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ENFOQUE PRACTICO DE LA AUDITORIA
Fernando Rada Barona
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ENFOQUE PRACTICO DE LA AUDITORIA
1. Enfoque de auditoría a medida.
2. Enfoque basado en el conocimiento del negocio.
3. Énfasis en el criterio profesional.
4. Enfoque de planificación de arriba hacia abajo.
5. Aserciones de los estados financieros como eje central de la auditoría.
6. Enfoque hacia los controles.
7. Evaluación global del riesgo de auditoría.
8. Utilización del conocimiento acumulado.
9. Enfoque basado en monitoreo.
10. Rotación del énfasis de auditoría: Unidades operativas y entre los componentes de los estados
financieros.
11. Proceso de auditoría “ON LINE”.
Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente.
13. Satisfacción de expectativas de la Gerencia.
14. Recomendaciones para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio.
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Enfoque de auditoría a medida -
• Todo ente cambia o evoluciona.
• Ningún examen es igual a otro.
• El enfoque de auditoría depende de:
- Naturaleza y tamaño de la empresa.
- Riesgos inherentes de la entidad.
- Sistemas de control interno.
- Plana gerencial.
- Volumen y complejidad de las transacciones.
- Sistemas contables y grado de automatización.
- Otros.
Por lo tanto el Plan y Programa de Auditoría deben ser específicos.
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Enfoque basado en el conocimiento del negocio -
• Los riesgos inherentes de cada compañía dependen de la naturaleza de su negocio.
• La estructura de los estados financieros está basada en el negocio del cliente y en su forma de manejarlo. Ejemplos:
Minería : requiere fuerte inversión en activos fijos.
Bancos : trabaja sustancialmente los fondos depositados por terceros.
Comercial : su mayor inversión son las mercaderías y cuentas por cobrar.
En consecuencia, auditamos el negocio del cliente.
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Enfoque basado en el conocimiento del negocio -
• La bibliografía técnica difícilmente puede contemplar todos
los casos.
• Los estimados contables dependen de factores subjetivos y del
uso del criterio.
• El criterio es utilizado en todo el proceso de autoría para evaluar
la razonabilidad de:
- Las decisiones de auditoría.
- Estimaciones contables.
- Grado de evidencia de auditoría a obtener.
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Negocio C
Organización L
Unidades operativas I
(U.P.) E
Dirección y Control de U.P. N
Registro de transacciones T
E
Transaciones o documentos
individualesNO
SI
COMIENZO DE
AUDITORIA
Enfoque de planificación de arriba hacia abajo -
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Aserciones de los estados financieros como eje central de la auditoría -
Los estados financieros son manifestaciones de la Gerencia.
Incluyen aserciones (afirmaciones) implícitas y explícitas.
Las aserciones están relacionadas con:
• Veracidad de las transacciones individuales y saldos.
• Aprobación de las transacciones por un nivel jerárquico adecuado.
• Corrección del cálculo y la valuación de las transacciones.
• La adecuada registración y exposición de los Estados Financieros en su conjunto.
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Enfoque hacia los controles -
Presupone:
• Conocer el sistema de información, contabilidad y control.
• Identificar puntos fuertes y débiles.
• Seleccionar de entre los puestos fuertes los controles
claves.
• Evaluar costo beneficio de confiar en los controles.
• Diseñar pruebas de cumplimiento.
• Evaluar el posible impacto de los puntos débiles en
nuestro enfoque de auditoría.
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CARACTERISTICAS DE UNA
CARACTERISTICAS DE UN FUNCION DE PROCESAMIENTOCONTROL CLAVE POTENCIAL CLAVE POTENCIAL
Debe evitar o detectar errores o Debe comprender el desempeño de unirregularidades significativas. aspecto esencial del procesamiento de
las transacciones e informaciónrelacionada
Debe proporcionar la satisfacción querespalde las aserciones relacionadas con un
componente
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Errores significativos
RIESGOINHERENTE
Detectados por los
controles
RIESGO DECONTROL
Detectados por los
procedimientos de auditoría
RIESGO DEDETECCION
Opinión errónea
SI
NO
NO
Riesgo de auditoría -
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Riesgo inherente -
• Susceptibilidad de los estados financieros a errores o
irregularidades significativas antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
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Riesgo de control -
• Riesgo de que los sistemas de control en vigencia,
incluyendo auditoría interna, no puedan evitar o
detectar errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
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Riesgo de detección -
• Riesgo de que los procedimientos de auditoría no
puedan describir errores o irregularidades
significativas, en el caso de que existieran.
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Riesgo de detección -
• Puede originarse por:
- Inadecuado diseño del programa de auditoría.
- No examinar toda la evidencia disponible.
- Ineficacia del procedimiento de auditoría.
- Deficiencias en la aplicación de los procedimientos de
auditoría o en la evaluación de hallazgos.
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Riesgo de detección -
Factores a considerar a nivel E/F
- Integridad de la Gerencia.
- Experiencia y conocimientos de la Gerencia y los cambios de gerencia durante el período.
- Presiones desacostumbradas sobre la Gerencia.
- La naturaleza del giro o actividad de la entidad.
- Los factores que afectan al sector económico en que opera la entidad.
Lista no limitativa.
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Riesgo de inherente -
Factores a considerar a nivel de saldo de cuenta y clase
de transacción
- Cuentas de E/F que pueden ser susceptibles de distorsión,
por ejemplo cuentas que recurrieron ajustes en el año
anterior.
- Operaciones de compleja sustanción, que podrían requerir
utilizar el trabajo de un experto.
- El grado de criterio aplicado a la determinación de los
saldos de cuentas.
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Riesgo de inherente -
Factores a considerar a nivel de saldo de cuenta y clase
de transacción (Cont.)
- La susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.
- Consumación de transacciones complejas o inusuales,
particularmente a fin o cerca de fin de año.
- El procesamiento de transacciones fuera de lo normal.
Lista no limitativa.
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Evaluación del auditor del riesgo de control
Alto Medio Bajo
Evaluación de Alto El más bajo Más bajo Medio
auditor del Medio Más bajo Medio Más alto
riesgo inherente Bajo Medio Más alto El más alto
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Factores de riesgo -
1. El capital de la Compañía no es suficiente y el escaso flujo
de fondos afecta a la comunidad de sus operaciones.
2. Las mercaderías son de dificultosa comercialización.
3. Las existencias están en un depósito con malas condiciones
de seguridad.
4. El procedimiento de corte de las operaciones de venta es dificultoso.
Los productos que vende la Compañía tienen precios muy fluctuantes.
6. La Compañía cuenta con asesores legales vinculados con fraudes
públicos de importancia.
7. La Compañía exige recomendaciones de control interno en el área de
sistemas.
8. El manejo diario del negocio depende en gran medida de los
sistemas computarizados
Tipo de
Riesgo
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Factores de riesgo -
9. La salvaguarda física de las existencias no es fácil.
10. La Compañía se comprometió públicamente a obtener ganancias por
un monto superior a lo habitual.
11. No se practican inventarios físicos de existencias.
12. Los fondos de caja no están protegidos.
13. Significativas transacciones tienen lugar en el cierre del ejercicio.
14. La gerencia de la Compañía no ha demostrado un criterio
empresarial coherente y honesto.
15. La gerencia contable de la Compañía exige un permanente
asesoramiento en la materia.
ENFOQUE PRACTICO DE LA AUDITORIA
Tipo de
Riesgo
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Utilización del conocimiento acumulado -
• Debemos utilizar el conocimiento previo que hemos
logrado en auditorías anteriores.
• Los relevamientos de los ciclos operacionales solo se
actualizan de año a año.
• Debe ser gradual la rotación de los miembros del equipo
de auditoría asignado a una Compañía.
• En caso de auditorías iniciales, debemos aprovechar la
experiencia que se posee en empresas similares.
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Integración con CIS -
• Cada vez los procesos de auditoría son inconcebibles sin auditar
el área de procesamiento electrónico de datos - PED.
• Fijación de objetivos de auditoría con relación al PED.
• Evaluación de controles generales - PED.
• Evaluación de aplicativos.
• Aplicación de CAAT (Técnicas de auditoría con ayuda del
Computador).
• Técnicas de datos de prueba.
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Rotación del énfasis de auditoría -
• Cada rubro o unidad operativa (UO) requiere su propio
énfasis de auditoría.
• El énfasis a ser asignado a cada rubro o UO depende,
entre otros aspectos, de los riesgos e importancia de los
saldos.
• Por lo tanto, es imprescindible asignar racionalmente los
esfuerzos de auditoría a cada rubro o UO.
• Lo ideal es planificar en un horizonte de 3 a 4 años.
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Factores que afectan los planes de rotación -
MAYOR ROTACION MENOR ROTACION
Menor riesgo inherente. Mayor riesgo inherente.
Ambiente de control efectivo. Ambiente de control débil.
Tendencias uniformes en los Tendencias erráticas en los
negocios. negocios.
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Factores que afectan los planes de rotación -
MAYOR ROTACION MENOR ROTACION
Solidez financiera Alto endeudamiento
Planificación estratégica y Planificación estratégica y/o
presupuestaria efectiva. presupuestaria deficiente
(o inexistente).
Estados financieros interinos Estados financieros interinos
detallados y confiables. rudimentarios y menos
confiables.
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Factores que afectan los planes de rotación -
MAYOR ROTACION MENOR ROTACION
Pruebas de cumplimiento No se han realizado
detalladas realizadas recientemente pruebas de
recientemente. cumplimiento.
En auditorías anteriores se Antecedentes de errores
encontraron pocos errores o (individualmente
ninguno. significativos o numerosos).
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20X1 20X2 20X3
Oficina principal P N P
ASurcursal 1 P N NSurcursal 2 N P NSurcursal 3 P N N
BSurcursal 4 N L L
Surcursal 5 L N L
CSurcursal 6 R N LSurcursal 7 L R N
P = Examen profundoN = Examen normalL = Examen limitado R = Examen rotado
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Proceso de auditoría “ON LINE” -
• Se debe privilegiar el proceso de dirección y supervisión
desde el inicio de la auditoría, su ejecución y finalización.
• Los procesos de dirección y supervisión esporádicos y con
énfasis al final de la auditoría conllevan a trabajos
excesivamente ineficientes.
• La tecnología actual facilita que la dirección y supervisión
se lleve a cabo en un proceso. “on line”.
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Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente -
• El servicio de auditoría debe ser llevado a cabo manteniendo
un equilibrio entre estos tres conceptos.
• Un mundo altamente competitivo conlleva que el concepto de
servicio al cliente (externo o interno) emerja y ocupe un lugar
preferente.
• Se puede ser eficiente y eficaz pero fallar en el concepto de
servicio al cliente.
• Es tan igual de importancia brindar un buen servicio como
que los niveles de decisión del cliente perciban la calidad y
beneficios del servicio.
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