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Groupe institut suprieure de Commerce
Et dAdministration des Entreprises
Centre de Casablanca
Mmoire de fin dtudes
Option : audit, comptabilit et contrle de gestion
Lthique en audit :
La comptence thique des auditeurs lgaux au Maroc
Cas KPMG
Rdig par : RHOUNI WISSAM
Encadr par : Mr. CHARAF KARIM
Anne universitaire : 2013 2014
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2
Remerciement
Je tiens tmoigner ma gratitude envers ALLAH, sans qui je naurais
pas atteint ce
stade : ce mmoire reprsente laboutissement de mes tudes. En
effet, La ralisation de ce
travail ntait pas possible sans la contribution dun nombre
important de personnes.
Je tiens remercier dans un premier lieu ma famille qui ma
soutenu tout au long de
mon parcours scolaire. Aussi, je remercie infiniment toute
lquipe pdagogique de linstitut
suprieur de commerce et dadministration des entreprises ISCAE et
spcialement les
professeurs responsables de la formation Audit comptabilit et
contrle de gestion pour la
qualit de la formation et les conseils fournies.
Ainsi, je remercie profondment mon professeur encadrant monsieur
CHARAF Karim
pour sa disponibilit tout au long des sances dencadrement, son
soutien pdagogique et ses
conseils qui ont t utiles pour russir ce mmoire. Je remercie
aussi monsieur Thierno
Hamidou SOW et madame SEBBAR Sofia pour leur contribution.
En plus, je remercie en grande partie monsieur MALAOUI Mohamed,
pour son aide.
Ensuite, je remercie galement monsieur FRAIHA Mostapha, grant
associ de KPMG, pour
son accueil et sa confiance qui ma accord durant la priode de
stage.
Je tiens tmoigner toutes mes reconnaissances aux personnes qui
travaillent KPMG
pour laide apporte afin daboutir mes questionnaires.
En fin, jadresse mes plus vifs remerciements tous ceux qui ont
contribu de prs ou
de loin la bonne ralisation de ce mmoire.
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3
Sommaire
REMERCIEMENT
..................................................................................................................
1
LISTE DES
FIGURES.............................................................................................................
4
LISTE DES TABLEAUX
........................................................................................................
4
GLOSSAIRE.............................................................................................................................
3
INTRODUCTION
....................................................................................................................
5
PARTIE 1 : REVUE LITTERAIRE...7
I. AUDIT, CONTEXTE ET OBJECTIF :
........................................................................................
7 1- LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
.....................................................................................
7 2- OBJECTIF DE LAUDIT
.........................................................................................................
10 3- LE SENS DES RESPONSABILITES DE LAUDITEUR :
............................................................... 11
4- LA NATURE DE LA RELATION DAGENCE :
...........................................................................
12 II. FONDEMENT DU SYSTEME ETHIQUE
:................................................................................
13 1- ETHIQUE, MORALE ET DEONTOLOGIE :
................................................................................
13
2- LES COURANTS PHILOSOPHIQUES DE LETHIQUE :
............................................................... 15
3- ETHIQUE DES AFFAIRES :
.....................................................................................................
19
4- QUEL INTERET POUR NOTRE RECHERCHE :
..........................................................................
21
III. LIMPACT DU
REFERENTIEL..............................................................................................
22 1- LE ROLE DU REFERENTIEL SUR LETHIQUE DE LAUDITEUR :
............................................... 22 2- LES
COMPETENCES DE LAUDITEUR SELON LIIA :
.............................................................. 24
3- CODE DE DEONTOLOGIE DAUDIT APPLIQUE AU MAROC :
................................................... 26 4- LADHESION
DU MAROC A LIFAC :
...................................................................................
27
PARTIE 2 : PROGRAMME DE
RECHERCHE................................................................
29
I. CHOIX DE LA METHODE :
..................................................................................................
29 1- LA METHODE QUANTITATIVE :
............................................................................................
30
2- LA METHODE QUALITATIVE :
..............................................................................................
33
3- PRENTATION DU TERRAIN D'ETUDE...37
II. RESULTAT DE LETUDE
.....................................................................................................
35 1- LES RESULTATS DE LETUDE QUANTITATIVE :
....................................................................
36 2- LES RESULTATS DE LETUDE QUALITATIVE :
.......................................................................
45 III. RECOMMANDATION
..........................................................................................................
47 1- RECOMMANDATION STRATEGIQUE :
..................................................................................
47
2- RECOMMANDATION INSTITUTIONNELLE :
..........................................................................
48
3- RECOMMANDATION TECHNOLOGIQUE :
..............................................................................
48
CONCLUSION
.......................................................................................................................
49
APPORT PERSONNEL
........................................................................................................
50
DIFFICULTES
RENCONTREES........................................................................................
50
BIBLIOGRAPHIE
.................................................................................................................
51
ANNEXES
...............................................................................................................................
54
RESUME
.................................................................................................................................
60
MOTS CLES
...........................................................................................................................
60
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4
Liste des figures
FIGURE 1.1 : DEMARCHE GENERALE DAUDIT
..........................................................................................................
9
FIGURE 2.1 : TAXINOMIE DES IDEOLOGIES ETHIQUES (FORSYTH, 1980)
........................................................ 16
FIGURE 1.1 : ETAPE DE LA METHODOLOGIE DE RECHERCHE QUANTITATIVE
........................................... 30
FIGURE 1.2 : LES ETAPES A SUIVRE POUR LA METHODOLOGIE
QUALITATIVE ........................................... 33
FIGURE 2.1 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GENRE
.................................................................
36
FIGURE 2.2 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE NIVEAU
DETUDES ........................................... 37
FIGURE 2.3 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GRADE
.................................................................
38
FIGURE 2.4 : FREQUENCE DES DILEMMES ETHIQUES
...........................................................................................
41
Liste des tableaux
TABLEAU 1.2 : POPULATION INTERROGEE
............................................................................................
32
TABLEAU 2.1 : RESUME DE LOBJECTIF DE LETUDE
........................................................................
35
TABLEAU 2.2 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GENRE
......................................... 36
TABLEAU 2.3 : REPARTITION POPULATION SELON LE NIVEAU DETUDES
................................ 37
TABLEAU 2.5 : CONFORMITE DES
REPONSES........................................................................................
39
TABLEAU 2.6 : DEGRE DE DIFFICULTE EN REPONSE AUX SCENARIOS
........................................ 40
Glossaire
IFAC Fdration international des comptables
IFRS International Financial reporting standards
IAASB Organisme American de normalisation comptable
OEC Ordre des experts comptables au Maroc
CGNC Code gnral de normalisation comptable au Maroc
SA Socit anonyme dont la responsabilit des associs est
illimite
SARL Socit a responsabilit limite aux apports des associs
DHS La devise utilise au Maroc, dirham marocain
IIA Institution de laudit interne
CRIPP cadre de rfrence international des pratiques
professionnelles
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5
Introduction
Dans le monde des affaires, les actionnaires cherchent toujours
maximiser la rentabilit de
leurs capitaux propres tout en protgeant leur patrimoine
personnel contre les dtournements
de fond, pour se faire une personne sense tre indpendante de
lentreprise intervient en ce
sens savoir lauditeur, une personne professionnelle et comptente
utilisant un ensemble de
techniques dinformations et dvaluation dans lobjectif de porter
un jugement positif et
indpendant en faisant rfrence des normes exiges par un rfrentiel
sur lvaluation ,
lapprciation , la fiabilit et lefficacit des procdures de
gestion dune organisation.
Aprs laffaire du scandale financier de Enron, les bailleurs de
fonds et aussi lEtat ont perdu
la confiance confie aux auditeurs lgaux, ce qui a remit en cause
lindpendance et la
comptence thique des auditeurs dans le monde entier. Donc, la
rvision des lois et des codes
thiques est devenue une ncessit afin dviter la reproduction des
scandales financiers.
Le mot thique sest introduit nouvellement dans le monde des
gestionnaires, des managers et
des auditeurs. Mais, son usage nest pas considrer comme une
obligation pour la totalit de
ces personnes, certaines personnes utilisent le mot thique comme
objectif daffirmation
normative pour tre en respect de la morale thique. Lintrt de
cette affirmation est de
montrer quune entreprise respecte la morale thique, ce qui
rejoint lobjectif de
dveloppement dimage de marque et donc attirer de nouveaux marchs
afin daugmenter la
rentabilit financire, dans ce cas, on peut dire que lthique nest
quun outil damlioration
des rsultats des entreprises.
Ainsi, peu de recherches ont t faites au Maroc pour dmontrer la
comptence thique des
auditeurs marocains contrairement la France (Christine Nol et
Cathy Krohmer, 2010, O
Charpateau, 2009).
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6
De ce fait, cette thse permettra de rpondre la problmatique
suivante : est ce que lthique
est une comptence cl des auditeurs lgaux au Maroc ? Ce mmoire
permettra aussi
dexplorer dautres questions :
Quel est le principe du mtier de lauditeur ?
Quel est le principe de la morale thique dans les affaires et
exactement en audit?
Les auditeurs marocains ont ils une comptence thique qui va leur
permettre
de fournir un travail de qualit ? Et ce quils sont influencs ou
pas par leur avis
personnel ?
Quelles sont les mesures mettre en uvre pour fournir un travail
daudit fiable
et indpendant ?
Afin de rpondre cette problmatique, il est ncessaire de traiter
le sujet en deux parties, la
premire partie se prsente comme une revue littraire qui consiste
collecter toutes les
informations ncessaires la bonne dmarche de la thse. En suite,
dans la deuxime partie,
nous allons essayer de collecter des informations sur lthique
des auditeurs marocains grce
des entretiens exploratoires et des questionnaires que nous
allons effectuer dans un cabinet
de commissariat aux comptes. Les rsultats collects seront
analyss afin de trouver une
rponse plus approprie cette problmatique.
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7
Partie 1 : revue littraire
I. Audit, contexte et objectif :
Avant de commencer le travail de recherche sur la comptence
thique des auditeurs lgaux
au Maroc, il est ncessaire de dfinir et dexposer dune part le
contexte du travail savoir le
principe de laudit et dautre part la responsabilit de lagent qui
exerce laudit appel un
auditeur, cette partie permettra de mieux comprendre lampleur de
la problmatique laquelle
on sintresse dans notre mmoire.
1- Laudit comptable et financier
1.1 Historique :
Laudit est apparu en France sous le titre vrification comptable
grce au mtier dexpertise
comptable. En effet, la cration de louvrage doctrine par lordre
des experts comptables en
1965 a fait ressortir le mot Audit au domaine de vrification
comptable, ce mot dorigine
latine a vu le jour par la suite chez les Anglo-Saxons avant
quil soit si connu dans le monde
entier. En effet, pour sassurer de la sincrit et la fiabilit des
oprations comptables ralises
par les entreprises et donc ne pas induire en erreur les futurs
investisseurs en leur donnant une
image qui ne soit pas fidle de lentreprise ; le travail de
lauditeur devient une obligation et
non pas un choix pour des entreprises qui respectent certains
critres dicts par la loi sur les
socits, (OBERT et MAIRESSE, 2010). Quant au contexte de laudit
comptable et
financier, ce dernier a connu plusieurs mutations au niveau
mondial. Ainsi plusieurs facteurs
marquent ce contexte : linternationalisation et laccroissement
de la taille des entreprises ,
la vague de nombreux scandales financiers , Crise de confiance
des investisseurs ,
renforcement du rle interventionniste des autorits rglementaires
et lgales et enfin
lapparition de nouveaux types daudit (ALBOUAINI e CARASSUS,
2009). Ces
changements ont nanmoins t accompagns par un renouvellement de
notion de
comptence en audit (BERTIN, 2002). Tous ces changements ont eu
comme rsultat la
rvision des lois concernant laudit et la publication de nouveau
code dontologique par les
organismes suivants : lInternational Federation of Accountants
(IFAC) ; cet organe a t
cre par la Grande Bretagne en 1976. Ensuite, un organe de
rvision et danalyse des
pratiques daudit sur lchelle mondiale a vu le jour,
International Auditing and Assurance
Standard Board ,( OBERT et MAIRESSE, 2010).
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8
Linternationalisation et laccroissement de la taille des
entreprises :
La mondialisation a pour objectif de rendre le monde en tant
quun seul pays, elle
consiste une normalisation des cultures, du niveau de vie et mme
des pratiques
conomiques et commerciales, ce qui a faciliter la tche pour les
entreprises pour exercer des
stratgies dinternationalisation et de dveloppement mondial. Ce
phnomne sest traduit par
laugmentation des tailles des entreprises, du volume des biens
et services offerts et des
oprations comptables journalires.
Linfluence des scandales financiers internationaux :
La succession des scandales financiers (Enron, Worldcom, Ahold,
Parmalat) aux
Etats-Unis et en Europe avait comme consquence la remise en
question de la comptence
thique des auditeurs et de leur formation et donc sur lefficacit
des organes de contrle
lgal. La question tait est ce que ces organes respectent- ils
les conditions ncessaire pour un
travail daudit de haut qualit savoir la comptence technique de
dtection et lindpendance
vis--vis des entreprises audites. Le grand scandale du cabinet
Anderson, par exemple, avait
comme origine lencouragement des auditeurs chargs de contrler
lentreprise Enron de
donner une opinion favorable sur les comptes de cette dernire
dans lobjectif de faire plaisir
aux parties prenantes de lentreprise, chose qui a influenc la
rputation gnrale de la qualit
daudit, chose qua rduit la confiance des bailleurs de fonds.
Renforcement du rle interventionniste des autorits rglementaires
et lgales :
Dans lobjectif de renforcer le travail des auditeurs et donc
viter la rptition des
scandales financiers, les organismes chargs de normalisation ont
procder une publication
de nouvelles lois et de nouveaux codes thiques afin de rtablir
la confiance entre investisseur
et grant et aussi entre investisseur et cabinet de commissariat
aux comptes, on peut citer
comme exemple : Code dontologique de lIFAC, les normes IFRS de
LIAASB et le code
de devoir professionnel publi par lordre des experts comptables
du Maroc.
Lapparition de nouveaux types daudit :
En plus de laudit des comptes comptables, ces dernires annes, un
nombre important
de type daudit a t cre afin dlargir le travail de lauditeur, on
peut citer, par exemple,
laudit de qualit, laudit environnemental, laudit social et aussi
laudit thique. Enfin, les
rfrentiels (cadres conceptuels) des normes professionnelles de
lOrdre des experts
comptables et de la Compagnie nationale des commissaires aux
comptes adoptes en 1990-
1991 et 1999, dune part, et 1997 et 2003, dautre part,
distinguent des autres missions
(mission dexamen limit, mission de prsentation, autres
interventions dfinies, etc.) ,
(OBERT et MAIRESSE, 2010).
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1.2 Dfinition selon le DSG 4, comptabilit et Audit :
Laudit constitue une dmarche de contrle qui a pour objectif de
donner une opinion positive
ou ngative sur les comptes dune entreprise conformment un
rfrentiel comptable, pour le
cas du Maroc, les cabinets de commissariat aux comptes auditent
selon le CGNC. En effet,
dans le monde des affaires, les actionnaires cherchent toujours
amliorer la rentabilit des
actifs dploys dans une entreprise pour produire des biens et des
services et donc raliser des
bnfices. Gnralement, les entreprises ne sont pas gres par les
porteurs de capitaux, ces
derniers font appellent des personnes comptentes pour grer leurs
fonds. Donc, pour
sassurer de la bonne utilisation des fonds dinvestissement, les
bailleurs de fond ont besoin
dune tierce personne toute fait indpendante pour faire un
contrle contre tout dtournement
de fond. Dans une mission daudit lauditeur a une obligation
dutiliser tous les moyens
ncessaires pour dtecter des risques et non pas une obligation de
rsultat, (OBERT et
MAIRESSE, 2010).
Les missions daudit sorganisent comme suite :
Figure 1.1 : Dmarche gnrale daudit
Pour tre en respect dthique, Lauditeur doit respecter ces tapes
afin de fournir un travail
dune qualit suprieure qui doit tre en mesure de protger les
intrts des bailleurs de fonds
contre tout dtournement de fonds propres. En effet, le fait de
ne pas respecter un seul lment
de cette dmarche nous permettra de dire que la personne qui
audite les comptes comptables ne
dispose pas de la comptence thique.
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1.3 Type des missions daudit :
a- Audit lgal ou commissariat aux comptes :
Cest un contrle oblig par la loi pour des entreprises qui
remplissent des critres spciaux
comme les SA1 et les SARL
2 dont le chiffre daffaires dpasse 50 000 000 DHS hors taxe.
b- Mission dexamen limit :
Cest une mission qui nest pas oblige par lEtat, o lauditeur na
pas lobligation de mettre
en vidence toutes les diligences daudit.
c- Mission de compilation :
Dans ce cas, lauditeur utilise des moyens comptables pour faire
une synthse dinformations
financires sans avoir une intention de contrler.
d- Examen selon les procdures convenues :
Ce type de mission consiste faire un travail daudit selon des
procdures convenues avec
dautres responsables afin de fournir un rsultat spcifique,
(OBERT et MAIRESSE, 2010)
2- Objectif de laudit
Lobjectif majeur du contrle audit des entreprises est non pas la
protection seule des
actionnaires, mais aussi la protection des intrts des
fournisseurs, des clients, des salaris,
des institutions financires sans oublier lEtat, (OBERT et
MAIRESSE, 2010). Donc, la
socit doit respecter la sincrit et la fiabilit des informations
communiques dans les tats
de synthses par les dirigeants de lentreprise, cela permettra de
rduire la symtrie de
linformation entre dirigeants et partie prenantes. Les intrts
des dirigeants diffrent
largement de ceux des actionnaires (Berle et Means, 1932), do la
ncessit de la
sparation entre la gestion et le contrle, donc cest ici
quintervient la fonction daudit. En
effet, pour faciliter laccs des parties prenantes aux tats de
synthses de lentreprise, toutes
les entreprises qui sont soumises laudit doivent dposer les tats
de synthses financiers
menes du rapport du commissaire aux comptes au tribunal de
commerce.
1 Socit anonyme : socit de capitaux dont le nom des associs nest
pas connu et la responsabilit de ces
derniers peut toucher leurs propres moyens. 2 Socit
responsabilit limit, les associs sont responsables hauteur de leurs
capitaux propres
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11
Selon le cadre lgale des missions daudit dict par lIAASB : IAS
200
Une mission daudit des tats financiers a pour objectif de
permettre lauditeur dexprimer
une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis,
dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour
exprimer cette opinion,
lauditeur emploiera la formule donne une image fidle ou prsente
sincrement, dans tous
leurs aspects significatifs , qui sont des expressions
quivalentes.
Laudit dinformations financires ou autres, tablies selon des
principes gnralement
reconnus, poursuit le mme objectif.
Pour se forger une opinion, lauditeur rassemble les lments
probants ncessaires pour tirer
des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. Lopinion de
lauditeur renforce la
crdibilit des tats financiers, en fournissant une assurance
leve, mais non absolue.
Lassurance absolue en audit ne peut exister, en raison de
nombreux facteurs, tels que le
recours au jugement, lutilisation de la technique des sondages,
les limites inhrentes tout
systme comptable et de contrle interne et le fait que la plupart
des informations probantes
la disposition de lauditeur conduisent, par nature, davantage
des dductions qu des
certitudes , (OBERT et MAIRESSE, 2010).
3- Le sens des responsabilits de lauditeur :
Lthique se base en grande partie sur la responsabilit et la
libert. Elle peut tre envisage
dans un seul cas o lindividu doit avoir un recul par rapport ses
priorits et ses intrts
personnels, ce qui veut dire quune personne doit assumer un
minimum de responsabilit
envers les autres. Lthique agit comme un rappel ou guide du
respect dun certain nombre de
principes par les individus vivant dans une socit. En effet, le
mtier daudit impose un
certain nombre dthiques respecter qui ont un caractre
professionnel plutt quthique.
Est-ce que lthique est un acclrateur ou un frein de la qualit du
travail fourni par
lauditeur pendant une mission de commissariat aux comptes,
(Charpateau, 2012).
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12
Dans les missions daudit, la responsabilit de lauditeur
sarticule sur comment aider les
gestionnaires atteindre grce des outils de gestion performants
un niveau de performance
lev, chose qui permettra lentreprise de dvelopper la rentabilit
grce la matrise des
risques, dans ce cas la responsabilit de lauditeur est
contractuelle, ce qui veut dire que
lauditeur est soumit un engagement quil doit respecter. Alors
que les auditeurs de
certification ont une double responsabilit envers leurs
employeurs et aussi vis--vis des
organismes de normalisation qui produisent les rgles qui sont
reprsentes par les auditeurs
afin daboutir un travail daudit qui soit en respect
dthiques.
Pendant les annes 90, sur la base des travaux de Rest, Jones
propose un nouveau modle
dexplication du processus de dcision thique (Jones 1991, Jones
et Ryan 1997). Son
approche intgre ce quil nomme lIntensit Morale comme nouvel
lment influenant la
dcision, (Charpateau, 2012).
4- la nature de la relation dagence3 :
Gnralement, les tres humains nont pas les mmes intrts ni les
mmes procurations et
comme le proverbe le dit : le malheur des uns fait le bonheur
des autres , cela peut tre
valable mme dans le monde des affaires. Les gestionnaires
prfrent prendre plus de risques
pour augmenter la rentabilit alors que les bailleurs de fonds
non pas intrt une
augmentation du risque. Quand on est en situation de conflit
dintrt, un contrle externe est
trs raccommod pour dfendre les intrts des actionnaires et donc
de tout les autres parties
prenantes, cette hypothse a t attaque par un ensemble dauteurs
classiques, depuis les
premires recherches de Jensen et Meckling (1976). De ce fait,
lappel laudit externe
permet un peu de converger les intrts des actionnaires avec ceux
des dirigeants grce au
contrle puissant qui se fait chaque anne par une personne
comptente et indpendante et qui
est en mesure dtre en respect des pratiques dthiques dictes par
les organismes de
normalisation internationaux, (LAHBARI, 2010).
Selon PIGET (2003), laudit a pour objet de rduire lasymtrie
dinformation entre les
dtenteurs de linformation, ce qui veut dire que laudit est le
seul moyen qui pourrait
exercer une pression sur les possesseurs dinformation afin de
rendre cette dernire accessible
toutes les autres parties prenantes dans le cadre dune meilleure
gouvernance, (LAHBARI,
2010).
3 Thorie est la branche de l'conomie qui s'occupe des
consquences du problme principal-agent, en particulier l'intrieur
d'une mme unit conomique
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13
II. fondement du systme thique :
Ce chapitre a pour objet la clarification de la notion thique,
son fondement, et ses principes
en faisant la relation entre morale et dontologie. Lthique est
ne depuis plusieurs annes
avec un nombre important de philosophes mais ce nest que dans
ces dernires dcennies
quon a vu lintroduction de ce terme dans plusieurs domaines
voire mme dans le domaine
des affaires. Ce chapitre permettra dexpliquer lintrt dthique et
le changement
dutilisation dthique dans le temps.
1- Ethique, morale et dontologie :
1.1 Dfinition
a- Ethique :
Ethique, morale et dontologie, ces trois mots ont comme objectif
de dfinir ce qui doit tre
fait et ce qui ne doit pas tre fait, ce qui veut dire une
distinction entre ce qui est mal et ce qui
est bien, (Les Cahiers de l'Actif). En effet, lobjectif gnral
est de dfendre le bien tre dun
nombre important de personnes. Lorigine du mot Morale est le
latin mores (la coutume),
et lthique vient du grec the ethe (les murs).
La tradition catholique : prfrait parler de morale ; la
tradition protestante dthique. Dans
le langage actuel, la morale ayant pris un petit got de vieux,
on prfre parler dthique, mot
qui fait plus moderne, mme sil date dAristote. On accepte mal
quon nous fasse la morale ;
on comprend mieux que lon rappelle des exigences thiques , (Les
Cahiers de l'Actif).
Selon lacadmie franaise, lthique est dfinie comme suit :
1. Rflexion relative aux conduites humaines et aux valeurs qui
les fondent, mene en vue
d'tablir une doctrine, une science de la morale. Aristote a t un
des premiers traiter des
problmes d'thique. L'thique kantienne. L'thique nietzschenne.
Par mton. Ouvrage
traitant de cette matire. crire, proposer, publier une thique.
Titres clbres : thique
Nicomaque, d'Aristote (IVe sicle av. J.-C.) ; thique, de Spinoza
(1677).
2. Ensemble des principes moraux qui s'imposent aux personnes
qui exercent une mme
profession, qui pratiquent une mme activit. thique
professionnelle. L'thique de la biologie
et de la mdecine .En effet, on peut bien remarquer que le mot
thique est utilis pour dfinir
un code de bon conduite et de certaines valeurs que lensemble
des personnes doivent
respecter pour garantir le bien tre de tout le monde. Ces
valeurs dpendent dun domaine
un autre selon les spcificits de la profession. Certes, mais
certaines valeurs et pratiques sont
universelles pour toutes les personnes qui vivent sur terre.
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14
b- La morale :
Le terme Morale dsigne les rgles d'action et les valeurs
organises sous forme de normes
dans une entreprise ou dans un pays. Quelques auteurs considrent
que la morale nest quun
synonyme de lthique alors que dautres pensent que la morale
comporte des normes de
contrle imposes par un organe extrieur pour maintenir un niveau
dquit et de justice,
cest un rappel de ce quest bien et ce qui est mal. (Phaneuf,
2004).
Selon Margot Phaneuf : Pour ma part, j'y vois une nuance, car
dans son essence la morale
est prescriptive et lorsquelle est mal comprise, elle fait
figure de discours ngatif et
enfermant. Elle nous indique ce qu'il faut faire ou ne pas faire
pour demeurer conformes aux
rgles d'une socit. Elle nous dit par exemple : Tu ne tueras
point et il faut voir comment
ce commandement peut avoir de rpercussions sur les soins, que
l'on pense par exemple
l'avortement ou l'acharnement thrapeutique , (Phaneuf,
2004).
Luniversit anglaise Oxford utilise la dfinition suivante pour
lthique4 :
The study of what is morally right and what is not
La dfinition utilise par les anglais afin dexpliquer ce quest
lthique se serve du mot
morale , ce qui est absent dans la dfinition franaise. Cela peut
tre comme preuve de ce
qui a t dj dit ; les chercheurs utilisent les deux mots thique
et morale pour dsigner les
rgles de bonne conduite.Mais, au fils du temps la dfinitions
thique et morale a chang. Le
mot morale est devenu plus un terme religieux : On naime pas se
faire faire la morale .
Aprs, lthique a prit un sens administratif plus que religieux,
le petit larrousse dfinie
lthique comme ensemble des rgles de conduite .
La majorit des mdias parle plus dune moralit morale que de
lthique, cette moralit a
pour objectif de modifier et de rglementer le comportement dun
ensemble de personnes
vivant sur un mme territoire. En effet, un pays o il y a un
mlange de culture, se trouve
riche en niveau des croyances et de valeurs, donc la prsence dun
code morale devienne une
obligation pour permettre aux citoyens de sentendre et avoir un
compromis, (Charpateau,
2009).
4 Ltude de ce qui est moralement correct ou ce qui ne lest
pas.
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15
c- Dontologie :
La dontologie peut tre dfinie comme lensemble des rgles de bonne
conduite dont une
profession se dote pour rgir son fonctionnement au regard de sa
mission . Ces rgles ne sont
pas seulement morales ; elles peuvent tre techniques ou
juridiques. Ces rgles de dontologie
peuvent tre dictes par le gouvernement, sous forme de dcret :
tel est le cas du code de
dontologie mdicale, dont la dernire version qui rsulte du dcret
du 6 septembre 1995, de
celui des infirmiers, des sages femmes, etc. Ou bien il sagit
dun consensus lintrieur
dune profession, mais dans ce cas il ne simpose pas : par
exemple lANAS a labor un
code de dontologie pour les assistants sociaux, le syndicat des
psychologues et un code de
dontologie pour les psychologues ; (Les Cahiers de l'Actif).
Quant au terme dontologie, dsigne tout cour un ensemble de rgles
thiques adaptes une
profession spcifique dans lordre de rgir le comportement des
gens dans un mme domaine.
Dans notre thse on va sintresser au code dontologie audit,
(Phaneuf, 2004).
En effet, mettre l'homme au cur des soins et tenter d'agir pour
son plus grand bien, demeure
l'objectif majeur de l'thique, morale et dontologie, (Phaneuf,
2004).
2- Les courants philosophiques de lthique :
Dans ce chapitre, on a choisi dexposer les diffrents courants
thiques afin de mieux
comprendre lenjeu de lthique et son utilit, cela va nous
permettre aussi de cerner notre
objectif de recherche savoir : la comptence des auditeurs lgaux
au Maroc en lappuyant
par les avis des grandes coles philosophique classiques
(Aristote, Kant), le courant gosme
rationnel (Hobbes), le courant utilitariste (Mill, Rawls,
Bentham) et le courant dthique dans
les affaires (Friedman, Freeman, Orsoni).
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16
Figure 2.1 : Taxinomie des idologies thiques (Forsyth, 1980)
La taxinomie met en vidence que les individus peuvent adopter un
des quatre cadres
danalyse pour porter des jugements thiques (situationnisme,
absolutisme, subjectivisme et
exceptionnisme ). Le choix des individus permet de savoir si une
personne adopte des valeurs
morales idalistes ou non et sil croit que les valeurs morales
adoptes sont universelles ou
relatives , (PRAT dit HAURET, 2006).
2.1 les courants philosofiques classiques :
Les philosophes classiques ont donn une grande importance
lthique partir du bonheur,
ce dernier est considr comme une finalit personnelle. Le bonheur
doit tre ralis sans
port atteinte autrui, (Charpateau, 2009).
Lorigine de la notion du bien est la religion vue que cette
dernire est la premire rfrence
dcouverte sur terre. Ce qui est bien est dfini par Dieu.
Plusieurs philosophes classiques
comme Kant ont prit se rfrentiel comme une base principale pour
fonder leur thorie sur
lthique. Mais, cette dernire na pas t utilise de la mme faon.
Pour Kant, le bien est
une finalit en soi, sa dfinition relve des prceptes chrtiens .
Ce qui est bien ou mal est ce
qui est dfini par Dieu sous la forme d'un postulat , (Blondel
1999). Mais toute personne est
libre de choisir de se soumettre ou non ce rfrentiel, mme si
Kant prne de suivre les
mesures. Il n'y a pas de libert de choisir son rfrentiel, mais
plutt une libert de s'approcher
ou de s'loigner de ce rfrentiel (Kant 1792 : 315-318).
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17
Selon Aristote, faire le bien pour ltre humain consiste exercer
des facults de lme et de
lesprit en rapport avec une vertu , (1996, livre i, 1098a4-
1098a29). En effet, Cest dans ce
contexte que sinscrit lthique des vertus chez Aristote. Il est
naturel pour ltre humain
dacqurir des vertus ; il les acquiert en les pratiquant, par la
force de lhabitude. Ainsi, nous
devenons justes en faisant des actions justes, et braves en
accomplissant des actes de
bravoure . Daprs le philosophe grec Aristote, nous ne pouvons
pas devenir bons si nous
nexerant pas de bonnes actions, (Catherine Roux, Pearson Higher
Education, UK, 2012).
Aristote pense quil faut utiliser le juste milieu comme un agir
vertueux dans laction, la
vertu est considre par Aristote comme une facult de ltre humain
qui lui permet de choisir
les actions qui respect un juste milieu. Donc, la vertu se situe
entre le vice dexcs et le vice
du manque (livre ii, 1106b-1107a21).
Une personne courageuse pour Aristote est une personne qui aille
peur quand il a des motifs
raisonnables pour avoir peur de quelques choses et qui assume ce
sentiment avec une grande
maitrise. Le courage est noble est sa fin est la noblesse. Pour
Aristote, plus ltre humain
possde de vertus, plus il est heureux, (livre iii,
1117a20-1117b12). Les actes vertueux sont
empreints de noblesse, et cest pour cette raison que nous les
accomplissons (livre iv,
1120a16-1120b9), (Catherine Roux, Pearson Higher Education, UK,
2012).
2.2 Egosme rationnel :
Selon le philosophe anglais Thomas Hobbes (1588-1679) : le dsir
le plus fondamental de
ltre humain est le dsir de puissance. Tout autre dsir, quil
concerne les richesses, le savoir
ou lhonneur, nest quun mode de possession du pouvoir ,
(Lviathan, 1971). Le philosophe
anglais sattache plus la dtention du pouvoir et il considre la
richesse comme un moyen
qui permettra une personne datteindre ce pouvoir qui est un fait
honorable. Selon lui le
dsir ne disparait quaprs la mort de la personne, (Catherine
Roux, Pearson Higher
Education UK, 2012).
Pour Hobbes, le fondement de la vertu rside dans le pouvoir de
prserver notre tre. Tous
nos instincts dauto prservation tendent vers leur
accomplissement. Toute motion ou toute
action humaine exprime la lutte pour lauto prservation
(Lviathan, 1971) , (Catherine
Roux, Pearson Higher Education UK, 2012). Une socit est un
groupement de personnes qui
cherchent dtre prserves contre toute domination, chose qui
nexistait plus avant la
naissance de la notion de socit , on ne peut pas parler de loi
sans parler de pouvoir partag
et de justice (Lviathan, 1971).
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18
Le pouvoir souverain, quil soit dmocratique, oligarchique ou
monarchique, exige
lobissance. La philosophie politique de Hobbes soppose celle de
Rousseau parce quelle
comporte un contrat social justifiant le pouvoir absolu du
souverain , (Catherine Roux,
Pearson Higher Education UK, 2012).
Dans un sens plus large, Hobbs affirme que lhomme respecte les
rgles sociales car ces
rgles permettent enseignent ltre humain la manire de se
comporter afin de raliser des
objectifs dont la finalit majeure est la domination et dviter ce
que lhomme ne veut pas.
Quand la personne sintresse au bien tre dautrui, elle se montre
centr sur son propre
intrt personnel, (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK).
Les motivations du
comportement altruiste sont des motivations de nature go ste
cest--dire dans un tat de
guerre o chacun juge en fonction de ce qui est ncessaire sa
prservation , (Catherine
Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).
2.3 Lutilitarisme :
Pour les utilitaristes une dcision ou une mesure
organisationnelle est fonde en morale si
elle vise le bien-tre gnral. Si elle est mauvaise, elle doit tre
modifie, Lutilitarisme
attenue les conflits du fait quil rejette lintrt personnel en
tant quactions morales. Dans la
vie organisationnelle, les individus prennent des dcisions et
valuent leurs actions laune
du bien commun. Les organisations supposent lexistence dune
interaction entre des intrts
multiples et complexes. Pour tre utilitaristes, les gens
daffaires doivent prendre leurs
dcisions conformment au bien commun et mettre laccent sur les
rsultats et les
consquences des actions. Ils ne doivent sintresser qu lutilit
gnrale pour la majorit
des gens touchs par laction , (Catherine Roux, Pearson Higher
Education UK, 2012).
Lutilitarisme permet de crer des normes pour rgler les actions
des individus dans une
entreprise. Ce que nous avons lobligation de faire est souvent
indpendant de ce que nous
sommes en ralit. Lobjectif de lutilitarisme est de supprimer les
droits individuels au profil
des droits gnraux. Le lgislateur prend en charge le respect de
lintrt gnral lors de la
cration des nouvelles lois, ce cadre permet datteindre un
maintien dun quilibre gnral et
universel.
Lutilitarisme est ax sur la garantie du bien de la majorit des
habitants au dtriment du mal
qui doit tre supprim. Les investisseurs et les personnes qui
interviennent sur
lenvironnement daffaire ont tendance avoir un caractre plus
utilitariste vue que ce dernier
se base en grande partie sur lefficacit optimale.
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19
Ainsi, dans le code de conduite des entreprises on met toujours
en rapport les dommages
causs lenvironnement (consommateur et producteur) avec le mode
de recherche du profil.
(Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).
En effet, dans la vision des utilitaristes il ya une sorte de
polyvalence des rgles de conduite,
il ne faut pas chercher des conditions dexistence qui sont bonne
en soi car cela devient une
adhsion des rgles universelles que ce courant naccepte pas. Les
conditions de conduite ne
doivent pas tre gnralises toutes les situations. Mais, il est
ncessaire de partir des
circonstances, de la ralit et de la diversit pour prendre la
dcision la plus adapte et qui
assure un optimum, (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK,
2012).Gnralement, on
peut tre daccord avec les penses des utilitaristes dans la
mesures o les dcisions prendre
pour rsoudre un tel problme par la cration de nouvelles lois
doivent respecter un certain
nombre de critres vue que cest difficile datteindre loptimum car
on est diffrent et on ne
pense pas de la mme manire et souvent on na pas les mme
prfrences, ce qui complique
la ralisation du bonheur gnral.
3- Ethique des affaires :
Cette approche met en vidence limportance de lthique dans les
domaines conomiques et
le monde des investisseurs. Lthique consiste privilgier lintrt
gnral sur lintrt
personnel, contrairement aux investisseurs qui cherchent cumuler
de la fortune grce des
moyens qui respectent ou pas les droits des minorits. Lthique
des affaires travail comme
aide aux entreprises dont le domaine dexercice est plus
complexe. Ainsi, lthique des
affaires constitue lensemble des rgles qui rgies le comportement
des individus qui
appartient au monde de lconomie de march. Ces rgles ont pour
objectif de prserver le
march des consquences de la rationalit accrue tout en gardant le
caractre libral du monde
entrepreneurial , (KAAB, 2012). Le thme du management par les
valeurs apparat ainsi
comme une sorte ddiction interne mise par la direction gnrale
dans un projet de
matrise thique des comportements des acteurs de lentreprise ,
(PESQUEUX et
BIEFNOT, 2002).
Dans ce mmoire, nous allons nous intresser davantage lthique des
affaires. Laudit est
un domaine professionnel donc le traitement du sujet de lthique
en audit aura plus une
relation avec le cadre des thiques dans les affaires. En effet,
traves notre prsentation des
diffrents courants, on peut belle et bien dire que laudit est un
domaine qui est trs touch par
laspect thique.
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20
Toutes les situations daudit qui se caractrise par un doute,
lauditeur doit utiliser tout les
moyens logiques de rflexion avant de prendre une telle dcision
afin datteindre un optimum
dont le courant utilitariste dfend savoir lintrt des parties
prenantes dune entreprise.
Ainsi, lauditeur doit respecter les objectifs et les dcisions
des autres partenaires de
lentreprise. En effet, Lthique des affaires est fonde sur
lthique normative. Cette
branche de lthique veut que les normes thiques soient dfendues
et ensuite appliques afin
de faire la diffrence entre ce qui est bien et ce qui ne lest
pas, et del en dduire ce qui
devrait tre fait ou pas. Les thiciens portent ainsi peu dintrt
aux questions comme la
dfinition du bon, juste, du devoir, (KAAB, 2012). Les thoriciens
de lthique cherchent
dfendre certains principes moraux qui doivent tre respects dans
les domaines des affaires
et de lconomie. Parmi ces principes on peut citer :
Conflit dintrt :
Souvent les parties prenantes dune entreprise ont des prfrences
qui diffrent dune
personne lautre, on peut citer comme exemple le cas du conflit
dintrt entre un
actionnaire et un dirigeant, ce dernier prfre prendre plus de
risque pour pouvoir augmenter
la rentabilit, chose qui nest pas sr. Alors, que les dirigeants
ont comme objectif de
multiplier la rentabilit, certes, mais sans prendre beaucoup de
risque. En effet, lthique
sintresse la rduction des conflits dintrt entre toutes les
personnes qui ont relation de
prt ou de loin avec une socit.
La bonne gouvernance dentreprise :
Grce la bonne gouvernance dentreprise que le problme dintrt
entre actionnaire et
gestionnaire a t soulev, certains auteurs pensent que lintrt des
actionnaires doit tre
privilgi (maximisation du profil) sur les intrts des autres
parties prenantes, vue que les
actionnaires sont les bailleurs de fonds et donc le point de
dpart dune entreprise, aussi
Dautres auteurs prnent pour les devoirs moraux de lentreprise
envers les autres parties
prenantes, et qui ne se limitent pas au simple respect de la
loi. On parle ainsi de la notion de
responsabilit sociale de lentreprise ou de lentreprise
citoyenne. Lentreprise doit ainsi
respecter les intrts de lensemble de ses parties prenantes et
intgrer les principes de
dveloppement durable, et non pas se limiter la qute de richesses
, (KAAB, 2012). Ainsi,
la gouvernance sintresse des questions dexistante et les types
dactivits dune entreprise
afin de sassurer quil y a une bonne gouvernance, chose qui fait
rfrence la notion
dinvestissement thique.5
5 A travers les investissements thique, lentreprise ne recherche
pas seulement les objectifs financiers mais
aussi veillent au respect de lenvironnement et les droits de
lhomme.
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21
Lintgralit de la responsabilit sociale :
Lthique des affaires utilise comme principe la notion de
responsabilit sociale dans le
management des entreprises, cette dernire doit implanter
certaines politiques qui vont
permettre de savoir le degr de responsabilit des entreprises
pour protger lenvironnement,
le dveloppement durable et les droits des personnes qui
appartient un milieu de travail,
lhomme ne doit pas tre considr comme un simple moyen pour
atteindre des objectifs,
mais plutt comme un facteur cl de succs. Ainsi, Le dveloppement
de linstrumentation
thique pose le problme de son implantation ct des pratiques
existantes et celui de son
valuation et de son reporting. Il pose aussi celui de la
ressource humaine mobilise pour sa
mise en uvre , (PESQUEUX et BIEFNOT, 2002).
4 - Quel intrt pour notre recherche :
Lobjectif de lanalyse quon a men est de prouver que lthique est
fondamentale base sur
des axiomes qui appartient un nombre important de philosophes
connus.
Nous avons fait une comparaison entre les diffrents courants
dthique pour savoir en quoi
ces courants se rapprochent avec lthique de laudit.
Les principes moraux que ltre humain suit reprsentent le
fondement des valeurs et des
principes dune socit. Le deuxime intrt de notre recherche est de
monter que lthique en
audit a une forte relation avec lthique en gnral, si les
auditeurs ont eu des formations sur
le principe gnral de lthique, il yaura pas besoin de crer un
code thique spcifique
laudit. Ainsi, on pourra monter que le bonheur dont les
philosophes (Kant, Aristote)
expliquent pourra exister en audit aussi grce au respect de
lthique en audit.
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22
III. Limpact du rfrentiel
1- Le rle du rfrentiel sur lthique de lauditeur :
Le rfrentiel constitue un ensemble de rgles de conduite dont une
personne appartenant un
domaine spcifique doit se rfrer. Le rfrentiel de lauditeur peut
avoir un impact sur le
comportement thique de lauditeur. Plus exactement, le cadre
normatif dont lauditeur
intervient peut avoir un grand impact. Dans ce sens, la thorie
du dveloppement moral et
cognitif intervient comme explication de la relation entre un
rfrentiel et lauditeur. Cette
thorie (Kohlberg 1976, Kohlberg et Kramer 1969) suppose que
lindividu a un lien thique
particulier avec des rgles permettant de rgler la vie en socit.
Chaque individu est
suppos passer par un stade pour accder au suivant, et il ny a
pas de retour en arrire. Le
premier stade, nomm pr conventionnel, considre que lindividu
nadmet pas la ncessit de
la rgle pour vivre en groupe. Son acceptation ne dpend que du
rapport entre plaisir de la
transgression et dplaisir de la sanction. Au second stade, nomm
conventionnel, lindividu
admet la rgle pour lui mme et lapplique sans remise en
cause.
Au troisime stade, nomm post conventionnel, lindividu admet la
ncessit de la rgle pour
la vie en groupe mais il peut prendre un recul par rapport elle,
la critiquer et la dfendre au
regard de ses valeurs personnelles ou en raison de son jugement
sur linapplicabilit de la
rgle. Cette thorie, a permet le dveloppement dun outil de mesure
du stade de lindividu :
le Defining Issues Test (Rest, Turiel et Kohlberg1969, Rest
1973)., (Charpateau, 2012).
Lintrt de la mesure se situe dans le fait quun auditeur est sens
donner son opinion
concernant des comptes en se basant sur un rfrentiel lgal.
Lobjectif de la thorie de
dveloppement moral et cognitif est de donner des rsultats
homognes dans diffrents pays
au niveau des vrifications des comptes, (Charpateau 2007, Lampe
et Finn 1992, Prat Dit
Hauret 2000). En effet, les instructions cites par un rfrentiel
sont considres comme des
rgles de conduite par les auditeurs, ces rgles ne doivent
absolument pas tre modifies ou
voir mme remise en cause.
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23
Quand lauditeur intervient dans une mission daudit lgale, le
rfrentiel est un outil quil
doit utiliser pour tre en respect de la norme. La question de
lthique se pose alors dune
faon relativement simple : lauditeur peut-il mettre en uvre des
valeurs personnelles qui le
mneraient un jugement professionnel diffrent de ce que le droit
applicable exige ? En
dautres termes, lthique de lauditeur peut-elle transgresser les
rgles de droit quil doit faire
respecter ? La rponse va dpendre simultanment du type dthique de
lindividu, de la
nature de lobjet audit, et du rfrentiel sociologique adopt par
lauditeur.
Un auditeur dont la perception de ce qui est bien ou mal est
essentiellement fonde sur une
conviction que le systme lgal est capable den assurer loptimum
de la socit , (Rawls
1971-1997). Beaucoup de recherches ont prouv quun nombre
important des auditeurs
peuvent changer les rgles dun rfrentiel pour tre en respect
dthiques, il ny a pas donc
de relation entre un auditeur et la finalit dune mission daudit
lgal. Lauditeur peut donc
donner fin un contrat dont lobjectif est daboutir ses fins
personnels ou thiques, ce qui
prouve que lauditeur met ses valeurs en dessus des droits,
(Perrin et Treves1987).
Selon linstitution de laudit interne (IIA6) :
Lefficacit de la planification et de la ralisation des missions
repose sur un comportement
dontologique et une gestion du service d'audit interne mme
dassurer une coordination
adquate des ressources et des activits. Lexpertise des auditeurs
internes concerne
principalement les processus de gouvernance, de gestion des
risques, et de contrle ainsi que
la connaissance de lorganisation et de son environnement.
Une rfrence professionnelle est destine aux auditeurs internes
du monde entier. Par
ailleurs, une expertise technique en matire de gouvernance, de
gestion des risques et de
contrle permet aux auditeurs internes de prparer leurs travaux
et d'aider les organisations
atteindre leurs objectifs. Comprendre l'organisation, sa
culture, son fonctionnement, son
secteur d'activit et l'influence de facteurs locaux ou plus
globaux est un autre pr requis
indispensable. En effet, les auditeurs qui sont sensibles aux
enjeux de l'organisation et de son
environnement raliseront des missions d'assurance et de conseils
efficaces ils apporteront
ainsi plus de valeur ajoute leur organisation , (rfrentiel de
comptence de laudit interne
de lIIA, 2013).
6 Le rfrentiel de comptences de l'audit interne de l'IIA (le
Rfrentiel ) dfinit les comptences requises
pour rpondre aux exigences du Cadre de Rfrence International des
Pratiques Professionnelles de l'audit
interne (CRIPP) et ainsi contribuer la russite de la profession
d'audit interne.
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24
2- les comptences de lauditeur selon lIIA :
Selon linstitution de laudit interne, lauditeur doit disposer
des comptences qui vont lui
permettre de fournir un travail de grande qualit et en respect
de lthique. En effet, le fait
davoir la plus part de ces comptence permettra lauditeur dtre en
respect dune grande
partie de lthique.
1. Dontologie : promouvoir et respecter la dontologie.
2. Gestion du service de laudit interne : dvelopper et grer la
fonction d'audit interne.
3. CRIPP : appliquer le Cadre de Rfrence International des
Pratiques Professionnelles de
l'audit interne (CRIPP).
4. Gouvernance, gestion des risques et dispositifs de contrle :
acqurir une comprhension
approfondie, et approprie par rapport l'organisation, de la
gouvernance, de la gestion des
risques et des dispositifs de contrle.
5. Connaissance de lorganisation et de son environnement :
cultiver une expertise en lien
avec lenvironnement de lorganisation, les pratiques du secteur
et des lments
organisationnels spcifiques.
6. Communication : communiquer efficacement.
7. Persuasion et collaboration : convaincre et motiver ses
interlocuteurs dans un esprit de
collaboration et de coopration.
8. Esprit critique : appliquer les techniques d'analyse des
processus, de veille stratgique et de
rsolution des problmes.
9. Planification et ralisation des missions d'audit interne :
raliser les missions d'audit interne
10. Amlioration et innovation : sadapter aux changements,
favoriser l'amlioration et
l'innovation, (rfrentiel de comptence de laudit interne de lIIA,
2013).
Le savoir ncessaire dans laudit est commun tous les niveaux
hirarchiques. Nanmoins,
les exigences relatives ces aptitudes peut augmenter ou diminuer
selon le niveau de
responsabilit vue que :
les donnes utilises sont plus complexes ;
les sources de donnes sont multiples ;
limportance stratgique des messages communiqus est accrue ;
les destinataires sont plus nombreux, plus varis et ont des
niveaux hirarchiques plus levs
les destinataires sont plus exigeants ;
Lexigence de ractivit, sans forcment avoir lopportunit de se
prparer, augmente,
(Rfrentiel de comptence de laudit interne de lIIA, 2013).
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25
2.1 Lindpendance de lauditeur :
Un nombre important de rfrentiel daudit qui existe partout dans
le monde donne une trs
grande importance lutilit de lindpendance de lauditeur par
rapport son travail daudit,
cela implique que parmi les rgles dthiques quun auditeur doit
avoir est le fait de ne plus
utilis ses prfrences personnelles lorsquil donne son opinion sur
les comptes dune
entreprise. La dfinition de DeAngelo (1981), trs utilise dans la
littrature, considre que
la comptence et lindpendance de lauditeur sont les deux qualits
essentielles et
interallies dont lquilibre est ncessaire un audit de bonne
qualit (Citron et Taffler,
1992 ; Richard, 2006). En effet, la comptence de lauditeur est
ncessaire pour dtecter une
anomalie dans les tats financiers et son indpendance par rapport
laudit est ncessaire
pour rvler cette erreur , (Ben Saad, 2009).
La littrature et la rglementation font la diffrence entre
lindpendance perue et celle
relle. Lindpendance relle est le fait quun auditeur emploie tous
ses comptences
dtecter des anomalies avec une grande consciente, (Prat Dit
Hauret, 2003). Alors que
lindpendance perue est le degr dindpendance quun auditeur
utilise pour faire sa
mission.
Lindpendance relle est une indpendance psychologique (Mautz et
Sharaf, 1961), un tat
desprit qui devrait garantir que toutes les considrations en
rapport avec la tche daudit sont
prises en compte, sans quil y ait des influences et des
pressions dintrts conflictuels ,
(Richard, 2000, p. 29). Seule, le degr thique de lauditeur peut
faire face toutes ces
pressions. Il sagit de sa capacit morale privilgier lintrt gnral
au sien et faire face
toutes les pressions qui pourraient lamener biaiser son jugement
(Jones, 1991 ; Kirk, 2005).
Lthique conditionne lindpendance relle de lauditeur (Page et
Spira, 2005).
Lindpendance perue sinscrit dans lobjectif de renforcer limage
publique de lauditeur.
Elle sapprcie par les relations quentretient lauditeur avec
lentreprise et sa direction ,
(Lee et Stone, 1995). On peut bien constater quil y une prfrence
de lindpendance
aperue sur lindpendance relle.
Les recherches montrent quil y a une diffrence entre les
facteurs de lindpendance : les
causes qui impactent lindpendance ne sont pas semblables, mme
sil sagisse de
lindpendance perue ou relle. Par exemple, le fait quun cabinet
daudit prend comme
mission et laudit lgale et le conseil pour le compte dune mme
entreprise est considr
comme un fait qui ne soit pas indpendant pour les utilisateurs
des tats financiers, alors que
plusieurs recherches empiriques ont pas la mme vision, (Francis,
2006).
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26
3- Code de dontologie daudit appliqu au Maroc :
Le code de dontologie dune institution a comme finalit de
dvelopper un aspect thique au
sein de la profession daudit.
La confiance place en l'audit a pour objectif de communiquer une
image fidle sur les
processus de gouvernement d'entreprise, de management des
risques, et de contrle.
Le code de dontologie sintresse en plus deux composantes
essentielles savoir ;
Des principes pertinents pour le mtier et la pratique de
l'audit.
Des rgles de conduite dfinissant les normes de comportement des
auditeurs.
Ces rgles constituent une aide la bonne mise en uvre des
pratiques daudit tout en tant
thique.
3.1 Champ d'application :
Le code de dontologie s'applique aux entits qui donnent un
service daudit. Toute
violation du Code de Dontologie par des membres de l'Institut,
des titulaires de certifications
professionnelles de l'IIA ou des candidats celles-ci, fera
l'objet d'une valuation et sera
traite en accord avec les Statuts de l'Institut et ses
Directives Administratives. Le fait qu'un
comportement donn ne figure pas dans les Rgles de Conduite ne
l'empche pas d'tre
inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une action
disciplinaire l'encontre de la
personne qui s'en est rendu coupable , (code de dontologie, IIA
Maroc).
3.2 Principes fondamentaux :
Les auditeurs sont obligs de respecter ce code et appliquer les
principes suivant :
Intgrit : la confiance et de la crdibilit accordes au jugement
des auditeurs, (IIA, Maroc).
Objectivit : le plus haut degr d'objectivit professionnelle en
collectant, valuant et
communiquant les informations relatives l'activit ou au
processus examin. Les auditeurs
valuent de manire quitable tous les lments pertinents et ne se
laissent pas influencer dans
leur jugement par leurs propres intrts ou par autrui, (IIA,
Maroc).
Confidentialit: Les auditeurs doivent respecter la valeur et la
proprit des informations
qu'ils reoivent ; ils ne divulguent ces informations qu'avec les
autorisations requises, moins
qu'une obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le
faire, (IIA, Maroc).
Comptence : Les auditeurs utilisent et appliquent les
connaissances, les savoir-faire et
expriences requises pour la ralisation de leurs travaux, (code
de dontologie, IIA Maroc).
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27
4- ladhsion du Maroc lIFAC7 :
La profession des experts-comptables au Maroc a ralis des
efforts afin de devenir un
membre de l'IFAC, ce qui va garantir une assurance et une
fiabilit du milieu financier. De ce
fait, suite au rapport positif sur la structure et les
ralisations de la profession des experts-
comptables au Maroc, le Royaume a facilement t admit comme
membre titulaire de lIFAC.
Cette admission na pas pass par une priode de traitement de
candidature sachant que la
priode transitoire ncessite trois ans au minimum, ce qui prouve
la comptence des experts
comptables marocains.
Dans un communiqu publi par l'Ordre des Experts-Comptables, il a
t signal que cette
adhsion l'IFAC est une reconnaissance de haut niveau de la
profession marocaine d'expert-
comptable dans son rle de Commissaire aux comptes, auditeur ou
expert-conseil. Elle hisse
le Maroc au rang des nations garantissant la fiabilit de
l'information financire et apporte une
assurance complmentaire aux investisseurs qui s'intressent aux
pays mergents ,
(Publication de lordre des experts comptable marocain).
4.1 Les conditions dadmission la Fdration internationale des
experts-
comptables :
Les conditions du cahier des charges pour tre admit la fdration
internationale des
experts-comptables sont multiples, En effet en premier lieu sont
passs en revue, la
rglementation de la profession et les missions daudit, le droit
des socits, les textes de lois
rglementant la profession et les missions daudit, le droit des
socits, le code de commerce,
les tribunaux de commerce, les normes comptables, les normes
daudit et leur conformit aux
normes internationales . LIFAC sintresse aussi aux normes
professionnelles sur
lindpendance des auditeurs, le budget temps et honoraires, le
contrle de lactivit des
commissaires aux comptes, le code dontologique et la dclaration
obligatoire des mandats.
En plus la formation continue est obligatoire des membres de
lOrdre et de leurs
collaborateurs. Toutes ces normes ont t adoptes par la
profession depuis 2002, (Fdration
internationale des comptables).
7Fdration internationale des comptables
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28
4.2 Les effets de ladhsion du Maroc lIFAC:
L'impact essentiel de cette adhsion est de faire un lien entre
les normes d'audit marocaines
avec les normes internationales de l'IFAC et donc inciter la
profession daudit au Maroc
respecter les mesures rvises par lIFAC. Cette adhsion aura aussi
comme impact
primordial le dveloppement de la profession en respect des
standards internationaux, chose
qui augmentera la confiance des investisseurs trangers qui
trouvent que le Maroc est la
bonne destination dinvestissement.
En outre, cette adhsion confre au Maroc une reconnaissance par
la plus haute instance
mondiale de la comptabilit, mais aussi une reconnaissance des
comptences et de la qualit
des prestations des praticiens marocains dans le domaine daudit
et de comptabilit. Les
oprateurs conomiques et les apporteurs de capitaux auront
lassurance que les prestations
des experts-comptables rpondent aux normes de commissariat aux
comptes et les standards
internationaux. En consquence, les entreprises peuvent faire
appel tant aux rseaux daudit
internationaux quaux cabinets nationaux vue la standardisation
des normes. Cette
reconnaissance cre aussi dautres obligations respectes pour
lensemble de notre
profession , Tijani Zahiri, article lconomiste).
Larrimage des normes marocaines daudit et de contrle sur le
rfrentiel IFAC exerce une
contrainte sur les parties impliques en audit suivre lvolution
et les ramnagements
lchelle internationale. Cela implique entre autres le
dveloppement et lamlioration de
linformation financire, de la transparence et de la scurit
financire des informations
fournies , (Tijani Zahiri,8article lconomiste).
8 Prsident du Conseil national de lOrdre des experts-comptables
au Maroc.
-
29
Partie 2 : Programme de recherche
Aprs avoir expliquer tout les thmatiques qui sont en rapport
avec notre problmatique qui
est la comptence thique des auditeurs lgaux au Maroc, On va
prsenter dans cette partie
notre choix de la mthodologie de recherche dans un premier
chapitre. Aprs dans un
deuxime chapitre, on va exposer les rsultats obtenus des deux
mthodes quantitative et
qualitative et en fin, on essayera de suggrer quelques
recommandations pour rsoudre notre
problmatique.
I- Choix de la mthode :
Dans lobjectif de rpondre notre problmatique qui est au tour de
la capacit thique des
auditeurs marocains, on pense que lutilisation des deux mthodes
quantitative et la mthode
qualitative est ncessaire. La nature de notre sujet ainsi que
terrain de recherche nous obligent
choisir deux mthodes de recherche diffrentes afin de mieux
rpondre notre
problmatique.
Mthode quantitative :
Desrosires dfinie la mthode quantitative comme : Les mthodes
quantitatives
reposent sur llaboration de donnes chiffres, portant sur une
population bien dfinie (le
champ de lenqute). Cette population nest pas enqute en totalit,
mais seulement sur un
sous-ensemble (lchantillon) dfini de telle sorte quil soit
reprsentatif , (Desrosires,
1982).
Cette phase consiste mener une tude quantitative traves un
questionnaire destin aux
personnels dun cabinet de conseil et de commissariat aux
comptes, ce questionnaire
comporte trois scnarios dont les situations sont diffrentes. Ces
situations ont pour objectif
de mettre les auditeurs en dilemme thique. Ce questionnaire nous
permettra par la suite
danalyser les rponses et donc mesurer le degr dthique des
auditeurs lgaux au Maroc.
Mthode qualitative :
Taylor & Bogdan dfinissent cette mthode comme Cest la
recherche qui produit et
analyse des donnes descriptives, telles que les paroles crites
ou dites et le comportement
observatoire des personnes , (Taylor & Bogdan 1984).La
deuxime phase consiste mener
une tude qualitative grce un entretien exploratoire et semi
directif avec des personnes de
grande exprience. Cet entretien permettra de collecter plus
dinformation sur lthique des
auditeurs chose qui va nous permettra de mieux rpondre notre
problmatique.
-
30
1- La mthode quantitative :
Dans notre recherche, la mthode quantitative nous permettra
dtudier les comportements
des auditeurs interrogs face des dilemmes thiques. Les rponses
collectes nous
permettrons par la suite dextrapoler les rsultats sur les
auditeurs lgaux au Maroc.
Ce questionnaire est constitu de trois situations daudit qui
mettent lauditeur face des
dilemmes dthiques, chose qui permettra aux auditeurs de nous
faire part de leurs ractions.
La mthodologie quantitative se rsume dans les tapes suivantes
:
Figure 1.1 : tape de la mthodologie de recherche
quantitative
Le questionnaire comporte trois scnarios afin dencourager les
auditeurs rpondre en toute
sincrit et non pas rpondre sans utiliser une rflexion logique.
Le questionnaire comporte
aussi deux autres questions qui ont pour objectif de savoir est
ce que les rponses donnes par
les auditeurs ont t fondes sur un savoir thique ou pas.
Le questionnaire :
Un document de travail judicieusement rdig et quilibr aussi bien
dans le nombre de
question que dans leur forme et leur formulation.
Dfinition de la population interroger Echantillonnage
Elaboration du questionnaire
Collecte des donnes
Traitement et analyse des donnes
Rdaction du rapport
-
31
Les scnarios qui ont t utiliss sont les suivants :
Scnario 1 :
Monsieur A., lors de sa mission daudit des comptes de la socit
Omega, a constat que les
comptes de cette dernire contiennent une provision pour risque
dun montant de 3000
KMAD, soit 10% du rsultat. La direction gnrale explique que
lorigine de cette provision
est du aux multiples licenciements pour faute du personnel au
cours de lexercice audit. Les
personnes licenci, lors de leur entretient de licenciement, ont
menac clairement quils
allaient faire payer la socit Omega pour cela. La direction
gnrale a ainsi bas sa
dcision denregistrement de la provision sur les simples propos,
dit menaant , de ces
salaris, mme en absence de document crit pouvant justifier cette
criture comptable.
Monsieur A. a eu loccasion de consulter un dossier trait par son
cabinet o une situation
similaire a amen les auditeurs refuser cette explication.
Monsieur A. a accept lcriture.
Scnario 2 :
Madame C est charge dauditer les comptes du groupe Y qui
intervient dans le domaine
des ppinires et jardinage. Au cours de laudit des stocks de la
socit, Madame C constata
la prsence dune vingtaine de plantes diverses, 14 orangers, et 8
palmiers qui ont t mis
part des autres plantes destines la vente.
Le responsable expliqua que la politique du groupe prconise la
ncessit de garder des
chantillons des plantes les plus vendues, pour lusage personnel
de la socit ainsi que pour
la dcoration permanente des ppinires. Dautre part, ils les
gardaient en stock car ils
pouvaient les vendre en cas de rupture de stock, un fait qui
reprsente une probabilit de
0.5%. Madame C, au dpart avait lintention ferme de recommander
le classement des
dtes plantes autant quimmobilisations, or la probabilit minime
de ventes intrigua la
dcision de lauditrice. Finalement Madame C dcida de maintenir
son avis et quen cas de
ventes la Socit devrait considrer lopration comme tant une
cession de lactif
immobilis.
-
32
Scnario 3 :
En auditant les comptes de la Socit Z, Monsieur D constata que
cette dernire a constitu
une provision pour dprciation des titres de participation sur la
filiale ALPHA dun montant
de 2000 KMAD, soit 15% du Rsultat de lentreprise Z. Lentreprise
Z dtient 50% des titres
de participation de la filiale ALPHA. Le Directeur financier
expliqua que cela est d
principalement une rumeur qui touche la notorit de la socit et
qui donc affectera le cours
de laction prochainement vu la sensibilit du march boursier.
Monsieur D nayant ni
entendu personnellement de mauvaises rumeurs sur la dite socit,
ni pu avoir des lments
de preuve permettant dappuyer les propos du Directeur Financier,
trouva la situation assez
contradictoire de plus que le cours des actions de la socit Z
qui est plus au moins stable
pour linstant. Aprs rflexion Monsieur D accepta lcriture, afin
dviter toute perte
financire probable future pour la socit.
Lchantillon
Lchantillonnage est outil de la recherche quantitative qui
consiste, interroger et mesurer
les comportements dun chantillon de la population et gnraliser
les rsultats ainsi obtenus
la population.
La population interroge est constitue des sniors managers,
manager, assistant manager,
sniors et des teams members, le tableau suivant rsume les
caractristiques de cette
population, notre chantillon a t choisi dune manire alatoire
:
Tableau 1.2 : Population interroge
Grade Nombre de personne Echantillon
Manager snior 2
Managers 3
Assistant manager 6
Senior1 16
Senior 2 7
Senior 3
Team member 16
Total 34
-
33
2- La mthode qualitative :
Dans cette phase, cette mthodologie nous permettra de collecter
de nouvelles informations
concernant le comportement thique des auditeurs. Pour ce faire,
nous avons dcid de mener
un entretien exploratoire avec des spcialistes du mtier daudit
savoir expert comptable.
En plus du questionnaire, cet entretien nous aidera approfondir
notre tude et analyser les
opinions des personnes interviewes.
Lentretien dune dure de 20 minutes est compos de dix questions
ouvertes pour permettre
la personne interrog de mieux sexprimer, chose qui va nous
permettra davoir plus
dinformation et donc soutenir les rsultats obtenus grce aux
questionnaires.
La mthode qualitative est ralise grce aux tapes suivantes :
Figure 1.2 : les tapes suivre pour la mthodologie
qualitative
Lentretien exploratoire comportera les questions suivantes :
1- Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle
? 2- Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions
que vous avez
menes durant votre parcours ?
3- Avez-vous dj eu une formation en lthique? 4- Si oui, quel
type dthique, gnral ou en rapport avec la profession daudit ? 5-
Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire pour un
auditeur ? 6- Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente
pour vous la contrainte primordiale
respecter ? (La loi, lthique, La consquence sur votre carrire,
la raction de la hirarchie, ) Et pourquoi ?
7- Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de
lauditeur marocain ? 8- Est-ce que le degr dthique dpend t-il du
type de mission ? 9- Selon vous, la responsabilit de lauditeur se
rapporte telle lthique ?
10- Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur
lthique de lauditeur ?
Enregistrement Enregistrement d'un comportement
Retranscription Retranscription des donns collctes
Analyse
Analyse des donns collectes
-
34
3- Prsentation du terrain dtudes :
3.1 Prsentation du cabinet KPMG :
KPMG au Maroc, membre de KPMG International, opre depuis 1980 et
compte parmi ses
clients les rfrences les plus prestigieuses du Maroc, cest un
cabinet runissant 6 associs
ayant tous accompli leur carrire professionnelle au sein de KPMG
au Maroc et disposant
dune exprience de 21 35 ans. Ils constituent ainsi une quipe
complmentaire, garante de
la prennit, de lthique, de lindpendance et de la qualit, en
conformit avec les normes et
mthodes de KPMG international. Compte tenu de ses effectifs, 145
personnes, KPMG
Maroc a la capacit de mobiliser des quipes en nombre suffisant.
Ce cabinet au Maroc
dispose dun portefeuille clients comptant plus de 350 rfrences
dans tous les secteurs
majeurs de lactivit financire et conomique au Maroc. KPMG a t un
partenaire trs actif
dans toutes les rformes fiscales, financires, comptables et du
droit des socits opres par
les pouvoirs publics et les institutions de rglementation, de
rgulation et de contrle , (site
de KPMG).
3.2 Les Service de KPMG
KPMG : audite et conseille ses clients dans les domaines
suivants : Comptabilit,
Informatique, Juridique, Fiscal. Par ailleurs, KPMG a dvelopp
des ples de comptences
ddis pour accompagner les entreprises dans le dveloppement de
leur gestion courante et
dans les vnements exceptionnels. KPMG Maroc a pu dvelopper des
bonnes comptences
sectorielles qui permettent aux entreprises d'tre conseills par
des professionnels du mtier,
des personnes qui sont capables dassister des socits ds leur
cration et tout au long de leur
dveloppement , (site de KPMG Maroc).
3.3 Lexplication des quartes lettres KPMG :
K Piet Klynveld, fondateur du cabinet hollandais en 1917.
P William Barclay Peat, fondateur du cabinet William Barclay
Peat & Co en 1890 Londres.
M James Marwick et Roger Mitchell, fondateurs de Marwick
Mitchell & Co en 1897 New York.
G Dr. Reinhard Goerdeler, prsident pendant de nombreuses annes
du cabinet allemand
KMG
-
35
II. Rsultat de ltude
Tableau 2.1 : rsum de lobjectif de ltude
Thme
Lthique est elle une comptence des auditeurs lgaux au Maroc
?
Hypothses
1- les auditeurs marocains disposent de la capacit pour dtecter
les
problmes thiques.
2- lauditeur fait souvent face des dilemmes thiques pendant les
missions daudit.
3- labsence dune formation en thique rduit limportance de
celleci chez lauditeur au Maroc.
4- lexistence dun rfrentiel exerce une grande pression sur
lauditeur afin de mieux fournir un travail thique et de grande
qualit.
5- le degr dthique de lauditeur marocain dpend du type et de
lampleur de la mission daudit.
6- lthique nest pas au centre des rflexions de lauditeur mais
plutt lobjectif de la mission.
Questions
questionnaires
- Selon vous, la dcision de Monsieur/Madame est-elle adquate la
situation ?
- Quel est le degr de difficult de votre dcision ?
- Sur une chelle de 1 5, quel serait le niveau de gravit de la
consquence
que pourrait avoir votre dcision ?
- La consquence de votre gravit toucherait essentiellement :
votre carrire
uniquement, votre carrire et votre entourage personnel ?
- Avez-vous dj fait face une situation pareille ?
- Si oui, La dcision que vous aviez d prendre a-t-elle eu de
graves
consquences ?
Questions
entretien
1. Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle
? 2. Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions
que
vous avez menes durant votre parcours ?
3. Avez-vous dj eu une formation en lthique? 4. Si oui, quel
type dthique, gnral ou en rapport avec la profession
daudit ? 5. Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire
pour un
auditeur ?
6. Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente pour
vous la contrainte primordiale respecter ? (La loi, lthique, La
consquence sur votre carrire, la raction de la hirarchie, ) Et
pourquoi ?
7. Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de
lauditeur marocain ?
8. Est-ce que le degr dthique dpend t-il du type de mission ? 9.
Selon vous, la responsabilit de lauditeur se rapporte telle lthique
? 10. Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur
lthique
de lauditeur ?
-
36
Cette partie sera consacre la prsentation des rsultats auxquels
on a aboutit lors de notre
recherche sur lthique en audit.
1- Les Rsultats de ltude quantitative :
On a choisi danalyser le questionnaire par Excel. En effet, nous
allons commencer par la
prsentation des caractristiques de la population interroge selon
le genre, le niveau dtudes
et le grade des auditeurs interrogs.
Rpartition de la population selon le genre :
Tableau :
Tableau 2.2 : Rpartition de la population selon le genre
Genre Frquence Pourcentage %
Femme 5 31
homme 11 69
total 16 100
Graphique
Figure 2.1 : Rpartition de la population selon le genre
De ce graphique, on peut dgager que notre population est
constitue que de 5 femmes,
alors que les hommes sont en nombre de 11, les hommes
constituent le double des
femmes avec un pourcentage de 69 % sur une population totale de
16 personnes. Cela
nous permettra de dire que dans le mtier daudit est un mtier qui
est ddi aux
hommes plus que les femmes vue que les rsultats sont les mmes
dans les autres tudes.
31%
69%
Femme
homme
-
37
Rpartition de la population selon le niveau dtudes :
Tableau :
Tableau 2.3 : rpartition population selon le niveau dtudes
Graphique :
Figure 2.2 : rpartition de la population selon le niveau
dtudes
La population interroge se compose en grande partie des
personnes qui ont un niveau Bac + 5
comme formation avec un pourcentage de 62,5%, aprs il ya les
personnes qui ont fait une
formation suprieure Bac + 6 qui constitue un pourcentage de 25%
et en fin des auditeurs qui
ont fait une formation suprieure Bac + 6 avec un pourcentage de
12,5%. Cette analyse nous
permettra de dgager que les auditeurs commencent de travailler
avec une formation de Bac + 5
avant de continuer leurs tudes.
Bac
Bac + 3
Bac + 4
Bac + 5
Bac + 6
suprieur Bac + 6
Niveau d'tudes frquence Pourcentage%
Bac 0 0
Bac + 3 0 0
Bac + 4 0 0
Bac + 5 10 62,5
Bac + 6 2 12,5
suprieur Bac + 6 4 25
Total 16 100%
-
38
Rpartition de la population selon le Grade :
Tableau :
Tableau 2.4 : rpartition de la population selon le Grade
Frquence Pourcentage %
Team member 10 62,5
Snior 3 18,75
Assistant 1 6,25
Manager
Manager 2 12,5
Snior Manager 0 0
TOTAL 16 100
Graphique :
Figure 2.3 : rpartition de la population selon le Grade
La population interroge est compose en grande partie des teams
members avec un nombre de
10 auditeurs, aprs viens les sniors avec un pourcentage de
18,75%, savoir 3 sniors. En plus
des assistants managers qui sont en nombre dun seul assistant
manager avec un pourcentage de
6,25% et en fin les managers avec un pourcentage de 12,5%. Dans
la population interroge, il
ny a aucun snior manager.
0
10
20
30
40
50
60
70
Team member
Snior Assistant Manager
Manager Snior Manager
Srie1
Srie2
-
39
La premire questionne pose dans le questionnaire avait comme
objectif de voir est ce que
les auditeurs interrogs taient daccord avec la dcision nonce
dans le scnario ou pas.
Rappel de la question :
Selon vous, la dcision de Monsieur A est-elle adquate la
situation ?
Oui je ne suis pas sr non
Les rsultats seront analyss grce au tableau suivant :
Tableau 2.5 : Conformit des rponses
Rponses
Scnario
1
Scnario
2
Scnario
3
Pourcentage %
scnario
1
scnario
2
scnario
3
Oui 8 11 2 50 68,75 12,5
Je ne suis pas
sr
0 3 1 0 18,75 6,25
Non 8 2 13 50 12,50 81,25
Total 16 16 16 100 100 100
- Pour le scnario 1 : 50 % des auditeurs interrogs ont donn une
rponse conforme
avec la dcision prise dans le scnario et lautre partie des
auditeurs avait un point de vue non
conforme avec la dcision dj prise.
- Pour le scnario 2 : la majorit des auditeurs taient daccord
avec la dcision prise
dans le questionnaire avec un pourcentage de 68,75 % de la
population totale interroge, ce
qui nous permettra de dire quil ny a pas de problme thique au
niveau du scnario 2.
- Pour le scnario 3 : 81,25 % des rponses des auditeurs taient
non conforme avec la
dcision prise par lauditeur cit dans le scnario.
En effet, grce cette premire analyse on pourra dire que les
auditeurs ont une grande
capacit pour dtecter les problmes thiques existants dans les
scnarios qui ne sont en
contradiction avec la profession daudit, ainsi quils ont le
courage dexprimer leur
dsaccord avec la dcision prise dans les scnarios. Donc, cela
nous permettra daffirmer
lhypothse n 1 : les auditeurs marocains ont la capacit de
dtecter les problmes
thiques .
-
40
Aprs avoir analys la conformit de la dcision prise dans les
Trois scnarios. Il est
ncessaire de mesurer le degr de difficult reconnu par les
auditeurs interrogs lors de
lexpression de la conformit ou pas de la rponse prise dans le
scnario.
Rappel de la question :
Quel est le degr de difficult de votre dcision ?
Sans difficult Difficult moyenne Difficult leve
Les rsultats seront analyss grce au tableau suivant :
Tableau 2.6 : degr de difficult en rponse aux scnarios
Rponses
Scnario
1
Scnario
2
Scnario
3
pourcentage %
scnario
1
scnario
2
scnario
3
Sans difficult 10 8 6 62,5 50,00 37,5
Difficult moyenne 6 8 5 37,5 50,00 31,25
Difficult leve 0 0 5 0 0 31,25
Total 16 16 16 100 100 100
Pour le scnario n1, la majorit des auditeurs nont pas trouv de
difficult pour
rpondre au dilemme thique avec un pourcentage de 62,5 % sur 16
auditeurs
interrogs dans le cadre de notre recherche. Par contre 37,5 ont
rpondu avec une
difficult moyenne.
Scnario 2 : la moiti des auditeurs ont rpondu sans avoir aucune
difficult alors que
lautre moiti des auditeurs ont rpondu avec une difficult
moyenne, ce qui permet de
dire que la dtection du dilemme thique nt pas si difficile.
Pour rpondre au scnario n 3, la mission nt pas si facile pour
les auditeurs
interrogs pour donner leur point de vue sur la situation thique
qui se prsente dans le
scnario n3, 31,25 % de la population interroge ont rpondu avec
une difficult
moyenne et aussi 31,25 % ont rpondu avec une difficult leve
Pour rsumer, 26 rponses ont t prises sans avoir aucune difficult
et 19 avec une
difficult moyenne, mais il n yavait que 5 rponse qui ont t prise
avec une difficult
leve pour rpondre la totalit des scnarios qui figure dans le
questionnaire. En effet
cela nous permet dapprouver une deuxime fois lhypothse n1 qui
affirme que les
auditeurs marocains disposent de la capacit pour dtecter les
problmes thiques.
-
41
A ce stade, on va analyser les rponses qui ont t rassembles
propos de la question
Avez-vous dj fait face une situation pareille ? , cette question
a pour objectif de
savoir est ce que les auditeurs sont souvent exposs des dilemmes
thiques auxquels ils
doivent rpondre avec plus dattention.
Rappel de la question :
Avez-vous dj fait face une situation pareille ?
Oui Non
Les rsultats obtenus seront analys grce au graphique suivant
:
Figure 2.4 : Frquence des dilemmes thiques
Pour le scnario n1, 50 % des auditeurs nont jamais rencontr une
situation dthique
comme celle cite dans le premier scnario et au mme temps 50% ont
fait souvent face des
dilemmes dthiques.
En plus, 80% des auditeurs interrogs nont jamais rencontr une
situation pareille celle
dans le scnario 2,