Estados Financieros Básicos Universidad Autónoma de Chiapas Facultad de Contaduría y Administración, Campus I Licenciatura en Contaduría Proceso Contable [DESCRIPCION Y EJEMPLOS DE ESTADOS FINANCIEROS] Se describen y conceptualizan a dos de los cuatro estados financieros básicos que constituyen la información financiera que produce la Contabilidad (el Balance General y el Estado de Resultados) y se ilustran con ejemplos la presentación de cada uno de ellos; tomando como referencia las NIF’S más recientes aplicables al caso y la 5ª Edición del libro, ”Estados Financieros Básicos. Proceso de elaboración y reexpresión” escrito por el autor de este documento Material didáctico desarrollado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
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Estados Financieros Básicos
Universidad Autónoma de Chiapas
Facultad de Contaduría y Administración, Campus I
Licenciatura en Contaduría
Proceso Contable
[DESCRIPCION Y EJEMPLOS DE ESTADOS
FINANCIEROS] Se describen y conceptualizan a dos de los cuatro estados financieros básicos que constituyen la información financiera que produce la Contabilidad (el Balance General y el Estado de Resultados) y se ilustran con ejemplos la presentación de cada uno de ellos; tomando como referencia las NIF’S más recientes aplicables al caso y la 5ª Edición del libro, ”Estados Financieros Básicos. Proceso de elaboración y reexpresión” escrito por el autor de este documento
Material didáctico desarrollado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
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EL BALANCE GENERAL
1. CONCEPTOS
La Norma de Información Financiera A-3, señala que uno de los estados financieros básicos es el
balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera,
que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad.
Podemos definirlo como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos,
pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad
económica; es decir todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa
y el origen de estos recursos tanto externos como internos.
Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:
“El estado de origen y aplicación de recursos al, o balance general es un estado financiero que
muestra los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las
fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha
determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre otros aspectos, la situación
financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad”.1
“El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en un
mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa
en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con
las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos”.2
“Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación en una entidad, a una fecha
determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuación contable..., la cual establece que
el Activo es igual a la suma del Pasivo más el Capital... es de carácter estático, pues su
contenido informativo se refiere a una fecha determinada.”3
“El estado de situación financiera o balance general muestra la situación financiera de una
entidad económica a una fecha determinada, mediante la relación de sus recursos, obligaciones
y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios”.4
“Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada”.5
1 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de Contabilidad”. Mc Graw Hill. Segunda Edición. México 2002.
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Inventarios NIF C-4 Materia Prima
Materiales
Mercancías en Tránsito
Producción en Proceso
Artículos Terminados
Artículos en Consignación
Pagos Anticipados NIF C-5 1Papelería y artículos de
escritorio
Material de apoyo de ventas
(literatura, folletos y muestras)
Material Publicitario
Anticipo a proveedores
Anticipo a proveedores de
propiedades, planta y equipo o
activos intangibles
Rentas pagadas por anticipado
Primas de Seguros y Fianzas
Regalías pagadas por
anticipado
Derechos y contribuciones
pagadas por anticipado
(Impuesto predial)
Gastos por emisión de
obligaciones 1Las cuentas enumeradas como ejemplos de pagos anticipados, se basan en el contenido de la NIF C-5,
vigente a partir del 1º de Enero de 2011.
ACTIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO)
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS
Propiedades, Planta y Equipo NIF C-6 Terrenos
Edificios2
Maquinaria2
Equipo de producción2
Mobiliario y equipo2
Equipo de Cómputo2
Equipo de Transporte2
Intangibles NIF C-8 Gastos Preoperativos3
Gastos de Desarrollo3
Patentes3
Marcas Registradas3
Derechos de Autor3
Rentas pagadas por anticipado4
Derechos y contribuciones
pagadas por anticipado4
Primas de Seguros y Fianzas4
Regalías pagadas por
anticipado4
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Papelería y artículos de
escritorio4
Material de apoyo de ventas4
Otros Activos5
2Estos activos están sujetos a depreciación y de acuerdo a la NIF C-6 vigente a partir del 1º de Enero de
2011, la depreciación es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un
componente a lo largo de su vida útil. Esta distribución puede hacerse realizarse a través de diversos
métodos de depreciación, entre los que sobresalen: métodos de actividad, método de línea recta, métodos
de cargos decrecientes y métodos de depreciación especial. Las entidades deben elegir el método que más
fielmente refleje el patrón esperado de obtención de los beneficios económicos futuros del componente,
considerando las políticas de la entidad y las características del bien. La depreciación de cada uno de estos
activos se presenta en una cuenta complementaria, recordando que éstas son cuentas que reducen el valor
de los activos, son parte integrante de los mismos pero no representan activos en sí mismas. 3
Estos activos son los que de manera general señala la NIF C-8 y sus anexos, pudieran existir otros, tales
como listas de clientes, nombres comerciales, licencias, etc., sin embargo para que sean reconocidos como
intangibles deben reunir los siguientes elementos:
- Deben ser identificables
- Deben carecer de sustancia física - Deben proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados, y
- Deben tener control sobre dichos beneficios.
Si una partida no cumple con todos los elementos anteriores, los desembolsos para adquirirla o generarla
deben ser reconocidos como un gasto cuando son incurridos
Estos activos son sujetos de amortización, misma que se define como la distribución sistemática del costo
de un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada. La amortización también
es una cuenta complementaria que reduce el valor de estos activos. 4
Podrá observarse que éstos activos son los mismos pagos anticipados que aparecen normados dentro de
la NIF C-5 y que están comprendidos dentro del Activo Circulante, la razón de que vuelvan a ubicarse
como intangibles obedece a que la obtención de los beneficios, el consumo de los bienes o la utilización
de los servicios que representan, pueden abarcar periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto
plazo, por lo que dicha porción se clasificará como Activo No Circulante. 5 Aunque no existe una norma específica que señale la existencia de Otros Activos, pudiera presentarse la
necesidad de utilizarlos, por ejemplo cuando en el párrafo 50.3 inciso a) de la NIF C-6 establece que “los
componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse
en servicio y componentes en curso de construcción, deben presentarse por separado del resto de las
propiedades, planta y equipo”. Otro caso similar pudieran ser los Depósitos entregados en Garantía,
práctica común, sobre todo tratándose de contratos de arrendamiento; en donde se tendría la obligación de
registrar este recurso.
PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS
Pasivos C-9 Proveedores
Anticipos de Clientes
Documentos por pagar
Acreedores Bancarios
Dividendos por Pagar
Acreedores diversos1
Impuestos y derechos por
pagar1
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Impuestos y derechos retenidos
por enterar1
Impuesto sobre la Renta por
pagar
Participación de los
Trabajadores en las Utilidades
por Pagar
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por
anticipado
PASIVO A LARGO PLAZO
Pasivos C-9 Acreedores Bancarios2
Documentos por pagar2
Acreedores Hipotecarios
Obligaciones en Circulación 1
Señala el Boletín C-9, que los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y
cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se
agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en
forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. 2
La razón por la que estas cuentas pueden repetirse obedece al plazo en que serán exigibles las
obligaciones que representan, recordando que la parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del
tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las
operaciones, si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse
como tal en un renglón por separado.
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS
Capital Contable C-11 Capital Social
Aportaciones para futuros
Aumentos de Capital
Prima en Venta de acciones
CAPITAL CONTABLE GANADO (DÉFICIT)
Capital Contable C-11 Utilidades acumuladas1
Reservas2
Pérdidas Acumuladas1
Utilidad del ejercicio ó Pérdida
del Ejercicio
RETANM (Resultado por
tenencia de Activos no
Monetarios) 3
1 Estas cuentas pueden ser incluidas en una sola y denominarse: Resultado de Ejercicios Anteriores
2 La que será obligatoria en los términos del artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles es la
Reserva Legal, sin embargo podrán existir tantas como los estatutos de las entidades así lo determinen. 3
Con base a la actual NIF B-10, este concepto aparecerá únicamente en aquellos casos en que las
entidades, como consecuencia de reexpresiones anteriores, conserven dentro del capital contable
RETANM no realizado, que generalmente se identifica con los inventarios o con activos no circulantes.
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EJEMPLOS:
“EL AMANECER, S.A.”
Balance General al 31 de Diciembre de 2010
(MILES DE PESOS)
ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Caja $3,500 Proveedores $6,610
Fondo Fijo 10 Anticipo de Clientes 1,500
Bancos 2,000 ISR por Pagar 2,000
Inversiones temporales 2,000 PTU por Pagar 800
Clientes 11,500 Acreedores diversos 3,000
Otros Deudores 3,000 Acreedores Bancarios 2,500
Funcionarios y Empleados 500 Rentas Cobradas por
Anticipado
2,000
Inventarios 8,000 Total Pasivo a Corto Plazo $18,410
Propaganda y Publicidad1 50 A LARGO PLAZO
Primas de Seguros 500 Acreedores Bancarios 2,500
Rentas pagadas por
Anticipado
1,440 Acreedores Hipotecarios 2,000
Total Activo Circulante $32,500 Obligaciones en Circulación 10,000
NO CIRCULANTE Total Pasivo a largo plazo: 14,500
Terrenos 5,000
Edificios 14,850 TOTAL PASIVO: $32,910
Construcciones en Proceso 1,000
Maquinaria 6,000 CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y Equipo 1,500 CONTRIBUIDO
Equipo de Transporte 5,000 Capital Social 28,000
Derechos de Autor 1,890 Prima en venta de acciones 2,000 30,000
Marcas Registradas 1,500
Gastos de Inv. y Desarrollo 1,500 GANADO
Gastos de Instalación 1,100 Utilidades Acumuladas 7,000
Propaganda y Publicidad1 50 Reserva Legal 400
Primas de Seguros 500 Utilidad del Ejercicio 3,400 10,800
Rentas pagadas por
Anticipado
720 TOTAL CAPITAL CONTABLE 40,800
Depósitos en Garantía 600
Total No Circulante 41,210
TOTAL ACTIVO $73,710 TOTAL PASIVO MAS
CAPITAL
$73,710
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 2011
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON
PARTE INTEGRANTE DEL MISMO
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. SARA E. FUENTES ESCANDON SR. NICOLAS ROMAN CAMACHO
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO
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“EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A.”
Balance General al 31 de Diciembre del 2010
ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO:
Caja $7,630
Fondo Fijo 500 Proveedores $3,000
Bancos 25,000 Acreedores Diversos 2,000
Inversiones Temporales 8,000 ISR Por Pagar 2,000
Clientes 8,000 PTU Por Pagar 1,000
Documentos por Cobrar 3,000
Otros Deudores 2,000 Total Pasivo A Corto
Plazo
$8,000
Inventarios 2,800
Rentas Pagadas por Anticipado 600 A LARGO PLAZO:
Propaganda y Publicidad 1,000
Total Activo Circulante $58,530 Acreedores Hipotecarios 13,000
NO CIRCULANTE: Acreedores Bancarios 10,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Documentos por Pagar 4,000
Terrenos 12,500 Total Pasivo a largo Plazo: 27,000
Edificios 4,000
Depreciación Acumulada de
Edificio
(200) 3,800 TOTAL PASIVO: $35,000
Maquinaria 2,000
Depreciación Acumulada de Maq. (200) 1,800 CAPITAL CONTABLE:
Mobiliario y Equipo de Oficina 1,500 CONTRIBUIDO
Depreciación Acu. de Mob. y
Equipo
(125) 1,375
Equipo de Transporte 2,500 Capital Social 30,600
Depreciación acum. de Eq. de
Trans.
(312) 2,188 Total Capital Contribuido 30,600
Total Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21,663
Intangibles: GANADO
Derechos de Autor 1,000
Amortización Ac. De Der. De
Autor
(200) 800 Utilidades Acumuladas 8,000
Patentes 800 Reserva de Reinversión 4,000
Amortización Acum. de Patentes (160) 640 Reserva Legal 1,000
Marcas Registradas 1,200 Utilidad del Ejercicio 4,483
Amortización Acum. de Mar.
Regis.
(200) 1,000 Total Capital Ganado 17,483
Gastos Preoperativos 600
Amortización Ac. de Gastos Preop. (150) 450
Total Intangibles: 2,890 TOTAL CAPITAL CONTABLE: 48,083
Total Activo No Circulante: 24,553
TOTAL ACTIVO $83,083 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL: $83,083
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 20 de Enero de 2011
“LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN A ESTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN
PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO
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EL ESTADO DE RESULTADOS
1. CONCEPTOS
Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un periodo
contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos.
La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la información relativa al resultado de sus
operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida)
neta.
Este es uno de los estados financieros normados de manera específica, situación que se logró
desde 1995 con la promulgación del anterior Boletín B-3 y cuya normatividad actual se encuentra
en la NIF B-3, vigente a partir de los ejercicios que iniciaron el 1º de enero de 2007, en donde se
establece que “el estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de
una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los
ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del
periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades”.
Otras definiciones señalan:
“El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus
costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida
neta del periodo contable.”7
Es un estados financiero que “trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables
superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida”.8
“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de
situación financiera”.9
“Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el
periodo”.10
“Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de
conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo
de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo
especificado”11
2. PRINCIPALES COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS
De acuerdo a la NIF B-3, los componentes del estado de resultados son: