67 AUDITING & ASSURANCE 基于区块链技术的实时审计研究 陈旭 冀程浩 一、引言 随着国家经济不断发展,审计重 要性日益凸显,传统的事后审计、静 态审计、现场审计逐渐向事中审计、 动态审计、远程审计的方向过渡,以 此最大程度发挥审计监控作用。区 块链技术问世之后,这项类似于互联 网TCP/IP协议的底层技术被更多的 金融机构及金融IT研究人员所关注。 本文基于区块链技术对实时审计进行 探析。 二、当前审计弊端分析 (一)传统现场审计 传统现场审计中,审计是以会计 信息及其他信息所反映的经营活动为 审计对象,以审计人员进驻被审计单 位的方式,现场审查和查阅被审计单 位的经营管理信息,核查现金实物、 有价证券及资产情况,并通过函证方 式证实或证伪经济活动的真实性和合 法性,对所审计的财务活动是否存在 重大错报风险提供合理意见。 随着会计的不断发展,传统现场 审计的实施过程暴露出以下问题: 1.时间滞后性 传统现场审计是对过去一段时间 内会计信息进行监督和检查。由于时 间上滞后,使得管账人员存在非法修 饰或篡改会计账簿的可能,因而存在 经营活动信息失真的风险。审计时间 上滞后也使得监管部门未能及时发现 被监管单位的违规违法行为,导致监 管职能缺失。 2.会计信息存储多样化 随着信息技术在会计工作中的应 用,财务处理信息系统已经代替手工 做账,会计资料也因为财务处理信息 系统的应用而呈现存储介质多样化, 其中包含纸质、磁介质及光记录介 质,对于电子数据的稽核、检查及校 对已成为审计工作的重要部分。 3.审计工作效率低 随着审计客户的经营业务逐渐发 展,审计信息将变得日益庞大和复 杂,如果现场审计中存在管理制度不 完善、审计资源分配不足或者人员沟 通不顺畅等问题,会导致审计工作质 量低劣、效率低下甚至发生重大审计 失误。 4.审计覆盖范围具有局限性 依据统计学理论,抽样方法在审 计中普遍运用,是为了更好控制审计 成本,提高审计效率;但审计抽样方 法只能依靠数理统计理论整体评估交 易数据的真实性,而不能对每一项 交易数据的真实性进行核查。在审计 工作中,审计人员为了考虑审计工作 效率,审计人员只有在认为内部控制 或企业管理规章存在薄弱环节时,才 会对薄弱的环节进行细节测试。这种 传统的审计程序过于片面,往往会遗 漏审计疑点和审计线索,这样也会导 致审计的经济监督职能、经济评价职 能、经济鉴证职能的缺失。 (二)实时审计 实时审计是运用信息技术构建网 络系统,审计机构通过网络系统实时 获取审计客户的经营活动信息,并利 用相关系统对审计客户的财务活动进 行实时远程监控和审查。实时审计更 有利于审查和评价审计客户经营活动 的真实性、合法性和效益性,以达到 查错防弊和明确责任的监控目的。实 时审计打破了传统现场审计模式,利 用信息技术实时对审计客户的财务收 支和现金流量进行监控。 当前在实时审计的实施过程中存 在以下弊端: 1.数据获取易缺失 当前,审计人员主要是通过对被 审计单位数据库中的数据进行拷贝并 进行数据预处理,但是在数据拷贝和 数据预处理过程中,易造成数据缺 失、丢失或损坏。 2.电子数据易篡改且无篡改痕迹 手工做账已被财务软件取代,使 得会计资料的表现形式发生历史性变 化,电子数据成为审计核查的主体。 电子数据与纸质资料相比,易于篡改 且篡改之后不会留下篡改痕迹,这使 得审计人员很难发现,存在会计信息 失真的风险;一旦电子数据经过缜密 的非法修改之后,审计人员无法将修 改的电子数据进行恢复,从而不能得 到真实有效的审计证据。 3.数据安全性低 不管基于云技术还是财务共享模 式构建实时审计平台,业务数据一直 存在较大的安全风险。业务数据是被 审计单位的核心机密,一旦中央数据 库受到黑客的攻击,业务数据被大 量泄露,被审计单位会有不可估量 损失。 鉴于当前审计存在的弊端,本文 DOI:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2017.04.011