-
2008.11.20.
1
Ellenőrzések számviteleEllenőrzések számvitele
Kántor BélaKántor Béla
MISKOLCI EGYETEMMISKOLCI EGYETEMGazdaságtudományi
KarGazdaságtudományi Kar
Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani IntézetÜzleti
Információgazdálkodási és Módszertani IntézetSzámvitel Intézeti
TanszékSzámvitel Intézeti Tanszék
Jogszabályi háttérJogszabályi háttér
1996. LXXXI : Társasági adóról és 1996. LXXXI : Társasági adóról
és osztalékadóról szóló törvény osztalékadóról szóló törvény
2000. C : Számviteli törvény2000. C : Számviteli törvény 2003.
XCII : Adózás rendjéről szóló törvény2003. XCII : Adózás rendjéről
szóló törvény Egyéb jogszabályok, rendelkezésekEgyéb jogszabályok,
rendelkezések
Ellenőrzés a számviteli törvény Ellenőrzés a számviteli törvény
alapjánalapján
A jóváhagyásra jogosult testület által A jóváhagyásra jogosult
testület által elfogadott elfogadott beszámolóval lezárt üzleti
beszámolóval lezárt üzleti év(év(ekek)) adatainakadatainak -- a
gazdálkodó, illetve az a gazdálkodó, illetve az adóhatóság általi
adóhatóság általi -- utólagos ellenőrzéseutólagos ellenőrzése az
önellenőrzés,az önellenőrzés, illetve az adóhatósági ellenőrzés
illetve az adóhatósági ellenőrzés
keretében.keretében.((sztvsztv 3. 3. §§ (3) 1. pont)(3) 1.
pont)
Ellenőrzés megállapítása a Ellenőrzés megállapítása a sztvsztv.
. alapjánalapján
Az alapján az Az alapján az ellenőrzés megállapításaellenőrzés
megállapítása olyanolyanhibák és hibahatások összessége lehethibák
és hibahatások összessége lehet, amelyek, amelyek az eszközöket
és/vagy forrásokat,az eszközöket és/vagy forrásokat, az eredményt,
a saját tőkét érintik,az eredményt, a saját tőkét érintik, a
beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) a beszámolóval lezárt
üzleti évvel (évekkel)
kapcsolatosak,kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások
nem vagy nem a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem
megfelelő alkalmazásából, helytelen megfelelő alkalmazásából,
helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott
értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény
elkövetéséből származnak. cselekmény elkövetéséből származnak.
((sztvsztv. 3. . 3. §§ (3) 2. pont)(3) 2. pont)
AdóévAdóév
Adóév = az a naptári év, amelyre az Adóév = az a naptári év,
amelyre az adókötelezettség szóladókötelezettség szól
Kivétel:Kivétel:Adóév = számviteli törvény szerinti üzleti
évAdóév = számviteli törvény szerinti üzleti év
Adózás rendjéről szóló törvényAdózás rendjéről szóló törvény
Területi hatály: Magyar KöztársaságTerületi hatály: Magyar
Köztársaság
Személyi hatály: adózó, adóhatóságSzemélyi hatály: adózó,
adóhatóság
Tárgyi hatály: adó, költségvetési Tárgyi hatály: adó,
költségvetési támogatás, adó módjára behajtandó támogatás, adó
módjára behajtandó köztartozásköztartozás
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
2
Adóhatóságok és feladataiAdóhatóságok és feladatai
Adóhatóság:Adóhatóság:APEH, VPOP, Önkormányzat jegyzője, APEH,
VPOP, Önkormányzat jegyzője, (az Illetékhivatal már
beintegrálódott)(az Illetékhivatal már beintegrálódott)
Feladata: Feladata: Nyilvántart, Megállapít, Beszed, Ellenőriz,
Nyilvántart, Megállapít, Beszed, Ellenőriz, Kiutal, Számlát
vezetKiutal, Számlát vezet
Ellenőrzés fajtáiEllenőrzés fajtái
EllenőrzésEllenőrzés AdóhatóságAdóhatóság
ÖnellenőrzésÖnellenőrzés AdózóAdózó
EllenőrzésEllenőrzés ÖnellenőrzésÖnellenőrzés• külső ellenőrzés•
az Art. szerinti
adóhatósági ellenőrzésnem kizárólag egy lezártszámviteli
időszakfelülvizsgálatárakorlátozódik
• az Szt. a már számvitelibeszámolóval lezártidőszak(ok)
adóhatóságáltali ellenőrzését jelenti.
• következményeibenjelentősen drágább
• belső ellenőrzés,• kizárólagosan
számvitelileg, vagyadójogilag lezártidőszakra vonatkozik,
• következményeibenolcsóbb.
Ellenőrzés folyamataEllenőrzés folyamata
Hibázás időszaka
Hiba hatásokHiba
Hibázást követő időszak
TárgyévA hiba feltárás időszaka
Hibák/hiba hatások javítása
Következmények elszámolása
Tárgy évet érintő hatások elsz.
Hiba és a hiba által okozott Hiba és a hiba által okozott újabb
hibaújabb hiba
Hiba: Hiba: valamely korábbi, adózási szempontból valamely
korábbi, adózási szempontból lezárt időszakban a hatályos
számviteli lezárt időszakban a hatályos számviteli és/vagy az
adótörvényeknek és/vagy az adótörvényeknek nem nem megfelelő
tevékenység eredményemegfelelő tevékenység eredménye
Hibahatás: Hibahatás: valamely „elsődleges” hiba által okozott
valamely „elsődleges” hiba által okozott újabb hibaújabb hiba
Hibák és hibahatások Hibák és hibahatások csoportosítása
nagyságrend szerintcsoportosítása nagyságrend szerint
Hibák és hibahatások
Nem jelentős Jelentős
Nem lényeges Lényeges
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
3
Jelentős hibaJelentős hibaAA sztvsztv.. 33.. §§ ((33)) 33..
pontpont alapjánalapján jelentősjelentős összegűösszegű aa
hibahiba,, haha aa hibahiba feltárásánakfeltárásának évében,évében,
aa különbözőkülönböző ellenőrzésekellenőrzések során,során, egyegy
adottadott üzletiüzleti évetévet érintőenérintően
(évenként(évenként különkülön--külön)külön) feltártfeltárt
hibákhibák ésés hibahatásokhibahatások -- eredményt,eredményt,
sajátsaját tőkéttőkét növelőnövelő--csökkentőcsökkentő --
értékénekértékének együttesegyüttes (előjeltől(előjeltől
független)független) összegeösszege
meghaladjameghaladja aa számviteliszámviteli
politikábanpolitikában
meghatározottmeghatározottértékhatártértékhatárt..
MindenMinden esetbenesetben jelentősjelentős összegűösszegű aa
hibahiba,, haha aa hibahiba feltárásánakfeltárásának évébenévében
azaz ellenőrzésekellenőrzések soránsorán --
ugyanazonugyanazon évetévet érintőenérintően --
megállapítottmegállapított hibák,hibák, hibahatásokhibahatások
eredményt,eredményt, sajátsaját tőkéttőkét
növelőnövelő--csökkentőcsökkentő értékénekértékének
együttesegyüttes (előjeltől(előjeltől
független)független) összegeösszege meghaladjameghaladja azaz
ellenőrzöttellenőrzött üzletiüzleti
évévmérlegfőösszegénekmérlegfőösszegének 22 százalékát,százalékát,
illetveilletve haha aamérlegfőösszegmérlegfőösszeg 22
százalékaszázaléka meghaladjameghaladja azaz 500500
milliómillióforintot,forintot, akkorakkor azaz 500500 milliómillió
forintotforintot..
Jelentős vagy nem jelentős?Jelentős vagy nem jelentős?EgyEgy
vállalkozásvállalkozás 20072007.. évbenévben 20062006.. évreévre
lefolytatottlefolytatott ellenőrzéseellenőrzése
soránsoránfeltártfeltárt hibákhibák ésés hibahatásokhibahatások
minősítéséhezminősítéséhez aa következőkövetkező
információkkalinformációkkalrendelkezikrendelkezik::
Megnevezés A B C DHibák és hibahatások összhatása (MFt) 410 472
580 582
Mérlegfőösszeg (MFt) 30 000 30 000 40 000 38 000
Határérték a számviteli politika alapján (MFt) 450 450 600
570Jelentős vagy nem jelentős? NJ J J J
A vállalkozás számviteli politikája alapján „jelentősen hibás”
az ellenőrzöttüzleti év, ha feltárt hibák és hibahatások összege
meghaladja az ellenőrzöttüzleti év mérlegfő összegének 1,5
%-át.
AmennyibenAmennyiben azaz ellenőrzésellenőrzés azaz előzőelőző
üzletiüzleti év(év(ekek)) évesévesbeszámolójábanbeszámolójában
elkövetettelkövetett jelentősjelentős összegűösszegű
hibáhibá((kaka)t)tállapítottállapított meg,meg, akkorakkor azaz
előzőelőző év(év(ekek)re)re vonatakozóvonatakozó ––
aamérlegkészítésmérlegkészítés napjáignapjáig•• megismertmegismert
ésés nemnem vitatott,vitatott, nemnem fellebbezett,fellebbezett,••
illetveilletve aa jogerősséjogerőssé váltvált
megállapításokmegállapítások miattimiattimódosításokatmódosításokat
aa mérlegmérleg ésés azaz eredménykimutatáseredménykimutatás
mindenmindentételénéltételénél azaz előzőelőző évév adataiadatai
mellettmellett bebe kellkell mutatni,mutatni, azokazok
nemnemképezikképezik részétrészét azaz
eredménykimutatáseredménykimutatás tárgyévitárgyévi
adatainakadatainak (Szt(Szt..1919.. §§ ((33))
bekezdése)bekezdése)..
HÁROMOSZLOPOSHÁROMOSZLOPOS MÉRLEGMÉRLEG ÉSÉS
EREDMÉNYKIMUTATÁSEREDMÉNYKIMUTATÁS
Lényeges hibaLényeges hibaAA sztvsztv.. 33.. §§ ((33)) 55..
pontjapontja alapjánalapján aa megbízhatómegbízható ésés
valósvalósképetképet lényegesenlényegesen befolyásolóbefolyásoló
hibahiba:: haha aa jelentősjelentősösszegűösszegű hibákhibák ésés
hibahatásokhibahatások összevontösszevont értékeértéke aa
sajátsaját tőketőke értékétértékét lényegesenlényegesen -- aa
számviteliszámviteli politikábanpolitikában
meghatározottmeghatározott módonmódon ésés mértékbenmértékben --
megváltoztatjamegváltoztatja,, ésésezértezért aa mármár
közzétettközzétett -- aa vagyoni,vagyoni, pénzügyipénzügyi ésés
jövedelmijövedelmihelyzetrehelyzetre vonatkozóvonatkozó --
adatokadatok megtévesztőekmegtévesztőek..
MindenMinden esetbenesetben aa megbízhatómegbízható ésés
valósvalós képetképetlényegesenlényegesen befolyásolóbefolyásoló
hibánakhibának kellkell tekintenitekinteni,, haha
aamegállapításokmegállapítások következtébenkövetkeztében aa
hibahiba feltárásánakfeltárásának évétévétmegelőzőmegelőző
üzletiüzleti évév mérlegébenmérlegében kimutatottkimutatott
sajátsaját tőketőkelegalábblegalább 2020 százalékkalszázalékkal
változikváltozik (nő(nő vagyvagy csökken)csökken)..
A A sztvsztv. 154. . 154. §§ (5) bekezdés alapján a (5) bekezdés
alapján a megbízható és valós képet lényegesen megbízható és valós
képet lényegesen befolyásoló hibák esetén a már
közzétettbefolyásoló hibák esetén a már közzétett-- az adott üzleti
évet megelőző üzleti évre az adott üzleti évet megelőző üzleti évre
vonatkozó vonatkozó -- éves beszámolót, egyszerűsített éves
beszámolót, egyszerűsített éves beszámolót ismételten közzé kell
tenniéves beszámolót ismételten közzé kell tenni. .
ISMÉTELT KÖZZÉTÉTELISMÉTELT KÖZZÉTÉTEL
Helyesbítések megjelenése a Helyesbítések megjelenése a
beszámoló szintjénbeszámoló szintjén
2006. évellenőrzött év
2007. évellenőrzés éve
(„csak” 2006. évre)
„jelentősen hibás” éva 2007. évi ellenőrzés alapjánés a hibák és
hibahatások a saját tőkét lényegesen megváltoztatták
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
4
A/ eset megoldásA/ eset megoldás
A 2006. évi beszámolót ismételten közzé A 2006. évi beszámolót
ismételten közzé kell tenni.kell tenni.
A 2007. évi beszámoló a „jelentősen A 2007. évi beszámoló a
„jelentősen hibás” 2006. év miatt háromoszlopos lesz.hibás” 2006.
év miatt háromoszlopos lesz.
A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. A 2007. évi beszámoló
előző évi (2006. év) oszlopába a „jelentősen hibás” értékek év)
oszlopába a „jelentősen hibás” értékek kerülnek. kerülnek.
Helyesbítések megjelenése a Helyesbítések megjelenése a
beszámoló szintjénbeszámoló szintjén
2005. évellenőrzött év 1
2006. évellenőrzött év 2
2007. évellenőrzés éve(2005. és 2006.
évre)„A” eset „jelentősen hibás év” „jelentősen hibás év”
„B” eset „nem jelentősen hibás év”
„jelentősen hibás év”
„C” eset „jelentősen hibás év” „nem jelentősen hibás év”
Feltételezzük, hogy a 2007. évi ellenőrzés alapján (mind a három
esetben) ajelentős hibák és azok hibahatásainak saját tőkére
gyakorolt előjeles hatásalényeges.
B/ eset megoldásB/ eset megoldás1. eset1. eset Mind a 2005. évi,
mind a 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni.Mind a
2005. évi, mind a 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni.
A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2005. év és 2006. év
miatt A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2005. év és 2006.
év miatt
háromoszlopos lesz. Az előző év(ek) korrekciója oszlopában
megjelenik a háromoszlopos lesz. Az előző év(ek) korrekciója
oszlopában megjelenik a 2005. és 2006. évre vonatkozó jelentős
hibák és hibahatások helyesbítése.2005. és 2006. évre vonatkozó
jelentős hibák és hibahatások helyesbítése.
A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a
„jelentősen hibás” A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év)
oszlopába a „jelentősen hibás” értékek kerülnek.értékek
kerülnek.
2. eset2. eset A 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell
tenni.A 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni. A 2007.
évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2006. év miatt háromoszlopos A
2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2006. év miatt
háromoszlopos
lesz.lesz. A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába
a „jelentősen hibás” A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év)
oszlopába a „jelentősen hibás”
értékek kerülnek.értékek kerülnek.3. eset3. eset A 2005. évi
beszámolót ismételten közzé kell tenni.A 2005. évi beszámolót
ismételten közzé kell tenni. A 2007. évi beszámoló a „jelentősen
hibás” 2005. év miatt háromoszlopos A 2007. évi beszámoló a
„jelentősen hibás” 2005. év miatt háromoszlopos
lesz.lesz. A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába
a „nem jelentősen A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év)
oszlopába a „nem jelentősen
hibás” értékei kerülnek. hibás” értékei kerülnek.
Az önellenőrzés folyamataAz önellenőrzés folyamataFeltárás
időpontja Nyilvántartásba vétel
Pénzügyi rendezés
Önellenőrzési bevallás benyújtása
Önellenőrzési pótlék
Önellenőrzési jegyzőkönyv
A hiba számviteli korrekciója
15. nap
Önellenőrzési jog érvényesítéseÖnellenőrzési jog
érvényesítése
Mikor nem lehet érvényesíteni?Mikor nem lehet érvényesíteni?
Elévülési időn kívülElévülési időn kívül Ha a feltárt eltérés
meghatározott összeghatárt nem éri elHa a feltárt eltérés
meghatározott összeghatárt nem éri el Adóhatósági ellenőrzés
megkezdésétőlAdóhatósági ellenőrzés megkezdésétől Bevallás
elmulasztásáraBevallás elmulasztására Határozatban, fizetési
meghagyásban közölt kötelezettség Határozatban, fizetési
meghagyásban közölt kötelezettség
esetébenesetében Adózó gazdasági döntéséreAdózó gazdasági
döntésére Olyan hiba esetén, amely nem érint adó alapot,
összegetOlyan hiba esetén, amely nem érint adó alapot, összeget Ha
az adózó a törvényben megengedett választási Ha az adózó a
törvényben megengedett választási
lehetőségével jogszerűen éltlehetőségével jogszerűen élt
JogkövetkezményekJogkövetkezmények
Adóellenőrzés Önellenőrzés
Késedelmi pótlékKésedelmi pótlék
AdóbírságAdóbírság
Mulasztási bírságMulasztási bírság
Önellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
5
Késedelmi pótlékKésedelmi pótlék
FizetendőFizetendő –– adó késedelmes fizetése/ adó késedelmes
fizetése/ támogatás esedékesség előtti igénybevételtámogatás
esedékesség előtti igénybevétel
AlapAlap –– adóhiány összevont egyenlegeadóhiány összevont
egyenlege IdőtartamIdőtartam Adókésedelemnél az esedékes naptól a
Adókésedelemnél az esedékes naptól a
megfizetésigmegfizetésig Támogatásnál az igénybevételtől az
esedékes Támogatásnál az igénybevételtől az esedékes
napignapig MértékeMértéke –– JB alapkamat kétszereseJB alapkamat
kétszerese MérsékléseMérséklése –– mérsékelhető,
elengedhetőmérsékelhető, elengedhető
Mulasztási bírságMulasztási bírság
FizetendőFizetendő bbevallásievallási kötelezettségét
késedelmesen teljesítikötelezettségét késedelmesen teljesíti
hhibásan benyújtott bevallás eseténibásan benyújtott bevallás
esetén sszámla, nyugta adás elmulasztása eseténzámla, nyugta adás
elmulasztása esetén Stb.Stb.
MértékeMértéke –– Változatos szabályok alapján, általában
Változatos szabályok alapján, általában abszolút összegben kerül
megállapításra.abszolút összegben kerül megállapításra.
MérsékléseMérséklése ––mérsékelhető, illetve
elengedhetőmérsékelhető, illetve elengedhető
AdóbírságAdóbírság
FizetendőFizetendő –– adóhiányadóhiány eseténesetén AlapAlap ––
adóhiányadóhiány összevontösszevont egyenlegeegyenlege
MértékeMértéke –– adóhiányadóhiány 5050%%--aa MérsékléseMérséklése
–– kkivételesivételes méltánylástméltánylást érdemlőérdemlő
körülménykörülmény eseténesetén hivatalbólhivatalból vagyvagy
kérelemrekérelemremérsékelhető,mérsékelhető, kiszabásakiszabása
mellőzhetőmellőzhető
Önellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék
FizetendőFizetendő –– Adó illetve költségvetési támogatás Adó
illetve költségvetési támogatás önellenőrzéssel történő
helyesbítése eseténönellenőrzéssel történő helyesbítése esetén
AlapAlap –– aa bevallott és helyesbített adó illetve ktgvetési
bevallott és helyesbített adó illetve ktgvetési támogatás
összegének a különbözetetámogatás összegének a különbözete
IdőtartamIdőtartam –– a a bevallás benyújtására előírt határidő
leteltét bevallás benyújtására előírt határidő leteltét követő első
naptólkövető első naptól mmagánszemélyagánszemélynél anél az
önellenőrzési lap benyújtász önellenőrzési lap benyújtásáigáig más
adózónálmás adózónál a helyesbítés nyilvántartásba történő
feljegyzésének a a helyesbítés nyilvántartásba történő
feljegyzésének a
napjáignapjáig MértékeMértéke –– késedelmi pótlék 50 %késedelmi
pótlék 50 %--a ua ugyanazon bevallás gyanazon bevallás
ismételt önellenőrzése esetén 75 %ismételt önellenőrzése esetén
75 %--aa MérsékléseMérséklése –– mérsékelhetőmérsékelhető
A szankciók (terhek) elszámolása A szankciók (terhek)
elszámolása
1
2
8. Egyéb ráfordítások4. Költségvetéssel
szembeni elszámolások
1. Önrevíziós pótlék2. Adórevíziók terhei
Adózási kapcsolatAdózási kapcsolat
Adóalap növelő tétel: Adóalap növelő tétel: Jogerős határozatban
megállapított
jogkövetkezmény bírság, késedelmi pótlék, rendbírság
adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi
költségként v. ráfordításként elszámolt összeg
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
6
Adózási kapcsolatAdózási kapcsolat
Adóalap csökkentő tételAdóalap csökkentő tételBírság, büntetés,
jogkövetkezmény Bírság, büntetés, jogkövetkezmény
elengedése miatt az adóévben bevételként elengedése miatt az
adóévben bevételként elszámolt előzőévekben adóalapot növelő
elszámolt előzőévekben adóalapot növelő összegösszeg
adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított adó évi
bevételként v. aktivált saját teljesítményként elszámolt összeg
1. Feladat1. FeladatA vállalkozás a 2007. évben a számvitelileg
lezárt 2006. évre A vállalkozás a 2007. évben a számvitelileg
lezárt 2006. évre önellenőrzés során megállapította, hogy a
munkaadói járulék alapját önellenőrzés során megállapította, hogy a
munkaadói járulék alapját rosszul határozta meg. A járulék
bevallásba 100rosszul határozta meg. A járulék bevallásba 100 000
000 EFtEFt munkaadói munkaadói járulékot állított be, amely
20járulékot állított be, amely 20 000 000 EFtEFt--taltal kevesebb a
jogszabályoknak kevesebb a jogszabályoknak megfelelő összegtől. (A
2006. évre más hibát a bármilyen ellenőrzések megfelelő összegtől.
(A 2006. évre más hibát a bármilyen ellenőrzések nem találtak.)nem
találtak.)Feladat:Feladat:1. Milyen hibahatások jelentkeznek az
elkövetett hiba 1. Milyen hibahatások jelentkeznek az elkövetett
hiba következményeként?következményeként?2. Mutassa be a jó és a
rossz könyvviteli elszámolást!2. Mutassa be a jó és a rossz
könyvviteli elszámolást!3. Számolja ki a hibák és azok
hibahatásainak összhatását a 3. Számolja ki a hibák és azok
hibahatásainak összhatását a
jelentőség jelentőség vizsgálatkor! vizsgálatkor! 4. Könyvelje a
helyesbítéseket ha a 2006. év nem jelentősen hibás!4. Könyvelje a
helyesbítéseket ha a 2006. év nem jelentősen hibás!5. Könyvelje a
helyesbítéseket, ha a 2006. év jelentősen hibás! 5. Könyvelje a
helyesbítéseket, ha a 2006. év jelentősen hibás!
1. Feladat megoldása1. Feladat megoldása1. feladatrész1.
feladatrészHibahatás: 20Hibahatás: 20 000 000 EFtEFt*0,16=3 200
*0,16=3 200 EFtEFt társasági adó többlettársasági adó többlet2.
feladatrész2. feladatrészRossz könyvelés:Rossz könyvelés:T 5.
Munkaadói járulék 100T 5. Munkaadói járulék 100 000 000 EFtEFt
K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 100K 4.
Költségvetési befizetési kötelezettségek 100 000 000 EFtEFtJó
könyvelés:Jó könyvelés:T 5. Munkaadói járulék 120T 5. Munkaadói
járulék 120 000 000 EFtEFt
K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 120K 4.
Költségvetési befizetési kötelezettségek 120 000 000 EFtEFt3.
feladatrész3. feladatrészHIBA: Rossz a munkaadói járulék, a
költségként el nem számolt összeg 20HIBA: Rossz a munkaadói
járulék, a költségként el nem számolt összeg 20 000 000
EFtEFtHIBAHATÁS: 3 200 HIBAHATÁS: 3 200 EFtEFt--alal több
társasági adó került a ráfordítások közé.több társasági adó került
a ráfordítások közé.Összhatás az eredményre abszolút
értékben=20Összhatás az eredményre abszolút értékben=20 000 000
EFtEFt+3 200 +3 200 EFtEFtÖsszhatás a saját tőkére abszolút
értékben=16 800 Összhatás a saját tőkére abszolút értékben=16 800
EFtEFtÖsszhatás=40 000 Összhatás=40 000 EFtEFt
1. Feladat megoldása1. Feladat megoldása4. feladatrész4.
feladatrészKorrigálás:Korrigálás:
T 5. Munkaadói járulék 20T 5. Munkaadói járulék 20 000 EFt 000
EFt K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 20K 4.
Költségvetési befizetési kötelezettségek 20 000 EFt000 EFt
T 4. Társasági adó elszámolási számla 3 200 EFtT 4. Társasági
adó elszámolási számla 3 200 EFtK 8. Társasági adó 3 200 EFtK 8.
Társasági adó 3 200 EFt
5. feladatrész5. feladatrészRendezés:Rendezés:
T 5. Munkaadói járulék T 5. Munkaadói járulék EE 2020 000 EFt
000 EFt K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 20K 4.
Költségvetési befizetési kötelezettségek 20 000 EFt000 EFt
T 4. Társasági adó elszámolási számla 3 200 EFtT 4. Társasági
adó elszámolási számla 3 200 EFtK 891. Társasági adó K 891.
Társasági adó EE 3 200 EFt3 200 EFt
T 4. Adózott eredmény elszámolási számla T 4. Adózott eredmény
elszámolási számla E E 2020 000 EFt000 EFtK 5. Munkaadói járulék K
5. Munkaadói járulék EE 2020 000 EFt000 EFt
T 8. Társasági adó T 8. Társasági adó EE 3 200 EFt3 200 EFtK 4.
Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott eredmény elszámolási EE 3
200 EFt3 200 EFt
T 4. Mérleg szerinti eredmény T 4. Mérleg szerinti eredmény E E
1616 800 EFt800 EFtK 4. Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott
eredmény elszámolási E E 1616 800 EFt800 EFt
T 4. Eredménytartalék 16T 4. Eredménytartalék 16 800 EFt800 EFtK
4. Mérleg szerinti eredmény K 4. Mérleg szerinti eredmény EE 1616
800 EFt800 EFt
2. Feladat2. FeladatA vállalkozás 2007. évi önellenőrzése
megállapította, hogy A vállalkozás 2007. évi önellenőrzése
megállapította, hogy egy 2007. év januári teljesítésű
szolgáltatásnyújtásról szóló egy 2007. év januári teljesítésű
szolgáltatásnyújtásról szóló kimenő számla helytelenül a
számvitelileg lezárt 2006. évre kimenő számla helytelenül a
számvitelileg lezárt 2006. évre került könyvelésre. A számla
24került könyvelésre. A számla 24 000 EFt+20 % ÁFÁ000 EFt+20 %
ÁFÁ--ról ról szól. Az iparűzési adó legyen 2 %.szól. Az iparűzési
adó legyen 2 %.Feladat:Feladat:1.1. Milyen hibahatások jelentkeznek
az elkövetett hiba Milyen hibahatások jelentkeznek az elkövetett
hiba
következményeként?következményeként?2.2. Vezesse le az
önrevíziós elszámolást, ha a 2006. év Vezesse le az önrevíziós
elszámolást, ha a 2006. év
jelentősen hibás!jelentősen hibás!3.3. Milyen különbség lett
volna, ha a hibát az adóhatóság Milyen különbség lett volna, ha a
hibát az adóhatóság
tárta volna fel? tárta volna fel?
2. Feladat megoldása2. Feladat megoldása1. feladatrész1.
feladatrészHibahatás 1: 24Hibahatás 1: 24 000*0,02=480 EFt
iparűzési adó többlet000*0,02=480 EFt iparűzési adó
többletHibahatás 2: (24Hibahatás 2: (24 000 000 -- 480 EFt)*0,16=3
763 EFt társasági adó többlet480 EFt)*0,16=3 763 EFt társasági adó
többlet2. feladatrész2. feladatrészTéves könyvelés 2006.
évben:Téves könyvelés 2006. évben:
T 3. Vevők 28T 3. Vevők 28 800 EFt800 EFtK 9. Árbevétel 24K 9.
Árbevétel 24 000 EFt000 EFtK 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFtK 4.
Fizetendő ÁFA 4 800 EFt
Helyesbítés a 2007. évben:Helyesbítés a 2007. évben:A 2007. évi
teljesítésű számla könyvelése 2007. évreA 2007. évi teljesítésű
számla könyvelése 2007. évre
T 3. Vevők 28T 3. Vevők 28 800 EFt800 EFtK 9. Árbevétel 24K 9.
Árbevétel 24 000 EFt000 EFtK 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFt K 4.
Fizetendő ÁFA 4 800 EFt
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
7
2. Feladat megoldása2. Feladat megoldása2. feladatrész2.
feladatrészRendezésekRendezések
elszámolása:elszámolása:ÁrbevételÁrbevétel
T 9. Árbevétel T 9. Árbevétel EE 2424 000 EFt000 EFtT 4.
Fizetendő ÁFA 4T 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFt800 EFt
K 3. Vevők 28K 3. Vevők 28 800 EFt800 EFtIparűzési adó
többletIparűzési adó többlet
T 4. Helyi adók 480 EFtT 4. Helyi adók 480 EFtK 8. Egyéb
ráfordítások K 8. Egyéb ráfordítások EE 480 EFt480 EFt
Társasági adó többletTársasági adó többletT 4. Társasági adó
elszámolási számla 3 763 EFtT 4. Társasági adó elszámolási számla 3
763 EFt
K 891. Társasági adó K 891. Társasági adó EE 3 763 EFt3 763
EFtElőző évi eredményszámlák Előző évi eredményszámlák
T 4. Adózott eredmény elszámolási számla T 4. Adózott eredmény
elszámolási számla E E 2424 000 EFt000 EFtK 9. Árbevétel K 9.
Árbevétel EE 2424 000 EFt000 EFt
T 8. Egyéb ráfordítások T 8. Egyéb ráfordítások EE 480 EFt480
EFtK 493. Adózott eredmény elszámolási számla K 493. Adózott
eredmény elszámolási számla EE 480 EFt480 EFt
T 8. Társasági adó T 8. Társasági adó EE 3 763 EFt3 763 EFtK 4.
Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott eredmény elszámolási EE 3
763 EFt3 763 EFt
T 4. Mérleg szerinti eerdmény T 4. Mérleg szerinti eerdmény E E
19 757 EFt19 757 EFtK 4. Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott
eredmény elszámolási E E 19 757 EFt19 757 EFt
T 4. Eredménytartalék 19 757 EFtT 4. Eredménytartalék 19 757
EFtK 4. Mérleg szerinti eredmény K 4. Mérleg szerinti eredmény EE
19 757 EFt19 757 EFt
3. feladatrész3. feladatrészA hibázás miatti szankciókban lett
volna különbség, amelyek lehetnek adóbírság, mulasztási bírságA
hibázás miatti szankciókban lett volna különbség, amelyek lehetnek
adóbírság, mulasztási bírságvagy késedelmi pótlék.vagy késedelmi
pótlék.
3. Feladat3. Feladat
A MEGNYERŐ A MEGNYERŐ ZrtZrt. (a továbbiakban: Társaság)
könyvelője . (a továbbiakban: Társaság) könyvelője 2007. december
312007. december 31--én áttekintette a tárgyi eszközöket és én
áttekintette a tárgyi eszközöket és az alábbi hiányosságokat
tapasztalta a 2006. évi saját az alábbi hiányosságokat tapasztalta
a 2006. évi saját rezsis beruházással kapcsolatban:rezsis
beruházással kapcsolatban:
A Társaság még 2004A Társaság még 2004--ben vásárolt egy
szerszámgépet, ben vásárolt egy szerszámgépet, aminek felújítására
2006. év elején került sor saját rezsis aminek felújítására 2006.
év elején került sor saját rezsis beruházásként. A felmerült
9.000.000 forintot a Társaság beruházásként. A felmerült 9.000.000
forintot a Társaság elfelejtette aktiválni a 2006. május
1elfelejtette aktiválni a 2006. május 1--jei használatba vétel jei
használatba vétel során. A szerszámgép még most is a Társaság
során. A szerszámgép még most is a Társaság tulajdonában van és
folyik rajta termelés.tulajdonában van és folyik rajta
termelés.
A Társaság könyvelője 2007. december 31A Társaság könyvelője
2007. december 31--én én önellenőrzéssel helyesbítette a könyvelés
adatait.önellenőrzéssel helyesbítette a könyvelés adatait.
Kiemelés a számviteli politikából és egyéb információ:Kiemelés a
számviteli politikából és egyéb információ:
A Társaság a szerszámgépet öt év alatt szándékozik leírni az
évek száma A Társaság a szerszámgépet öt év alatt szándékozik
leírni az évek száma összegének módszerrel, csökkenő kulcsokkal.
(Az adótörvények értelmében a összegének módszerrel, csökkenő
kulcsokkal. (Az adótörvények értelmében a leírási kulcs legyen 20
%).leírási kulcs legyen 20 %).
A tárgyi eszközök értékcsökkenését évente egyszer, az év végén
számolják el.A tárgyi eszközök értékcsökkenését évente egyszer, az
év végén számolják el. A Társaság Egyszerűsített éves beszámolót,
„A” változatú mérlegét és „A” A Társaság Egyszerűsített éves
beszámolót, „A” változatú mérlegét és „A”
változatú összköltség eljárással készült változatú összköltség
eljárással készült eredménykimutatásteredménykimutatást
készít.készít. A Társaság kizárólag A Társaság kizárólag
költségnemekköltségnemek szerint könyvel.szerint könyvel. A
Társaság előző évi összevont adóalapja pozitív volt.A Társaság
előző évi összevont adóalapja pozitív volt. A Társaság minden hibát
jelentős összegűnek minősít.A Társaság minden hibát jelentős
összegűnek minősít. A jegybanki alapkamat 2006. január 1A jegybanki
alapkamat 2006. január 1--jétől az egyszerűség kedvéért legyen
jétől az egyszerűség kedvéért legyen
10%.10%. A feladatban minden esetben 30 napos hónapokkal és 360
napos évvel A feladatban minden esetben 30 napos hónapokkal és 360
napos évvel
számoljon.számoljon. A Társaságnak a 2007. évre jelentős összegű
társasági adófizetési A Társaságnak a 2007. évre jelentős összegű
társasági adófizetési
kötelezettsége van.kötelezettsége van. A Társaság a 2007. évben
adóelőleget nem fizetett, a kimutatott teljes összeg A Társaság a
2007. évben adóelőleget nem fizetett, a kimutatott teljes
összeg
adófizetési kötelezettségként került megállapításra és az egyéb
rövid lejáratú adófizetési kötelezettségként került megállapításra
és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között
található.kötelezettségek között található.
A társasági adó mértéke 16%, a különadótól most tekintsünk el.A
társasági adó mértéke 16%, a különadótól most tekintsünk el. Az
adózás előtti eredmény 5.952 Az adózás előtti eredmény 5.952
EFtEFt..
3. Feladat megoldása3. Feladat megoldása
Számviteli politika szerinti értékcsökkenésSzámviteli politika
szerinti értékcsökkenés az évek száma az évek száma összegének a
módszerével:összegének a módszerével:
2006. május 01. 2006. május 01. –– 2006. december 31.2006.
december 31.(((9.000.000 x (5/15)) / 12) x 8)) = (((9.000.000 x
(5/15)) / 12) x 8)) = 2.000.000 Ft.2.000.000 Ft.
2007. január 01. 2007. január 01. –– 2007. május 01.2007. május
01.(((9.000.000 x (5/15)) / 12) x 4)) = (((9.000.000 x (5/15)) /
12) x 4)) = 1.000.000 Ft.1.000.000 Ft.
2007. május 01. 2007. május 01. –– 2007. december 31.2007.
december 31.(((9.000.000 x (4/15)) / 12) x 8)) = (((9.000.000 x
(4/15)) / 12) x 8)) = 1.600.000 Ft.1.600.000 Ft.
Adótörvény szerinti értékcsökkenésAdótörvény szerinti
értékcsökkenés::
2006. május 01. 2006. május 01. –– 2006. december 31.2006.
december 31.(((9.000.000 x 20 %) /12) x 8) = (((9.000.000 x 20 %)
/12) x 8) = 1.200.000 Ft1.200.000 Ft
2007. január 01. 2007. január 01. –– 2007 december 31.2007
december 31.9.000.000 x 20 % = 9.000.000 x 20 % = 1.800.000
Ft1.800.000 Ft
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
8
A 2006. évvel kapcsolatos könyvelési tételek: (Minden tétel
előtt „E” betű)A 2006. évvel kapcsolatos könyvelési tételek:
(Minden tétel előtt „E” betű)
Közvetlen költségekKözvetlen költségek 161161 -- 582 E582 E
9.000.000 Ft9.000.000 FtAktiválásAktiválás 131131 -- 161161
9.000.000 Ft9.000.000 Ft(ÁFA!!!(ÁFA!!! 466466 -- 467467 1.800.000
Ft)1.800.000 Ft)Értékcsökkenés elszámolásaÉrtékcsökkenés
elszámolása 571 E571 E -- 139139 2.000.000 Ft2.000.000 Fté s :é s :
83 E83 E -- 571 E571 E 2.000.000 Ft2.000.000 Ft
Társasági adókülönbözet és a mérleg szerinti eredmény
különbözetének Társasági adókülönbözet és a mérleg szerinti
eredmény különbözetének megállapítása és könyvelése:megállapítása
és könyvelése:
Társasági adó megállapítása: Társasági adó megállapítása:
((9.000 ((9.000 –– 2.000) + 2.000) + 2.0002.000) ) –– 1.200 = 7.800
x 16 % = 1.200 = 7.800 x 16 % = 1.248 1.248 EFtEFt
Mérleg szerinti eredmény megállapítása: Mérleg szerinti eredmény
megállapítása: 7.000 7.000 –– 1.248 = 1.248 = 5.752 5.752
EFtEFt
Társasági adóTársasági adó 891 E891 E -- 461461 1.248 1.248
EFtEFtMérleg szerinti eredményMérleg szerinti eredmény 493493 --
419 E419 E 5.752 5.752 EFtEFt
A 2007. évvel kapcsolatos könyvelési tételek:A 2007. évvel
kapcsolatos könyvelési tételek:
Önellenőrzési pótlék számításaÖnellenőrzési pótlék számítása: :
2007. június 01. 2007. június 01. –– 2007. december 312007.
december 31--ig:ig:
((1.248 ((1.248 EFtEFt x 10 %) / 12 hó) x 7 hó = x 10 %) / 12
hó) x 7 hó = 72.800 Ft72.800 Ft
Könyvelések:Könyvelések: Mérleg szerinti eredmény
átvezetéseMérleg szerinti eredmény átvezetése
419 E419 E -- 413413 5.752 5.752 EFtEFt Értékcsökkenés
elszámolásaÉrtékcsökkenés elszámolása
571571 -- 139139 2.600 2.600 EFtEFt é s :é s :
83 83 -- 571571 2.600 2.600 EFtEFt Önellenőrzési
pótlékÖnellenőrzési pótlék
86328632 -- 463463 73 73 EFtEFt
Az új társasági adó megállapítása:Az új társasági adó
megállapítása:
Adózás előtti eredményAdózás előtti eredmény 3.279 3.279
EFtEFt(5.952 (5.952 EFtEFt –– 2.600 2.600 EFtEFt –– 73 73
EFtEFt))Sz. P. szerinti értékcsökkenés + 2.600 Sz. P. szerinti
értékcsökkenés + 2.600 EFtEFtAdótörvény szerinti értékcsökkenés
Adótörvény szerinti értékcsökkenés -- 1.800 1.800 EFtEFtÚj
adóalap:Új adóalap: 4.079 4.079 EFtEFt
Társasági adó:Társasági adó:4.079 4.079 EFtEFt x 16 % = x 16 % =
652,64 652,64 EFtEFt kerekítve 653 kerekítve 653 EFtEFt
Sor-szám
Megnevezés 2007.év
Előző év(ek)módosításai
2007.Tárgyév
I. Értékesítés nettó árbevétele 396.770 396.770II. Aktivált
saját teljesítmények értéke 8.270 9.000 8.270III. Egyéb bevételek
9.817 9.817IV. Anyagjellegű ráfordítások 168.045 168.045V. Személyi
jellegű ráfordítások 143.655 143.655VI. Értékcsökkenési leírás
22.440 2.000 25.040VII. Egyéb ráfordítások 47.229 47.302A. ÜZEMI
TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 33.488 7.000 30.815
VIII Pénzügyi műveletek bevételei 2.291 2.291IX. Pénzügyi
műveletek ráfordításai 31.761 31.761B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE
- 29.470 - 29.470C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI
EREDMÉNY4.018 7.000 1.345
X. Rendkívüli bevételek 6.896 6.896XI. Rendkívüli ráfordítások
4.962 4.962D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY 1.934 1.934E. ADÓZÁS ELŐTTI
EREDMÉNY 5.952 7.000 3.279
XII. Adófizetési kötelezettség 952 1.248 653F. ADÓZOTT EREDMÉNY
5.000 5.752 2.626G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 5.000 5.752 2.626
ezer forintban
A 2007. tárgyévi A 2007. tárgyévi Egyéb ráfordításokEgyéb
ráfordítások meghatározása:meghatározása:
Önellenőrzés előttÖnellenőrzés előtt 47.229 47.229
EFtEFtÖnellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék + 73 + 73
EFtEFtÖsszesen:Összesen: 47.302 47.302 EFtEFt
Sor-szám
Megnevezés 2007.év
Előző év(ek)módosításai
2007. évTárgyév
A. Befektetett eszközök 165.341 7.000 169.741I. IMMATERIÁLIS
JAVAK 38.065 38.065II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 99.516 7.000 103.916III.
BEFEKTETETTPÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 27.760 27.760B. Forgóeszközök 132.184
132.184I. KÉSZLETEK 42.953 42.953II. KÖVETELÉSEK 53.580 53.580III.
ÉRTÉKPAPÍROK 12.551 12.551IV. PÉNZESZKÖZÖK 23.100 23.100C. Aktív
időbeli elhatárolások 12.759 12.759
ESZKÖZÖK ÖSSZESEN: 310.284 7.000 314.684D. Saját tőke 55.830
5.752 59.208I. JEGYZETT TŐKE 32.000 32.000II. JEGYZETT, DE MÉG BE
NEM FIZETETT
TŐKE ( - ) ----- ------
III. TŐKETARTALÉK 3.460 3.460IV. EREDMÉNYTARTALÉK ----- 5.752V.
LEKÖTÖTT TARTALÉK 15.370 15.370VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK -----
------VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 5.000 5.752 2.626E.
Céltartalékok 9.185 9.185F. Kötelezettségek 225.424 226.446I.
HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK ----- ------II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ
KÖTELEZETTSÉGEK 97.955 97.955III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK
127.469 1.248 128.491G. Passzív időbeli elhatárolások 19.845
19.845
FORRÁSOK ÖSSZESEN: 310.284 7.000 314.864
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com
-
2008.11.20.
9
A 2007. tárgyévi A 2007. tárgyévi Rövid lejáratú
kötelezettségRövid lejáratú kötelezettségek ek
meghatározása:meghatározása:
Önellenőrzés előttÖnellenőrzés előtt 127.469 127.469
EFtEFtÖnellenőrzés társasági adója Önellenőrzés társasági adója +
1.248 + 1.248 EFtEFtTárgyév társasági adójaTárgyév társasági adója
+ 653 + 653 EFtEFtÖnellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék + 73 +
73 EFtEFtÖnellenőrzés előtt társasági adóÖnellenőrzés előtt
társasági adó -- 952 952 EFtEFtÖsszesen:Összesen: 128.491 128.491
EFtEFt
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF
printer (http://www.novapdf.com)
http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com