-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS) Y
COSTO
DE VENTAS
I. OBJETIVOS:
Los objetivos de un slido control interno de existencias
(inventarios) y costo de ventas,
sin lugar a dudas, son partidas ms importantes en una empresa,
ya sea en comercial o
industrial, y el xito de los negocios depender, en gran parte
del grado de control que
se ejerza sobre ellos; por lo que el auditor debe tener un
conocimiento del ente a auditar
con el fin de proceder a la aplicacin de los diferentes
procedimientos de auditora.
Dichos objetivos son los siguientes:
a) Las existencias deben ser comprobadas peridicamente a travs
de recuentos fsicos
en base a procedimientos previamente elaborados. La diferencia
del inventario fsico
sobrante o faltantes, deben ser registradas contablemente.
b) La materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin
deben ser acumulados
y aplicado adecuadamente a las existencias (productos en proceso
y productos
terminados)
c) Las existencias deben registrarse de acuerdo a las polticas
establecidas por la
empresa.
d) Las existencias y los costos deben ser aplicados en el perodo
que corresponde.
Algunas empresas acostumbran a realizar sus inventarios de
existencias al cierre del
ejercicio, otras realizan inventarios mensuales por tipos de
productos o lneas de
productos.
El auditor debe tener en cuenta la eficacia de los controles
establecidos para el
procesamiento de un slido sistema de control interno de
existencia y costo de ventas en
las empresas industriales, como: adquisicin, recepcin,
almacenamiento de materias
primas, fabricacin, almacenamiento de productos terminados,
desecho de productos y
sistema de costos.
Adquisicin.- Las materias primas y otros materiales deben ser
requeridos
oportunamente por el departamento de produccin, por medio de
requisiciones al
departamento de compras. Un buen control interno considera un
Punto ptimo de
Pedido (POP).
Recepcin.- La materia prima y materiales deben ser recontados y
revisados con la
finalidad de comprobar la calidad y cantidad correspondiente. La
recepcin se
evidencia con la emisin de un parte de ingreso al almacn, el
mismo que se
distribuye al departamento de compras y al departamento de
contabilidad, para su
posterior proceso de pago de las facturas correspondientes.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
Almacenamiento de materia prima y materiales.- Los insumos son
custodiados en
locales adecuados donde se controla su ingreso y su salida.
Fabricacin.- Corresponde al proceso de produccin que depende de
la actividad
industrial a que se dedica la empresa.
Almacenamiento de productos terminados.- Corresponde a la
custodia de los
productos terminados y recibidos de los centros de
produccin.
Despacho de productos.- Consiste en el envo de productos
terminados a los
clientes con su gua de remisin.
Sistema de Costos.- Se acumulan los costos y se prorratean en
los productos en
proceso y productos terminados. El sistema tambin considera el
costeo de las
materiales primas y materiales auxiliares.
Asimismo con el objeto de establecer los alcances y procederes
en el sistema de control
interno del rea de existencias, es requisito necesario tener en
cuenta las principales
consideraciones del negocio que afectan a dicha rea con el fin
de familiarizarse con el
mismo y comprenderlo lo ms rpidamente posible. En este caso
pueden ser:
- Tipos de productos que se comercializan y/o se fabrican y sus
caractersticas.
- Canales por lo que se comercializa y distribuye.
- Sistema de costos que se establece en base al proceso de
produccin.
- Criterios de valoracin que se aplican a las existencias.
- Distribucin geogrfica de los almacenes.
El grado de complejidad de los procedimientos de control de
existencias variarn de una
empresa a otra, dependiendo principalmente del tamao de la
entidad, del tipo de
negocio del que se trate y de las diferentes clases de
existencias que se posean y su
valor. Por ejemplo, no sern tan completos ni los mismos los
sistemas de control en una
empresa que la cifra valorada de existencias supone un 15% del
total del activo de la
empresa que en otra que supone un 60% del activo.
II. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
El auditor debe tener en consideracin la eficacia de los
controles establecidos para el
procesamiento de las transacciones de existencias y costo de
ventas de mercaderas,
productos terminados, materias primas, subproductos, desechos y
desperdicios, que
deben estar debidamente pedidas, recepcionadas y controladas
mediante sistema de
cardex y los saldos de inventarios se cuenten, valoricen,
multipliquen y sumen, y que
sea un reflejo exacto del costo de mercaderas, artculos
terminados y vendidos.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
Las consideraciones que se mencionan a continuacin tienen efecto
en las decisiones
del auditor respecto a la probable eficacia de los controles
internos de existencia y costo
de ventas:
1. La segregacin de funciones en la adquisicin, recepcin,
almacenamiento,
verificacin o supervisin en base a recuentos fsicos y registro
de transacciones
representa un elemento bsico de control de existencias y costo
de ventas. En caso
que una separacin de funciones, resulte oneroso debe existir
procedimientos
complementarios que garanticen a la alta direccin la
identificacin de posibles
errores o irregularidades.
2. Debe existir procedimientos adecuados para la proteccin fsica
de las existencias.
Ejemplo:
Las mercaderas que no se ajustan al requerimiento, deben ser
devueltas y dejar
constancia en la gua de remisin del proveedor.
Evitar el acceso al almacn de trabajadores de otras reas.
Supervisar en forma inopinada o sorpresiva los almacenes de la
empresa.
La salida de existencias de almacn deben estar sustentadas por
requisiciones,
las mismas que deben ser preparadas y aprobadas por personas
independientes
del almacn y la secuencia numrica de estos debe ser
controlada.
3. Los recuentos fsicos de las existencias deben ser comparadas
con el registro de
inventario y las diferencias deben ser debidamente investigadas
y de ser el caso
ajustadas contablemente.
4. Se debe observar los procedimientos adecuados para establecer
el costo de
produccin.
5. Los recuentos fsicos deben ser realizadas por personas
independientes al almacn
con la finalidad de ejercer un efectivo control sobre el
almacenero.
6. Se debe contar con procedimientos para controlar las
existencias entregadas en
consignacin y en calidad de garanta, estableciendo solvencia
moral y econmica de
las personas naturales y/o jurdicas a quienes se entregan las
mercaderas.
7. El Dpto. de Almacn o la unidad de almacn es por donde deben
ingresar fsicamente
todos los bienes que adquiere la empresa.
8. Las compras de bienes implica calidad y cantidad apropiada, y
al menor costo
posible.
9. Los ambientes asignados para el funcionamiento de los
almacenes deben estar
adecuadamente ubicados, contar con instalaciones seguras y tener
el espacio fsico
necesario, que permita el arreglo, clasificacin y disposicin
conveniente de los
bienes, as como el control e identificacin de los mismos.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
10. Debe existir procedimientos para garantizar que todos los
costos correspondientes
sean tomadas en cuenta en el proceso de valuacin de existencias,
implementando
un sistema de contabilidad de costos que permita proporcionar la
gerencia
informacin correcta, facilitar el control de los inventarios y
facilitar la elaboracin de
estados financieros. Obviamente el sistema de costos a
implementar debe estar de
acuerdo a las necesidades de informacin de la gerencia. Sin
embargo un sistema de
costo debe comprender la acumulacin de 3 elementos
indispensables: 1) los
materiales directos, 2) la mano de obra directa, y 3) los gastos
indirectos de
fabricacin.
11. Debern mantenerse registros por separado para las mercaderas
en consignacin
porque se encuentran en otros lugares como: distribuidoras,
bodegas o tiendas
externas. Estos debern requerirse informes semanales o mensuales
de las personas
encargadas de la custodia de tales mercaderas y debern
efectuarse pruebas
selectivas de las cantidades, en caso de que no sea factible
(aceptable).
Todos los embarques (pedidos) enviados a tales consignatarios
debern quedar
evidenciados y sustentados por las guas de remisin que deben
estar debidamente
firmadas.
12. Deben existir procedimientos que permitan detectar las
existencias obsoletas o de
poco movimiento, porque el mantenimiento de esta clase de bienes
requiere la
utilizacin de espacios fsicos que generan gastos, por lo que
debe evaluarse la
necesidad de rematarlos o mantener a valor neto de
realizacin.
13. Las partidas de existencias deben estar valuadas de acuerdo
a los PCGA, NICs
(NIIF) y PCGE.
14. En las PYMES (pequeas y medianas empresas) el control de
inventarios pueden ser
sustituidos por los procedimientos alternativos siguientes:
Supervisin constante por parte de la gerencia o propietario.
Revisin constante de los recuentos fsicos.
Las diferencias deben ser investigadas porque podran presentarse
las
sustracciones, errores o causas similares.
En esta clase de empresas PYMES el inventario final de
existencias puede
determinarse por la frmula tradicional (inventario inicial +
compras devoluciones
costos de ventas), resultado que necesariamente debe ser
comparado con el
recuento fsico que debe realizarse por lo menos al cierre del
ejercicio.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
15. Los registros contables que reflejen embargos, por prenda o
sesin de inventario de
bienes deben estar demostrados claramente en el balance y en las
notas a los
estados financieros.
- Todos los movimientos fsicos de materiales, productos y dems
mercaderas se
controlarn mediante impresos o partes debidamente prenumerados y
sujetos a su
aprobacin correspondiente.
- Todas las entradas por compras o devoluciones, entregas de
materiales a
fabricacin, recepcin de productos terminados de fabricacin y
salidas por ventas
de productos o devoluciones se soportarn con los documentos
contables
correspondientes los cuales darn evidencia de la autorizacin y
aprobacin de las
operaciones realizadas.
- La utilizacin de un sistema de inventario permanente (registro
de existencias
perpetuo) dar lugar a un mayor control sobre los stocks fsicos
del almacn. Esto
proporciona una mayor informacin de los niveles de existencias
en almacn en
cuanto a demanda e identificacin de productos o materiales de
lento movimiento.
- Los apuntes que se incorporan al inventario permanente sern
realizados en base
a documentacin prenumerada y aprobada previamente.
- Los registros de inventario permanente mostraran la siguiente
informacin:
Cdigo del material o producto.
Descripcin del producto o material.
Nmero de unidades de cada artculo.
Valor unitario del producto.
Valor total teniendo en cuenta la cantidad y valor unitario.
- Los registros de produccin en curso detallarn, adicionalmente,
la orden de
fabricacin a que corresponde el produccin en que se
encuentra.
- Los registros de existencias, en curso a los stocks fsicos,
sern mantenidos por
personas que no tienen acceso a las mercancas, ya que en caso
contrario esa
persona sera responsable tanto de la custodia como de su
mantenimiento
pudiendo existir apuntes indebidos en los registros. Los apuntes
en los registros se
realizarn nicamente con documentos adecuados y autorizados.
- El inventario permanente se conciliar regularmente con la
cuenta contable del
mayor general, la cual se registra independientemente. Se
cuadrar
peridicamente (una vez al mes) implicando una exactitud
aritmtica en los
registros contables.
- Se incluirn, si procede, registros sobre mercancas en depsito
(propiedad de la
entidad en almacenes de proveedores) o de mercancas en el almacn
de la
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
entidad propiedad de terceros. En estos casos se seguirn los
mismos controles
efectivos que para la mercanca en el almacn propio.
- Para mantener una fiabilidad de los registros de existencias
existir un control
fsico de los mismos mediante recuentos fsicos peridicos o
rotativos,
actualizndose segn el resultado de los mismos.
Recuentos fsicos peridicos
Conciliaciones peridicas
CONTROL FSICO DE LAS EXISTENCIAS
Las existencias se sometern a conteos fsicos y a verificaciones
a intervalos razonables
y por lo menos una vez al ao. Se realizarn recuentos fsicos de
todas las existencias al
menos una vez al ao (Recuento peridico) o si el volumen de los
stocks fuese muy
significativo, los recuentos podran ser rotativos (cada
semana/mes se realiza un recuento
fsico de un nmero de productos en base a un programa establecido
de verificacin fsica
de todos los stocks durante el ejercicio). Los recuentos
peridicos se hacen normalmente
una vez al ao, coincidiendo con el cierre del ejercicio
econmico, para reflejar el valor
exacto de las existencias en los estados financieros.
Siempre ser mucho ms efectivo, a efectos de control de
existencias, un recuento
rotativo a lo largo del ejercicio que un solo recuento de las
existencias al final del ejercicio
debido fundamentalmente a:
REGISTRO INVENTARIO
PERMANENTE
- Mercadera - Materias primas - Produccin en proceso - Productos
terminados - Existencias en terceros - Suministros diversos
SALIDAS
- Partes de salidas autorizados.
- rdenes de salidas aprobados.
- Facturas de venta autorizadas
- Guas de remisin.
ENTRADAS
- Partes de entrada autorizados.
- rdenes de entradas aprobados.
- Facturas de compra conformadas
- Guas de remisin.
DPTO. DE CONTABILIDAD
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
- El control de existencias es mejor y ms exacto. Se trabaja con
una informacin ms
fiable y actual de cara a los estados financieros. Adems las
posibles diferencias que
puedan surgir se conocen de una manera ms rpida.
- Dadas las comprobaciones constantes, las partidas se revisan
asiduamente en cuanto
a estado, obsolescencia y movimiento.
- Desaparece la necesidad de realizar un inventario fsico anual
de todas las existencias.
- Se puede garantizar la verificacin de todas las existencias
una o dos veces al ao (en
base al programa de recuento que se debe de establecer para cada
ejercicio). En
secciones de partidas especialmente valiosas o susceptibles de
hurtos se harn
muestreos adicionales.
- Se establece un sistema de control de existencias de
comprobaciones constantes y de
comparaciones con los registros contables. Para llevar a cabo un
recuento fsico
correcto, y as un control fsico adecuado de las existencias, ser
necesario considerar
una serie de procedimientos de control y de organizacin:
a) Instrucciones: Existirn unas instrucciones escritas para cada
recuento,
debidamente revisadas y aprobadas por la persona a quien
corresponda, las
cuales se entregarn a los diferentes centros de recuento y a
cada uno de los
equipos encargados de los conteos.
b) Supervisin: Se nombrar a un responsable por centro quien
dirigir, controlar,
comprobar y revisar el funcionamiento del inventario fsico y su
cumplimiento.
c) Identificacin y orden del stock. Los almacenes debern tener
siempre el stock
convenientemente ordenado, agrupado segn familias y
correctamente identificado
en cuanto a tipo de existencia, tamao, calidad y dems
caractersticas. Adems
las existencias obsoletas, desperdicios, stocks para reparar o
en consigna, etc.,
tendrn una indicacin clara de su carcter para su correspondiente
identificacin.
d) Sistemtica de recuento: cada equipo de recuento estar formado
por dos
personas, con conocimientos suficientes para identificar las
existencias, en donde
una proceder al conteo fsico de las partidas y la otra se
encargar de anotar los
resultados y confirmar con un segundo coteno la validez de las
mismas.
Adicionalmente el equipo ir marcando o sealizando las partidas
contadas y
zonas recorridas (por ejemplo, mediante etiquetas). As se evita
la duplicidad en el
conteo y se asegura el recuento de todas las partidas.
e) Sistema de control de inventario. Se utilizarn una hojas de
recuento que estarn
numeradas, fechadas y firmadas por cada equipo d recuento
correspondiente.
Dichas hojas o detalles se rellenarn a bolgrafo. A la devolucin
de las mismas
sern comprobadas y controladas por personas diferentes a las
encargadas de
realizar el recuento fsico. Las hojas de recuento de cada
inventario fsico realizado
sern archivadas una vez firmadas, supervisadas y comparadas o
actualizadas
con los registros.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
f) Corte de movimientos de operaciones. Durante el recuento
fsico de existencias se
evitarn, en la mxima medida posible, los movimientos de
materiales. No debern
de admitirse entradas, salidas ni movimientos internos de
existencias. Para que el
inventario fsico sea correcto debe de realizarse un adecuado
corte de entradas y
salidas. Se tratar de garantizar que los registros de compras,
produccin y ventas
se cierran en la fecha en que se realiza el cierre del registro
de existencias
(recuento fsico).
g) Mercanca en el almacn propiedad de terceros. Las existencias
en el almacn
propiedad de clientes estarn debidamente controladas,
identificadas y separadas
para que no se incluyan por error en el inventario fsico de las
existencias.
h) Existencias en poder de terceros. La empresa obtendr
confirmaciones peridicas
de sus existencias depositadas en almacenes de terceros por
parte de los
tenedores de las mercancas. Estas confirmaciones deberan de ser
realizadas
mediante el recuento fsico del stock y firmadas por el
responsable del almacn
tenedor de las existencias- an as, personal designado por la
empresa visitar
peridicamente el almacn del tercero con el propsito de realizar
conteos fsicos
de comprobacin.
i) Existencias obsoletas o deterioradas. Sern identificadas y
aprobadas como tales
por el encargado responsable y no por el empleado del
almacn.
j) Comparacin con el registro existencias/contabilidad. Si se
lleva un inventario
permanente de las existencias concluidos los recuentos fsicos se
compararn con
lo reflejado en el registro de existencias/contabilidad a esa
fecha, ajustndose las
diferencias encontradas. Estas diferencias surgidas debern de
ser objeto de una
explicacin o investigacin pertinente por el responsable
correspondiente.
k) Productos en curso. La verificacin fsica de la produccin en
curso depender de
la actividad de la entidad y de los detalles y registros que se
utilicen. En algunos
casos los materiales en proceso se miden por intervalos de
tiempos
preestablecidos dependiendo de las fases de produccin en que se
est o en otros
se define en base a su contabilidad de costos. Otros, ms
rudimentarios,
enumeran los partes de fabricacin correspondientes a esos
productos en curso y
trazan una lnea en dicho parte para sealizar la fase de
produccin en que se
encuentra el producto a la fecha de recuento. Esto servir de gua
para la
determinacin del costo que incluir los materiales, mano de obra
y dems gastos
generales de fabricacin hasta esa fase.
l) En algunas empresas se suele utilizar al Departamento de
Auditora Interna como
control y fiabilidad del funcionamiento de los procedimientos
del recuento fsico.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
VALUACIN DE EXISTENCIAS ADECUADA. IDENTIFICACIN DE
PROVISIONES
- El registro permanente de existencias, reflejo de cantidad y
valores reales de
existencias, servir como control de la valuacin del almacn si se
va cuadrando de
manera regular con la contabilidad (Mayor).
- El mtodo utilizado en la valuacin del inventario de
existencias estar debidamente
aprobado por la Direccin y cumplir con los principios contables
generalmente
aceptados y requisitos fiscales correspondientes, siguiendo
siempre un criterio objetivo y
uniforme.
- Se mantendr un sistema de costos que acumule los costos
relacionados de las
existencias y que est integrado con el sistema financiero
contable (por ejemplo,
definicin de costos por departamentos en base a unos cdigos de
imputacin al
contabilizar los gastos). La finalidad es que los costes
correspondientes a la fabricacin
estn imputados a las existencias.
- Regularmente, se proceder a informar de las existencias de
lenta rotacin,
obsolescencia, partidas que no se utilizan o almacenadas en
exceso. Se identificarn
bien a partir de los registros de existencias, bien por el
personal del almacn o a raz de
inventarios fsicos. En muchos casos, previa revisin y aprobacin
del responsable,
debern devaluarse, requiriendo la correspondiente provisin de
existencias.
FUNCIONAMIENTO DEL CICLO ALMACN SEGN POLTICAS DEFINIDAS POR
LA
ENTIDAD
- Existir una notable coordinacin entre el Departamento de
Compras/Fbrica y el
almacn en cuanto a las normas prefijadas para la entrada de
partidas basadas
principalmente en la elaboracin de partes internos de entradas
de las mercancas,
ordenes de recepcin de las mercancas y la verificacin,
conformacin y control de
calidad de las mismas.
- A la vez, todas las salidas de mercancas de los almacenes
estarn controladas y
soportadas por las notas de embarque y las ordenes generadas
siempre aprobados y
autorizados.
- Toda la documentacin generada en los almacenes deber ser
entregada debidamente
aceptada (bien por la propia entidad o por el cliente o
transportista) al Departamento de
administracin para su valoracin, comprobacin y registro.
- Las existencias del almacn se mantendrn lo ms organizadas y
ordenadas posible y
claramente identificadas en cuanto a sus datos bsicos
(descripcin y cdigo,
principalmente). Su control se har a travs de las cuentas de
inventario permanente.
- Los materiales obsoletos, daados, desperdicios, etc. Situados
en el almacn que
puedan representar importancia dentro del volumen de operaciones
de la entidad
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
debern tener el mismo control que las dems partidas hasta que se
apliquen polticas
definitorias sobre los mismos.
- La responsabilidad del funcionamiento del almacn,
mantenimiento de stocks y control
confeccin de movimientos de entradas y salidas depender del
encargado del almacn.
Esquema proceso del Almacn
(a) (b) (c) (d)
(a) Entrada de materiales al almacn. Control mediante partes
internos y guas de
entradas. Aprobacin. Alta en inventario permanente de materiales
o productos,
segn el caso.
(b) Salida de materiales al almacn. Control mediante partes
internos autorizados.
Baja en inventario permanente de materiales.
(c) Entrada de productos al almacn. Control mediante partes
internos autorizados.
Alta en inventario permanente de productos terminados.
(d) Salida de productos al almacn. Control mediante notas de
embarque autorizadas
y rdenes de salida aprobados y firmados por el cliente. Baja en
inventario
permanente de productos.
IDENTIFICACIN, PROTECCIN Y CUSTODIA DE LAS EXISTENCIAS
- Se asignar a personas apropiadas para que ejerzan la autoridad
y responsabilidad
sobre los bienes (recepcin, comprobacin y calidad de los
materiales; ejecucin y
control de las producciones; mantenimiento de los niveles
necesarios de stocks;
almacenamiento).
- Los empleados del almacn sern responsables de las cantidades
en existencias.
Adems, la mercanca deber tener siempre su correspondiente
documentacin
COMPRAS
ALMACEN
ALMACEN
MATERIA-
LES
PROCESO
FABRICA-
CIN
ALMACEN
PRODUC.
TERMINA-
DOS
AL CLIENTE
COMPRAS
PRODUCTOS
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
autorizada, evidenciando su entrada o salida y la inspeccin de
la misma asegurando as
su exactitud.
- Existir una cobertura de seguros apropiada que depender de la
naturaleza y valor de
las partidas que componen las existencias. Se revisar y
actualizar en base a las altas
y bajas.
- Las existencias estarn adecuadamente protegidas en almacenes
dotados de sistemas
de seguridad. An as, los materiales nunca se trasladarn sin la
debida autorizacin del
responsable correspondiente.
SEGREGACIN DE FUNCIONES
Cada una de las siguientes funciones debern de ser consideradas
como procesos
separados y, por lo tanto, sern efectuadas por personas
diferentes:
- La verificacin fsica de las existencias. Supervisin.
- El manejo y custodia de las existencias.
- El mantenimiento del registro permanente de existencias.
- La comparacin de los registros con la contabilidad
(Mayor).
OPERACIN DE ACUERDO CON POLTICAS DEFINIDAS
Se definirn u establecern polticas, procedimientos y criterios,
por escrito en el rea de
existencias, con su adecuada aprobacin por parte de la Direccin,
principalmente en
cuanto a:
- Inventarios fsicos de las existencias.
- Contabilizacin del movimiento del almacn
(entradas-stocks-salidas) y utilizacin de
cuentas adecuadas.
- Existencias que requieren provisiones.
- Mtodo de valoracin de existencias.
- Conciliaciones con contabilidad.
- Corte de las operaciones de entradas y salidas de existencias.
Reflejo en los estados
financieros.
A la vez, la entidad deber de disear un programa peridico de
verificaciones y
comprobaciones del funcionamiento de los controles y polticas
definidas, teniendo que
efectuar las siguientes pruebas:
a) Chequeo de la documentacin contable de existencias referente
a su aprobacin por
el responsable y a su enlace con el apunte a la cuenta de
existencias.
-
Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
b) Comprobacin de las verificaciones peridicas del inventario
permanente de
existencias con el almacn, investigndose las diferencias, en su
caso.
c) Verificacin de las conciliaciones de los registros
permanentes con el mayor.
d) Revisin, mediante asistencia a los conteos y pruebas de
ejecucin, de los
inventarios fsicos de existencias en cuanto a sus procedimientos
e independencia.
Control de existencias en poder de terceros.
e) Verificacin de los procedimientos entradas-salidas
stocks.
f) Comprobacin del anlisis de desviaciones entre los costos
estndar y real y de su
revisin y aprobacin por el responsable correspondiente, as como
de las
actualizaciones anuales o necesarias de los mismos.
g) Verificacin de la revisin y aprobacin de las fluctuaciones de
las diferentes tasas de
imputacin a los costos (manos de obra y dems gastos de
fabricacin) en base a los
cambios producidos.
h) Inspeccin de la realizacin de revisiones peridicas, mediante
verificaciones fsicas
de las mercancas o examen del registro de existencias, con el
objeto de identificar
existencias que necesitan provisionarse, previa aprobacin
correspondiente.
III. CONTROL CONTABLE.- Las cuentas de control que se deben
verificar en forma
selectiva son las siguientes: 20. Mercaderas, 21. Productos
Terminados, 22.
Subproductos, desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso,
24. Materias Primas
25. Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 26. Envases y
Embalajes, 27. Activos
no corrientes mantenidos para la Venta, 28. Existencias por
Recibir, 29. Desvalorizacin
de Activos Realizables.