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ÍNDICE
Capítulo
1.
T / i g _ f * ) S t Q S .
Aspectos
contables,
económicos
y
1.
Costo contable
y
costo económico
............. 7
2.
Concepto
de beneficio en Economía
y
Contabilidad ............................................. 12
3.
Los
factores
de la
producción
................... 15
4.
Comportamiento del costo ante
cambios
en el
volumen
............................... 20
5. Evolución de la Contabilidad de costos,
de gestión (gerencia ) y directiva ....... . ..... 32
6 . La
Contabilidad Patrimonial
frente
ala Contabilidad directiva ........................ 41
7. Aspectos administrativos .......................... 45
Anexo 1:
D efiniciones
de costo .. .......................... 50
Capítulo
2. Clasificaciones, sistemas y cuentas de
costos.
1. Clasificaciones de los costos ...................... 64
1.1
Según
sus
características
físicas
y
jurídicas
.................................................... 64
1.2. Según
la función que
desempeñen
........... 64
1.3. Según la periodificación de los
desembolsos
................................................. 67
1.4. Según
su racionalidad ...... .......................... 70
1.5. Según la identificación con la
unidad
de
costeo
....................................................... 70
1.5.1. Unidad de costeo y unidad de costo ......... 71
1.5.2.
Costos directos
e
indirectos
...................... 73
1-6.
Según
su
variabilidad
................................. 74
1.6.1.
Generadores de costo ................................. 74
1.6.2. Costos según
el
volumen
............................ 76
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1.6.3. Semivariables 79
1.7. Según el propósito que persiguen 84
1.7.1.
Costos para
la
valuación
y
exposición
en
estados contables
85
1.7.2. Costos para planificación y adopción
de decisiones
85
1.7.3. Costos para ejercicio
de
control
y
evaluación de actuación 89
2. Sistemas de costos. Definición y
clasificaciones 95
3.
Cuentas. Medios de regisfcración 97
Capítulo 3: Introducción a los costos de entes comercia-
les, industriales
y
-prestadores de servícos.
1. Flujo de costos.
Modelo
general 101
2.
Funciones de entes comerciales e
industriales
104
3.
Elementos
del
costo
de
producción
106
4. Flujo de costos en empresas indus-
triales. Estados de costos 110
5. Inventarios periódicos y permanentes 113
6. Costo departamental. Costo divisional.
Centro
de
costos. Actividades
116
7. Fases del cálculo del costo 117
8
Ciclo contable
del
costo
118
9.
Administración estratégica
cíe
costos,
administración
del
costo
de l
ciclo
de
vidayJIT
125
P R O L O G O
Por
determinar
un costo se entiende relevarlo, me-
dirlo, adicionar metodológicamente sus elementos
y
con-
centrarlo
en torno de las unidades de costeo apropiadas.
La registración corresponde a la memorización de
los
datos
del costo y se refiere a hechos ocurridos, aun-
que pueden jugar en ella predeterminaciones a efectos
comparativos. La registración culmina con la exposición
en estados contables, de los datos vinculados a situacio-
nes estáticas
dinámicas.
El
análisis,
es
otro cometido
de la
contabilidad
de
costos. El
análisis
permite brindar información para di-
versos
fines
incluyendo
lo
estratégico.
Por
ejemplo: Gas-
tar en una actividad para ahorrar en el costo de otras es
xui principio fundamental del análisis estratégico de cos-
tos.
Determinación, registración y análisis son los
obje-
tivos fundamentales de los
tres
primeros capítulos y su-
mados
a los
cuatro
siguientes
constituyen
material
nece-
sario
básico
para
un curso de GESTIÓN Y COSTOS.
Mantenemos el enfoque tradicional de costos al no
innovar en los capítulos cuarto, quinto y sexto pero incor-
poramos
el
capítulo séptimo
de
costeo basado
en
activi-
dades A B C ) que impone el enfoque contemporáneo.
El
propósito fundamental
de este
libro
es
ayudar
a
los estudiantes en el
conocimiento
de asignaturas
como
GESTIÓN
Y COSTOS y
otras
que
bajo
distinto nombre
encierran el mismo contenido.
Finalmente,
resta
agradecer al contador Sergio An-
drés Ghedin cuya colaboración facilitó la
tarea
empren-
dida.
-
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Capítulo 1
Capítulo
Los Costos
Aspectos económicos
contables
y
LOS COSTOS
ASPECTOS CONTABLES,
ECONÓMICOS Y ADMINISTRATIVOS
1.
Costo económico
v
costo contable
Se ha
dicho
que
costo
es el
esfuerzo destinado
a
lograr
un
objetivo
determinado
(Anexo 1).
Puede decirse, en términos generales, que costo es
el sacrificio económico que soportan los
entes
de eroga-
ción para satisfacer
sus
necesidades (objetivo
de los en-
tes) y el que afrontan los entes de producción o empre-
sas para alcanzar
la
meta
de
obtención
de
lucro (objetivo
de los entes de producción). Si se relaciona el costo con la
operación a que está vinculado, puede definírselo como
el sacrificio económico originado en el desarrollo de de-
terminada
actividad,
a
través
de la
cual
se
busca cumplir
un
objetivo
dado.
Para
fines de
análisis económico,
el
término costo
significa las compensaciones que deben ser recibidas por
los dueños de las unidades de los factores de producción
usados por un
ente
si estos dueños han de continuar con
el suministro de los factores productivos al ente.
La frase
compensaciones
que
deben
ser
recibidas
po r los dueños se usa con preferencia a la de pagos que
deben ser hechos
a los
dueños
de los
factores porque,
en
algunos casos, no ocurre ningún
pago
en el sentido co-
mún de esta palabra.
Desde el punto de vista de una empresa, el monto
de compensación que los propietarios de las unidades de
un
factor deben recibir para continuar suministrándolas
es determinado
por las
oportunidades
que ellos tienen,
como
ser los montos que podrían obtener vendiendo las
unidades a otras empresas.
7
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raen
de producción. Por ejemplo, con la
misma
cantidad de
m icrorganismo s pu eden obtenerse
distintos
volúmenes
del
mismo
producto, en
función
de
diferentes
temperaturas y
tiempos
de procesamientos,
como
ocurre
en la
indus-
tria láctea.
2 ) Las
características
cualitativas de los factores
fijos pu eden incidir
en la
relación factor varia
ble con el
volumen
de
producción.
Tal es el ca
so del grado de capac itación de la supervisión.
3)
La
racional idad
en el uso de los
factores
la
tecnología empleada
y los
métodos
de
produc
ción afectan o pueden afectar la cuantía de los
factores
variables con relación a los volúme-
nes producidos.
4)
Una consideració n especial
merece,
por su
importancia ,
el
rango
o nivel de
producción.
Tiene una incidencia
fundamental
en la ley
de
proporción de los factores -.
Esta
dice que,
dada
una
cantidad inamovible
de
factores
fi -
jos,
la adición sucesiva de un idad es de
facto-
re s
variables hace
que la producción-
tenga
u-
na
primera etapa
de
rendimientos
crecientes
una segunda
etapa
de
rendimientos
decrecien
tes y, por
último,
una
tercera etapa
de rendi-
mientes negativos.
La
teoría económica
trata
de
determinar
en
que
p ro -
porciones deben ser usados los factores de la producción
(medios productivos) requeridos por una producción, par a
obtener el mejor resultado. Ejemplo: para hacer zapatos
una fábrica necesita
edificios,
maquinarias
materias
pri-
mas,
suministros
labor fuerza
motriz,
etc.;
el
fabricante
puede realizar
con
esos elementos diversas combinacio-
nes que le
rendirán
cantidades
de
producción
distintas.
La
ley
de
proporción
de los
factores
expresa qu e mien-
8
tras
se
mantenga constante
el
estado
de la
técnica
si a
una
cantidad dada
de un
factor
o
com binación
de
factores
productivos
se
aplican dosis crecientes
de
otro factor
o
combinación de factores, la cantidad del producto no se
modificará
en
proporción
continua
de los
elementos
va-
riables, sino crecerá primero
más que
proporcionalrnen-
te
luego menos
que
proporc iona lmente,
y, por
último,
decrecerá
Supóngase
que el
cuadro siguiente expresa
los re-
sultados que se obtienen al aplicar en sucesivos períodos
de producción, diferentes cantidades
del
factor variable.
Unid -del factor
Produc total
variable PT)
Pducto medio Pducto marginal
por unidad MP)
de factor
FU)
2
3
4
5
6
7
8
9
1
12
28
52
74
91
4
4
2
121
lio
12
4
17 33
18 5
18 2
17 33
16 29
13 44
11 5
12
16
24
22
17
13
1
6
6
La
información procedente,
es
mostrada gráf icamen-
te:
19
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4
5
6
7
8
9
10
12
13
15
16
17
18
19
20
100
1
1
100
100
1
100
100
1
1
100
100
1
1
100
100
100
96
1 4
11
115
120
126
134
145
16
18
206
239
2 8 0
3
390
461
544
196
2 4
21
215
220
226
234
245
26
28
306
339
33
43
490
5S1
644
25 00
2
16 67
14 29
12 50
11 11
10 00
9 09
8 33
7 69
7 14
6 67
6 25
5 88
5 55
5 26
5 00
24 00
20 80
18 33
16 43
15 00
14
13 40
13 18
13 33
13 85
14 72
15 93
17 5
19 41
21 67
24 27
27 20
49 00
4 8
35 00
30 72
27 50
25 11
23 40
22 27
21 66
21 54
21 86
22 60
23 75
25 29
27 22
29 53
32 2
11 00
8 00
6 00
5 00
5
6 00
8 00
11 00
Í5 ÓO
2
26 00
33 00
41
5
60 00
71 00
83
Fig 1.2 Comportamiento de los
Costos
en Economía
En este ejemplo los costos se dividen de la siguien-
te
manera: costos
fijos,
100;
y
costos variables,
los que
se
indican,
para
cada volumen
de
producción,
en la
tercer
columna.
Se supone,
además,
que las cantidades de uni-
dades producidas
que
corresponden
a
cada combinación
de
factores son las que aparecen en la primera
columna.
Con estos datos columna 1, 2 y 3) pueden calcularse to-
dos ios que figuran en las
demás columnas.
Es
necesario manifestar
que los
costos
por
unidad
se
hallan
dividiendo
el
respectivo
costo
-
fijo,
variable,
o
la
suma
de los dos - por el
número
de
unidades
y que el
costo
marginal
se obtiene restando uno de otros los cos-
tos totales correspondientes a dos montos sucesivos de
producción.
Los
datos
de la
f igura
1.2 permiten trazar los
diagramas
de las figuras 1.3 y
1.4.
6
5
4
g 3
O
200
1
Volúmenes de
producción
CT
cv
4 6
1 12
4
16 18 2
Fig
1 3 Comportamiento de los costos
totales
en Economía
23
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13/66
M
U
10 12 14 16 18 20
Volúmenes de
producción
ig
1.4
Comportamiento de los costos unitarios en Economía
En el primero, la curva CT representa lo s costos to-
tales
correspondientes a los diversos volúmenes de pro-
ducción,
la
curva
CV, los
respectivos costos variables
y la
recta
CF ios costos
fijos
(columna 4,
3 y 2,
respectivamen-
te).
Se pueden deducir geométricamente
las
curvas
de
los costos unitarios deí diagrama de los costos totales que
aparecen
en la figura
1.3,
o
trazarlas
con
ayuda
de los va-
lores
numéricos obtenidos
en la figura 1.2, que es lo que
se hizo en la figura
1.4. - , _ , . , -
i
La curva de los costos trjos por unidad se inclina a la
derecha
hacia
abajo a través de toda su longitud. A medi-
da que la producción por unidad de tiempo aumenta, se
aproxima pero nunca alcanza
el eje de las X del
sistema
¿e coordenadas cartesianas utilizando en la representa-
ción gráfica.
La
curva
del
costo variable
por
unidad tiene gene-
ralmente forma de U. Esta
forma
puede ser explicada en
términos de los principios de producción. La ley del ren-
dimiento
no
proporcional formulada
por los
economistas
dice
que,
mientras se mantenga constante el estado de la
técnica, si a una
cantidad dada
de u n
factor
o de una com- .
binación de factores se aplican dosis crecientes de otro
factor
o combinación de factores, la cantidad del produc-
to no se modificará en proporción constante
con
el monto
de elementos variables, sino crecerá, primero, más
que
-.proporcipnalmente, luego, menos que p roporc iona lmen-
te, y, por último, decrecerá.
- La forma de la
curva
del
costo
total
p or
unidad
de-
;
pende
de la eficiencia en la
utilización
de los
factores
f i-
:jós
y
variables.
El
punto
de
inflexión
resulta
para
una
.producción de 13 unidades; más allá de esta
cantidad
la
disminución de la eficiencia de los factores fijos y el costo
--total por unidad o p romedio sube.
El costo
marginal
- según los economistas - es el
cam-
: b i o
en
costo total
qu e
resulta
del
cambio
de una
unidad
en la
producción.
La
observación
de la
curva
del
costo
marginal (CM)
en el gráfico muestra varias
circunstan-
cias: la curva del
costo
marginal se desarrolla más aprisa
que las de los costos total por unidad y variable por uni-
dad; la
curva
del
costo marginal corta
a la del
costo
va-
riable por
unidad-por
su parte más baja lo que muestra
qu e
en ese punto de intersección el costo marginal es igual
al
costo variable
por
unidad
o
medio
(CM=CVU);
la
cur-
va del costo marginal corta a la del costo medio por su
24
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Producción
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1Í
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Costo
ñjo
total
£
100
100
100
100
100
100
100
100 '
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
Costo
variable
total
s
20
40
60
80
100
120
140
160
180
20 0
22 0
240
260
280
300
320
340
360
380
400
Costo
total
120
140
160
'80
200
220
240
260
280
300
320
340
360
380
400
420
440
460
480
500
Costo
jo
P/unid.
$
100,00
50,00
33,33
25,00
20,00
16,67
14,29
12,50
11,11
10,00
9,09
8,33
7,69
7,14
6,67
6,25
5,88
5,55
5,26
5,00
Costo
variable
p/unid.
?
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,00
20,0'G
20,00
20,00
20,00
20.00
20,00
20,00
20,00
20,00
Costo total
p/unid.
?
120,00
70,00
53,3
45,00
40,00
36,6
34,29
32,50
31,11
30,00
29,09
23,33
27,69
27,14
26,67
26,25
25,88
25,55
25,26
25,00
Fig 1.5 Comportamiento de los Costos en Contabilidad
Los
mismos datos de la figura 1.5 se presentan gráfi-
camente en las figuras 1.6 y
1.7.
Los costos fijos totales permanecen constantes para
todos
volúmenes
de
producción
y los
costos variables
to-
tales aumentan en proporción constante con los cambios
en los volúmenes en la figura
1.6.
La
línea
de los costos
totales comienza en la cantidad de costos
fijos
($
100)
para producción O y se eleva de acuerdo con el índice de
variabilidad por unidad de producción ($200).
$
600
500
400
g 3
t í
2
1
CT
cv
28
4
6
1
12 14
16
18 20
Volúmenes
de
producción
Fig 1.6 Comportamiento de
los
costos totales en Contabilidad
La figura 1.7
muestra
la conducta de los costos uni-
tarios en la
práctica
contable. La curva del costo fijo por
unidad
es la
misma
de la figura 1.4
(conducta
de los
cos-
tos
unitarios
en términos de Economía) pero las repre-
29
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sentaciones
de los
costos variables
por
unidad
y
costos
totales medios no
tienen
la
llamada
forma de U. La curva
de l
costo total
po r
unidad
se
inclina hacia
aba jo
constan-
temente. La
representación
del
costo variable
por
uni-
dad
resulta
una
línea recta paralela
al eje horizontal ya
que el costo unitario variable es constante en contabili-
dad .
1
9
00
1
7
I
6°
o
5
4
3
2
1
CT U
cvu
M
FU
1
12 14 16 18 2
Volúmenes de
producción
Fig. 1.7 Comportamiento de los costos unitarios en
Contabilidad
Haciendo
las comparaciones entre el
comportamien-
to en
Economía y
Contabilidad, se
extraen
dos diferen-
3
cías
básicas:
1) En Contabilidad los costos
variables aumen-
tan o disminuyen con los cambios en la produc
ción a un
ritmo
constante mientras en
Econo-
mía lo
hacen
a un
ritmo
variable. El
hecho
de
que los contadores consideren a los costos va-
riables de
distinta
manera no significa que se
esté negando la validez del concepto del
econo-
mista
acerca
de la variabilidad del costo. Pues-
to
que los negocios casi nunca operan a niveles
excesivamente
altos
o bajos, el
contador pue-
de
permitirse el
lujo
de pasar por alto la posi-
bilidad
de los
cambios
en el
índice
la variabili-
da d
del
costo.
2)
La teoría de la economía trata detenidamente
los
costos
marginales.
Los costos
unitarios
que
emergen de los sistemas de Contabilidad son
costos
promedios.
Aunque
los contadores nor-
malmente
no
intentan
aislar
el costo de una
sola
unidad
adicional
al
preparar
información
para toma
de
decisiones
tienen en
cuenta
los
costos increméntales o diferenciales.
El
punto
de vista que un
contador
tiene
sobre
la es-
tructura de costos de una empresa es en algunos aspec-
tos más
simple
a la del
economista pero
en
otros
es más
complejo.
La
mayoría
de los
escritos
en
Economía están inte-
tesados
en desarrollar relaciones agregadas en apoyo de
modelos
de
comportamiento
económico; en
tales
mode-
los ciertas
simplificaciones
son necesarias
para
reducir
el número de variables. El interés del contador es más
pragmático; su tarea es describir la estructura de costos
de
la empresa en toda su complejidad, reconociendo las
relaciones de los costos con los distintos productos y de-
partamentos.
31
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5)
conjunto de esas funciones.
Las fruiciones
son:
*
Investigación
y
desarrollo:
la
generación
de,
y la
experimentación
con,
ideas
relativas
a
nuevos productos, servicios o procesos.
* Diseno de
productos, servicios
o
proce-
sos: la planificación e ingeniería detallados de
productos, servicios
o
procesos.
* Producción: la coordinación y ensamble de
recursos
para
producir productos o suminis-
trar servicios.
* ercadeo Marketing): los procesos me-
diante los cuales los individuos o grupos a) se
interiorizan sobre los atributos de bienes o ser-
vicios y b) la compra de los mismos.
*
Distribución
los mecanismos mediante los
cuales los bienes o servicios son entregados al
cliente.
*
Servicio
al cliente: las actividades
que
se
brindan a los
clientes ppst-venta.
Enfoque dual ínter no/externo
Interno
incluye aspectos físicos, humanos
o informativos, generados por las funciones ci-
tadas.
*
Externo incluye clientes, proveedores ban-
cos, agencias gubernamentales etc.
Tópicos
como
benchraarking
y
satisfacción
de l cliente reflejan
la
atención
que se da a los
factores
externos en los sistemas de control.
El benchmarking consiste en fijar estánda-
res
claros
en
cada área funcional
que
permi-
tan comparar con sus competidores o con la
empresa mejor de cada ramo.
Mejoramiento continuo
La mejora continua a
cargo
de los competido-
res origina los más altos niveles de actuación
48
dentro de muchas organizaciones.
El término japonés por continuos
improve-
ment es kaizen. Bajo un presupuesto kaizen
los costos se proyectan con futuras mejoras en
lugar
de
utilizar
las
prácticas
y
métodos
ac-
tuales.
49
-
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Diccionario de Costos
Costo
pjomisión de Terminología
Profesores:
BOSCHIN
de
MARI,
Marta
(Ü.N.C.
y U. de A.)
DRIBAN, Osvaldo Universidad
del
Aconcagua)
METZ, Norma Universidad del Aconcagua)
RIQUELME, Raúl (Ü.N.C.)
ROMERA, Viviana
Universidad
del Aconcagua)
SÁNCHEZ de GIL,
Esther
(Ü.N.C.)
XIX
CONGRESO NACIONAL DE PROFESORES
UNIVERSITARIOS
DE
COSTOS
-
IAPUCO.
Río Cuarto, 10, 11 y 12 de Octubre de 1996.
-
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-
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vicio o depar tamento , es la suma de los
tres
elementos
que entran en su constitución; costos directos de mate-
riales, costos
directos
de
mano
de
obra
y
gastos
indirec-
tos p
gastos
generales.
BLOCKER JohnG.
Costo
Es
la expresión
cuantitativa monetario
de todo es-
fuerzo, sacrificio
o
utilización de un factor económico q ue
da lugar a la
creación
de un ingreso o por lo
menos
de
una
expectativa
de
ingresos futuros.
BOTTÁRO, Osear Eduardo
osió
Sacrificio de
r iqueza
(o consumo de recursos econó-
micos)
realizados en pos de un
objetivo.
CASG AR INI, D aniel. A porte a la
Comisión
de Terminología,
1996.
Costo
Costo
es el monto medido en términos monetarios
del dinero desembolsado
o
demás
bienes
transferidos
acciones- de
capital emitidas servicios ejecutados
o la ad-
quisición de un
pasivo,
a cambio de bienes o servicios re -
cibidos
o que se
espera recibir.
CA3HIN, James A .
y POLBVEBNI,
Ralph
S.
Costo
iü i cusuu, en
sentido lato
está
representado
por la
suma
de los
esfuerzos,
expresados cuantitativamente que
es necesario realizar para lograr una cosa.
ESPOSITO Wa iter O. -
Introducción
a l
estudio
de la
54
contabilidad de
costos
en GIMÉNEZ Carlos M.
Costo
El costo de un determinado
objeto
está
determina-
do por la suma de varios costos
elementales.
Por lo tanto
es necesario especificar
cuáles
son los elementos que se
comprenden y los que se excluyen.
FUKLAN,
Sante.
Costo
En la
contabilidad
de
costos
de la
producción,
el
tér-
mino
costo, incluye todos
lo s
desembolsos
que
deben car-
garse a la fabricación del producto durante determinado
período.
GILLESPIE CecilMerle.
Costo
Recursos sacrificios
o
pérdidas para lograr
un obje-
tivo
específico.
•
HOENGREN Charles y
Foster G eprge.
Costo
Los costos adquieren relevancia esto
es un signifi-
~ eado útil
únicamente en relación con el
objet ivo específi-
~ copara
el
cual
se
acumulan
los
costos.
En
otras palabras
;>
hay
diferentes
palabras hay
diferentes costos para
dife-
•tentes
propósitos. No existe
ningún
concepto de costo
1 correcto que sea aplicable a todas las situaciones.
T
En general el costo significa sacrificio o privación.
Por
abora pensemos en los.
costos, como
medidas en el
sentido contable tradicional: dólares que deben pagarse
servicios recibidos.
H O B N G R E N , Charles T.
55
-
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de Costos y cohipónimos
entre
sí.
Se
utiliza
el término
esfuerzo
porque se considera
qu e
desde
el
punto
de
vista semántico
es el más
apropia
do y amplio de los usados comúnmente por los autores.
El
término
sacrificio
impuesto
por la
costumbre con-
sideramos que sólo sería aplicable si se llega a un acuer
do para
que así sea pero a sabiendas de que
semánticamente no es el
correcto
para definir el término
Costos.
En
cuanto
a la
expresión objetivo determinado
se
considera
que comprende todas las situaciones posibles
que
pueden generar Costos.
62
Clasificaciones
sistemas
y
cuentas
de
costos
-
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la
unidad de
objetivo
alcanzado, con relación, al cual se
desea conocer y exponer finalmente los costos.
ActividadEconóniicR
. Industrias
extractivas
Minería
Petróleo
Cantera
Agricultura
Bosques
Ganadería
2. Industrias
de
transformación
Máquinas
Zapateras
Artículo de escritorio
Ladi'iilería
Alcoholera
Dulce
Hierro
estructural
Persiana
Químico
farmacéutica
3. Comercio
4 .
Transporte
Pasaje
Carga
5.
©tros servicios
Energía eléctrica
Teléfonos
Agua
G as
72
Principal
Unidad de Costo
Tonelada
Barril
Tonelada
Producto o múltiplo
M3 de madera
Unidad de ganado
Pieza
Par
Ciento
Miliar
Litro
Kilo
Tonelada
M2
Lote con una cantidad
variable de piezas, litros
oídlos.
Artículo
o múltiplo
de
artículo
Pasajero kilómetro
Tonelada kilómetro
Kilovatio hora
Llamadas
M
s
Ms
Hospitales
S.Banco v Seguros,
Operación bancada
Operación de seguros
7
Otros
Hoteles
Paciente día, etc.
Cuenta de
cheques
ma-
nejada,
ecc.
§
1000 póliza expedida
Pasajero día
lor-í
1.5,2.- ostos dire tos e indire tos
Se
insiste sobre la diversidad de las unidades
*de costeo. Ellas pueden ser una actividad u operación (con-
ciliar una cuenta banearía, por ejemplo), un
.producto
o
^servicio (fabricar
una
computadora personal transportar
&ima
carga desde Miami a Buenos Aires), un proyecto (cons-
^.truir
un rascacielos), un departamento (departamento de
^personal)
o un
programa (control
de la
nueva droga
X,
Í £ r
ejemplo).
La clasificación de directo -
indirecto
sólo tie-
ne
sentido
en
relación
de
determinada unidad
de
costeo;
-el sueldo
del capataz de la
sección
Máquinas es un
costo
directo para la sección pero es un costo indirecto de cada
íHmo' de los productos si son dos o más los que pasan por
esa sección.
Importa
ver
esto
con
claridad
ya que por ser el
producto el objetivo de costo más usual, se suele asumir
: que,
si
nada
se
aclara,
se
supone
que lo que lo de
directo
o
indirecto
está
relacionado con el producto.
El trabajo ya mencionado de la Comisión Téc-
nica del
IAPUCO
dice
textualmente:
1
COSTOS DIRECTOS:
Son. aquéllos cuya relación
con una
unidad
de
costeo, por su naturaleza o-funcionalidad, es
evidente, clara e inequívoca, lo que permite su
apropiación
o
imputación
a
aquellas
en forma
inmediata
o precisa, con prescindencia de su
-
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El costo
semivaríable
del ejemplo se descom-
pone en S 106 de costo fijo por período para cualquier vo -
lumen
de producción más una
tasa
de variabilidad de $
0,25 por
hora.
El
método
de
inspección ocular
es
otra técnica
para separar los elementos fijos y variables de un
costo
semivariable:
Sobre
el eje vertical de un
sistema
de coor-
denadas cartesianas se indican lo s costos y sobre el hori-
zontal los volúmenes (qué pueden ser expresados de di-
versas maneras).
Para ilustrar este método
se
dispone
de los
datos
siguientes:
Meses
Horas Mano
de
Obra
irect
Costo
de
Luz (§)
Enero
Febrero
Marzo
Ab r i l
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
34.000
30.000
34.000
39.000
42.000
32.000
26.000
26.000
31.000
3 5 .Q O O
43.000
48.000
640
620
620
590
500
53 0
500
500
53 0
55 0
58 0
680
Total
420 000
LINEAS
LINEA
A
6
HORAS DE
M A NO D E
OBRA '
•
50 (EN
¿OLES)
80
Fig. 2.1 Diagramade
díspersió.n
Cada punto
del
diagrama
de
dispersión traza-
Ibfrépresenta el
costo para
un mes
determinado;
el
pun-
? £ denom inado noviembre,
por
ejemplo, indica
el
costo
_de
para
dicho
m es cuando
fueron
trabajadas 43.000
bo -
tas/de
mano
de
obra directa.
En el gráfico la
línea
B
f u e -
_gMr-
Barcada
por
inspección visual (
a
ojo); esta línea
mues-
í|a la tendencia general tal como resulta al tratar de ajus-
: a una recta todos los puntos trazados.
Desde
el punto
'intersección
de la
línea
B con'el 'eje
yertipal ($ 440)
se
Éázó
una
línea paralela
al eje horizontal;
esta línea,
de-
suñada A en el diagrama, indica la porción fija del cos-
de
luz
para todos
lo s
niveles
de
actividad.
El triángulo
formado
por las rectas
A
y B mués -
81
-
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tra el aumento en el costo de la luz cuando la mano de
obra directa
aumenta;
el aumento de costo es de $ 0,0037
por cada hora, computado de la
siguiente manera:
Costo
fijo por mes: $ 440
Costo
Sjo por año: S 440 x 12 = S
5.280
Costo
variable
=
Costo
total
-
Costo
ñjo
Costo
variable - $
6.840
- $
5.2.80
= S
1.560
Costo Variable
Unitario:
- S
0,0037
por
hora
420.000hs.
Es
ahora
posible
señalar que el costo de
lúa
consiste de $ 440 de
costo
fijo mis un
factor
de V ariabili-
dad de S.
0,0037
po r hora de mano de obra directa.
Los
matemáticos han desarrollado una técni-
ca,
el método de los cuadrados mínimos para computar
una
línea
más exacta, llamada
línea
de regresión.
:Este
método'hace nso de la ecuación de la lí-
nea
recta,
o
sea,
y a
+
bx,
dónde
a es el
costo
fijo y
'V
el grado de yariabilidad.
Usando
la misma
información utilizada para
el
método anteriormente deseripto y siguiendo la solu-
ción de
Matz, Curry
y Frank, puede confeccionarse la si-
guiente
tabla:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Columna
1
Desvío de las
horas (promedio
1$
5000)
' x
-1.000
-5.000
-1.000
Columna 2
Desvío del
costo
(promedio
1570)
+70
+50
+50
Columna 3
x2
1.000.000
25.000.000
1.000.000
Columna 4
*y
-70.000
-250.000
-50.000
+4.000
+7.000
3.000
-9.000
lAgosto
-9.000
¡Setiembre
-4.000
H.Octubre O
rHpviembre
+8.000
)íciembre
+13.000
20
70
40
70
70
40
20
10
110
16 000 000
49 000 000
9 000 000
81 000 000
81 000 000
16 000 000
64 000 000
169 000 000
80 000
490.000
120 000
630 000
630 000
160 000
0
SQ.OOO
1 430 000
521.000.000
2.270.000
Co n estos cálculos
es
posible computar
la
tasa
j:;de variabilidad
para
el costo de luz;
2.270.000
- 0,p044 ó
0,44%
6 $ 0,44por
cada
100 horas de
mano
de
-512.000.000
' obra
directa
El paso final, la
determinación
de la
porción
|íij
se realiza de la
siguiente
manera:
Costo
ñjo =
Costo
Total Promedio
-
Tasa
de
Variabilidad
x
Horas
de
Mano
d e
Obj-aDirecta
Promedio
Costo Fijo
=$570 -0,0044x35.000 horas = §416
Sise usa
la
ecuación
de lalínearecta, se
tiene:
82
b
2.270.000
(xy)
512.000.000 (x2)
b.^
0,0044
y
= 3 5 7 0
x=
35.000
ñoras
$ 570 = a + 0,0044 x
35.0QO
horas
$ 570
=
a + $ 154
a = $ 5 7 0 - S
15 4
a $416
(costo
fijo)
Esta respuesta
difiere algo de la cifra deter-
83
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100
Ü Ü
600
= 300
Es factible la representación
gráfica
de esa infor-
mación. Para ello sólo resta agregar
la
línea
de los
ingre-
sos por ventas sobre la figura 1.6. la línea de costos va-
riables
no ha
sido dibujada).
El estado de resultados tradicional, que
aplica
el llamado costeo por absorción, presentaría la siguiente
información:
Ventas §600.-
Costo de Mercaderías Vendidas 430.-
Utilidad Bruta 170.-
Gastos de Ventas y Administración 70.-
TJtilidad
Neta S
100.-.
El estado de utilidad marginal separa lo s
costos
fi-
jos y
variables:
Ventas
Costos
Variables
Contribución
Marginal
Costos Fijos
Utilidad Neta
S600
400.-
S 2 0 0 .
100.
600
500
400
g 3
t
07
O
200
100
en t s
CT
CF
10 12 14 1G 18 20
Volúmenes d e producción
Fig.
2 2-Punto
de
Equilibrio
1.7.3. ostos para ejercicio del
control
y
evalua-
ción
de actuación
Controlar significa ejercer dominio sobre una
cosa y ver orie los
resultados
que se
obtienen
se
ajusten
89
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Presidente
Gerente
General
Gerente de
Planta Rosario
Gerente de
Planta Córdoba
Jefe
de
Departamento
Terminado
Jefe
de'
Departamento
Corte
¡
Jefe de
Departamento
Mantenimiento
Gerante
General
Mes: Enero
Costos Controlables
Dependencia
-d e
Gerente
General
-
Planeación Centralizada
de la
Producción
Plantas:
Córdoba
Rosario
Total Costos Con trolables
Costos
Reales
X
X
X
$700.000
s2.500.000
Presupuesto
X
X
X
$ 680;000
$2.300.000
Variación
(X)
X
(X)
$-20:000
(S
200.000)
92
Geren te de Planta de Rosario
Mes: Enero
•
Costos Co ntrolables
Costos
Reales
Presupuesto Variación
:-Administración de la
Planta
d e Rosario X
. Electricidad y Combustible X
Seguros. - X
^Departamentos:
: .
Corte
X
Terminado $ 100.000
Mantenimiento
X
X
X
X
(X)
X
X
90.000
($
10.000)
' X
X
Total de Costos Controlables S 7 Q Q . O Q O S
680.00
($.20.000)
Departamento
de
Terminado
-
Planta
: ; Rosario
Mes:
Enero
Costos
Controlables
Material
Directo
Ma'no de
Obra Directa
Suministros
Herramientas Pequeñas
Salarios
d e
Supervisores
Lubricantes
Total Costos Controlables
Costo
Reales
X
X
X
X
X
X
S
100.000
Presupuesto
X
X
X
X
X
X
S
90.000
Variación
X
X
X
X
00
($
10.000)
Gomo
puede
apreciarse en los
informes
lo s eos-
Ijpjtos
controlables dé cada uno de los departamentos de la
S . planta de
Rosario
(Corte, Terminado y
Mantenimiento)
'JpT.se
resumen
en una sola
cifra
de costos, para su
inclusión
informe del
gerente
de planta. La información in-
93
-
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Se mencionan las siguientes características de las
computadoras
administrativas:
Los medios no tradicionales de registración conta-
ble tienen suficiente
sustento legal
para su uso intensivo.
-
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Aptitud para ejecutar cálculos y decisiones ló -
gicas.
* Programación flexible
para
satisfacer las di-
versas necesidades.
* Dispositivos para la introducción y extracción
de información - contable o no, de cuentas u
otras
- en el
volumen
y
velocidad requeridos
por
una
gran empresa.
Las medianas y grandes empresas con contabilida-
des
organizadas
bajo
medios
no
manuales
y
diversidad
de
libros
auxiliares,
adoptaron
tradiciónalmente la
fórmula
de
copiar
la
información
en
libros preparados para
tal
efecto.
Los
libros rubricados y la documentación
respaldatoria, pudieron
ser
reemplazados,
en
sociedades
comerciales por listados de compu tación, microñlmes y
soportes magnéticos.
La
resolución 378/82
de la
Inspección General
de
Justicia permitió el reemplazo de los copiadores auxilia-
res rubricados por compilaciones fehacientes provenien-
tes de los
sistemas
de coutabiüzación
mecanizada
con los
requisitos siguientes: indicación libros a reemplazar, de-
mostración de la inalterabilidad de las registraciones, in-
dividualización de las cuentas, libros donde se encuentra
la
información
y su
correlación
con el
detalle método
de
conservación
de las
hojas
y de la
documentación
respaldatoria, forma de verificar su autenticidad, efica-
cia en la fiscalización y modelo de los elementos a em-
plear.
Los medios de registración han ido evolucionando:
libros, copiadores plantillas hojas
sueltas,
listados de
computador,
microfilm
es , soportes magnéticos, discos de
fibra
óptica,
etc.
98
99
Capítulo
3
-
8/18/2019 Enfoques de costos Osvaldo Aimar Franco tomo 1
51/66
Capítulo 3
introducción a los
costo
de entes comerciales
s
servicios:
Administración
estratégica
; IN TRO D U CCI Ó N
A LOS
COSTOS
DE
ENTES
C O M E R C I A L E S ,
INDUSTRIALES Y PRESTADORES DE
SERVICIOS
1.
Fíuio
de
Costos. Modelo
General
-: Con el término producción se denomina, en teoría
^económica, a toda actividad.económica que tiene por ob -
írjeto aumentar
la
capacidad
de los
bienes
para
satisfacer
^necesidades
o, dicno de otra manera, para generar .p crear
/ utilidad . Se aplica tanto a la industria, que al cambiar
:4a forma física de los bienes crean disponibles cuando y
Adonde
son
demandadas
y al
realizar
la
transacción, crea
vías
utilidades
de
tiempo, lugar
y
posesión.
El
término
-producción es, asimismo, aplicable a servicios
como
los
'-de
salud
o
educación,
en
cuanto
es el
servicio mismo
brin-
• . ' • ' dando
el
portador
de
utilidad
al
satisfacer
un a
necesi-
Entes dedicados al comercio, la industria y la pres-
¡;: tación de servicios,
transforman,
mediante un proceso
productivo, ciertas clases
de factores o
recursos entra-
dos
( inputs )
en
ciertas clases
de
productos salidos
( outputs ).
Comercio
Industria
ntradas
(ímputs)
Mercaderías
Trabajo
Medios físicos
Materiales
Proceso
Com pra y Vta Bienes
Conversión, materiales
Salidas
(Outputs)
Mercaderías vdas
Productos
vdos
_
101
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Los
materiales directos
y la
mano
de
obra directa
líl V ^
w
o
-
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son ios dos
primeros elementos
del
costo
de
producción;
constituyen
el costo
primo.
La suma de
la mano
de
obra
directa
y la
carga fabril
totaliza el
costo
de conversión, o
sea lo que cuesta convertir un
material
directo en un pro-
ducto
distinto. .
MucUas
denominaciones
ban
sido usadas para iden-
tificar al
conjunto
de
carga
fabril,
el
tercer elemento
de
los
costos de producción: Costos indirectos de fabrica-
ción , Gastos indirectos
de
fabricación , Servicios
de
fábrica , Gastos
generales de
fábrica , Costos comunes
de fabricación , Overhead ,
Burden ,
etc.. Se procurará
evitar el uso de la palabra gastos teniendo en
.cuenta
que
la terminología contable más exacta no está de acuerdo
con esta denominación,
ya
_ q u e dicaa palabra denota
el
consumo corriente
o la
expiración
de un-
activo
o de un
servicio,
mientras
qu e
dentro
de la
mecánica
de la
conta-
bilidad de costos estos recursos son transferidos a un ac-
tivo nuevo, primero como productos en
:
curso
de
elabora-
ción y después
como productos terminados. Este activo
expira
cuando
' y a
medida
que los productos
elaborados
se venden,
afectándose la cuenta costo e j e las mercade-
rías vendidas
o
Costo
de ventas, de la
misma manera
como
se efectúa en una empresa comercial.
Materiales directos.
Mano de obra directa _ _ _ i
Carga fabril
Expiración
Productos
en
curso Productos
Costo de
de elaboración terminados ventas
108
5 £
Q
uj
o
o:
<
t;
i
¿
Q 3 5
K
£ ü i
Fig
3.3 -
Contabilidad
de
Costos
deProductos
109
-
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Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Materias Primas
inventario Final
Costo
de las
-
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de
Mercaderías
de
Mercaderías
de
Mercaderías
Costo de las
Mercaderías
Vendidas
En eí caso de las empresas industriales, cuando no
se lleva inventario permanente, el cálculo del costo de
los
artículos vendidos resulta
más
difícil
en
razón
a que
el inventarío consta
de :
1.
Materiales, que comprende las existencias en
almacenes de los que se adquieren con destino
a su
utilización
en la
empresa.
2.
Producción en curso de elaboración que com-
prende los artículos parcialmente elaborados
qu e
se
encuentran
en fábrica; y
3.
Artículos terminados, que comprende las exis-
tencias en depósitos de los productos elabora-
dos.
Será necesario
efectuar
el
inventario
f ísico de ma-
teriales,
producción
en
curso
de
elaboración
y
productos
terminados, para llegar al costo de
ventas,
mediante los
siguientes pasos:
Inventario Inicial
de
Materias Primas
Compras
de
Materias
Primas
114
Materias Primas
de
Disponibilidad
en
Disponibilidad
de
Materias Primas
Materias Primas
Utilizadas
Costo de
Mater ias
Primas
Utilizadas
Costo
Mano de Obra
Directa Empleada
Costo
de
Producción
Procesada
Costo
de
Producción
Procesada
Inventario Inicial de
^Producción
e n
Curso de Elaboración
Costo
de
Producción
Procesada
en
Disponibilidad
Costo de Producción
Procesada en
Disponibilidad
nventario Final de
Producción
en
Curso de Elaborac.
Costode
Producción
Terminada
Costo
de
Producción
Terminada
f
Inventario
Inicial
de
Artículos
Terminados
Producción
Terminacía en
Disponibil idad
Producción
Terminada
en
Disponibilidad
_
Inventario
Final
de Artículos
Terminados
—
Costo
de
Ventas
El sistema de contabilidad de costos integrado en la
contabilidad
general da a conocer los costos de artículos
vendidos, de productos fabricados y de
materias primas
consumidas y
determina
los
valores
de
inventario,
sin
necesidad
de
recurrir
al
inventario real.
115
-
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En
estas
dos fo rmas de explicar el ciclo se ha utili-
zado el sistema integrado, po r órdenes, po r absorción 3
-
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resultante.
Finalmente una tercer fo rma de abordar el ciclo con-
table
es
mediante
s
formularios
y
documentos necesa-
rios para la recopilación. Se explicará brevemente hacien-
do uso de un método manual para órdenes Figura 3.5) y
para procesos 3.6),
en forma muy simplificada.
La
misión
de unir
adecuadamente
los
elementos
del
costo está
a
cargo
del
Sector Costos
que en
oportunidad
de
emitirse una orden de producción recibe un a copia de
la misma a base de la cual
abre
un registro
relacionado
a
ese trabajo. En esa hoja
de~costos
se concentran los im-
portes
de
materiales
y
mano
de
obra
y se
absorben
los
costos indirectos de fabricación mediante tasas o coefi-
cientes.
La
base
de la coricentración de los materiales la cons-
tituyen los vales o requisiciones de materiales. El cargo
de
material directo se efectúa sentando cada uno de los
vales
de
materiales
directamente
en la
respectiva
hoja
de costos o asentando en estas hojas el importe total co-
rrespondiente
a
cada orden
de
producción extraído
de un
resumen de solicitudes de materiales directos hoja de
recapitulación) o simplemente de la suma efectuada en
una máquina
sumadora.
Los importes correspondientes
a vales de materiales sin imputación a órdenes
determi-
nadas
pasan
a formar parte de la carga fabril.
La base de la concentración de la mano de obra la
constituyen los
partes
de trabajo fichas de tiempo tarje-
tas
reloj, etc.). Mediante ellos
se
establecen
las tareas
desarrolladas
por los
obreros
con
aplicación
a
órdenes
de-
terminadas y la realización en tareas generales. Los tota-
les correspondientes-a cada orden obtenidos
-en
cintas de
máquinas sumadoras o planillas de recapitulación se ano-
tan en las
respectivas hojas
de
costos
por
orden
de
pro-
ducción.
Los importes correspondientes a
tareas
genera-
120
ig 3.4 Ciclo contable el Costo
121
les sin
imputación
a'
órdenes determinadas
se
trasladan
a la
carga fabril.
aplicación a las órdenes se efectúa sin necesidad de espe-
rar que
todos
los
comprobantes estén contabilizados.
Es-
tos coeficientes predeterminados permiten, además, sua-
-
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Por el sistema de
costos
po r
procesos todos
los
cos-
tos
se acumulan por departamento, proceso u
operación,
durante
el
período.
Las solicitudes de materiales suelen ser usadas pero,
en lugar de ellas, se utilizan a veces informes de consumo
qu e pasan a ocupar el lugar de las llamadas hojas de reca-
pitulación o
resumen
de los
costos
po r
órdenes específi-
cas.
Además,
en la contabilidad de costos po r proceso no
se hace frecuentemente la distinción entre
materiales
directos e indirectos.
La
mano
de
obra también
se
imputa
por
departa-
mento, proceso u operación sin hacer necesariamente
distingos
entre
mano de obra directa e indirecta. No son
imprescindibles las tarjetas individuales
cíe
tiempo de los
trabajadores.
La
carga fabril puede
atribuirse
sobre bases reales
o
predeterminadas. No se acostumbra a proceder de esta
última manera
en las industrias en las que la
regularidad
de
la
producción normaliza automáticamente
el
impor-
te de la carga fabril.
Los costos unitarios se obtienen dividiendo el im-
porte acumulado
por
departamento, proceso
u
operación
para el período por las unidades producidas en el mismo.
Los materiales indirectos y la mano de obra indi-
recta
pasan
a formar parte de la carga fabril.
Integran
además este elemento de l costo, diferentes conceptos cuya
fuente está constituida
por las
facturas,
los
inform.es
so-
bre
partidas especiales,
depreciaciones, etc.. Si se traba-
jara
una
sola orden todo el monto
de la carga
fabril
co-
rrespondería
a esa
orden; cuando
se
está produciendo
para
dos o
más órdenes se hace necesario repartir 3a car-
ga fabril con alguna base de distribución adecuada. E l em-
presario
necesita conocer con
prontitud
los costos y
para
ello
es necesario usar
coeficientes
predeterminados cuya
122
vizar o normalizar la s oscilaciones que se producen de
un período a otro. La diferencia
entre
la carga fabril real
y la aplicada de acuerdo a una tasa predeterminada cons-
tituye un gasto sobre o sub aplicado según que el monto
real sea menor o
m a y o r, respectivamente,
que el absorbi-
do en las hojas de costos; su tratamiento se verá más ade-
lante.
123
Concentrados los elementos de costos en las respec-
tivas hojas se está en condiciones de determinar el costo
-
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o
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°
o
m
o
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z
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Mao
I
o
3.o|
Ef
3.3 O
p
«
Ó
O
C
3 5- Concentración
de Costospor
Ordenes
124
total de la orden de producción sumando los importes de
cada elemento. Dividiendo ese costo total por las unida-
des producidas
para
esa
orden
se obtiene el
costo
unita-
rio de producción.
La
concentración
de
costos
por
procesos está
esquematizada
en la figura 3.6
mediante
un
ejemplo sen-
cillo. Las operaciones de producción son efectuadas por
dos
departamentos o centros de producción cada uno de
los cuales realiza
su
tarea
y
luego transfiere
su
produc-
ción.
Mano de Obra y
Carga Fabril
Mano
de Obra y
Carga Fabril
Materiales
DEPARTAMENTO
A
Semi-
producto
DEPARTAMENTO
Artículo
erm in do
Fig. 3 6 - Concentración de Costos por Procesos
9. Administración estratégica de costos adminis-
tración
dei costo
del ciclo
de vida v JIT
Este
punto lleva el mismo título que el capítulo 9 del
texto
de
Hansen
y
Mowen
cuya lectura se recomienda.
A manera de resumen
dicen
los mencionados auto-
res que la meta de la administración estratégica de cos-
tos es conseguir una ventaja comparativa de manera que
se
asegure la supervivencia a largo plazo. Las diferencias
estratégicas crean distintos conjuntos de actividades. Ai
adjudicar costos a dichas actividades es posible costear
las correspondientes
estrategias.
Es muy importante do-
minar
la
organización
sus
actividades
operativas y bases
125
-
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64/66
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8/18/2019 Enfoques de costos Osvaldo Aimar Franco tomo 1
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Gestión.
N °
15 Marzo.
16)
Johnson, H. y Kaplan R.:
Auge
y Caída de la
Contabilidad de Gestión. Plaza y Jnes Edi-
-
8/18/2019 Enfoques de costos Osvaldo Aimar Franco tomo 1
66/66
tores, 1988.
17)
López,
Couceiro, E.: Metodología
de
Costeo.
Ediciones
Macchi,
1985.
18) Neuner, J. Y. DeaJkin, E.: Contabilidad de
Costos. UTHEA 1983.
19) Osorio,
O.M.:
La Capacidad de Producción
y los
Costos.
Ediciones Macchi, 1987.
20)
Saez Torrecilla Á:
Cuestiones
Actuales de
Contabilidad
de
Costes.
Editorial McGraw -
Huí
1993.
;
21)
Slúllinglaw G.:
Contabilidad
de
Costos.
Análisis
y Control. El Ateneo, 1981.
22) Wajchman M : El
Proceso Decisional
y los
Costos. Ediciones Macchi, 1982.
130
