Dr. Sepsey Tamás – számvevő igazgató Magyar Könyvvizsgálói Kamara XIX. Országos Könyvvizsgálói Konferenciája Balatonalmádi, 2011. szeptember 8. A helyi önkormányzatoknál végzett belső ellenőrzés az Állami Számvevőszék ellenőrzési tapasztalatai tükrében
Dr. Sepsey Tamás – számvevő igazgató Magyar Könyvvizsgálói Kamara XIX. Országos Könyvvizsgálói Konferenciája Balatonalmádi, 2011. szeptember 8. A helyi önkormányzatoknál végzett belső ellenőrzés az Állami Számvevőszék ellenőrzési tapasztalatai tükrében. - PowerPoint PPT Presentation
Welcome message from author
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
Dr. Sepsey Tamás – számvevő igazgatóMagyar Könyvvizsgálói Kamara XIX. Országos Könyvvizsgálói
KonferenciájaBalatonalmádi, 2011. szeptember 8.
A helyi önkormányzatoknál végzett belső ellenőrzés az Állami Számvevőszék ellenőrzési
tapasztalatai tükrében
• A belső ellenőrzés helye, szerepe a helyi önkormányzatoknál
• A belső ellenőrzés szervezeti kereteinek kialakítása és szabályozása
• A belső ellenőrzés működésénél kialakított kontrollok megfelelősége
• Hogyan segítheti a belső ellenőrzés az önkormányzatok szabályos, gazdaságos, hatékony és eredményes működését
Küldetés
Az Állami Számvevőszék küldetése, hogy szilárd szakmai alapon álló, értékteremtő
ellenőrzéseivel előmozdítsa a közpénzügyek átláthatóságát, rendezettségét és járuljon
hozzá a „jó kormányzáshoz”.
Az állam olyan működési módja, amelyet konszenzuskeresés, részvételre ösztönzés, esélyegyenlőség, átláthatóság, elszámoltathatóság, eredményesség, hatékonyság, a jogállamiság tisztelete jellemez.
Jövőkép
Az állampolgárok bizalmát élvező, szakmai tekintéllyel rendelkező Állami Számvevőszék ellenőrzéseivel és tanácsaival támogatja az
Országgyűlést.
Javaslataival a közpénzek és a közvagyon szabályos, gazdaságos, hatékony és
eredményes felhasználását, használatát segíti.
Az Állami Számvevőszék ellenőrzési tevékenységére jellemző a hibák, hiányosságok megelőzésére, az
ellenőrzötteket segítő együttműködésre törekvés; hitelesen tárja fel és értékeli a
tényeket.
A számvevők elfogulatlanul végzik az ellenőrzéseket, feladatukat a szakmai és
az etikai szabályok maradéktalan betartásával látják el.
Alapértékek
„Bermuda háromszög”
polgár-mester
jegyző
képviselő-testület
Jogszabályok
• Ötv. – és annak módosításai
• Áptv., Vhr. R.,
• Áht. – és annak módosításai
• Htv. – pénzügyi-gazdasági ellenőrzés
• Ber1,
• Ber2 (2003. nov. 27.)
Belső ellenőrzés - egykor
• vezetői ellenőrzés
• munkafolyamatokba (szakmai, gazdasági, ügyviteli stb.) épített ellenőrzés
• költségvetési szerv vezetőjének közvetlen felügyelete alatt álló belső ellenőrzési szervezet
Belső ellenőrzés célja 1. (Egykor)
• a szaktevékenység ellátásának hatékonyságát, fejlesztésének tervszerűségét és gazdaságosságát, a működés és gazdálkodás szervezettségét;
• a munkaerő foglalkoztatásának, az állóeszközök optimális kihasználásának, fenntartásának és fejlesztésének ellenőrzésével a rendelkezésre álló erőforrások hatékony felhasználását;
• a jogszabályok és más általános érvényű rendelkezések, a belső szabályzatok és utasítások megtartását, a bizonylati és okmányfegyelem meglétét, a társadalmi tulajdon védelmét, annak szervezettségét, rendjét és hatékonyságát;
• a költségvetési beszámoló, az előző évi pénzmaradvány- és eredményelszámolás megalapozottságát.
Belső ellenőrzés célja 2. (Ma)
• független, tárgyilagos bizonyosságot adó és tanácsadó tevékenység, melynek célja, hogy az ellenőrzött szervezet működését fejlessze és eredményességét növelje. Az ellenőrzött szervezet céljai elérése érdekében a belső ellenőrzésnek rendszerszemléletű megközelítéssel és módszeresen kell értékelni, illetve fejleszteni az ellenőrzött szervezet kockázatkezelési, ellenőrzési és irányítási eljárásainak hatékonyságát, oly módon, hogy megállapításokat és ajánlásokat fogalmaz meg a költségvetési szerv vezetője részére.
DolgozókKöz
épve
zetésFels
ő vez
etés
A szervezet,egységek, egyedek
Elszám
olás
Meg
felelé
s
Műv
eletek
Forrás
véde
lemÁltalános
kontroll-célok
Kontrollkörnyezet
Kockázatértékelés
Kontrolltevékenység
Információ, kommunikáció
Monitoring
Kon
trol
lren
dsz
er
(bel
s ő ir
ányí
tás ,
sz
abál
yoz á
s ) e
lem
e i
A BELSŐ KONTROLLRENDSZER HÁROM DIMENZIÓS MÁTRIXA
Önkormányzati belső ellenőrzés
• a helyi önkormányzat felügyelete alá tartozó költségvetési szerveknél,
• a helyi önkormányzat többségi irányítást biztosító befolyása alatt működő gazdasági társaságoknál,
• közhasznú társaságoknál,• a vagyonkezelőknél,• a helyi önkormányzat költségvetéséből céljelleggel
juttatott támogatások felhasználásával kapcsolatosan a kedvezményezett szervezeteknél.
Állami Számvevőszék – belső ellenőrzés
• Régi Ászt. 2. § (8) bekezdés - figyelemmel kíséri az államháztartás belső pénzügyi ellenőrzési rendszerének működését
• Új Ászt. 5. § (6) bekezdés: értékeli az államháztartás belső kontrollrendszerének működését
• INTOSAI – Limai Nyilatkozat 3. § - a legfőbb ellenőrző intézmény feladata a belső ellenőrzés eredményességének vizsgálata
ISSAI 100
• Az elszámoltatás eredményes működtetéséhez szükség van a megfelelő információs, kontroll, értékelési és beszámolási rendszerek kialakítására. A jogszabályi keretek megteremtése a törvényhozó szerv és a kormányzat feladata, az adott szervezeten belül pedig a szervezet vezetője köteles a rendszerek kialakítására és működtetésére, beleértve a pénzügyi beszámolók és egyéb információk formájának és tartalmának helyességéért és elégségességéért való felelősséget is.
ISSAI 100
• a megfelelő belső kontroll rendszer minimálisra csökkenti a hibák és szabálytalanságok kockázatát
• a legfőbb ellenőrző intézmény kötelessége a kontrollrendszer működésének értékelése, s ha a kontrollokat nem megfelelőnek, vagy hiányzónak ítéli, úgy javaslatokat és ajánlásokat kell tennie a hibák kijavítására.
2003-2006 átfogó ellenőrzések
• egyik célja volt annak értékelése, hogy a gazdálkodás szabályszerűségét biztosító kontrollok (az akkori megfogalmazás szerint: a kiépített és működő belső irányítási és szabályozási rendszer, valamint belső ellenőrzési funkciók ellátása) megfelelően segítették-e a végrehajtást
• alapvetően szabályszerűségi ellenőrzés volt (az önkormányzat kialakította-e a belső ellenőrzési kötelezettség teljesítéséhez szükséges szervezeti kereteket, gondoskodott-e a az ellenőrzési feladatok megszervezéséről és végrehajtásáról)
Megnevezés 2003. év 2004. év 2005. év 2006. év2003-2006. év
összesenBudapest főváros 1 1 1 1 4 megye 4 6 4 5 19 megyei jogú város 6 4 6 6 22 Budapest fővárosi kerületet 6 6 5 6 23 város 54 64 65 72 255 nagyközség 27 22 21 9 79 község 252 268 715 394 1 629 Összesen: 350 371 817 493 2 031 kisebbségi önkormányzatok 123 150 71 71 415 Mindösszesen: 473 521 888 564 2 446
A HELYI ÉS HELYI KISEBBSÉGI ÖNKORMÁNYZATOK GAZDÁLKODÁSI RENDSZERÉNEK ÁTFOGÓ ÉS EGYÉB
SZABÁLYSZERŰSÉGI ELLENŐRZÉSÉBE BEVONT ÖNKORMÁNYZATOK SZÁMA 2003-2006 KÖZÖTT
0%
20%
40%
60%
80%
100%
belső ellenőrzési kézikönyv stratégiai terv éves ellenőrzési terv
megyék,Budapest főváros
megyei jogú városok
Budapest fővárosi kerületek
városok
nagyközségek
községek
A BELSŐ ELLENŐRZÉSI KÉZIKÖNYVVEL, A STRATÉGIAI ÉS AZ ÉVES ELLENŐRZÉSI TERVVEL RENDELKEZŐ
ÖNKORMÁNYZATOK ARÁNYA A 2005. ÉVBEN
A BELSŐ ELLENŐRZÉSI TAPASZTALATOK ÉRTÉKELÉSE A 2005. ÉVBEN
0% 20% 40% 60% 80% 100%
a képvselő-testület azellenőrzésektapasztalataitáttekintette
a jegyző készített abelső ellenőrzésselösszefüggésben
beszámolót
községek
nagyközségek
városok
Budapestfővárosikerületekmegyei jogúvárosok
megyék
2007-2010
• Stratégia: megújítja az önkormányzatok átfogó ellenőrzését, kiegészítve azt teljesítmény-ellenőrzési elemekkel
• a kontroll-teljesítmények értékelése, e körben ellenőrizhető, hogy megfelelően működtették-e a belső kontroll rendszereket
Ellenőrzés célja
A belső ellenőrzés:
• szabályozottságának,
• működési feltételei kialakításának,
• működése megfelelőségének értékelése.
A HELYI ÉS HELYI KISEBBSÉGI ÖNKORMÁNYZATOK GAZDÁLKODÁSI RENDSZERÉNEK ÁTFOGÓ ÉS EGYÉB
SZABÁLYSZERŰSÉGI ELLENŐRZÉSÉBE BEVONT ÖNKORMÁNYZATOK SZÁMA 2007-2010 KÖZÖTT
A kialakított belső kontrollokban rejlő kockázat • alacsony : a kontrollok – végrehajtásuk
esetén – megfelelő védelmet nyújtanak a hibák bekövetkezése ellen
• közepes: a kontrollok – végrehajtásuk esetén – a lehetséges hibák többsége ellen védelmet nyújtanak
• magas: a kontrollok – kialakításuk hiányában, vagy hiányos kialakításuk miatt – nem nyújtanak elegendő védelmet a lehetséges hibákkal szemben
ELLENŐRZÉSI ALAPDOKUMENTUMOKKAL RENDELKEZŐ ÖNKORMÁNYZATOK ARÁNYA
100%
100%
100%
100%
100%
100%
83% 10
0%
100%
100%
80% 10
0%
95%
85% 97
%
95%
86%
81% 95
%68%
belső ellenőrzésikézikönyv
stratégiai ellenőrzésiterv
éves ellenőrzésiterv
ellenőrzési program
megyék megyei jogú városok Budapest fővárosi kerületek városok községek
2010- ben vizsgált önkormányzatok
A BELSŐ ELLENŐRZÉSI SZERVEZET KIALAKÍTÁSÁNAK MÓDJA
21%
100%
100%
100%
11%
92%
53%
5%
15%
3%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
községek
városok
Budapest
fővárosi
kerületek
megyei
jogú
városok
megyék
belső ellenőrzési egység, hivatal köztisztviselője szerződéssel társulással több ellátási mód
2010- ben vizsgált önkormányzatok
A BELSŐ ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉG SZERVEZETI KERETEINEK ÉS SZABÁLYOZOTTSÁGÁNAK KOCKÁZATA
11%30%
50%
59%39%
55%59%
60%83%
50%67%
100%67%
83%80%
100%100%
40%100%
61%70%32%
38%47%
40%24%
40%17%
33%33%
33%17%
60%
7%16%
3%16%
16%28%
18%
3%14%
5%17%
17%
20%
57%
46%
59%36%
50%27%
38%
47%
34%47%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
elle
nőrz
ött
önk
-ok
együ
ttese
n kö
zség
ekvá
roso
k
Bud
apes
tfő
váro
sike
rüle
tek
meg
yei j
ogú
váro
sok
meg
yék
Alacsony Közepes Magas
Nem … 1.
• határozták meg a képviselő-testületek a belső ellenőrzés ellátásának módját;
• gondoskodott a jegyző - amennyiben nem foglalkoztattak belső ellenőrt, a belső ellenőri tevékenység külső erőforrással (társulással, vállalkozással) történő megszervezéséről,
• rendelkeztek a társulással, vállalkozással történő feladatellátás esetén megállapodásban arról, hogy a belső ellenőri vezetői feladatokat a társulás látja el, illetve hogy a jogszabályban a belső ellenőri vezető számára meghatározott feladatokat milyen módon látják el;
• határozták meg az önkormányzati hivatalok SzMSz-ében a belső ellenőrzési kötelezettséget,
• biztosították a szabályozás során a belső ellenőrök funkcionális függetlenségét,
Nem … 2.
• rendelkezett a belső ellenőrzés kockázatelemzéssel alátámasztott stratégiai ellenőrzési tervvel,
• felelt meg az éves ellenőrzési terv tartalmában a jogszabályban előírtaknak,
• volt összhangban az éves ellenőrzési terv a stratégiai tervvel,
• tartalmazott az éves ellenőrzési terv időkeretet a soron kívüli ellenőrzésekre;
• hagyták jóvá a képviselő-testületek az éves ellenőrzési tervet az Ötv. –ben előírt határidőn belül;
Nem … 3.
• tervezték meg az éves ellenőrzési tervet megalapozó kockázatelemzésben magas kockázatúnak értékelt területek ellenőrzését,
• készítettek minden ellenőrzés lefolyatatásához a belső ellenőrzési vezető által jóváhagyott, a jogszabályi előírásoknak megfelelő tartalmú ellenőrzési programot;
• készítették el, illetve egészítették ki a belső ellenőrzési kézikönyvet a jogszabályban foglalt tartalmi előírásoknak megfelelően;
• biztosították, hogy a belső ellenőrök rendelkezzenek a megfelelő felsőfokú iskolai végzettséggel, illetve képesítéssel, valamint legalább két éves gyakorlattal.
A kontrollok működésének eredményessége, megfelelősége
• Kiváló: ha azok működése – esetleges apróbb hiányosságoktól eltekintve – megfelelt a hibák megelőzésére és kijavítására meghatározott szabályozásnak és a legmagasabb szintű elvárásoknak
• Jó: ha a hiányosságok száma ugyan jelentős volt, de nem veszélyeztette az ellenőrzött terület hibáinak megelőzését és kijavítását.
• Gyenge: amennyiben a hiányosságok mértéke nem biztosította a hibák megelőzését, feltárását, kijavítását és ezáltal veszélyeztette az eredményes, megbízható működést
Megfelelőség
• 52 kérdés – 82 pont
gyenge - 0 - 60% 0 - 49 pont
jó - 61- 80% 50 - 66 pont
kiváló - 81%-tól 67 - 82 pont
A BELSŐ ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉG VÉGREHAJTÁSÁNAK MEGFELELŐSÉGE
38%
4%1%
44%27%
12%6%
40%50%
17%33%
100%67%
33%40%
100%75%
60%40%
46%58%
74%32%
45%44%
49%48%
40%50%
67%50%
33%50%
40%
25%20%60%
12%24%
31%53%
16%25%22%
67%
11%29%
39%46%
20%
16%17%
17%20%
20%
7%
47%29%
14%
1
40%55%
41%47%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
elle
nőrz
ött
önk-
okeg
yütte
sen
közs
égek
váro
sok
Bud
apes
tfő
váro
sike
rüle
tek
meg
yei
jogú
váro
sok
meg
yék
Kiváló Jó Gyenge
Nem ellenőrizték.. 1.• az önkormányzati hivatalnál és az önkormányzat
költségvetési intézményeinél a FEUVE rendszer kiépítésének és működésének központi és helyi szabályoknak való megfelelését, a pénzügyi irányítási és ellenőrzési rendszerek működésének gazdaságosságát, hatékonyságát és eredményességét, a rendelkezésre álló erőforrásokkal való gazdálkodást, a vagyon megóvását, gyarapítását, a közbeszerzéseket, illetve a közbeszerzési eljárásokat;
• a rendelkezésre álló erőforrásokkal való gazdálkodást, a vagyon megóvását, gyarapítását, az elszámolások, beszámolók megbízhatóságát az önkormányzat többségi irányítást biztosító befolyása alatt működő gazdasági és nonprofit társaságoknál, vagyonkezelőknél;
• az önkormányzat költségvetéséből céljelleggel nyújtott támogatások rendeltetés szerinti felhasználását a kedvezményezett szervezeteknél;
Nem 2.
• az ellenőrzéseket nem a jogszabályban előírt tartalmú ellenőrzési program alapján végezték, a végrehajtás során nem biztosították a belső ellenőrök funkcionális függetlenségét;
• az ellenőrzések megállapításairól készült jelentések tartalma nem felelt meg a jogszabályi előírásoknak, nem gondoskodtak a belső ellenőrzési jelentésekben javasolt intézkedések nyomon követéséről,
• az éves ellenőrzési jelentés elkészítésekor önértékelés keretében nem értékelte a belső ellenőrzési vezető a belső ellenőrzés tárgyi, személyi feltételeit, ennek következtében nem tett javaslatot a költségvetési szerv vezetőjének a feltételek éves tervvel történő összehangolására;
A KÖLTSÉGVETÉS TERVEZÉSI ÉS ZÁRSZÁMADÁS KÉSZÍTÉSI FOLYAMATOK SZABÁLYOZOTTSÁGÁNAK KOCKÁZATA
67%62%
54%51%
60%50%50%
67%
66%83%83%
80%
80%100%
40%100%
18%21%
22%23%
40%50%
17%
17%
20%
40%
13%15%
24%24%
15%17%
24%26%
33%33%
17%17%17%
20%
20%
55%64%67%
57%
21%20%
21%19%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
elle
nőrz
ött
önk-
ok
együ
ttes
en
váro
sok
Bud
apes
t
fővá
rosi
kerü
lete
k
meg
yei
jogú
váro
sok
meg
yék
Alacsony Közepes Magas
A KÖLTSÉGVETÉS TERVEZÉS ÉS A ZÁRSZÁMADÁS KÉSZÍTÉS FOLYAMATAIBAN A BELSŐ KONTROLLOK MŰKÖDÉSÉNEK
MEGFELELŐSÉGE
39%50%
35%38%
60%50%
17%67%
66%66%
83%60%
60%100%
100%
35%20%
23%24%
40%17%
33%
17%17%
40%
60%
22%28%
40%35%
26%30%
42%38%
33%50%
33%
17%17%17%
40%
40%
35%54%
44%
45%
18%34%
25%20%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
elle
nőrz
ött
önk-
ok
együ
ttes
en
váro
sok
Bud
apes
t
fővá
rosi
kerü
lete
k
meg
yei
jogú
váro
sok
meg
yék
Kiváló Jó Gyenge
A GAZDÁLKODÁSI, A PÉNZÜGYI-SZÁMVITELI ÉS A FOLYAMATBA ÉPÍTETT ELLENŐRZÉSI FELADATOK SZABÁLYOZOTTSÁGÁNAK
KOCKÁZATA
46%50%
11%22%
73%59%
39%38%
60%50%
17%50%
67%83%
33%60%
80%100%
40%40%
35%36%
37%31%
24%36%
46%47%
40%50%
66%33%
33%17%
50%20%
20%
60%60%
8%7%
24%31%
19%14%
52%47%
3%5%
15%15%
17%17%
17%20%
30%58%
63%
31%
35%29%
46%38%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
elle
nőrz
ött
önk-
okeg
yütt
esen
kö
zség
ekvá
roso
k
Bud
apes
tfő
váro
sike
rüle
tek
meg
yei
jogú
váro
sok
meg
yék
Alacsony Közepes Magas
A SZAKMAI TELJESÍTÉS IGAZOLÁS ÉS AZ UTALVÁNY ELLENJEGYZÉS MŰKÖDÉSÉNEK MEGFELELŐSÉGE
28%19%
27%
41%30%
20%33%
40%50%
33%50%
50%50%
40%
100%25%
40%
14%11%
8%
15%17%
8%3%
20%17%
17%
17%17%
60%20%
50%54%
70%63%
68%58%
70%65%
44%53%
72%64%
100%
40%33%
50%50%
50%33%
83%60%
75%40%40%
18%31%
39%
27%
31%
15%11%
12%
5%
6%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
2010
2010200920082007
2010200920082007
2010200920082007
elle
nő
rzö
tt
ön
k-o
k
eg
yü
tte
se
n
kö
zsé
ge
kvá
roso
kB
p.
Bu
da
pe
st
fővá
rosi
ke
rüle
tek
me
gye
i jo
gú
vá
roso
km
eg
yé
k
Kiváló Jó Gyenge
A PÉNZGAZDÁLKODÁS BELSŐ KONTROLLJAI KIALAKÍTÁSÁHOZ HIÁNYZÓ SZABÁLYOZÁSOK
14%
28%
41%
28%
8%
21%
szakmai teljesítés igazolásmódjának szabályozása
szakmaiteljesítés igazoló kijelölése
érvényesítő megbízása
2007. év
2008.év
2009.év
8%6%
1%
A BELSŐ ELLENŐRZÉSI TAPASZTALATOK ÉRTÉKELÉSE 10
0%
100%
83%
83%10
0%
100%
65% 83
%
56%
50%
a jegyző készített értékelést a belső kontrollokműködéséről
a polgármester tájékoztatta a képviselő-testületetaz ellenőrzések megállapításairól
megyék megyei jogú városok Budapest fővárosi kerületek városok községek
2010- ben vizsgált önkormányzatok
Felelősség
Önk.-k Felelős-ség
Ebből jegyző
Javaslat Ebből jegyző
2007 19 21 18 10 10
2008 17 20 19 10 9
2009 24 28 25 16 15
2010 26 33 27 20 19
Össz. 86 102 89 56 53
„Az operatív gazdálkodási folyamatok menetében üres járatok vannak, és azok követik egymást,
mely által nem volt biztosítva a szabályszerű működés, de annak