Universidad de Buenos Aires Facultad de .Cíencras Económicas Biblioteca "Alfredo L. Palacios" El impuesto sustitutivo del gravamen a la transmisión gratuita de bienes en el derecho fiscal argentino Tizado, Celestino Carlos 1956 Cita APA: Tizado, C, (1956). El impuesto sustitutivo del gravamen a la transmisión gratuita de bienes en el derecho fiscal argentino. Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias Económicas Este documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L. Palacios", Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente. Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas - Universidad de Buenos Aires Tesis Doctoral 001501/0655
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Universidad de Buenos AiresFacultad de .Cíencras Económicas
Biblioteca "Alfredo L. Palacios"
El impuesto sustitutivodel gravamen a la transmisión
gratuita de bienesen el derecho fiscal argentino
Tizado, Celestino Carlos
1956
Cita APA:Tizado, C, (1956). El impuesto sustitutivo del gravamen ala transmisióngratuita de bienes en el derecho fiscal argentino.Buenos Aires: Universidad de Buenos Aires. Facultad de Ciencias EconómicasEste documento forma parte de la colección de tesis doctorales de la Biblioteca Central "Alfredo L. Palacios",Su utilización debe ser acompañada por la cita bibliográfica con reconocimiento de la fuente.Fuente: Biblioteca Digital de la Facultad de Ciencias Económicas -Universidad de Buenos Aires
Tesis Doctoral 001501/0655
U'NULl\@II>AD 'IACI..Om DE BUENOS !..IJiE~
l~,-~,t~QJ."Jl'~I! .EgctnÓJ!W!.U
EL I!i.PtfESTO GUSTITU!IVO DEL' GRAVA_K
CEIBB!INO CARLOS TIZADO
INúmero 3~467 .. u-
B U B !i O S A I ..1i.ll
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~1..qi*.:L~~~.1:A~~~t.... !rRe¡f{t'rc d. _~~~E2.t
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l.g;';.X
I
"Todo escritor que aspira a organizar un e4tudio de carácter general sobre Las fin¡¡nzas públ1.ca.s,debe tener conc1ftr~c1a del eonflicto entre dospersori&lidades' la del'hombre práctico, por una parte, y la ~.jdel hombre analítico, por la otra. Si el escritor tr& 1ta de ser conciliatorio en ese conf11cto,puede eorre~" .~Jel pelIgro de quedarse con el peor' de ambos, errando,. . .~~tanto la perfección de la teor!a, la que es guiad.a &Y,'. . :'~'.:_dazmente por la r'az6n pura, como la sabiduría del ggbernar, _ su vez eautelüsamant6 cirigidu por los f~
cionar1os de la administrac16n rú~~ica. Las finanzaspl1blicas se encuentran situadas muy cerca de 1:.. })o11tica práctlca~ Son! en ese' sentido, la rama más .~et1..va de la eoonomía.Sus preceptos y sus tórl¡lulas pU~¿¡t:ntransformarse por los movimientos de la batuta d~ unpolítico, en las cláusulas de una ley del Parlamento~En las rir~nzas públicas, con mayor facilidad que encu~lqu1er otra rama de la eeoncm{a, se ~ueden entrent&rf o bien ponerse, de acuerdo, la teoría y la práot.1cae Por ello, el estudio de las finanzas p~b11cas p~see una fascinación especial, pero por esta misma r&z6n, especialmente en este campo de investigac1ones,puede parecer irreal el ,xceso de abstracc16n, y tc~to el exceso de co~venc1ona11smo empírico."
(nALTOll t Hugh I Principios de Finanzas Públ,1caSn Trado de C. Luzzett10 lae ed. en eSPAfiolc Edito.1.~1al Depal~o Buenos Airesj1948,?Páge 3490<»)' ,
"Hay eLud adar.os que en la vi.do privf1~H. no {~.t
i"r8.U~a.l":ínnun solo c4nt1nlo, pero í:UO cons:i.r:claIH1 C"',¡:-,Ouna habilidad nspeclal eludir el pRgO rlel nrancelt~e
un 1r1IjUeato o de una tksa¡ y no se a'V't:!rgtlenznn (le~!11o..Hny otros qua en 103 momentos críticos y ~n un ü;:,rauque de errtus í esno sS(":l>f:lJ.'icnrian t.odó 1,or Iv nr'tci~n,hasta S'.¡ v'id~t pero cuyo espíritu de spcr1rie:i.f) di~m1nuye en Las GpOCAS norrn~11es. ele manera c.ue ni ~i.quiera pagan los impup.;;tos s~glÍn 10 fJx1~~~en La s Lí)rf.!l13~~
j·\1.ríd1ca.s~ y) como siempre, la gont(;~ encus nt.ra \JJ1H 1"~...~én suficiente' ]~ara ju.~t1.f1car S11 connuct.s ; $.quel1.oscuya 1deologfa está dirigida conr.ra el l'~st1Sr1{)l intelltan d'-s1ri:ular su fe.lte. d.e moral trihutnr1.;) mediHr~tn
una moral política.. Sin ambargo j no cambí.an fi.e 'P.'tcJtnitr1butc.:rla al nlcanzn.r el .vodGr·,J~~n la der~o('.r3('i~,..(,ueest~ fur.vJada en les pürt1do;'; )l en aus aliu11:08S,J-03 i:~~!JUf~5tOS son otijoto d.e {~orrt~;.p'r~r-:~r~cid .?olítit~a..: l.l.o:;,~ j~:-l¡'tJ.dos r1val1~an en pro.mt:ztel- :ru.e ventajas r·ro(:n¡·ur(n asus ~::In!',;·'i:.OrC3~ " de que co:l~rgas Los l:l¡1f.~;;··ar!n$ B0 cO,C..sidernn como 1ospr(}~~ecto,r;~:j natiU'aJ.e s de los el~.J,c tf:re« contra eJ ¡':sta0() frao~. GS op:.rlmf; .\ As1', qGí$~h Jlidedit~<~rü ;).1 }:;::':~·:~'l·dc f.:l;,:.tá l"n~:;d:.l~:~f; COl:'~O un b161U1i::H~hol~,i"tl~u.
tra f\ qtv~ S : ;".11.R;'i ¡.te ':::~~l'tI¡;~ ,~: ¿~ll(J.L~ t.ril~.ltarias p:~r;¡ qt1.~
(ENULIS ~ K{.:rt'1. í 1nt1"("..6u.(- ~~ i6.ri s. la e 1etH'~ ~ 1~ F;~l~Dr,eiera.14I ':rrad~ del el-sco 1:or }~11ie ::<J.'i_;"'\i.¡lrEi'6 eiJ.o el) c8;:i'tella11o.· d }~c1 tori,nJ~ I~al).()r; f\,.A... ··, llarcelOl'J.t'l, 19·~·;:?.:, PHgS<a> 132/3c'l;)
·6
to.n sólo se rcc:,ar.!v' una Sc1ficuada evoluci{Srt '-É~i;·:11 para re solver, 1;,11
arm6nica concl11aci6n; todos los intereses eri ~n~gn. (1)
El prof~sor Georges R1pert',;~ que une a su valiosa 'c;_:,t
sae16d jurfd1c!tl un sentid.o sutil de la '1roníaj muestra re:tterad81tten
te al¡ una de sus obras un matiz variado de opiniones en torno ~. la
socie(l~d an6nima."
As1:J este auto,rv dice aue la usociedad por acc í.one s"
es una "ma'quina j'l.lridtca't $ y aclara el poruue 3 "La so~iedad antJn1mr
e s un maravilloso l.nstrumento creado por el ca,pital1smo moderno
ra re~oger 01 ahorro con el fin de fundar y explotar nuevas emprec:
sas.. Es comic("l~ ya 10 ha dicho, ver que se propone como ob~eto &. La
reforma de las soc-iedaoos la defensf' del ahorro cuando la sociedad
:lllÓn1'I\8 no ha sido construida para defenderlo sino pare. eonqu1sta¡,
lo.."
UE$ 'UJHl ~U111.ft. jur!Q1-c,!! tan útil ccmo las qu.e t\tl11
za la 1ndustr1a~ La. clenc1.a ~uríd1ca'conoce tamb1~n una era de)
(1) El estudio doctr1nar-1c de esa neee sar-í.a evoltlc16n mU~~st-ra . fr.~·cuentes enoque s da op:tnioJies~ en ospecialeu cuanto El los alc~n
f':e3 de la il1tervan~i6n de L b~stado en la v1gilanc1.a de las é.~ct1vide.das Boc1elesc La tra.sc~ndcnt81 lrrportanc1a de oste aS1't3C't.:>t nduce a r(fcordar una opjJli6n »que ,,;ompartimos·n del J}rof(~~:orrr.,·::yul"lcj.() Yadaro18. ~ ttII~ economía moderr.a «,decía )"0 hacl:lale1:!';;'s.anose-, C8.111(tc t ftr 12.a da IJor al deea.rltollo de lo. gran emrrf,Ht::\I~.~.·.' 0!).~/~nvuelvEt por :Medio de las soc Iedade s del tipo de la anón' r'it. :;/~i.F~:
ac\¡mulan Ijl'jcrmes caplta.le:sa la. vez que :restringen las jJes1hil.l'1:ld~! de sus 1nt~s:rf)r,tes. 'Estas ru~rtes organizaciones debent3r somet1~s.g al control dp.l r~stado pOI' e L ('~itm.ulo de in't.er':.·~">~~,q\¡e compI·omet9n; no por que 91 }bst~do -ccmo se ha dicho por algt1n entusiast1\ del intel"vcnc1on1smo« d~"h(~ estar en la cúsp1dt=~ dela p1r'mlde formada por ~~ conjunte d~ l88 as~ci&clon~9 ~rivedas, concebido ta.m·bi~n él como W1~ crp.anlznci.6n proih..&ctiva nf~(~J.E-:nal ~ sino porque, como Órgano d~ la coltlctl-v1dnd y c\lstodi,c; /(e.1.interls social debe cont-ro19r 189 actlvidaOes que e(Hql:rcm6t~úl::°eeonot't.ía pÚb11C~r. Pero el control no lmp11cIl absore1.6t):-JS .L:1,;~;.e í.one s , vigilar no es P1,flSUI. Todo exceso '.in la interve~'c;tc")J'1~;.[,;
t'ltal proouco un :r-etra1.miento de energ1as p1'1"V'~das., como f:OO La eqne ~ 1~.~-:;-~nt8il 1~ vf.da col~ct:1.ve,.tt
(En la p>o XII del pr610gc a J..~ o Lrf'A da; G01"DSChillI}1T jt Robertü IPr ot.Lemas ,Jurídicos de la Sott1et'lad An6.n1ma,,·~~ EditOI"18,1 De.pali.';:T'¡/.Buenos AireS:r 194~!, ;}
8
tAn da Rcu~n·do, en 'todos 10$ ~8.iso$. V(..>'Y' a ef'tar alg'l...lnos ~J. la vent»
1'tl$ Dicen I "El ca¡;·i t.'lllsmo modet-llo no hublera pO,dido desarr(,)llarse
si la sociedad por acciones no hubiese existido" (Waltor L1ppme.rul)
O tambiénl En ningun.s otra p~rte el ca~1t~11smo hubiese encontrado
un medio mejor para aumentar su podar; ningún otro 1nstrumentopodín
agegura.r mejo~ su supremacía". (J • Lhamme ). Futf "el mayor descuhr:1mirJL,
·trfl ;¡)~ los t'.fn"1p{)S mOd~l~n()St mas vali.oso que 191 f1~1 '.'~.~1nr y f;J. de ~a
~)leetr1cj.dac~" (N& MurI-ay Butler). L:.i gran produc\.~1,6n une se conceb,,~~.
las d 1v~~rsa8 medidas' Que -con 1déllt1co prol>6s1.to.. se f·ueron registran
do en nuestro d9l"~eho f1scalo (1)
FIn cambio, debe cons1t1er a,r s€ corno l)rop6s1to de 6ate
tra't:-ajo al estudio J)H:rt1cLtlsr r1e un r4giutan leeal que la doctrlr~tide
la t'cr~1ee.,ti seal Ofl·~~(;e COnt1 una soluci6n adecuada para, compen:f.iar
(1) El Lecreto n Q 6 0'755 C!Al ;:6 de Agosto de 19413, señala uno do l\í;Jintentos l1flrort~lt'1tes en la luchft contrn le. evas16no
:Por otra parte, el nomilhJlisno fiscal de las úcclones, o~ta
t111do en su l'lOlnento con r~'ln~1t~n al iMpuesto fl los réditos, ltt!i-go derogado y recientemente reifl;.~lantar1ot h8 s1doco.ll81derado c~
mo un si~ter¡&. aprop1at!o también -:tmplí(~1tamento- para reprimirla eva s í én EU) el impuesto ti La trunsT!l1sj 6n gratuitn (le bieJ1(~sQ
Alguna vez h{lbrá qt\li&' de~iri •.m un er~tudio integral y sereno ,rlelterr~, toda 1ti ve~dac1 sobre 10$ distintos aspectos t.!t~y.u.rktiene do este sisteMa. Rn ase ~5tud10 sert npcesar1odesarrolla~la observación 'fornulAda t)'l 28 do 1':1elambre de 1956,por los do~torea Carlos M~ 01u11hni 1«'or}r{)ng~ :: Vicente Car1de en su r-¡aspaei.o en m1n6rít!~ como 1ntegrril1tes rle la Com1s1.ón Con1'ulttvR en H~teria Tri 'trutar1a:J uNo podemoa ol~1dnr »ue la Dirocci~n General'Inpo~itlv& n~ está en la ~ctua11cad, todavía en cond1cion~s dea bsorbey- 111 cliot1dad' de ~;'::Pf~ti1.entes que pO(1 rían ocas'.on~rle 1'?J.1mpJ.Hntn(~i!Sn de un sistema análogo al v1g~nte hasta. le ley 13~jL'.uTampoco pupde dejArse de la(lo la ·op'.n1ón d.9 los func1onarj.os ~la r¡ireccl~n Qf-Jneral ImpositIvA al respecto, cUj."as ccnclu$lo.tlf;~si bien no en forma of1cj.8.1.~ no son desconocidas, las que ce.parti.mos y pueden concrt,tarse en lA. siguiente :rol~a, e.e °SCV{.:! c' .•
. al cr1terto de ln referida HCl)srti.clónl Pesde el año 194~~ Y:.:;,te 1949 e~1st'~6 un s1~-:tetnll complejo de 1r:ent1f1cllc16n queJ A.~ ...lenltó 10s trémite¡) tldnir~1:;;.trp..t1vost errtory¡oc1ó 8. losres:pe';~8&;t.J,:?.g(~el cumplimiento rle sus obligr;cioflÚS y recRrgó las t8re~~é'? ·i·~calizaci~n sin '\lIi vHreocial::le benf~f:lí'10 en la recau{h~c~6nov1str~ de C1Pnclas LC (':,t'!6Ml(;(lS 1# -'1' df.~ :~~oyo-Abr:ll l~G l~~:"~- =1'~1): '-
18
SÚ~t l, .) L'1r,~1.t~c16n a su estudio, .,'
1~1\) Lim',~c1bp a BY ,gtudiot -
A los; fines oe este trabajo .e ent1ftnc~e q!1t~ solo 01;":
ce lnter~9 la rn~n(~1oti de los ant~~lijaellt~s l~ga.lf'!'e que de 1m! u '.,J".~
forma le muestran con una r~lr.¡clén bJ.~n df!finidQ en 1:> ou., r~sp~.:,~·;
& la í.rl',~orporac16n riel grava~rl sustitutivo del 1m})u~st() a La tranji
misión g'r ..tu1.ta de 'b1~n~s en el r€g1rnen·'f:l.sc-al f~del'~l arg;~'flt1no" (:j
De talmallera c6rr~spono~rtt halcer r~f~renc1a t&H1. - 010
a la s1gu1ent~ legls1actcin~
At,~) ldtg~llac.20 extr¡n j«,:'" ~
L. .. ) cie la Hflpriblica 0r:1en~al del Urugua)~ -
1 ,) rle la Provin(~l.~ de l.ntre H~os,
2, ' ) áe la Provincia de .auenos ,t,1reii; ~
3 i) Q"j la FrovirJcj.a de Santlago ti~l Latero, ...
1,'1 leg1s1¡,cibn \(rugu.,~Yt~ sirv16 de fUel1'te d1r~ct~ '::l
lnsp1rlición d" 1::. ley nO 3 000· de la Provlnc1~ (te Entre R1.0E
Lue gc, en la Provlnc1a rle Buenos J\1rt'" s J al. fn;co.I"~;o}~~2'. .
(1) Otras ref~rehc1:¿5 en ~GIliLIAhI FOIÍ"Roum:,c¡}rlOs ~:; :Op eit.jJ~~~;~3 . .a;:~~Z)~8; nAlI'~R~Alberto:El al1on1Mato del ca}'ti td1 fr"'fit,. al impuesto sUJ.t1tut'1vo' (~el- grav_m~n a la transrois1bn grQtu1t¡¡rle bl~ni?s" Te::=,'(Ese a mAq ) Btt"nos Aires.~ 1954·,., Pags: 136/7 ;Lr.GI~LACrOn THIHtli¿RIA m·: CHIU; ~Rf.!co:;11&lc16n ór(~~n~dQ por f.ecrato ~~: ....I:acientÍa u' 2117vSantiagc· de Chile, 1930 ,--, pig 327 rel:rotluce el 'f1.tulo 111 d~ !-~'ley 4., 55:3 Vil~cul.uio con ~l 1mp.• sobre b1en~s no tr.ansm1.t1~os depers~nas jur1d1c~s~. ' PANTOJA eLUDA.1 SUllluel' t;uttstra A~tual Leg1.1.laclón Trlbut_rlf¡L Sant1-.go d{": C1111~ 'i 1943" .. :2ra, edic10lk rl1~~-:e115 y 51gs., .$~ r~r~~r~ ~ i~ l~y S4~?? ('pl~:~ro~~(i\ ~1. inpu--:.:~o ~~.2ere b1·~'~:'"g n~'~ tr~p~?;~'t'~ 1,'UJo~ .: f" -(.(~ ?:;[);:;-~ ~ jn:;:. ::1,:~¡~ ':?,. ._'
¡
1
I_.t.•....
l
1
19
Provincia de l:ntre Riose;.
el grav."men susti tut1vo a su régi.men:f1scal~ se hizo s~ntir la ~lo;·
influ~neia ~~ la ~)f]Jer1ene1a reaog1da~ tanto en el lJruguay con!': fon· -
\Por Ült1mo, completa e ste itl~r&,r10 de anteeeaen1
la Provincia de Sant1Rgo del l'~st~ro~ ya que su ley 119 ~~l51 coustl tu
y6 una copia 1iteral t en gran parte t de la ley n' 5Q120 de la fr(- ._7 b.
cia ee Buenos Aires¡ no obatante que este e!stado ya ha~!Q tieroga'w
ereac í.ón..
En los capitulos que siguen 4e inmediato, '~e hace
c1ón a las característic&s·fund..mentales ce los antec~tentes enu~·~·
¡
.~:~j
21
tal l1eelarado por las ci'tadas ~o~..ect~V.1dades~ Sfl ap11car-~ __.DE :1-. .., .
• ~-oj,.one# 1'f}1atl"as a 'las leyea "Í' ~bJ'ltJ"tbUei6n i:nmCYíiti1ar1a ~,- ó
tentes de '01r~ ..
~o~ 1Il. 8ecS~~~ ... las soc1'8~de... q~ ~ x"sfi.:: ~'.
Esta reC0n1€Hy1n.c i ón pr-ovocó la críti.c~; tH>:'}t':M~ i;~': .',".:,
r:'!·; ;,.; ",c,. r., .' {'
51
r10 "La !Jaci6n ft que dedic6 al tema" trf) s edi toriales (1) t pero eo.01C
las observaciones principales giran en torno a la tasa propuest~ de~l.
2%, las mismas han perdido s~ actualidad ya que luego, la ley san,
clonada, consagr6 la tasa del 1%.- Por otra parte, ese mlsmodiarl0
parece haber aceptado luego con beneplÁcito este gravamen,pues t1ell'~
po después, al ocupar-se "del mismo, (2) la úniea objeción que 1 L~:
ee -tAl vez· con raz6n- es que se s1mp11f"iqua su liqu1daci<Sn acept,::~
do con lt'Ayor 11be:ral.id(~d c1e~tos cri t€r1os contables de los c.oritr,t
buyen.te ti. t. C,
'(1) ~LA NACIOljU'Fd1..to::,is.les de Los días 17,2Z y 31 de ~:'3YO dA 19S1r. ":';"(2) »u. !)AC¡OrsJt ~ F;d~.tor1~1 d€J. dí,. 30 d~ 1'1ovlam"i>r? de 19b5" O!
:rT
¡" ~~.,~
53
l11t:lmos diez años: Todas las reformas fiscalf)s en ese 18J.:so ;':'f:
encarado con suma celeridad en ~} proceso legislativo (1) en
tal que se puede afirmar que no hubo tienpo nunca ni par~t' '_8 :--.~.
9sclarecedora, de propos1 tos y alcaü(;d5 y ni tampoco para 1, t"t?j---.><."
por lo que la masa contribuyente apar?~c:t6 aceptando los .hef';'ú:--,:
cierto espiritu rAt~~¡:tsta YíJ tal ve z , con una inconfesable ~ :.
:rada e sper'an aa de' evas í.ón o fraude fiscal.,
P{.'ro~ lfj, mismfi ley~, de 1nJ18/~.i$,to,~ ~J~vie,!' ;.J: soh;'-: l~·
alcances de 'Bstos tórmino~, d1ci!HHL:J: HA tal efeeto se errt í.ande J,<>r
yendo las 1nvers1on(:s en acc í.one.s de otras empresas y en bí.ene..
I1
I!
, tuad'os con car&cter pe rnanerrte en el e=tt~r1or- ~justados conrorme
las normas que rigen el 1n¡;aesto a los beneficios ext.raord í.nar í os ~~
en la forma que estsQlezca la reglnmentac16n qUé dicte el Poder EjQ
cut1vo" (artí,culo 3' ),~
La l'Hfarencia en estos t~rmino$ de la mater1.9, ¡J\P~·~1-
contable.-..
Arlalantémo~lOS a todo ;91 desarrollo :)osterlor COi}21~~
af1rmaci6n que sur ge osl mismo texto d~l artículo tercero>'" ~i9'{Y~;.B'd'~,
eonsIrter-arse cr.mo materiR 1r~r~nlble el iMporte resu1.tante de in ~-.tm
;~:1.e adic16n de valore s que en un ba.ltjnc~ gefJers,l de (~llnlqu~';)r ::"';~).~~~
sa st:tñalen las cuentas a ,Capit&l, y ca.ra ,una d-e las diversas Resc;:---·-,:.¡~\
qus pu~den exlst1r~
F.sta expresión de tlCa~'ital y Reservas" se aonveri;5
al t~rmlno 0.'3 eS\;'0 desarrollo, en un concepto t~cn1co mes t\n t."c-,-
1.?1 :)artlculp.r=· fil>unta ~ "t;ustit¡d"mos el concepto de uh(jc}~~~niblé~! :propugnado por Dino Jara9t~ y adop t ad c en las últi!,~j~yes trlbutat'1~s d1ctad',s en elp~1st por al de ft s 1 t u ne i /¡nd1ca tr1blltariatt
t,t HE;n UU,f:Dtra opinión, la denorn1naci6r~.é(no tr.rtduce COl} ride11da~ 20 cuo e s la sus t.ane Ia tri b't¡t;'T·1.-~
que d~)ja la 1t\q'U,1etud cte· que 'puede habe r s1mple$ hecho~~ '~~0r!di(;",')s que sean t~~.poni:Jles:. ~y creemo~; querno .....•~f' a8!/t'X¡m¡>=,eotamos la f'rasa "'~i-llt~r1a :t~7JA":rrd.l~len u~ada por Lat~fembu.rg~r
es 1mprec1sa~ Adoptarnos l~_ Locuc í én ns1tuaci~n j-urldica tri.r1a.lt porque en nuestra opini~n expresa. con fidelidad cuá.l esámbito del tributo" Esto g:f\fl,,7Ú siempre !:;itu~¡cionos jurícicasj ';'-,mejor dicho$! s1tu8c1one~ ~O!) --~f~ctos Jurid_1cos, lo que no r~'5?j~
vado resulta opoz-tuno J):lrtir dAl {:()~:f-;{?t~,tl·. :'·G·~-l:.i~t\·...l"¡o de q~tJ.1~n,¿·
Castan Toooñas, se ocupara dlt ~u. ií?'$i;.\.tf~..t.o él! f4~C.)}¡i r6'ci~ntedet'),cr:_~~::
(1) R!1 'rE\z6n rle ~f:tal'.t llcostu'ftl'trradoa a encorrtrRl-noS, '~n l~~~,~"'f1r~~;:i!lne5 J4*s frécuentos de pa t r 1i1;On1 f ,it con ~l \tf~rrnlno .ti1.tJ.ill.¿~su '~"'p,tit.ueión por rgl:e;;:1~0~ pllft'1ft '""¿~ jnTl\<::t'11J;t.Q- JH;recer'nos t'!;·}<:~Q/;t.-,:~1mprop1a.- Pero el autor ha proc6dldo así, de eXYJrOreso'Y' ~1@llo que, :págin#l& b'fBS 8delante (pág. 29) del estudio que lH~~gü.i'~ elte. :.tcJ..~~.rRJ n ~. (J e es r-re:f&ri blp. y tiene un s(!n't1do rh&S t./'CtiJj
no 3610 *ill sus conl}-'()flent~$, s1no iaf"l1;1én en su valore 1.$ n.C$81<1~~!./::...
derlv~as O.e la a({n1nistl·r~.~iArt, ~~. la (l~hlda reg1,$t¡"~1c1.~:n'.co·n{~ .::é;,;
::~~::::::::.:::::::::::::.::':~.':~~'::::::::::~:::::::~~~~·~~-:j~t,¡.l.~.,Pi".,;",.,,'.!·j.'JJ~¿;'~; y v~~·r;··r .. los (:oml.on(~·r_;·:~;~~ -}, '[<'i'i;'1~jt:10rl1o-o .
(1' si b1&n rt1.rsrid~s e~i la .:~af,'3rmlnf¡(::1r:~1 ('~:~~l rldito ~el e~e~·Gh~.'·t17¡'Onir"lt en ílpo c1't.o tomo ;(~P!ti?~lll, }:t~e;:? ~d"1rmac1otjosquf¡ ;¡'On .;.~.jiI1cables al aspe~to~;>f',i'·;:~~~,'bS'l. l~,t.:n/'· i>U~"tQt ~, los eféctO$ ,rI~
:1~=~c1~!~r~:ep~:;'~~~~:. ,¡')~~h'~¡m<;r i. ~:;;': ::';f\Jo<):u~~r i,~~;:~~,:n:~¿:i.feerionsdo pRréf el ob.1-~'to .qnu. ;'i(~~f{~iOl~(h) u ::e.r. otl"OS t:1i""J'B'/~\V:;¡
~tnl· r-~··t~11:";bdú.... (Jebe ser excluirla cfel nct1vn'tll
:~~1.1.anc$ lnpos1t1voli.1 Por lo demtfa, aaí apl\.~·f."~fl,~
J:~~W}~_p<lr su n9turHle~'i, que estas rent~s d{~v~ng8.das son
qu~ tQi~1\1éll rle:Jerl comrut~rse ~fl:no activo a los efectos 'df:l bkl-
irnpositlvoo
corr.,spond&r sobre cado una de las cuentas del capítulo er'tl:_ <.~~~ .• ~. '·"t1preciso Il<!Vfl!'t1!' que l,¡,ra elbfl.lance 1r.tposltivo oeben cons:1¿;.,·,~i;.~ · .•~esto~ vv.lOl"flS a1n d~ducc16n alguna en cone:eVt o de prevb16n,t~·.:-.:~- '. ';1r& aen su fnrlol.e, VIiIrl-'ndolle da! .1 cl·:¡t~1"10 eue se ~st!"a ;m "'-J";~
ba.lar,ee COt.if;lTc1el. ~~¿~ l~~ r6rrtrul a de balanceo Los al~ances f1[<4'f{ .> :o:.:..j
de estas previaionéll a~rin $.cl!l1'ados al tratar los. rubros d"l'~vo J en esa 0l101"t\¡n1da<1 qUl!!dal'M de re1.1...ve J.O& fWl<i ..mento& d" 1",· ?:j;:JIU que en el I~'rrt\fo an~r1or tan 5010 se indica en su aplic~s(:l&ft" :,'~~
::J:"~
nEn la (,~nenta SementerQ~ ñe berári flgut'lir lo.
efectu8dosdur~n·~teel ejercicio en concepto de siembra y c1ilt1~_f~~. '. -' - ;~.~~
a 18 techa del balance a,m no Sf! hl'.VtU1
trli31¡¡,dado a 'es rUi:TOQ~.. J.:$..... c.•.~.•.••.'.•...•·..·~·(}~.8 _ regj stra el utQek d~ los prOductos agrfeol~st'Q ·;·.;.:1~
... ,\.,~,~"Las mercader!... o ,PJ"eductos enviados en ~1l$J.~.r·tlElc1on.·~;-~:;1.' :.;r. _ ...:.{;\~
Para los d1"'nes d~ Sl,12JiWl•. ~a9 normas del J~cret~:l1~~." .. ,;':.'1.,.""
90195, indican el siguiente enunc Iado I "Comprende este 1tetllc,;./,:~~t:·
. . ... ,.\..::.~bros ·repr~snnts:t.1.V'or; d+:t lOt~ b1t!"·n~5 QU~ 3e a~quleren o prOducQn"~;.
la venta, de acuerct? 'con el or,jClto de explo1;ed6!\ .spec:U1eo .de·lit.
',.";¡:"
1.16
/
Innuebl@s (filt1l¡ftHS8.a. inmohi~itlr1as)
UrbatH)~ J
Pe.rrentJs bA.l~·!oo
r.dlfl¿iós
Valor~s mobillarioB (~m;;resQs
Con eo't·1.zaei~n
?Jiat@rias !)r1m.tfS
1;f~ ttn:r.islas
r'rlJ{fU(l:t~,s'.~n. eur~o i!tl elaboración
UCorno materi~¡~s 9610 .·S~ incluirán en este ¿:.~;¿~~ ¡'b;~
h1er~el que har de consum1:"slt en la pl'o<lucció~ll
!J'l8r~~ll.cías'l'e
f1gul~ar por los .ea1"gv~.(luces le huyan j!rnctic~Qo\) tr.enos é.l
dfl! las cuotas o c~rtif1ca.r1os V~l'clrlos, COllfortl~: .a lo~
';:;,1-
COt:10 ejc!rt~í~lo, ~rr lH tf~r~lJJti. óf:l~~al
trm, para ~3te i t~mp las ~~,1!111.~ntef;\ .c1,~~ntll5!
"I-n laG -~rr:I~r,.sa.s 1nMobil1~.r1a.r 1~~
bles dest1nDdQt! a 1~~ ~"~nttt e!'.U'u~t.tttl)~f:t'i bi~!HPJ rl·t<
(l io' p(";jjder!~,.g, }."$ elJ'nprl'. ,'; é e ',\7) ¡í" '';B.,.iJi~ ~ t~ G~dX;"
~.ntarl~s ~~,' ../)'~~i'C;.cJ..a,.~.:
.j<':~
"a) Costo de produ,ccion ~ este sistema podril ser adop tadc r.or, CU~: .. :;~·"':'Umy..,ntes que ",iaboren mel'cQ(lé1"fas. Los lnter¡¡s,-,¡; del c.i:"~~
;.. ',,-.'>-:~~··~i:f:pi t'al invertiif~ por él o los dueños de. la· explotac16n:)no :#~·::::·~~llf.
t'in cOtnputado$ a los' ~r~~e f.o:-, ¡~¡;:te¡~r.,lnac i6n .~~~-¡ !~:4.~:t~~é~;:1h·:;::·>::~··
eueso de elabors():I6n, Productos f-,l,..bt;<rfi(~Oa, Prod"ieto~ gana~ero~,
1ttct~s ag~ícola$ y i:&ment~re$ (1) y V.lor~s mobi11a~1nso
(1)
a} llAGIENDA?Q
Para la ley .ña rédj.tos C2artículo 53- toda la liaClgr!·~_
cualquiera sea su cat~gor:fa, ite un ~st,~hJ.ec1m:iento agropf.!cuario,!ecqi
s1dcra mercaderíse (1)
Ho obstante esa aS'1ml~Ac16n; en la ~)glamentación s~
d ..n normas específicas para la valua,i6n de ex1s~eneias en 188 eX.l'l&),Jt:t""eiones gana(~ar.as~ LB,S 'normas tunrl8+nto~e8 se indican en los artícJ¿ l;'
ve de l!le'1d6n ~spec1al ,,1. ';1n,;:~~6f¡1'1lJ" Ih~, ¡¡1j:.:),~('1.,>m~.ll,- y SÓh a~ por':d ' .
tan. Iillocuent~s en 'sus alca.r.cell! t4cni,OSvqUO 6ntaOOe11l0S es t-1:f 1c1 <J:l '
te su transcripción sin pard:riasis niJ comentar:1.o algunoé' Dicen así lQíl
ref~1'1~()l\ nt:!culoa ~ . l'·· ."¿rh..~ ." Las '!xbtonc1as tle ha~ien(les' d~' un &stable(j;fJi'b1'i'l;o &l
nad91'O e~2'án valuadas conforme ron alguno de los 8igulante$ 1Bitoo~s ~ ¡
a) Costó de produed.6n ti.b) emIto est~!AA.tivo o pre~lQ f'jjo % f"stará dado por,¡,ol PI'!. .
:::n::::~:t::f,:e::8'ete~::51::1:n::: ::1., ;:::::~cont.o:rme con lo d,1s:puerto por la loy 14u4210 La !:lre"
cj.6n e~te.ble¿erá el pr~ed1m1.PJ:nto Que 5e h~ de adoptar ", ¡ ,
'para detexJ'P1inar el co~to 'es~1r.w.t1'·~ de. las, ñl~t1nta~
e186es 1" categorías de Ihl\c1endns'4 Poorá tamb1é~!~ cuan1, .
do -Las oarftcterísticaa Ide la explotación lo JllstU'1;u
El s~gundo párrafo de ese artícul agrega que: tt31h embaI"got&,lo~;efectos de' los' artículos 74 y 82 e otorgar' t'!l tratamient·:) d~ a,;.tlvo tijo El las adqH:1s1ciones de productores, inclu1das las hembras, cuando fU~3~n de lH'ldlsree 'f.'; 1:uras por cruzlf". ~SO$ artícJ¡los c1t~d.os se refleren t respecti ...!'lente, a les R.mortlza~ionesez.,traordltm:('5~as y n ').~!J (:);)J,'.,c1,:>.nes or j.nvers1ones ~"i,Ue ,111CrEIi'ffl.~ntenla C(i~ll.ic.tt'a.¡'; produc'f,-:lvA J..F.i (nn}) '1~a,*OlJ
122
quen, na1gna:;- un
c16n de eate50:r'f"":~'
As1mlsmof' ",a {J1recc16n d1f,~!~),:'t't :p-;, n~tod~~, r
ear para es,lcular el costo est~ttv() en las exp.l."-~'
ciones iniciadas ~O~ poster1or1~~~ ~1 año'1933~
Los valores qua se ~9tablezc~n ~!9. acuerde- "'01-'
sistema de 'Costo estimativo O precio f'i~09 no ' t'lr<:.:
ser m~11f1cados en lo~ inventarios posteriores
practique el contribuyente salve ,-~:~¡f'~ la r:1rc ::'cif
biere dispuesto la actua11z'ac1¿;n de} lotsmo, l·:-
nuestro medio.; ocurriendo lo }Jro}Jioen <::1 1mbito de 1-. l~g
fiscal, pRrn eyteri(r~i7.ar el concepto d~ La d~Yr~X'Fc1 J Ó11: ¡;,~
neralizadt.~ el uso rlel térli"11no ~1~·,1 por .í,o . ',v", ~Ul et1t~
tud10 ti se sggu1r~ ·igua.l criterio' (~~)'l~
ba16n(H~~; ast'll sometidos a ·un inexora.blo }.::roee~o de '·~~rt'(;i.~~•.S.~j,~,,:
es la tt p6r d1da 'de valor -ñt11 debida al ':lmp1eo7 uso o {U'Sgt~~7 >:
~r-~~.~n del tiam1Jo' y los elementos tt (1). '.
te 1";lbro pn.~den 80r div1.d1dc.)s en dos grupos ~ a) b1ene~ no aJilort~:<¿~
olea y b) b1en~s amortizableso
d.e COgto~\ p~ro eomo los ~et<r~t¡fJ¡; bQ~~(~lb(l' ::,. 128 Tierras sen i:n!D~~iJj¡,l..~.:"; ..
tamb1en r'oor~~n sez considerados rtpor e11m~orte de ~a V'aItÚ\clón7(~,~\;>.:,·X: '<'
gún fuere e~:.. ~1stemA 3.(lDI~t~do :por el ('·ontriblt'yente para 1~(.,1l1t;l~:t~},
l'
(1)(2)
;r·-'
C.G,¡;·· JENSFN~ citado por PATON en Op~ cit. Pág.' 693..'7 • . .',
"La i:~l;lah.·~~,~t4rlortju<Gj.fu f',le·:~;t' \:~~r !~$ada en cos sent.idos dif~;a.lf, "
:'9:'X't1ncicSti de una t1eu/1a t de ~1l1 })re'Btal!lO~ oe un ull1p.('é~~~t",,, .. ~~./ií;.;l~::-lico lo', ~<~~1vado~ etc~ Esttt ,cla,s# ·de atn()1~tizncior:.e5 son ~~~~1k . :'/.-,'J,na6~8 ,.~.~).n el nombre d,e ,~¡lr:.r"tiz~c;.Qn2i 4 r¡nan~1etiJi Y.iiU. e $.~. ':'·1.'iti1o' eorre~-.:pond~ al cá~culCt corlt:~i'c1al.~ . !:o.;·f),;.
b) Fl:x;:p:resi61~'contablé d~ lathtl..rec:tH~ldn~ desga;.,te -o (1(J:.r:.~~o "~':'>.'_/'~~un <JGter~tinaoo valor rtal :Lrt.ivo~. Esto arno.rt1zfici6n ,e!3 (hin~;+~:,::.::~;:~1nada Qilgrt~&ii~5n CSltlfa~ü&.:t.~ B~J1ER MAURI~ :FünllfU1QO :PT\.~c:t.o.~~?1.f~<';)
l\tBRq@, ..P:&;L RA~!1!f¡'~ eOjtERCIAlI so CONSIDEf!Á~>~.~:~~;
"ANES DEJt ..BALANCE IMPOS¡tlvo'
_.,.'.:::~
';::~l:'·':;1
]ril;~~J
e) ::: :::::: :::~::::f';ed:v:n::::::i::li: : r: : : ::C:::1:::::'d:, ,;j...•~~..¡'.des en comand1ta por '';.~'':·~'~~':'.d~\1SE ~:~¡
Los f'undallerttos de tal ri:ti, .••. ',ci6n son bien eV1d;e¡;:ts~.!i~pero le:nc no s1gu11"ica que Sé eluda Sil e:x:pos1eiÓntlJor lo que, a¡,{>u:~1glon segu:'1l:O ,1se l1;-Oeedl"al !UláUs;{s de uda 1ncbo del artícUJ.ül;:r~;~~;'~'i~cr1ptof) no sirl antes a.dv~rt1r.j ya Que estamos siguiendo el ord.a:ot~jr"~:~~
rlico de la ~ecuenei~ ~lE~ Ci,-:_Jnt~:·:.:;·~ i~adopor la fÓrnmla ofic1a1 de~..Q""~'~I':
ces i; que en estas nue~l~~~:¡ 7H.l!"mr ~~ J..,H$ eu'('~r~;~,\~ 5'}(~ (arderl deben fig~C\t,('O;;,j
en "un cuadro al. r i& 'kl 'k':'~,n;\,; l' ,. no 1nt.(~,~rsrJ.fo as;[ ni el aet::ro !'jf';;i~
el pas1vot tal como se pret~nte.bart anteriormente... ....-...•...~.t.'.•...·.'.,i.?'.tamb1ln se registra una variante en :;'0 que se re}a<l~Ú j
na fA la forma (;e 1ni.i1car en el bal8.ljCe gf:nere.l lBsptird1das restt1tl~,Ú"t?;~~~.':-)~,
't~8t\ Así, en l~ f6rmula,.de balances óada por 1& ~~soluc16n del' 5' (l/::;Z.]f"ebr:ero .q~ 19~:~5 {¡(jl ~.fi1n1stor'io G~ Justicia e ¡nstrueei~n ~i\:11<ca~J~~t;<~1.
ll(') tu 'e~!N! tli 'ie G~ü"UJeialZ )' PbrÚdas arrojaba un salí10 i'(lU"'):r.,.dfibi..:,[t~;~;~
!.;"':"
140
'~
ral la lnreniosa frase. de Ripert a tilas perdidas quedan 1ñSCl."_~ o'
el activo de su balance como un remordimiento".: (1)
Pero. en la. nueva rjrmula~ se ha querido que J
ponsabil1dad o solvenc1a neta de la empr~sa se muestra clar(
vldanclllda\'l por lo quev' los résuJ..tados obtenidos-, sean u~:· ;
pe~1daJt quedan anotados en el pas1vo¡en el c~prtulo úé
Reserva$ !; J:U¡srtltados" s,
·de ;:;~ gtos concept-os (i':,. el balance (-,Y.;,;J.lc1.a1r siempre BO}) d~ .
ci6n los "fUllt1UMo,ntOG que \obli~an ¡:.. .';~~cL':·~:,,:·'·~O$ Si los f1nfi.$
ce .impoSJ1 t1vo.
2~~) Las Cuentas de 0tdeI~7.::
Para Latotn~ f8d1erne~ las cuentas de ora~,-~~
hacer tul asiento con el solo pro.pÓsito de anotar un hecl..
ral.rnente no innuye. en el Cf:-l'1tal~ cono cuando reclhlmt:.. ~~
~n connign~~i6n "JI anotrimos~
I \
a Comitantes :;:., u-
en ~ons1gnBci6n"~ (2)
Por su psrte, Cholv1s af1rma 1 ~fTodaslquellr.
eaones qUE?' ¡:~aneran un,a relac16n jur:íd1ca~'pero. que no Il~ü,nr~>ú
d1sminuY6l11 ~l pütr1J!1onic rle la empresa, ni repercuten. en sF,~~
ce eóme-r<"tal,. segt'm sen el s1.stt'n'tV& segu1<10 en l~r,·.
to patri~on1al-d~l' {~ctiv()t o. b10n, no se cO:r'1putará CO~JO u:~~
CllOLVIS', FXaQJ1e1 scO'1 Opo c1't~ PQr:~ 2660- _
T~F; fiRE(.iORIO, Alfr~;:1o' en su obrl\ citada págG l~7t d1r1t:;r~ t!H
ap:recd,flc1&n ¡:f~ner&1. ne lo que dob3 entenife1"ae por CYlntf;¡...t!t~ ~'±.\ ~1 'HúeJJ 1ncluy~~ en ~1 Activo Horfi1n91 i bl1entras que un t)vl';t!~f'~'<::'7
~~jn('.i/;.~r;-l"'.r:, con el eXo"pue;'cto lo ros¡:~~ 1~~ra .10 ¡:¡tHJ 11a~ I ¡~(!~\~;:~'f;,t~Úag d~" ~·{ir~~) ,nG~lP ·.r1gUi"f;.1l 1).01' 1t~'n't.1ct.t suJt,to:- tBnto en el *Ct;:;-5i;.~,~;t:7it·~
~(¡~'I~:t~li~.~t;~~~l';~~< :;:: ,,";i n!l)!'f (,enQ;:,1»(. e i ·SI-, ~ ;'~,·;o 1o...l'l.p6~ft..~t .• ' ?(!:~
. '~~.j:~.;.?~~./,
142 '1
tt? rl¡;. ,Q:< ,~j :,>-:.1 f'r<lf'l-OS' no se r<~f1er"'J ti cu'otaa de au ~~fi;,~; tnl
tes ~,¿ jLtf~!!r·tic·lt~~:~ elno a s:bijrt:t~s~tlrou, a~jU(it{"~~l~n, tiQ ,pd'ra5
o CltAt.lquler' otro eoneep~f pue~t e~ f?J.9f11tlt1va'. y COl; )~ direí~tA
pr.c1(d~16t~ ~;c-ün6r~l('&, 'c.l.;€f~~· cl~n.d11uido el apo¡tte pQtr1t1oniil~ t~:.;
I¡
comand1ta!.k:0r'..!~~101WU~.:.: · " J"
Al eons1df'ra1' en p&rratos antpr1orea. (1) el 1'U~.,-.t!l j~,t:tvo,~~d~l bá3.a.;r¡c_ cOMtr7e1al, segl1n la t6rmU.lli,Of':'ctal,.n0t'h,
Moa oeUpr,do en pr~rt!cu.l.r ~~ la' eH~ntA Accigü1"iiao expl1cIlP~f), ya,~:~
i~~¡ ''";:~.'iH: :;l't;('J a 1<~~ ~nef1c-1oM .xtr)~c~:\ '; ': ::ritl~ -qt~e son a,pllca'blt':'::'
f~3';'a".:;:'¡·(' f\l.1$ti~utivo- ~i" geg~H loe eua~e.lft';~ ~~'f'~-r.1'c:L0i<~s que
Esta (h'~;( J":'I·,e1,Jxi d¡;.~ ;~o:;(.~P.t08 ~1 tratar los
dor.~~ f~~' 10:-; socios aoli<;;'l'ict ,t'.:L:·~1';:: Ju ju.st1rio8t~.VO
razones que obli.gan lA exelnir tial activo su salde d~~~or,
nos r-emltir1os ~ lo dicho entonceile
Por lo ñei·~..c:61' lru: ~1snas eonsid~:t"'r~cif.·r-!:-~s eon, dJ~
~;.:e16r.t pera los staJ.cloa de\1do.r-~s -,':.1 1.4H~~Hft.'~t,,)sd~ Loa ,soei.os
1"'10' ~e las .&oc1,~{~a(lee en c(.J{lal1oi.t$ }.'ol'.l.cc1ol1e.s "', ;)dr.l (~n él
Ul) Lr-t$ ·bienes situa~los con cr;¿rÁctel'll lJermanente en el eltt€trtor,·,.
Se presumo que tiene d1cho carácter los b1Anes cnya adqu í «
sie16rl t\lera una consecuencáa de las aotividad.es desarrolla
das en el país, ~1empre que permanezcan ))'U$9 de dos (2) ;,l,,;.J:t
en el e.xteriorn ~
Esta t3.:t.scr1minación de b1en~s el! computable·s·'1 no c!.1-c.l
putables. ti:.':!le fllcances b1,n definidos y distintos a la 91m;;-'- --; .:"i"l
conslderac16n como f-ict1vo de nlgunos rubros del bala.nc:eo
En et~cto, en la d1v1s16n que indica 01 articulo 'g(
Y8 no SI;) computan los rubros 110 considerados como activo lior ~l
tíelllO 71' " cuentas de úrc1erl; p4lrdidaa, cuotas pend1éntes de 1rJtf'::'~:Y';i
e16n de losaccion1stas, saldos deudores de los aocaos $o.l.1dariüs ü;;;;
19s sociedades en comandita. por aceí.one s ,
Es. o1scrim1nac1Ón hace que~ cUAndo exlstanb1enes no
eomputables\; no se pueda deducir del activo la.. totalidad del pas1v(¡p
pues po~ la vía del })rOrratéo una parte de este pQsivo se atr1b'¡¡16
a los (tl#'~ntos dol activo que no se COtilljutan~ tal como l(~ dl"·;l>;::~.·
el articul.o 10' de 11 r(~glanient¡,c16flíi ,sobre el, cual habr~ n6ce~1d~~,-.
.> Integrando'su patri~onl0 la so~1edad extranj~ra t1ene ml ~i
tableclm1.ente en la Argent1na organizado en forma do et.11¡~-~
sa esta'blet
En eate éaso~ la sociedad·extranjera as responsAble
del impuesto, poro le ~ÍÍ11ca ms.tar1a imponible asta dada por el ..~t:
bl'!c1miertto de que se trata. Por el. resto de ~11 patrimonio no es eon
·:~.x-1buyente ~
.3.
bl,~; r.~;~~iento,
Pera esta a1tuAci8n~i no existe ninguna obligaeion ... ,-
emi.t1das p()r l1D9 sociedad de ('i;í\it.(,~.. (\("1 exteriOl\¡estar!ra ahOnf;}~i''''');
.1 lmpu~sto~ a) por elementos patrimoniales por lo!,! cuales se -,;-'j~. ¡tli. la liquidación del grav/'lnen por separado y~. b) sobre ell!J11!lHlt.'·;, 1;:.r-¡tr1monl'~le~ con ros~)eeto a 103 c'1:?-'le, no existe ninguna obllgBlc16n 'j
a)hOts saldo$ .~cJ·e.edorea de ~o~~2!-!..9l.!rl.b.l1()s (le 1;1:":,-. ,~,i"·.~:.:
b) Le!! reserva.s; tBcnicAs de las comp.!;:;!í!'$ f1€, $egur~.~~~~~~_.,'F'¿
~~~-3.!¡1.~:"~~~. Y' .10s rondos !!~.: .1)Cne.fiel,t,,· ti-:=- lor ..---._""" -----_.-_-,~-''''~
La regltH~entae1t.'n -artículo 9' i.uc" b)e'. indica A1(,
Los alcances t1ecA.les da (;stas denom1rH:':~t'd::)ftreser'~.":f_~tf
ya flan sido est.\l{11cu'A.~ al tra.tar el concej, to 1fHpositlvo t'-el j.;~ ~c,,· ¡:.~~ :1
Dir) en el ea)itulo xV ~ pOI' 16 {il.H} }!O (,QrrHspor~de volver sol-;ra~-'"
t1cularo De ~o expuesto en el refer1do capitulo ~urge l~ rez6nt ~
l~s part10Qs en el pasivo computtlble. (1)
(1) A JD8.yor abuntl.amlento se transcribe otra opinión acerca <18 los ~~.J-,naneas de las ttreservB.~ par~ riesgoa en "~1'U:30U y "roserv...s' :-"''=;~'::
rnflt1cas" da las COmpa¡7j~as dci S&guros~ S3 t·f'a.ta ce lo dicho porLulfi DI; C8.1v1nno en su obra ~Las aeaervti~ d~ Riesgos en CUr-='é:';~C(Buanos Alres j 1950 ~. E~'1,~+ del ~utor .;1J H~* 12) I "No e3t4 ~ ,~_,
qus ~1gamos- en este l'lnnteo fl~ lf:·~;:;c; ?,:n~erkleSé qu« la f!-"
e1ón de 2'8eerva no as la que re.&e i·L~u~t~~·~tf.~~~'i,.g - e(}rr~SpO!F~.L .f()nOoa esí c!"tnst1 tuid.os An el pas1'f'o de las ·ef.·l::;·t"::;·;~Jl$ ctüSef'~',:se- tr!i ~1."~ en ~'3te~...3¡;O,. dt:l lu :pvrtg. '-~~ la yr1Ii~..:· ,puru L;,~?R el(;0 71:" ~'~<r"r~.d(j h~,3';ti. 01. ~icrr~ (~.;1J. btilftH>f:' i~flbierQ i~d:'H:
tTU~! hlpot-scnrios fJ ~ fI~serva pa:taal~~a tamos sobre valoreau (Reb(~:.U,'
e16rl ni 193 de la citada Superi.ntendencia); ffRe¡~e~V9 (io ~~)ntinf~"':"-'·
c1a;~ para supersln1estrQs" y "Reserva par-a deudoras llor }::;.~,o.~.,.,.,t~(~,
soluciones Nos~ 789 y 1.715 da lA' misma depenñencia)·
"3 ft ) Aclarar que es asimilablo. a las reservas paJ:4?~ r'>:
gos en ~u.rSOG ti o, la denomtnada n~~ae:,va garaIlt-1e empleados pu.b~tt~ :")~.~~
';,,-) ~.i..!t.l., Res~rvas l Jies:al~~
L16gar~os "hora al tU timo capítulo d,)l balance~i(-::;'~'~ f:¡J.
cual las norma~ oficiales de$t1nan la s1.g'\l1cnt~- g,el~l.rac16n..~
el ca¡:i1tal etEH";tivc de la empresu"--
"Como rf;~serVns 5r510 J.iodr(n ttegi~tl'-~:,-~o& en til
qua representérs una ex'ter ~n eiel-ta (le.!. ca'Jitnl" ,
lfLns nCC~Ol1flS de le soo1·ei;nd aoquirida de 1~,(~';~~Li~;'~(j ;;<.i;
con lndicaci6n ~e su costo da eompra~' ~9pnrad~!"~' de l(~s ilU~ se.:lal1"::·J~
,¡n c11'eulacltSn ft,)
"En el caso rl~ l~s s.I:~CiEti:'!·':"es ~~8n1m$1s extrav i?"
monto ii~l. ct:pital ,~~r'é. el (,U€ hlll~1el·e ásigrlado la caas m.;t~:i¿·~.
uLos dividendos ~. ,t;8;js.r ;tlft~i~nt{~ la entrega de $H'~i2~;~
nas liberadas deben ap~rec~r en este grupo de cuentes",.'
En cuanto a las. cuentas qua lo 1nta,grsn. se 1rH.tJ·~>?'c 4·.~'!
s1gu1~nte' ndmin4 de ejemploi tOMada ('le la ró:rnula ...161 b~iJ. ~',ne'~ ,
,;ap1tal sU$eripto ~ "Acclon~:~ en c1:rculac16n.Aec1on~s ~.Hl ~t.lrtera (e,rttl 343 d.el e ·de C, )
D17i(l~n6os t311 aco í.one s 11 ;,,1:L·~tr1hl'lirResorvusr .
dado~ 3~ei) Equidad de la tasa \1el gravar:¡Etn sustitutivo,: ,,">
l().) ~S9 a¡;11cuple~
la equ1dad"c 1Al oOupars~ de ~ste pr1nel~iot recuerda G1ul1&n1 FoU ~'l
rouge. "Raiteradas voce s dice 1& oo~st:1.¡"¡016n Na.cional que las contri".:
bueí.ones deben ser equitativas", ~i¡1 -~'Ltd' <;,~ulturslmentoo dé una de:f1.n.L
c1cSn de ta.l e oncepto , 1nrpos1.ble, por lo dem's~ ya qUA s~ trata de },¿·:t
asunüo var1able,segÜD. ~as clrClmstoIlclas especiales de luca:r. y 'J~n~
ouya aprec1act6n debe est~r librada a l~ ~18~reción de estadistas 1
En el artic1.'tlo 3 1 del texto ordenado de lfJ ley •
ce que la tasa All l .1cs ·bl e sert 1~ del uno por ·c1e;)ti.· (1%) 80:-::--" :
terta illlponi:.>le« ¡2.....) Concepto constitucionnl de 'la equid:ld,:::.: 1
La referencia a la cuota del gravamen obliga la C0lH:llé.:li:.l
rar s1 .. a trav~s de ella,. no S~ lesionasJ. concepto const1tuctnn&1. (a
.m~g1strados"~
"La.! eontr1buelones q'le no son equltat1vaspséh0. dicho
eon toaa J.irop:f.ed8d~ con confisc§tor1il l' hacen ilusorias l~.h gQ:rf;tn~
tías asaguradas ,pr1nc1pal.r;1snte por los .artsr; 14, 17 ~ 20 d~ l.ü.:·,~t:r.~
Carta".
Kas adel",nte ag¡'egaa uSegdn hemos dicho antes, 1'10 PUA
do d~~rse una d.et1n1ción de lo que es ~J.U.).i~aU'!r!9 per(J91ndudabl(Hnén~
el conee¡:;tc más C01:t;:l"$nsivo);>od6mos' hftl1.t~1'10 en un fallo de la Cort.•
8U))r41ttlft. l'~r: (.~ 1onalH .
"l11jo el TribulHll. en ~recto~ que -al ar..t,} 17 se reft.
162
~~I.,T o_J:...fL__f:xv"'!>t\
PJIlZo lA.~ El" P!gi.i2EJ~~Jl~VAg
En cuanto ul !JlO11l0~)t~~ u ocss í.or: c.·~ iU~:. da 00 real1z~~~.:
se la. dt~te:t."'p).nacj~n Qllual del ~'lpuesto. 1&, reglamentnc16n r'-i~.rt:íeulo
3·" 10 },".1{tlCf} C0"',,) un a"~to.,1f';"11tQn.eo al de la presentación ;;')13 df:;
clQraci.6n.j'Ur~de resj.iee~tVt· 'c -pero ~e autor1.za ,'; la D1rt;lcc1én C;ena-
~
j',t;:~
Da seue rdo a su régimen leg~l, el impuesto $U&t::(t~l.t:..-~l'1
ve es un gr",vamen Wt'lrorllrio!: pero, en su per1od1cldad gobJ.1ga &1)u.al. )~
lII6nte al contribuyonte. Así. loestabl"ce 03. artículo 6' del .oroem'!"Jm1,entoa &'tf~St9 1mpue'sto gravü:l:L~' los eep1ta19s resultalltea de lc!p di&;¿ A
halances an~Hlles -que se ej.e:rren e~ pA.1"t1r del al de Dicierfbre J';;~::~:51t~, . I11¡
ral Impositiv·:" ?1j~'lr el }<Lttze respect1vot. »:ste orean1nt\otmedi~.1)-:-.e
Resoluci5n oener~l ni 290 o.e fecha 13 {je NO'V1r:nn:' r~} de 1952 \t rT )-- ~ t&
hleei~~ ttLg :~.resentac16rJ tle ,la declaraciÓn jurad", ':1 pago de~~.,' './;~'~~
to susti.t1f.-t1~o oe1, gl~$.vamen a :"a transmisi6n gratuita de tdc¡<'; t1~~
'bar& efectua;"43c J.".~Jlf;ro del ,tlrrn1no de cinco meses a con.tar d~ l~; t$t
ella del cierre del ejercicio corrtn;j.pouulente"o
narl-:.-~o s1?Irán Val\ladas conforme con alguno de los 8igu1ent~Js ~i
tod~s 1:
a) Costó de proOuc(~lón;
e10 prorned~o rlc verrta ele las ha(~le.ndns::; del 1 ,~<,é).~,i;l;,~z:~,
ml~nti~ ::'"'·:1:-::t::.>:·(!dc !rl' ~l Jlfin 193:3- o por Al que r(,~ulta
conforme con lo dispuesto por la 101' 1464210 La tlret.
cl6n e~table6erá el procedlm~,t~ntf; cue se ha de adoptar
para deter'f'linar el cosbo est1rn6,~1\"o de las e1.,·;tlnt8~
clases 7' categorías de hAC1enda&~ Poorá tami)1éli¡ eua».
do ·las cartu~ter!sticaa d.e la éxplotación lo ~ustit~:Ol."
(1) El sogundo párrafo de ese artículo agregu que: n~1h emb$l"go,&losefectos de los artículos 74 y 8~ 88 otorgará el tratamient·, de eAt1vo rijo a las 'adqui.31ciones de reproductol"98,1nclu1das las heabras~ cuando !'u~n,~.n de ;;a~1cre~ "t.: :puras por c~.lZa". ~t.~80$ Qrt:tcJ¡los c1 t,ados se ref1erent respectiV'Arrente, a les n.mort1zaeionesez,l'J ..traorctlr.HlJ'lo,g y :t ~J~~; f!xü.oc1~·tn~s por j.nver!:~1or)(i!J ',Ut: illcre~ntea .la ~arncí,fiañ prorlu(>t;lvA e~ l~. c¡r'}}*(H~H,*ca
los s1stem.a~ sigu~eJzt,::sa costo..de producción ¡ ~O~~1:,..>. ,,~~" ••
precio de plaza ,PP';·'f.;. Bl ~ontrtOt.i;.rente; y .:>..:;t.H: tú de pI"o'h...· . J~:. -
estimativo, ~ precio de plaza. para el co.r.f~rlG"¡l:.ron.t~
menor.
Los inverhaQores optsl"'A:n entre el preció '(.,
ra el contr1buyento o _valor de ~jquis1ci6n~-
Los cr1adn;¡.··-:,'~ que se rlediquen a su vez el fu:v
pz-a-verrta ) deL ganado, ¡lu~d adoptar un metodo.~J;' :'Et
hacienda de"propia pr-oduecd ón (':"'l'to·estimat1.vo, por !>;~~..n:¡i··~~qi
y otro para la hAcienda eomprada parR~: engorde y V!:;-=t~, ..
r10r (precio 08 plaza por ejemplo)e
~~...
La rcglf.<ment1:icl6n. ñel impuesto sustitutivo" me..·
.. ., .. ,<;:·esamente en el.·a~t{culo 6 Q i,nc~ b) el criterio fiscal de lr.
luaci6n de inmuebles, ~1~·~~olliBr;(~o ~f~f.l.n tic.ons1derados por el1tnl::',T"'::;>~"
de 18valuac1~n fiscal ,,:11" (~1 ,-le .;~.~:.. c·;~to menos las aMortiza.c1:-~:"·.~~·
imposit1V~$ -según i"uere el sistema ádoptada para el. 1npue sto e. l.:-"
beneficios ~:xtraorñlnarios':'>", y de inmediato indica la exceJJcl~n deI .
este regimen :,para el cnsC? ñe que ·tales btenes sean' también ob~eto t~
',eornercio rlsbi tual ll xn¡e:;:. entl)pc~.Hl le sen de :;tpl1.caci6n li~B' norm}).:;&..~·~: 'I
124
He5u1te. .as:! que, par-a 105 Tnmue l:'~e s inscriptos en el
balance el)t¡le los 131enes- de 'Caml)iO¡ r1ee la. norma espec1alccnter:j"
da en el tercer -pttrx'afo del artículo 52 de la ley 11.682 (tQto(e111956)~
uEn el caso de inmueble' JSt05 ~E) 1nventariat"~n.al :prec10 de c~m.r.'ra
o valo-l'" de censt rucc í én ofectivamente paga60 por el cOl.itrl bttYAnt.gl), $;:
c) Q..HRAJ3 ~A!!A TERCEROS EN EJEClTCIONa"
tsta cuerrta guarda especial relaci.on con los trabajó.
8 cargo d6 t"Mpres8e de eonanrucc rón, Para ellós, la ley 11; 682 ('L "ti9t; 19!i6) t en su artíclÁlo ?8~ señala dos s í.s temas para aete.rninal" ~ ..
r~oj to~ mponibleo ,Lllo ·traa 1J~;,11c1.to tam'b1~n la 1)os1b111(1ad de '11~1.t_'
. lorar este activo en manera correlativa a la 8Ijrectac16n del OOL. ;",1-
cia.
Éstos s1stemas¡ cuya elecc16n as uns facultad del, con
tr1btl1ente~ pero qUúdando obligado a aplicarlo en too.as sus obras y
trabajos que 'atecten a más de un período fisca~9 'Son. los s1¡u1errtes t
Ita) Asignando a caña peI'{odo f1sccl,. el beneficio brutol que ri,
au:l,te "e aplicar, 8'9bra los importes cobrndos g el :porel.F~~~·.¡)
de ganancia bruta previsto por el contl'"ibuyente ~;"i,re. tcx.ü; l·:.,
obrau~
"Dicho coeficiente podra ser modificado C?parn la pa.?
te correspondiente a ejercicios aun no deelarados- en ca.;:;;);
de ~v1dentc alterae16n de lo previsto al contratar" ..
"Los porc1entos a que se ha .hechc referencia preceOen
temente, se .hallan sujetos a la apr-obac Lén de la D1racci6n:~!
ttb) Asignando a cada periodo fiscalg el beneficio bruto qae
sulte de deducir del importe 8 cobrar por todos los·tr.ba'o~
reali~a.dos en el mismot los gastos y ceua{s elementos \letE'/'.
m1nantes del costo de tales traha.josH ..
: (;1j«n60 la determinac16n 'del r,.,onef1c10 en la fOl1lme -'.n.....
°1
(~iCl4f a %le ~~;e!"~l o NBu',tare d1flcultosa, )(j(1-r.J. ';s:~~ ..18r~.~·:.~
ut'lid~~ o·rl.Jta. co,nt~;n1(1f.> eh lo eor.J.stl~.u'1(}o .91gu1E:ll~O u.n -: ,~~
f~Ln el caso de obras que !~fe('ten a. dos :.~ar1wof' .:L:~;~.
las i ri:~rO su dUl"~i.é:t611 tot:81 no excede de un ar.o, el l~~:-~"i.il·~A.
~c podrá declararse en el ejerc1'cl0 ftl'J (;i uese termine la.~...
jJlJ '~tr(:cc:1.6nt si lo considera Just1t1c~dt'>t porl¡'~ t;ú/tt?r12~r
igual tr;-t tam1cüto p&rl' aquel19s ohras que ,demoren mas d,~)
(~:) PJi.TOli, ':¡",a('~ a ·,,·~~'d:\nf.l (.'1G1 C,Y-Jt~~·,.}!·.~ Vers;,j.:or Robar't() (:as&~ ".,ltatr1', stG-. Ld1 to¡-t a tJTJ:~.;'eC;3~$
, ~ ~·.e nnn diri·::/ e, :~, 1'-"', 194r••_~ .
- .. ;1U dlr1R1J~'
19~1o .,t ..~~c
r
las oper6ciones realizadas cap1tales comprometidos r, cr~d1 >:::f
tencias y de~8. indicas eoncul·rentestl.:
Este proeed1f,11erlto, fundado en el resguardo del\
r6s f'lscalg tiene su enaamble en el Ñgimen de la determinación pl"i.
sunt1v. -eon la estiV19.c16n de ot1e1oall a que se refiere'n los
~os 23 a 25 de la Ley 11:,,683, {t~o<!< en J.966)0
alLANCES IRREGULARES1 .....,,..~
La f'ormuJ..anlcrj d~ bu.lances irregulares -qUG eor-'l-:c~i~-~,
dan pe:'lodos .un ;;._~~ü~le~~·:;; suscita problemas de técn1ea f12cal ' d8r:;
vados del ea!'¡~cter tf;-;::..::ol~~.r1.-~ Gel 1¡~:puesto9 ya que grava "los eJl})1
tales r0sultantes de .les d1t!:~; hal~uice8 anuales que se cierren pa..
tir del ~ , de Diciembre de ~951 1nclusive",
Ha contr1hu1dt;> I? dar sol'uc16n a los diversos lil;'!-"~.~.
mas que se pueden plantear, la experiencia derivada, (le la Qp11c~.-'
ei6n del impuesto Q los .beneficios éxtraorqinar1os, que tambi~n &$
temporar1o~ y 'en el cual: determinación del patrimonio neto por
per!odoB anuales es lU1 factor principal 'para precisar el m~yor ~
nef1cio gravado3 (1)
De tal manera~ ~l establecer por vía reglamentar5,'
las normas a considerar para aplicar el impuesto sustitutivo C~ :1
caso de balances que responden a períodos de mas9 o do menos~de
ce 'meses, sos ha s ..~g;{1d'~1 01 r;ilsmo l.~rl terio -no poñ.r1.a ser de otr('
doo que el ,estat:uldo para el gl"QVarOen a los beneficios extr~HYr-i1-·;
nariost> AS!t) el texto del Rrtículo 14 del Decreto reg¡amentar10·~
impuesto sust1tu~lvot es una reproducc1~n ~on las adaptaciones
cesarias- del artíeulo 19 del Decreto reglamentario del otro gravQ
"(1) La Revista "})1vulgaei6n Impos1tivaH en su ftWnero de febrorod.elafio 1945,~ pIe·' 42 a 49i' ya se hace eco del problema y transcr1be stlndos estuc:1ios sobre el tema que fueron hechos por doa of1.Cl11:1.$ téc,n~*cas de J.~l ontnnces Dirocc :t6n General !la I":1p~~:-. _Jt:i'"_-O ;& -,
los Rédi t ós y que luego nan serv:tdo do base pnra d1ct9.r l~ ~·J"'l:~[l.:"l:':;' rf:(~j !·lnei1t9.;:-1.~i¿ .:r~~ ,.:}.t';;";'~'''~.'!'P..~~ .
:]
~i1j1
ji~
I1¡
t70
e í én -artículo 14- son las si.gu.1en~esI
a) PalQnG~a correspondientes a IJercic1Qs,cetTudos @ntcsd§~
d,e 1)1c1em"tJrg de 1iRJ.. lrl~¡y§lye. qua D.Q teugadQ98me~~pletgs g .
c1enbre de cada ailo,ofrez(}s -por circllD,stancias especiales- un q¡Lanee general al 30 de' Noviembre de 1951. es 1é(~ir,' de diez mosa s ,
Para estos casos, "el impuesto }1~~ i·;.a~cular' por ai10
calendario", 1nterpretttndose que se había. de comenzar con el año e!i
leno :tr10 195J..,
Como variante ~ la reglamentación establece que J Itla D1
racción, euando cüJ:lslderQ que no ha habido un pro:pós1'to de evaslán
del tri~uto o ~¡A7csu.ma que no e x1ste un evidente perjuicio riscal PRo
Van ;¡ entren en 11quioac16n, cont:tnuurán abonando el 1Nj/uesto ha5~;a
q'lAe se verifique la distri1r~ci6n t"inul;:
Una deficiencia de reoacci6n puede 11iduclr ~ error ~n,los. alcances de la ob11gli.c1ón tributaria de las socie{jac1es RJ1Ónl!~f:~
en 11qu1dac16n~ Esa primer pirrara del articulo 15 está &xpresado en
t1Etln~)o' ruturo -las sociedades que se d1sueJ.vaf1 y antr311 en 11quj,d~·~,
e1&n.. permitiendo así suponer que las soc1e~ades que al noaentc de '1Q
promulgneién (le lr: ley ya estuviesen en 11qu,1daci6n no serían sujeto
del graV'ilmel'~"
En férr"1-os anteriores ya quod6 acla~ado que el ."~;;;~:úe;~
te aleanza ·a todQJ: ~;,.a~l sociedades Qf¡onimas no afectando t elle .""< e~-
t.:do de lif{uidac16n, :,?o: eso. \31 texto 1",·gla~'lelltarj.o·ganaría ·el': r:~!i
~~~ {~~ll reelnplazo de lt\ i'rui:?:: in1e1a.l del articUlo lE S$~(notpSli
·$·:·""~t¡.l~~r¡,~.:~ '~L;.;.·~; G~1edada.E en J.iQuld¡¡,ciÓn cont1nuar'n QbODr~n~~'.{):·l
impuesto hasta que se verifique la distribución. tlnal fl o
Tambi6n sf}ñala aste ht1smo art:fculo 15 que~ tfEl 1rnpue.a
to Q.ue llA ~ocied'ad hubiere 1:fgresaoo durante llÁ vigencia oe la ley ~e
considerarl det1n1tivou~
Nada habria.· qua objetar lA esta dispos1ci6n si es cue
se refiere eXf;lus1v31Q·~nte ,,1 SU}"'U.A~to (le qua la sociedad haYl-l curop:·;.,1
do integramente su proceso ñe 11qu:1d~c1c5n ~on el reint(~r:ro tot.'·:l (le
s.) P<,itl-j,t;:.·::>n.ln r srs;;1'lD~.t.4te ~. l~H~ ·t~{~Ci01l1stas .... dentro oc} período .::.~ :r¡
¿f:'llcla 1f:l g;;'f.·",1U'l~n 4'~rc (1.i:.J-~··"i.i./(,¡;" di;;:',,(,~ ser la ~prec1Qci6n si rA.Q
mento (le cesar la obligatoriedad del tributo la soc1ed4Ad adn $ te' '~n:~· ..
cuentra en 11qu1daei6n~ pues en as~ caso 110 se justifica un tr~to
terelJ.c1al y ~l lmpucsto ingresado tamblen debe ser cons1d~radn
pago Il cuonta en los tlml.uo5 del tUt1mo párrafo del urtf f~Q d~:-·~ 11:-: '1.<>
4.• -) Sc'C1a<1ades en 11qu1i~;lc1ón existentes ~~J.~,'
nasa
COMO eornpl&ll'iC!nto dé la eonclus1én nnte:r1ül"fl:~Y qU0 a4".~
vertlr que en el. caso de soc1edaites en liquidacl~l1 exist·::':i."Ces 0.·1 ~f~:'.1
cir.¡1ento de la vigencia del impuesto pueden prosent~rse doe lü.tuacis¡,~''j
.> que la socieñad en 11qu1dao16n no hubiese eíuctu~d~ ~1n n1n
gdn re1rl'tegro de p:-atr1mon10 ft s'Ua~ccion13t,us; o (")
b) que la sooiet!ac. en l1quldaci6n ya,!iuh1ese rllmpl!4'o l~·:Lu.t~~1·';.;,.;·
parci~les ,~ü ~)atr1monloe
P~~!~{i ...~l primer SUt}uesto la soluci6n .cs';.., ya ('••\llt tél 1s .,puesto abonado St~ conrut¡¡ «n su totalidad como pago • cue¡1"L';:.~ ...,~ '!~nel'
.segundc caso so Blltie-nde que habrá 'Que ~n~orratear el impui'tst-4) '~¡~'~.,'
do &{)1gJlánñolo -see:úf los \1ftlOl'O,S- ajuzt~~Pos 1.rlpos1tiV(~~..ltH~t~ y en el
monto eorrá$1)ond1f1nte- ~ntre el la~trll'io1l10 1..,. d1~tr1:A~ld:-~ '7 ~3'tr1it;~"
nel'ltt? aún en pode,.,. dé la i:oc1eóad y aa! l~p dos cuotas {h;l i ~;t~t{:::d:'Q
se tratarán, re !lpectiv3.~e.nte, CO~() paga definitivo ;J? ~~~)~:¡? r#;~~,CJ ~~ ('7~'~a
t •• -
179art1eulo 15 -de lA regl~mentac1ón(
Siempre habri que te.ner pre3en'teú como norna e;~~nQf~-:';
"q1A.e el impuesto se ha calculado sobre valoros patr1.mon1altts ql'i/~' t .
sido aJustados impos1t1vQment~t por lo que sera menester etectu~'-- c_~-A
deb1das relaciones con el valor lJorninal de las accf.ones qe las /;-~ .. ,_
dadas que intervienen en la opert~c16n4'
c16n cel 11~puestoabon~do rned1~lnte el eñ.tI;leo de Cuentes de O:roen$;;~'
ro la mencit'ín de esta pasibilidad;, no 's1grlif1ca "q~~ se la prop'ugne .P~
la sociedad en si no puede benü't1c1arse en modo alguno con los 1mpe~
tes ya abonado. en concepto del impuesto sust1tut1'YO. PUéS para ~Jl,at
otro proced1m1ertto estaría dlldo por 'la
respectivo.'
Con esa baae & no puede haber inconven.iente paru ay\'l
tar en "el cuerpo de las nueva6 aeciones emitirlas el mont~ del
puesto abonado por las otrRs socle(;~,des a~tecesoras".-,
En cuanto al registro del mismo concepto "en IJUS'~
bros". 8" entiende que eeta plur.~1B.(~';,8n no excl1.179 <as1n necesld.:Rd ~_::,)
de otra anotac1t.'1n- la silllple lllénc16n do ;.'.)~ importes que estén ea ,'j>.w, •. ,Jgo en WlaActa de Reunión de D1rector1t) (.U~ se asentB:r~ en el ¡i.t~2:-·· "-1
j
,'.:1
1,'j,
.J
Json slempro pagos det1ni,t1vos•.
\
....'1
ta del 1mpue5to~... ~
l • .,) E6u~pu~()" de las invarsiol'c.. :
Par8 el caso de
,nociones "{ ..pago e ..~?~~-"2~" I~
al t~rM1no del per1odo seUalndo
para la vigencia del gravanUtn, no :~fJ d1spus1es su pr6rrog~.. ,}.a l~iY!r
eH el segunde p4rrafo del artícol0 (-ll ~ dispone que 1 tede'beri compll
tarsa el valor de. las inversiones <:~1l acciones para la determiríac16n
del 1.rnpuesto Q la transutisitSn gratLiit~ de bienes, co:nsidera.i1do eS¿
mo pago a cuenta de ~ste la pQrte proporcional del presente gravA
~nen que hubiese sido lngr;:.'sad,o por la socie(.lad tf •
Sobre este partlcul~r~ la reglamentaci6n, en el art1culo·.16. agregal "la. soc1edb.t:' {:.c~jar' constancia ~.::)l)re el cueJ~I>¡,~'
. de cSlda acci~nt de la parte de:, ~ravamen 1mputal)le proporc1onalTtta;¡
te a cada título, teniendo en CU91lta el total d~l impuesto 1n~.rc$i.
do jo" la fecha de emlsi~n de las t'(~;fpeet1vas aeeionesuij)
Esta es una solu(::;..ón simplista que, al de jar ~:le :.. '::0
tod& otra corisideraci&n, tal vez sea la. mejor dentro 'da las :!..¡ntjff~
;:~;¡nerp.les del régimen legal del gravamen sustitut1vo~...
lt)l
SUMABIO. 1.-) Patrimonios tamiliares.- 24.) La nonta re,,~:;~,~;.:rl~-,
lo.) Patrimonio familiares••
11 artículo al de lh ley n- 11.287 <t.o. en 1937),le1
~elao1onaf con el impuesto a la transmls16n gratuita de b1enes,di4
ponía'"Pagar4n el 1TtlpUesto eorrespond1ente a las su~.ionea
entre padres e hijos y c6nyuges loa bienes que :::rl~'p¡lr'!~con 1.~,:t3 ....jt:-i!.
dades li\n6n1mas lJor compra, aporte u otro título, Cl,&noo e~r~~ (¡l.;g,i>::S
corustituyesen la totall~ad o la mayor pllr~ riel 1~~.tri~1on1b ñe una}:~
I~<,'n. o rL~m111a y s1empra que las mismos blenoii forMRsen elhabe,l-pr\g
~1p~1 de lA 5fJC1edad anónima"o
ttLa preaunc1tSn establecida en este artículO de que Ios
b1~n~~ no han sa11(10 .~el ñOMln10 de .Los mJ.~~.1bl"t)s (~~ la fa1;:11í.af~(b~lJ..
te la !Jrueba contraria que vroelusca el enajenante~".
F.lsta disposición exteri.or.i1ul uno (·:e los r.'X)mail,tos ~q
la lUcb~ contrff. la evasiÓn ~el 1T!JPUésto a Lr, tran$;;}isi6n grRt',titaóe
bienes, ya que era WI recurso rlr~et1cado con ~r6cl1f1'.rcia ~';-Q~m"'tltlúJ" ~<:
sociedades au6nima para transferirle patr1I4orllos l~.,rlor.glttS r::: !~~1&
lia.r.so
Al establecerse el r}~gijflen del l~rav.:~en 8ustl t.uttyO
esta norm.r.a. pard16 'su razón ita ser, siendo e sa la e8U$~ r'* su ~ero'~:&
c16nlt
que figura en el artículo 5' 1no(, J) ce le ley n- 14.;)60.- r~
1"0, esa 16~1ca éerogac16n t~mb1~n impllc6 la n€cesi(~:.d de eon!d,~it?r-r:;'.l'
J.!'tt! ealos en ¡.~r~:o se huh1t:tse oado cumplimiento al referido artículo
..~ ! a-,..;,..
\ 183
Ji'" en
1
1)1
':i1T4)nto en el o:r{lenQY;·1,nnto l~hal b'sieo pnra 11•. ;$ ~~«~i!,
formaci6r¡ en ese mmt:l.do quee¡ 11 ¡'r~e¡') al critario (k 1o" ¿~2n~~o~2:;)~~
gc!blerno de l~ ,s{)(>ied~~<1~ ¡,~, r!1i~,;uUÁ r.f:glr""y·rt<:";;;-.16¡:, en ~)l g(iguX¡(.i) p~:; J,(
(l) Seg{ill ·opin16n de í} ..r~' uNo ax1st~J~¡nto t~r~~$¡)o81t.~j,Q~,~¿ e:j~>,;t'i:.tal1~}!~7~!;,en contl"ario\j el acc10nfata puede no s510 lJ.edir que ¡l,")~~ ;.::-~:~.~ i!,~. :'};
cicnesncn1inr~tiva~; iritr:grUdas se le Clf; t.rei\",1~n ~CC'1opf)a ;:_'rO,'z.:t{<~,',<~
tio:r.,sinü le (~(lrltrario9 v~le ~ec1rp que estRs ',11 ttr?!D _co~-:'~~:",~rt1das en aceintd!'ft r).C'~iru~tiVRS lo cual se jut;tif j, (~'.,<"' .!;:rI"z. ~c.-. ~- i'~~._S: ",;: .
En Torno a la Teoría del Patrlmonio,~,:~ Editora Voade Galo Saez.~ Ma~r16, 19~~o-
CHOLVIS¡ Franc1see*
El Balanee General~*' Ed1 torta! Prometeo~~Bueit,:.~s A.lres~ 19:56~.
DALTON, Hughl
Principios cle Finanzas PUb11ca!~..::~ lralt ¡';d:: ".~ (~n ehespañol trad.,; de la 11all edlc10n inglesa !:.;.... C~:.t~zett1~eEdi tor1al Il8¡,a1ma A. BrU9J10S Aires, l'? ...s ....:.
DE GREGORIO,& Altretdq!
Los Balancf!H¿ d~ las Sooi.tlad~s .Anón~'..mast::'" Su Rég1raen Jurídioo;, ".- ~ra<1 ¡:¡ d~ la 2Q.~ Ec1·~ i :Hljan(~ '.<~:a .FEobud111a y J~!H,., C.u.~¡~~~ = 15d1torlal ~palma >,' ·:·o.'~"n·,':; Aires, 1950&).~-
DIARIO "LA HACIOl't
Ed.1tor14\les de los dí•• , 17H 22 Y 31 ñ~ m9.;;r. ñ~ 1~f51Y 30 da novi~mbre de 1966~~
Pr1n01p!os ele liac:ie.nea Pt1h11~T.• -·, Trad.. de lQ ~:~!?: ,.. ~d1c16n 1taliana de 1940 per J. Algarrs. ~T M.·,o Ftare :.J
Introdu~c16n a la Clen{~i~o:; F·1nant1era.... ) ~""'~'<10 Ed~,~::~~aTj4\;lo1 trad. del eheeo por M111c Kyb¡l E;.'::l tor.i.~ ",r.bor S«A~- BaJ.·~+JlonJ1\f 19W1,;)=
P-roblemaa del lmpth:eto Sucesor:lo en la Ar1;t!.nt1na•. 'En .. Gstutiioa del C~ntro t'tt !n'"0st1gsci6n Permanen,.:tA (11f DereCft-) F1naJleiero.,cJ Eñ:itorl F~cultatl (ht D,~1"e::·,.·o~ Ile Dtlenoa A1r-es,. Sfl1~f!nnrlo de e~ Jur1d.ic•• l8ool~1*.-;:,~ .,0., Buenos Al1"e5:~ 1940~·"" Ent:r·~ga.a V~VI~~ AñoIIle~1 o
Grave.men C.omple1l1ttntsrio o Sust1tut1vo del Intpue-s, ,to Sr lH,~; ·Here.ne1~f! en la Provineia d. Buenos Ai'"~res~- 1'~S1f:j", .... (ese <, a miq.) BU.entra J.1rltsg 1947~-:~
NACIONES UNIDAS ~ D8part'~ménto de Asuntos Eftonomicoel
Pr:1,n\11.:pios de f¡it Ciencia de l..a :":Fnze,B~,.:lt..cciÓn de :'-& ed:f.c1&rl frW1~esa d$ :l..~9 por S¡¡j.· ·,'<orOríat~"' EclitorJ Pal?~io del Libro. Huenos): St1931.-;:,
OLIVER~ i'1'~1nci5co J~}!\
Ap'unt.~aa de F:tnn.ng".SI'~ !-~d1.1;or~ Csntro de l!~stu:',1an-:' .tes d~ Det:'8cho.,;,· j~a.-, E.d_·t~1(;n-,'~ Buenos A1res,191.7...
(13¡DA~ Pietroa .
E~ B"ilan~e r\ltR ~,¡;~{.: '.~ ~':':"H.1J.resas.;') TrarL dij1;' l;a" EILit~i1ana por 'lit... Loeat1Go Ed1tors~:lAt.tti.1..0",·;c» Dos tomoaj~ Buf!nos J¡j,res, 1951o~'
PANTO~"A CERl)A 9 Samu.ol&
Nuestra Aet"lal Leg1s1ac16n Tr1butar1a(:c".Santiaao de Chile, 1943~~
PATú1f, lf. Ao s .
&nual del Cont~-1or~: ,'O Ve.'.:-si6n Castellana dirigidapor R:, Casa. A.~.;;!tr15te~ i.t= te1 i tor a UTEHAo. . l(~x1\1\:"'~.1943.~··:.
"-'-'-$,.-'"
211
Van (Jer OORGHT V•a~ ~
B'lClenila Ptfb'li~a.';' trad, , de, la 4)1. Ed '.' ale.m3n5J. r;rc~r.Uff Sancho Iz,q\t1erdo'l1~ Ed1t{)1~ial Labor S~.A~¡-'" .Ba~c.lona.c s/aóQt noe. ~omos;; -" '
~'!. cada ·311r~~;H11.cc1.6n se det~rm1n8n :$!!!l proporc1.6n 8. sus COS·;OB~...n l,'-'
.) El rubro caja. r.l la o 18~ JWt'tisrl11-,r1(}nes en que~' ~". ···~\j(*n
tre efectivamente ~~ dinflro que lo'compone;
b} El rvbro baneos~ « l~ o las jurisdiceiones en que est'11
t1tuados los ést~bl~c1..m1etltos banCEt,r1os en que los fondos fueran
Ó1.)'ptJ:J1t:)ño,~ ~
h.r~.~~~
1_._. _~._.~_ ~._._
227
que resul ~"\ de 114 distr1buci&1 ;la 10s 1dem48 l'Ubr08 d81 activo.
A~t· ,re' ..", Con res~ecto al pasl'9o, se ap11ca¡tln las regla, 81
gu1entes:
a) El pasivo su3eto a garantía real se atribuirá a 1& 3uriadicc1tSn en que SflJ halle'n 1')8 bienes afectados por dieha zg.rant!a.;
b) Los damas rubros se atr1bu',r.tn r~ lAS d1te¡~~il.t.e. Jur1sciA
clones en la. m1sm~ prop(Jr~i61l que rt'sulte pura 1,os bIenes del act1
VOe
~~ CI:I La D1rec(\1.l)n po~rG exigir que .,;ontr1buye;··<' ' ..~ ~.;c
gresen en forma dlaorim1r}ada 0, por separado el monto del 1mpues~.
corre- ~~i('".,d1ente a cada fisco partícipe,~
~~:.-.;u'\.~!, "" El incuMplim1ento de las disposiciones de est~
tulo hara j)~~; '~ibl;~' ~ Las sociedades de las sanciones previstas
la ley 110680 (texto ordenado en 1956)~
Art ii 3QI el:) Facúltase a la D1reccion General Impositiva pars
solverp,~or vía de interpretac1óng los aspectos no previstos
te capítulo en lo relativo a la distribuciÓn de los d~
nes que componen el patrimonio rle la. eApresas suje', ~
eonrcrme al principio de radlcac18n 'econÓmica (le 108 In..
blec1do en el art~ 8'
de la ley~o
2-? .. ) L¡J le, n' 5l20~·"", Su~ ~:.irticularJ.d.des.._" _.. "..~ ..~30*) Sujeto 7 tasa del gra.v·~tm8rj"'''M''''''''"M''''_'''''H"''''''''''.'''.''''''''H'''4;:"1<'" )L$, m.n tal'1a impon!ble OH a u oK ~ "'~ ..
S~~) R3d1caci6n eeon6m1c5 de lo$·b1~nes"~~~H~."'~H~" •• N_.fr:.""') Valor de los b1enea ,. ..?~.,'".. ) neclaraci6n Jurada Forma y plazo para el pago del
11••) Justl:t'ifJ&c1tSn del pago del" gravAmen~ ~ " _1ft120.) Normas supletorias--*~ ••__._"••M~_~~~Hw~._"_._.__•.130 0 ) Afeetac16n del producido del gr.vamen *'- o ....
14~~) El gravamen sustitutivo como pago, a euerrta del11!pu8J.to á la transm1sien gratuita de blen~8 - r.."..
15••) Derogaci6n de la ley n- 5.120~.. tP _ ~N.u lH" ~
.: ':.~•.:~~~~
34. ·1
~it343~
36
36':MI:M3"1' :3B38..ze39
Vern ....
MLq¡wnqff.Ji~ Ll__~!i0YNCiIDE 'muGO DEL ESD;BO
lee») La implantación del gravamen u.~ _ - 'OO .. M_P... .t1-.l26 0 ) La derogación del gravamen~...,~~~M.~._~~_."H_ ..~~~.". 42
UL I T lT L.O ._.Y..!
~VA.li8t18TlmI\'O ~tlLAB COnFERENCD§.!fi MI}iISi~(t; PI HACm:NDA
l~~) Las dificultades en la ap11cacion del impuesto a latransm1s16n gratuIta ü~· 'b>ien.eo en las distintasjurisd1cc1ones "" If ~_ .. w._. 43
2 ..(;&,) La Resolue1t.>n o.e la Quinta Conterencia ,..".-... 453~v,,) La. Reeomendac:1.6n dé la Bnta Conferene1a tMl..... 464«.\;,) La cr:rt1ca del diario '"La Nac16nt1M ..Nll "..,.. ~ _ 50
Q A P 1 tUL O tt!
~8fI.9Ji...PM:....~~·:~~.91JL~.1-Ey QUB.... INCLUYO JL .QBAVAJfflfSUS~ITU1'IVO EUIe Q,B!J¡.;tt NACIONAL
l~,.¿(t) Juicio de la labor legls1at1va " ~ M " .,.. ,. 62·2.-) Un proyecto que result& ser una incurs16ll por el ri·
gimen lmpo;$ltlvo r48.e1()nal $e- ~~ " "' e-.......... ;::a3~e) Valor y alcance de los trabajos l.eg1s1a.tlvos T r,rf~
parQtor1os-H"~ .._... ~ ... "..__..N" .... _~~ .. _~_ .. " .. ~N~ ..h~ ..~_. 654.=) Los tuna.amentos del proyecto de ley en estudio........... 66
~ • P 1 !C U L O VII
l' nEMD PULA!litrUil9 JLW. ¡;SU· ¡4g Q6Ql;;dP) Un f;r'm.i te· acelerado ft_·_ _.._ ~ _'* tlll._... 58
--_._•...~
'¡,,::) I.4t t1.l.:5cu.s,if'¡n~. en ~~:OI!!-'-'.!~~lt"1.1 1., Cámftr¡. ~:":=- ;-J1;·;·-~--,-o
,.) ¡+Y 'CcY)::id>!.r~~iát.l e:.1 ,,::,urt1~\llar .. ·· "· , , ...4 ..,+'·) Ji.l 1Jroyéc1;o ~n la C4~r~laru d.' e S.n~,dQrel _.•_"·",""~-·· -.B.Pl) Opin15:p eGn "("c~p~otf) al flebate pw-rlamentarl0 g .. ft 1"";
10ft'.) La promull~o1&n de la le7 n' 14.060 _--........... C'i'2ft.} 11 Texto Ord_nscdo de la Ley del Impucsto·SUBt1tllt1vo fYl3",.. 11 artículo 14' d'. la le7 nt U9287 (t.or,; en 1956}... ::384off!' La Regla..nt.e1ón -- "..'" ~ k _ - ~.l~
~tLl_l t% 11 L O -1Cü&CfB!L4:~!11!!~11JALDI :LA. Lit ,/~UI Y!~~
l.~) Alcances de la opc16n- -_ ..~ .." _ _"" - -_ ...2.~) Hormas para hacer uso d9 la opeil~b_..n_~~""_-~---3••) Acciones nom1n3t1vas qu. pertenezcan a 80ciedadesde
capital <tel 8:x:teri()r.-'"--- ~-- ola ..
Pag..
79
u s~:ro P~.1!9_~;_Git!VA¡@.l!
8].S'IT..U~=~
l ••) lntegr_eión d. la ob11gaclÓn tr1butar1a"--~--_._--~2••) Las sociedades U6 Capltal~ QuJeto~ pasivos del Ira~
v.men suatitut1vo ..- · ..3••) NSminn de l~e sU3~tos ~~~1~e ~~- ~"._ ~.*-"-~4.~) Legitimidad de la 1mpos1c10n a lal sociedades extra,n
J.r*s-W~~"~~.~~N~ -•• M ~ w ~~~~" .._~~~
~..~ !~ I ': tJ L O :x.~
~ !'AmBlA IIIPONI~!
l~-) La materia lop,)nibJ..e en ..,1 te:x;to legal~- - __ •2 ~::on) AC~?;"'c;l.~")n" ~~ 'tlel t~rm1J\() C¡¡pi+;a.1 - '. ~., _ ...3t1t$') CU1~(~l!pto (18 las Res.rva f~ 4 ft _ _ __
4~""') Aru'llsis r1~ l ..s RGttirvas "'-'.\ ,' · r. • • .. H~ ~~"" $r&e _ ....
7~~.:I) Las uRea:H!ll'"V8f; T'ert1ca." de laa Compafiías ii. SegurosB~,~) 11 patrimonio en su wlt.versa11c1ad dentro de la .JI
preE5a , , "'~M'('v - _ u. fOI ..
9>j~> 11 patrimonio como 1!1s:'t;1tuc1~n 3'ttrid1ell de dereohoprivado ~ *<>, ' .. "~ ., " .
l.Ot~'~) El :o~ty-imon:t(} en ~1 Del·~eho F1fH~a,1"., uH _ _ _
ll<.,i'·~) Cor1;;!)zlci6n "JI' <e-;':\l~':C~nid() d31 patrimonif.J e ..
12~·~) L0881t~t1;.ento.' p',~t1..Yi-jS y los elementos p~s:tVOIJdel PAtrimoll10. *',.... .,. .... 'll$ K"" "'" ........ ""' ............ ..;.. ~ ............. __ .. _ ... _ ......... .;. _ .. _
1~~'C1) A.pree1ae1tSn vnloratlva de los elemento. patrimorAi&les~_~~_"M"~~~k~M_M".KN~~._~ft__~_.,"H~~_~ ~__
:'4") Patrimonio bruto.." 'patrimonio nato "".- __ u ..
lb".:») El patrimonio neto como materia imponible ", •." ..
U! 1 t 11 L...9...... ,ZVI
~j~fi!'~.oP!.~.~~IüUlQClq~Alt!
~RIA. I.~~llIm::
1.=) La expoeici6n del prcfesor Einaudl--hM~.-._-_M_w__•2.0) Los m4todoa 1nd1e1ar10 ..,1I1'H __ .
3.=) Los mitad.os objet1vos M W .. _ * .:. ·..40a) »Stodos 'con deelarac1.6n. 1t1J1 contx-ibuyente, no con-
trolada---w..~-- ... "" •• ~_H~W"H__ .~ü_-~»~M"._..~._~._5.~) Mltodos con d~cl~~~~1ón del contribuyente eoroprob&
da M "" ~ H ,,. f. tt H u e" __ ., _ ..
6.-) ~todos con ostlm~c16n de or1cio-H _..WRH~_~ft""N_".7a.} ~todo adoptado ecn relac1&n al gravamen sustitut1-
vO_~~"W"MMM"M~_h"ft~_~W_h~"~P~HW~~~"~"MHM_"••__ ._g~~) I~ declarae16n jurada que se exige9~~) La est1mac16n de oficio
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Ju1e,.o con rel~ei~n. nl mét()do· adoptado~.~.-_ .... _-- ..-.-.... lc.~
~ AP 1 ~ U LO XVII
.lIo.ea DE LA DETEBII1lfACIOlf DE.áAJU.!ERIA IMPONIBLE
l(.. t.~,) El eie%'re de ejercicio p.nuQl ...... e- .. ~.· ... _ ...• ..... •.... ~_ ... -_ftt... 104f~~~~J) V..:r1acj.ones del patrimonio neto durante ·el e~>rc1e10 106
ti. P 1 :r U L O XVI}!
!!!-~NCB QB~~r.!J!!t~90J!O.I.tBJtI~l!.~.!!J0·DE.@IElfIAl~IO:lP~JU!Iql} LA IIlDJgl1MP9N1g
~~ I:KP08I!IVO
lfl{") Bol del Bala,nce Gene1"i;,l Anual - ,._~ "...... 1=-:12 e o» El Balancp Impos1tlvo .......... .,.._ __ "".......................... 107'3.0) El Balance Impo~1t1vo como Balance Espec1al ..f>~>~._~'"'<,;. lOS
9 • p ~ T .tL~L ....mAJALISIS DEL PA.ntIJiOnO.....~J_~.......... ....... * ,l '':J
le L » Las normas de Balance y el Decreto n t 9<.. 795 del. 14JUll10 de 1954 "' -................................. ~lO
lo") j'¡?m'ldamentos de la norma r~glaL'ltln.taria _".. - .._(.lt ..~2.o:-.} :; :8 Cuentas de Orden - __ __ .._""_.A< 1I" .. oo " .. _ _'""'.~ ...
SQ~) Las P'rd1das_••ft_.~-~-~.~"._. *_"~"__~_"~."~ ~
41)-) l..a.e cuotas p0nd1ente5 de 1ntegrac:t.6n de los .coloniAtas y loa 5&ldo& deudores de- los socios lolidao1"108 de laa son1eda{~es en eom,v,ndit.g por ecoi.ones
1391"'la141
F.J tJ U . l1\
\1
P._A ~ !....t.!!. I~ O ~l
'DI8C1U1iI~~CION l>E LOO ELE.MOS••m •• lA ~
PA!B1!.aONIAI&S DEL ACTIVg
1ft") Alcances de la d1scr1IU11.1aci6n........ "~_"",,,,,,,,,,.,,.,,,,~,,,,,,,,,,_,,2~lr!) Fundamento d@ la no computab111dtid de b1fjne~;, .
q.,A PI! ü L O XXIlf
!l,+PJ'CIO} R~r.~ ,º-'2.~pE SOCIE~!}?E8 DE. CAPItAL~XTERI.o1 gUE .IJmQr...AH EL ~ATRI"OllIO DE
E.1f1'RI~NtE§ DEL GRAVA.N GUST~roTI'O
l~c;.;) Pla¡¡t·,'.~.;.."".· ~. ~ eue e L_i.t~:~t"'."''''04<'.'.''''''''H ... H .... . .. 4l4o.................... 1462o~) Situaciones ql~ese pueden.presentnr~"_.~_M~_H______ 146
!L~il~_:~..JL-U .~
~~ft~ PAnIY:91!1~
~L PASt.Y..2
l·..",,:,) 1.?9 .n~m1na del artículo 90 de la reglafs1entacibll t,.. 1482.~~1 L&s.D$UdQ$_m"M_"" __ "_" __ ~WM_~_.M~ ft ••"."."""""M._ 1493(t:"·- L,n.f.' Pl·c,)visiones .,........................................ 15Q4f1~ Las Prev:ts:ior.t6s __~ __~ ,..~" n _H'.Mr.l>lf .. _ .,.-""'_... 1515~'~~' Las t'tt11.1·~·;·:~d(;\;~ f1.f"~la1das y ~ realizar en ejercicios