-
1
UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR MANAGEMENT
CONTABIL,EXPERTIZ I AUDIT
ANUL II
LUCRARE DE DISERTAIE
Coordonator tiinific, Prof.dr. Marioara Avram
Masterand,
Enache(onea)Eliana Claudia
Drobeta Turnu Severin
2015
-
2
UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA
FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR MANAGEMENT
CONTABIL,EXPERTIZ I AUDIT
ANUL II
Etapele premergtoare ntocmirii situaiilor financiare la SC ONEA
C&C TRANS SRL
Coordonator tiinific, Prof.dr. Marioara Avram
Masterand,
Enache(onea)Eliana Claudia
Drobeta Turnu Severin
2015
-
3
CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1 ROLUL ETAPELOR PREMERGTOARE N NTOCMIREA SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE
1.1. Reglementri contabile n Romnia privind situaiile financiare
5
1.2. Principalele etape premergtoare ntocmirii situaiilor
financiare anuale n viziunea literaturii de specialitate 12
CAPITOLUL 2 NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC ONEA
C&C TRANS SRL
2.1. Importana credibilitii i transparenei informaiilor
prezentate n situaiile financiare . 29
2.2. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la SC ONEA C
&C TRANS SRL studiu de caz. 31
CONCLUZII 46
BIBLIOGRAFIE 48
-
4
INTRODUCERE
Problema gestionrii i conducerii ntreprinderii, indiferent de
obiectul de activitate,forma de organizare i de scopul activitii
este complex. Aprecierea diferenelor de performan i poziie
financiar sunt legate de de natura societii, de sistemul
instrumentelor utilizate n gestionarea patrimoniului.
Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie de
informaii, fr de care procesul de decizie prin care se conduce
ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine aceste informaii
este necesar un studiu al situaiilor financiare anuale care permite
aflarea poziiei financiare i a performanelor acesteia. De aceste
informaii beneficiaz att ntreprinderea (ca factor intern) a cror
situaii financiare sunt analizate ct i furnizorii, clienii,
potenialii investitori i orice alt persoan care dorete s afle
informaii despre ntreprindere (ca factori externi).
Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii informaiilor
cuprinse n situaiilor financiare necesit evaluarea capacitii unei
ntreprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i
a perioadei de generare i siguranei generrii lor. n ultim instan de
aceasta depinde, de exemplu, capacitatea ei de a-i plti angajaii i
furnizorii, de a plti dobnzi, de a rambursa creditele contractate i
de a realiza programele administrative. Utilizatorii sunt mai n
msur s evalueze aceast capacitate de a genera numerar sau
echivalente ale numerarului dac le sunt oferite informaii
concentrate asupra poziiei financiare, performanei i modificrilor
poziiei financiare a ntreprinderii. Bilanul contabil, mpreun cu
celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a generaliza
periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale
o serie de indicatori economico-financiari, ceea ce i confer
caracterul de model contabil i informaional, dar i model de
gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial. El
furnizeaz informaii de reflectare i control asupra relaiilor de
echilibru privind starea i micarea patrimoniului. Proiectul este
structurat pe dou capitole. El prezint situaiile financiare anuale,
modele de analiz a acestora, analiza concret a strii patrimoniului
societii i concluziile la care am ajuns n urma acestei analize.
Primul capitol evideniaz redactarea situaiilor financiare,
supuse respectrii principiilor de baz ale contabilitii, legislaiei
naionale dar i prevederilor cuprinse n Standardele Internaionale de
Contabilitate, rolul elementelor cuprinse n situaiile financiare n
activitile economice ale ntreprinderii, modul acestora de
prezentare i cunoatere. Am fcut o analiz a poziiei financiare, adic
bilanul contabil, bilanul financiar, bilanul funcional, am analizat
structura activului i pasivului, a lichiditii i solvabilitii. Am
artat corelaiile care trebuie s existe ntre fond de rulment, nevoia
de fond de rulment i trezoreria net.
Capitolul doi este destinat studiului de caz, unde plecnd de la
situaiile financiare ale SC ONEA C&C TRANS SRL, am analizat
poziia financiar a entitii pe perioada anilor 2012-2014.
n ultima parte sunt prezentate concluziile care s-au desprins n
urma acestei analize .
-
5
CAPITOLUL I ROLUL ETAPELOR PREMERGTOARE N NTOCMIREA SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE
1.1. Reglementri contabile n domeniul ntocmirii situaiilor
financiare anuale
1.Principalele categorii de ageni economici din Romnia
Agentul economic reprezint o persoan sau un grup de persoane
care ndeplinesc funcii bine determinate n viaa economic. Ei sunt
entiti de natur tehnic, economic, social, juridic cu existen
patrimonial recunoscut (au avere atestat) i prin care anumii
subieci - persoane (indivizi) sau grupuri - promoveaz n mod coerent
aciuni ce decurg din propriile interese. Fiecrui subiect i e
specific o relaie funcionala de tip 'subiect-funcie' ntr-un anumit
cadru spaio-temporal, relaie prin care acetia intr n dependent unii
cu alii. Aadar, activitatea economic se desfoara n cadrul unor
entiti individualizate, autonome, care poart denumirea de ageni
economici, ntreprindere, firm, instituie (deci diferite denumiri,
care ns nu se suprapun n totalitate).
n ceea ce privete funciile agenilor economici, ele pot fi
definite ca anumite ipostaze n care ei se afl n una din urmtoarele
situaii : cea de productor, cea de consumator, cea de
intermediari(finanisti - bnci, transporatori, comerciani, etc.).
Clasificai dup funcia ndeplinit, ei pot fi :
1. ageni economici productori de bunuri i servicii - firmele 2.
ageni economici consumatori - gospodrii 3. ageni economici
financiari - instituii financiare i de credit (bnci), uniti de
asigurare,
trusturi financiare
4. administraiile - locale sau centrale - ofer bunuri i servicii
de utiliatate public (invmant, sntate, protecie social, etc.)
5. ageni economici externi - diferite firme i reprezentane ale
strinilor n ar i ale rezidenilor pe teritoriul altor ri Clasificai
dup gradul de agregare al funciilor ndeplinite, ei pot fi :
a. ageni economici primari (elementari) care au funcii
precizate, individualizate, i care prin nsumarea lor formeaz
MICROECONOMIA SOCIETII.
xi, i=1..n b. ageni economici agregai - clase de ageni economici
primari (clasa industriilor pe
diferite specializri - textile, constructoare de maini,
industrie naval ; clasa agricultorilor ; clasa comercianilor ;
clasa finanistilor ; clasa administraiilor locale) care ndeplinesc
funcii similare i care prin nsumare formeaz MACROECONOMIA
SOCIETII.
xj, j=1..n c. strintatea ('restul lumii') - toi agenii economici
care fac activiti de come exterior ; se
consider ca i economia naional, ca celul de baz a economiei
mondiale participant la circuitul economic mondial, e un agent
economic
Dintre toi agenii economici enumerai, se apreciaz c agenii
economici productori i cei consumatori sunt cei mai importani
deoarece sunt expresia raportului 'cerere-oferta' pe pia, ca raport
economic esenial n toate domeniile de activitate. Firmele,
indiferent de domeniul de activitate, reprezint acei ageni
economici primari care utilizeaz capital i care sunt supui aciunii
legii concurenei. Sub aceast denumire se grupeaz de fapt toate
unitiile insitutionalizate autonome, a cror funcie de baz o
constituie producerea
-
6
de bunuri i servicii destinate pieei (denumite i bunuri
comerciale sau marfare), au o existen material si juridic
recunoscut, sunt dotate cu patrimoniu, cu avere, ceea ce le confer
calitatea de centru autonom de decizii, adic pot s produc i s ia
decizii n nume propriu i s-i asume riscuri.
TRSTURI - sunt iniiatori de activiatate economic i investitori -
sunt creatori de locuri de munc - posed capital social - sunt surse
de venit
- desfoar o complex activitate de conducere i gestionare a
factorilor de producie Principalul SCOP al firmelor e obinerea de
profit, iar maximizarea profitului e
funcia-obiectiv (funcia-scop). DOMENIUL lor de activitate e
lumea afacerilor. FUNCII - funcia de producie - funcia de
cercetare-dezvoltare - funcia financiar-contabil - funcia comercial
- funcia de personal
CLASIFICARE
a. Dup domeniul de activitate - firme industriale, agricole,
comerciale, bancare, de prestri-servicii, de asigurare, etc. b.Dup
dimensiunea proprietii :
- mici, familiare, particulare
- firme artizanale, meteugreti, cooperative - firme asociative
(private)
- firme mixte (cu capital privat-public, sau naional-strin)
c.Dup responsabilitatea proprietarului i a modului de asociere
:
- firme individuale - sunt n general firme de talie mic,
constituite n baza liberei iniiative (Legea 54/1990) bazate pe
proprietatea privat-individual i n care proprietarul firmei
(patronul) e i ntreprinztor, i conduce propria activitate dup
interesul su, dup fler i dup experien. Sunt n general foarte
flexibile i mobile, se adapteaz uor la cerinele pieei dar au marele
dezavantaj c sunt vulnerabile i pot da uor faliment, deoarece
depind de credite bancare.
- firme societare - (societile comerciale) au la baz
proprietatea asociativ i formarea marelui capital social
d.n funcie de cifra de afaceri i active d.1.Microentitile sunt
entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii: -totalul activelor: 350 000
EUR;
-cifra de afaceri net: 700 000 EUR; -numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 10. d.2.Entittile mici sunt entitile
care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentiilor i
care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii: - totalul activelor: 4 000 000 EUR;
- cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; - numrul mediu de
salariai -n cursul exercitiului financiar: 50.
-
7
d.3.Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data
bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii: - totalul activelor: 4 000 000 EUR;
- cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR; - numrul mediu de
salariai n cursul exerciiului financiar: 50. Aceste criterii de
clasificare se au n vedere la stabilirea formatului situaiilor
financiare anuale i a numrului de componente ale acestor situaii
financiare.
2. Principii contabile i aplicarea lor la ntocmirea situaiilor
financiare
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz
n conformitate cu principiile contabile generale, conform
contabilitii de angajamente.
a. Principiul continuitii activitii Acest principiu presupune c
societatea i continu n mod normal funcionarea , fr a intra n stare
de insolven sau reducere semnificativ a activitii. Dac
administratorul unitii constat anumite elemente de nesiguran legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de
a-i continua activitatea , aceste elemente trebuie prezentate n
notele explicative .n cazul n care situaiile financiare anuale nu
sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii , aceast
informaie trebuie evideniat mpreun cu explicaii privind modul de
ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei
conform creia societatea nu-i mai poate continua activitatea.
Continuitatea exploatrii este legat de factori obiectivi sau
subiectivi. Dintre evenimentele majore care ar putea afecta ntr-un
viitor previzibil desfurarea activitatii entitii, ar putea modifica
n mod notabil rezultatele activitii enumerm:
- divizarea (n dou sau mai multe noi entiti); - fuziunea cu una
ori mai multe societi (prin comasare sau prin absorbie); - iniierea
unui parteneriat strategic (asociere n participaiune, etc.); -
schimbarea remarcabil a acionariatului, a obiectului de activitate;
- cotarea la pe piaa bursier; - restructurarea masiv a activitii
i/sau entitii (schimbare de obiect, extindere sau
reducere de activitate i/sau dimensiune); - privatizarea,
(re)naionalizarea sau orice form de schimbare important a
structurii
asociative a societii; - intrarea n incapacitate de plat,
dizolvarea (urmat de restructurare relansare sau de
lichidare).
Oricare din aceste evenimente va influena n mod decisiv
aplicarea politicilor i metodelor contabile n cadrul entitii sub
influena noilor circumstane b. Principiul permanenei metodelor
Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un
exerciiu financiar la altul, pentru asigurarea comparabilitii n
timp i n spaiu.Dac nsa activitatea economic justific necesitatea
unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic ,
fie pentru c alegerea iniiala a metodei s-a facut n mod eronat ,
sau pentru ca o reglementare contabil impune o astfel de
modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei metode.
Pentru a asigura nca comparabilitatea , societatea va prezenta n
notele explicative motivul schimbrii metodei i a efectului
schimbrii. c. Principiul prudenei Evaluarea trebuie facut pe o baza
prudent , i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat
la data bilanului;
-
8
b) trebuie s se in seama de toate datoriile aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent , chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i
pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu financiar precedent , chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
d) trebuie s se in cont de deprecieri , indiferent dac
rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit
Prudena este, n mod cert, principiul aflat n starea cea mai
accentuat de conflict cu obiectivul (principiul federator) al
imaginii fidele, deoarece el adopt, n mod sistematic, un punct de
vedere pesimist. Adic, solicit contabilizarea minusurilor de
valoare i interzice luarea n considerare a plusurilor de valoare.
Excepiile sunt destul de rare: de exemplu, plusurile pentru
titlurile de participare evaluate prin echivalen. d.Principiul
independenei exerciiului Trebuie s se ina cont de veniturile si
cheltuielile aferente exerciiului financiar , indiferent de data
ncasrii sau plii acestor venituri si cheltuieli. Aplicarea acestui
principiu are in vedere:
practicarea unei contabiliti de angajamente , care presupune
nregistrarea cheltuielilor in momentul angajrii , respectiv
primirii bunurilor , serviciilor sau recepiei lucrrilor de la teri
si nregistrarea veniturilor in momentul livrrii bunurilor ,
executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor
utilizarea conturilor de venituri si cheltuielilor in avans e.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de
datorii
Conform acestui principiu , componentele elementelor de activ
sau de datorii trebuie evaluate
separat. Acest principiu reprezint abandonarea practicii
evalurilor administrative, nedifereniate, prin metod unic, impus
printr-un act normativ (specifice economiilor centralizate) i
adoptarea metodelor economice de evaluare, care s in seama att de
caracteristicile elementului patrimonial supus evalurii, ct i de
utilitatea sa sau de condiiile pieei sale. f. Principiul
intangibilitii bilanului Bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului financiar precedent. g.Principiul necompensrii Orice
compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele
compensri ntre creane i datorii fa de aceleai agent economic pot fi
efectuate , cu respectarea prevederilor legale , numai dup
nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la
valoarea integral. Sunt de asemenea permise, n condiiile legii, dup
o temeinic analiz i cu apobarea conducerii ntreprinderii,
compensarea ntre plusurile i minusurile n gestiune detectate cu
ocazia inventarierii, cu condiia ca acestea s fie echivalente
i:
- n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respective s fie
confundabile, avnd caracteristici similare;
- ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesiv n
cadrul fluxului de producie (de exemplu, secie de producie spaiu de
depozitare sau depozit magazin, etc.). h. Principiul prevalenei
economicului asupra juridicului Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate
, i nu numai de forma juridic a acestora.
-
9
i. Principiul pragului de semnificaie Elementele de bilan i de
cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi
combinate dac: -acestea reprezint o sum nesemnificativ -o astfel de
combinare ofer un nivel mai mare de claritate , cu condiia ca
elementele s fie prezentate separat n notele explicative . Orice
element care are o valoare nesemnificativ trebuie prezentat
distinct n cadrul situaiilor financiare . Elemente cu valori
nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie
nsumate , nefiind necesar prezentarea lor separat.
3. Reglementri contabile n Romnia privind situaiile
financiare
Parcurgnd noile reglementri contabile,conform OMFP
1802/29.12.2014, fa de prevederile existente anterior, regsim
transpuse distinct urmtoarele standarde de contabilitate
internaional: IAS28 Investiii n entiti asociate acestea sunt
regsite n seciunea de Investiii nete in entiti strine. IAS23
Costurile ndatorrii acestea sunt regsite n seciunea Costurile cu
realizarea unor active imobilizate.
IAS40 Investiii imobiliare. Actul normativ adopt o procedur
distinct de contabilizare a investiiilor imobiliare fa de celelalte
active ale societii. IAS41 Agricultura. Regsim transpus n legislaia
naional noiunea de active biologice, att sub forma imobilizrilor de
active biologice ct i a stocurilor de producia agricol active
biologice, producie animal. IFRS6 Explorarea i evaluarea resurselor
minerale. Legiuitorul a transpus n legislaia naional evaluarea
resurselor minerale, detaliind principiile de recunoastere in
contabilitate atat pe
structura de active necorporale ct i pe structura de active
corporale.
4. Rolul i importana situaiilor financiare
-Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie
ntocmite situaiile financiare anuale si, de regula, coincide cu
anul calendaristic, durata exerciiului financiar este de 12 luni.
-Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic (de la
01.01.2007):
pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane
juridice strine, cu excepia instituiilor de credit, entitilor
autorizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare i societilor
de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societate;
pentru filialele consolidate ale societii-mam, precum i pentru
filialele filialelor, cu excepia instituiilor de credit, entitilor
autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare si societilor
de asigurare, daca exerciiul financiar difer pentru
societatea-mam.
-Exerciiul financiar al unitilor nou-nfiinate ncepe la data
nfiinrii, potrivit legii. -Exerciiul financiar al unei persoane
juridice care se lichideaz ncepe la data ncheierii exerciiului
financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe
lichidarea. -Perioada de lichidare este considerat un exerciiu
financiar, indiferent de durata sa. -Situaiile financiare anuale
consolidate ale unei societi-mam se ntocmesc pentru acelai exerciiu
financiar aplicabil situaiilor financiare anuale ale societii-mam.
Dac exerciiul financiar al filialelor difer de exerciiul financiar
aplicabil societii-mam, situaiile financiare
-
10
anuale consolidate pot fi ntocmite la o alta dat pentru a ine
cont de exerciiul financiar al majoritii sau al celor mai
importante dintre societile consolidate (de la 01.01.2007).
-Exerciiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar.
Persoanele juridice au obligaia s ntocmeasc situaii financiare
anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii
acestora, n condiiile legii. Ministerul Finanelor Publice poate
stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte
perioade dect anual, n cadrul exerciiului financiar. -Pentru
persoanele juridice care aplic reglementri contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, situaiile
financiare anuale se compun din : -bilan, -cont de profit i
pierdere, -situaia modificrilor capitalului propriu, -situaia
fluxurilor de trezorerie, -politici contabile si note
explicative.
-Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite
pentru aplicarea reglementrilor prevzute mai sus aplic reglementri
contabile conforme cu Directivele Europene i ntocmesc situaii
financiare anuale, care se compun din bilan, cont de profit i
pierdere, politici contabile i note explicative.
-Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial situaiile
financiare anuale se compun din bilan, contul rezultatului
exerciiului, politici contabile i note explicative. Situaiile
financiare anuale constituie un tot unitar si sunt nsoite de
raportul administratorilor. -Pentru sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit i ale altor instituii financiare cu sediul n
strintate, instituiile prevzute la art. 4 alin. (2) stabilesc
coninutul situaiilor financiare anuale care trebuie publicate de
aceste sucursale. Instituiile respective stabilesc i cerinele
referitoare la informaiile privind activitatea proprie a
sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele respective n
situaia n care acestea nu sunt obligate s publice situaii
financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
-Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale, conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Raportul anual cuprinde situaiile financiare anuale, raportul
administratorilor, raportul de
audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i propunerea de
distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii
contabile.
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a
persoanelor prevzute prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii
referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de
continuitate. -Persoanele juridice care conduc contabilitatea n
partid dubl trebuie s publice situaiile financiare anuale. Fac
obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul
administratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de
cenzori, dup caz. Aceste reglementri se aplic i sucursalelor
nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul
n strintate, precum i societilor-mam care ntocmesc situaii
financiare consolidate. -Acionarii si angajaii unei societi au
dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la
sediul social al societii sau al societii - mam, fr nicio
discriminare. -Situaiile financiare anuale se arhiveaz timp de 50
de ani.
-
11
-n caz de ncetare a activitii societilor, situaiile financiare
anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la
arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n
materie.
-Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror
conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar
din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic
superior, la termenele stabilite de acesta.
-Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei
publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice
autonome si unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori
au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul
Finanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale
i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta.
-Ordinul 1802/29.12.2014 prevede ca persoanele juridice care la
data bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de
mrime :
total active : 3.650.000 Euro cifra de afaceri net : 7.300.000
Euro numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar :50
vor ntocmi situaii financiare anuale care cuprind : bilan cont
de profit i pierdere situaia modificrii capitalului propriu situaia
fluxurilor de trezorerie note explicative la situaiile financiare
anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a
dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale
simplificate care cuprind : bilanul prescurtat , contul de profit i
pierdere, note explicative la situaiile anuale simplificate. n
conformitate cu OMFP 65/22.01.2015 privind principalele aspecte
legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a
raportrilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitile
teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice (MO 69/2015) in anul
2015 (pentru anul fiscal 2014) , termenele pentru depunerea
situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale
simplificate , la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice sunt urmtoarele:
- pentru societile comerciale, societile/companiile naionale,
regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare 150
de zile de la ncheierea exerciiului financiar adica 01.06.2015.
- pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, 120
de zile de la ncheierea exerciiului financiar adic 30.04.2015.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei, modificrii capitalurilor proprii i
fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul
exerciiu financiar. Situaiile financiare sunt o reprezentare
financiar structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a
tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare
generale este de a oferi informaii despre poziia financiara,
performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile
pentru o gama larg de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Situaiile fmanciare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii
resurselor ncredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge
acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:
activele controlate de ntreprindere, datoriile ntreprinderii,
-
12
capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n
activele controlate de ntreprindere, veniturile i cheltuielile,
inclusiv cstigurile i pierderile, rezultatul net al ntreprinderii
i,
ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin
reflectarea evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie
din care sunt excluse efectele operaiilor efectuate de ntreprindere
direct cu proprietarii si,
fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui n baz
pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare.
1.2. Principalele etape premergtoare ntocmirii situaiilor
financiare anuale n viziunea literaturii de specialitate
1. Lucrri contabile preliminare ntocmirii situaiilor
financiare
Pentru ntocmirea situaiilor financiare este necesar n primul rnd
stabilirea tipului de situaii financiare ce urmeaz a fi ntocmite n
funcie de depirea a dou din criteriile de mrime prevzute de Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009.care se refer la: cifr
de afaceri, total active, numr salariai. La ntocmirea situaiilor
financiare se au n vedere doi ani consecutivi.Spre exemplu : -
pentru anul 2013 ncadrarea se face n funcie de situaiile financiare
aferente anului 2013, pe baza cursului de schimb valutar comunicat
la data de 31 decembrie 2013 .
- pentru anul 2014 se determin indicatorii de mrime afereni
acestui an pe baza datelor din balana de verificare i al cursului
de schimb valutar comunicat de BNR la data de 31 decembrie
2014.
A. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere La finele
exercitiului se verific daca toate evenimentele si tranzaciile au
fost nregistrate
n contabilitate i se aduc la zi toate nregistrarile din
contabilitate. Realismul datelor cuprinse n situaiile financiare
depinde de nregistrarea corect i
complet n contabilitate a tuturor operaiilor economico -
financiare ntreprinse. n acest sens se are n vedere verificarea
corelaiei dintre: - evidena contabil i cea operativ; - evidena
cronologic i sistematic; - conturile sintetice si analitice
dezvoltatoare.
Dac apar anumite neconcordane, ele se corecteaz n aceast etap.
Informaiile necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale se
preiau din balana de
verificare care face legatura ntre contabilitatea curent i
documentele de sintez. Legea 82/1991 prevede c pentru verificarea
nregistrarii corecte n
contabilitate a operaiilor efectuate se ntocmete balana de
verificare: - cel puin anual - la ncheierea exerciiului financiar -
la termenele de ntocmire a situaiilor financiare anuale. De regul,
la o anumit dat se ntocmete o balan sintetic i mai multe balane
analitice n funcie de numrul conturilor sintetice care necesit
detalierea. La ncheierea exerciiului se vor ntocmi cel puin 2
variante de balane de verificare :
-
13
- balana preliminara (prima balan i anume nainte de efectuarea
operaiilor de inventariere)care are drept scop prezentarea datelor
scriptice care se vor compara cu existenele faptice stabilite la
inventariere.
- balana definitiv (a doua balan), ntocmit dup efectuarea
inventarierii, operaiilor de regularizare i de nchidere a
exerciiului financiar.
Cu datele cuprinse n balana definitiv se ntocmesc Situaiile
financiare anuale. n concluzie,putem afirma c balana de verificare:
- are o form tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt
transpuse conturile cu sumele
aferente la un moment dat (sfritul unei perioade ) - ofer date
necesare efecturii analizei economico-financiare i a controlului
privind
situaia patrimoniului. Dup numarul de egaliti, balanele de
verificare (sintetice) pot fi: - cu o serie de egaliti - cu doua
serii de egaliti - cu trei serii de egaliti - cu patru serii de
egaliti - cu cinci serii de egaliti
B.Inventarierea patrimoniului
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se
constat la un moment dat existena elementelor de activ si de pasiv,
cu exprimare n etalonul cantitativ-valoric sau numai valoric.
Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale
a tuturor elementelor de activ i de pasiv care aparin entitii ct i
cele care aparin altor persoane juridice sau fizice dar se folosesc
n cadrul unitii. Prin inventariere se constat mrimea fizic a
elementelor patrimoniale ct i evaluarea la nivelul valorii actuale.
Activitatea de inventariere vizeaz urmtoarele elemente
patrimoniale: imobilizri, stocuri, creane, disponibiliti bneti i
alte valori, datorii, elemente extrabilaniere etc. n conformitate
cu Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, toate entitile au
obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului.
Clasificarea activitii de inventariere se realizeaz dup urmtoarele
criterii:
a) Dupa gradul de cuprindere,activitatea de inventariere poate
fi :
- general - cuprinde toate elementele de activ i de pasiv; se
efectueaz cel puin o data pe an, este obligatorie i se desfoara n
situaii prevzute de normele legislative. de gestiune; reorganizarea
gestiunilor ; calamiti natural; alte situaii prevzute de lege -
parial cuprinde numai anumite elemente patrimoniale.
b) Dup intervalul de timp la care se efectueaz: - periodic,care
se realizeaza n cursul anului, la anumite intervale de
timppornind
de la particularitile valorilor inventariate. (exemple: mijloace
bneti, mrfuri etc.) - anual, se face de regul la sfritul anului, cu
ocazia nchiderii exerciiului financiar i elaborarea Situaiilor
financiare anuale. n cadrul entitilor cu activitate complex,
bunurile pot fi inventariate i naintea datei de nchidere a
exerciiului financiar,datele nscrise n Registrul-inventar fiind
actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri cuprinse n perioada de
la data inventarierii i data ncheierii exerciiului.
c) Dup condiiile n care se desfoara: - ordinar, cu caracter
obinuit i la termenele planificate.
De regul,aceasta are loc la nceputul activitii i are n vedere
estimarea aportului la capital i cel puin odat pe an pe parcursul
funcionrii. Tot n aceast categorie se ancadreaz i cazurile de
fuzionare sau ncetare a activitii.
-
14
- extraordinar , care este impus de anumite situatii deosebite
sau speciale. Rspunderea pentru buna organizare i derulare a
lucrrilor de inventariere revine administratorului de credite (n
cazul instituiilor) sau altei persoane care are obligaia de a
gestiona elementelor de activ i de pasiv. Activitatea de
inventariere se efectueaz de ctre o comisie de inventariere
.Comisia de inventariere :
- rspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere, n
conformitate cu prevederile legale. - este numit prin decizie
scris. - este format din cel puin dou persoane. -din comisie nu pot
face parte gestionarul i nici contabilul care ine evidena gestiunii
inventariate. Excepii de la aceast regul se pot ntlni la gestiunile
mici , unde inventarierea se poate efectua i de ctre o singur
persoan. Totodat, daca situaia o impune, n comisii pot fi numite i
persoane cu pregatire n domeniul economic i tehnic care s asigure
pe lng lucrarile obinuite i efectuarea evalurii elementelor
patrimoniale. Lucrrile de inventariere pot fi efectuate i cu
salariaii proprii,existnd n acelai timp cazuri de angajare unor
persoane cu pregtire corespunztoare i ncadrate n acest scop prin
contracte de prestri de servicii. -membrii comisiilor de
inventariere nu pot fi nlocuii dect prin decizie scris, emis de cei
care i-au numit.
Etapele inventarierii:
a.Pregtirea activitii de inventariere: Aceasta presupune
pregtirea condiiilor de desfurarei are ca punct de plecare
emiterea
de ctre administrator a Deciziei de inventariere i n acelai timp
asigurarea condiiilor corespunztoare de lucru pentru membrii
comisiei de inventariere.
a.crearea condiiilor de lucru la pregtirea inventarierii ,care
presupune : - organizarea evidentei operative i contabile privind
gestiunea inventariat. - pariciparea ntregii comisii la
inventariere. - organizarea depozitrii bunurilor,acestea fiind
grupate pe sortimente, dimensiuni, codificarea bunurilor i
ntocmirea etichetelor de raft. - asigurarea personalului necesar
pentru activitile de manipulare a bunurilor, sortare, cntrire,
msurare, numrare etc. - asigurarea de specialiti pentru
identificarea anumitor categorii de bunuri inventariate; - dotarea
gestiunii cu aparate i instrumente de msurare, cntrire i
identificare,cu mijloace tehnice de calcul, formulare i rechizite
specific; - asigurarea mijloacelor necesare sigilrii spaiilor de
depozitare a bunurilor inventariate ; securitii uilor, ferestrelor,
porilor, spaiilor etc.. - asigurarea proteciei membrilor comisiei
de inventariere. Obligaiile ce revin comisiei de inventariere in
acast etap sunt : -de a asigura msurile organizatorice
corespunzatoare desfurrii n bune condiii i cel mai important n
conformitate cu reglementrile legale a lucrrilor de inventariere i
nu n ultimul rnd de a puna la dispoziia gestionarului documentul -
Declaraie de inventar ce urmeaz a fi ntocmit de acesta comisiei
revenindu-i obligaia de a verifica corectitudinea i realitatea
ntocmirii lui. n condiiile n care gestionarul lipsete,
inventarierea se efectueaz de ctre comisia de inventariere n
prezena altei persoane numit prin decizie scris, care sa l
reprezinte pe gerstionar.
- de a verifica numerarul din casierie solicitnd n acest sens
ntocmirea Monetarului, a Registrului de cas i predarea lor la
contabilitate pentru nregistrare.
b. Desfurarea inventarierii
-
15
Inventarierea propriu zis a elementelor patrimoniale se
realizeaz prin constatarea faptic a elementelor de activ i de pasiv
i nscrierea lor n documentul List de inventariere.
Lista de inventariere este documentul folosit pentru urmtoarele
uzane: - inventarierea bunurilor i valorilor inventariate, -
stabilirea plusurilor i minusurilor constatate, - ntocmirea
Registrului-inventar, - stabilirea provizioanelor i a ajustrilor de
valoare, - document centralizator al operaiunilor de inventariere.
Diversitatea listelor de inventariere depinde de etalonul de eviden
al bunurilor inventariate: global-valoric sau cantitativ-valoric.
Pe ultima list de inventariere, gestionarul trebuie s fac o meniune
prin care declar c toate bunurile i valorile au fost inventariate i
consemnate n listele de inventariere ,ntocmite n prezena sa ; s
prezinte de asemenea existena sau lipsa obieciilor cu privire la
modul de efectuare a inventarierii acestea din urm trebuind
analizate de ctre comisia de inventariere i soluionate. Pentru
inventarierea elementelor de activ i de pasiv care nu reprezint
bunuri este necesar prezentarea lor n Situaii analitice distincte
care s fie totalizate i s justifice soldul conturilor care la rndul
lor se preiau n Registrul-jurnal. Astfel,
--- Evaluarea elementelor de activ si de pasiv se face cu
respectarea principiului
permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de
evaluare trebuie meninute,acestea asigurnd comparabiltatea n timp a
informaiei contabile. --- Evaluarea activelor imobilizate i a
stocurilor se face la valoarea actual a fiecarui element numit
generic valoare de inventar. VALOAREA DE INVENTAR (valoare actual)
depinde de utilitatea ,starea bunului inventariat, i nu n ultimul
rnd de preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor
se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se vor avea n
vedere toate ajustrile de valoare datorate deprecerilor. Valoarea
care se nscrie n listele de inventariere este rezultatul valorii
reieite din compararea valorii de inventar cu valoarea nregistrat n
contabilitate, din care se alege valoarea cea mai mic. n urma
comparrii se pot obine urmtoarele rezultate: Valoarea de inventar
> Valoarea contabila => Valoarea nscris n listele de
inventariere este valoarea contabil Valoarea de inventar <
Valoarea contabila => Valoarea nscris n listele de inventariere
este valoarea de inventar
--- Evaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei se face la
valoarea lor probabil de ncasat sau de plat. --- .Evaluarea
datoriilor si creanelor exprimate n valut se face la cursul de
schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii
exerciiului financiar. Rezultatele inventarierii (diferenele de
inventar) se stabilesc prin compararea cantitilor i valorilor
consemnate n listele de inventariere i n situaiile analitice anexe
(faptic) cu valorile i cantitile nregistrate n contabilitate
(scriptic). n urma inventarierii pot rezulta urmtoarele :
FAPTIC = SCRIPTIC nu sunt diferene de inventar FAPTIC >
SCRIPTIC => PLUS de inventar
FAPTIC < SCRIPTIC => MINUS de inventar
Rezultatele (plusuri sau minusuri) obinute n urma inventarierii
pot fi cantitative sau valorice.
*Diferenele cantitative pot fi:
-
16
-plusuri sau minusuri de inventar .Acestea se nregistreaz n
contabilitate pentru a aduce nivelul scriptic din contabiitate la
nivelul inventarului faptic altfel spus la nivelul situaiei reale
din patrimoniu. Se calculeaza dupa formula:
Plus sau minus de inventar = (Stoc faptic - Stoc scriptic) x
Preul de nregistrare n contabilitate
*Diferenele valorice pot fi : - plusuri nu se nregistreaz n
contabilitate n conformitate cu principiul prudenei. - minusuri se
nregistreaz n contabilitate sub forma ajustrilor pentru depreciere
i pierderea de valoare sau se nregistreaz sub forma amortizrilor
suplimentare. Se calculeaza dupa formula: Diferente valorice =
(Stoc faptic x Valoarea actuala) - (Stoc faptic x Valoarea
contabila)
n situaia unor plusuri n gestiune, bunurile respective vor fi
evaluate la valoarea just, de nregistrare. Minusurile de inventar
pot fi - neimputabile care se datoreaz unor riscuri de confuzie
ntre sortimente, perisabilii, risc de vnzare, furturi etc.
Evaluarea se face la valoarea de nregistrare sau de nlocuire. -
imputabile, evaluarea se face la valoarea de nlocuire. Valoarea de
nlocuire este echivalena costului de achiziie a unui bun cu
caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la
data constatrii pagubei. Aceasta cuprinde preul practicat pe piaa
la care se adaug: TVA, cheltuieli de transport-aprovizionare, taxe
nerecuperabile i alte cheltuieli.
Rezultatele inventarierii:
= plus:
-cantitativ - se nregistreaz n contabilitate -valoric - nu se
nregistreaz n contabilit = minus:
- cantitativ - se nregistreaza n contabilitate sub form de minus
neimputabile sau imputabil - valoric - se nregistreaz n
contabilitate sub form de ajustri sau amortizare suplimentar
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de
inventariere n Proces-verbal de inventariere i totodat n
registrul-inventar care este un document obligatoriu. Se ntocmete
la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu
ocazia ncetrii activitii, pe baza datelor din listele de
inventariere, situaii analitice i procesul-verbal de
inventariere.
c. Operaii de regularizare
Din categoria operaiilor de regularizare fac parte : a.
Cheltuieli i venituri n avans care reprezint cheltuieli i venituri
efectuate n exerciiul curent pentru exerciiul financiar urmtor. b.
Diferene de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i
datoriilor n valut. nainte de ntocmirea Situaiilor financiare
anuale, se nregistreaz ctigurile sau pierderile aferente
disponibilitilor, creanelor sau datoriilor n valut. Aceste diferene
se trec pe venituri sau cheltuieli financiare.
Prin compararea valorii contabile de nregistrare cu valoarea
actual stabilit pe baza cursurilor valutare de schimb din ultima zi
a anului, comunicate de BNR pot rezulta:
- diferenele favorabile de curs valutar, n situaia creterii
cursului valutar pentru disponibiliti i creane i scderii cursului
valutar pentru datorii. - Diferene nefavorabile de curs valutar, n
situaia creterii cursului valutar pentru disponibiliti i creane i
creterii cursului valutar pentru datorii.
-
17
C. ntocmirea balanei de verificare dup inventariere Dup
efectuarea inventarierii, nregistrarii plusurilor i minusurilor de
inventar precum i a operaiunilor de regularizare se ntocmeste
balana de verificare final(dupa inventariere) care reprezint
documentul de baz n vederea ntocmirii bilanului contabil i al
situaiilor financiare anuale.
D.Determinarea rezultatului contabil.
Rezultatul contabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil se iau n
calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
Acestea sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii
creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n
rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n
situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare
i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar
care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz,
cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a
acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii,
mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod
similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar,
baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul
reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
Erorile de nregistrare a veniturilor i a cheltuielilor se
corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale
creia i aparin i prin depunerea de ctre contribuabil declaraiei
rectificative pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii
acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe
profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de
ntrziere conform legislaiei n vigoare . Impozitarea i distribuirea
profitului Pentru impozitarea profitului, trebuie fcut distincie
ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal.
Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau
pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121Profit i
pierdere nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul
impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit
regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul
impozitelor exigibile. Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil(
+/-) Diferenele temporale (+/-) Diferenele temporare Diferenele
temporale sunt elemente reintegrate sau deduse definitiv din
rezultatul fiscal,avnd particularitatea de a fi neitegrabile n
rezultatul fiscal al exerciiului, dar care vor fi
-
18
deduse din rezultatul exerciiului, fiind impozitate ulterior.
Ele se ivesc ntrun exerciiu i se resorb ca urmare a unuia sau mai
multor exerciii ulterioare. Diferenele temporare genereaz impozite
amnate . De asemenea, subveniile pentru investiii i provizioanele
reglementate genereaz i se nscriu n sfera impozitelor
amnate.Prezena diferenelor temporare impune folosirea a dou metode
de impozitare a rezultatului:
-----Metoda impozitului exigibil-cheltuiala contabil a
exerciiului, este egal cu suma impozitelor exigibile.
------Metoda impozitului amnat Formula de calcul a profitului
impozabil se determin pe baza relaiei: Profitul impozabil =
Venituri realizate - Cheltuieli corespondente veniturilor realizate
+
Chelt.nedeductibile - Deduceri fiscale
Cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii
veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor
legale n vigoare. Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, urmeaz
nregistarea operaiunilor de distribuire a profitului.
Ca regul, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile OG 70 , Legii contractului de management 66/1993, HG
263/1194, HG 484/1995,astfel:
-n cazul societilor comerciale cu capital integral sau majoritar
de stat, profitul net se repartizeaz n conformitate cu prevederile
Legii nr.16/1990 si OG nr.26/1995. -societile cu capital privat
,distribuie profitul potrivit hotrrilor Adunarii Generale a
Acionarilor sau Asociailor. Totodat, n distribuirea profitului,
este necesar ca acesta s fie abordat n mod structural i nu global.
Profitul net consemnat n bilan poate fi repartizat astfel:
-constituirea de rezerve legale n limita a 5% din profitul brut pn
cnd aceasta ajunge la 20% din capitalui social,
-acoperirea pierderilor din anii precedeni, -constituirea
fondului de participare a salariailor la profit, -dividende.
2. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
A Bilanul contabil Potrivit Legii 31/1990 privind societile
comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici (
toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan
contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor
unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i
asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care
presupune:
- respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea
patrimoniului; - respectarea principiilor: prudenei, permanenei
metodelor, continuitatea
activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a
noncompensrii; - posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu
datele nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu inventarul.
Bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic
i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de
constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la
un moment dat.
Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint
activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului.
-
19
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta
le ndeplinete: 1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2)
funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3)
funcia previzional.
1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de
prelucrare a informaiilor economico financiare izvorte din
necesitatea i obligativitateade a grupa datele dispersate ale
contabilitii curente, ntr-un numr restrns de indicatori, care s
poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei
economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a
mersului activitii economico-financiare conform creia pe baza
bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii
indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se
stabilesc msuri de mbuntire a activitii economice i financiare. 3)
Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a
orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de
venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe
situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza
de raportare.
Regulile care stau la baza ntocmirii bilanului contabil : -
posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor
patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - nu sunt admise
compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre
conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit i pierdere.
Bunurile economice constituie ACTIVUL, iar sursele de finanare,
PASIVUL bilanului. n situaia n care obiectul modelrii bilaniere
este fundamentat pe categoria de resurse economice, activul
desemneaz utilizarea resurselor n activitatea economic i social,
iar pasivul, originea resurselor.
Activul este definit prin structurile de capital fix i capital
circulant, iar pasivul , prin structurile de capital propriu i
capital strin. Activele se grupeazn raport de lichiditate (durata
de transformare n bani) , iar pasivele n funcie de exigibilitatea
lor (durata de plat). Ca urmare, n structura activului se disting
active pe termen lung i active curente, iar n cea a pasivului se
regsesc capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii curente
(pe termen scurt). Activul bilanier evideniaz destinaia i
lichiditatea bunurilor economice.n raport de aceste criterii, se
disting urmtoarele categorii de active : a. Active imobilizate
cuprind acele valori economice de investiie a cror perioad de
utilizare si lichiditate este mai mare de un an. Activele
imobilizate se mpart n trei grupe: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale i imobilizri financiare. b. Active circulante
denumite i active curente- cuprind toate activele de exploatare i
cele de trezorerie a cror durat de lichiditate este de pn la un
an.Activele circulante se mpart n: stocuri i producia n curs de
execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti. Pasivul bilanier
reprezint sursele sau resursele de finanare a bunurilor economice.
Prin componena sa delimiteaz clasificarea surselor de finanare n
funcie de modul de constituire ( finanare proprie, finanare strin)
i exigibilitatea lor( termenul de decontare mai mare sau mai mic de
un an).
Finanarea bunurilor economice se refer la modul de acoperire i
de susinere financiar a activului financiar.
Dup exigibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupeaz n:
- capital permanent, format din capitalurile proprii , provizioane
i datoriile pe termen
lung;
- datorii pe termen scurt sau curente. --- Bilanul propriu-zis
poate fi alctuit n dou variante sau sisteme astfel :
-
20
a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor
mici i mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.
b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de
ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei
privind activitatea i rezultatele ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice
cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i
respectiv proveniena lor Formatul bilanului contabil este
urmtorul:
A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri
corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I.
Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i
conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii : sumele ce
trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante
nete/ datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G.
Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital
subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul
nevarsat) II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV.
Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat VI. Profitul sau
pierderea exerciiului financiar
Elementele legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare
sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Activele - reprezint o resurs controlat de ntreprindere
catalogat ca fiind rezultatul unor evenimente trecute i de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere. -Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care
este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre
ntreprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat n mod . -Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd
este improbabil ca intrarea de numerar s genereze beneficii
economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare. O astfel de
tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei cheltuieli n contul de
profit i pierdere. Datoriile - reprezint o obligaie actual a
ntreprinderii ce decurge din evenimentele trecute i prin stingerea
creia va avea loc o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
-O datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este
probabil c o ieire de resurse purttoare de beneficii economice, va
avea loc lichidarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se
va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil.
-
21
Stingerea unei obligaii prezente implic o ieire de resurse n
scopul satisfacerii cererilor celeilalte pri i se poate face n mai
multe moduri : plata n numerar, transferul altor active, prestarea
de servicii, nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie sau
transformarea obligaiei n capital propriu. Capitalul propriu -
reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Suma cu care
este nregistrat capitatul propriu n bilan depinde de evaluarea
activelor i a datoriilor.
Exist dou concepte privind capitalul : conceptul financiar -
conform cruia capitalul este sinonim cu activele nete sau
capitalul
propriu al ntreprinderii. conceptul fizic - conform cruia
capitalul reprezint capacitatea de producie a
ntreprinderii.
B. Contul de profit i pierdere Ca urmare a existenei bilanul
contabil ,document considerat descriptor al poziiei unei
nteprinderi la un moment dat,indicnd i mrimea rezultatului ,apare
necesar prezena unui alt instrument care s explice modul de
constituire a rezultatului i s permit desprinderea unor concluzii
legate de performanele activitii nteprinderii.Acest instrument este
cea de-a doua component a situaiilor financiare i anume contul de
profit i pierdere. Avnd n vedere acest fapt,nteprinderea devine un
centru de calcul economic,calculul avnd la baz: - valorile produse
i vndute pe pia clienilor,denumite generic VENITURI; - valorile
utilizate pentru obinerea unor venituri, care sunt constituite n
costuri angajate pe alte piee, denumite CHELTUIELI.Aceasta
reprezint, n fapt, renumerarea factorilor de producie. Din
comparara veniturilofr i cheltuielilor se obine un rezultat. Acesta
poate fi o mrime valoric pozitiv,denumita profit, atunci cnd
veniturile sunt mai mari dect cheltuielile,sau o mrime valoric
negativ, denumit pierdere, atunci cnd veniturile sunt mai mici dect
cheltuielile.
Existena unei economii de pia face ca ntreprinderea s aib ca
obiectiv obinerea profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o
mbogire, deci o resurs, pe cnd pierderea este o sracie. n
prezentarea contului de profit i pierdere sunt conturate dou modele
de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ia n considerare
natura economic a acestora,celalalt pleac de la funciile sau
activitile unei nterprinderi (deci de la destinaia veniturilor i
cheltuielilor). Ca form, contul de profit i pierdere se poate
prezenta astfel:
sub form de tabel bilateral sau form de cont(schema orizontal )
;
sub form de list(schema vertical). Contul de profit i pierdere
sintetizeaz fluxurile economice, respectiv veniturile i
cheltuielile perioadei de gestiune.
Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de mbogire a
ntreprinderii legate sau nu de activitatea sa normal i curent.
Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate
de nteprindere n cursul exerciiului. Contul de profit i pierdere
ofer informaii asupra activitii nteprinderii,a modului cum aceasta
i gestioneaz afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor i
rezultatelor pe care le genereaz.
-
22
Apropiindu-se de prevederile normei IAS 1, structura contului de
profit i pierdere regsita n reglementrile Ordinului 1752 este mai
degrab n armonie cu dispozitivul Directivei a IV-a .
Sintetiznd, aceast structur impune urmtoarea schem general : I.
Venituri din exploatare II. Cheltuieli de exploatare III.
Rezultatul din exploatare (I-II) IV. Venituri financiare V.
Cheltuieli finanicare VI. Rezultatul finaciar (IV-V) VII.
Rezultatul curent ( rezultatul ordinar) (I+IV-II-V) VIII. Venituri
extraordinare IX. Cheltuieli extraordinare X. Rezultatul
extraordinar(VIII-IX) XI. Venituri totale(I+IV+VIII) XII.
Cheltuieli totale(II+V+IX) XIII. Rezutat brut (XI-XII) XIV. Impozit
pe profit XV. Rezultatul net al exerciiului finanicar XVI.
Rezultatul pe aciune
n conformitate cu norma IAS 1, contul de profit i pierdere
trebuie s menioneze cel puin urmtoarele posturi:
- venituri din activiti ordinare ; - rezultatul exploatrii ; -
cheltuieli financiare ; - cota-parte n rezultatul net al
nteprinderilor asociate i cele de tip joint-
venture contabilizat pe baza metodei punerii n echivalen ; -
chletuieli privind impozitul pe profit ; - profitul sau pierderea
din activiti ordinare ; - elemente extraordinare ; - interesele
minoritare ; - rezultatul net al exerciiului .
Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul perioadei
de gestiune (exerciiul financiar) sub form de creteri de active sau
de diminuri de datorii care au ca rezultat creterea capitalurilor
proprii, sub alte forme dect noile aporturi de capital. Un venit
este orice cretere de capitaluri proprii sub alte forme dect noile
capitaluri,sau ntr-o alt accepiune un venit este orice cretere de
capitaluri proprii, alta dect creterea capitalului. Vorbim despre
veniturile care provin din activitatea curent a ntreprinderii sau
venituri propriuzise (vnzri, onorarii, comisioane, dobnzi, etc) ct
i alte venituri i plusuri de valori sau ctiguri (plusurile de
valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea
imobilizrilor, etc) Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual
al IASC ca diminuri de avantaje economice, n cursul unui exerciiu
sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor i care au
generat o scdere de capitaluri proprii alta dect distribuirile ctre
proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii
alta decat reducerea de capitaluri social sau distribuirea de
dividende constituie o cheltuial. Se pot distinge: A) cheltuieli
propriu-zise care rezult din activitatea curent (cum sunt costul
vnzrilor, cheltuielile de personal, etc.)
-
23
B) pierderile i minusurile de valoare (rezultnd din catastrofe
naturale, din vnzarea activelor imobilizate, din variaia cursului
imobiliar, etc) si care pot s rezulte sau nu din activiti curente
ale ntreprinderii. Pentru ca rezultatul contabil s msoare corect
performana ntreprinderii este necesar respectarea principiului
conectrii cheltuielilor la venituri, adic din momentul
contabilizrii unui venit n contul de rezultate trebuie s se
contabilizeze i toate cheltuielile care au contribuit la obinerea
venitului respectiv.
n nelesul reglementrilor OMFP 1802/2014, veniturile i
cheltuielile au urmtoarele semnificaii : veniturile constituie
creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz, n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor;
cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor ori ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
n categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile
ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i
ctigurile din orice alte surse. Contabilitatea veniturilor se ine
pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel :
- venituri din exploatare ; - venituri financiare ; - venituri
extraordinare.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup
natura lor, astfel : - cheltuieli de exploatare ; - cheltuieli
financiare ; - cheltuieli extraordinare(calamiti).
Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu
impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
C.Situaia modificrilor capitalului propriu Analiza variaiei
capitalurilor proprii se regsete n interpretarea structurii
situaiei ctigurilor acumulate i reinute. Aceast situaie ilustreaz o
relaie cheie ntre bilan i contul de profit i pierdere, relaie
relevat de urmtorul pachet de informaii :
Ctigurile reinute la 1 ianuarie (+) Rezultatul net al
exerciiului curent (- ) Dividende pltite pentru: a) aciunile
prefereniale
b) aciunile ordinare
( =) Ctigurile reinute la 31 decembrie
Organismul internaional de normalizare contabil a preluat
uzanele anglo-saxone, n materie de raportare a variaiei
capitalurilor proprii, iar norma IAS 1 cuprinde, ntr-o variant
exhaustiv:
beneficiul net sau pierderea net a exerciiului
pierderile i ctigurile, cheltuielile i veniturile care au fost
direct afectate capitalurilor proprii, n virtutea unei norme
speciale, ct i totalul acestor elemente
efectul cumulat al schimbrilor de metode contabile i corectri de
erori fundamentale, conform metodei de referin prevzute prin norma
IAS 8
-
24
operaii ce afecteaz capitalul, efectuate cu proprietarii
ntreprinderii (investiiile proprietarilor i ramburasrile de
capital), i distribuirile de dividende n favoarea acestora
rezultatele nedistribuite, la deschiderea i nchiderea
exerciiului, ct i explicarea fluxurilor reprezentnd variaiile
reconciliere ntre soldurile iniiale i finale ale fiecrui post de
capitaluri proprii precum capitalul, primele de emisiune,
rezervele, cu precizarea separat a fiecrei micri.
D.Situaia fluxurilor de trezorerie Standardul Internaional de
Contabilitate IAS 7 definete fluxurile de trezorerie ( denumite i
fluxuri de numerar sau cash flow n unele lucrri) drept intrri sau
ieiri de numerar i echivalente de numerar.
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare din cadrul crora face parte i " situaia fluxurilor de
trezorerie " stipuleaz ca obiectivul acestora " este de a furniza
informaii despre poziia financiar performanele i modificrile poziei
financiare a ntreprinderii care sunt utile unei sfere largi de
utilizatori n luarea deciziilor economice .
. Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de
activiti este util pentru : corelarea profitului (pierderii ) cu
numerarul ; separarea activitilor care implic numerar de cele care
nu implic numerar ;evaluarea capacitii ntreprinderii de a-i
ndeplini obligaiile de pli cash; evaluarea fluxurilor de numerar
pentru activitile viitoare ( cash flowstrategic). Fiecare dintre
cele trei categorii de fluxuri are impact asupra unei surse sau a
unei utilizri de lichiditi. a.Fluxurile de trezorerie ale activitii
de exploatare: Sunt fluxuri generate de principalele activiti
generatoare de venituri i ca urmare, ele rezult din tranzaciile i
alte elemente care concur la formarea rezultatului net. Mrimea
fluxurilor de trezorerie implicate de activitile de exploatare este
un indicator cheie al msurii n care ntreprinderea a degajat, prin
exploatarea sa, suficiente fluxuri de trezorerie, pentru a rambursa
mprumuturile sale, a menine capacitatea sa operaional, a vrsa
dividende i a face investiii, fr s recurg la alte surse externe de
finanare .
b.Fluxuri de trezorerie generate de activitile de investiii
Indic n ce msur plile au fost efectuate pentru achiziia de active
destinate s genereze venituri i fluxuri de trezorerie viitoare.
Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii ofer
informaii privind maniera n care ntreprinderea i asigur perenitatea
i creterea. Ele se refer la :
pli efectuate pentru achiziia de imobilizri corporale i
necorporale, precum i a altor active pe termen lung;
ncasrile ce decurg din vnzarea de imobilizri corporale i
necorporale, precum i a altor active pe termen lung
pli efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de
titluri de crean emise de /sau de la alte entiti, precum i plile
efectuate pentru achiziia de participaii de tip joint-venture ;
ncasri relative la vnzarea de titluri de participare i de
titluri de crean emise de sau provenite de la alte ntreprinderi ,
precum i ncasrile relative la vnzarea de participaii n
ntreprinderile de tip joint-venture ;
avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate terilor ;
ncasri ce decurg din rambursarea avansurilor de trezorerie i
mprumuturilor acordate terilor. c.Fluxuri de trezorerie generate de
activitile de finanare
-
25
Activitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz
schimbri n mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate
ale ntreprinderii.Micrile de trezorerie generate de activitile de
finanare se refer la:
ncasrile din emisiunea de aciuni i de alte instrumente de
capitaluri proprii ;
vrsmintele efectuate acionarilor pentru achiziia sau rscumprarea
aciunilor;
ncasri din emisiunea de mprumuturi obligatare, bancare, de
bilete de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte mprumuturi
pe termen scurt sau lung ;
rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate ;
vrsminte efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei
referitoare la un contract de locaie-finanare.
E.Note explicative la situaiile financiare anuale Notele
explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru
necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i
rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o
maniera sistematic.Fiecare element semnificativ al contului de
profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei
modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere
la nota care cuprinde informaii legate de acel element
semnificativ.
Situaiile financiare anuale se semneaz de persoana care conduce
contablitatea: directorul economic sau contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s conduc compartimentul economic;
persoane fizice sau juridice membre CECCAR; pentru anul 2014,
pentru persoanele juridice a cror cifr de afaceri i total active se
situeaz sub plafonul de 35.000 euro, pot conduce contabilitatea pe
baz de convenii civile i contracte de prestri servicii. Aprobarea
situaiilor financiare anuale se efectueaz de ctre adunarea general
a acionarilor/asociailor precum i a repartizrii profitului dac
rezultatul exerciiului este profit, n vederea depunerii.
Situaiile financiare anuale se depun n termen de 150 de zile de
la ncheierea exerciiului financiar, respectiv pn la data de 30 mai
2015 inclusiv. Constituie contravenie nerespectarea reglementrilor
cu privire la ntocmirea, semnarea i depunerea n termenul legal la
unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice a situaiilor
financiare anuale i, dup caz, a situaiilor financiare anuale
consolidate, precum i a raportrilor contabile i se sancioneaz cu
amend astfel: nerespectarea reglementrilor privind ntocmirea i
semnarea, cu amend de la 2.000 lei la 3.000 lei;
nedepunerea n termenul legal, cu amend de la 300 lei la 1.000
lei, dac perioada de ntrziere este cuprins ntre 1 i 15 zile
lucrtoare, cu amend de la 1.000 lei la 3.000 lei, dac perioada de
ntarziere este cuprins ntre 16 si 30 de zile lucrtoare, i cu amend
de la 1.500 lei la 4.500 lei, dac perioada de ntrziere depeste 30
de zile lucrtoare. Nedepunerea situaiilor financiare anuale, a
situaiilor financiare anuale consolidate, precum si a raportrilor
contabile constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la
2.000 lei la 5.000 lei.
ncepnd cu anul 2015, odat cu intrarea n vigoare a prevederilor
Ordonanei de Urgena a Guvernului nr. 79/2014, nu mai este permis
depunerea mai multor seturi de situaii financiare. Prin urmare nu
mai este posibil corectarea unor informaii i depunerea din nou a
situaiilor financiare.
-
26
Utilizatorii informaiilor cuprinse n situaiile financiarea
anuale
Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actuali i
poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii si ali
creditori comerciali, clienii, guvernul i instituiile acestuia,
precum i publicul. Acetia folosesc situaiile financiare pentru a-i
satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, cum
sunt:
- Investitorii, ca furnizori de capital i riscuri afiliate
capitalului, au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd.
- Angajaii, ca principali furnizori de munc, sunt interesai de
informaii privind stabilitatea i gradul de profitabilitate n
societatea n care activeaz.
- Creditorii(bncile), ca i furnizorii de imprumuturi si garantii
bancare, consuma informatiile care le permit sa determine daca
imprumuturile acordate si dobanzile aferente
vor fi rambursate la scadenta.
- Furnizorii, consuma informatiile care permit sa determine daca
sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Furnizorii
si alti creditori sunt, in general, interesati de
entitate pe o perioada mai scurta decat creditorii, cu exceptia
cazului in care ei sunt
dependenti de continuitatea activitatii entitatii, atunci cand
acesta este un client major.
- Clientii, ca parteneri de afaceri, sunt interesati de
informatii despre continuitatea activitatii entitatii, in special
atunci cand au o colaborare pe termen lung cu entitatea
respectiva sau sunt dependenti de ea.
- Statele si institutiile acestora, sunt interesate de alocarea
resurselor si, implicit, de activitatea entitatilor, pentru a
reglementa activitatea entitatilor, pentru a determina
politica fiscala.
- Publicul, este interesat de evolutiile recente si tendintele
legate de prosperitatea entitatii si a sferei de activitate a
acesteia.
Responsabilitatea principala de a intocmi si prezenta situatiile
financiare ale entitatii revine
conducerii acesteia. utilitatea informatiilor din situatiile
financiare oferite de situatiile financiare.
Cele patru caracteristici principale sunt:
a. Inteligibilitatea este calitatea esentiala a informatiilor
prezentate in situatiile financiare si
presupune prezentarea acestora intr-un mod coerent, clar,
presupunandu-se ca utilizatorii dispun
de cunostinte suficiente privind desfasurarea activitatii
entitatii respective.
b. Relevanta .Informatiile sunt relevante atunci cand
influenteaza deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutandu-i pe acestia sa evalueze evenimentele
trecute, prezente sau viitoare,
confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare.
c. Credibilitatea reprezinta calitatea informatiei de a nu
contine erori semnificative, nu este
partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere ca aceasta
reprezinta corect ceea ce se asteapta, in
mod rezonabil, sa reprezinte.
d. Comparabilitatea . Utilizatorii trebuie sa poata compara
situatiile financiare ale unei entitati in timp pentru a identifica
tendintele in pozitia financiara si performantele sale.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla
uniformitate si nu trebuie lasata sa
devina un impediment de standarde de contabilitate
imbunatatite.
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i
evenimente ulterioare datei bilanului
-----Politici contabile Politicile contabile reprezint
principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare anuale. Modificrile de politici contabile pot fi
determinate de:
-
27
a)iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n
notele explicative la situaiile financiare anuale;
b)o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii
(modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie
justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului
financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli
i venituri ale perioadei. n cazul modificrii unei politici
contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative
natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru
care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i
mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua
politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii
asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a
rezultatelor activitii entitii. -----Corectarea erorilor
contabile
Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la
exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare
precedente. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii
lor. Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii
eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau
mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau
de a nu utiliza informaii credibile care: a)erau disponibile la
momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b)ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare
la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale. Astfel
de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de
aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite
a evenimentelor i fraudelor. Erorile din perioadele anterioare se
refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile
financiare anuale. Corectarea erorilor aferente exerciiului
financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i
pierdere. Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat
(contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile). Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare
precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului
reportat.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente
nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
-----Evenimentele ulterioare datei bilanului Acestea includ toate
evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente
au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii
financiare selectate. Pot fi identificate dou tipuri de evenimente
ulterioare datei bilanului: a)cele care fac dovada condiiilor care
au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b)cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei
bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc
la ajustarea situaiilor financiare anuale. n cazul evenimentelor
ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n
situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele
ulterioare datei bilanului.
-
28
n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc
la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz
valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta
acele evenimente ulterioare datei bilanului.
-
29
CAPITOLUL 2 NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA SC ONEA
C&C TRANS SRL
2.1. Importana credibilitii si transparenei informaiilor
prezentate n situaiile financiare
Situaiile finanicare descriu rezultatele financiare ale
tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le n categorii
cuprinztoare conform caracteristicilor economice numite structurile
situatilor financiare. Strucuturile bilanului direct legate de
evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i
capitalurile proprii.
Structura contului de profit i pierdere legate n mod direct de
evaluarea performanei sunt veniturile i cheltuielile. Situaia
modificrilor poziiei financiare reflect, de obicei, structurile din
contul de profit i pierdere i modificrile structurilor din bilan,
fr s indentifice structurile specifice acestei situaii. Conform
Cadrului general, recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau
n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete
criteriile de recunoatere. Un element care corespunde definiiei
unei structuri a situaiei finanicare trebuie recunoscut n cazul n
care este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s
intre sau s ias n sau din entitate i elementul are un cost sau o
valoare, care poate fi evaluat(a) n mod credibil. Conceptul de
probabilitate se fundamenteaz pe incertitudinea n realizarea unui
beneficiu economic viitor, asociat unui element i ia informaia
disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare. Evaluarea
este procesul prin care se determin valorile la care structurile
situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul de
profit i pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de
evaluare.
a)costul istoric:Activele sunt nregistrate la suma platit n
numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea just din
momentul cumprrii lor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea
echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite
mprejurri, la valoarea ce se asteapta s fie platit n numerar sau
echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit
cursului normal al afacerilor;
b)costul curent:Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar
sau n echivalente ale numerarului, care ar trebui platit dac acelai
activ sau unul asemanator ar fi achiziionat n prezent.Datoriile
sunt nregistrate la valoarea neactualizata n numerar sau n
echivalente ale numerarului,necesar pentru a deconta n prezent
obligaia; c)valoarea realizabil: Activele sunt nregistrate la
valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului, care poate fi
obtinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint
valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului,
care trebuie platit pentru a achita datoriile potrivit cursului
normal al afacerilor;
d)valoarea actualizat:Activele sunt nregistrate la valoarea
actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz s fie
generate n derularea normal a activitii ntreprinderii. Datoriile
sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de
numerar, care se asteapt s fie necesare pentru a deconta datoriile,
potrivit cursului normal al afacerilor.
Baza de evaluare cel mai frecvent adoptat de ntreprinderi n
elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. El este de
obicei combinat cu alte baze de evaluare. Conform art. 7 i art. 9
din
-
30
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat i
completat prin Ordonana Guvernului nr. 61/2001 elementele
patrimoniale vor fi supuse urmtoarelor tratamente contabile: a) la
data intrrii n unitate - bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil,
care se stabilete astfel:
bunurile reprezentnd aportul de capital social, la valoarea de
aport, stabilit n urma evalurii;
bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just; Valoarea
just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu
preul determinat obiectiv.
bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie; Costul
de achiziie este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n
gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente
similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de
achiziie.
bunurile produse n unitate, la costul de producie; Costul de
producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i
cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca
fiind legate de fabricaia bunului. n costul unui activ cu ciclu
lung de fabricaie pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele
bancare contractate pentru achiziia, construcia sau producia
acestuia, direct atribuibile activului, pn la finalizarea sa,
aferente aceleiai perioade. b) evaluarea elementelor de activ i de
pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui
element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de
utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul
creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de
valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. c) la ncheierea
exerciiului, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se
evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale simplificate la
valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu
rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare sau
contabil se compar cu valoarea stabilit n baza inventarierii
astfel:
pentru elementele de activ: diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n
contabilitate, aceste elemente menionndu-se la valoarea lor de
intrare; diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama:
unei amortizri suplimentare n cazul activelor amortizabile,
pentru care deprecierea este ireversibil;
sau constatrii unui provizion atunci cnd deprecierea este
reversibil.
pentru elementele de pasiv: diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n
contabilitate prin constituirea unui provizion. diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare
nu se nregistreaz n contabilitate.
-
31
La fiecare data a bilanului: - elementele monetare exprimate n
valut trebuie raportate utiliznd cursul de
schimb de la data ncheierii exerciiului. Diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, se nregistreaz la venituri
sau cheltuieli, dup caz, la fel procedndu-se i n cazul creanelor
sau datoriilor n valut;
- elementele monetare de tipul imobilizrilor, stocurilor
achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric trebuie
raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturi tranzaciei;
i
- elementele nemonetare de tipul imobilizrilor, stocurilor
achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul
determinrii valorilor respective.
a) la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la va