DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO COMITÉ PERMANENTE DE ... · 3. Los acuerdos expresados en este Boletín se aplicarán ún icamente al reconocimiento del i mpuesto d iferido p asivo

2017 DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO

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COMITÉ PERMANENTE DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DOCUMENTOS EN CONSULTA PÚBLICA

DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 17-03-2017

Lcdo. José Hernández Coordinador del Comité Permanente de

Principios de Contabilidad de la FCCPV




1. Los documentos en Consulta Pública Nacional (desde el 15-12-2016)

2. BA VEN-NIF Nº 0 V-5




CONSULTA PÚBLICA NACIONAL PROYECTO

BA VEN-NIF Nº 11 V-0

En consulta pública nacional

15-12-2016




DIFERENCIA TEMPORARIA (Temporary)

DIFERENCIA TEMPORAL (Timing)

Origen en el ERI – P17 NIC 12

(Base fiscal cero)

Origen en el ESF

(Comparación de bases)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS NIC 12 Revisada / S-29 NIIF PYME




Comparación Bases En Activos En Pasivos Tipo de diferencia

Importe Contable > Base Fiscal Pasivo por ID Activo por ID Temporaria Imponible

Importe Contable < Base Fiscal Activo por ID Pasivo por ID Temporaria Deducible




EJEMPLO 1: Situación previa a la eliminación del API fiscal Caso 2: aplicación del impuesto diferido pasivo considerando que se ajusta fiscalmente por inflación

diferencia Impuesto

Base fiscal temporaria Dfierido

PPE histórico API sin API imponible Alícuota pasivo (IDP)

Histórico 1.000 2.500 2.500 - 34% - (a)

Por revaluación - 4.000 - 4.000 34% 1.360 (b)

1.000 6.500 2.500 4.000 1.360 (c)

Importe en libros

Ejemplo preparado por Alirio Peña

a) Tradicionalmente sin impacto para reconocimiento de ID b) Impacto con reconocimiento en el patrimonio, sin cambio




Caso 1: aplicación del impuesto diferido pasivo sin ajuste por inflación fiscal

diferencia Impuesto

Base fiscal temporaria Dfierido

PPE histórico API sin API imponible Alícuota pasivo (IDP)

Histórico 1.000 2.500 1.000 1.500 34% 510 (a)

Por revaluación - 4.000 - 4.000 34% 1.360 (b)

1.000 6.500 1.000 5.500 1.870 (c)

Importe en libros

EJEMPLO 2: Situación posterior a la eliminación del API fiscal

a) Tradicionalmente sin impacto para reconocimiento de ID: al eliminar API se produce la distorsión b) Impacto con reconocimiento en el patrimonio, sin cambio c) Total a reconocer como Pasivo por ID Ejemplo preparado por Alirio Peña




TRABAJO EN CONJUNTO Subcomisión mixta CPPC-CEVA

Impacto de la eliminación del API fiscal en la información financiera preparada por empresas calificadas como Contribuyentes Especiales.




Subcomisión CPPC: 6 representantes del Comité Permanente de Principios de Contabilidad

CEVA: Representantes de 5 firmas

Reuniones realizadas de forma conjunta: 03-08-2016 (reunión introductoria)

18-08-2016 (1ra.reunión formal)

21-10-2016 (2da.reunión formal)

24-10-2016 (2da.reunión formal)




¿Aplicamos literalmente NIIF Completas / NIIF para las PYMES?

¿Debemos contactar a la autoridad y trabajar una revisión de la decisión?

Entorno económico inflacionario para fines fiscales: ¿la aplicación del artículo 88 de la LISLR permite la inclusión de la inflación en la base fiscal?

Recuperación del efecto: ¿recuperación posible de algún efecto con reconocimiento de un pasivo contingente y no de un pasivo por impuesto diferido?

Reconocimiento de impuesto diferido: ¿lo reconocemos o no lo reconocemos?




1.Propuesta de tratamiento contable para el reconocimiento del ID

2.Sujeta a validación por parte de toda la subcomisión

3.Evaluación del Comité Permanente de Principios de Contabilidad




PROPÓSITO 1. Este Boletín de Aplicación tiene el propósito de prescribir el tratamiento contable alternativo del efecto que se produce sobre la información financiera, derivado de la supresión del Sistema de Ajuste por Inflación Fiscal en Venezuela para los sujetos pasivos calificados como especiales por la administración aduanera y tributaria

OBJETIVO

2. Este Boletín de Aplicación tiene como objetivo establecer el tratamiento contable alternativo para el reconocimiento del impuesto diferido pasivo producto de las diferencias temporarias que se originan por la supresión del Sistema de Ajuste por Inflación Fiscal para los sujetos pasivos calificados como especiales por la administración aduanera y tributaria

ALCANCE

3. Los acuerdos expresados en este Boletín se aplicarán únicamente al reconocimiento del impuesto diferido pasivo producto de la inexistencia del reconocimiento de la inflación en los importes fiscales, siempre que estas entidades apliquen los principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela VEN-NIF




PLANTEAMIENTO

4. La NIC 12 - “Impuesto a las Ganancias”- en su párrafo 24 establece que “Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles”, y similar disposición está contenida en la Sección 29 de la NIIF para las PYMES. 5. El párrafo 15 de la NIC 12 también indica que “Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: (i) no es una combinación de negocios; y (ii) en el momento de la transacción, no afecte ni la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal”, y similar disposición está contenida en el párrafo 29.14 de la Sección 29 de la NIIF para las PYMES 6. En el caso que los activos no monetarios se reexpresen en los términos de la unidad de medida corriente al final del período que se informa de acuerdo con lo señalado por la NIC 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias” o la Sección 31 de la NIIF para las PYMES aplicadas conjuntamente con el BA VEN-NIF N° 2; y no se incluya ningún ajuste equivalente para fines fiscales, el impuesto diferido pasivo deberá reconocerse en el resultado del período. 7. Al suprimirse el ajuste por inflación fiscal, con una inflación acumulada reciente y estimaciones futuras que reflejan un impacto importante sobre la información financiera, el reconocimiento del pasivo por impuesto diferido en tales circunstancias produciría una desviación en la evaluación de la información financiera por parte de sus usuarios, distorsionando el objetivo de los estados financieros y el principio de utilidad de la información financiera contemplado en el Marco Conceptual para la Información Financiera de las NIIF y la Sección 2 de la NIIF para las PYMES.




ACUERDOS

8. Para la preparación de información financiera de acuerdo con VEN NIF (GE o PYME), las entidades calificadas como sujetos pasivos especiales por la administración tributaria, podrán determinar los impuestos diferidos pasivos y activos, sobre todas las partidas temporarias imponibles (pasivos) o deducibles (activos) que se originan por las diferencia entre la base fiscal y la contable de un activo o pasivo, siguiendo las disposiciones contenidas en la NIC 12 o Sección 29 de la NIIF para las PYMES, respectivamente. 9. Las entidades que sean sujetos pasivos calificados como especiales, podrán adoptar como política contable el siguiente tratamiento alternativo:

9.1 omitir el reconocimiento del impuesto diferido inherente a la diferencia temporaria imponible originada por la comparación de bases financieras de activos no monetarios ajustadas por inflación y, bases fiscales de estos activos sin el reconocimiento de la inflación. 9.2 el reconocimiento inicial y la medición posterior del impuesto diferido de cualquier otra diferencia temporaria en tales entidades, seguirán haciéndose con base en lo previsto por la NIC 12 y la Sección 29 de la NIIF para las PYMES, según se trate de estados financieros preparados de conformidad con los VEN-NIF GE o los VEN-NIF PYME, respectivamente.




10. Las entidades que preparen sus estados financieros de acuerdo con VEN-NIF y que, con base en la NIC 21 “Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera” o, la sección 30 “Conversión de la moneda extranjera” de la NIIF para las PYMES, concluyan que su moneda funcional es la de una economía no hiperinflacionaria con base a lo establecido en la NIC 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias” o la Sección 31 de la NIIF para las PYMES “Hiperinflación”, podrán aplicar el tratamiento contable alternativo indicado en el apartado 9.1, por causa de la distorsión sobre la información financiera inherente a la comparación entre la base financiera y la base fiscal de sus activos no monetarios. 11. Sin perjuicio de las revelaciones requeridas por la NIC 12 y la Sección 29 de la NIIF para las PYMES, las entidades que decidan aplicar el tratamiento alternativo indicado en este boletín deberán incluir en las notas de los estados financieros, revelaciones que permitan a los usuarios de los estados financieros:

a) Conocer el monto del impuesto sobre la renta diferido pasivo no reconocido, por la aplicación del procedimiento alternativo indicado en este Boletín y, b) la composición de las partidas temporarias asociadas al impuesto diferido pasivo no reconocido.

12. En caso que una entidad decida cambiar su política de reconocimiento del impuesto diferido de la aplicación de la NIC 12 o la Sección 29 de la NIIF para las PYMES, al tratamiento alternativo establecido por este boletín, deberá cumplir con los criterios de cambios de políticas contables voluntarios y revelaciones requeridas, establecidas en la NIC 8 o la Sección 10 de la NIIF para las PYMES – “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores” –, según esté aplicando VEN-NIF GE o PYME.




DISPOSICIONES FINALES

13. Este boletín será aplicable para los ejercicios contables iniciados a partir del 1 de enero de 2017 y se permite su aplicación anticipada a los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2016. 14. Si el boletín no fuere aplicado durante su fecha de vigencia o primer ejercicio económico en que una entidad le fue notificada su condición de Sujeto Pasivo Especial, no podrá ser aplicado en periodos siguientes. 15. En caso que la Administración Tributaria mediante Providencia Administrativa admita conservar para fines fiscales el monto de los ajustes por inflación acumulados hasta el 31-12-2015 o fecha de cierre inmediata posterior, los sujetos pasivos especiales deben incluir esta admisión al determinar el valor de la base fiscal de los activos no monetarios vinculados a tales efectos. 16. En caso que alguna entidad pierda su condición de sujeto pasivo especial o por cualquier causa tenga la obligación de reconocer los efectos de la inflación para fines fiscales, no aplicará lo dispuesto en este boletín y deberá regirse estrictamente por lo dispuesto en la NIC 12 o Sección 29 de la NIIF para las PYMES, según esté aplicando los VEN-NIF GE o PYMES como base de sus políticas contables.






















CONSULTA PÚBLICA NACIONAL LIBRO 2015 LIBRO 2016

En consulta pública nacional

15-12-2016




Nuevos requerimientos desde el Libro 2014

Los principales cambios realizados desde el 01 de enero de 2014 son los siguientes:

1. Cambios en el Marco Conceptual

2. Una Norma revisada: NIIF 9 Instrumentos Financieros;

3. Dos nuevas Normas: NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas y NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes;

4. modificaciones a las Normas siguientes: NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12, NIC 1, NIC 16,NIC 27, NIC 28, NIC 38 y NIC 41; y

5. un juego de Mejoras Anuales.




Nuevos requerimientos desde el Libro 2015

Los principales cambios realizados desde el 01 de enero de 2015 son los siguientes:

1. Una nueva Norma: NIIF 16 Arrendamientos (a partir de enero de 2019, se permite aplicación anticipada si previamente se aplica la NIIF 15);

2. Cambio de la Fecha de Vigencia de la NIIF 15 (a partir de enero de 2018, se permite aplicación anticipada); y

3. Cambio de la Fecha de Vigencia de las Modificaciones a la NIIF 10 y NIC 28.




SI NO SI NO

1 1 1 2 Comparabilidad / Párrafo 10 Moneda Funcional

2 1 1 Propone mejoras

3 1 1 Comprensibilidad / Reconocimiento del pasivo

4 1 1 Incluir fundamento

5 1 1 Condición fiscal de la entidad

6 1 1 Distorsión por la irrealidad fiscal

7 1 1 Incluir al Activo por ID / otras observaciones menores

8 1 1 Ninguna

9 1 1 Ninguna

10 1 1 Ninguna

11 1 1 Ninguna

12 1 1 Ninguna

13 1 1 Ninguna

14 1 1 Desviación con NIIF / Revisión párrafo 10

15 1 1 Desviación con NIIF

16 1 1 Análisis de deterioro



19 1 1 Ninguna

20 1 1 Poca probabilidad en la realización del activo

21 1 1 Ninguna

22 1 1 Ninguna



25 1 1 Ninguna

26 1 3 4 Si: Distorsión / No: no cumple con NIIF


28 1 1 Ninguna


30 1 1 Ninguna

31 1 1 Distorsión por la irrealidad fiscal / Entidad técnicamente operativa

32 1 1 La planificación de venta de ANM es relevante para la medición de ID

33 1 1 2 Si: incongruencia en la aplicación / No: tratamientos alternativos

34 1 1 Ninguna

Total ==> 25 12 1 0 38

BA VEN-NIF N° 11CONTEO

RESPUESTAS

LIBRO 2016TOTAL OBSERVACIÓN




BA VEN-NIF Nº 0 Versión 5

Acuerdo marco para la adopción de las Normas

Internacionales de Información Financiera










PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN

• Evaluación de la NIIF / NIIF para las PYMES

• Aprobación sin modificaciones

• Emisión BA VEN-NIF

PASO 1

• Consulta Pública mínima de 30 días

• Publicación en la página Web de la FCCPV www.fccpv.org

PASO 2• Aprobación

en Directorio Nacional Ampliado (DNA)

PASO 3




APLICACIÓN EN OTROS PAÍSES (Referencia general)

1. MEXICO 2. ARGENTINA




[email protected]

[email protected]

Lcdo. José N. Hernández M.

@jhermerino

[email protected]

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

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