Elementy sprawozdania finansowego

Elementy sprawozdania Elementy sprawozdania finansowegofinansowego

Prezentacja grupy 420Prezentacja grupy 420

BilansBilans

AktywaAktywa

Wartości niematerialne i Wartości niematerialne i prawneprawne

DEFINICJADEFINICJAWartości niematerialne i Wartości niematerialne i

prawneprawne ( (art. 3 ust. 1 pkt art. 3 ust. 1 pkt 14 UoR14 UoR) są to nabyte przez ) są to nabyte przez

jednostkę prawa jednostkę prawa majątkowe nadające się do majątkowe nadające się do

gospodarczego gospodarczego wykorzystania, zaliczane wykorzystania, zaliczane do aktywów trwałych, o do aktywów trwałych, o przewidywanym okresie przewidywanym okresie

ekonomicznej użyteczności ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, dłuższym niż rok,

przeznaczone do używania przeznaczone do używania na potrzeby jednostki. na potrzeby jednostki.

W szczególności zaliczamy do W szczególności zaliczamy do nich:nich:

autorskie prawa autorskie prawa majątkowe, prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, pokrewne, licencje, koncesje;koncesje;

prawo do wynalazków, prawo do wynalazków, patentów, znaków patentów, znaków towarowych, wzorów towarowych, wzorów użytkowych oraz użytkowych oraz zdobniczych;zdobniczych;

know-how;know-how; nabytą wartość firmy;nabytą wartość firmy; koszt zakończonych prac koszt zakończonych prac

rozwojowych.rozwojowych.

Wycena wstępnaWycena wstępna

Składniki wartości Składniki wartości niematerialnych i prawnych niematerialnych i prawnych wyceniane są następująco:wyceniane są następująco:

koszty zakończonych prac koszty zakończonych prac rozwojowychrozwojowych – według – według poniesionych kosztów,poniesionych kosztów,

wartość firmywartość firmy – wycenia się – wycenia się w myśl definicji w kwocie w myśl definicji w kwocie różnicy pomiędzy ceną różnicy pomiędzy ceną

nabycia określonej jednostki nabycia określonej jednostki lub zorganizowanej jej części lub zorganizowanej jej części

a wartością godziwą a wartością godziwą przejętych aktywów netto,przejętych aktywów netto,

nabyte prawa majątkowenabyte prawa majątkowe – – w cenie nabycia, czyli w cenie w cenie nabycia, czyli w cenie

zakupu powiększonej o zakupu powiększonej o dodatkowe koszty związane dodatkowe koszty związane bezpośrednio z nabyciem.bezpośrednio z nabyciem.

Ewidencja (zmniejszeni i Ewidencja (zmniejszeni i zwiększenia)zwiększenia)

Odpisy Odpisy amortyzacyjneamortyzacyjne

Odpisy z tytułu Odpisy z tytułu utraty wartościutraty wartości

Wycena bilansowaWycena bilansowa

Wartość początkową Wartość początkową wartości wartości

niematerialnych i niematerialnych i prawnych pomniejszają:prawnych pomniejszają: dokonane planowo dokonane planowo odpisy amortyzacyjne odpisy amortyzacyjne

do wysokości ich do wysokości ich wartości księgowej wartości księgowej

netto,netto, jeśli zaistniały ku temu jeśli zaistniały ku temu

okoliczności wartość okoliczności wartość składników pomniejsza składników pomniejsza

się o utratę ich wartości.się o utratę ich wartości.

RZECZOWE AKTYWA RZECZOWE AKTYWA TRWAŁETRWAŁE

Według Międzynarodowych Standardów Według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR) a konkretnie wg Rachunkowości (MSR) a konkretnie wg

MSR-16 rzeczowe aktywa trwałe to środki MSR-16 rzeczowe aktywa trwałe to środki trwałe, które dana jednostka posiada trwałe, które dana jednostka posiada

w celu ich użytkowania oraz wykorzystania w celu ich użytkowania oraz wykorzystania w związku z prowadzoną działalnością w związku z prowadzoną działalnością

gospodarczą (produkcyjną, handlową lub gospodarczą (produkcyjną, handlową lub usługową) lub w celach administracyjnych usługową) lub w celach administracyjnych

przez okres dłuższy niż jeden rok.przez okres dłuższy niż jeden rok.

RZECZOWE AKTYWA RZECZOWE AKTYWA TRWAŁETRWAŁE

Wg Ustawy o rachunkowości do rzeczowych Wg Ustawy o rachunkowości do rzeczowych aktywów trwałych zaliczmy:aktywów trwałych zaliczmy:

nieruchomości-w tym grunty, prawo użytkowania nieruchomości-w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

maszyny, urządzenia, środki transportu i inne maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy, rzeczy,

ulepszenia w obcych środkach trwałych, ulepszenia w obcych środkach trwałych, inwentarz żywy.inwentarz żywy.

WYCENA WSTĘPNAWYCENA WSTĘPNA

Wycena wstępna środka trwałego może odbyć się Wycena wstępna środka trwałego może odbyć się wg jednego z pięciu kryteriów:wg jednego z pięciu kryteriów:

ceny zakupuceny zakupu - ceny zapłaconej za składnik, zmniejszonej o wartość - ceny zapłaconej za składnik, zmniejszonej o wartość bonifikat, upustów i rabatów, uwzględniającą podatek VATbonifikat, upustów i rabatów, uwzględniającą podatek VAT

ceny nabyciaceny nabycia - ceny zakupu powiększoną o dodatkowe koszty zw. z - ceny zakupu powiększoną o dodatkowe koszty zw. z zakupem (np. załadunek, transport, montaż, instalacja, szkolenie itp.)zakupem (np. załadunek, transport, montaż, instalacja, szkolenie itp.)

kosztów wytworzeniakosztów wytworzenia - kosztów zw. z wytworzeniem środka - kosztów zw. z wytworzeniem środka trwałego. Do kosztów wytworzenia wliczamy koszty bezpośrednie trwałego. Do kosztów wytworzenia wliczamy koszty bezpośrednie (badania geodezyjne, prace badawcze, wynagrodzenia dla (badania geodezyjne, prace badawcze, wynagrodzenia dla pracowników budowy itp.), oraz koszty pośrednie (odsetki od pracowników budowy itp.), oraz koszty pośrednie (odsetki od kredytów zaciągniętych na budowę, koszty zarządu odpowiedzialnego kredytów zaciągniętych na budowę, koszty zarządu odpowiedzialnego za budowę itp.)za budowę itp.)

wartości rynkowejwartości rynkowej - wartości takiego samego, lub podobnego - wartości takiego samego, lub podobnego charakterem składnika, który można by nabyć za określoną cenę w charakterem składnika, który można by nabyć za określoną cenę w określonym miejscu i czasieokreślonym miejscu i czasie

wartości godziwejwartości godziwej - wartości, po jakiej dwie dobrze poinformowane - wartości, po jakiej dwie dobrze poinformowane strony są w stanie zawrzeć transakcję na prawach transakcji rynkowejstrony są w stanie zawrzeć transakcję na prawach transakcji rynkowej

ULEPSZENIEULEPSZENIE

Ulepszenie środków trwałych polega na ich Ulepszenie środków trwałych polega na ich przebudowie, rozbudowie, modernizacji przebudowie, rozbudowie, modernizacji

lub rekonstrukcji. Wartość użytkowa lub rekonstrukcji. Wartość użytkowa ulepszonych środków trwałych przewyższa ulepszonych środków trwałych przewyższa

ich początkową wartość użytkową ich początkową wartość użytkową mierzoną okresem używania, zdolnością mierzoną okresem używania, zdolnością

wytwórczą, jakością produktów wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonych uzyskiwanych przy pomocy ulepszonych środków trwałych, kosztami eksploatacji środków trwałych, kosztami eksploatacji

lub innymi miarami.lub innymi miarami.

AMORTYZACJAAMORTYZACJA

Prawie wszystkie środki trwałe zużywają się Prawie wszystkie środki trwałe zużywają się stopniowo w wyniku ich użytkowania i wymagają stopniowo w wyniku ich użytkowania i wymagają odtwarzania. Zużycie środków trwałych należy odtwarzania. Zużycie środków trwałych należy uwzględnić w kosztach działalności przez cały okres uwzględnić w kosztach działalności przez cały okres użytkowania aktywu. W przeciwnym bowiem razie użytkowania aktywu. W przeciwnym bowiem razie wynik finansowy nie byłby realny, gdyż nie wynik finansowy nie byłby realny, gdyż nie odzwierciedlałby wartości zużytych środków odzwierciedlałby wartości zużytych środków trwałych, które brały udział w jego tworzeniu. trwałych, które brały udział w jego tworzeniu. Amortyzacją objęte są w zasadzie wszystkie środki Amortyzacją objęte są w zasadzie wszystkie środki trwałe z wyjątkiem:trwałe z wyjątkiem:

gruntów (poza gruntami eksploatowanymi gruntów (poza gruntami eksploatowanymi odkrywkowo), które posiadają nieograniczony okres odkrywkowo), które posiadają nieograniczony okres użytkowania, użytkowania,

dzieł sztuki, eksponatów muzealnych itp. obiektów, dzieł sztuki, eksponatów muzealnych itp. obiektów, które z czasem zyskują na wartości. które z czasem zyskują na wartości.

ZMIANY WARTOŚCI ZMIANY WARTOŚCI ŚRODKÓW TRWAŁYCHŚRODKÓW TRWAŁYCH

IN PLUS w wyniku:IN PLUS w wyniku:

poniesienia kosztów ulepszenia środków trwałych, poniesienia kosztów ulepszenia środków trwałych, dokonania aktualizacji wyceny wartości środków trwałych dokonania aktualizacji wyceny wartości środków trwałych

na podstawie odrębnych przepisów, na podstawie odrębnych przepisów, odwrócenia skutków wcześniejszego odpisu z tytułu trwałej odwrócenia skutków wcześniejszego odpisu z tytułu trwałej

utraty wartości. utraty wartości.

IN MINUS w wyniku:IN MINUS w wyniku:

odpisów amortyzacyjnych, odpisów amortyzacyjnych, odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.

Należności Należności długoterminowedługoterminowe

Definicja:Definicja:

Przez należności długoterminowe Przez należności długoterminowe rozumie się te należności, które rozumie się te należności, które zgodnie z ustawą o rachunkowości, zgodnie z ustawą o rachunkowości, są wymagalne po 12 miesiącach od są wymagalne po 12 miesiącach od dnia bilansowegodnia bilansowego

należności powstałe w wyniku zawartych należności powstałe w wyniku zawartych umów o ugodzie lub układzie i to razem z umów o ugodzie lub układzie i to razem z częścią podlegającą odpisaniu i zarachowaniu częścią podlegającą odpisaniu i zarachowaniu w ciężar pozostałych kosztów operacyjnychw ciężar pozostałych kosztów operacyjnych

należności z tytułu sprzedaży środków należności z tytułu sprzedaży środków trwałych, środków trwałych w budowie, trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli w wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli w umowie jest określony termin zapłaty dłuższy umowie jest określony termin zapłaty dłuższy niż 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowegoniż 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego

należności z tytułu leasingu lub kaucji należności z tytułu leasingu lub kaucji wpłaconej w związku z wynajmem lokali, wpłaconej w związku z wynajmem lokali, których rozliczenie będzie miało miejsce po 12 których rozliczenie będzie miało miejsce po 12 miesiącach od dnia bilansowego, tzn. jeżeli miesiącach od dnia bilansowego, tzn. jeżeli odpowiednie umowy wygasają później niż rok odpowiednie umowy wygasają później niż rok po dniu bilansowympo dniu bilansowym

Wycena:Wycena:

bieżąco w księgach rachunkowych bieżąco w księgach rachunkowych należności ujmuje się według ich wartości należności ujmuje się według ich wartości nominalnejnominalnej

w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg w bilansie na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych w kwocie wymaganej rachunkowych w kwocie wymaganej zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po zapłaty wraz z należnymi odsetkami, po umniejszeniu o ewentualne odpisy umniejszeniu o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość, z zachowaniem aktualizujące ich wartość, z zachowaniem ostrożnościostrożności

należności długoterminowe wyrażone w należności długoterminowe wyrażone w walutach obcych wycenia się na dzień walutach obcych wycenia się na dzień bilansowy również w kwocie wymaganej bilansowy również w kwocie wymaganej zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu zapłaty wraz z odsetkami po przeliczeniu po kursie kupna stosowanym w tym dniu po kursie kupna stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta to przez bank, z którego usług korzysta to przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od przedsiębiorstwo, nie wyższym jednak od kursu średniego ustalonego dla danej kursu średniego ustalonego dla danej waluty na ten dzień przezwaluty na ten dzień przez NBPNBP

Różnice kursowe odnosi się (w Różnice kursowe odnosi się (w zależności od ich charakteru: zależności od ich charakteru: dodatniego lub ujemnego) na dobro dodatniego lub ujemnego) na dobro przychodów finansowych lub w przychodów finansowych lub w ciężar kosztów finansowychciężar kosztów finansowych

W bilansie nie mogą być W bilansie nie mogą być wykazywane należności nieściągalne, wykazywane należności nieściągalne, przedawnione i umorzone. Jest to przedawnione i umorzone. Jest to tym uzasadnione, że należności tym uzasadnione, że należności nieściągalne, przedawnione i nieściągalne, przedawnione i umorzone nie posiadają wartości umorzone nie posiadają wartości gospodarczej, która powinna gospodarczej, która powinna cechować aktywacechować aktywa

Należności przedawnione, Należności przedawnione, umorzone, a także nieściągalne umorzone, a także nieściągalne zalicza się więc do pozostałych zalicza się więc do pozostałych kosztów operacyjnychkosztów operacyjnych

INWESTYCJE INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWEDŁUGOTERMINOWE

Inwestycje długoterminoweInwestycje długoterminowe to te, które nie są to te, które nie są przeznaczone do zbycia przed upływem 12 miesięcy. przeznaczone do zbycia przed upływem 12 miesięcy. Zaliczamy do nich:Zaliczamy do nich:

udziały w obcych jednostkach w postaci wkładów udziały w obcych jednostkach w postaci wkładów pieniężnych bądź wkładów rzeczowych, tzw. aportów pieniężnych bądź wkładów rzeczowych, tzw. aportów w walucie krajowej bądź w walutach obcych, w walucie krajowej bądź w walutach obcych, wycenione w cenie nabycia ( waluty obce przelicza się wycenione w cenie nabycia ( waluty obce przelicza się na złote polskie według kursu sprzedaży ustalonego na złote polskie według kursu sprzedaży ustalonego dla danej waluty obcej przez bank, z którego usług dla danej waluty obcej przez bank, z którego usług korzysta jednostka),korzysta jednostka),

długoterminowe papiery wartościowe o charakterze długoterminowe papiery wartościowe o charakterze kapitałowym (akcje, obligacje) uprawniające do kapitałowym (akcje, obligacje) uprawniające do określonych korzyści (dywidend, odsetek), wycenione określonych korzyści (dywidend, odsetek), wycenione w cenie nabycia.w cenie nabycia.

udzielone pożyczki długoterminowe ujmowane w udzielone pożyczki długoterminowe ujmowane w księgach rachunkowych według wartości nominalnej,księgach rachunkowych według wartości nominalnej,

inne finansowe składniki majątku trwałego, inne finansowe składniki majątku trwałego, wycenione w cenie nabycia.wycenione w cenie nabycia.

Inwestycje długoterminowe na moment Inwestycje długoterminowe na moment bilansowy wykazywane są w bilansowy wykazywane są w

następującym układzie:następującym układzie:

1. Nieruchomości.1. Nieruchomości.2.Wartości niematerialne i prawne2.Wartości niematerialne i prawne3. Długoterminowe aktywa finansowe:3. Długoterminowe aktywa finansowe:a) w jednostkach powiązanycha) w jednostkach powiązanychb) w pozostałych jednostkachb) w pozostałych jednostkach4.Inne inwestycje długoterminowe4.Inne inwestycje długoterminowe

Według podanej struktury bilansowej można je podzielić na dwie Według podanej struktury bilansowej można je podzielić na dwie grupy inwestycji:grupy inwestycji:

1. inwestycje niefinansowe1. inwestycje niefinansowea) nieruchomości,a) nieruchomości,b) wartości niematerialne i trwałe,b) wartości niematerialne i trwałe,c) inne inwestycje długoterminowe,c) inne inwestycje długoterminowe,2. inwestycje finansowe2. inwestycje finansowea) udziały lub akcje,a) udziały lub akcje,b) inne papiery wartościowe,b) inne papiery wartościowe,c) udzielone pożyczki,c) udzielone pożyczki,d) inne długoterminowe aktywa finansowe d) inne długoterminowe aktywa finansowe

Inwestycje niefinansoweInwestycje niefinansowe

Wycena nieruchomości inwestycyjnej następuje w momencie Wycena nieruchomości inwestycyjnej następuje w momencie początkowej wyceny i w momentach następujących po początkowym początkowej wyceny i w momentach następujących po początkowym

ujęciu, czyli na dzień bilansowy:ujęciu, czyli na dzień bilansowy: Nieruchomość inwestycyjna powinna być Nieruchomość inwestycyjna powinna być

początkowo wycenionapoczątkowo wyceniona według według ceny ceny nabycia lub kosztu wytworzenia.nabycia lub kosztu wytworzenia.

Wyceniając zaś nieruchomość Wyceniając zaś nieruchomość po początkowym ujęciupo początkowym ujęciu, , czyli nie później niż na moment bilansowy jednostka czyli nie później niż na moment bilansowy jednostka gospodarcza powinna wybrać jedną z dwóch metod gospodarcza powinna wybrać jedną z dwóch metod wyceny:wyceny:

a)a) model wartości godziwejmodel wartości godziwej

b)b) model ceny nabyciamodel ceny nabycia

Inwestycje FinansoweInwestycje Finansowe

W dniu nabyciaW dniu nabycia inwestycje finansowe są inwestycje finansowe są wyceniane w wyceniane w cenie nabyciacenie nabycia, która uwzględnia , która uwzględnia również dodatkowe wydatki związane z nabyciem również dodatkowe wydatki związane z nabyciem inwestycji takie jak prowizje biur maklerskich, inwestycji takie jak prowizje biur maklerskich, opłaty, cła, i prowizje bankowe lub jeżeli koszty opłaty, cła, i prowizje bankowe lub jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nabycia przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nabycia nie są istotne to może być stosowana nie są istotne to może być stosowana cena cena zakupu.zakupu.

Na Na moment bilansowymoment bilansowy dla wyceny inwestycji dla wyceny inwestycji finansowych przyjęto dwa różne warianty:finansowych przyjęto dwa różne warianty:

a) według a) według ceny nabyciaceny nabycia pomniejszonej o odpisy z pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości – tytułu trwałej utraty wartości –

b) według b) według wartości godziwejwartości godziwej

PrzeszacowaniaPrzeszacowania1) Inwestycje niefinansowe (gł. nieruchomości):1) Inwestycje niefinansowe (gł. nieruchomości): zmniejszenie dotychczasowej wartości bilansowej ujmuje się w zysku lub zmniejszenie dotychczasowej wartości bilansowej ujmuje się w zysku lub

stracie netto danego okresu – w pierwszej kolejności do wysokości stracie netto danego okresu – w pierwszej kolejności do wysokości nadwyżki z aktualizacji wyceny, zmniejszenie to koryguje kapitał z nadwyżki z aktualizacji wyceny, zmniejszenie to koryguje kapitał z aktualizacji wyceny,aktualizacji wyceny,

zwiększenie dotychczasowej wartości bilansowej do wysokości w jakiej zwiększenie dotychczasowej wartości bilansowej do wysokości w jakiej zwiększenie to stanowi odwrócenie uprzednio dokonanego odpisu zwiększenie to stanowi odwrócenie uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego z tyt. utraty wartości - zwiększenie ujmuje się w zysku aktualizującego z tyt. utraty wartości - zwiększenie ujmuje się w zysku lub stracie netto danego okresu, pozostała część zwiększenia zwiększa lub stracie netto danego okresu, pozostała część zwiększenia zwiększa kapitały własne pod pozycją kapitał z aktualizacji wyceny.kapitały własne pod pozycją kapitał z aktualizacji wyceny.

2) Inwestycje finansowe:2) Inwestycje finansowe: zwiększenie wartości do poziomu cen rynkowych zwiększają kapitał z zwiększenie wartości do poziomu cen rynkowych zwiększają kapitał z

aktualizacji wyceny, zaś obniżenie wartości inwestycji uprzednio aktualizacji wyceny, zaś obniżenie wartości inwestycji uprzednio przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tyt. przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tyt. kapitał z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota do dnia wyceny nie była kapitał z aktualizacji wyceny, jeżeli kwota do dnia wyceny nie była rozliczona, zmniejsza ten kapitał,rozliczona, zmniejsza ten kapitał,

w pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza w pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza się do kosztów finansowych, zaś wzrost wiążący się z uprzednim się do kosztów finansowych, zaś wzrost wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe.

Długoterminowe Długoterminowe rozliczenia rozliczenia

międzyokresowemiędzyokresowe

Rozliczenia międzyokresowe wynikają z rozbieżności Rozliczenia międzyokresowe wynikają z rozbieżności momentów płatności i momentu ich wpływu na wynik.momentów płatności i momentu ich wpływu na wynik.

Jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać po stronie Jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać po stronie aktywów wydatki poniesione przed dniem zamknięcia okresu aktywów wydatki poniesione przed dniem zamknięcia okresu

obrachunkowego, o ile stanowią one koszty określonego obrachunkowego, o ile stanowią one koszty określonego podziału czasu następującego po tym dniu oraz przychody, podziału czasu następującego po tym dniu oraz przychody,

które będą zrealizowane dopiero po terminie zamknięcia które będą zrealizowane dopiero po terminie zamknięcia bilansowego.bilansowego.

Po stronie pasywów jako rozliczenia międzyokresowe należy Po stronie pasywów jako rozliczenia międzyokresowe należy wykazać wpływy uzyskane przed dniem zamknięcia okresu wykazać wpływy uzyskane przed dniem zamknięcia okresu

obrachunkowego, o ile stanowią one przychody okresu obrachunkowego, o ile stanowią one przychody okresu następującego po terminie sporządzania bilansu, jak również następującego po terminie sporządzania bilansu, jak również koszty poniesione przed dniem sporządzenia bilansu, które koszty poniesione przed dniem sporządzenia bilansu, które

dopiero po tym dniu spowodują wydatki.dopiero po tym dniu spowodują wydatki.

Ustawa wyodrębnia wśród długoterminowych Ustawa wyodrębnia wśród długoterminowych rozliczeń międzyokresowych:rozliczeń międzyokresowych:

Aktywa z tytułu podatku Aktywa z tytułu podatku odroczonegoodroczonego

Inne rozliczenia międzyokresoweInne rozliczenia międzyokresowe

Aktywa z tytułu odroczonego podatku ustala się w Aktywa z tytułu odroczonego podatku ustala się w związku z :związku z :

Ujemnymi przejściowymi różnicami Ujemnymi przejściowymi różnicami między wartością księgową aktywów między wartością księgową aktywów a ich wartością podatkowąa ich wartością podatkową

Stratą podatkową możliwą do Stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłościodliczenia w przyszłości

Inne rozliczenia międzyokresowe wykazywane Inne rozliczenia międzyokresowe wykazywane odrębnie jako długo- i krótkoterminowe odrębnie jako długo- i krótkoterminowe

obejmują:obejmują:

Bierne rozliczenia międzyokresowe Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztówkosztów

Rozliczenia międzyokresowe Rozliczenia międzyokresowe przychodówprzychodów

Wyceny długoterminowych rozliczeń Wyceny długoterminowych rozliczeń międzyokresowych dokonuje się na dwóch międzyokresowych dokonuje się na dwóch

etapach:etapach:

Etap I (wycena bieżąca) – Etap I (wycena bieżąca) – w w wysokości rzeczywiście poniesionych wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów i innych pozycji rozliczanychkosztów i innych pozycji rozliczanych

Etap II (wycena bilansowa) – Etap II (wycena bilansowa) – w w wysokości rzeczywiście poniesionych wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów i innych pozycji jeszcze nie kosztów i innych pozycji jeszcze nie rozliczonychrozliczonych

Materiały i towaryMateriały i towary

MATERIAŁY - MATERIAŁY - aktywa nabyte przez jednostkę od obcych aktywa nabyte przez jednostkę od obcych kontrahentów lub wyprodukowane przez własne komórki kontrahentów lub wyprodukowane przez własne komórki pomocnicze, w celu zużycia na własne potrzeby.pomocnicze, w celu zużycia na własne potrzeby.

materiały podstawowe – stanowią surowiec w produkcji, bądź materiały podstawowe – stanowią surowiec w produkcji, bądź cześć składową wyrobu;cześć składową wyrobu;

materiały pomocnicze – nadają produktom określone cechy, materiały pomocnicze – nadają produktom określone cechy, bądź wspomagają proces technologiczny, bądź służą do bądź wspomagają proces technologiczny, bądź służą do konserwacji maszyn i urządzeń (m.in. paliwo, części zapasowe konserwacji maszyn i urządzeń (m.in. paliwo, części zapasowe maszyn i urządzeń).maszyn i urządzeń).

materiały przeznaczone do produkcji wyrobów i usług.materiały przeznaczone do produkcji wyrobów i usług. materiały wykorzystywane w ogólnej działalności jednostki.materiały wykorzystywane w ogólnej działalności jednostki.

materiały własnemateriały własne materiały obce materiały obce

Wycena wstępnaWycena wstępna

Na dzień zakupu materiałów wycenia się je w Na dzień zakupu materiałów wycenia się je w cenie zakupucenie zakupu lub lub nabycianabycia. Jeśli pochodzą z aportu lub są przekazane w inny . Jeśli pochodzą z aportu lub są przekazane w inny nieodpłatny sposób ich wyceny dokonuje się na poziomie nieodpłatny sposób ich wyceny dokonuje się na poziomie ceny ceny rynkowejrynkowej ustalonej na dzień pozyskania. ustalonej na dzień pozyskania.

Istniej możliwość zastąpienia cen rzeczywistych (zakupu, Istniej możliwość zastąpienia cen rzeczywistych (zakupu, nabycia), nabycia), cenami ewidencyjnymicenami ewidencyjnymi. W przypadku ich . W przypadku ich zastosowania istnieje konieczność rozliczania odchyleń zastosowania istnieje konieczność rozliczania odchyleń między rzeczywistą ceną zakupu (nabycia), a ceną między rzeczywistą ceną zakupu (nabycia), a ceną ewidencyjną. ewidencyjną.

odchylenia dodatnie (debetowe)odchylenia dodatnie (debetowe)

cena ewidencyjna < rzeczywista cena nabycia/zakupucena ewidencyjna < rzeczywista cena nabycia/zakupu odchylenia ujemne (kredytowe)odchylenia ujemne (kredytowe)

cena ewidencyjna > rzeczywista cena nabycia/zakupucena ewidencyjna > rzeczywista cena nabycia/zakupu

Odchylenia dodatnie zwiększają wartość materiałów, a Odchylenia dodatnie zwiększają wartość materiałów, a odchylenia ujemne zmniejszają ją. odchylenia ujemne zmniejszają ją.

Wycena bilansowaWycena bilansowa cena nabyciacena nabycia koszt wytworzenia, nie wyższy od cen sprzedaży netto na koszt wytworzenia, nie wyższy od cen sprzedaży netto na

dzień bilansowy dzień bilansowy

Odpisy aktualizujące wartość materiałówOdpisy aktualizujące wartość materiałów utrata wartości materiałówutrata wartości materiałów ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy są niższe od ceny sprzedaży netto na dzień bilansowy są niższe od

stosowanych w ciągu roku cen przyjętych do ewidencji, stosowanych w ciągu roku cen przyjętych do ewidencji, skorygowanych o różnice między nimi a rzeczywistymi skorygowanych o różnice między nimi a rzeczywistymi cenami ich nabycia, zakupu lub kosztami wytworzeniacenami ich nabycia, zakupu lub kosztami wytworzenia

TOWARY TOWARY - - składnik zapasów jednostki, które są przez nią składnik zapasów jednostki, które są przez nią nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.nieprzetworzonym.

TOWARY TOWARY - - składnik zapasów jednostki, które są przez nią składnik zapasów jednostki, które są przez nią nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.nieprzetworzonym.

KRYTERIA KLASYFIKACJI TOWARÓWKRYTERIA KLASYFIKACJI TOWARÓW 1. Szczebel obrotu towarowego1. Szczebel obrotu towarowego

2. Forma realizacji obrotu towarowego2. Forma realizacji obrotu towarowego

3. Rodzaj towaru3. Rodzaj towaru

4. Potencjalny okres magazynowania towarów4. Potencjalny okres magazynowania towarów

WSTĘPNA WYCENAWSTĘPNA WYCENA cena zakupucena zakupu cena nabyciacena nabycia ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży

netto) netto)

WSTĘPNA WYCENAWSTĘPNA WYCENA cena zakupucena zakupu cena nabyciacena nabycia ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży ceny ewidencyjne (cena sprzedaży brutto, cena sprzedaży

netto) netto)

WYCENA TOWARÓW NA DZIEŃ BILANSOWYWYCENA TOWARÓW NA DZIEŃ BILANSOWY cena zakupucena zakupu cena nabyciacena nabycia

ODPISY AKTUALIZUJĄCE Z TYTUŁU ODPISY AKTUALIZUJĄCE Z TYTUŁU UTRATY WARTOŚCIUTRATY WARTOŚCI

Aktualna wartość bilansowa towarów > cena sprzedaży nettoAktualna wartość bilansowa towarów > cena sprzedaży netto Spadek wartości użytkowej towarów na skutek upływu Spadek wartości użytkowej towarów na skutek upływu

terminu ich przydatnościterminu ich przydatności Uszkodzenie towarówUszkodzenie towarów Inne przyczyny powodujące spadek wartości towarów Inne przyczyny powodujące spadek wartości towarów

(np. wpływ mody czy upodobań klientów)(np. wpływ mody czy upodobań klientów) Okresowe przeceny, akcje promocyjne, wyprzedażeOkresowe przeceny, akcje promocyjne, wyprzedaże

Produkty gotowe i produkcja w tokuProdukty gotowe i produkcja w toku

Produkty gotowe to Produkty gotowe to wyroby gotowe nie wyroby gotowe nie podlegające dalszemu podlegające dalszemu przetworzeniu i przetworzeniu i przeznaczone do przeznaczone do sprzedaży. sprzedaży.

Produkty gotowe Produkty gotowe stanowią końcowy etap stanowią końcowy etap w procesie produkcji.w procesie produkcji.

Zalicza się je do Zalicza się je do najłatwiej zbywalnej, najłatwiej zbywalnej, czyli najbardziej czyli najbardziej płynnej kategorii płynnej kategorii zapasów. zapasów.

Produkcja w toku Produkcja w toku obejmuje obejmuje niedokończone niedokończone produkty lub usługi, produkty lub usługi, które ulegną które ulegną przekształceniu w przekształceniu w trakcie cyklu trakcie cyklu operacyjnego w operacyjnego w wyroby gotowe lub wyroby gotowe lub usługi. usługi.

Do produkcji w toku Do produkcji w toku zalicza się także zalicza się także niezakończone niezakończone inwestycje inwestycje

Cechy charakterystyczneCechy charakterystyczne

Produkty gotoweProdukty gotowe ich przeznaczeniem ich przeznaczeniem

jest sprzedaż na rynkujest sprzedaż na rynku posiadanie ich posiadanie ich

odpowiedniej ilości odpowiedniej ilości jest gwarantem jest gwarantem uniknięcia niedoborówuniknięcia niedoborów

w przypadku zakupów w przypadku zakupów spontanicznych spontanicznych zwiększają sprzedażzwiększają sprzedaż

Produkcja w tokuProdukcja w toku jest złożona z jest złożona z

wyrobów będących w wyrobów będących w trakcie produkcjitrakcie produkcji

jest uzależniona od jest uzależniona od technologii procesu technologii procesu produkcjiprodukcji

podlega redukcji podlega redukcji poprzez zarządzanie poprzez zarządzanie zapasami w systemie zapasami w systemie „just in time”„just in time”

Wycena wstępna (ewidencja)Wycena wstępna (ewidencja)

Produkty gotowe

Metoda kosztu rzeczywistego

Metoda ceny ewidencyjnej

Produkcja w toku

Metoda kosztu rzeczywistego

Metodzie ceny rzeczywistej:Metodzie ceny rzeczywistej: nie jest możliwe prowadzenie ewidencji wartościowej w ciągu nie jest możliwe prowadzenie ewidencji wartościowej w ciągu

miesiąca. miesiąca. Po zakończeniu miesiąca sporządzana jest kalkulacja w wyniku Po zakończeniu miesiąca sporządzana jest kalkulacja w wyniku

której ustalony jest rzeczywisty koszt wytwarzania. której ustalony jest rzeczywisty koszt wytwarzania. Metoda ceny ewidencyjnejMetoda ceny ewidencyjnej Można prowadzić ewidencje wartościową w ciągu miesiąca. Można prowadzić ewidencje wartościową w ciągu miesiąca. Przychody oraz rozchody wycenione są na poziomie kosztów Przychody oraz rozchody wycenione są na poziomie kosztów

planowanego. planowanego. Po sporządzeniu kalkulacji koszt rzeczywisty porównuje się z Po sporządzeniu kalkulacji koszt rzeczywisty porównuje się z

kosztem planowanym a następnie ustala się i księguje odchylenia kosztem planowanym a następnie ustala się i księguje odchylenia

WYCENA BILANSOWA WYCENA BILANSOWA PRODUKTÓW GOTOWYCHPRODUKTÓW GOTOWYCH

I PRODUKCJI W TOKU:I PRODUKCJI W TOKU:

WG CENY NABYCIAWG CENY NABYCIA WG KOSZTÓW WYTWORZENIAWG KOSZTÓW WYTWORZENIA

ZMNIEJSZANIE WARTOŚCI ZMNIEJSZANIE WARTOŚCI PRODUKTÓW GOTOWYCHPRODUKTÓW GOTOWYCH

I PRODUKCJI W TOKU:I PRODUKCJI W TOKU:

PRZEZ DOKONYWANIE PRZEZ DOKONYWANIE ODPISÓW AKTUALIZUJĄCYCH ODPISÓW AKTUALIZUJĄCYCH WARTOŚĆWARTOŚĆ

Rozrachunki Rozrachunki z tytułu z tytułu dostaw i dostaw i

usługusług

Rozrachunki- są to kwoty bezspornych należności i Rozrachunki- są to kwoty bezspornych należności i zobowiązań ,bez względu na przyczynę ich powstania , zobowiązań ,bez względu na przyczynę ich powstania , potwierdzone pisemnie co do gotowości spłaty lub oparte potwierdzone pisemnie co do gotowości spłaty lub oparte na prawomocnym wyroku sądowymna prawomocnym wyroku sądowym

Całość należności z tytułu dostaw i usług wykazywana jest w Całość należności z tytułu dostaw i usług wykazywana jest w bilansie w pozycji należności krótkoterminowe , z bilansie w pozycji należności krótkoterminowe , z podziałem na należności płatne w ciągu 12 miesięcy oraz podziałem na należności płatne w ciągu 12 miesięcy oraz należności płatne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od należności płatne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.dnia bilansowego.

Z kolei zobowiązania z tytułu dostaw i usług w bilansie Z kolei zobowiązania z tytułu dostaw i usług w bilansie ujmowane są w pozycji zobowiązań krótkoterminowych ujmowane są w pozycji zobowiązań krótkoterminowych niezależnie od umownego terminu ich zapłaty z podziałem niezależnie od umownego terminu ich zapłaty z podziałem na wymagalne w ciągu 12 miesięcy oraz wymagalne w na wymagalne w ciągu 12 miesięcy oraz wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego.

Powstają one między Powstają one między kontrahentami krajowymi i kontrahentami krajowymi i

zagranicznymi. Kontrahent, od zagranicznymi. Kontrahent, od którego jednostka gospodarcza którego jednostka gospodarcza

kupi dostawę lub usługę, kupi dostawę lub usługę, nazywany jest dostawcą. nazywany jest dostawcą.

Kontrahent, któremu Kontrahent, któremu sprzedano dostawę lub usługę, sprzedano dostawę lub usługę,

nosi nazwę odbiorcy.nosi nazwę odbiorcy.

Dostawy i usługiDostawy i usługi Dostawy zostały Dostawy zostały

sklasyfikowane w sklasyfikowane w Systematycznym Wykazie Systematycznym Wykazie Wyrobów (SWW). Wykaz Wyrobów (SWW). Wykaz ten powiązany jest z ten powiązany jest z klasyfikacją gospodarki klasyfikacją gospodarki narodowej. Każde dobro narodowej. Każde dobro rzeczowe zaliczane jest do rzeczowe zaliczane jest do odpowiedniej gałęzi odpowiedniej gałęzi gospodarki, w której gospodarki, w której powstało, a następnie powstało, a następnie przedmiotowo – do przedmiotowo – do określonej branży i określonej branży i podbranży, wskazujących podbranży, wskazujących na jego rodzaj. SWW na jego rodzaj. SWW stanowi jednocześnie kod stanowi jednocześnie kod cyfrowy ułatwiający cyfrowy ułatwiający identyfikację dobra.identyfikację dobra.

Usługi obejmują:Usługi obejmują: czynności polegające na czynności polegające na

oddziaływaniu na przedmioty lub oddziaływaniu na przedmioty lub obiekty , są to na przykład obiekty , są to na przykład remonty, konserwacje,remonty, konserwacje,

czynności polegające na czynności polegające na czasowym udostępnieniu czasowym udostępnieniu eksploatacji maszyn i eksploatacji maszyn i pomieszczeń,pomieszczeń,

czynności zaspokajające czynności zaspokajające bezpośrednie potrzeby fizyczne i bezpośrednie potrzeby fizyczne i psychiczne człowieka w psychiczne człowieka w dziedzinie konsumpcji dziedzinie konsumpcji indywidualnej i zbiorowej,indywidualnej i zbiorowej,

czynności zaspokajające czynności zaspokajające potrzeby porządkowo – potrzeby porządkowo – organizacyjne, np. administracji organizacyjne, np. administracji państwowej , wymiaru państwowej , wymiaru sprawiedliwości,sprawiedliwości,

pozostałe czynności wykonywane pozostałe czynności wykonywane na indywidualne zlecenie.na indywidualne zlecenie.

W trakcie roku obrotowego należności i W trakcie roku obrotowego należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług ujmuje się w zobowiązania z tytułu dostaw i usług ujmuje się w księgach rachunkowych w wartości nominalnej, księgach rachunkowych w wartości nominalnej, wynikającej z faktur czy rachunków. Należności i wynikającej z faktur czy rachunków. Należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług w walutach zobowiązania z tytułu dostaw i usług w walutach obcych na dzień ich powstania ujmuje się w obcych na dzień ich powstania ujmuje się w księgach rachunkowych , przeliczając po kursie księgach rachunkowych , przeliczając po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień, chyba że w zgłoszeniu celnym lub ten dzień, chyba że w zgłoszeniu celnym lub innym wiążącym jednostkę dokumencie ustalony innym wiążącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs. Oznacza to, że należności i został inny kurs. Oznacza to, że należności i zobowiązania powstałe w wyniku eksportu i zobowiązania powstałe w wyniku eksportu i importu towarów ujmuje się według kursu z importu towarów ujmuje się według kursu z dokumentu SAD. dokumentu SAD.

Na dzień bilansowy należności i Na dzień bilansowy należności i zobowiązania wycenia się w kwocie zobowiązania wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty , co oznacza ich wymagającej zapłaty , co oznacza ich wycenę w wartości nominalnej wraz z wycenę w wartości nominalnej wraz z należnymi na dzień bilansowy odsetkami.należnymi na dzień bilansowy odsetkami.

Z kolei należności i zobowiązania wyrażone Z kolei należności i zobowiązania wyrażone w walutach obcych na dzień bilansowy w walutach obcych na dzień bilansowy wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, co oznacza ich wycenę w wartości co oznacza ich wycenę w wartości nominalnej wraz z należnymi odsetkami , nominalnej wraz z należnymi odsetkami , przeliczając po średnim kursie NBP . przeliczając po średnim kursie NBP .

Rozrachunki z tytułu dostaw i usług mogą ulegać Rozrachunki z tytułu dostaw i usług mogą ulegać korektom (zwiększeniu lub zmniejszeniu) o korektom (zwiększeniu lub zmniejszeniu) o otrzymane rabaty , bonifikaty i skonta oraz otrzymane rabaty , bonifikaty i skonta oraz naliczone odsetki za zwłokę w zapłacie . Korekty naliczone odsetki za zwłokę w zapłacie . Korekty rozrachunków muszą być potwierdzane fakturą rozrachunków muszą być potwierdzane fakturą lub rachunkiem korygującym.lub rachunkiem korygującym.

Należności prezentowane są w bilansie z Należności prezentowane są w bilansie z zachowaniem zasady ostrożności. Dlatego też zachowaniem zasady ostrożności. Dlatego też wartość należności aktualizuje się uwzględniając wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, które to dokonanie odpisu aktualizującego, które to następnie zaliczane są do pozostałych kosztów następnie zaliczane są do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych.operacyjnych lub do kosztów finansowych.

Należności z tytułu dostaw i Należności z tytułu dostaw i usługusług

Pojęcie i klasyfikacja należności z Pojęcie i klasyfikacja należności z tytułu dostaw i usług.tytułu dostaw i usług.

Wycena należności.Wycena należności.

Ewidencja.Ewidencja.

Należności od odbiorców krajowych.Należności od odbiorców krajowych.

Należności od odbiorców Należności od odbiorców zagranicznych.zagranicznych.

Należności od odbiorców

Sprzedaż wyrobów

Sprzedaż towarów

Rozrachunki z tyt. VAT należnego

Pozostałe przychody operacyjne

Przychody finansowe

Rozlicz. miedzyokr. przych

Sprzedaż wyrobów

Rozrachunki z tyt. VAT należnego

Rachunek bieżący

Pozostałe koszty operacyjne

Weksle obce

1

2

3

11b

4

5

9

11a

6

7

8

10

12

INWESTYCJE KRÓTKO-INWESTYCJE KRÓTKO-TERMINOWETERMINOWE

Agnieszka DaleckaMałgorzata Banaszak

*Literatura:1)internet2)A.Kuczyńska-Cesarz: Rachunkowość. Difin, 2001

Inwestycje krótkotermInwestycje krótkoterm.. KRÓTKOTERMINOWKRÓTKOTERMINOW

E AKTYWA E AKTYWA FINANSOWE (KAF):FINANSOWE (KAF):

Udziały/akcjeUdziały/akcje Inne pap.wartInne pap.wart Udzielone pożyczkiUdzielone pożyczki Inne KAFInne KAF Środki pieniężne i inne Środki pieniężne i inne

aktywa pieniężne: aktywa pieniężne: a)w kasie i na a)w kasie i na rach.bank b)inne rach.bank b)inne śr.pieniężne (czeki, śr.pieniężne (czeki, weksle, śr.pien w weksle, śr.pien w obrocie)obrocie)c)inne aktywa pienc)inne aktywa pien

INNE INWESTYCJE INNE INWESTYCJE KRÓTKOTERMKRÓTKOTERM (np. (np. lokaty)lokaty)

WYCENA:WYCENA:

Wartość rynkowaWartość rynkowa Cena nabycia lub wartość rynkowa w Cena nabycia lub wartość rynkowa w

zależności która jest niższazależności która jest niższa Wartość godziwa jeśli nie istnieje Wartość godziwa jeśli nie istnieje

aktywny rynekaktywny rynek

Obrót gotówkowyObrót gotówkowy

KPKP KWKW Fa z adnotacją „zapłacono gotówką”Fa z adnotacją „zapłacono gotówką” Listy wypłatListy wypłat Dowody kasoweDowody kasowe

Obrót bezgotówk:Obrót bezgotówk:

Polecenia przelewuPolecenia przelewu Czeki rozrachunkoweCzeki rozrachunkowe AkredytywaAkredytywa Rozliczenie planowe i okresowe Rozliczenie planowe i okresowe

rozliczenie saldamirozliczenie saldami Polecenie zapłatyPolecenie zapłaty Karta płatniczaKarta płatnicza

CZEKCZEK

Jest środkiem płatniczym –nie Jest środkiem płatniczym –nie narzędziem kredytowania (jak weksel)narzędziem kredytowania (jak weksel)

Wystawienie czeku uwarunkowane jest Wystawienie czeku uwarunkowane jest posiadaniem środków na rachunku posiadaniem środków na rachunku wystawcywystawcy

Płatny za okazaniemPłatny za okazaniem Pełni funkcję obiegowąPełni funkcję obiegową Jego realizacja trwa krótko („szybki Jego realizacja trwa krótko („szybki

dokument obiegowy”)dokument obiegowy”)

WEKSELWEKSEL::

WŁASNY (in. WŁASNY (in. „solaweksel”):„solaweksel”):

1)Wystawca jest 1)Wystawca jest głównym dłużnikiemgłównym dłużnikiem

2)Mamy do czynienia ze 2)Mamy do czynienia ze zobowiązaniem zobowiązaniem wekslowymwekslowym

3)Wystawca ponosi KF 3)Wystawca ponosi KF związane z odsetkamizwiązane z odsetkami

TRASOWANY:TRASOWANY:pap. wart. imienny lub na pap. wart. imienny lub na zlecenie, w którym zlecenie, w którym wystawca weksla wystawca weksla zobowiązuje się zobowiązuje się bezwarunkowo, że inna bezwarunkowo, że inna osoba (osoba (trasattrasat) dokona na ) dokona na rzecz odbiorcy weksla rzecz odbiorcy weksla ((remitentaremitenta) zapłaty ) zapłaty określonej sumy pieniężnej określonej sumy pieniężnej

*Inaczej jest to polecenie *Inaczej jest to polecenie zapłaty pochodzące od zapłaty pochodzące od wystawcy i skierowane do wystawcy i skierowane do trasata trasata

WEKSELWEKSEL

Zapłata sumy wekslowej nie może Zapłata sumy wekslowej nie może być uzależniona od jakichkolwiek być uzależniona od jakichkolwiek innych okoliczności czy warunków. innych okoliczności czy warunków.

Weksel staje się pełnowartościowym Weksel staje się pełnowartościowym papierem w obrocie z chwilą jego papierem w obrocie z chwilą jego przyjęcia (przyjęcia (akcept wekslaakcept weksla))

BilansBilans

PasywaPasywa

Kapitał własnyKapitał własny

-to udział inwestorów w firmie. Jest to wartość środków gospodarczych, wniesionych do firmy przez właścicieli( udziałowców, akcjonariuszy, wspólników) oraz środków wygospodarowanych przez przedsiębiorstwo w toku działalności.

Kapitał własny tworząKapitał własny tworzą

kapitał podstawowykapitał podstawowy należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość

ujemna)ujemna) akcje własne (wielkość ujemna)akcje własne (wielkość ujemna) kapitał (fundusz) zapasowy ( w tym nadwyżki ceny kapitał (fundusz) zapasowy ( w tym nadwyżki ceny

akcji nad ceną sprzedaży)akcji nad ceną sprzedaży) kapitał (fundusz) z aktualizacji wycenykapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny pozostałe kapitały rezerwowepozostałe kapitały rezerwowe zysk ( strata) z lat ubiegłychzysk ( strata) z lat ubiegłych zysk ( strata) nettozysk ( strata) netto odpisy zysku netto w ciągu roku obrotowego odpisy zysku netto w ciągu roku obrotowego

(wielkość ujemna)(wielkość ujemna)

• Kapitał podstawowy to pierwotny wkład właścicieli (udziałowców, akcjonariuszy) wniesiony przy założeniu firmy, ewentualnie później podwyższony.• Drugim składnikiem kapitałów własnych są należne, lecz nie wniesione wkłady na poczet kapitału podstawowego. W pozycji tej wpisuje się wartość niespłaconego kapitału akcyjnego - liczba ta przyjmuje wartość ujemną - obniża sumę kapitałów własnych • Koszty emisji akcji poniesione przy powstawaniu spółki akcyjnej lub podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji.

• Kapitały zapasowe odzwierciedlają źródła sfinansowania aktywów osiągniętych przez firmę w trakcie jej działalności. Kapitał zapasowy tworzony jest z: - podziału zysku, - nadwyżki ceny emisyjnej nad ceną sprzedaży akcji, - opłat akcjonariuszy, udziałowców, - wyniku na przeszacowaniu zlikwidowanych lub sprzedanych środków trwałych. • Kapitały rezerwowe powstają z różnic w aktualizacji wyceny środków trwałych i innych składników majątku, jeżeli wielkości tych nie ujmuje się w kosztach lub przychodach. Przykładem tego typu kapitału jest kapitał rezerwowy z aktualizacji wyceny.

• Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, tworzony niezależnie od formy prawnej jednostki, ujmuje skutki zmian wartości niektórych aktywów i pasywów. Wzrost wartości kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny jest przychodem kapitałowym niezrealizowanym, w związku z tym nie może być przeznaczony do podziału przez właścicieli

• Kapitał (fundusz) rezerwowy tworzy się zgodnie ze statutem lub umową firmy (spółki). Kapitał ten kształtują: a) zyski z lat ubiegłych, b) wartość nabycia akcji własnych przeznaczonych do sprzedaży, c) wartość nominalna akcji własnych uzyskanych nieodpłatnie lub opłaconych z zysku przeznaczonych do umorzenia drogą obniżenia kapitału własnego d) nadwyżki wartości księgowej nad nominalną papierów wartościowych, pożyczek i zobowiązań zamienionych na akcje lub udziały e) kwoty zobowiązań bezwarunkowo umorzonych w wyniku postępowania naprawczego lub układowego

•Wynik z lat poprzednich stanowi tę część wyniku finansowego, która nie została podzielona (w przypadku zysku) lub sfinansowana innym kapitałem własnym, na przykład kapitałem zapasowym (w przypadku straty). • Wynik finansowy bieżącego roku obrotowego jest różnicą między przychodami a kosztami ich uzyskania powiększoną o zyski nadzwyczajne oraz pomniejszoną o straty nadzwyczajne oraz podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego. • Jeżeli w ciągu roku w myśl odrębnych przepisów dokonywany są odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego to należy je wykazać w pozycji odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego.

Zestawienie zmian w kapitale Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym(funduszu) własnym

W jednostkach, których sprawozdanie finansowe podlega badaniu przez biegłego rewidenta, sporządzane jest zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym.

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym obejmuje informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy.

Wycena bilansowa:Wycena bilansowa:

Kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych oraz pozostałe aktywa i pasywa wycenia się w wartości nominalnej.

Wynik finansowyWynik finansowy

DEFINICJADEFINICJA

Zysk (strata) z lat Zysk (strata) z lat ubiegłychubiegłych

W pozycji tej ujmuje się W pozycji tej ujmuje się zysk bądź stratę z lat zysk bądź stratę z lat ubiegłych, czyli zysk ubiegłych, czyli zysk

zatrzymany z zatrzymany z poprzednich lat, bądź poprzednich lat, bądź nie pokrytą stratę z lat nie pokrytą stratę z lat

poprzednich w poprzednich w kwotach ustalonych kwotach ustalonych

na moment bilansowy.na moment bilansowy.

Zysk (strata) nettoZysk (strata) netto

Pozycja ta odzwierciedla Pozycja ta odzwierciedla zysk lub stratę zysk lub stratę

zrealizowaną w danym zrealizowaną w danym roku obrotowym. Jest to roku obrotowym. Jest to

kwota ustalona na kwota ustalona na koncie „Wynik koncie „Wynik

finansowy” i opisana w finansowy” i opisana w sposób bardziej sposób bardziej

szczegółowy poprzez szczegółowy poprzez koszty i przychody z koszty i przychody z

określonych obszarów określonych obszarów działalności w rachunku działalności w rachunku

zysków i strat.zysków i strat.

Ewidencja (zmniejszenia i Ewidencja (zmniejszenia i zwiększenia)zwiększenia)

korekta błędów korekta błędów podstawowychpodstawowych

odpisy z zysku odpisy z zysku netto w ciągu roku netto w ciągu roku obrotowegoobrotowego

ZOBOWIĄZANIAZOBOWIĄZANIA

KREDYTY I POŻYCZKIKREDYTY I POŻYCZKI

Ujęcie kredytów i pożyczek w Ujęcie kredytów i pożyczek w bilansiebilansie

ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA

ZOBOWIĄZANIA DŁUGOTERMINOWE

1. Wobec jednostek powiązanych2. Wobec pozostałych jednosteka) Kredyty i pożyczkib) Z tyt. emisji dłużnych papierów wartościowychc) Inne zobowiązania finansowed) inne

ZOBOWIĄZANIA I REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA

ZOBOWIĄZANIA KRÓTKOTERMINOWE

1. Wobec jednostek powiązanych2. Wobec pozostałych jednosteka) Kredyty i pożyczkib) Z tyt. emisji papierów wartościowychc) Inne zobowiązania finansowed) Z tyt. dostaw i usług…

DEFINICJADEFINICJA

Kredyty i pożyczki obejmują Kredyty i pożyczki obejmują wszystkie zaciągnięte przez wszystkie zaciągnięte przez jednostkę kredyty i pożyczki bez jednostkę kredyty i pożyczki bez względu na ich przeznaczenie. Mogą względu na ich przeznaczenie. Mogą to być kredyty i pożyczki zaciągnięte to być kredyty i pożyczki zaciągnięte zarówno na finansowanie aktywów zarówno na finansowanie aktywów trwałych, jak i aktywów obrotowych.trwałych, jak i aktywów obrotowych.

EWIDENCJAEWIDENCJA

Do zobowiązań krótkoterminowych Do zobowiązań krótkoterminowych zalicza się ratę spłaty zobowiązań zalicza się ratę spłaty zobowiązań długoterminowych, której termin długoterminowych, której termin płatności przypada w ciągu płatności przypada w ciągu najbliższych 12 miesięcy od dnia, na najbliższych 12 miesięcy od dnia, na które zostało sporządzone które zostało sporządzone sprawozdanie finansowe.sprawozdanie finansowe.

Przykład:Przykład:

Jeżeli jednostka posiada zobowiązania Jeżeli jednostka posiada zobowiązania finansowe z tytułu zaciągniętej finansowe z tytułu zaciągniętej pożyczki w kwocie 100 000 zł na okres pożyczki w kwocie 100 000 zł na okres 5 lat z roczną opcją spłaty po 20 000 zł, 5 lat z roczną opcją spłaty po 20 000 zł, to w zobowiązaniach długoterminowych to w zobowiązaniach długoterminowych wykazana zostanie kwota 80 000 zł, a wykazana zostanie kwota 80 000 zł, a w zobowiązaniach krótkoterminowych w zobowiązaniach krótkoterminowych

20 000 zł. 20 000 zł.

WYCENAWYCENA

W ciągu roku, czyli na dzień nabycia W ciągu roku, czyli na dzień nabycia lub powstania – według wartości lub powstania – według wartości nominalnejnominalnej

Na dzień bilansowy – w kwocie Na dzień bilansowy – w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z wymagającej zapłaty, czyli łącznie z naliczonymi odsetkami wynikającymi z naliczonymi odsetkami wynikającymi z postanowień umowy oraz odsetkami z postanowień umowy oraz odsetkami z tytułu zwłoki w zapłacie tych zobowiązań, tytułu zwłoki w zapłacie tych zobowiązań, naliczonymi zgodnie z zasadą memoriału naliczonymi zgodnie z zasadą memoriału przez dłużnika lub postanowień kodeksu przez dłużnika lub postanowień kodeksu cywilnego przez wierzyciela. Odsetki cywilnego przez wierzyciela. Odsetki zarachowuje się w ciężar kosztów zarachowuje się w ciężar kosztów finansowychfinansowych

Jeżeli zobowiązania są wyrażone w Jeżeli zobowiązania są wyrażone w walutach obcych podlegają one wycenie:walutach obcych podlegają one wycenie:

W ciągu roku - po kursie średnim W ciągu roku - po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień,ten dzień,

Na dzień bilansowy – według kursu Na dzień bilansowy – według kursu sprzedaży banku, z którego usług korzysta sprzedaży banku, z którego usług korzysta jednostka, nie niższym jednak od jednostka, nie niższym jednak od średniego kursu danej waluty, ustalonego średniego kursu danej waluty, ustalonego przez NBP na ten dzień.przez NBP na ten dzień.

Różnice kursowe powstałe w wyniku Różnice kursowe powstałe w wyniku bieżącej i bilansowej wyceny odnosi bieżącej i bilansowej wyceny odnosi się bezpośrednio na przychody lub się bezpośrednio na przychody lub koszty finansowe, bez dokonywania koszty finansowe, bez dokonywania ich kompensaty w ramach ich kompensaty w ramach poszczególnych walut.poszczególnych walut.

Zobowiązania przedawnione lub Zobowiązania przedawnione lub umorzone nie są wykazywane w umorzone nie są wykazywane w bilansie. Zwiększają one pozostałe bilansie. Zwiększają one pozostałe przychody finansowe. przychody finansowe.

ZOBOWIĄZANIA ZOBOWIĄZANIA WARUNKOWEWARUNKOWE

Zobowiązania warunkowe wg. Zobowiązania warunkowe wg. ustawy o rachunkowościustawy o rachunkowości

Ustawa o Rachunkowości (art. 3, Ustawa o Rachunkowości (art. 3, ust.1, pkt.28) obowiązek ust.1, pkt.28) obowiązek wykonania świadczeń, których wykonania świadczeń, których powstanie jest uzależnione od powstanie jest uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeńzaistnienia określonych zdarzeń..

Zobowiązania warunkowe wg. MSRZobowiązania warunkowe wg. MSR

a) możliwy obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń a) możliwy obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń przeszłych, którego istnienie zostanie potwierdzone dopiero przeszłych, którego istnienie zostanie potwierdzone dopiero w momencie wystąpienia lub braku wystąpienia jednego lub w momencie wystąpienia lub braku wystąpienia jednego lub większej ilości niepewnych przyszłych zdarzeń, które nie w większej ilości niepewnych przyszłych zdarzeń, które nie w pełni podlegają kontroli jednostki gospodarczej,pełni podlegają kontroli jednostki gospodarczej,

b) obecny obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń b) obecny obowiązek, który powstaje na skutek zdarzeń przeszłych, ale nie jest ujmowany w sprawozdaniu, przeszłych, ale nie jest ujmowany w sprawozdaniu, ponieważ:ponieważ:

nie jest prawdopodobne, aby wypełnienie obowiązku nie jest prawdopodobne, aby wypełnienie obowiązku spowodowało konieczność wypływu środków zawierających spowodowało konieczność wypływu środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne, lubw sobie korzyści ekonomiczne, lub

kwoty obowiązku (zobowiązania) nie można wycenić kwoty obowiązku (zobowiązania) nie można wycenić wystarczająco wiarygodnie.wystarczająco wiarygodnie.

Ważne jest, aby:Ważne jest, aby:

Jednostka gospodarcza nie Jednostka gospodarcza nie ujmowała zobowiązań ujmowała zobowiązań warunkowych! Jest to pozycja warunkowych! Jest to pozycja pozabilansowa.pozabilansowa.

Informację o zobowiązaniu warunkowym ujawnia się zgodnie z Informację o zobowiązaniu warunkowym ujawnia się zgodnie z wymogiem zawartym w paragrafie 86 MSR 37. chyba że wymogiem zawartym w paragrafie 86 MSR 37. chyba że

możliwość nastąpienia wypływu środków zawierających w sobiemożliwość nastąpienia wypływu środków zawierających w sobie

korzyści ekonomiczne jest znikomakorzyści ekonomiczne jest znikoma Paragraf 86 mówi, iż Paragraf 86 mówi, iż jednostka gospodarcza podaje na dzień jednostka gospodarcza podaje na dzień

bilansowy w odniesieniu do każdego rodzaju zobowiązań bilansowy w odniesieniu do każdego rodzaju zobowiązań warunkowych krótki opis jego charakteru oraz jeśli jest to ze warunkowych krótki opis jego charakteru oraz jeśli jest to ze

względów praktycznych wykonalne, ujawnia:względów praktycznych wykonalne, ujawnia:a) wartość szacunkową ich skutków finansowych,a) wartość szacunkową ich skutków finansowych,

b)przesłanki świadczące o istnieniu niepewności co do kwoty b)przesłanki świadczące o istnieniu niepewności co do kwoty lub terminu wystąpienia wypływu środków,lub terminu wystąpienia wypływu środków,

c) możliwości uzyskania zwrotów.c) możliwości uzyskania zwrotów.

BIERNE ROZLICZENIA

MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW

Bierne rozliczenia międzyokresowe obejmują kwoty zaliczane do kosztów bieżącego miesiąca, których pokrycie nastąpi w przyszłości. Polegają one na „tworzeniu rezerwy” na koszty przyszłych okresów. Rozliczenia te stosuje się do kosztów występujących nieperiodycznie, a wymagających równomiernego rozłożenia na poszczególne miesiące. Jest to sposób rozliczania kosztów działalności w czasie, tak aby została zachowana zasada memoriałowa oraz współmierności przychodów i kosztów.

Biernym rozliczeniom międzyokresowym kosztów będą podlegały:

• dostawy niefakturowane,

• rezerwy na wynagrodzenia urlopowe, jubileuszowe, odprawy emerytalne

• rezerwy na wydatki, które zostaną poniesione w następnych okresach sprawozdawczych,np.opłaty obowiązujące, ale nie uiszczone;

• rezerwy tworzone na usuwanie skutków szkód górniczych;

• rezerwy na przyszłe zobowiązania, np. rezerwy na naprawy gwarancyjne

Do ewidencji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów służy konto 640 “ Rozliczenie międzyokresowe kosztów”. Po stronie MA czyli kredytowej zapisujemy rezerwy tworzone na wydatki i koszty przyszłych okresów. Natomiast po stronie WN, czyli debetowej kont korespondujących zapisujemy koszty stanowiące wykorzystanie utworzonych poprzednio rezerw na koszty przyszłych okresów.

Rozliczenia międzyokresowe bierne umieszcza się w bilansie po stronie pasywów. Rezerw tworzonych na określone koszty , tj. biernych rozliczeń międzyokresowych nie można kompensować z innymi pozycjami kosztów przyszłych okresów.

Ewidencja księgowa rezerw na świadczenia pracownicze, w sytuacji gdy jednostka prowadzi ewidencję tylko na kontach zespołu 5: 1.Utworzenie rezerwy na koszty, które nie są jeszcze zobowiązaniem:

Wn "Koszty działalności podstawowej" lub

"Koszty zarządu", lub "Koszty sprzedaży"

Ma "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów 2.Koszty rzeczywiście poniesione w wysokości zobowiązań wobec pracowników:

Wn "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów"

Ma "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"

3. Rozliczenie rezerw:

- nadwyżka rezerwy nad kosztami poniesionymi

Wn "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów"

Ma "Koszty działalności podstawowej"

-nadwyżka kosztów poniesionych nad utworzoną uprzednio rezerwą

Wn "Koszty działalności podstawowej" lub

"Koszty zarządu", lub "Koszty sprzedaży"

Ma "Rozliczenia międzyokresowe kosztów"

Istota rozliczeń międzyokresowych Istota rozliczeń międzyokresowych przychodówprzychodów

RMP są pozycją źródeł finansowania i występują RMP są pozycją źródeł finansowania i występują w szczególnych sytuacjach. Jako pozycja w szczególnych sytuacjach. Jako pozycja pasywów wymagają dalszej klasyfikacji i pasywów wymagają dalszej klasyfikacji i

odpowiedzi na pytanie czy stanowią element odpowiedzi na pytanie czy stanowią element zobowiązań czy element kapitału własnego.zobowiązań czy element kapitału własnego.

Klasyfikacja RMP i zasady ich wyceny.Klasyfikacja RMP i zasady ich wyceny. UOR określa UOR określa poszczególne tytuły RMPposzczególne tytuły RMP::

równowartość otrzymanych lub należnych od równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;sprawozdawczych;

środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych w budowie oraz lub wytworzenia środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych.nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych.

ujemną wartość firmy.ujemną wartość firmy.

Poszczególne tytuły RMP c.d.Poszczególne tytuły RMP c.d.

Ad.1.Ad.1. Otrzymane od kontrahentów zaliczki to zdarzenia, które nie Otrzymane od kontrahentów zaliczki to zdarzenia, które nie powodują powstania w bieżącym okresie przychodu.powodują powstania w bieżącym okresie przychodu. RMP w sytuacji, gdy RMP w sytuacji, gdy jednostka wywiąże się z umowy staną się przychodem okresu, natomiast w jednostka wywiąże się z umowy staną się przychodem okresu, natomiast w sytuacji, gdy dojdzie do zerwania umowy, przekształcą się w zobowiązania sytuacji, gdy dojdzie do zerwania umowy, przekształcą się w zobowiązania wobec zaliczkodawcy.wobec zaliczkodawcy.

Ad.2.Ad.2. Zaliczone do RMP kwoty śrZaliczone do RMP kwoty środków odków pieniężnych otrzymanych na pieniężnych otrzymanych na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym środków sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, zwiększają stopniowo trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł.tych źródeł.

Ad.3.Ad.3. Rozliczenie w czasie ujemnej wartości firmy jest uzasadnione Rozliczenie w czasie ujemnej wartości firmy jest uzasadnione charakterem transakcji, w wyniku której ona powstaje. Nabycie jednostki charakterem transakcji, w wyniku której ona powstaje. Nabycie jednostki lub jej części po cenie niższej niż wartość rynkowa jej aktywów netto lub jej części po cenie niższej niż wartość rynkowa jej aktywów netto przynosi jednostce kupującej długoterminowe korzyści, w związku z czym przynosi jednostce kupującej długoterminowe korzyści, w związku z czym następuje ich rozłożenie na kilka okresównastępuje ich rozłożenie na kilka okresów..

RMP można podzielić na 2 grupy:RMP można podzielić na 2 grupy:

RMP o charakterze zobowiązańRMP o charakterze zobowiązań – równowartość – równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych;okresach sprawozdawczych;

RMP o charakterze kapitałowym obejmujące: RMP o charakterze kapitałowym obejmujące: * * ujemną wartość firmy;ujemną wartość firmy; * * równowartość przyjętych nieodpłatnie (w tym także w równowartość przyjętych nieodpłatnie (w tym także w

drodzedrodze darowizny) środków trwałych w budowie, środków darowizny) środków trwałych w budowie, środków trwałych trwałych oraz wnip;oraz wnip;

* * środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych.trwałych w budowie oraz prac rozwojowych.

RMP – tworzenie i wycenaRMP – tworzenie i wycena

RMP tworzy się w momencie otrzymania zaliczki na RMP tworzy się w momencie otrzymania zaliczki na poziomie wartości nominalnej. Rozwiązanie ma poziomie wartości nominalnej. Rozwiązanie ma miejsce w momencie realizacji przychodu lub spłaty miejsce w momencie realizacji przychodu lub spłaty zaliczki (jeżeli przychód nie zostanie zrealizowany).zaliczki (jeżeli przychód nie zostanie zrealizowany).RMP z tytułu otrzymania nieodpłatnie aktywów RMP z tytułu otrzymania nieodpłatnie aktywów wycenia się w wartości godziwej aktywów lub wycenia się w wartości godziwej aktywów lub wartości nominalnej (jeżeli są to środki pieniężne).wartości nominalnej (jeżeli są to środki pieniężne).Ujemną wartość firmy wycenia się według Ujemną wartość firmy wycenia się według specyficznych zasad, ponieważ powstaje ona w specyficznych zasad, ponieważ powstaje ona w wyniku transakcji nabycia jednostki.wyniku transakcji nabycia jednostki.

Rozliczenia międzyokresowe „bierne” ujmowane w Rozliczenia międzyokresowe „bierne” ujmowane w pasywach bilansupasywach bilansu

kkategoria pieniężnaategoria pieniężna;; ppowodującowodującaa powstanie powstanie

wydatkówwydatków w przyszłości; w przyszłości; kkategoria określana mianemategoria określana mianem

rozliczeń rozliczeń międzyokresowychmiędzyokresowych biernych.biernych.

kkategoria memoriałowaategoria memoriałowa;; ppowodująca powstanie owodująca powstanie

przychodówprzychodów w WF w WF przyszłych okresówprzyszłych okresów;;

kkategoria określana ategoria określana mianem RMPmianem RMP o o charakterze charakterze kapitałowymkapitałowym..

Zasady prezentacji RMPZasady prezentacji RMP

UOR nie precyzuje szczegółowych ujawnień UOR nie precyzuje szczegółowych ujawnień odnośnie do RMP. Wymagane jest jedynie odnośnie do RMP. Wymagane jest jedynie

ujawnienie w bilansie ujemnej wartości firmy ujawnienie w bilansie ujemnej wartości firmy odrębnie do pozostałych RMP oraz podziału obu odrębnie do pozostałych RMP oraz podziału obu

grup na krótkoterminowe i długoterminowe.grup na krótkoterminowe i długoterminowe.

KRÓTKOTERMINOWE KRÓTKOTERMINOWE ROZLICZENIA ROZLICZENIA

MIĘDZYOKRESOWE MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓWKOSZTÓW

Definicja krótkoterminowych Definicja krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowychrozliczeń międzyokresowych

Koszty poniesione w bieżącym Koszty poniesione w bieżącym roku obrotowym, które dopiero roku obrotowym, które dopiero w przyszłości wpłyną na wynik w przyszłości wpłyną na wynik finansowy przedsiębiorstwa, a finansowy przedsiębiorstwa, a zatem są przejściowo aktywne.zatem są przejściowo aktywne.

Do kosztów operacyjnych, które mogą podlegać Do kosztów operacyjnych, które mogą podlegać czynnym rozliczeniom międzyokresowym, zalicza sięczynnym rozliczeniom międzyokresowym, zalicza się

Zapłacony za kilka miesięcy z góry czynsz lub dzierżawa,Zapłacony za kilka miesięcy z góry czynsz lub dzierżawa, Podatki i opłaty zapłacone jednorazowo na początku roku,Podatki i opłaty zapłacone jednorazowo na początku roku, Podatek VAT naliczony od zakupu materiałów, który nie podlega Podatek VAT naliczony od zakupu materiałów, który nie podlega

odliczeniu,odliczeniu, Amortyzacja środków trwałych, od których dokonano Amortyzacja środków trwałych, od których dokonano

jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w momencie wydania do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w momencie wydania do zużycia,zużycia,

Koszty remontów o ile nie podwyższają one wartości środka Koszty remontów o ile nie podwyższają one wartości środka trwałego,trwałego,

Koszty przygotowania nowej produkcji poniesione przed jej Koszty przygotowania nowej produkcji poniesione przed jej rozpoczęciem,rozpoczęciem,

Koszty nie zakończonych prac rozwojowych,Koszty nie zakończonych prac rozwojowych, Koszty zakupu materiałów.Koszty zakupu materiałów.

Dwa warianty ewidencji czynnych Dwa warianty ewidencji czynnych kosztów operacyjnych:kosztów operacyjnych:

Wariant IWariant I Konto RMK Konto RMK

czynne czynne umieszczone jest umieszczone jest przed zespołem przed zespołem kosztów kosztów rodzajowych „4”;rodzajowych „4”;

Wariant IIWariant II Konto RMK Konto RMK

czynne czynne umieszczone jest umieszczone jest za zespołem za zespołem kosztów kosztów rodzajowych „4”;rodzajowych „4”;

Rachunek zysków i stratRachunek zysków i strat

Rachunek zysków i stratRachunek zysków i stratOgólnie rachunek zysków i strat jest to Ogólnie rachunek zysków i strat jest to

zestawienie przychodów i kosztów, zysków i zestawienie przychodów i kosztów, zysków i strat nadzwyczajnych oraz obciążeń strat nadzwyczajnych oraz obciążeń

związanych z uzyskaniem przychodów związanych z uzyskaniem przychodów (podatki). Pokazuje nam tworzenie wyniku (podatki). Pokazuje nam tworzenie wyniku

finansowego w danym okresie finansowego w danym okresie rozliczeniowym. Dzięki informacjom z tego rozliczeniowym. Dzięki informacjom z tego

sprawozdania możemy określić czy sprawozdania możemy określić czy działalność jednostki w ciągu okresu była działalność jednostki w ciągu okresu była rentowna, jednak nie daje on informacji o rentowna, jednak nie daje on informacji o tym czy przyniosła nadwyżkę czy niedobór tym czy przyniosła nadwyżkę czy niedobór

środków pieniężnych. środków pieniężnych.

Budowa rachunku zysków i strat wynika z podziału całej działalności Budowa rachunku zysków i strat wynika z podziału całej działalności jednostki na 4 segmenty. Działalność podstawową , czyli operacyjną, jednostki na 4 segmenty. Działalność podstawową , czyli operacyjną,

pozostałą działalność operacyjną, działalność finansową oraz pozostałą działalność operacyjną, działalność finansową oraz zdarzenia nadzwyczajne.zdarzenia nadzwyczajne.

Rachunek Rachunek przepływówprzepływów pieniężnychpieniężnych

Rachunek przepływów pieniężnychRachunek przepływów pieniężnych pokazuje przepływy pieniężne w trzech pokazuje przepływy pieniężne w trzech

obszarach działalności obszarach działalności przedsiębiorstwa:przedsiębiorstwa:

operacyjnejoperacyjnej inwestycyjnejinwestycyjnej finansowejfinansowej

Część operacyjna przepływów Część operacyjna przepływów może być sporządzana może być sporządzana

Metodą Metodą bezpośredniąbezpośrednią

polega ona na wykazywaniu polega ona na wykazywaniu poszczególnych tytułów poszczególnych tytułów

operacyjnych wpływów operacyjnych wpływów

i wydatków i wydatków..

Metodą pośredniąMetodą pośrednią

dokonuje się korekty wyniku dokonuje się korekty wyniku

finansowego nettofinansowego netto

Zalety metody Zalety metody bezpośredniej:bezpośredniej:

wykazywanie struktury wykazywanie struktury wpływów i wydatków z wpływów i wydatków z działalności operacyjnejdziałalności operacyjnej

dostarczanie informacji dostarczanie informacji użytecznych w określaniu użytecznych w określaniu przyszłych przepływów przyszłych przepływów pieniężnych z działalności pieniężnych z działalności operacyjnej (informacje te operacyjnej (informacje te nie są dostępne w nie są dostępne w przypadku zastosowania przypadku zastosowania metody pośredniej)metody pośredniej)

łatwość weryfikowania łatwość weryfikowania pozycji pieniężnych w pozycji pieniężnych w sposób wolny od sposób wolny od stronniczości.stronniczości.

Zalety metody Zalety metody pośredniej:pośredniej:

zdecydowanie lepsze i zdecydowanie lepsze i wyraźniejsze wykazywanie wyraźniejsze wykazywanie zmian w składnikach zmian w składnikach aktywów bieżących nettoaktywów bieżących netto

większą dostępność większą dostępność informacji dotyczących informacji dotyczących relacji między relacji między memoriałowym wynikiem memoriałowym wynikiem finansowym netto a finansowym netto a wynikiem kasowym z wynikiem kasowym z działalności operacyjnejdziałalności operacyjnej

wyraźne wykazanie, że wyraźne wykazanie, że osiąganie zysku nie jest osiąganie zysku nie jest równoznaczne z równoznaczne z posiadaniem środków posiadaniem środków pieniężnych.pieniężnych.

A.A. Przepływy środków Przepływy środków pieniężnych z działalności pieniężnych z działalności

operacyjnejoperacyjnej

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej

Metoda pośrednia Metoda bezpośrednia

I. Zysk/strata netto.II. Korekty razem: 1. Amortyzacja. 2. Zyski/straty z tytułu różnic kursowych 3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) 4. Zysk/strata z działalności inwestycyjnej 5. Zmiana stanu rezerw 6. Zmiana stanu zapasów 7. Zmiana stanu należności 8. Zmiana stanu zobowiązań krótko- terminowych ( z wyjątkiem pożyczek i kredytów ) 9. Zmiana stanu rozliczeń między- okresowychIII. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej ( I +/- II )

I. Wpływy 1. Sprzedaż 2. Inne wpływy z działalności operacyjnejII. Wydatki !. Dostawy i usługi 2. Wynagrodzenia netto 3. Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz inne świadczenia 4. Podatki i opłaty o charakterze publicznoprawnym 5. Inne wydatki operacyjneIII. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej ( I - II )

B. Przepływy środków B. Przepływy środków pieniężnych z działalności pieniężnych z działalności

inwestycyjnejinwestycyjnej

B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej

I. Wpływy 1. Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywach trwałych 2. Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne 3. Wpływy z aktywów finansowych, w tym: a) w jednostkach powiązanych b) w pozostałych jednostkach - zbycie aktywów finansowych - dywidendy i udziały w zyskach - spłata udzielonych pożyczek długoterminowych - odsetki - inne wpływy z aktywów finansowych 4. Inne wpływy inwestycyjneII. Wydatki 1. Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych 2. Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne 3. Wydatki na aktywa finansowe, w tym: a) w jednostkach powiązanych b) w pozostałych jednostkach - nabycie aktywów finansowych - udzielone pożyczki długoterminowe 4. Inne wydatki inwestycyjneIII. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej ( I-II )

C. Przepływy środków C. Przepływy środków pieniężnych z działalności pieniężnych z działalności

finansowejfinansowej

C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej

I. Wpływy 1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału 2. Kredyty i pożyczki 3. Emisja dłużnych papierów wartościowych 4. Inne wpływy finansoweII. Wydatki 1. Nabycie udziałów (akcji) własnych 2. Dywidendy i inne wypływy na rzecz właścicieli 3. Inne, niż wypływy na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku 4. Spłaty kredytów i pożyczek 5. Wykup dłużnych papierów wartościowych 6. Wydatki z tytułu innych wydatków finansowych 7. Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego 8. Odsetki 9. Inne wydatki finansoweIII. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)

Ogólna konstrukcja Ogólna konstrukcja rachunku przepływów rachunku przepływów

pieniężnychpieniężnych

A. Działalność operacyjna

METODA BEZPOŚREDNIA METODA POŚREDNIA

1. Wpływy...2. Wydatki

1. Wynik finansowy netto2. Korekty

Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej

B. Działalność inwestycyjna

1. Wpływy ( według tytułów )2. Wydatki (według tytułów )

Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej

C. Działalność finansowa

1. Wpływy ( według tytułów )2. Wydatki (według tytułów )

Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej

Razem przepływy pieniężne netto ( A + B + C = X )

X = zmiana stanu środków pieniężnych ( bilans zamknięcia minus bilans otwarcia ) według definicji środków pieniężnych stosowanych dla potrzeb rachunku przepływów.

Informacja dodatkowaInformacja dodatkowa

Informacja dodatkowaInformacja dodatkowa

jest integralną częścią rocznego sprawozdania finansowego sporządzanego przez jednostki prowadzące księgi rachunkowe; zawiera istotne szczegółowe dane nie ujęte w innych elementach sprawozdania finansowego oraz objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe przedstawiało rzetelnie i jasno sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z postanowieniami ustawy o rachunkowości informacja dodatkowa została podzielona na dwie części:

I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

II. Dodatkowe informacje i objaśnienia

„„Wprowadzenie do sprawozdania finansowego”Wprowadzenie do sprawozdania finansowego” nazwa (firmy), siedziba, podstawowy przedmiot działalności nazwa (firmy), siedziba, podstawowy przedmiot działalności

jednostki oraz organu rejestrowego,jednostki oraz organu rejestrowego, czas trwania działalności jednostki,czas trwania działalności jednostki, okres objęty sprawozdaniem finansowym,okres objęty sprawozdaniem finansowym, wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne, wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne,

jeśli w skład jeśli w skład jednostki wchodzą wewnętrzne jeśli w skład jeśli w skład jednostki wchodzą wewnętrzne jednostki organizacyjne sporządzające sprawozdania jednostki organizacyjne sporządzające sprawozdania finansowe,finansowe,

wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania działalności,kontynuowania działalności,

ewentualne wskazanie, że sprawozdanie finansowe zostało ewentualne wskazanie, że sprawozdanie finansowe zostało sporządzone po połączeniu spółek oraz zastosowanej sporządzone po połączeniu spółek oraz zastosowanej metody połączenia,metody połączenia,

przyjęte metody (polityka) rachunkowości, w tym metody przyjęte metody (polityka) rachunkowości, w tym metody wyceny aktywów i pasywów, pomiar wyniku finansowego wyceny aktywów i pasywów, pomiar wyniku finansowego oraz sposób sporządzania sprawozdania finansowego w oraz sposób sporządzania sprawozdania finansowego w zakresie w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo zakresie w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboruwyboru

„„Dodatkowe informacje i objaśnienia”Dodatkowe informacje i objaśnienia”

dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji aktywów i dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji aktywów i pasywów bilansu;pasywów bilansu;

dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji rachunku dodatkowe, szczegółowe dane dotyczące pozycji rachunku zysków i strat: przychodów i kosztów, zysków i strat;zysków i strat: przychodów i kosztów, zysków i strat;

dodatkowe dane i objaśnienia dotyczące rachunku przepływów dodatkowe dane i objaśnienia dotyczące rachunku przepływów pieniężnych;pieniężnych;

informacje dotyczące zatrudnienia i jego struktury, informacje dotyczące zatrudnienia i jego struktury, wynagrodzeń osób będących członkami organów wynagrodzeń osób będących członkami organów zarządzających nadzorujących spółki handlowe oraz pożyczek i zarządzających nadzorujących spółki handlowe oraz pożyczek i podobnych świadczeń na rzecz tych osób;podobnych świadczeń na rzecz tych osób;

Informacje o znaczących zdarzeniach lat ubiegłych ujętych w Informacje o znaczących zdarzeniach lat ubiegłych ujętych w sprawozdaniu finansowym roku obrotowego, informacje o sprawozdaniu finansowym roku obrotowego, informacje o znaczących zdarzeniach, jakie wystąpiły po dniu bilansowym, a znaczących zdarzeniach, jakie wystąpiły po dniu bilansowym, a nie zostały uwzględnione w sprawozdaniu finansowym, nie zostały uwzględnione w sprawozdaniu finansowym, zmianach zasad (polityki) rachunkowości w ciągu roku zmianach zasad (polityki) rachunkowości w ciągu roku obrotowego, informacje liczbowe zapewniające porównywalność obrotowego, informacje liczbowe zapewniające porównywalność danych sprawozdania finansowego z roku poprzedniego i roku danych sprawozdania finansowego z roku poprzedniego i roku obrotowego;obrotowego;

c.d. „Dodatkowe informacje i objaśnienia”c.d. „Dodatkowe informacje i objaśnienia”

informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które nie informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które nie podlegają konsolidacji, informacje dotyczące transakcji z podlegają konsolidacji, informacje dotyczące transakcji z jednostkami powiązanymi, wykaz spółek, e których jednostkami powiązanymi, wykaz spółek, e których jednostka ma znaczące udziały, oraz inne informacje w jednostka ma znaczące udziały, oraz inne informacje w przypadku, gdy jednostka nie sporządza przypadku, gdy jednostka nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, korzystając ze zwolnienia lub wyłączeń;korzystając ze zwolnienia lub wyłączeń;

informacje podawane w przypadku, gdy w trakcie roku informacje podawane w przypadku, gdy w trakcie roku obrotowego, za który sporządza się sprawozdania obrotowego, za który sporządza się sprawozdania finansowe, nastąpiło połączenie danej jednostki z inną;finansowe, nastąpiło połączenie danej jednostki z inną;

opis niepewności co do możliwości kontynuowania opis niepewności co do możliwości kontynuowania działalności wraz z podaniem podejmowanych bądź działalności wraz z podaniem podejmowanych bądź planowanych przez jednostkę działań mających na celu planowanych przez jednostkę działań mających na celu eliminację niepewności.eliminację niepewności.

K o n i e cK o n i e c

(Można wyrażać entuzjazm!)(Można wyrażać entuzjazm!)