Esbjerg 10.10.2019 - Præsentation - projekter i udlandet · Præsentation af dagens talere Morten Hæstrup Rasmussen Director Tax Mobil:+45 3093 4633 Email: [email protected]

Seminar om projekter i udlandetOktober 2019

© Deloitte 2019 2

Agenda

Seminar om projekter i udlandet

Intro

Moms

Selskabsskat

Personskat

Cases

Opsamling/afrunding

Præsentation af dagens talere

Morten Hæstrup RasmussenDirectorTax

Mobil:+45 3093 4633Email: [email protected]

Tanja StocholmSenior ManagerTax

Mobil: +45 30936422Email: [email protected]

Tom EriksenPartnerTax

Mobil:+ 45 4040 5015Email: [email protected]

© Deloitte 2019 4

Projekter i udlandet

Indledende overvejelser om etablering / struktur

A/S

Tidshorisont

Permanent / tilbagevendende el. kortvarig tilstedeværelse

Skatter / afgifter

Moms, selskabsskat, medarbejderbeskatning

Skatte-/momsmæssige registreringer

Andre overvejelser

Selskab el. filial

• Kapitalkrav, ledelseskrav, regnskab, hæftelse m.v.

Hverken selskab el. filial

• Krav om filialregistrering?

Øvrig compliance

• Ansættelsesforhold og arbejdstilladelser

• Særlige lokale tilladelser / registreringer

(Datter)selskabFilial

Medarbejdere,underleverandør m.v.

DanmarkUdland

Salg af varer/ydelser

5© Deloitte 2019

Intro til moms


© Deloitte 2019 6

Almindelig EU-handel:

Momsfrit salg til andre EU-lande muligt, hvis:

a) Kunden er momsregistreret i EU

b) Varen sendes til et andet EU-land

Kædehandel:

Hvis mere end 3 parter = en af mellemmændene må lade sig momsregistrere

Trekantshandel i EU:

Undgå momspligt i EU som mellemmand

Moms – projekter i udlandet

Generelle regler for handel med varer

Danmark

FrankrigTyskland

Faktura

Vareleverance

Faktura

Varen

M 1 M 2Sælger Slutkunde

© Deloitte 2019 7

Moms - projekter i udlandet

Installation og montage i de andre EU-lande:

Arbejde på løsøre (uden vareleverance)

a) Dansk moms til danske kunder (uanset at arbejdet udføres i et andet EU-land)

b) Momsfrit (reverse charge) til EU kunder,

c) Uden moms til kunder uden for EU

Gælder uanset om arbejdet udføres i et andet EU-land

Arbejde på løsøre (med vareleverance)

• Mange EU-lande har reverse charge på ”installation og montage af varer” (installationsydelser levereret samlet med varer)

• Udfordringen kommer dog, hvis slutkunden ikke har en momsregistrering i installationslandet

Installation og montage – EU – hvilke udfordringer?

A/S

Danmark

GmbH

TysklandVarer +

installation

Faktura

÷ Moms

© Deloitte 2019 8

Hovedregel

Salg af ydelser knyttet til fast ejendom er momspligtig i den land, hvori den fast ejendom er beliggende…

Eksempelvis maskine, der bliver en del af en bygning (lokal vurdering med rammer fra EU)

Undtagelser

• Mange lande har domestic reverse charge for ydelser på fast ejendom – kunden er derved pligtig til at afregne momsen

• OBS på køb af underleverandørydelser i udlandet fra ikke-lokale underleverandører – I kan som køber være pligtigt til at afregne momsen = momsregistreringspligt lokalt


Varer og ydelser knyttet til fast ejendom i et andet land

© Deloitte 2019 9


Køb og salg af varer i samme land

Hovedregel – køb og salg i samme

land kræver momsregistrering

lokalt!

Undtagelse 1

Nogle lande har domestic reverse

charge, hvor køberen afregner momsen

lokalt (køber skal blot være

momsregistreret lokalt)

Undtagelse 2

Nogle lande har domestic reverse

charge, hvor køberen afregner momsen

lokalt (køber skal blot være etableret og momsregistreret

lokalt)

© Deloitte 2019 10

Hovedregel

Forarbejdning af varer i et andet EU-land medfører ikke momspligt lokalt (i forarbejdningslandet), hvis:

A) Varen sendes retur til afsenderlandet

B) Varen sendes retur inden for 24 måneder


Forarbejdning af varer i et andet land inden salg

Udfordringer:

A) Varen sendes direkte til kunden i et andet land end afsenderlandet

B) Varen sendes ikke retur inden for 24 måneder

© Deloitte 2019 11

Lager i udlandet

Lager i udlandet medfører pligt til lokal momsregistrering

• Lager i egne lokaler

• Lager hos tredjemand

• Lager hos kunde – konsignationslager

• Nye regler for konsignationslager i EU fra 01.01.2020

Salg fra lager i udlandet:

a) Levering lokalt = udgangspunkt lokal moms

b) Levering til EU-kunder = momsfri EU-handel

c) Eksport til ikke EU-kunder

Udfordringer

Flytning af varer til andet land, inden varen faktisk sælges kan sidestilles ofte med lager lokalt


Lager i udlandet – overførsel til egen anvendelse

© Deloitte 2019 12

Momsmæssigt fast forretningssted:

Et fast forretningssted er kendetegnet ved:

a) en tilstrækkelig permanent karakter og

b) en passende struktur med hensyn til menneskelige og tekniske midler, som gør det i stand til at modtage og anvende ydelser, som det får leveret, til egne formål

• Udstationerede medarbejdere

• Lokale ansatte

• Lokalt datterselskab, der kun arbejder for dansk moder

• Postadresse

Konsekvenser ved fast forretningssted:

• Ved køb af ydelser skal det faste forretningssted være køber

• Pligt til indberetning på lokal momsangivelse

• Ved salg af ydelser skal salget ske fra det faste forretningssted i udlandet

• Anvendelse af lokalt momsnummer ved salg


Momsmæssigt fast forretningssted i udlandet (EU)

13© Deloitte 2019

Intro til selskabsskat


© Deloitte 2019 14

Selskabsskat – projekter i udlandet

Skattemæssigt fast driftssted i udlandet – overblik

A/SFast driftssteds-princippet

”…afspejler den internationale konsensus om, at et foretagende, indtil foretagendet i en stat har et fast driftssted i en anden stat, som hovedregel ikke skal anses for at deltage i det økonomiske liv i denne anden stat i et sådant omfang, at den anden stat skal have ret til at beskatte fortjenesten.”

…udmøntet i en række betingelser

...det handler om det danske selskabs (selskabs)skattepligt til udlandet

…konsekvenserne af fast driftssted i udlandet

i) ingen beskatning i DK fsva.

ii) indkomst / underskud, der kan henførestil driftsstedet (spm om allokering / transfer pricing)



DanmarkUdland

Salg af varer/ydelser

Fast driftssted?

Fast driftssted ernormalt ikkeproblem

© Deloitte 2019 15


Skattemæssigt fast driftssted i udlandet - retsgrundlag

Regelgrundlaget for beskatningen af fast driftssted:

1. Intern ret i udlandet: Er der beskatningshjemmel i udlandet – typisk udløsende begrænset skattepligt?

2. DBO med Danmark: Hvilket land har beskatningsretten?

Territorialprincippet i Danmark bevirker, at indkomst fra faste driftssteder i udlandet ikke medregnes i Danmark.

Hvilket regelsæt er vi i?

• Fast forretningssted

• Bygge- og anlæg

• Agentreglen

DK selskab

DK

UK

Fast

driftssted

© Deloitte 2019 16



Hovedreglen i OECD DBO, art. 5(1)

• Ordlyden: ”Fast forretningssted igennem hvilket forretning helt eller delvist udøves”

• ”Forretningssted” Egne lokaler, andres lokaler, geografisk område

• ”Fast” Permanent (>6 mdr.) eller tilbagevendende

• Udøver de det danske selskabs virksomheds kerneforretning, eller blot af forberedende eller hjælpende karakter?

• Sælgere/account managers

• Procurement/indkøbere

• ”Virksomhedsudøvelse” Skal ske gennem forretningsstedet, men ikke nødvendigvis af egne medarbejdere (SKM 2019.334 VLR). En vurdering af for hvis regning og risiko aktiviteterne udøves.

• Særligt vigtigt at forholde sig til medarbejdere, der befinder sig i udlandet …

DK selskab

DK

UK

Fast

driftssted

© Deloitte 2019 17



Undtagelsen i OECD DBO, art. 5(4)

• Virksomhedsaktiviteten er alene af ”forberedende eller hjælpende karakter”:

• Varelager, udstilling, vareudlevering

• Indkøb (procurement)

• Informationsindsamling, forskning

• Salg? Uden beslutningskompetence?

OBS: Ny definition i MLI (dobbelt betingelse) + dansk lovforslag

Bygge-, anlæg- og installationsarbejde, OECD DBO art. 5(3)

• Sjældent et spørgsmål om fasthed, nærmere om varighed

• Afhænger af projektets varighed – inaktive perioder regnes med

• OECD DBO: Hvis >12 måneders varighed, så fast driftssted i hele perioden (OBS! Enkelte DBO’er kan sige ex. 6 mdr.)

• Underentreprenører:

• Tæller med ved opgørelsen af varigheden, og underentreprenøren kan i sig selv opnå fast driftssted.

DK selskab

DK

UK

Fast

driftssted

DK selskab

DK

UK

Under-

leverandør

Subcontract

© Deloitte 2019 18


Skattemæssigt fast driftssted i udlandet – retsgrundlag

Agentreglen i OECD art. 5(5)

Hovedregel:

1) Krav om fuldmagt til at indgå kontrakter i virksomhedens navn

2) Fuldmagten skal sædvanligvis (omfang og hyppighed) udøves i den anden stat

3) Repræsentanten må ikke være en uafhængig repræsentant

Undtagelser:

• Forberedende eller hjælpende karakter, som også ville være omfattet af undtagelsen i art. 5(4).

• Uafhængige agenter med en flerhed af agenturer

OBS: Ny definition i MLI + lovforslag

DK selskab

DK

UK

UK selskab

DK selskab

DK

UK

UK aftalepart

© Deloitte 2019 19



Opsummering:

Primær kriterium

Et fast driftsted er kendetegnet ved:

1) Et forretningssted

2) Som er fast i tid og sted

3) Hvorigennem foretagendets virksomhed helt eller delvist udøves

Sekundær kriterium

1) Krav om fuldmagt til at indgå kontrakter

2) Fuldmagten skal sædvanligvis (omfang og hyppighed) udøves i den anden stat

3) Repræsentanten må ikke være en uafhængig repræsentant

Bygge-, anlæg- og installationsarbejde

• Afhænger af projektets varighed

• Underleverandører

Dvs. ”alarmklokkerne” skal især ringe, når:

• Medarbejdere sendes til udlandet i en længere periode, medmindre der er tale om sædvanlig udstationering/arbejdsudleje

• Der etableres en filial/repræsentationskontor i udlandet

© Deloitte 2019 20


Skattemæssigt fast driftssted i udlandet – Hvilke udfordringer?

Skattemæssigt fast driftssted:

Vær bl.a. opmærksom på risikoen for fast driftssted i følgende tilfælde:

• Hjemmekontor/kontor hos datterselskab

• Sælgere / salgsrepræsentanter / account managers

• Varelager

• Bygge-, monterings- eller installationsarbejde

• Vedligeholdelsesarbejde / ”after sales services”

• Underleverandører

• Kontraktsproduktion

© Deloitte 2019 21


Skattemæssigt fast driftssted i udlandet – Nye regler på vej

Primære ændringer i fast driftsstedsdefinitionen:

Multilateralt instrument (MLI)

• Ændring i dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO’er), når Danmark opdaterer DBO’er med hjemmel I MLI’en, der er optaget som dansk lov i marts 2019.

Ikrafttræden for danske DBO’er endnu uvis

Lovforslag (nationalt)

Giver særligt anledning til følgende skærpelser:

1) Agentreglen – ikke krav om formel fuldmagt

2) Undtagelse – hjælpende eller forberedende (dobbelt betingelse)

3) Anti-fragmenteringsregel – flere foretagender med separate ”forberedende aktiviteter”

Ikrafttræden den 1. januar 2020

© Deloitte 2019 22


Skattemæssigt fast driftssted i udlandet - Konsekvenser

Konsekvenser ved fast driftssted:

• Registrering af et fast driftssted i udlandet

• Udarbejdelse og indgivelse af en selvangivelse til de lokale skattemyndigheder

• Allokering af indkomst til det faste driftssted

Konsekvenser ved manglende overholdelse:

• Afregning af manglende skattebetalinger for tidligere indkomstår

• Bøde- og rentekrav

• Mulighed for reduktion af tidligere års danske skatter, med undtagelse af kompensation for renter og eventuelle bøder

Selskabsretligt registreringskrav

• Filial

• Selskab

© Deloitte 2019 23


Transfer pricing – problemstilling

A/S

Er samhandlen / indkomstallokeringen markedsmæssig?



DanmarkUdland

Fast driftssted

© Deloitte 2019 24


Transfer pricing – armslængdeprincippet

Økonomisk interaktion (samhandel m.v.) med udenlandske koncernselskaber/filialer skal ske på markedsmæssige vilkår

Eksempler

• Varesalg, tjenesteydelser, immaterielle rettigheder, lån m.v.

• Det gør ingen forskel, om der faktisk betales for en ydelse m.v.

• Udstationering / udlån af medarbejdere?

• Det udenlandske (modtagende) selskab er den ”reelle” arbejdsgiver = ingen tjenesteydelse (og ej fast driftssted)

• Det danske selskab er den ”reelle” arbejdsgiver = tjenesteydelse (og evt. fast driftssted), dvs. som hovedregel krav om mark-up på lønudgifter

• Spm: Udfører den udstationerede medarbejder arbejde i det danske selskabs interesse el. i det (modtagende) udenlandske selskabs interesse?

25© Deloitte 2019

Intro til personskat og arbejdsgiverforpligtelser


© Deloitte 2019 26

Hvad er op, og hvad er ned?

183 dages-reglen

42 dages-reglen

Dobbeltbeskatning

Selvangivelse i udlandet

Creditlempelse

EksemptionlempelseDansk social sikring

§ 53 A-ordning

Registrering i udlandet

Ligningslovens § 33 A

Rejsereglerne

Skattefrie godtgørelse

Dobbelt husførelse

A1

Trækfritagelse

Registrering og indberetning i udlandet uanset skattepligt

© Deloitte 2019 27

Forpligtelser

For virksomheden

• Registrering i udlandet som arbejdsgiver

• Registrering i udlandet som virksomhed

• Indeholdelse og indberetning af udenlandsk forskudsskat og evt. udenlandsk socialt sikringsbidrag

• Skattefritagelse i Danmark

• Ansøge/bistå med ansøgning om E101, visa osv. for medarbejderen

• Evt. selvangivelse til udlandet for virksomheden

For medarbejderen

• Registrering i udlandet som skatteyder

• Indsendelse af udenlandsk selvangivelse

• Evt. indsendelse af dansk selvangivelse

© Deloitte 2019 28

I tilfælde af dansk selvangivelse for medarbejderen (bolig i Danmark)

Muligheder for at undgå eller nedsætte dansk skat

• 42 dages-regel

• Lempelse efter dobbeltbeskatningsaftale

• Skift af skattemæssigt hjemsted i henhold til dobbeltbeskatningsaftale

Mulige fradrag

• Befordringsfradrag

• Rejsefradrag

• Eksportmedarbejderfradrag

Eksportmedarbejderfradrag

• Arbejde i udlandet for en dansk arbejdsgiver

• Arbejdet skal have til formål at opnå salg til udlandet af arbejdsgiverens varer og tjenesteydelser eller at opfylde sådanne aftaler

• 2 mdr./året uafbrudt eller 100 dage i løbet af indkomståret

• Arbejdsgiver skal indsende erklæring til SKAT

• Fradragets størrelse:

• 55 kr. pr. døgn ved arbejde i Vesteuropa (Finland, Tyskland, Østrig, Italien og landene vest herfor samt Grækenland, Færøerne, Grønland og Island)

• 140 kr. pr. døgn ved arbejde uden for Vesteuropa

© Deloitte 2019 29

Eksempel: Hvad koster det for arbejdsgiver at give medarbejder netto EUR 75.000 i lommen

Satser er historiske, men til illustration

© Deloitte 2019 30

Social sikring – Inden for EU/EØS

Generel om konsekvenser ved social sikring

• I Danmark små bidrag

• De fleste andre lande væsentlige udgifter for både arbejdsgiver og lønmodtager; f.eks. Sverige op til 31,42%, i Norge op til 14,1% og i Tyskland op til 20% (af den aftalte bruttoløn)

Hvad medfører det at forblive under dansk social sikring?

• Sygesikringsydelser (lægehjælp, hospitalsbehandling mv.) i arbejdslandet på samme vilkår som landets egne borgere (EU-sygesikringsbevis/blanket E101DK – spørg i udrejsekommunen)

• Stadig sygesikret i Danmark ved ophold i Danmark

• Sygedagpenge/barselspenge – efter dansk lovgivning

• Børnefamilieydelse – efter dansk lovgivning

• Arbejdsløshedsforsikring – ret til fortsat at være medlem af dansk A-kasse

• ATP – fortsat indbetaling

• Social pension – opholdet i udlandet sidestilles med bopælstid i Danmark

• Arbejdsskadesikring – efter dansk lovgivning

• Der skal ikke betales sociale bidrag i arbejdsland

31© Deloitte 2019

Gennemgang af cases

© Deloitte 2019 32

IntroduktionUdviklingstrin for eksportaktiviteter

Forrentnings-rejsende

Arbejdsudleje

Varer med installation

Varer med installation +

underleverandør-ydelser

Agenter, repræsentations-

kontor, lokal import, installation mv.

Datterselskaber

© Deloitte 2019 33

IntroduktionGrundlæggende forhold

• Konkurrence mellem skattemyndigheder om skatteprovenu

• Generelle tendenser:

• Øget fokus på compliance og rapportering samt digitale værktøjer

• Øget informationsudveksling imellem lande, både på individniveau og transaktionsniveau

• Hvordan kan myndighederne tiltrække provenu?

Selskabsskat

Personskat

Moms og told

Fast driftssted:1. Fast sted (i tid og sted)2. Forretningsmæssig aktivitet igennem det

faste sted3. Ikke kun hjælpende og forberedende

1. Social sikring2. Arbejdsgiverforpligtelser3. Medarbejderforpligtelser4. Optimeringsmuligheder

Registreringspligt1. Afhænger af transaktions- og fakturaflow2. Menneskelige og tekniske ressourcer

Selvangivelse og betaling af skat i landet med fast driftssted

Selvangivelse og betaling af skat i udlandet – ikke altid afhængigt af fast driftssted. Arbejdsgiver kan hæfte for medarbejderens skatteforpligtelse

Momsregistrering, indgivelse af momsangivelse, betaling af moms og evt. betaling af told

© Deloitte 2019 34

Dan-Export

A/S

Sælger, der bor i Danmark. Rejser til Sverige med jævne mellemrum

Salg til kunder

Selskabsskat

• Som regel ingen registreringspligter

• Showrooms

Personskat og social sikring

• Ansøg UdbetalingDanmark om dansk social sikring

• Ingen arbejdsgiver- eller medarbejderforpligtelser (hvis mindre end 183 dage i løbet af et kalenderår i Sverige) i Tyskland)

Moms

• Ingen umiddelbare forpligtelser, når varer befinder sig i Danmark ved start af transport til kunden

Forretningsrejsende

Case

Sverige

Danmark

© Deloitte 2019 35

Dan-Export

A/S

Medarbejder arbejdsudlejes fra Danmark til kunder i EU

Selskabsskat

• Som regel ingen selskabsskattemæssige konsekvenser


• Ansøg om dansk social sikring A1

• Arbejdsgiverforpligtelser – afhænger af lokale regler

• Selvangivelsespligt medarbejder i SE/UK, men formentlig også i DK, medmindre lokale arbejdsudleje-regler

Moms

• Som udgangspunkt reverse charge til EU-kunder

• Hvis DK-kunde udnytter arbejdskraften uden for EU = uden moms

• Ikke EU-kunde udnytter arbejdskraften i DK = DK moms

• Registreringspligt i ikke EU-lande?

Kunde

Arbejdsudleje

Instruktionsbeføjelse hos køber (ingen vareleverance)

Sverige

Danmark

Kunde

UK – før/efter BREXIT!

© Deloitte 2019 36

Dan-Export

A/S

Medarbejder rejser fra DKtil kunder i EU/uden for EU

Selskabsskat

• De skattemæssige forpligtelser i Sverige og UK afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder

• Tilbagevendende karakter og midlertidige afbrydelser medregnes


• Ansøg om dansk social sikring A1

• Arbejdsgiverforpligtelser (DK/Udland)

• Risiko for selvangivelsespligt medarbejder i SE/UK, men formentlig også i DK

Moms

• Dansk moms til danske kunder

• Reverse charge til EU-kunder

• Uden moms til ikke-EU-kunder

• Registreringspligt i ikke-EU-lande?

Kunde

Entrepriseydelse (montage på løsøre)

Instruktionsbeføjelse hos sælger (ingen vareleverance)

Sverige

Danmark

Kunde

UK – før/efter BREXIT!

© Deloitte 2019 37

Dan-Export

A/S

Egne medarbejdere fra Danmark

Salg af varer + installation til

kunder

Selskabsskat

• De skattemæssige forpligtelser i udlandet afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder


• Risiko for pligt til bidrag til lokal social sikring

• Risiko for arbejdsgiverforpligtelser

• Registreringspligt og risiko for selvangivelsespligt medarbejder i udlandet, men formentlig også i DK

Moms

• Uden for EU: Installationsydelser i ikke EU-lande –momspligt?

• Uden for EU: Da kun egne medarbejdere fra Danmark ofte mulighed for domestic reversecharge, hvor kunden lokalt betaler momsen

• I EU: Salg af varer (løsøre) med installation i EU er som udgangspunkt med reverse charge til EU-kunder. NB: på ikke EU-kunder…

Salg af varer med installation

Egne medarbejdere til installationen

Udlandet

Danmark

© Deloitte 2019 38

Dan-Export

A/S

Underleverandør udfører installationen og fakturerer DK herfor

Salg af varer + installation til

kunder i Udlandet

Selskabsskat

• De skattemæssige forpligtelser i udlandet afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder


• I den rene underleverandøraftale ingen forpligtelser

• Det lokale lands regler om skattemæssig arbejdsgiver-begreb (juridisk eller økonomisk) afgør, om der er arbejdsgiverforpligtelser (indberetning og indeholdelse)

Moms

• Uden for EU: Installationsydelser + varer i ikke EU-lande – momspligt?

• Uden for EU: Kan blive ”fanget” af underleverandørydelsen (DK anses for selv at have leveret installationen, selvom denne gennemføres af underleverandører)

• I EU: Salg af varer (løsøre) med installation i EU er som udgangspunkt med reverse charge

• I EU: EU underleverandør bør fakturere reverse charge til Danmark

Salg af varer med installationBrug af underleverandører til installationen

Udlandet

Danmark

© Deloitte 2019 39

Dan-Export

A/S

Underleverandør udfører installationen i UK og fakturerer DK herfor

Salg af varer + installation til kunder i UK

Selskabsskat

• De skattemæssige forpligtelser i UK afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder

• Salg af varen/ydelsen kan udløse fast driftssted


• I den rene underleverandøraftale ingen forpligtelser

• Det lokale lands regler om skattemæssig arbejdsgiver-begreb (juridisk eller økonomisk) afgør, om der er arbejdsgiverforpligtelser (indberetning og indeholdelse)

Moms

• Alle lande: Hvis fast ejendom generel momspligt for sælger i installationslandet

• Domestic reverse charge i nogle lande (køber betaler momsen)

• DK kan blive ”fanget” af underleverandørydelser (DK eller ikke lokal underleverandør skal betale moms på underleverandørydelsen

Salg af varer med installationVarerne bliver en del af en fast ejendom i installationslandet

UK

Danmark

© Deloitte 2019 40

Dan-Export

A/S

Salg af varer + installation

Selskabsskat

• Som udgangspunkt ingen skattemæssige forpligtelser ved forarbejdning hos uafhængig tredjepart.

• De skattemæssige forpligtelser i Sverige afhænger af installationsarbejdets varighed; typisk 12 måneder

• Salg af varen/ydelsen kan udløse fast driftssted

Moms

• Momspligt i forarbejdningslandet (DE)

• Salg og tilbagekøb fra underleverandør i DE?

Installations-

projekt

Salg af varer med installation i EU Varerne forarbejdes i andet EU-land inden installation i tredje EU-land

Sverige

Danmark


• Ansøg om social sikring A1, hvis muligt

• Hvis medarbejdere sendes fra DK til installationslandet, så risiko for skattemæssige forpligtelser for virksomhed og medarbejder

• Hvis der benyttes underleverandører, afgør det lokale lands regler om skattemæssig arbejdsgiverbegreb, om der opstår arbejdsgiverforpligtelser (indberetning og indeholdelse)

Under-

leverandør

Forarbejdning af varer i Tyskland

Tyskland

Sendes varerne retur til DK eller direkte fra DE til SE?

© Deloitte 2019 41

Dan-Export

A/S

Overførsel af varer til lager

Salg af varer fra lokalt lager

Ansatte lokalt?

Selskabsskat

• Ingen skattemæssige forpligtelser ved opretholdelse af varelager i udlandet til oplagring, udstilling eller udlevering

• OBS på nye regler

• Salg af varer fra lageret i Sverige kan udløse fast driftssted

Moms

• Momspligt lokalt – overførsel af varer fra DK til lagerland

• Salg med lokal moms eller

• Domestic reverse charge

• Overvej konsignationslager, hvis muligt

Dan-Export

A/S (lager)

Salg til kunder

Etablering af lokalt lager

Case

Sverige

Danmark


• Ingen medarbejdere på tværs af landegrænser – derfor ingen arbejdsgiverforpligtelser

© Deloitte 2019 42

Dan-Export A/S

Agent

Formidler salg til selskabets kunder i Sverige

Salg til kunder

Selskabsskat

• Ingen skattemæssige forpligtelser ved uafhængig agent

• Fast driftssted ved afhængig agent


• Agenten agerer selvstændigt i skattemæssig henseende

Moms

• Ingen umiddelbare forpligtelser, hvis varer befinder sig i Danmark ved start af transport til kunden

• Husk det er agenten, der skal fakturere provision (ikke kreditnota fra Danmark

Provision

Agenter

Case

Sverige

Danmark

© Deloitte 2019 43

Dan-Export

A/S

Sælger, der bor i Sverige

Salg til kunder

Selskabsskat

• Risiko for fast driftssted ved hjemmearbejdsplads

• Hjælpende eller forberedende arbejde i forhold til selskabets egentlige virksomhed

Moms

• Ingen umiddelbare forpligtelser, hvis varer befinder sig i Danmark ved start af transport til kunden

• Evt. momspligt af firmabil

Lokal ansættelse

Case


• Social sikring (ca. 31% betales af arbejdsgiveren)

• Arbejdsgiverforpligtelser

• Selvangivelsespligt for medarbejderen i Sverige

• I Sverige i nogle situationer muligt at lave en aftale med medarbejderen om, at de på vegne af den danske virksomhed afregner sociale bidrag, men kræver registrering

Sverige

Danmark

© Deloitte 2019 44

Dan-Export

A/S

Overførsel af varer til lager

Salg af varer fra lokalt lager

Ansatte lokalt?

Selskabsskat

• Fast driftssted afhænger bl.a. af:

• Type af aktivitet, der udføres i Sverige, og

• Hvor ofte aktiviteten udføres

Moms

• Momspligt lokalt

• Momsmæssigt fast forretningssted?

Dan-Export

A/S filial

Salg til kunder

Etablering af filial/repræsentationskontor

Case

Sverige

Danmark


• Hvis aktiviteterne i udlandet varetages af den juridiske enhed i udlandet, og denne enhed bærer ansvaret, så ingen forpligtelser for det danske selskab

© Deloitte 2019 45

Dan-Export

A/S

Salg af varer

Udstationering af medarbejdere m.v.

Selskabsskat

• Kræver implementering af politik vedr. interne afregnings-priser samt afgrænsning af rolle og funktioner for datterselskabet

• Risiko for fast driftssted ved siden af datterselskabet

Moms

• Momsregistrering af datterselskab

• Afhænger af vareflow

• Pas på momsmæssigt fast forretningssted, hvis salg ikke sker gennem datterselskabet

Dan-Export

AB

Salg til kunder

Datterselskaber

Case

Sverige

Danmark


• Ofte udstationeres nøglemedarbejdere i en periode – overvej ansøgning om dansk social sikring

• Obs på at få lavet korrekt tillæg til ansættelseskontrakten/ udstationeringskontrakt

• Evt. trækfritagelse i DK

• Evt. mulighed for medarbejder at undgå dansk skat

© Deloitte 2019 46


Moms, Selskabsskat, Personskat….

Gør de rigtige ting fra starten – det er meget nemmere end oprydning!

Der er mange detaljer – skab overblik og træf de rigtige

beslutninger Book et møde med os til at drøfte forholdene for jeres

virksomhed

© Deloitte 2019 47

Deloitte afholder kursus om moms ved handel med udlandet

Kurset er rettet mod såvel bogholdere/controllere som andre medarbejdere i virksomheden, fx i salgsorganisationen.

Kurset afholdes:

• 25. november i København

• 25. november i Aalborg

• 26. november i Kolding

• 27. november i Aarhus

Alle dage kl. 9-15

Pris: 3.750 kr. /2.750 kr. for efterfølgende tilmeldte fra samme virksomhed.

Indbydelse og tilmelding bliver tilgængelig på Deloitte.dk / Events.

Kursets indhold

På kurset gennemgås både det grundlæggende regelsæt og mange praktiske eksempler om bl.a.:

• Handel med andre EU-lande og 3. lande• Kædehandler og trekantshandel• Varelagre i andre lande • Handel med private, herunder fjernsalg • Afhentningskøb • Varer, der leveres med installation og montering • Overførsel af egne varer til andre lande• Registreringspligt i andre lande• Intrastat• Momsrefusion • Særlige krav ved EU-handel, herunder til dokumentation,

fakturering, regnskab og rapportering til myndighederne • Sanktioner i Danmark og udlandet.

Momskursus

Handel med udlandet

© Deloitte 2019 48

Om DeloitteDeloitte leverer ydelser indenfor revision, consulting, financial advisory, risikostyring, skat og dertil knyttede ydelser til både offentlige og private kunder i en lang række brancher. Deloitte betjener fire ud af fem virksomheder på listen over verdens største selskaber, Fortune Global 500®, gennem et globalt forbundet netværk af medlemsfirmaer i over 150 lande, der leverer kompetencer og viden i verdensklasse og service af høj kvalitet til at håndtere kundernes mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Vil du vide mere om, hvordan Deloittes omkring 245.000 medarbejdere gør en forskel, der betyder noget, så besøg os på Facebook, LinkedIn eller Twitter.

Deloitte Touche Tohmatsu LimitedDeloitte er en betegnelse for en eller flere af Deloitte Touche Tohmatsu Limited (”DTTL”), dets netværk af medlemsfirmaer og deres tilknyttede virksomheder. DTTL (der også omtales som ”Deloit-te Global”) og alle dets medlemsfirmaer udgør separate og uafhængige juridiske enheder. DTTL leve-rer ikke ydelser til kunderne. Vi henviser til www.deloitte.com/about for nærmere oplysninger.

© 2019 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Esbjerg 10.10.2019 - Præsentation - projekter i udlandet · Præsentation af dagens talere Morten Hæstrup Rasmussen Director Tax Mobil:+45 3093 4633 Email: [email protected]

Documents