TRICENTENARIA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC -
.CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR - .LICENCIATURA EN
CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIASEMINARIO DE CASOS DE AUDITORADOCENTE:
Lic. David Noe Morales
- NORMAS DE ETICA PROFESIONAL -.
GRUPO NUMERO TRES
ESCUINTLA, JULIO DE 2015.
2
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA - USAC -CENTRO
UNIVERSITARIO DEL SUR - CUNSUR -.FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
GRUPO No. 03
INTEGRANTES
GUISELLA JESSICA MICHELLE ANDRADE200310017ROSA MARA DEAPN SOTO
200940496LONDY CAROLINA CONTRERAS GUZMAN201045870MARIA MAGDALENA
RAMOS OVALLE201145416
NDICEINTRODUCCION3JUSTIFICACIN5OBJETIVOS6CAPITULO IETICA
PROFESIONAL1.1.ETICA:71.2.ETICA PROFESIONAL:81.3.IMPORTANCIA DE LA
ETICA PROFESIONAL81.4.CARACTERISITCAS DE LA ETICA
PROFESIONAL91.5.OBJETIVOS DE LA ETICA PROFESIONAL91.6.LA ETICA Y EL
CONTADOR PBLICO101.7.APLICACIN DE LA ETICA PROFESIONAL11CAPITULO
IINORMAS DE ETICA EN LA AUDITORA2.1NORMAS DE ETICA PARA GRADUADOS
EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA142.2 CDIGO DE ETICA
PROFESIONAL182.3CDIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA
CONTABILIDAD IFAC26CAPITULO IIIETICA PROFESIONAL COMO PERFIL
FUNDAMENTAL DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA REALIZACION DE UNA
AUDITORIA343.1REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA
AUDITORIA343.2APLICACIN PRACTICA35
CONCLUSION37RECOMENDACIN38BIBLIOGRAFA39ANEXOS40
INTRODUCCION
En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que
el fenmeno de la corrupcin est incrementndose peligrosamente,
muchos sectores de la sociedad apelan a la tica como uno de los
mecanismos ms importantes de lucha anticorrupcin.Los dilemas ticos
a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen un
efecto sobre el bienestar de un nmero de individuos o grupos.Por
eso, muchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido
principios y normas de tica, generalmente bajo la forma y
denominacin de Cdigos de tica, que son un conjunto de reglas de
conducta que ha decidido adoptar la profesin organizada de contador
pblico, primordialmente el auditor, deben adoptar y cumplir de
manera obligatoria de acuerdo al juramento profesional que hicieron
en un inicio de su carrera. El Cdigo de tica Profesional es una gua
de orientacin y formacin de criterio ante el contador; sin embargo
no reside en l la completa formacin del profesionista, los
principios fundamentales de tica se forman durante todo el proceso
de vida del ser humano.
La independencia del auditor est completamente ligada a la tica
profesional. En su Postulado II, Independencia de Criterio, el
CCPAG seala que al expresar cualquier Juicio profesional, el
contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un
criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. En pocas
palabras, el auditor debe ser independiente al emitir su opinin sin
tener ningn tipo de presin.
El presente trabajo de investigacin bibliogrfica presenta en su
captulo I el desarrollo de la tica, sus mtodos y sus diferentes
tareas, la tica profesional que es el principal tema de este
trabajo, la importancia, los objetivos, la tica profesional
aplicada en la contadura pblica y auditora, la forma en que se
aplica, y se incluye un anlisis de la importancia de la tica
profesional del contador pblico y auditor para las empresas o
personas que contratan servicios de auditora de estados financieros
y clientes potenciales, as como tambin la imagen que se tiene y que
se requiere del auditor en la realizacin de una auditora de estados
financieros.
El segundo captulo, presenta la responsabilidad del auditor de
ser tico durante el ejercicio profesional, y se incluye de manera
amplia la normativa legal aplicable al ejercicio profesional la
normativa profesional donde se ubican los cdigos de tica
profesional que debe observar el auditor en todo momento y en
cualquier actividad profesional.
El tercer captulo presenta una serie de casos prcticos en donde
el estudiante de Auditora y Contadura Pblica puede evidenciar
deferentes tipos de faltas a la normativa actual existente en
relacin a la tica profesional.
JUSTIFICACIN
Cuntas veces no hemos escuchado que el ser tico no es rentable?,
ltimamente se habla mucho de la falta de tica en los negocios, pero
hablar de tica profesional es problemtico. Algunas personas piensan
que solo siendo corruptos consiguen salir adelante, y ste es el
principio fundamental por el cual se generan los fraudes. Otras
tantas personas siguen siendo conservadoras al desarrollarse
profesionalmente y honestamente sin fallar a los valores de la
empresa en la cual laboran. El trabajo adems de ser una fuente de
ingreso, alimentacin, frustracin y amenazas, es un punto importante
para definir la identidad personal; somos lo que hacemos.
Dentro de todas las profesiones existentes, en las empresas
siempre se ha tenido la necesidad de contar con contadores pblicos
y auditores quienes deben de saber laborar en conjunto con otros
profesionistas ya que deben de aportar un confiable anlisis de la
informacin financiera de la empresa para una toma de decisiones
certera y a tiempo. Un contador pblico y auditor, no solo debe
contar con las habilidades matemticas y estadsticas; el
conocimiento administrativo, econmico y de derecho; competencias de
observacin, visin y comunicacin; liderazgo, creatividad,
cooperacin; debe contar con una gran capacidad de juicio y valores
de integridad y transparencia para evocar una buena imagen al poner
en prctica su profesin.
Por esa razn en el Proceso de Formacin de los Nuevos Auditores
se hace se suma importancia, adquirir los conocimientos necesarios
sobre las normas de tica a las que nos apegamos para que en el
desempeo profesional la prctica de efecte en forma ntegra y
transparente.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL Conocer la Normativa actual existente a cerca
de la Etica que el Contador Pblico y Auditor debe de observar en su
desarrollo profesional.
OBJETIVOS ESPECFICOS Determinar a qu se refiere la independencia
de un contador pblico y auditor como profesional segn las normas de
tica establecidas.
Establecer los principios fundamentales que debe de cumplir todo
contador pblico y auditor como profesional independiente.
Determinar el propsito de que los Profesionales de la
Contabilidad se rijan bajo un cdigo de tica.
CAPITULO IETICA PROFESIONAL
1.1. ETICA: El ser humano es el nico que puede elegir como
portarse. La personalidad, el hombre la construye mediante la
creacin de hbitos, unos hbitos que se alcanzan por la repeticin de
actos, surge entonces la tica como la reflexin sobre la calidad de
los actos personales y sociales.
Laticaes la rama de la filosofa, que estudia la forma de actuar
que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la
manera en la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias.
A menudo confundimos la moral con la tica, pero debemos recordar
que moral es el conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes
procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados
o impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la religin o
las ideologas; en cambio laticasiempre implica una reflexin terica
sobre cualquier moral, una revisin racional y crtica sobre la
validez de la conducta humana.
Alvin A. Arens seala que la tica puede definirse en un sentido
amplio como un conjunto de principios o valores morales; Ray O.
Whittingthon define la tica como el estudio del juicio moral y de
las normas de conducta[footnoteRef:1]; y la International
Federation of Accountants (IFAC) la define como una ciencia
normativa cuyo objeto es el estudio de la bondad o maldad de los
actos humanos, tanto en lo que respecta a s mismos como en funcin
de la sociedad. [1: La tica en la Auditora,
http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm]
1.2. ETICA PROFESIONAL: La tica profesional es una parte de la
tica, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales.
La tica Profesional es la tica en s aplicada al ejercicio de una
Profesin y comprende los principios de la actuacin moral de todos
sus miembros, en las circunstancias peculiares en que sus deberes
profesionales los colocan. Puede ser conceptualizada desde dos
puntos de vista: Desde el punto de vista especulativo (analiza los
principios fundamentales de la moral individual y social, y los
pone de relieve en el estudio de los deberes profesionales). Desde
el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de
conducta, el orden necesario para satisfacer el bien
comn)[footnoteRef:2]. [2: Idem]
Puede definirse como la ciencia normativa que estudia los
deberes y derechos inherentes a quienes ejercen una profesin u
oficio, una vez que han adquirido el conocimiento, las habilidades
y competencias que le identifican como tal, lo que deriva en una
toma de conciencia de responsabilidades, respeto y decoro,
dirigidos a la objetividad, integridad, confidencialidad y
excelencia, de las reglas y principios que rigen el desempeo de la
profesin.[footnoteRef:3] [3: Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos/Garca Zamora, Enrique. tica Profesional (el tercer
cantero). Primera Reimpresin. Mxico. Septiembre 2005. 229 p.]
La tica profesional se establece a partir de la idea de que
todas las profesiones, independientemente de su rama o actividad,
deben llevarse a cabo de la mejor manera posible, sin generar daos
a terceros, ni buscar exclusivamente el propio beneficio de quien
la ejerce.La tica en el terreno de la prctica profesional, es
principalmente, la aplicacin de las normas morales, fundadas en la
honradez, la cortesa y el honor.
1.3. IMPORTANCIA DE LA ETICA PROFESIONALLa tica profesional es
un valor cultural, propio de la sociedad. Los actos anti-ticos de
un profesional no afectan slo a quienes actan de esa forma, desde
luego, stas son las primeras perjudicadas, pero no son las nicas,
ya que hieren a la sociedad de dos maneras: erosionan la confianza
pblica que es el cimiento necesario para el ejercicio de toda
profesin y frustran la esperanza de un correcto servicio al que la
sociedad tiene derecho. Con la tica dentro de la profesin ayuda a
reflexionar durante el ejercicio profesional y provoca que exista
una armona entre los intereses individuales y los intereses
colectivos para la satisfaccin de ambos.
La prctica de una profesin no es slo un modo de ganarse la vida
y realizarse personalmente, sta es slo su dimensin individual.
Tambin las profesiones tienen un fin social y ste consiste en
atender adecuadamente las necesidades que la sociedad tiene y que
debe satisfacer, para posibilitar el bien comn.
1.4. CARACTERISITCAS DE LA ETICA PROFESIONALTres son las
caractersticas fundamentales de la tica profesional: Es absoluta:
Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas
extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina. Es
universal: Significa que obliga a todos los profesionales que se
encuentran en igualdad de circunstancias. Es inviolable: Significa
que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea
incumplida.
1.5. OBJETIVOS DE LA ETICA PROFESIONALLa tica profesional es
importante ya que ayuda a los profesionales a reflexionar sobre
cada uno de sus actos en el ejercicio de la profesin y crea una
cultura de responsabilidad y compromiso.Los objetivos de la tica
profesional entre los ms generales son: Procurar un grado
importante de comprensin racional de la vida moral, y por lo tanto,
hacer posible un ejercicio ms lcido de ste aspecto de la
convivencia. Ellos por cuanto permite comprender la razn de ser de
las normas morales, conocer que son socialmente necesarias,
relevantes para la buena marcha de los asuntos humanos. Hacer que
el profesional sepa el porqu de la norma moral, para posibilitar un
compromiso ms personal y autntico con sta y que se vuelva capaz de
percibir de manera muy precisa todo lo que est en juego en el
respeto a la norma. Hacer ms capaz al profesional de comprender las
normas morales que le son ajenas, pertenecientes a otra sociedad,
otra cultura, otro medio social, para pasar de la letra de la moral
al espritu que la sustenta. Contribuir decisivamente a la
consolidacin de una profesin y constituir una garanta en la
prestacin de los servicios profesionales, por medio del
establecimiento de un cdigo de tica. Servir como el control de
calidad no a un determinado producto sino a los servicios
profesionales.
1.6. LA ETICA Y EL CONTADOR PBLICO El contador pblico y auditor
debe ser, ante todo, una persona ntegra que genere confianza a la
sociedad, a la empresa, al usuario y al Estado. Juega un papel
decisivo dentro de la economa y por lo tanto debe comportarse a ese
nivel, debe proyectar su imagen a travs del trabajo, la
puntualidad, la dedicacin, la responsabilidad, el dominio de la
profesin, la actuacin permanente, el respeto, la discrecin, y la
tica en todos sus actos.
La tica profesional en el trabajo que realiza el profesional de
la contadura pblica y auditora es el conjunto de valores y
principios ticos, morales y profesionales que permiten regular la
actividad del profesional dedicado a la auditora, con el fin de
mejorar su actuacin en las empresas en las que presta sus
servicios, as como establecer la responsabilidad que ste adquiere
con el desarrollo de esa profesin.[footnoteRef:4] [4:
http://books.google.com.gt/books?id=3MyWQD7nVqEC&printsec=frontcover&hl=es&source=gbs_ge_summary_r&cad=0#v=onepage&q&f=true
Consultado el 20 de julio 2015 a las 10:30 pm]
La tica profesional en la contadura pblica y auditora supone una
garanta en la prestacin de los servicios profesionales, contribuye
decisivamente a la consolidacin de la profesin no solo por ser
expertos, sino tambin porque la profesin implica una tica, puesto
que siempre se relacionan de una forma u otra con los seres
humanos, y al ejercitar sta profesin es necesario acatar los
principios morales, en las circunstancias peculiares, y en
cualquier momento dentro del ejercicio profesional.
La tica profesional adhiere al Contador Pblico y Auditor a las
reglas o normas generales que orienta a sus miembros en sus
relaciones con los dems, para mantener un elevado nivel de desempeo
en beneficio del inters y de la felicidad del individuo y de la
sociedad. Las normas de tica profesional han sido creadas por
razones de conveniencia y costumbres de intercambio humano, son
principios de observancia general, necesaria para mantener la
actuacin adecuada de cada individuo, en calidad de profesionales y
para la prestacin de los servicios en pro del desarrollo de una
sociedad mediante la aplicacin adecuada de todos los
conocimientos.
1.7. APLICACIN DE LA ETICA PROFESIONALLa tica profesional se
ocupa de decir que los profesionales deben ser competentes y
responsables en el ejercicio de la profesin y delimita el actuar
profesional, formula ante todo los deberes y obligaciones del
profesional, aquellos que hay que exigir de todo profesional en el
desempeo de sus funciones profesionales. Lo normal es que hayan
sido escritas, y recogidas en un cdigo escrito y aprobado por el
colegio profesional.
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala ha
elaborado un cdigo de tica profesional que se aplica en la prctica
de la contadura pblica y auditora, as como tambin el Colegio de
Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de
Empresas a emitido normas de tica, ambos organismos regulan la
actividad profesional del Contador Pblico y Auditor tal como se
acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecidos
para lograr la dignificacin de la profesin, proteger a los miembros
del organismo en sus interrelaciones y asegurar que el ejercicio
profesional, en su carcter de servicio pblico, observe altos
niveles de responsabilidad.
Un cdigo de tica es una gua, una herramienta prctica de trabajo.
Es til al profesional, del mismo modo como le sirven sus principios
tericos y sus procedimientos tcnicos, ya que una profesin sin un
sistema de tica profesional, se encontrara incompleto. La tica
profesional constituye una pequea parte de un gran sistema complejo
de disciplinas que en la sociedad se ha impuesto a s misma a travs
de leyes, costumbres y normas morales, reglas de muchas clases
puestos en vigor de maneras muy diversas.
Nunca habra suficientes policas para imponer la ley, si toda la
poblacin se pusiera de acuerdo para violarla. Un cdigo de tica
profesional implica la voluntaria aceptacin de la disciplina, por
encima y ms all de las exigencias de la ley. Sirve a la alta
finalidad prctica de dar a conocer al pblico que la profesin tiene
la intencin de realizar una buena labor en beneficio de todos. En
efecto, la existencia de un cdigo sugiere que, a cambio de la
confianza que el pblico deposita en los miembros de la profesin,
stos aceptan comportarse de cierta forma en beneficio de la
sociedad.
El cdigo de tica en la profesin tiene la finalidad de
suministrar a los miembros de la profesin guas de conducta que la
experiencia del grupo ha demostrado que son las ms adecuadas para
merecer la confianza del pblico por lo tanto, las reglas de
conducta profesional de la contadura pblica y auditora persiguen
las siguientes finalidades:a) Ensear al profesional cmo conservar
una actitud adecuada, que la experiencia indica le servir para
alcanzar el xito.b) Generar en los clientes reales y potenciales la
confianza de que el contador pblico y auditor sinceramente desea
servirlos honestamente, y que antepone los servicios a la
recompensa.c) Proporciona a los terceros que utilicen los estados
financieros la seguridad de que el contador pblico y auditor ha
hecho su trabajo de conformidad con normas objetivas y criterios
independientes.
CAPITULO IINORMAS DE ETICA EN LA AUDITORIA
El contador pblico y auditor, formado en las distintas
universidades del pas, es un profesional capacitado para disear,
analizar, evaluar y auditar informacin financiera, asesorar en la
toma de decisiones y dar credibilidad a la informacin presentada
por las organizaciones, de acuerdo a la normativa vigente, basado
en principios tcnicos, ticos y de responsabilidad social.
Las caractersticas del contador pblico y auditor pueden variar
de acuerdo a cada profesional, sin embargo, es de vital importancia
que dentro de ejercicio profesional todos los contadores pblicos y
auditores sean personas ticas sin importar la especialidad que
hayan elegido ejercer.
De igual forma los contadores pblicos y auditores, deben
observar ciertas disposiciones obligatorias en el ejercicio de su
profesin como lo son:
2.1NORMAS DE ETICA PARA GRADUADOS EN CONTADURA PBLICA Y
AUDITORAEste documento fue aprobado el 27 de junio de 1986, por los
miembros de la Junta Directiva del Colegio de Economistas,
Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas, como
resultado de las conclusiones y recomendaciones a que se arribaron
en el Primer Congreso Nacional de Contadores Pblicos y Auditores
(IGCPA normas de tica). Sin embargo, en el ao 1990 dichas normas
fueron compiladas por el Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores, y desde entonces, este Instituto se ha
encargado de divulgarlas entre los profesionales de la contadura
pblica y auditora.
Las normas ticas aprobadas en aquel entonces y vigentes a la
fecha, se encuentran desarrolladas en los siguientes ocho
aspectos:
Aplicabilidad de las normas: Son de observancia general para los
Contadores Pblicos y Auditores egresados de las distintas
universidades del pas o debidamente incorporados.[footnoteRef:5]
[5: Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
Normas de tica para los Graduados en Contadura Pblica y auditora.
Guatemala ao 1986. 8 p.]
Actuacin en funcin del inters nacional: En este apartado se
regula lo relacionado con el deber de ejercer en funcin del inters
nacional, y contribuir al desarrollo del pas: para ello, la
actuacin del profesional es incompatible cuando sta implique
aceptar, administrar, avalar, representar o asesorar empresas no
autorizadas para operar en el pas, o cuando estando autorizadas sus
objetivos comprendan operaciones no reveladas en el proceso de
autorizacin o no incluidas en las licencias y concesiones. As como
tambin la obligacin de dar cumplimiento a las leyes vigentes en
Guatemala. [footnoteRef:6] [6: Idem ]
Responsabilidad hacia la sociedad: la responsabilidad del
Contador Pblico y auditor se resume de la siguiente manera:
Independencia de Criterio. Al expresar su opinin profesional, el
Contador Pblico y Auditor asume la obligacin de mantener un
criterio libre e imparcial Preparacin y calidad profesional. El
Contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de mantener su nivel
de competencia durante el ejercicio de su carrera profesional. Solo
deber contratar trabajos que l, sus asociados y su personal,
esperan poder realizar de acuerdo con su competencia profesional.
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier
servicio, se espera del Contador Pblico y Auditor un verdadero
trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las
disposiciones normativas de la profesin, que sean aplicables al
trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo, con la
intencin el cuidado y la diligencia de una persona responsable
Responsabilidad profesional. El Contador Pblico y Auditor es
responsable profesionalmente por los trabajos que se compromete a
realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de sus
asociados y su personal. Deber cimentar su reputacin en honradez,
laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto deber
observar las normas de tica en todos sus actos profesionales, as
como el decoro en la vida privada.
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios: la
responsabilidad hacia el cliente se sintetiza a continuacin:
Secreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la
obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por
ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesin, a menos que lo
autoricen los interesados, excepto por los informes que le sean
requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad competente
Obligacin a rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al
honor y dignidad profesional el Contador Pblico y Auditor que
deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o
asuntos que no cumplan con la moral. No aceptar trabajos que por su
naturaleza sean contrarios a la tica profesional, o que resulten en
menoscabo de su independencia. El Contador Pblico y Auditor se
abstendr participar en la planeacin o ejecucin de actos contrarios
a la tica, porque sean indignos, falten a la probidad o fomenten la
corrupcin administrativa, tanto en la empresa privada como en la
administracin pblica. Lealtad hacia el contratante de los
servicios. El Contador Pblico y Auditor se abstendr de aprovecharse
de situaciones de las que adquiera conocimiento, como resultado de
su ejercicio profesional, que puedan perjudicar a quien haya
contratado sus servicios. Retribucin econmica. Al acordar la
compensacin econmica que le corresponda a recibir, el Contador
Pblico y Auditor, deber tener presente que la retribucin por sus
servicios no constituye el nico y principal objetivo ni la razn de
ser del ejercicio de su profesin. Los honorarios que perciba debern
estar acorde con la naturaleza, importancia, tiempo y
especializacin requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado.
Responsabilidad hacia la profesin: norma las relaciones con los
dems integrantes del gremio. Respeto a los colegas y la profesin.
El Contador Pblico y Auditor, cuidar sus relaciones con colegas,
sus colaboradores y las instituciones que agrupan a los
profesionales de su especialidad, de manera que sus acciones no
menoscaben la dignidad de la profesin, sino que tiendan a
enaltecerla. Las relaciones entre profesionales de la contadura
pblica debern tener como bases fundamentales la solidaridad,
lealtad, cooperacin, buena fe, as como procurar el desarrollo y
superacin de la profesin. Dignificacin de la profesin a base de
calidad. Para hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la
sociedad en general una imagen positiva, consecuentemente con la
buen reputacin de la Contadura Pblica, el profesional se valdr de
su competencia y su calidad profesional, as como la promocin
institucional. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. El
Contador Pblico y Auditor que de alguna manera transmita sus
conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas
profesionales y de conducta as como contribuir al desarrollo y
difusin de los conocimientos propios de su profesin. Deber observar
las normas de tica y difundirlas entre sus alumnos, as como
promover su conocimiento. Sanciones: En este apartado las normas
sealan que se observar lo establecido en la Ley de Colegiacin
Profesional Obligatoria y los estatutos del Colegio de Economistas,
Contadores Pblicos y Auditores y Administradores de Empresas.
Interpretaciones y modificaciones: Interpretacin. Cualquier duda
sobre la interpretacin de las presentes normas sern resueltas por
el Tribunal de Honor del Colegio; y las modificaciones a las Normas
de tica, se realizaran nicamente en Asamblea General Extraordinaria
del Colegio, convocada conforme el Artculo 8 de sus Estatutos.
Vigencia: las Normas de tica cobraron vigencia a partir del 27
de junio de 1986, a excepcin de lo relacionado con el ejercicio
profesional a travs de sociedades mercantiles, que entr en vigor el
1 de octubre de 1986.
2.2 CDIGO DE ETICA PROFESIONALEl cdigo de tica profesional fue
aprobado el 14 de agosto de 2008, por los miembros de la Asamblea
General Extraordinaria celebrada en la ciudad de Guatemala y en la
ciudad de Quetzaltenango, e indica que las presentes normas fueron
elaborados por el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores de Guatemala, y se tomo como referencia los Cdigos de
tica Profesional de varios pases de Latinoamrica.[footnoteRef:7]
[7: Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
Compendio de las Disposiciones Legales, Estatuarias y
Reglamentarias. Diciembre Ao 2008. 64 p.]
El Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala consta de dos partes: en la primera se
establecen los postulados o principios de tica aplicables a la
profesin y, en la segunda parte, los artculos que desarrollan las
normas aplicables en el ejercicio profesional, las sanciones por la
infraccin o violacin de estas normas, y los procedimientos para la
sancin. Se resume a continuacin.
Postulados o principios: los fundamentos establecidos en el
Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala son:
Alcance del Cdigo de ticaPostulado IAplicacin universal del
Cdigo. Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a todo Contador
Pblico y Auditor que sea miembro activo del Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores de Guatemala, sin importar la ndole de su
actividad o especialidad, bien sea que practique el ejercicio
independiente bien sea que acte como funcionario o empleado de las
instituciones pblicas o privadas. Abarca tambin a los contadores
pblicos que, adems ejerzan otra profesin. Responsabilidad hacia la
sociedad:Postulado IIIndependencia de criterio. Al expresar
cualquier juicio profesional, el Contador Pblico y Auditor tiene la
obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e
imparcial.
Postulado IIICalidad profesional de los trabajos. Se espera del
Contador Pblico y Auditor un trabajo profesional, por lo que
siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin
que sean aplicables al trabajo especfico que est realizando. Actuar
asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia propios de una
persona responsable.
Postulado IVPreparacin y calidad del profesional. Cuando el
Contador Pblico y Auditor acepte prestar los servicios
profesionales, deber contar con la preparacin profesional y tcnica
y la capacidad para realizar las actividades profesionales.
Postulado VResponsabilidad personal. El Contador Pblico y
Auditor siempre aceptar la responsabilidad personal por los
trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin.
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios:Postulado
VISecreto profesional. El Contador Pblico y Auditor tiene la
obligacin de guardar el secreto profesional y no revelar, por ningn
motivo los hechos, datos que hubiese tenido conocimiento en el
ejercicio de su profesin, a menos que lo ordene el Juez competente
o lo establezca la ley respectiva.
Postulado VIIObligacin de rechazar tareas que irrespeten los
principios y normas de la moral. Faltar al honor y dignidad
profesional todo Contador Pblico y Auditor que directa o
indirectamente intervenga en actividades que rian con la moral.
Postulado VIIILealtad hacia el usuario de los servicios. El
Contador Pblico y Auditor se abstendr de sacar provecho de
situaciones que puedan perjudicar a quienes hayan contratado sus
servicios.
Postulado IXRetribucin econmica. Por los servicios que presta,
el Contador Pblico y Auditor se hace acreedor a una retribucin
econmica decorosa, que va de acorde con el tipo de servicio que se
preste, el tiempo que a esa labor se destine y la grado de
preparacin que se tenga.
Responsabilidad ante la profesin:Postulado XRespeto a los
colegas y a la profesin. Todo Contador Pblico y Auditor cuidar las
relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las
instituciones que los agrupan, buscar que nunca se menoscabe la
dignidad de la profesin sino que se enaltezca, y actuar con espritu
de grupo.
Postulado XIDignificacin de la imagen profesional gracias a la
calidad. El Contador Pblico y Auditor proyectar en los usuarios de
sus servicios y en la sociedad en general una imagen positiva y
prestigiosa, y se valdr fundamentalmente de su calidad profesional
y personal, apoyndose en la promocin institucional y, cuando lo
considere pertinente, podr difundir y resaltar sus capacidades,
pero sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
Postulado XIIDifusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo
Contador Pblico y Auditor que transmita sus conocimientos, tendr
como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de
conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los contenidos
propios de la profesin. Artculos o normas: las normas generales a
observar y, las especficas de conformidad a la prestacin de los
servicios, son las siguientes:
Captulo INormas generalesArtculo 1. Los Contadores Pblico y
Auditores tiene la ineludible obligacin de regir su conducta de
acuerdo a las reglas contenidas en este cdigo, las cuales debern
considerarse mnimas, pues se reconoce la existencia de otras normas
de carcter legal y moral cuyo espritu ampla la interpretacin de las
presentes.Artculo 2. Este cdigo rige la conducta del Contador
Pblico y Auditor en sus relaciones con el pblico en general, con
quien contrata sus servicios y con sus compaeros de profesin, y le
ser aplicable cualquiera que sea la forma que revista su actividad,
especialidad que realice o la naturaleza de la retribucin que
perciba por sus servicios.
En cuanto a ste captulo, trata a cerca de: El deber de aclarar a
terceros, la relacin que guarda ante quien contrata los servicios
de auditora; Objetividad de las opiniones, informes y documentos
que presente; Aceptar trabajos para los que est capacitado;
Mantener debidamente actualizados sus conocimientos profesionales;
Aplicar sus conocimientos profesionales slo en trabajos que cumplan
con la moral; Respeto hacia los colegas; Tratar apropiadamente a
sus colaboradores; El monto de la retribucin econmica; Presentacin
de los trabajos tcnicos y de publicidad; Evitar la competencia
desleal.
El Contador Pblico y Auditor deber cimentar su reputacin en la
honradez, laboriosidad y capacidad profesional, de acuerdo con los
principios y normas de la ticas. El Contador Pblico y Auditor como
profesional independiente. El Contador Pblico y Auditor debe
expresar su opinin atendiendo a los postulados y normas expresados
en el Cdigo de tica, una vez que haya dado cumplimiento a las
normas profesionales emitidas por el Colegio de Contadores Pblicos
y Auditores y que sean aplicables para la realizacin del
trabajo.
En el captulo II se refiere a la forma en que se asociar, la
responsabilidad que asumir al prestar servicios profesionales de
manera independiente el Contador Pblico y Auditor, as como tambin
el tipo de trabajo que va a realizar y la calidad de los mismos.El
Contador Pblico y Auditor como auditor externo. El Contador Pblico
y Auditor que brinda servicios profesionales como Auditor externo,
no deber participar en negocios, ocupacin o actividad que pueda
deteriorar la integridad, objetividad y buena reputacin de la
profesin, y que, como resultado, conlleve incompatibilidad con la
prestacin de los servicios profesionales. La importancia de este
captulo consiste que en todo momento se debe conservar la
independencia mental e imparcialidad de criterio y en situaciones
de amenazas se debe aplicar las salvaguardas para impedir que se
ponga en riesgo la independencia e imparcialidad en la realizacin
del dictamen de auditora.
Segn el Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores
Pblicos y Auditores de Guatemala las amenazas a la independencia
mental son: El inters personal. La autorrevisin, La mediacin, La
familiaridad y La intimidacin.No obstante de las circunstancias
descritas en el prrafo precedente, para reducir o eliminar algunos
riesgos de independencia e imparcialidad, el auditor externo deber
implementar todas las salvaguardas que se consideren necesarias. A
continuacin y a manera de ejemplo se incluyen las siguientes:
Establecer polticas y procedimientos destinados a promover el
control de calidad de los trabajos de auditora. Implantar polticas
y procedimientos que permitan la identificacin de relaciones o
intereses entre el auditor y los clientes de auditora Asegurarse de
que el personal est sensibilizado de la importancia de comunicar a
los niveles superiores del equipo de trabajo en la prctica de
auditora, cualquier asunto sobre independencia y objetividad que
les afecte; esto incluye que el personal tenga conocimiento de los
procedimientos establecidos. Involucrar a un Contador Pblico y
Auditor adicional, dentro de la misma firma, que no haya
participado en el trabajo de auditora, para que revise el trabajo
terminado u ofrezca su consejo cuando este sea necesario. Consultar
a un tercero, que puede ser un comit de consejeros independientes,
un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor. Tener rotacin del
personal de alto nivel asignado a trabajos anuales recurrentes con
un mismo cliente. Fijar polticas y procedimientos para evaluar si
ciertos riesgos, en circunstancias especficas, pueden ser
considerados como de poca importancia.
El Contador Pblico y Auditor como consultor tributario. Cuando
se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se
debern evaluar y presentar las opciones al cliente, las cuales
debern ser congruentes con las leyes tributarias de Guatemala y no
han de obstruir de ninguna manera la integridad y objetividad
profesional.El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio
profesional como asesor tributario rechazar la ejecucin de aquellos
trabajos que puedan suponer un menoscabo en la calidad del servicio
que presta, o que contravengan la tica profesional y los principios
deontolgicos recogidos en el Cdigo de tica El Contador Pblico y
Auditor en los Sectores Pblico y Privado. Cuando el Contador Pblico
y Auditor desempee un cargo en los sectores privado o pblico no
deben participar en la planeacin o ejecucin de actos que puedan
calificarse como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten
la corrupcin en la administracin de los negocios o de la cosa
pblica. Asimismo, el Contador Pblico y Auditor no debe solicitar ni
aceptar comisiones ni obtener ventajas econmicas directas o
indirectas por la recomendacin que haga de servicios profesionales
o de productos a la empresa o dependencia a la que presta sus
servicios. El Contador Pblico y Auditor en la Docencia. El Contador
Pblico y Auditor que acepte impartir una ctedra debe estar
consciente de que, como docente, se esperan de l las caractersticas
de competencia, iniciativa personal, responsabilidad, dedicacin y
compromiso. De igual manera, al impartir la ctedra, debe orientar a
sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, sea cual
fuera la materia en que se desempeen, acten con estricto apego a
las normas de tica profesional. Infracciones y Sanciones. Conforme
al Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, Toda accin u omisin que implique violacin
de normas de tica profesional, dispuestas por ste Cdigo constituye
infraccin que ser sancionada por el Tribunal de Honor. En el
artculo 56 del Cdigo en mencin, se establecen como sanciones las
siguientes: Amonestacin privada: el Tribunal de Honor cursar a la
junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores la
sancin acordada, para que amoneste en forma privada al profesional
que ha sido sancionado. Amonestacin Pblica: el Tribunal de Honor
cursar a la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de
Guatemala la resolucin tomada respecto a la amonestacin a que se
haya hecho acreedor un profesional de la Contadura Pblica.
Suspensin temporal. El Tribunal de Honor podr resolver la suspensin
temporal de un profesional de la Contadura Pblica, la cual ser no
menor de 6 meses ni mayor de 6 aos. Suspensin definitiva: la
suspensin definitiva implica la prdida de la condicin de colegiado
activo, siempre y cuando las faltas a la tica sean relacionadas con
la profesin del Contador Pblico y Auditor y, adems, que la decisin
haya sido tomada por las dos terceras partes de los miembros del
Tribunal de Honor y ratificada por la Asamblea General con el voto
de, por lo menos, el 10% del total de colegiados activos.Las
resoluciones que contengan la amonestacin pblica, la suspensin
temporal o la suspensin definitiva debern ser publicadas por la
Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala, en el plazo de dos meses de recibidas, en el Diario
Oficial y en otro de los de mayor circulacin del pas y comunicadas
a todos los miembros del Colegio.Vigencia. El Cdigo de tica
Profesional del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de
Guatemala, fue publicado en el Diario Oficial el 19 de septiembre
de 2008, y entro en vigencia ocho das despus de su publicacin.
2.3CDIGO DE ETICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD IFACEste
cdigo de tica para profesionales de la contabilidad publicado por
el Concejo de Normas Internacionales de tica para Contadores
(International Ethics Standards Board for Accountants IESBA-) de la
Federacin Internacional de Contadores (International Federation of
Accountants), ha sido traducido al espaol por el Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de Espaa en marzo de 2010 y se
reproduce con permiso de la -IFAC-.Dichos pronunciamientos, tienen
como objetivo regular el ejercicio profesional tico del contador
pblico y auditor, con lo cual se busca el desarrollo y
enriquecimiento en todo el mundo de la profesin contable con normas
armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad,
consistentemente altas para el inters pblico y poder contribuir al
desarrollo de las economas internacionales. A fin de lograr esta
misin, la IFAC ha establecido el Consejo de Normas de tica para
Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su propia
autoridad, normas ticas de alta calidad.[footnoteRef:8] [8:
Federacin Internacional de Contadores. 2007. Cdigo de tica para
Contadores Profesionales. Ao 2012. 260 p.]
El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio profesional debe
someterse a los lineamientos establecidos en este Cdigo de tica,
los cuales se agrupan en tres partes que se describen a
continuacin:
Parte A: aplicacin general del cdigo. En esta parte del Cdigo de
tica se describen los principios fundamentales a ser observados por
el Contador pblico y Auditor para identificar y evaluar las
amenazas con relacin a estos principios y poder aplicar
salvaguardas para eliminarlos o reducirlos a un nivel
aceptable.Introduccin y principios fundamentales. Una caracterstica
que distingue a la profesin contable es su aceptacin de la
responsabilidad de actuar para el inters pblico. Por lo tanto, la
responsabilidad no es exclusivamente satisfacer las necesidades de
un cliente o empleador en lo individual.Integridad. El principio de
integridad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a
ser francos y honestos en las relaciones profesionales y
empresariales. La integridad tambin implica convenios justos y
veracidad, el profesional de la contabilidad no se asociar a
sabiendas con informes, declaraciones, comunicaciones u otra
informacin cuanto estime que la informacin contiene alguna
informacin falsa o fue proporcionada de manera irresponsable o se
omita alguna informacin que debe ser incluida para no inducir a
error Objetividad. El principio de objetividad impone una obligacin
a todos los Contadores profesionales de no comprometer su juicio
profesional por conflictos de inters o la indebida influencia de
otros.Competencia y diligencia profesional. Impone la obligacin a
todos los Contadores profesionales. (a) Mantener el conocimiento y
habilidades profesionales al nivel que se requiere para asegurar
que los clientes o empleadores reciban un servicio profesional
competente. (b) Actuar con diligencia de acuerdo con las normas
tcnicas y profesionales aplicables cuando preste servicios
profesionales. Confidencialidad. El principio de confidencialidad
impone una obligacin a los profesional de la contabilidad a
abstenerse de: revelar, fuera de la firma o de la institucin para
la que trabaja, informacin confidencial obtenida como resultado de
las relaciones profesionales o empresariales, sin la autorizacin
apropiada y especfica, a menos que haya un derecho o deber legal o
profesional de hacer la revelacin. Comportamiento profesional. El
principio de conducta profesional impone la obligacin a los
profesionales de la contabilidad de cumplir con las leyes y
regulaciones relevantes y de evitar cualquier accin que pueda traer
descrdito a la profesin, esto implica: (a) efectuar afirmaciones
exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, sobre su
capacitacin, o sobre la experiencia que poseen. (b) Realizar mencin
despreciativa o comparacin sin fundamento en relacin con el trabajo
de otros.
Parte B: Profesionales de la contabilidad en el ejercicio. Este
apartado se refiere a los aspectos vinculados con los principios
fundamentales a ser considerados por el profesional de la
contabilidad en ejercicio y proporciona diversos tipos de
salvaguardas aplicadas en circunstancias de algunas amenazas que
podran darse durante el ejercicio, (en la prctica
pblica):Introduccin. Un Contador profesional en la prctica pblica
no deber participar en ningn negocio, ocupacin o actividad que
deteriore o pudiera deteriorar la integridad, objetividad o la
buena reputacin de la profesin y que, como resultado, fuera
incompatible con la prestacin de servicios profesionales.Asimismo,
deber considerar que el cumplimiento de los principios
fundamentales pudiera ser, potencialmente, amenazado por una amplia
gana de circunstancia. Muchas de las amenazas caen dentro de las
siguientes categoras. Inters propio Autorrevisin Abogaca
Familiaridad IntimidacinEn virtud de lo anterior, las salvaguardas
que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable
caen dentro de dos amplias categoras: Salvaguardas instituidas por
la profesin o por disposiciones legales. Salvaguardas en el
ambiente de trabajoNombramiento profesional. En esta seccin 210 de
este cdigo nos indica: Aceptacin del cliente. Antes de aceptar la
relacin con un nuevo cliente, el profesional de la contabilidad en
ejercicio deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Aceptacin de
encargos. Un profesional de la contabilidad en ejercicio deber
estar de acuerdo en prestar slo aquellos servicios en los que tenga
competencia para desempear. Cambios en el nombramiento. Un
profesional de la contabilidad en ejercicio a quien se pide
reemplazar a otro, o quien est considerando hacer una propuesta
para un trabajo que actualmente esta nombrado otro profesional de
la contabilidad en ejercicio, deber determinar si hay alguna razn,
profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, tal como
circunstancias que amenacen el cumplimiento de los principios
fundamentales. Conflictos de inters. Un profesional de la
contabilidad en ejercicio deber tomar medidas razonables para
identificar las circunstancias que pudieran plantear un conflicto
de inters y dependiendo de la circunstancias que origine el
conflicto, evaluar la importancia y cuando sea necesario aplicar
salvaguardas para eliminarlo o reducirla a un nivel aceptable
Segundas opiniones. Las situaciones en las que se pide a un
contador profesional en la prctica pblica que rinda una segunda
opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad,
auditora, informacin o de otro tipo a circunstancias especficas o a
transacciones por o en nombre de una compaa o una entidad que no es
un cliente actual, pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de
los principios fundamentales Honorarios y otros tipos de
remuneracin. Al entrar en negociaciones respecto de servicios
profesionales, un contador profesional en la prctica pblica puede
proponer cualquier honorario que considere apropiados. El hecho de
que un Contador profesional en la prctica pblica pueda proponer
honorarios ms bajos que otros, no es en s mismo falta de tica. No
obstante, puede haber amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales causados por el nivel de honorarios propuestos.
Marketing de servicios profesionales. Cuando un profesional de la
contabilidad en ejercicio solicita un nuevo trabajo a travs de
anuncios u otras formas de marketing, puede haber amenazas
potenciales al cumplimiento de los principios fundamentales, si
comercializan los servicios, logros o productos en una forma que
sea inconsistente con dicho principio. Regalos e invitaciones. Un
cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones a un profesional de
la contabilidad en ejercicio, o a un familiar inmediato o cercano.
Dicho ofrecimiento ordinariamente da origen a amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales. La existencia de una
amenaza y la importancia de la misma dependern de la naturaleza,
valor e intencin del ofrecimiento. Custodia de los activos de
clientes. Un profesional de la contabilidad en ejercicio no deber
asumir custodia de dinero ni de otros activos del cliente, a menos
que se lo permita la ley, si es as, cumplir con cualquier deber
legal adicionales impuestos a un profesional de la contabilidad en
ejercicio que retenga dichos activos. Objetividad Todos los
servicios. Un profesional de la contabilidad en ejercicio deber
considerar, cuando preste cualquier servicio profesional, si hay
amenazas al cumplimiento del principio fundamental de objetividad,
que resulten de tener intereses o relaciones con, un cliente, sus
directores, funcionarios o empleados.Independencia. Encargos que
proporcionan un grado de aseguramiento. En el caso de un trabajo
que proporciona un grado de aseguramiento ste es del inters pblico
y, por tanto, este Cdigo de tica requiere que los miembros del
equipo de aseguramiento, las firmas y, cuando sea aplicable, las
firmas de la red, sean independientes de los clientes del trabajo
que proporcionan un grado de aseguramiento. Asimismo, el Cdigo de
tica hace referencia a que la independencia requerida es de tipo
mental y en apariencia.
Parte C. Profesional de la contabilidad en la empresa. En el
presente apartado del Cdigo de tica seala el comportamiento de los
profesionales de la contabilidad en la empresa, en consecuencia, se
recomienda que el profesional de la contabilidad en la empresa
mantenga una especial atencin ante la existencia de circunstancias
y relaciones en las que pueda originar amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales.Introduccin. Los
inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la
comunidad de negocios, as como los gobiernos y el pblico en
general, pueden apoyarse en el trabajo de un profesional de la
contabilidad. Los Contadores profesionales empleados pueden ser
responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparacin y
presentacin de informacin financiera y de otro tipo, en la que
puedan confiar tanto las organizaciones que los emplean como otros
terceros. Pueden tambin ser responsables de prestar una
administracin financiera efectiva y asesora competente en una
variedad de asuntos relacionados con los negocios. Es posible que
el profesional de la contabilidad en la empresa ocupe un puesto
elevado en una entidad. Cuando ms elevado sea el puesto, mayores
sern su capacidad y las oportunidades de influir en hechos,
prcticas y actitudes. Por lo tanto, se espera que un contador
profesional empleado promueva en la organizacin que lo emplea una
cultura basada en la tica, que enfatice la importancia que la alta
direccin otorga al comportamiento tico. El profesional de la
contabilidad en la empresa no realizar a sabiendas ningn negocio,
ocupacin u actividad que dae o pueda daar la integridad, la
objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, por tanto,
sea incompatible con los principios fundamentales A causa de las
amenazas que enfrentan los profesionales de la contabilidad se
deben aplicar las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un
nivel aceptable las cuales pueden ser de dos categoras:
Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin.
Salvaguardas en el ambiente de trabajo.Posibles conflictos. Un
profesional de la contabilidad en la empresa cumplir con los
principios fundamentales. Puede ocurrir, sin embargo que entren en
conflicto las responsabilidades del profesional de la contabilidad
de la empresa con respecto a la entidad a la que trabaja y sus
obligaciones de cumplir con los principios
fundamentales.Ordinariamente, un contador profesional empleado
deber apoyar los objetivos legtimos y ticos establecidos por el
empleador y las reglas y procedimientos elaborados para soportar
esos objetivos. No obstante, cuando est amenazado el cumplimiento
de los principios fundamentales, un contador profesional empleado
debe considerar una respuesta a las circunstancias. Preparacin y
presentacin de informacin. El profesional de la contabilidad en la
empresa, a menudo est involucrado en la preparacin y presentacin de
informacin que puede hacerse pblica o usarse para otros dentro o
fuera de la organizacin que los emplea.Esta informacin puede
incluir informacin financiera o administrativa, un profesional de
contabilidad empleado de la empresa deber preparar o presentar esta
informacin de manera razonable, honesta y de acuerdo con normas
profesionales relevantes, de modo que la informacin se entienda en
su contexto.
Actuacin con la especializacin suficiente. El principio
fundamental de competencia y diligencia profesional requiere que un
profesional de la contabilidad emprenda slo tareas importantes para
las que tenga, o pueda obtener, suficiente entrenamiento especfico
o experiencia. Asimismo, no inducir a error, de manera intencional
a un empleador en relacin con su nivel de experiencia, ni deber
dejar de buscar el consejo y ayuda de un experto, cuando lo
necesite. Intereses financieros. Los profesionales de la
contabilidad en la empresa puede tener intereses financieros, o
pueden tener conocimiento de intereses financieros de familiares
inmediatos o cercanos, que podran, en ciertas circunstancias, dar
origen a amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales.
Incentivos. Los incentivos pueden ser en dos sentidos, de recibir o
hacer ofrecimientos.Recibir ofertas: Es posible que se ofrezca un
incentivo a un profesional de la contabilidad en la empresa o un
familiar cercano puede recibir ofertas de incentivos. Los
incentivos pueden adoptar diversas formas, incluido regalos,
invitaciones, tratos preferentes, pero se crean amenazas de inters
personal a la objetividad o a la confidencialidad cuando se ofrece
un incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o
decisiones, estimular comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener
informacin confidencial. Hacer ofertas: Un profesional de la
contabilidad en la empresa puede estar en una situacin en que se
espere que ofrezca un incentivo, o exista otro tipo de presiones en
ese sentido con el fin de influir en el juicio profesional o en el
proceso de toma de decisiones de una persona o entidad con el fin
de obtener informacin confidencial. El profesional de la
contabilidad en la empresa no deber ofrecer un incentivo para
influir de manera impropia en el juicio profesional de un tercero.
Es importante mencionar que la Parte C del Cdigo de tica de IFAC
para profesionales de la Contabilidad, establece claramente que
este cdigo es de observancia para los profesionales que prestan los
servicios profesionales en forma dependiente de una empresa,
organizacin gubernamental y entidades sin nimo de lucro; en el
mbito de Guatemala pude considerar a quienes ejercen la profesin
como auditores internos y/o empleados del gobierno.El Cdigo de tica
para profesionales de la contabilidad emitido por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC, en ingles). Cobro vigor el 1 de
enero de 2011
CAPITULO IIIETICA PROFESIONAL COMO PERFIL FUNDAMENTAL DEL
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA
3.1REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA AUDITORIA
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes
relativos a los trabajos de auditora. Segn se discute en la NIA
220, control de calidad para auditoras de informacin financiera
histrica, los requisitos ticos relativos a auditoras de estados
financieros ordinariamente comprenden las partes A y B del Cdigo de
tica para Contadores Profesionales, de la Federacin Internacional
de Contadores (el cdigo de IFAC) junto con los requisitos
nacionales que sean ms estrictos, que incluyen:a) Integridadb)
Objetividadc) Competencia y diligencia profesionald)
Confidencialidade) Comportamiento profesionalLa NIA 220 identifica
los principios fundamentales de tica profesional establecidos por
las partes A y B del cdigo de IFAC y expone las responsabilidades
del socio del trabajo respecto de los requisitos ticos. La NIA
reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los
sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades
respecto de los procedimientos de control de calidad aplicables al
trabajo particular de auditora (por ejemplo, en relacin con las
capacidades y competencia del personal, a travs de su reclutamiento
y entrenamiento formal; con la independencia, mediante la
acumulacin y comunicacin de informacin relevantes sobre la
independencia; mantenimiento de las relaciones con el cliente por
medio de la aceptacin y sistemas de continuacin; y con la adhesin a
requisitos reguladores y legales mediante el proceso de monitoreo),
a menos que la informacin provista por la firma u otras partes
sugiera lo contrario.
3.2APLICACIN PRACTICA
3.2.1 CASO 1El licenciado Saul Salguero, quien recientemente se
gradu de Contzador Pblico y Auditor, es contratado por una empresa
Comercializadora de productos alimenticios para realizar la
auditoria de Estados Financieros al 31 de diciembre de 2014, al
momento de estar en su fase de revisin, detecta que la mayora de
los productos que comercializa la empresa, han sido adquiridos
ilegalmente, y que las cifras que presentanlos estados financieros
en relacin al inventario, es menor a la existencia valorada de
producto, y adems, determina que la mayora de productos estn
vencidos o en mal estado. El C.P.A. sabe que su hermano es
distribuidor exclusivo de estos productos y que le han dado
beneficios econmicos muy buenos, adems a l le han ofrecido hacer
esa auditora, no solo por un ao, si no tambin por los prximos cinco
aos. Indicar que posicin tomara ante tal situacin y mencione el
porqu de la misma en atencin a las normas de tica vigentes.
Solucin Como parte principal se basa en su reputacin, honradez,
laboriosidad y capacidad profesional, en sus actos profesionales
como en su vida privada. Optara por rechazar tareas que no cumplan
con la moral. El CPA para poder realizar la auditora de los estados
financieros debe tener independencia mental de la empresa. En este
caso el auditor es hermano de uno de los distribuidores de la
comercializadora, esto podra presentar un problema a la hora de
presentar un informe final, ya que el hermano podra influir en su
opinin como profesional. As mismo antes de aceptar un contrato
profesional (por ejemplo el contrato de 5 aos) debe de estar
consciente de que si no es capaz de realizarlas no puede continua
con dicha auditora . El CPA adems, deber dejar constancia de las
anomalas que present la comercializadora en el dictamen final
3.2.2 Caso 2
El Seor Marlon Ren Aldana es propietario de la empresa
denominada La Chabelita. Este seor ha tenido serios problemas
porque el contador que le lleva sus libros contables y todo lo
relacionado a los pagos fiscales ha demostrado ser una persona
irresponsable, Debido a esto la SAT le informa que tiene pendientes
varios pagos. Si usted trabaja como auditor en la SAT y el le pide
favor que lo ayude a efectuar ajustes y no pagar lo que
corresponde, cual sera su posicin ante tal requerimiento.
SolucinComo CPA tiene obligacin de no aceptar tareas que no
cumplan con la morl. Al momento de aceptar un trabajo del seor
Aldana se estara faltando a la responsabilidad que se tiene con
empresa que no contrat por lo que se debe de rechazar la ejecucin
de actos contrarios a la tica.
3.2.3 Caso 3
El seor Transito Lobos, CPA. Trabaja como Gerente financiero en
una comercializadora pero una empresa pequea le pide que realice
una Auditora Financiera a esta ultima, el tiene su propio empleo y
para obtener unos ingresos extras, acepta la oferta y le pide a un
amigo suyo que es perito contador que la realice y por considerarla
pequea, el seor Lobos, no evala los procedimientos de control, solo
le pide a su amigo que verifique sis estn correctas las sumas y con
base a ese trabajo da su opinin. Como considera lo actuado.
Solucin
Actu de manera incorrecta, en primer lugar con falta de calidad
profesional y responsabilidad profesional, No realizo un examen
suficiente a los documentos ni efectu evaluacin de control interno
por lo que no puede fundamentar su opinin.
CONCLUSION
La independencia del Contador Pblico y Auditor segn los
establecido en los Cdigos de tica, se refiere a la Actitud mental
que permite expresar una conclusin sin influencias que comprometan
el juicio profesional, permitiendo que una persona acte con
integridad, objetividad y escepticismo profesional.
Todo Contador Pblico y Auditor debe cumplir en todo momento con
los principios de Integridad, Objetividad, Competencia y
Diligencias Profesionales, confidencialidad y Comportamiento
Profesional
El propsito primordial de que los profesionales de la
Contabilidad se rijan bajo un cdigo de tica es mejorar las garantas
de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional
RECOMENDACIN
El contador Pblico y Auditor tiene la obligacin de sostener un
criterio libre de conflicto de intereses e imparcial al emitir su
opinin sin tener ninguna presin poltica, religiosa, o familiar por
mencionar algunas; adems de no relacionar sentimientos personales o
inters del grupo al que pertenece.
La Auditoria es una actividad independiente, de aseguramiento y
consulta por lo que es necesario y apropiado que el profesional de
la contabilidad base su desempeo en principios fundamentales que
guien la conducta tica de la practica contable
Todo Contador Pblico y Auditor, debe de conocer ambos cdigos de
tica, definir sus diferencias y similitudes para el estricto
cumplimiento de los mismos
El contador pblico y auditor, debe basar su desempeo profesional
en normas ticas que denoten capacidad de juicio y valores de
integridad y transparencia para evocar una buena imagen al poner en
prctica su profesin
BIBLIOGRAFA
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala.
Compendio de las Disposiciones Legales, Estatuarias y
Reglamentarias. Diciembre Ao 2008. 64 pag. Federacin Internacional
de Contadores. 2007. Cdigo de tica para Contadores Profesionales.
Ao 2012. 260 p. Gomar Gmez, Berumen, tica del ejercicio
profesional, novena reimpresin, Mxico, ao 2006 p. 142 Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Normas de tica para
los Graduados en Contadura Pblica y auditora. Guatemala ao 1986. 8
p.
PAGINAS WEB
http://www.ifac.org/ Consultado el 20 de julio 2015 a las 2.00
pm www.igcpa.org.gt Consultado el 20 de julio 2015. A las 11:00 am
www.ccee.org Consultado el 19 de julio 2015. A las 2:30 pm
www.ccpa.org.gt Consultado el 20 de julio 2015. A las 11:35 pm
www.ifac.org/translations. Consultado el 20 de julio 2015. A las
3:30 pm
ANEXOS
Anexo 1.