recettes fiscales
recouvrées passeraient de 127,3 milliards de F.CFA en 1995 à 1 346,9 milliards en 2012, soit
un taux de croissance moyen annualisé de recouvrement de 13,4%.
Ce qui signifie qu’en 2012, le pays aurait gagné un surplus de recettes fiscales de 541,8
milliards de F.CFA. Ce montant représente 3,1 fois le déficit base engagement (y compris
dons) qui équivaut à 176,5 milliards F.CFA. Si le déficit base engagement et hors dons (454,0
milliards) est pris comme base de comparaison, le surplus de recettes représenterait 1,2 fois le
déficit budgétaire.
En somme, si le taux de pression fiscale avait atteint 29% sur la période 1995-2012, cela ferait
gagner au budget de l’Etat des recettes cumulées de 15 223 milliards de F.CFA contre une
recette cumulée actuelle de 6 202,3 milliards de F.CFA, soit une différence (perte) de
9 320,70 milliards de F.CFA.
3.3 Projections du PIB réel et des recettes fiscales
Entre 1995 et 2012, le PIB réel du Burkina Faso est passé de 1405,23 milliards de F.CFA à
3795,9 milliards de F.CFA, représentant un taux de croissance annualisé moyen de 3,0%. Ce
taux relativement faible par rapport au taux de croissance annualisé moyen (4,7%) que
l’économie enregistrerait, si le recouvrement des recettes fiscales atteignait son niveau
optimal (29% du PIB).
Le graphique 3 projette les PIB réels sur les années 2015, 2018 et 2020 sous les hypothèses
d’un taux moyen de croissance annuelle de 3,0% et du taux moyen de croissance optimale du
PIB réel de 4,7%. Ces projections permettent de dégager en termes réels, les PIB suivants :
Graphique 3 : Projection du PIB réel et du PIB réel optimal (en milliards de FCFA)
Source: Construit sur la base des informations de la base de données EDEN de la BCEAO
En outre, au taux de prélèvement optimal, les recettes fiscales seraient supérieures à ce
qu’elles seraient sous l’hypothèse du taux de prélèvement moyen actuel de 12,1% sur la
12
période 1995-2011. En effet au taux de prélèvement optimal de 29% du PIB, le montant des
recettes fiscales recouvrées atteindrait 1 962,9 milliards de F.CFA en 2015 contre 1 063,9
milliards de F.CFA, si le rythme de croissance du prélèvement fiscal suit sa trajectoire
actuelle. En 2018, le montant des recettes fiscales serait de 2 860,6 milliards de F.CFA contre
1 405,9 milliards de F.CFA, si le taux de pression fiscale moyen actuel se maintenait.
Graphique 4 : Projection des recettes fiscales (en milliards de FCFA)
Source: Construit sur la base des informations de la base de données EDEN de la BCEAO
- En 2020, les recettes fiscales atteindraient 3 677,05 milliards de F.CFA contre 1 692,9
milliards de F.CFA, si le rythme actuel de croissance des recettes est maintenu. Cela
représente un coût d’opportunité équivalant à 1 984,1 milliards de FCFA.
Conclusion
Les recettes fiscales constituent pour de nombreux pays, le principal canal par lequel les
décideurs publics financent l’action publique. Dans ce chapitre, nous avons modélisé la
relation entre le niveau de pression fiscale et le taux de croissance du PIB et estimé à cet
égard, le taux de pression fiscale compatible avec l’objectif d’accélération de la croissance
économique, mesurée par la variation relative du PIB. Les résultats issus des estimations
faites sur la période 1970 et 2012, accréditent l’idée qu’au-delà du seuil de 29% du PIB, les
prélèvements fiscaux réduiraient la croissance du PIB au Burkina Faso. Le taux de pression
fiscale optimal se situe à 29% du PIB. Si la période d’estimation considérée va de 1970 à
2008, le taux de pression fiscale optimal sera de 25,9%.
13
Le taux de pression fiscale actuel est donc largement en dessous de son niveau optimal, ce qui
explique les contre-performances en termes d’écarts par rapport aux cibles de croissance
économique et de rendement fiscal. Les pertes de revenus et de recettes fiscales qui découlent
de cette situation sont importantes.
L’implication majeure des résultats des estimations économétriques effectuées est que le taux
de pression fiscale du Burkina peut être accru de 13 points de pourcentage sans dégrader la
croissance. Bien au contraire, cela permettra de porter le taux de croissance tendanciel
annualisé de son niveau actuel de 3,0% à 4,7%. La hausse du taux de pression fiscale jusqu’à
son niveau optimal permettrait en outre de financer plus de trois (03) fois, le montant actuel
du déficit budgétaire (y compris dons).
Les chapitres qui suivent, passeront en revue les facteurs qui pourraient entraver la bonne
exploitation du potentiel fiscal du Burkina Faso.
14
CHAPITRE 4: ETAT DES LIEUX DU RECOUVREMENT DES RECETTES
FISCALES AU BURKINA FASO
Introduction
L’objectif global de l’étude est d’évaluer dans un premier temps, les performances du
recouvrement des recettes au Burkina Faso pour ensuite, identifier les facteurs explicatifs de
la performance relativement modeste du rendement du système fiscal burkinabè et les
mesures de réforme adéquates pour l’optimisation de la mobilisation des recettes fiscales. De
ce fait, il sied de commencer cette étude par l’examen de la situation et de l’évolution de
certains indicateurs de performance du système fiscal burkinabè (section I). Pour ce faire,
plusieurs indicateurs d’analyse de performance sont calculés et suivis dans le temps (section
II). Ensuite, parce que la mesure des élasticités du système fiscal fait appel à des méthodes de
calcul quelque peu élaborées, le choix a été fait de consacrer une section entière à cette
gamme d’indicateurs de rendement/ de performance du système fiscal (section III). A la
lumière des analyses menées dans les 2ème
et 3ème
sections, un ensemble de défis de politique
fiscale est identifié et est consigné dans la section IV. La conclusion, quant à elle, vient
boucler ce chapitre.
I- Evolution de quelques indicateurs de performance du système fiscal
burkinabè
Deux (02) groupes d’indicateurs ont été utilisés pour analyser les performances du système
fiscal burkinabè. Il s’agit des indices globaux de mesure du rendement et des indices de
mesure de l’efficacité interne du système fiscal.
1.1 Evolution des indices globaux du rendement fiscal
Le diagnostic initial de la situation fiscale et économique du Burkina Faso, mentionné dans
les termes de référence de la présente étude, soulignait la faiblesse des recettes fiscales. En
conséquence, l’Etat n’arrivait pas à satisfaire convenablement, sur ses recettes propres, les
besoins de base de sa population et à financer les investissements pour booster le
développement économique du pays. On peut tenter d’examiner l’ampleur de ce constat en
calculant et en analysant la dynamique des indicateurs globaux du recouvrement fiscal.
1.1.1. Evolution des recettes fiscales3
1.1.1.1. Recettes fiscales totales
Le graphique 5 permet d’apprécier le niveau et l’évolution des recettes fiscales du Burkina
Faso, de 1995 à 2012. L’évolution de la courbe inscrite dans ledit graphique montre que les
recettes fiscales du pays ont connu une progression régulière depuis les années 1995, avec
tout de même une accélération de leur rythme, à partir de 2009. En effet, les recettes sont
passées de 127,9 milliards de F CFA en 1995 à 444,7 milliards de F CFA en 2008, soit un 3 Les données relatives aux recettes fiscales totales sont issues du TOFE et les données des régies (DGI, DGD et
DGTCP) sont des statistiques à leur niveau. Une sommation linéaire ne sied donc pas car le TOFE fait certains
retraitements des données provenant des régies de recettes.
15
accroissement en rythme moyen annuel de 10,6% sur la période 1995 à 2008. En revanche,
elles ont rapidement crû entre 2009 et 2012, passant de 494,58 milliards de FCFA à 890,78
milliards de FCFA, soit un taux de croissance moyen au cours de cette période de 19,2%.
Il est intéressant de porter une attention particulière à la croissance plus prononcée que
connaissent les recettes fiscales du pays, à partir de l’année 2009. En effet, il semblerait que la
forte augmentation des recettes enregistrée, à partir de ce moment, soit liée à une combinaison
de deux (02) facteurs à savoir : la mise en œuvre de l’Approche Unité de recouvrement
(AUR) et l’entrée en production de nombreuses mines d’or (zinc y compris) générant un
supplément de recettes fiscales au profit du budget de l’Etat. L’analyse d’impact de l’AUR est
faite plus loin dans un chapitre spécifique.
Graphique 5: Evolution des recettes fiscales au Burkina Faso de 2000 à 2012
Source : Construit sur la base des données du TOFE
1.1.1.2. Recettes fiscales recouvrées par la DGI
En considérant à présent, les recettes recouvrées par la DGI entre 2000 et 2012 et inscrites
dans le graphique 6, on distingue comme précédemment, les deux (02) phases d’évolution
des recettes. Il s’agit de la période allant de 2000 à 2008 où le rythme d’accroissement est
modeste avec des recettes qui passent de 99,82 milliards de FCFA en 2000 à 226,61 milliards
de FCFA en 2008, soit une progression moyenne de 10,9%. Puis, entre 2009 et 2012, les
recettes sont passées de 266,29 milliards de FCFA en 2009 à 464,56 milliards de FCFA,
correspondant à un taux d’accroissement moyen de 19,7% sur la période. En 2008, les recettes
représentaient 2,3 fois celles de 2000 et celles de 2012 équivalaient à 4,6 fois celles de 2000.
Les recettes fiscales de la DGI ont donc cru à un rythme supérieur à celui des recettes fiscales
totales.
16
Graphique 6 : Evolution des recettes fiscales recouvrées par la DGI, sur la période 2000-2012 (en milliards
FCFA)
Source : Construit sur la base des données de l’Annuaire Statistique de l’Economie et des Finances (ASEF)
2003-2012
Il est possible d’attribuer cette performance en partie aux réformes fiscales et administratives
mises en œuvre. Qu’en est-il de l’évolution des recettes fiscales recouvrées par la Direction
Générale des Douane?
1.1.1.3. Recettes fiscales recouvrées par la DGD
Les recettes fiscales recouvrées par la Direction Générale des Douanes (DGD) se sont, elles
aussi, accrues au cours de la période 2000-2012. En effet, elles ont connu une hausse sensible
et soutenue, sous la période d’étude, avec un taux d’accroissement moyen de 16,5%. Elles
sont passées de 72,27 milliards de FCFA en 2000 à 203,15 milliards de FCFA en 2008, soit
un taux d’accroissement moyen sur la période de 14,0% ; puis de 215,58 milliards de FCFA
en 2009 à 430,43 milliards de FCFA en 2012, correspondant à une progression annuelle
moyenne de 21,4%. Le rythme de recouvrement des recettes par la DGD est nettement
supérieur à la moyenne d’ensemble de mobilisation des recettes fiscales. En 2012, les recettes
recouvrées représentaient environ 6 fois celles de 2000, tandis que celles de 2008 atteignaient
à peine 2,8 fois les recettes de 2000.
17
Graphique 7 : Evolution des recettes fiscales recouvrées par la DGD, sur la période 2000-2012 (en milliards
F.CFA)
Source : Construit sur la base des données de l’ASEF 2003-2012
1.1.1.4. Recettes fiscales recouvrées par la DGTCP
Les recettes fiscales recouvrées par la Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité
Publique (DGTCP) ont connu une évolution en dents de scie, oscillant entre 1 et 6 milliards,
sur la période 2000-2012. En dépit d’un taux de croissance moyen élevé (+ 52,9%) sur la
période, expliqué par les niveaux assez importants enregistrés en 2003 (+ 6,9 milliards de
FCFA) et en 2005 (+4,9 milliards de FCFA), les recettes fiscales recouvrées par la DGTCP
représentent une part très faible des recettes fiscales, soit en moyenne 0,8% des recettes
fiscales totales.
Le recouvrement des recettes fiscales par la DGTCP sont passées de 1,05 milliards de francs
CFA en 2000 à 3,64 milliards de francs CFA en 2008, avec un taux de croissance moyen sur
la période de 78,0%. De 2009 à 2012, les recettes fiscales recouvrées ont connu une
progression en dents de scie passant de 2,63 milliards de FCFA en 2009 à 3,66 milliards de
FCFA en 2012. Le taux moyen d’accroissement sur cette période est de 2,6%.
Graphique 8 : Evolution des recettes fiscales recouvrées par la DGTCP, sur la période 2000-2012 (en milliards
F.CFA)
Source : Construit sur la base des données de l’ASEF 2003-2012
18
Dans l’ensemble, il apparaît que les valeurs nominales des recettes recouvrées par les
différentes régies de recettes sont en hausse. Qu’en est-il alors, de l’évolution de l’indice
global de rendement du système fiscal qu’est le taux de pression fiscale ?
1.1.1.5. Taux de pression fiscale4
Le taux de pression fiscale représente le poids de la fiscalité d’un pays par rapport à la taille
de son économie mesurée par le Produit Intérieur Brut (PIB). Plus cet indicateur est élevé,
plus l’Etat recouvre des recettes fiscales pour faire face aux dépenses de développement.
Le graphique n°9 montre que le taux de pression fiscale du Burkina Faso a stagné entre 1995
et 2008, oscillant entre 10% et 12% avant de connaître un accroissement net à partir de 2010.
En 2012, ce taux était proche de la cible minimale fixée par l’UEMOA comme critère de
convergence de second rang. En effet, à cette date, le taux de pression fiscale qui aurait dû
être de 17 %, s’est établi à 16,4 %.
Malgré donc la forte croissance des recettes enregistrée après l’année 2009, il reste que le
rendement fiscal global demeure en dessous du seuil minimum (17%) fixé par l’UEMOA,
critère de performance à satisfaire par les pays en matière de rendement fiscal.
L’administration fiscale du pays réalise à ce niveau une performance encore plus modeste, si
le seuil minimum de 20% de pression fiscale fixé par la CEDEAO est pris comme base
d’appréciation de son rendement.
Graphique 9 : Evolution du taux de pression fiscale en % du PIB sur la période 1995-2012
Source : Construit sur la base des données de la DGEP/MEF
4 Le taux de pression fiscale de l’année n = (recettes fiscales recouvrées au cours de l’année n / PIB nominal de
l’année n) x 100.
19
Bien qu’en hausse, le taux de pression fiscale se situe en-dessous du niveau souhaité. Dans
quelle mesure, la structure et l’évolution des recettes fiscales peuvent expliquer le rendement
fiscal?
1.1.1.6. Composition et évolution des grandes catégories de recettes
Les recettes fiscales mobilisées sur la période 2000-2012 ont été regroupées, selon la
nomenclature Tableau des Opérations Financières de l’Etat (TOFE). Elles se composent de
quatre (04) grandes catégories que sont les impôts directs, les impôts indirects, les recettes
douanières hors Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) et les autres recettes fiscales. L’analyse du
profil des recettes fiscales totales montre que la progression enregistrée par celles-ci est
imputable principalement, aux impôts indirects dominés par la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA), aux impôts directs avec une part dominante des impôts sur le revenu et les bénéfices
et les recettes douanières hors TVA avec une part importante des droits de douanes dans une
moindre mesure.
Les impôts indirects
Principale composante des recettes fiscales, les impôts indirects ont toujours occupé, sur la
période d’étude, un poids supérieur à 65% des recettes fiscales totales. Ils se composent des
« impôts et taxes intérieurs sur les biens et services » et des « impôts sur le commerce
extérieur (hors TVA au cordon douanier) » qui représentent en moyenne respectivement
75,2% et 24,8% de proportion sur la période d’étude.
Sur la période 2000-2008, les impôts indirects sont passés de 132,78 milliards de FCFA en
2000 à 325,60 milliards de FCFA en 2008, soit un taux de croissance moyen de 12,0%, sur la
période. Les recouvrements de ces impôts ont été multipliés par 2,5 entre 2000 et 2008.
Sur la période 2009-2012, ils sont passés de 372,70 milliards de FCFA en 2009 à 616,10
milliards de FCFA en 2012, soit un taux de croissance moyen de 17,5%. En 2012, ils
représentent 4,6 fois le montant de l’année 2000.
Les impôts et taxes intérieurs sur les biens et services composés de la TVA et des droits
d’accises ont enregistré une croissance continue, sur la période 2000-2012. En effet, ils sont
passés de 97,66 milliards de FCFA en 2000 à 467,50 milliards de FCFA en 2012, soit une
progression annuelle moyenne de 12,9%, sur la période.
S’agissant de la TVA collectée, elle a été plus importante au niveau du cordon douanier qu’au
niveau intérieur. Toutefois, la mobilisation de la TVA intérieure a connu une nette
amélioration ces dernières années. En effet, sur la période 2000-2012, la TVA du cordon
douanier a représenté en moyenne 2,7% du PIB contre 2,2% pour la TVA intérieure. En
pourcentage du PIB, la TVA intérieure est passée en moyenne de 1,8% à 2,6%,
respectivement sur les périodes 2000-2008 et 2009-2012, soit un gain de 0,8 point de
20
pourcentage. Quant à celle du cordon douanier, elle représentait 3,1% du PIB entre 2009 et
2012 contre 2,7%, sur la période 2000-2012, soit un gain de 0,4 point de pourcentage.
Quant aux droits d’accises, représentant en moyenne 1,4% du PIB sur la période, ils ont
évolué en dents de scie entre 2000 et 2008 avant de connaître un accroissement régulier sur la
période 2009-2012. Ils sont passés de 16,13 milliards de FCFA en 2000 à 38,80 milliards de
FCFA en 2008, soit une progression annuelle moyenne de 18,5%. En 2008, ils représentaient
2,4 fois la valeur de 2000. De 2009 à 2012, ils ont progressé en moyenne de 29,6%, passant
de 40,70 milliards de FCFA à 103,10 milliards de FCFA. La mobilisation de cette recette a été
multipliée par 6,4% en 2012 comparativement à son niveau de 2000. Cependant, la proportion
de cette recette dans le PIB est restée quasiment stable sur la période 2000-2012, en ressortant
à 1,4% en moyenne. Entre 2009 et 2012, elle a été identique à celle de la période d’analyse.
Les impôts sur le commerce extérieur (hors TVA au cordon douanier) ont connu une tendance
haussière au cours de la période 2000-2012. En effet, dominées par les droits et taxes à
l’importation (+80% en moyenne des impôts sur le commerce extérieur), ces recettes sont
passées de 24,94 milliards de FCFA en 2000 à 71,90 milliards de FCFA en 2008, (soit un
accroissement moyen de 14,2%) puis de 79,20 milliards de FCFA en 2009 à 130,4 milliards
de FCFA en 2012 (correspondant à 27,6% en moyenne).
En pourcentage du PIB, la proportion des impôts sur le commerce extérieur (hors TVA au
cordon douanier) représentait en moyenne 2,4% entre 2009 et 2012 contre 2,1% entre 2000 et
2008, pour une proportion moyenne de 2,2% sur la période 2000-2012.
Quant aux autres recettes fiscales, leur proportion a été la plus faible sur toute la période. En
effet, leur recouvrement a varié entre 2 et 7 milliards sur la période 2000-2012, représentant à
peine 0,1% du PIB.
La part moyenne des impôts indirects dans le PIB de la seconde période est largement
supérieure (+10,0% du PIB) à celle de la première période (+8,2% du PIB) pour une moyenne
d’ensemble de 8,8% du PIB entre 2000 et 2012, toute chose qui témoigne une fois de plus,
des effets positifs que les différentes réformes engagées ont permis d’engranger.
Les impôts directs
Seconde composante des recettes fiscales, les impôts sur revenus et bénéfices constituent plus
de 90% de cette composante. Les impôts sur les revenus et bénéfices reposent eux-mêmes sur
les impôts sur Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC) des sociétés qui occupent plus de
50% de part. Le recouvrement des impôts directs a connu une orientation similaire à celle des
impôts indirects.
Sur la période 2000-2008, les impôts directs sont passés de 65,03 milliards de FCFA à 111,70
milliards de FCFA en 2008, soit un taux de croissance moyen de la période de 3,8%. Sur cette
période, la proportion en pourcentage du PIB a été de 3,1%.
21
En revanche, ils sont passés de 116,40 milliards de FCFA en 2009 à 267,70 milliards de
FCFA en 2012, soit un taux de croissance moyen sur la période de 14,5%. Entre 2009 et 2012,
les impôts directs ont représenté 3,9% du PIB pour une moyenne de 3,3%, sur la période
2000-2012. On remarque donc que la progression est beaucoup plus forte sur la seconde
période que sur la première. Le tableau 2 suivant, donne la progression des impôts indirects et
de leur principale composante (les impôts sur les revenus et bénéfices).
22
Tableau 2 : Grandes composantes des recettes fiscales au Burkina Faso en pourcentage du PIB de 2000-2012
(Début)
Recettes fiscales en % du PIB 2000 2001 2002 2003 2004 2005
1. Impôts directs 3,5 2,9 2,9 3,0 3,2 3,0
1.1 Impôts sur les revenus, les bénéfices et gains en capital 3,3 2,7 2,8 2,7 2,8 2,8
dont impôts sur BIC sociétés 1,7 1,3 1,3 1,5 1,5 1,5
1.2 Impôts sur les salaires versés et autres rémunérations 0,2 0,2 0,2 0,1 0,2 0,2
1.3 Autres impôts directs - - - 0,1 0,2 0,1
2. Impôts indirects 7,1 7,3 7,7 7,8 9,2 8,6
2.1Impôts et taxes intérieurs sur les biens et services 5,2 5,4 5,8 6,0 6,9 6,4
2.1.1 Taxes sur la valeur ajoutée 3,8 4,1 4,0 4,4 4,9 4,6
dont TVA collectée au cordon douanier 1,8 2,3 2,5 2,5 2,7 2,5
dont TVA intérieur 1,9 1,8 1,6 1,9 2,2 2,1
2.1.2 Droits d'accises 0,9 0,6 1,1 1,6 2,0 1,9
2.2 Impôts sur le commerce extérieur (hors TVA au cordon
douanier) 1,9 1,9 1,9 1,8 2,2 2,1
2.2.1 Droits et taxes à l'importation 1,3 1,5 1,5 1,7 1,8 1,8
2.2.2 Droits et taxes à l'exportation 0,0 0,0 0,0 0,2 0,5 0,3
3. Autres recettes fiscales 0,3 0,1 0,1 0,3 0,1 0,1
Taux de pression fiscale 10,8 10,3 10,8 11,0 12,5 11,7
Parmi ces contribuables, on relève au titre des inactifs, 2742 contribuables relevant du
RSI et 5 699 immatriculés à la CSI.
13
Le contrat d’objectif prévoit 40 millions à titre de motivation financière et une lettre de félicitation signée du
Premier Ministre ou du MEF
55
De façon globale, 2515 contribuables soit 55% des contribuables RSI de la DRIC ont
déclaré un résultat déficitaire. La tendance globale des déficits concernent quatre DCI
sur six. Seules Baskuy Sud (53%) et Sig-Noghin (52%) ont enregistré plus de 50% de
contribuables bénéficiaires. Dans les six DCI, 740 contribuables ont déclaré un chiffre
d’affaires « néant ».
Selon une analyse du comportement de la TVA en 2012, 1720 contribuables de DRIC
ont transmis des droits à déductions TVA, sans procéder à la moindre déclaration. Le
montant total des déductions transmises est de 4 673 687 451 francs CFA, soit un
chiffre d’affaires induit de 25 964 930 783 francs CFA.
Le fichier des importations de la DGD indique que 1219 contribuables de DRIC ont
importé pour une valeur CAF de 112 462 552 881 francs CFA. L’analyse combinée de
ce fichier et de celui des états financiers déposés en 2012, révèle que 712 importateurs,
soit 58%, n’ont pas déclaré un chiffre d’affaires bilan 2012. La valeur CAF de leurs
importations qui ont échappé au fisc serait donc de 79 940333 631 francs CFA.
Au niveau de la DME, il est ressorti du rapport de mission du FMI que le nombre des
entreprises inactives est de 1117 sur un total de 3346 contribuables, soit un taux de
33,38%. La situation est également préoccupante.
Pour une meilleure maîtrise du fichier des contribuables, les actions suivantes sont
préconisées :
(i) l’immatriculation des contribuables : la volonté de faciliter la création
d’entreprises a ouvert les vannes à la fraude fiscale. En effet, une bonne partie
des entreprises créées sont inactives au niveau des DCI et de la DME Ouaga.
D’autres ont été créées juste pour servir d’entreprises dites taxi, c'est-à-dire des
entreprises qui transmettent à d’autres un droit à déduction, au moyen de
factures portant sur des opérations fictives.
Dès lors, il convient de localiser préalablement, les contribuables sur le terrain
avant leur immatriculation ou alors de réserver la procédure accélérée du
CEFORE uniquement aux contribuables désirant bénéficier des avantages
particuliers de la loi. Dans ce dernier cas, l’administration fiscale conserve la
charge d’immatriculer les autres contribuables. Cette procédure est appliquée
au Mali.
(ii) l’instauration du recensement permanent au niveau des DCI et de la DME :
des équipes au sein des DCI et de la DME Ouaga devraient être constituées
uniquement pour effectuer le recensement fiscal comme par le passé. Celles-ci
devraient recenser toutes les matières imposables. L’expérience de l’opération
recensement-contrôle menée par la DRI-C sur l’IRF confirme cette nécessité.
Même sur les principaux axes au centre commercial de la ville, de nombreux
contrats de bail ne sont pas conclus, ni enregistrés et l’IRF n’est point
acquitté.
56
D’ailleurs, le nombre des contribuables non répertoriés14
dans les fichiers de l’administration
fiscale est actuellement estimé à 130 000 (sans tenir compte du secteur de l’agriculture).
1.3 La qualité du service rendu par la DGI aux contribuables et piste
d’amélioration
L’amélioration du service rendu aux contribuables constitue un enjeu important pour
l’amélioration de la performance. Or, l’analyse de la qualité des services rendus aux
contribuables et les rapports qui en résultent entre l’administration fiscale et ceux-ci montre
qu’il y a, en la matière, des marges de progrès substantiels.
En effet, les services d’assiette et de recouvrement font état des constats suivants, selon
lesquels la quasi-totalité des contribuables souscrivent leurs obligations déclaratives et de
paiement au cours des deux derniers jours avant l’échéance, entraînant les difficultés
objectives suivantes :
- lenteur ou blocage du Réseau inter-administratif (RESINA) en raison de la
surcharge des opérations enregistrées dans ce laps de temps et du nombre des
utilisateurs ;
- longue file d’attente devant les guichets des impôts, à l’exception de ceux de la
DGE, entraînant un sentiment de révolte de la part des contribuables;
- impossibilité pour les caissiers de vérifier la longue liste des contribuables ayant
déjà émis des chèques sans provision établie par la DGTCP dans l’optique de ne
pas accepter de nouveaux chèques de leur part ; cela a pour conséquence, une
accumulation des chèques impayés au niveau du Trésor.
- paiement de pénalités de retard, automatiquement infligées par le système
informatique à certains contribuables n’ayant pas pu payer à temps, en raison des
lenteurs, bien qu’ils se soient présentés avant l’échéance.
L’administration fiscale doit s’adapter aux besoins des contribuables, afin de leur offrir un
service dont la qualité s’améliore sans cesse. Afin de réduire la file d’attente et l’accumulation
des impayés, l’étude recommande :
- l’adoption de la télé-déclaration et le télépaiement qui pourraient être introduits
graduellement en commençant par les contribuables de la DGE, de la DME, puis
les contribuables du régime simplifié ;
- Appliquer rigoureusement, les dispositions de la réglementation sur le chèque, en
poursuivant et en sanctionnant effectivement, les émetteurs de chèques sans
provisions.
14
« Evaluation de l’administration fiscale et ddéveloppement d’une stratégie de modernisation», Rapport de
mission, 4 novembre 2013.
57
II- Direction générale des douanes
La Direction Générale des Douanes (DGD) a pour mission, l’élaboration et l’application de la
législation douanière et la perception des droits et taxes y afférents. Au terme de l’arrêté
n°2012-465/MEF/SG/DGD du 31 décembre 2012 portant attributions, organisation et
fonctionnement, la DGD est composée de structures d’appui, de structures centrales et
déconcentrées.
Parmi les structures d’appui, figurent l’inspection technique des douanes, le service financier
et du matériel, le service des ressources humaines, le service en charge de la communication
et des relations publiques, le service des archives et de la documentation, la cellule d’étude et
de planification. Au nombre des structures centrales, figurent la direction de la législation et
de la réglementation douanière, la direction de la comptabilité douanière, la direction des
enquêtes douanières et la direction de l’informatique et des statistiques. Au nombre de six, ce
sont les directions régionales qui sont surtout chargées du recouvrement des recettes
douanières liées aux marchandises rentrant sur le territoire national à partir de la région.
III- Direction générale du trésor et de la comptabilité publique
La Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité Publique (DGTCP) a pour mission de
contribuer à la gestion saine et transparente des finances de l’Etat et des collectivités
territoriales, ainsi qu’à la viabilité et à la stabilité du système financier national. Selon le
décret 2012/546 du 2 juillet 2012, dont elle tire sa mission, en matière de gestion des recettes
fiscales, la DGTCP est chargée d’exécuter les budgets de l’Etat et les budgets des
collectivités territoriales. En pratique, la DGTCP recouvre les recettes fiscales issues des
ressources forestières, fauniques et halieutiques, les taxes touristiques et les recettes fiscales
au profit des collectivités territoriales15
.
IV- Coordination nationale de lutte contre la fraude
La Coordination Nationale de Lutte contre la Fraude (CNLF) est régie dans son organisation,
ses attributions et son fonctionnent, par le Décret n°2012/483/PRES/PM/MEF/CNLF. Elle a
pour missions principales : (i) l’élaboration des stratégies de lutte contre la fraude et suivre
leur mise en œuvre, (ii) la coordination de l’animation des réflexions dans le domaine de la
lutte contre la fraude, (iii) la constatation des cas de fraude mis à jour à l’occasion de ses
contrôles et la poursuite du dénouement par la voie transactionnelle ou devant les juridictions,
(iv) la coordination des actions des diverses administrations intervenant dans la lutte contre la
fraude.
Elle ne constitue pas, en tant que telle, une structure de recouvrement de recettes fiscales.
Toutefois, dans l’exercice de sa mission de lutte contre la fraude économique, elle est amenée
à recouvrer des droits, pénalités et amendes, au titre de la fraude fiscale constatée. La
structure organisationnelle de la CNLF comprend la direction, les structures d’appui, les
structures techniques et la régie de recettes. Ce sont ces deux dernières structures qui sont
directement impliquées dans le recouvrement de recettes.
15
C’est en 2006 qu’est intervenue la communalisation intégrale du pays
58
Les structures techniques sont la Brigade d’Enquête et de Recherche (BER) et la Brigade de
Vérification (BV). La BER est chargée d’établir la preuve de l’infraction à la législation
fiscale, douanière, économique et environnementale, de mener des enquêtes à caractère fiscal,
douanier, économique et environnemental ; contrôler la circulation des marchandises et en
vérifier la conformité avec les documents qui les accompagnent, etc. La BV est chargée du
contrôle du respect des obligations fiscales, douanières, économiques et environnementales ;
elle a les mêmes attributions que les Brigade de vérification de la DGI, les brigades de
contrôle de la DGD, les services de contrôle du Ministère de l’environnement; mieux, elle
peut même contrôler à posteriori les redressements opérés par les brigades de la DGI et de la
douane. La régie de recette est chargée du recouvrement des produits des droits simples,
amendes et pénalités.
Vu que le décret n°2012/483/PRES/PM/MEF/CNLF attribue à la CNLF, la constatation des
cas de fraude mis à jour à l’occasion de ses contrôles et la poursuite du dénouement par la
voie transactionnelle ou devant les juridictions, alors que l’article 2 du livre de procédure
fiscale réserve le contrôle de l’impôt à la seule DGI, il y a manifestement, un conflit de
compétence à ce sujet entre les deux structures, voire entre la CNLF et la DGD en ce qui
concerne le contrôle de la fraude douanière.
Les personnes rencontrées, lors des entretiens confirment les difficultés de collaboration entre
la CNLF et les deux grandes régies de recettes que sont la DGI et la DGD.
Une solution à ce problème consisterait à revoir les attributions de la CNLF pour en faire une
structure de réflexion, d’impulsion et de coordination des structures de lutte contre la fraude
et à renforcer la lutte contre la fraude par la création d’une direction y consacrée, au sein de la
DGD.
V- Coordination et échanges entre régies de recettes
Etant constitués de plusieurs structures de collecte d’impôts, l’administration fiscale
burkinabè connait de ce fait, des difficultés de coordination et d’échange d’informations entre
services de collecte d’impôts. En effet au niveau légal, les arrêtés constitutifs des différentes
structures de l’administration fiscale n’organisent ni n’instituent d’obligations d’échanges
d’informations entre services d’assiette appartenant à différentes régies de recettes. Par
ailleurs, au plan technique, les différences entre les applications informatiques de gestion des
actes fiscaux et surtout, leur déconnexion constituent une difficulté supplémentaire de la
coordination des actions, toute chose qui affecte l’efficacité et le rendement du système fiscal.
En outre, entre autres choses qui complexifient les échanges automatiques d’informations
entre les services, la non certification des bases de données qui, de fait, n’offre pas de garantie
à la sincérité des données.
59
Conclusion et recommandations
La coordination des échanges entre les régies de recettes demeure limitée, réduisant de fait
l’efficacité de la collecte de l’impôt. Plusieurs raisons expliquent cette limitation. Certaines
sont d’ordre légal et administratif. D’autres sont de nature technique. A cet égard, les
recommandations suivantes, peuvent être formulées :
- instituer un cadre légal à l’échange d’informations entre régies qui précise les conditions,
la nature et les normes à respecter par chacune des régies pour la constitution des bases de
données, la collecte des informations qui soient utiles aux autres régies ;
- créer un référentiel pour toutes les administrations auquel toutes les régies doivent se
conformer pour la collecte, l’organisation, la constitution et la gestion des bases de
données, afin que celles-ci soient utiles et exploitables par l’ensemble des régies ;
- interfacer les logiciels de gestion des impôts des différentes régies de recettes, de manière
à permettre leur usage en temps réel par les unités de recettes ;
- créer un service des relations internationales au sein de la DGI, pour la gestion de la
fiscalité internationale ;
- créer au sein de la DGI, un service des études chargé d’instruire et d’évaluer les réformes
fiscales ;
- créer un service chargé de la gestion du contentieux fiscal pour un meilleur suivi des
recours administratifs et judiciaires, en concertation avec l’Agence Judiciaire du Trésor ;
- créer un service du suivi des CGA ;
- créer d’autres Directions des Moyennes Entreprises et d’une direction des impôts chargée
des professions à ordre dans la ville de Ouagadougou ;
- transférer efficacement les contribuables entre les structures de la DGI ;
- améliorer la gestion des fichiers des contribuables et l’identification de nouveaux
contribuables.
60
CHAPITRE 7: ANALYSE CRITIQUE DES INSTRUMENTS DU SYSTEME
FISCAL DU BURKINA FASO
Introduction
L’analyse des instruments de la fiscalité ci-dessous, présentée résulte d’une lecture croisée des
codes des impôts et des douanes du Burkina Faso avec les directives prescrites par l’UEMOA
et le cas échéant, par la CEDEAO en matière d’impôt et de douane. Ces analyses
comparatives de nature normative ont été renforcées par les avis d’experts, recueillis lors des
phases d’entretiens avec les acteurs, réalisées à Ouagadougou et à Bobo-Dioulasso au Burkina
Faso, à Bamako au Mali et à Dakar au Sénégal.
De manière synthétique, l’analyse détaillée des instruments fiscaux consiste à revisiter la
définition de leur base, les taux appliqués et la procédure de recouvrement, puis à proposer
des mesures d’amélioration, au regard des faiblesses éventuelles constatées.
Parmi les instruments de la fiscalité burkinabè, on distingue les impôts directs et indirects.
I- Impôts directs
Les impôts directs portent sur les revenus et salaires, y compris ceux liés à l’exercice d’une
activité. Il s’agit de :
- l’Impôt sur les Bénéfices Industriels, Commerciaux et Agricoles (IBICA) ;
- l’Impôt sur les Sociétés ;
- l’Impôt sur les Bénéfices Non Commerciaux (BNC)
- l’impôt Unique sur les Traitements et Salaires (IUTS) ;
- la Taxe Patronale et d'Apprentissage (TPA)
- l’impôt sur le Revenu des Créances, dépôts et cautionnements (IRC) ;
- l’impôt sur le Revenu des Valeurs Mobilières (IRVM) ;
- l’Impôt sur le Revenu Foncier (IRF) ;
- la Taxe sur la Plus-Value Immobilière (TPVI) ;
- la taxe spécifique sur les revenus de transaction des titres miniers ;
- la contribution des patentes
- la taxe des Biens de Mainmorte (TBM)
- la contribution des licences
- la taxe de résidence.
61
1.1- Impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et agricoles (IBICA)
Institué par les articles 1 à 40 de la loi n° 6-65/AN du 26/05/1965 portant création du code des
impôts directs et indirects et du monopole des tabacs, l’impôt sur les bénéfices industriels et
commerciaux s’appliquait indistinctement, aux personnes physiques et morales.
La loi n°006-2010/AN du 29 janvier 2010 a consacré la séparation entre l’impôt sur le
bénéfice des personnes physiques et celui applicable aux personnes morales; tout en
partageant certaines règles communes avec l’impôt sur les sociétés, l’IBICA s’appliquera
désormais, en principe, aux personnes physiques et assimilées.
Il est perçu annuellement sur les bénéfices nets des charges d'exploitation réalisés par les
personnes physiques exerçant des activités commerciales, industrielles, artisanales, minières
ou forestières, au terme d'un exercice comptable (Tableau 18).
L’impôt est obtenu après l’application d’un barème progressif par tranche; le taux marginal
est de 27,5%.
Les constats:
Les recouvrements de l’IBICA ont évolué de la manière suivante, entre 2010 et 2012:
- l’IBICA ne représente en gros que 0,9% des recettes totales;
- la contribution moyenne est de 2 600 000 par contribuable en 2012, ce qui représente
seulement le double de l’impôt minimum de 1 000 000 F CFA.
Tableau 18 : Recouvrement IBICA sur la période 2010-2012
Années IBICA recouvré % du total des recettes
2010 3 034 672 204 0,97
2011 3 103 121 801 0,78
2012 4 503 935 197 0,97
Source : construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
Propositions d’action:
- Redynamiser les opérations de recensement, en vue de retrouver tous les
contribuables;
- Renforcer le contrôle, en vue d’une élévation du niveau moyen de contribution;
1.2- Impôt sur les sociétés (IS)
Institué par la loi n°008-2010/AN du 29 janvier 2010, l’impôt sur les sociétés est applicable
aux revenus réalisés par les entreprises de forme sociétaire et assimilées; sont notamment
passibles de l’IS:
- en raison de leur forme : les sociétés de capitaux ou assimilés, quel que soit leur
objet: SA ou SARL;
- en raison de leurs activités: les établissements publics, les organismes de l'Etat
ou des collectivités territoriales, se livrant à une activité à caractère industriel ou
commercial;
62
- sur option: les syndicats financiers et les sociétés civiles professionnelles.
L’impôt est obtenu après l’application d’un taux proportionnel de 27,5%, ce qui est conforme
aux prescriptions de la Directive n°08/2008/CM/UEMOA portant harmonisation des taux de
l’impôt assis sur les bénéfices des personnes morales dans les Etats membres de l’UEMOA
qui fixent une fourchette comprise entre 25 % et 30%.
Certaines sociétés et institutions sont exonérées du paiement de l’IS. Il s’agit principalement:
(i) des sociétés coopératives de consommation, (ii) des établissements publics de l’Etat ou des
collectivités territoriales n’ayant pas un caractère industriel ou commercial, (iii) des caisses de
crédit mutuel agricole, (iv) des institutions mutualistes ou coopératives d’épargne, (v) des
sociétés civiles professionnelles sous réserve de l’option prévue, (vi) des associations ou
organismes sans but lucratif sous réserve du respect strict de leur objet et enfin, (vii) des
sociétés d’investissements en valeurs mobilières.
Constats:
- l’IS représente entre 30 et 34% des recettes fiscales totales;
- la contribution moyenne est de 243 000 000 F.CFA par contribuable en 2012.
Les recouvrements de l’IS ont évolué de la manière suivante, entre 2010 et 2012(Tableau 19).
Tableau 19 : Recouvrement de l’Impôt sur les Sociétés sur la période 2010-2012
Années IS recouvré % du total des recettes
2011 121 751 210 162 30,44
2012 156 598 182 750 33,70 Source: construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
Propositions d’action:
- L’IS ne concerne que des contribuables constitués, sous forme de personnes morales
immatriculées, facilement identifiables et effectuant de grosses transactions; aussi, une
exploitation judicieuse des fichiers de la douane, du CEFORE, de la Chambre de
commerce devrait permettre un élargissement de l’assiette à ce niveau ;
- Redynamiser les opérations de recensement modernes, exploitation des registres du
commerce, en vue de retrouver tous les contribuables ;
- Renforcer le contrôle fiscal, notamment en ce qui concerne les prix de transfert ;
- Créer et renforcer les bases de données permettant une analyse de la structure des
recettes ;
- Porter à 30%, le taux marginal de l’IS ;
- Revoir l’exonération des entreprises de réassurances et de gestion de titres en bourse
pour limiter la durée de leur exonération de l’IS.
1.3- Impôt sur les bénéfices non commerciaux (BNC)
Au terme de l’article 40 de la loi n° 6-65/AN du 26/05/1965, portant création du code des
impôts directs et indirects et du monopole des tabacs, l’impôt sur les bénéfices non
commerciaux s’applique au bénéfice net de l'année précédente réalisé par les membres des
63
professions libérales. L’impôt s’applique aussi, aux revenus des titulaires des charges et
offices et à toute autre occupation, exploitations lucratives et source de profits, non soumises
à un impôt spécial sur le revenu.
La loi n°006-2010/AN du 29 janvier 2010 complète en son article 39 nouveau la liste des
redevables avec les membres des sociétés civiles professionnelles qui deviennent
individuellement imposables, en raison des revenus perçus par chacun.
Outre les revenus provenant directement d’une activité non commerciale, les revenus
imposables comprennent notamment:
- les produits des opérations de bourse effectuées par les particuliers ;
- les produits de droits d’auteur perçus par les artistes, les écrivains ou compositeurs ou
tout autre bénéficiaire et par leurs héritiers ou légataires;
- les revenus non salariaux des sportifs ;
- les produits perçus par les inventeurs, au titre soit de la concession de licences
d’exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de
fabriques, procédés ou formules de fabrication ;
- les produits perçus par les organisateurs de spectacles;
- tout autre revenu provenant de l’exercice, à titre accessoire d’une activité non
commerciale par des personnes non immatriculées.
Les modalités de détermination du revenu imposable sont les mêmes que dans le cas de
l’IBICA, sauf qu’il y est appliqué le principe de la comptabilité de caisse.
L’impôt est obtenu par application d’un barème progressif par tranche dont la dernière est de
27,5%.
Constats:
La part de cet impôt dans les recettes fiscales intérieures est en chute libre (Tableau 20) : elle
est passée de 1,1% en 2008 à 0,65% en 2012. Aussi :
- le BNC représente en moyenne 0,75% des recettes fiscales totales ;
- l’existence de deux (02) régimes d’imposition, alors que les professions libérales sont
obligatoirement, des entreprises du formel ;
- les expressions «personne physique», «profession libérale», posent des problèmes
quant à l’imposition des établissements appartenant à des congrégations religieuses
qui sont des associations.
Tableau 20 : Recouvrement du BNC sur la période 2010-2012
Années BNC recouvré % du total des recettes
2010 2 403 848 715 0,77
2011 2 736 477 484 0,68
2012 3 002 677 633 0,65
Source : construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
64
Propositions d’actions:
- Renforcer le contrôle fiscal, notamment par le recoupement avec les fichiers de la
CNSS, en vue d’avoir la liste des personnes assurées et le montant de la police qui doit
être en rapport avec ses déclarations;
- Revoir la déductibilité des déficits antérieurs en rapport avec la comptabilité de caisse
appliqué par les contribuables du BNC;
- Clarifier la définition des personnes assujetties à cet impôt.
1.4- Prélèvements à la source
Les prélèvements et retenues à la source institués par la loi de finances gestion 2000 et
modifiés par la loi n° 008-2010/AN/ du 29 janvier 2010 en son article 105. Cet article dispose
que «sont soumis au prélèvement à la source les importations de biens, les ventes effectuées
par tout importateur, fabricant ou commerçant à toute personne physique ou morale passible
de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur les bénéfices ou de la contribution du secteur
informel».
Le taux du prélèvement est fixé comme suit: (i) pour les importations, le taux est de 5%,
réduit à 1% pour les importations réalisées par les contribuables relevant du régime du réel
d’imposition, (ii) pour les ventes, le taux est de 2% réduit à 1% pour le ciment hydraulique, le
sucre, la farine de froment et la noix de cola, et 0,2% pour les hydrocarbures. La base du
prélèvement est constituée du montant de l’achat TTC, tandis que le montant du prélèvement
constitue quant à lui un acompte imputable sur l’IMF.
Sont exemptés du prélèvement de ces retenues à la source, les six (06) opérations et
transactions suivantes: (i) les importations de biens manifestés en transit, (ii) les importations
et les achats effectués par les entreprises bénéficiant d’une exonération partielle ou totale des
impôts sur les bénéfices, (iii) les importations effectuées par les entreprises de vente
d’hydrocarbures ou de production et de fourniture d’eau, d’électricité et télécommunications,
(iv) les importations et achats de produits pharmaceutiques, produits de la santé et de la
reproduction effectués par les centrales d’achat des médicaments essentiels génériques et des
consommables médicaux, (v) les opérations de ventes portant sur l’eau, l’électricité, les
télécommunications et les boissons de fabrication locale, (vi) les importations et les achats
effectués par les entreprises relevant de la direction des grandes entreprises.
Constats:
- les statistiques des prélèvements sont comptabilisées au niveau des impôts sur le
bénéfice et ne ressortent pas expressément, car considérés comme un minimum
d’imposition;
- les prélèvements font l’objet de la directive 07-2001/CM/UEMOA portant régime
harmonisé de l’acompte sur impôt assis sur le bénéfice au sein de l’UEMOA qui
précise que le taux du prélèvement ne doit pas dépasser 3% ; celui-ci peut être porté à
5% pour les entreprises non immatriculées;
- les taux en vigueur au Burkina Faso sont en deçà des taux indicatifs de la directive
UEMOA;
65
- le relèvement du taux pour les entreprises non immatriculées.
Propositions d’action:
- effectuer des recoupements du fichier des impôts avec les statistiques douanières en
vue de rechercher et reclasser tous les contribuables du secteur informel effectuant des
importations dont le montant excède la limite du réel simplifié d’imposition; - envisager une réduction du taux portant sur les ventes de produits industriels produits
à l’intérieur pour tenir compte du faible taux de marge de certains grossistes.;
1.5- Impôt unique sur les traitements et salaires (IUTS)
Institué par les article 55 à 74 de la loi n° 6-65/AN du 26/05/1965 portant création du code
des impôts directs et indirects et du monopole des tabacs, l’impôt unique sur les traitements et
salaires est applicable à l’ensemble des traitements publics et privés, indemnités, émoluments
et salaires de toute nature, perçus au cours de la même année, y compris les avantages en
nature, à l’exception des avantages en nature supportés par l’Etat, les collectivités locales et
les établissements publics n’ayant pas un caractère industriel et commercial.
Ne sont pas imposables les avantages en nature supportés par l'Etat, les collectivités locales et
les établissements publics n'ayant pas un caractère industriel et commercial et les revenus
suivants: (i) - les allocations familiales, (ii) les pensions civiles et militaires, (iii) les
traitements attachés à une distinction honorifique à caractère civil ou militaire et les
indemnités parlementaires, (iv) les indemnités de licenciement, à l’exclusion des sommes
versées au titre de l’indemnité de préavis ou de congés payés, (v) les appointements des
consuls pour l’exercice de leurs fonctions consulaires, dans la mesure où les pays qu’ils
représentent accordent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires du
Burkina Faso, (vi) les indemnités de logement, de transport et de fonction, tant qu’elles
n’excèdent pas une certaine proportion.
L'impôt est calculé et retenu mensuellement, à l'aide d’un barème appliqué par l'employeur
pour le compte du Trésor. Les retenues portent sur le montant net du revenu imposable
déterminé après déduction des exonérations. Le taux marginal est de 27%.
Constats:
Troisième impôt par ordre de grandeur après la TVA et l’IS, les recouvrements de l’impôt sur
les sociétés ont évolué de la manière suivante entre 2010 et 2012 (Tableau 21) :
- l’IUTS représente en moyenne 15% des recettes fiscales totales ;
- le nombre de revenus exonérés est très élevé et obère la productivité de cet impôt ;
- l’observation de l’évolution laisse penser que beaucoup de contribuables échappent à
cet impôt. Elle peut également être la conséquence des rabattements du taux de cet
66
impôt, consentis dans le cadre des mesures sociales adoptées par le gouvernement et
dont la synthèse a été dans le chapitre consacré aux réformes.
67
Tableau 21: Recouvrement de l’IUTS sur la période 2010-2012
Années IUTS recouvré % du total des recettes
2010 50 808 569 445 16,20
2011 56 161 244 499 14,04
2012 67 941 016 103 14,62 Source : construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
Propositions d’action:
- renforcer le contrôle fiscal, notamment par le recoupement avec les fichiers de la
CNSS et de l’inspection du travail ;
- supprimer l’exonération de l’indemnité parlementaire ;
- diminuer le nombre de tranches du barème et revoir à la hausse la plus haute tranche ;
- diminuer le nombre de charges éligibles à l’abattement pour charges familiales de 7 à
4 pour être conforme aux autres pays ;
- étendre l’obligation de déclarer par eux-mêmes aux travailleurs des organisations
internationales et des missions diplomatiques régies par les contrats de travailleurs
nationaux.
1.6- Retenue à la source
La loi n° 008-2010/AN/ du 29 janvier 2010 traite en son article 114 de la retenue à la source
comme suit : « sont soumises à une retenue à la source, les sommes versées en rémunération
de prestations de toute nature fournies ou utilisées sur le territoire national, par des débiteurs
établis au Burkina Faso à des personnes qui y résident ». Par prestation de toute nature, on
entend toute opération de nature lucrative autre qu’une vente de biens ou une location
d’immeubles dont le montant est égal ou supérieur à cinquante mille (50 000) francs CFA,
toutes taxes comprises.
Sont exonérés les contribuables relevant de la Direction des grandes entreprises.
Les personnes imposables sont définies comme suit : (i) les personnes physiques et morales
relevant de l’impôt sur les sociétés, de l’impôt sur les bénéfices industriels, commerciaux et
agricoles ou de l’impôt sur les bénéfices des professions non commerciales, selon le régime
du réel d’imposition, (ii) l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements publics, les
projets sur financements extérieurs, (iii) les organisations non gouvernementales.
Le taux de la retenue est fixé à 5% du montant, toutes taxes comprises, des sommes versées,
réduit à 1% pour les travaux immobiliers et les travaux publics. La base de la retenue est le
chiffre d’affaires TTC, ce qui entraîne implicitement, une retenue de la TVA dont le montant
total est pourtant dû. Les retenues constituent un acompte imputable sur l’IMF.
Il faut préciser qu’une retenue à la source est opérée sur les sommes que les personnes
physiques et morales qui ne possèdent pas d’installation professionnelle au Burkina Faso
perçoivent en rémunération de prestations de toute nature fournies ou utilisées au Burkina
Faso. Le taux de cette retenue est de 20% du montant hors taxe de la prestation.
68
Constats:
- les statistiques des retenues sont comptabilisées au niveau des impôts sur le bénéfice et
ne ressortent pas expressément, car considérées comme un minimum d’imposition;
- contrairement aux prélèvements, les retenues ne font l’objet d’aucune directive de
l’UEMOA;
- le montant des prélèvements déclaré permet de vérifier le chiffre d’affaires des
contribuables y soumis;
- l’exclusion du champ d’application de la retenue des contribuables de la DGE.
Propositions d’action:
- intensifier les recoupements, en vue de déterminer exactement les capacités
contributives des contribuables; - revoir la base de l’imposition pour ne considérer que le chiffre d’affaires hors TVA.
1.7- Taxe patronale d’apprentissage (TPA)
Institué par les articles 120 à 130 de la loi n° 6-65/AN du 26/05/1965 portant création du code
des impôts directs et indirects et du monopole des tabacs, la taxe patronale d’apprentissage est
à la charge des personnes physiques et morales, ainsi que des organismes qui paient des
rémunérations à titre de traitements, indemnités, émoluments et salaires et le cas échéant, qui
accordent des avantages en nature. La base imposable est constituée de l’ensemble des
rémunérations, y compris les avantages en nature et le taux applicable est de 3%.
Constats:
- la TPA représente en moyenne 1,50% des recettes fiscales totales ;
- le taux de la taxe a connu une baisse mais demeure encore assez élevé.
Les recouvrements de la TPA ont évolué de la manière suivante, entre 2010 et 2012 (Tableau
22) :
Tableau 22 : Recouvrement de la TPA sur la période 2010-2012
Années TPA recouvré % du total des recettes
2010 5 464 880 297 1,74
2011 4 968 425 967 1,24
2012 5 856 290 189 1,26 Source: construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
Propositions d’action :
- renforcer le contrôle fiscal, notamment par le recoupement avec les fichiers de la
CNSS et de l’inspection du travail;
- réduire davantage le taux de la TPA.
1.8- Impôt sur le revenu des créances, dépôts et cautionnements (IRC)
Cet impôt s’applique aux revenus des créances, dépôts et cautionnements, les intérêts,
arrérages et tous autres produits visés par l’article 627 nouveau de la loi n°005-2010/AN du
29 janvier 2010. La liste des autres produits taxables à l'impôt sur le revenu des créances,
69
inclut: (i) les créances hypothécaires, privilégiées et chirographaires, à l'exclusion de toute
opération commerciale ne présentant pas le caractère juridique d'un prêt, (ii) les dépôts de
sommes d'argent à vue ou à échéance fixe, quel que soit le dépositaire et quelle que soit
l'affectation du dépôt, (iii) les cautionnements en numéraire, (iv) les comptes courants, (v) les
bons de caisse.
Le tarif de cet impôt est de 25%. Il est réduit de moitié pour les intérêts, arrérages et tous
autres produits des comptes de dépôt et des comptes courants.
L’IRC est assorti d’un certain nombre d’exonérations dont certaines apparaissent comme
étant trop généreuses: l’exonération des intérêts et produits des comptes courants figurant
dans les recettes provenant de l'exercice d’une profession industrielle et la réduction de moitié
des produits des comptes courants et de dépôts.
Constats:
- l’IRC représente en moyenne 0,70% des recettes fiscales totales;
- l’application de cet impôt est complexe, car greffé aux paiements d’intérêts à des
personnes extérieures à l’entreprise.
Les recouvrements de l’ IRC ont évolué de la manière suivante, entre 2010 et 2012 (Tableau
23) :
Tableau 23 : Recouvrement de l’IRC sur la période 2010-2012
Années IRC recouvré % du total des recettes
2010 1 622 353 047 0,52
2011 2 331 159 642 0,58
2012 3 136 926 186 0,68 Source : construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
Propositions d’action:
- supprimer les exonérations se rapportant aux intérêts des banques, de même que la
réduction du taux d’imposition pour les comptes courants bancaires;
- renforcer les capacités des agents d’assiette en matière de contrôle de cet impôt;
- renforcer la collaboration avec les administrations fiscales des autres pays; ce qui pourrait
entraîner un élargissement de l’assiette par l’appréhension des bénéficiaires d’intérêts
reçus de l’extérieur;
- prévoir une imposition des gains de bourse.
1.9- Impôt sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM)
L'impôt frappe les revenus et les dividendes d’actions et d’obligations distribués par les
sociétés et personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés au Burkina Faso. La liste
exhaustive des revenus taxables à l’IRVM est définie par l’article 648 nouveau de la loi
n°005-2010/AN du 29 janvier 2010 qui définit les revenus assujettis à l’IRVM.
70
Le taux de l'impôt est fixé à: (i) 12,5% pour les produits des actions, ce taux est réduit de
moitié, en cas de distribution, au cours des trois premiers exercices, (ii) 6 % pour les intérêts,
arrérages et autres produits des obligations émises au Burkina Faso.
L’IRVM est assortie d’au moins sept (07) exonérations dont l’exonération des revenus des
emprunts ou les intérêts, arrérages et tous autres produits des rentes, obligations et autres
effets publics émis par l'Etat du Burkina Faso et les collectivités territoriales; une disposition
contraire à la directive de l’UEMOA relative à la fiscalité des valeurs mobilières.
En plus, cette disposition réduit l’attrait des produits financiers émis par des emprunteurs
privés.
Constats:
- l’IRVM représente en moyenne 3% des recettes fiscales totales ;
- l’IRVM dépend des décisions de l’assemblée générale ou du conseil d’administration;
- les grandes sociétés distributrices ont souvent des actionnaires étrangers.
Les recouvrements de l’IRVM ont évolué de la manière suivante, entre 2010 et 2012 (Tableau
24):
Tableau 24: Recouvrement de l’IRVM sur la période 2010-2012
Années IRVM recouvré % du total des recettes
2010 5 883 719 479 1,88
2011 11 416 517 728 2,85
2012 17 436 783 598 3,75 Source : construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
Propositions d’action:
- étendre la taxation à tout enrichissement des actionnaires: distribution sous forme
d’actions;
- prévoir une imposition même à taux réduits des emprunts d’Etat;
- prévoir une imposition des plus-values de valeurs mobilières pour tenir compte du
marché boursier en développement;
- renforcer le contrôle des bilans des sociétés, notamment unipersonnelles;
- renforcer la collaboration avec les administrations fiscales des autres pays;
- réajuster le taux pour tenir compte de la convention fiscale de l’UEMOA.
1.10- Impôt sur le revenu foncier (IRF)
Au terme de l’article 13 de la loi n°024-2010/AN du 18 mai 2010, l’IRF s’applique aux
revenus de la location des immeubles bâtis ou non bâtis, quel que soit leur usage, y compris
71
les revenus accessoires. Les revenus des sous-locations d'immeubles bâtis ou non bâtis et des
baux à construction sont aussi soumis.
La base imposable est constituée du montant du loyer auquel est appliqué un abattement de
50% pour tenir compte des frais et charges. Il est fait application d’un barème progressif par
tranche dont le taux le plus élevé est de 25%; il faut noter que le barème s’applique par
contrat de bail séparé.
L’IRF exonère six (06) groupes de revenu que sont: (i) les loyers de toute nature provenant de
la location d’immeubles appartenant à des personnes morales soumises à l’IS, (ii) les loyers
de toute nature provenant de la location d’immeubles appartenant à l’Etat, aux collectivités,
(iii) les loyers des chambres d’hôtel et établissements assimilés, (iv) les loyers de
constructions nouvelles, de reconstructions, addition de constructions et assimilés réalisés au
moyen d’un prêt contracté auprès d’une banque de la zone UEMOA pour une période de 5
ans à compter de la date d’achèvement des travaux dûment constatée par une autorité
compétente, (v) les personnes retraitées du secteur privé et public et les conjoints survivants
des retraités dans la limite d’un seul bail construit pendant la période d’activité, (vi) et les
entreprises privées ou publiques ayant pour objet la promotion de l’habitat social.
L’institution de ces exonérations n°4 et 5 ci-dessus, apparaît pour le moins superflue, car la
base imposable n’est constituée que de 50% du montant du loyer et qu’il est difficile de
réimposer les loyers exonérés après le décès du retraité.
Constats:
- l’IRF représente en moyenne entre 0,5 et 0,75% des recettes fiscales totales ;
- le montant de l’IRF est bien en deçà des potentialités du secteur; cela est dû à la
difficulté d’appréhension des locaux loués, liée à leur dispersion ;
- exonération des loyers de constructions nouvelles, de reconstructions, addition de
constructions et assimilés réalisés au moyen d’un prêt contracté auprès d’une banque
de la zone UEMOA pour une période de 5 ans, à compter de la date d’achèvement des
travaux dûment constatée par une autorité compétente ;
- exonération à vie de certaines catégories de revenus de l’IRF (retraités) ;
- imputation de l’IRF sur les charges des redevables de l’IBICA.
Les recouvrements de l’IRF ont évolué de la manière suivante, entre 2010 et 2012 (Tableau
25) :
Tableau 25 : Recouvrement de l’IRF sur la période 2010-2012
Années IRF recouvré % du total des recettes
2010 2 337 000 593 0,75
2011 2 293 426 254 0,57
2012 2 335 216 220 0,50 Source : Construit par les auteurs à partir des statistiques de la DGI
72
Propositions d’action :
- annuler l’exonération des loyers de constructions nouvelles, car la base imposable n’est
constitué que de 50% du montant total du loyer ;
- annuler l’exonération des loyers des retraités et leur accorder plutôt un abattement
supplémentaire, car il serait difficile de réimposer les loyers exonérés après l’absence du
retraité bénéficiaire de l’exonération ;
- mettre en place un service dédié à l’impôt sur les loyers ;
- mettre en place un cadastre fiscal actualisé.
1.11- Taxe sur la plus-value immobilière (TPVI)
La taxe sur les plus-values réalisées par des personnes physiques ou morales, lors de la
cession à titre onéreux ou de l'expropriation des immeubles bâtis et non bâtis et des droits
immobiliers est due par le cédant des biens ci-avant définis. Il est fait application du taux de
10%.
1.12- Taxe spécifique sur les revenus de transaction des titres miniers
La taxe spécifique s’applique sur les plus-values de cessions de titres miniers et les revenus
liés aux autres formes de transaction portant sur lesdits titres dénommés «miniers». Elle est
due par les personnes physiques ou morales, lors de la cession ou à l’occasion de toutes autres
transactions à titre onéreux portant sur lesdits titres.
Les revenus ainsi taxés ne sont pas pris en compte dans la détermination du bénéfice
imposable à l’impôt sur les sociétés.
Le taux de la taxe est fixé à 20%; un taux inférieur au taux marginal du BIC et de l’IS
applicable au revenu qui était imposable à l’impôt sur le bénéfice.
Le paiement de cette taxe dispensant le cédant du paiement de l’IS sur ce revenu, il importe
donc de rehausser le taux de cette taxe au taux commun de l’impôt sur le bénéfice et de
l’impôt sur les sociétés.
1.13- Contribution des patentes
La patente est due par toutes les personnes physiques ou morales exerçant une activité
professionnelle non salariée. La patente se compose d’un droit fixe et d’un droit
proportionnel.
Propositions d’action :
Dans l’optique de la simplification de l’impôt, on pourrait adopter le principe de la
soumission à un seul droit fixe et proportionnel au titre de tous les établissements possédés
dans une même collectivité territoriale.
73
1.14- Taxe des biens de mainmorte (TBM)
La taxe des biens de mainmorte (TBM) est un impôt réel assis sur la valeur des immeubles au
profit des budgets des collectivités dans lesquelles ils sont situés. Elle est annuelle et elle
représente les droits de mutation entre vifs et par décès. Pour la détermination de la taxe, il est
fait application sur la valeur locative obtenue après abattement, des taux de 10% pour les
bâtiments en dur et de 2,5% pour les bâtiments en banco ou en semi dur.
La définition des personnes imposables à cette taxe reste imprécise, de sorte que certains
services des impôts imposent les SARL, tandis que d’autres ne le font pas.
Propositions d’action :
- Il est important que le législateur précise les personnes imposables concernées par le
paiement de cette taxe, en les citant in extenso ;
- En plus, l’exclusion des missions religieuses ne se justifie pas de nos jours ; elles doivent
payer l’impôt au même titre que les autres structures, au regard des activités menées
(établissements d’enseignement payants, radios, centres de santé etc. payants) et des
superficies occupées ;
- enfin, les sanctions doivent être renforcées par un rehaussement des amendes et pénalités.
Le montant de 1000 francs est très bas et n’est point dissuasif.
1.15- Taxe de résidence (TR)
La taxe de résidence frappe exclusivement, tout local affecté à l’habitation et situé dans une
zone urbaine aménagée. Les tarifs sont fonction de la localité, de la zone et du niveau
d’équipement.
Il faut une mise à jour des zones et des tarifs. En effet, la zone de Ouaga 2000 est répertoriée,
au titre des zones faiblement équipées.
II- Impôts indirects et les régimes de fiscalité globale
Ce sont des impôts qui pèsent sur les biens et services achetés et dont la charge effective
incombe au consommateur final. Le paiement de ces impôts est indolore, relativement aux
impôts directs. En effet, le consommateur n’a pas l’impression de payer des taxes, lorsqu’il
achète des biens et services. En revanche, ces taxes apparaissent plus inéquitables car ils
s’appliquent de manière uniforme, indépendamment du niveau de revenu des consommateurs.
Les taxes indirectes comprennent :
- la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) ;
- la Taxe sur les assurances ;
- les Droits d’Accises ;
- les licences des débits de boissons ;
74
Les régimes de fiscalité globale comprennent, la Contribution du Secteur Informel, la
Contribution du Secteur Elevage et la Contribution du Secteur Boisson.
2.1 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA actuellement régie par la loi n° 006-2010/AN du 29 décembre 2010 a été instituée
par la Loi n°04/92/ADP du 3 décembre 1992 et est entrée en vigueur le 1er janvier 1993. Elle
remplace la Taxe sur le Chiffre d’Affaires (TCA) instauré avant les indépendances par
délibération AT n°90/52 du 15 décembre 1952.
La TVA est une taxe sur la dépense, c’est-à-dire une taxe qui frappe les actes de
consommation. Les actes de consommation étant des opérations de transmission de biens ou
de services. L’article 320 nouveau définit les affaires imposables à la TVA comme suit :
les importations ;
les ventes ;
les travaux immobiliers. Par travaux immobiliers, il faut entendre les prestations de
Depuis le début des années 1990, les finances publiques burkinabè se sont caractérisées par
un rendement fiscal relativement faible, eu égard au fait que le taux de pression fiscale qui
était de 9,1% du PIB en 1990 n’a culminé en 2011, qu’à 14,1 % du PIB. Ce niveau observé du
rendement fiscal se situe largement, en-dessous du seuil minimum de 20%, fixé par la
CEDEAO comme critère de convergence.
Cette relative contreperformance du Burkina Faso en matière de mobilisation de recettes
fiscales a eu lieu, malgré la mise en œuvre de réformes de l’administration et de la politique
fiscale et l’existence d’un grand potentiel de recouvrement de recettes fiscales.
En effet, l’estimation du niveau optimal de prélèvement fiscal qui accélérerait le mieux la
croissance économique du Burkina Faso a permis de situer le potentiel de pression fiscale
entre 25 et 29% du PIB.
Quant aux réformes de l’administration fiscale, elles ont conduit à la création au sein de la
Direction générale des impôts de structures spécialisées pour mieux prendre en charge les
contribuables, en considérant leur taille. La direction générale a également élargi son niveau
de déconcentration, en élevant au rang de directions provinciales des impôts, les directions
des centres des impôts qui avaient en charge la collecte des impôts des provinces autres que
celles abritant les deux premières villes du Burkina Faso. Quant aux réformes opérées au sein
de la Direction générale des douanes, elles ont conduit à un recentrage du transit douanier sur
quelques grands centres de dédouanement pour mieux maîtriser la marchandise. Qu’il s’agisse
de l’administration de la douane ou des impôts, elle a progressivement, intensifié le recours à
l’informatique pour la gestion des actes. Afin de renforcer la responsabilité des services
d’assiette et de recouvrement dans la collecte des recettes et d’améliorer le prélèvement fiscal,
un ajustement de l’organisation de la collecte des recettes budgétaires fut opéré en 2009. Il est
connu sous le nom d’Approche Unité de Recouvrement.
L’évaluation des quatre premières années de mise en œuvre de cette approche a montré que
celle-ci a permis d’améliorer le recouvrement des recettes et la productivité des agents. En
revanche, au plan budgétaire, les taux d’exécution des budgets d’opérationnalisation de l’approche ont été modestes. De même, le dispositif institutionnel de pilotage et de mise en
œuvre de l’approche apparaît comme pouvant être davantage aligné sur les cadres
programmatiques existants et le système d’incitation plus inclusif et mieux adapté aux
spécificités des Unités de Recouvrement.
Au niveau de la politique fiscale, les innovations introduites ont trait à l’adoption de
nouveaux instruments fiscaux pour agir directement, sur l’amélioration du rendement comme
la TVA, l’impôt sur les sociétés et la taxe de développement de l’électrification. Complètent
ces mesures, des ajustements à la hausse de taux et l’amélioration des procédures de
recouvrement d’impôts, les retenues et prélèvements à la source. La politique fiscale a aussi
apporté des réponses à des préoccupations sociales d’ouverture économique et de
compétitivité.
Outre la revue et l’analyse des réformes mises en œuvre, l’étude a aussi analysé l’efficience
de l’administration fiscale dans sa mission de collecte de l’impôt, les principaux instruments
fiscaux et évalué les élasticités des principales recettes du système fiscal. Ces évaluations ont
permis de cerner les raisons de la faible performance du système fiscal burkinabè et
d’identifier les défis auxquels il fait face. Les causes de cette faiblesse du rendement tiennent
104
d’une part aux raisons suivantes: la faible productivité fiscale des secteurs primaire et
secondaire et l’inélasticité des bases d’impôts importants par rapport aux variations du
revenu. D’autre part, elles s’expliquent par les faiblesses de l’organisation de l’administration
fiscale et les lacunes de la coordination entre les structures qui la composent. Son recours
encore limité à l’informatique pour la gestion des actes et la nécessité d’ajuster certains
instruments et procédures figurent parmi les raisons de la contre-performance du système
fiscal.
L’étude a formulé un ensemble de recommandations dont les plus importantes ont alimenté
un plan d’action structuré autour de trois axes classés par ordre d’importance, à savoir : (i) le
Renforcement du Cadre Institutionnel (Axe 1) , (ii) l’Amélioration de la gestion des
instruments de la fiscalité (Axe 2) , (iii) le relèvement des taux de certains impôts et taxes
(Axe 3).
105
GLOSSAIRE DES TERMES TECHNIQUES
Coefficient d’efficience de l’administration fiscale dans la collecte de l’impôt : mesure
l’écart à l’unité du rapport entre les charges de fonctionnement de l’administration fiscale et
les recettes fiscales recouvrées par celle-ci.
Coût d’opportunité ou coût de renoncement ou « coût de renonciation »[…]désigne la
perte des biens auxquels on renonce lorsqu'on procède à un choix, autrement dit lorsqu'on
affecte les ressources disponibles à un usage donné, au détriment d'autres choix. C'est le coût
d'une chose estimé en termes d'opportunités non-réalisées, ou encore la valeur de la meilleure
autre option non-réalisée.
Elasticité automatique d’une taxe : mesure la variation relative de la recette de ladite taxe
engendrée par la variation relative du revenu, sans modification de la politique fiscale.
Elasticité globale d’une taxe : mesure la variation relative de la recette de cette taxe en
réponse à une variation relative du revenu en présence des mesures fiscales discrétionnaires.
Indice de concentration : permet de générer une large part des recettes à partir d’un nombre
réduit d’impôts et de taxes. Il est calculé en rangeant les recettes par ordre décroissant de leur
part puis en prenant le nombre d’impôts et taxes dont les recettes cumulées représentent au
moins 90% du montant total des recettes fiscales.
Indice de dépendance : mesure la dépendance d’un gouvernement relativement à la
rentabilité d’un nombre restreint d’entreprises, puisqu’il n’est pas souhaitable que les recettes
de l’État fluctuent en fonction des performances financières de celles-ci. L’indice démontre le
niveau de vulnérabilité du gouvernement par rapport à ces dernières.
Indice de dispersion : établi en dénombrant les impôts et taxes rapportant chacun
individuellement moins de 1% du montant total des recettes fiscales dont il faut calculer le
poids des recettes cumulées sur le total des recettes fiscales.
Indice d’érosion de l’assiette : est l’écart entre les taux apparaissant dans les barèmes
d’imposition et les taux effectivement payés sur la base d’imposition générale.
Productivité ou rendement fiscal : indicateur pour estimer l’efficacité de la gestion d’un
instrument fiscal. Il s’obtient en rapportant la recette tirée de la source d’imposition au produit
pris entre le taux normal de cet instrument fiscal et sa base de taxation approximée
généralement pour la consommation finale ou par le PIB nominal.
Taux de pression fiscale : indicateur qui représente le poids de la fiscalité d’un pays par
rapport à la taille de son économie mesurée par le Produit Intérieur Brut (PIB).
106
BIBLIOGRAPHIE
Falokun, G. O. and Ogunwale, O. A, « Tax System Yeild and Efficiency in Nigeria » (forthcoming) in Tax
Systems’ Yield and Efficiency in Selected ECOWAS Countries published by ECOWAS’ Economic Policy
Analysis Unit.
José Agnelo Sanches et Marinela Varela, « Rendement et Efficacité du Système Fiscal du Cap Vert » (à
paraitre) dans Rendement et efficacité des systèmes fiscaux dans quelques pays de la CEDEAO, publié par
l’Unité d’Analyse de la Politique Economique de la CEDEAO.
Mansfield Charles Y., “Elasticity and Buoyancy of a Tax System: A Method Applied to Paraguay,” International
Monetary Fund Staff Paper.
Ministère de l’Economie et des Finances (Novembre 2013), « Evaluation de l’administration fiscale et
développement d’une stratégie de modernisation », Rapport de la mission EC Fiscal BluePrints.
Ministère de l’Economie et des Finances (Décembre 2013), « Rapport d’évaluation des dépenses fiscales au titre
de l’année 2010 » (Rapport provisoire), Cellule d’Analyse de la Politique Fiscale.
Ministère de l’Industrie, du Commerce et de l’Artisanat (2012), « Balance commerciale et commerce extérieur
du Burkina Faso 2010-2011».
Prest Alan R. (1962), «The sensitivity of the Yield of Personal Income Tax in the United Kingdom»,
The Economic Journal, Vol LXXII (1962), pp. 576-96.
Rapport Afritac de l’Ouest, Etude sur la mise en place d’une deuxième DME à Ouagadougou, avril 2013
Scully Gerald W. (1994), “What is the optimal size of the government in the United State of America?”, NCPA
Policy Report N°188, November 1994, ISBN# 1-56808-051-4.
Scully Gerald W. (1995), “The ‘Growth tax’ in the United States”, Public Choice, 5(1/2): 71-80.
107
ANNEXE 1 : LISTE DES PERSONNES RENCONTREES
NOM Prenom(s) Structures Fonction
1 Nikiéma Paul Direction générale des Impôts Directeur général
2 Sawadogo Adama Direction générale des douanes Inspecteur technique général
3 Béréwoudougou Boukary Direction générale des douanes
Directeur de la législation et de
la réglementation
4 Diarra MikaÏlou Direction générale des douanes
Directeur de la comptabilité
douanière
6 Dabiré
Direction de la comptabilité
douanière
5 Compaoré Lassané
Cabinet du Ministère de
l'économie et des finances Chef de cabinet
7 Nana Issa Direction générale des douanes
Chef de bureau de douane de
Ouaga-Route
8 Konditamde Antoine
Coordination nationale de lutte
contre la fraude Coordonnateur
9 Siri Abou
Coordination nationale de lutte
contre la fraude
10 Gandéma Daniel Direction générale des douanes
Secrétaire général du Syndicat
des douanes
11 Lougué Moumouni Direction générale des Impôts
Directeur régional des impôts
du centre
12 Sawadogo Casimir Direction générale des douanes
Directeur régional des douanes
du Centre
13 Ouédraogo Alidou Direction générale des douanes
Chef de bureau de douane de
Bobo-Inter
14 Moumwe
Moumouni
Guillaume Direction générale des douanes
Chef de la brigade mobile des
douanes de Bobo
15 Zoungrana Victorien Direction général des douanes
Directeur régional des Hauts
Bassins
16 Béré
Direction générale du trésor et
de la comptabilité publique
Directeur régional des Hauts
Bassins
17 Djigemdé
Pouraogo
Désiré
Direction générale du trésor et
de la comptabilité publique Direction régionale
18 Miloungou M Olivier
Direction générale du trésor et
de la comptabilité publique Percepteur spécialisé des mines
19 Direction générale des Impôts
Directeur des moyennes
entreprises de Bobo
20 Direction générale des Impôts
Directeur du Guichet Unique
de Bobo
21 Direction générale des Impôts
Directeur régional des impôts
des Hauts Bassins
22 Direction générale des douanes
Chef de la subdivision de
l'Ouest Bobo-Dioulasso
23 Kaboré Direction générale des douanes
Chef de la subdivision de
l'Ouest Bobo-Dioulasso
108
Annexe 1 (Suite)
NOMS Prenons Structures Fonction
24 Konaté Mathias DGI/Bamako
Sous-Directeur Législation
fiscale
25 Traoré Siaka DGI /Bamako
Sous-Directeur Organisation et
contrôle
26 DGE/Dgi/Bamako
Directeur des grandes
entreprises
27 Diarra Dionké DGI /Bamako DG adjoint
28 Kanté Boubou DGI /Bamako
Sous-directeur de
l’informatique
29 Soumaré Abdoulaye DGI /Bamako
Chef de service direction de
l’informatique
30 Konaté Ibrahima
DGI /Direction Impôt
District/Bamako
Directeur des Impôts de
District
31 Koné Ségou
DGI/sous direction recherche,
enquête et appui à vérification/
/Bamako Sous-directeur
32 Sogodogo Lamissa
DGI/sous direction recherche,
enquête et appui à vérification/
Bamako
Chef de division enquête et
recherche
33 Coulibaly Mamadou
DGI/sous direction recherche,
enquête et appui à vérification/
Bamako Adjoint chef de division
34 Samaké Mamadou
DGI/sous direction recherche,
enquête et appui à vérification/
Bamako Vérificateur
35 Sow
Assanatou
Bouré
DGI/sous direction recherche,
enquête et appui à vérification/
Bamako
Chef de division Organisation
et contrôle des services
36 Barry
DGI/sous direction recherche,
enquête et appui à vérification /
Bamako
Adjoint chef de division
contrôle des services
37 Sidibé DGD/ Bamako
38 Diakité D. DGD/ Bamako
Chef du bureau des produits
pétroliers
39 Tangara Oumar DGD/ Bamako
Cadre au bureau des produits
pétroliers
40 Traoré Ibrahim Sidi DGTCP/ACCT/ Bamako 1er fondé de pouvoir de l’ACCT
41 Dembélé Soussourou
Conseiller Technique du MEF/
Bamako Conseiller Technique du MEF
42
Gueye Abdoulaye
Aziz
Direction Générale des
Impôts /Dakar
Inspecteur des Impôts
43
Ndiagne Hamar Direction de la Vérification
des Enquêtes Fiscales
/Dakar
Directeur
109
NOMS Prenons Structures Fonction
44
Diallo Brigades des enquêtes /
Dakar
Responsable
45
Diouf Sali Direction Générale des
Douanes / Dakar
Responsable Flotte Navale
46
Ampa Habib Direction Générale des
Douanes / Dakar
Responsable Contentieux
avec l’étranger
47
Doukaré Moctar
Keltani
Direction Générale des
Douanes / Dakar
Inspecteur des douanes
48
Ndiaye Papa Direction Générale des
Douanes / Dakar
Inspecteur des douanes
49
Thiam Samba Renseignement &
Documentation / Dakar
Chef de bureau
50
Agne Ramatoulay
e Gadio
Direction du Trésor / Dakar Inspecteur du Trésorier
51 Mme Sall Direction du Trésor / Dakar Inspecteur du Trésorier
110
ANNEXE 2 : TABLEAUX DE SORTIES DES QUESTIONNAIRES SUR LES UR
Question 1
Perception des différents des UR sur les performances
Modalités élevé moyen Bas
Perception des UR
prévision 80,0% 20,0% 0,0%
recouvrement 100,0% 0,0% 0,0%
taux de réalisation 80,0% 20,0% 0,0%
Question 2
Perception des UR sur le personnel et l’organisation de travail