J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 1 CAPÍTULO I LOS SALONES DE JUEGO Y SUS SISTEMAS DE CONTROL OPERATIVO 1.- 1.1.- LOS SALONES DE JUEGO: EXPLOTACIÓN DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS Los salones de juego son lugares de reunión y diversión en donde se explotan juegos de casino y de máquinas tragamonedas, en servicio de un público usuario mayor de edad. DEFINICIÓN Los salones de juego exclusivamente dedicados a la explotación de máquinas tragamonedas, materia del presente estudio, son aquellos que ofrecen al cliente aparatos electrónicos o electromecánicos (máquinas tragamonedas) de diversa variedad en tipos de juegos y modelos, los que funcionan por medio de fichas establecidas previamente por la empresa. Estas fichas dan inicio libremente al proceso de juego en el que no interviene la habilidad, destreza o voluntad del usuario cliente, en el resultado que haya de obtener. Qué es una máquina tragamonedas Las máquinas tragamonedas son aquellas que funcionan por medio de monedas, fichas o cualquier otro medio, de modo que al ser accionados dan inicio al proceso del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario en el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, éste se paga por un dispositivo automático,que es parte integral de la máquina y cuya cuantía se determina por las combinaciones de símbolos programados. : También se consideran máquinas tragamonedas aquellas máquinas que mediante un sistema display, proyectores, luces o videos, conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y un premio que depende siempre del azar.
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JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 1
CAPÍTULO I
LOS SALONES DE JUEGO Y SUS SISTEMAS DE CONTROL OPERATIVO
1.-
1.1.-
LOS SALONES DE JUEGO: EXPLOTACIÓN DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
Los salones de juego son lugares de reunión y diversión en donde se explotan juegos de
casino y de máquinas tragamonedas, en servicio de un público usuario mayor de edad.
DEFINICIÓN
Los salones de juego exclusivamente dedicados a la explotación de máquinas
tragamonedas, materia del presente estudio, son aquellos que ofrecen al cliente aparatos
electrónicos o electromecánicos (máquinas tragamonedas) de diversa variedad en tipos
de juegos y modelos, los que funcionan por medio de fichas establecidas previamente por
la empresa. Estas fichas dan inicio libremente al proceso de juego en el que no interviene
la habilidad, destreza o voluntad del usuario cliente, en el resultado que haya de obtener.
Qué es una máquina tragamonedas
Las máquinas tragamonedas son aquellas que funcionan por medio de monedas,
fichas o cualquier otro medio, de modo que al ser accionados dan inicio al proceso
del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario en
el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, éste se paga por un dispositivo
automático,que es parte integral de la máquina y cuya cuantía se determina por las
combinaciones de símbolos programados.
:
También se consideran máquinas tragamonedas aquellas máquinas que mediante
un sistema display, proyectores, luces o videos, conceden al usuario un tiempo de
uso o de juego y un premio que depende siempre del azar.
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Una máquina cuenta por así decirlo de tres partes : la parte superior, donde se ubica la
pantalla, monitor y panel de juego así como los botones para activar el juego, la parte
central, dentro de la cual se ubica un depósito de metal que almacena las fichas para el
pago de premios denominado hopper; y por último, la parte inferior en la que se coloca
un bucket o batea para almacenar en ella las fichas que caen del hopper una vez que éste
llega a un nivel determinado1,conocido como base de drop. Tanto la parte central y la
parte inferior lugares en donde se almacenan las fichas, permanecen dentro de la máquina
aseguradas con llaves independientes.
Figura Nº1 : Máquina tragamoneda : tipo rieles
1 El proceso de caída de fichas a la parte inferior de la máquina en la que se encuentran los
buckets, es conocido como drop.
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1.2.- IMPORTANCIA DE LOS SALONES DE JUEGO EN NUESTRO PAÍS
En lo que va de la última década en las provincias del Perú, estos salones de juego se han
hecho muy conocidos, así lo demuestran los censos realizados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática, respecto a este tipo de negocios. Lo que se inició en Lima,
ciudad capital, como una alternativa de diversión generalmente de inversión extranjera,
traspasó las fronteras de los departamentos del Perú atrayendo la atención del resto del
país.
En el siguiente cuadro podemos observar la cantidad de estos negocios en el Perú :
Establecimientos de hospedaje, agencias de viaje, restaurantes, discotecas, casinos de juego2
2 La legislación anterior al 9 de julio de 1999, denominaba a los negocios de explotación de
máquinas tragamonedas dentro del rubro de casinos de juego.
,
clubes nocturnos, café- teatros y peñas en el país y en el departamento de Tacna: 1,997
ESPECIFICACIÓN TOTAL DEPARTAMENTO RESTO
PAÍS DE TACNA DEL PAÍS
Establecimientos de hospedaje 4539 140 4399
Habitaciones 90968 2476 88492
Camas 133326 2721 30605
Agencias de viaje 1579 14 1565
Restaurantes 35042 530 34512
Discotecas 1/ 1062 15 1047
CASINOS DE JUEGO 1/ 74 2 72
Club nocturno 1/ 163 2 161
Café-teatro 1/ 29 - 29
Peñas 1/ 107 2 105
Nota: Al 31 de julio 1,997 1/ Al 31 de agosto de 1,996
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FUENTE: Ministerio de Industria, Comercio interior, Turismo e Integración - Oficina estadística de
Turismo. COMPENDIO ESTADÍSTICO INEI 1,996-1,997
1.3.-
Los salones de juego pueden ser de dos tipos : aquellos dedicados a la explotación de
juegos de casino y los dedicados a la explotación de máquinas tragamonedas; no obstante
se puede autorizar la explotación conjunta de estas actividades.
NORMATIVIDAD LEGAL DE LOS SALONES DE JUEGO
1.3.1.-
La normatividad legal de los salones de juego ha sido motivo de muchas críticas por
parte de los empresarios, lo que entre otros factores ha dado paso a que el Estado vea
la conveniencia de modificar y mejorar el sistema legal establecido para este tipo de
negocios. Los objetivos son, entre otros, los de garantizar que los juegos de casino y
máquinas tragamonedas sean conducidos con honestidad, transparencia y trato
igualitario; promover el turismo receptivo, y establecer el impuesto con el que han de
contribuir al Estado. Así tenemos :
Base legal
NORMATIVIDAD LEGAL VIGENTE HASTA EL 9 DE
JULIO DE 1,999
a)
NORMATIVIDAD VIGENTE A PARTIR DEL 10 DE
JULIO DE 1,999 Decreto Ley Nº25836 (11.11.92)
LEY DE CASINOS DE JUEGO.
:
b) Decreto Supremo Nº022-92-ITINCI (11.11.92)
Aprueba el Reglamento de Casinos de Juego.
:
c) Decreto Supremo Nº022-93-ITINCI (17.09.93)
Modifica el segundo párrafo del Artículo 4º del
Reglamento de Casinos de Juego.
:
d) Decreto Legislativo Nº776 (31.12.93)
Ley de Tributación Municipal, establece el
impuesto a los juegos.
:
e) Decreto Supremo Nº04-94-ITINCI (25.3.94)
Aprueban el Reglamento de Uso y Explotación de
máquinas tragamonedas
:
a)
Ley que regula la explotación de los juegos de
casino y máquinas tragamonedas.
Ley Nº27153 del 9 de julio 1,999
b)
Establece procedimiento para determinación del
impuesto a los juegos de casino y de máquinas
tragamonedas, correspondiente a operaciones del
mes de julio.
Decreto Supremo Nº132-99-EF (11.08.99)
c) Decreto Supremo Nº01-2000-ITINCI (7.01.00)
Aprueban Reglamento para la explotación de los
Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas.
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f) Decreto Supremo Nº01-95-ITINCI (05.01.95)
Aprueba Reglamento de Casinos de
Juego.(Derogan DD.SS.022-92 Y 022-93-ITINCI) .
:
g) Ley Nº26453 (23.05.95)
Modifica Artículo de la Ley de Casinos de Juego
(Articulo 5º del Decreto Ley Nº25836), sobre la
distribución del pago a que se refiere el Art.4º de la
Ley.
:
h) Decreto Legislativo Nº812 (20.04.96)
Sustituye Artículo 6º del Decreto Ley Nº25836.
Precisa que el pago por explotación de casinos de
juego constituye un Impuesto comprendido dentro
del Sistema Tributario Nacional
:
i) Decreto Supremo Nº095-96-EF (28.09.96)
Reglamenta el Impuesto Selectivo al Consumo a los
Juegos de Azar y Apuestas.
:
j) Decreto Supremo Nº014-96-ITINCI (04.10.96)
Modifica artículos del D.S.01-95-ITINCI
(Reglamento de Casinos de Juego).
:
k) Decreto Supremo Nº04-97-ITINCI (30.01.97)
Establecen instancias y mecanismos que permitan
fiscalizar el cumplimiento del Reglamento de uso y
explotación de máquinas tragamonedas.
:
1.3.2.-
A) Los establecimientos dedicados a la explotación de los juegos de casino y
máquinas tragamonedas están autorizados, normados y controlados en su
funcionamiento por la Dirección Nacional de Turismo. Asimismo, esta Dirección
ha creado un órgano técnico especializado denominado CONACTRA Comisión
Nacional de juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas, que tiene por finalidad
el estudio, asesoramiento y funciones otras encargadas por ésta en cuanto a los
aspectos normativos correspondientes a los salones de juego.
Características de los salones de juego
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B) Los salones dedicados a la explotación de máquinas tragamonedas son
establecimientos ubicados exclusivamente en lugares autorizados para la
explotación de juegos de casino, o en hoteles de tres estrellas para provincias y, de
cuatro y cinco estrellas para la ciudad de Lima y Callao.
C) Son establecimientos que no pueden estar ubicados a menos de ciento cincuenta
metros de iglesias, instituciones educativas, cuarteles y hospitales.
D) Las autorizaciones para su funcionamiento las otorga la Dirección Nacional de
Turismo a través de una resolución y por un plazo de vigencia que va desde los
tres hasta los diez años como plazo máximo, facultando a los titulares de la
explotación la solicitud de renovación.
E) Los establecimientos deben cumplir con requisitos de seguridad, previsión de
siniestros; reunir las condiciones establecidas en el Reglamento Nacional de
Construcciones; contar con la acreditación del Instituto Nacional de Defensa Civil
y con la licencia municipal respectiva. Asimismo, deben contar con instalaciones
sanitarias, sistema de ventilación artificial, sistema de extinción de incendios,
sistema de videos, controles de acceso, salidas de emergencia, sistema aislante
acústico y ventanillas de caja, sala de caja, bóveda, sala de conteo y demas
instalaciones.
F) Todo titular de una autorización para la explotación de juegos de casino o
máquinas tragamonedas debe constituir una garantía a favor del Ministerio de
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales(MITINCI), en respaldo de las obligaciones y sanciones derivadas
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de la aplicación de la Ley, y en resguardo de los derechos de los usuarios y el
Estado.
La explotación de máquinas tragamonedas está sujeta al otorgamiento de garantías,
que son requisito indispensable para que se autorice el inicio de operaciones. Estas
se dan en función a la cantidad de máquinas tragamonedas instaladas, así tenemos :
1.3.3.-
La Ley establece las siguientes características técnicas y normas respecto de las
máquinas tragamonedas, asi tenemos:
Características legales de las máquinas tragamonedas
A) Sólo pueden explotarse aquellas máquinas tragamonedas que cuenten con:
a) Un programa de juego que contenga un porcentaje de retorno al público no
menor al 85% (ochenta y cinco por ciento), certificado por el fabricante.
b) Modelo y programa de juego debidamente autorizados por la autoridad
competente e inscrito en el Registro correspondiente.
c) Una antigüedad de fabricación o reconstrucción no mayor de 5(cinco) años.
B) Para la autorización y registro de los modelos de máquinas tragamonedas, éstos
deben someterse a un examen técnico previo ante un laboratorio de una entidad
autorizada por la Dirección Nacional de Turismo.
C) La Dirección Nacional de Turismo es la entidad que mantendrá actualizado un
Máquinas tragamonedas Monto de
De: Hasta: garantía
1 79 80 UIT
80 120 100 UIT
121 220 200 UIT
221 320 300 UIT
321 En adelante 400 UIT
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registro de todas las modalidades de juegos de casino y de los modelos y
programas de máquinas tragamonedas que hayan sido autorizados para su
explotación en el país.
1.3.4.-
A) Los socios, directores, gerentes, apoderados, personas con funciones ejecutivas o
facultades de decisión y personal en general, están prohibidas de los siguientes
actos:
Obligaciones y responsabilidades de los titulares de los salones de juego
a) Desarrollar dentro de la sala de casino o máquinas tragamonedas actividades
distintas a las autorizadas.
b) Participar directa o indirectamente en los juegos que explota en su
establecimiento.
c) Transportar o guardar fichas o dinero durante su servicio en el interior de la
sala de casino o de máquinas tragamonedas en forma diferente a la prevista en
los procedimientos aprobados en el reglamento.
d) Otorgar o permitir que se otorguen créditos, descuentos, bonificaciones o
cualquier otro beneficio similar.
e) Dar en concesión la autorización para la explotación de juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
B) Dentro del mercado de clientes que pueden tener estas empresas la Ley prohibe el
acceso de las personas siguientes:
a) Los menores de edad;
b) Las personas en evidente estado de alteración de conciencia o aquellas que se
encuentren bajo los efectos del alcohol o drogas;
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c) Quienes por su actitud evidencien que podrían amenazar la moral, la seguridad
o tranquilidad de los demás usuarios o el normal desenvolvimiento de las
actividades; y
d) Quienes porten armas u objetos que puedan utilizarse como tales.
1.4.-
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA DE LOS SALONES DE JUEGO
Los titulares de la autorización de estos negocios son responsables de acudir al Estado
con los siguientes tributos :
1.4.1.-
La Ley 27153 del 9.7.99, en su artículo 36º establece la creación del Impuesto a los
juegos de casino y máquinas tragamonedas, el mismo que grava la explotación de
estos juegos y es de periodicidad mensual. El impuesto asciende al 20% de la
ganancia bruta mensual que resulta de la diferencia entre el ingreso total percibido en
un mes por conceptos de apuestas o dinero destinado al juego y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.
Impuesto a los juegos
1.4.2.-
La Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg.Nº774 y demás normas complementarias)
grava a estos negocios con una tasa del 30% como persona jurídica dedicada a
actividades de prestación de servicios.Para tal efecto estas empresas realizan en forma
mensual los pagos a cuenta respectivos y al final de cada ejercicio regularizan el pago
del 30% sobre la utilidad que reporta el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Impuesto a la Renta
1.4.2.- Otros tributos
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Estos negocios están afectos también a tributos que gravan las planillas de personal,
como son : el impuesto extraordinario de solidaridad, la contribución para Es-Salud y
para el fondo nacional o privado de pensiones.
2.-
Las características y funcionamiento común de los sistemas e infraestructura física que,
en su conjunto, conforman estas organizaciones se describen a continuación :
CARACTERÍSTICAS DE LOS SALONES DE JUEGO ESTUDIADOS
2.1.-
a) Cuentan con un número de hasta cien máquinas tragamonedas.
INFRAESTRUCTURA FÍSICA
b) Las máquinas tragamonedas son de tres tipos; así, tenemos:
♣ Máquinas tipo rieles
♣
, aquellas que constan de tres o más rodillos en los que
aparecen diversos símbolos cuya coincidencia o combinación ganadora,
determinada por los paneles de juego mostrados en la máquina, dan lugar a los
premios. Constan de un solo botón o palanca para la activación del proceso de
juego y hacen posible la apuesta de hasta cinco fichas a la vez.
Máquinas tipo póker
♣
, aquellas que permiten el juego de póker en pantalla con la
máquina, para tal efecto la máquina cuenta con botones de juego similar al número
de cartas emitidas. La premiación está determinada en los paneles de pago, según
la combinación de juegos póker ganadores preestablecidos( por ejemplo: escalera
real, royal flush, poker de ases y otros).
Máquinas derby, son aquellas que reúnen diez o más máquinas tragamonedas en
un solo tipo de juego que consiste en la simulación de un minihipódromo. Así,
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cada máquina constituye una posición en la que el cliente podrá apostar por el
caballo y jinete de su preferencia, a fin de iniciar el proceso de juego. Al igual que
en los casos anteriores, los paneles de pago y combinaciones ganadoras se
muestran en la máquina.
c) Las fichas utilizadas que constituyen el dispositivo de entrada para inicio del proceso
de juego, son valoradas por denominaciones, asi tenemos 3
d) Cuentan con un adecuado ambiente para el funcionamiento de las máquinas
tragamonedas, locales de discoteca y ambiente de bar.
: S/.1.00, S/0.25, S/0.10,
las que tienen diferentes tamaños, de acuerdo a su valor.
e) Los demás activos están constituidos por muebles como sillas, sistemas de aire
acondicionado, muebles de discoteca, armarios y todo lo necesario para hacer posible
el ambiente total adecuado.
2.2.- ÁREA GERENCIAL
La gerencia de estos salones de juego no tiene presencia física en la ciudad de
explotación de éstos; por tanto, las políticas, normas y demás indicaciones las realizan a
través de comunicación escrita y/o verbal a la administración encargada del salón de
juegos. Los medios de comunicación son el teléfono, fax e internet; por tanto se trata de
un ejercicio de gerencia a distancia, que se apoya en el ejercicio de una función de
auditoria interna en la ciudad en la que existe el salón de juegos.
2.3.-
El abastecimiento para estos salones de juego comprende, por un lado, la compra de
ÁREA DE ABASTECIMIENTOS
3 Las denominaciones señaladas se dan sólo como ejemplos, pues cada salón de juegos determina
los precios de las fichas que pone a la venta.
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activos, como son las máquinas tragamonedas, fichas y otros; por otro, la compra de
todos aquellos suministros que sirven para la atención al cliente y el mantenimiento en
buen estado del local, como las bebidas gaseosas, licores, cigarros, bocaditos y otros de
consumo exclusiva de los clientes y artículos para el mantenimiento y limpieza del local
y máquinas.
2.4.-
El área de personal se compone de la estructura siguiente
ÁREA DE PERSONAL
4:
Organigrama de los salones de juego estudiados
4 El presente organigrama refleja la organización de una Sociedad Anónima cerrada que es el tipo
de persona jurídica bajo la cual se conformaron los negocios estudiados en la investigación; no obstante, estos negocios pueden ser formados bajo cualquier forma de personería jurídica contemplada en la Ley General de Sociedades (Ley 26887 del 9.12.97).
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Las empresas establecen y controlan las actividades laborales de su personal a través del
manual de funciones y a través de la comunicación escrita y verbal de los
procedimientos y normas internas de trabajo. A continuación se describen en forma
concisa las actividades correspondientes a cada cargo :
a) Junta General de Accionistas
b)
.- Está constituída por los accionistas de la sociedad,
los que se reúnen ordinariamente dos veces al año (según sus estatutos), y
extraordinariamente, cuando la situación así lo requiere. La función de éstos es la
toma de decisiones con relación a la gestión económica, financiera y
administrativa de la empresa.
El directorio
c)
.- Tiene facultades de representación legal y de gestión, necesarias
para la administración de la sociedad dentro de su objeto. Asimismo, el directorio
convoca a la junta general extraordinaria cuando lo estima conveniente.
La gerencia.- Conformada por un gerente general, el que a su vez delega autoridad
y responsabilidad en dos sub gerencias: administrativa y operacional. Los gerentes
cumplen funciones en cumplimiento de la Ley, el estatuto y los acuerdos de la
junta general y el directorio. Deben lealtad hacia la empresa en el sentido de dirigir
sus esfuerzos hacia el logro de los objetivos y metas planteadas por la
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organización.
c.1) Gerencia Operacional.- Se encarga de velar por la eficiente operatividad del
negocio en función de los objetivos.
c.2) Gerencia Administrativa.- Se encarga de aspectos administrativos, como
aspectos contables y financieros.
d) Auditoria operativa interna.- Encargada del control de la eficiencia, eficacia y
economía de la organización en sus aspectos de administración y de operaciones;
el resultado de su función se da a través de la asesoría verbal y por escrito a la
gerencia de quien depende laboralmente 5
e)
.
Administradores
f)
.- La gerencia delega funciones y responsabilidades a los
administradores. Se encargan de la administración del personal en los locales, de
respetar, cumplir y hacer cumplir las normas y procedimientos establecidos por la
organización, así como de las decisiones que competen a los gerentes y que le son
delegadas para que sean llevadas a cabo dentro del local respectivo.
Cajero Supervisor
5 En este caso auditoria operativa interna depende de la gerencia operacional puesto que audita un
salón de juegos y sus labores no alcanzan la información financiera total; sin embargo, de no ser así, esta área debe depender de la gerencia general o del directivo de más alto nivel, para asegurar su independencia .
.- Depende jerárquicamente del administrador. Su función es
supervisar el cumplimiento de las normas y políticas existentes; elaborar la
información diaria de los cajeros a su cargo. Además, es el inmediato responsable
del dinero recaudado por los cajeros a su cargo y de las fichas existentes en bóveda
.
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g) Anfitriona.
h)
- Se encarga de coordinar y velar en todo momento por la buena
atención al cliente. Es responsable del uso y control de insumos para el local, de
coordinar con las azafatas a su cargo la distribución de bocaditos y bebidas, de
llevar a cabo los sorteos de fichas, acompañar al supervisor en la apertura de
máquinas y de agazajar al cliente en su premiación.
Cajeros
i)
.- Los cajeros están en contacto directo con los clientes a través de la venta
de fichas y del cambio en dinero de los premios.
Azafatas.
j)
- Las azafatas se encargan de la atención a los clientes, según
instrucciones de la anfitriona de turno.
Técnicos
k)
.-Los técnicos se encargan exclusivamente del mantenimiento y
operatividad permanete de las máquinas tragamonedas.
Personal de mantenimiento y limpieza
.- Estas personas se encargan de mantener la
limpieza del local y de las máquinas, asi como de apoyar a la administración en los
servicios de conserjería.
2.5.-
ÁREA DE VENTAS
2.5.1.-
La función ventas tiene como objetivo general la atención efectiva y eficiente al
cliente en el expendio de fichas, canje de premios y atención en sala, lo que a su vez
implica la maximización de ingresos para la organización.
Objetivo de la función ventas
2.5.2.-
Definición
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La función ventas comprende el grupo de actividades coordinadas entre sí y
encaminadas hacia el logro del objetivo de su función. Entre estas actividades,
tenemos las siguientes :
&
Reequiere de dos elementos principales:
El expendio o venta de fichas al cliente
Personal.-Conformado por dos cajeros y un supervisor por turno de operación.
Fichas
Las ventas, función exclusiva de caja dentro del salón de juegos, comprende el
proceso siguiente:
.- Son las piezas valoradas por denominación.
a) Se inicia con la elaboración de la solicitud de caja, realizada por el cajero de
turno y por el supervisor encargado, mediante la cual éste proveerá a aquél de
una cantidad razonable de fichas y de dinero como caja chica, para el inicio y
desarrollo de su labor.
b) El cajero vendedor se encargará, entonces, del expendio de fichas, atendiendo
a sus denominaciones, y además del trato cordial y atento al cliente.
c) Al concluir su turno, el cajero vendedor efectuará en los formatos establecidos
un cierre de sus ventas, el mismo que se detalla mas adelante(ver cap.I,
subcap.3, acápite 3.2).
&
Sigue el procedimiento siguiente:
El pago o canje de premios al cliente
a) Se inicia con la solicitud de caja chica (dinero en efectivo) para hacer posible
el pago de premios al cliente;
b) El cliente, cuando asi lo requiera, se acercará a la ventanilla de caja y
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solicitará el canje de sus fichas;
c) El cajero pagador procede al conteo de las fichas y al canje por dinero del
monto que corresponda al total de fichas contadas por el valor de ellas;
e) El cajero pagador registrará cada uno de los premios canjeados y, al cierre de su
turno, entregará el total de fichas canjeadas y el sobrante de caja chica recibido
para el pago de los premios.
&
a) Comprende la organización y la dirección del personal enfocadas hacia el
servicio de distribución de bebidas, aperitivos y otros; hacia el asesoramiento
en el manejo de máquinas y hacia el logro de su satisfacción dentro del salón
de juegos. En general, todo el personal debe estar atento a los requerimientos
del cliente en aras de su atención; no obstante, el personal específico para
estas actividades está constituido por las anfitrionas, azafatas, supervisores y
técnicos.
La atención al cliente en sala.
3.-
SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS SALONES DE JUEGO
El sistema de control interno, está conformado por el conjunto de normas, sistemas,
procedimientos y métodos adoptados por la gerencia en su función de planificación, con
el fin de proteger sus activos, obtener información adecuada y confiable, fomentar la
eficiencia en las operaciones y el cumplimiento de políticas que conllevan al logro de los
objetivos planteados por la organización.
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El universo de actividades en la empresa se clasifica por áreas comunes de actividad,
como área administrativa o gerencial, de personal, de abastecimiento y de ventas; cada
una de éstas áreas conlleva su control respectivo. Dada la importancia de la función
ventas o de ingresos sobre las demás funciones necesarias en la organización, se
establece la siguiente diferenciación de los sistemas de control interno:
& Sistema de control operativo
& Sistema de control en ventas
3.1.-
SISTEMA DE CONTROL OPERATIVO
Este sistema comprende el conjunto de procedimientos y técnicas de control establecidas
por la gerencia para la evaluación permanente de las actividades funcionales de las áreas
de personal, de abastecimiento y administrativa. Esta evaluación, que supone una medida
y corrección de las actividades operacionales, se da a través de la comparación de los
objetivos, normas y políticas en general pre establecidas para cada una de las áreas, con
las obtenidas de la realidad funcional de la organización.
3.1.1.-
El objetivo de esta área se generaliza en lograr el desenvolvimiento eficaz y eficiente
del personal orientado principalmente a la atención del cliente. Hacia este objetivo se
establecen normas y políticas que constituyen el patrón de medida con fines de
control.
Área de personal
a) Manual de funciones, fija las funciones que corresponden a cada cargo según el
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organigrama de la organización; determina lo que la gerencia espera de cada
empleado, para contribuir al objetivo primordial planteado.
b) Disposiciones específicas
Los anexos Nº1 y Nº2, mostrados al final del presente informe de tesis, constituyen
ejemplos de las disposiciones específicas impartidas por la gerencia al personal de
operación.
, aquellas no contenidas en el Manual de Funciones y que
obedecen a políticas y cambios de política de gerencia, asi como a la realización de
El ejercicio de la función de control supone la realización de los siguientes pasos :
a) Establecer normas y métodos para medir el rendimiento, lo que implica el
establecimiento de objetivos mensurables que puedan comunicarse con facilidad y
ser traducidos a normas y métodos que midan resultados, lo que ha de favorecer la
asignación de roles de control.
b) Medir los resultados; debe ser un proceso constante y repetitivo.
c) Determinar si los resultados corresponden a los parámetros, comparar los
resultados medidos con las metas o criterios previamente establecidos.
d) Tomar las medidas correctivas; este paso es necesario si los resultados no cumplen
con los niveles establecidos y si el análisis indica que se deben tomar medidas. Las
medidas correctivas pueden involucrar un cambio en una o varias actividades de la
organización , y/o la revisión y cambio de las normas originales.
Si los gerentes o contadores en la función de auditoria gerencial, no vigilan el proceso
de control hasta su conclusión, únicamente estarán vigilando la actuación, en vez de
ejercer el control. La importancia siempre debe radicar en encontrar maneras
constructivas que permitan que los resultados cumplan con los parámetros, y no tan
sólo en identificar fracasos pasados.
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1.1.3.-
La función de control es vital en todo proceso organizacional; sobre todo, en nuestros
tiempos actuales, donde el ritmo de los cambios del ambiente de las organizaciones es
bastante dinámico y la administración de calidad adquiere cada vez mayor
preponderancia en la producción de bienes y servicios. El control orienta las
decisiones hacia la corrección de desviaciones y de errores observados. Sin embargo,
no olvidemos que hasta el mejor de los planes se puede desviar y puede significar el
fracaso del mismo y, de acuerdo a su importancia, el de la organización.
La importancia del control
El propósito fundamental de toda actividad de control es procurar que la organización
funcione de manera eficiente y efectiva, de acuerdo a los planes y programas
prescritos, que dan contenido a la organización, y a los principios de economía y
administración generalmente aceptados.
De no existir la función de control sería imposible determinar si lo que se ha
planificado, organizado y gestionado, verdaderamente ha sido útil.
1.2.-
Un sistema de control comprende una combinación de procedimientos, destinados a
producir cierto resultado predeterminado de control.
LOS SISTEMAS DE CONTROL
Este es un concepto general de sistema de control que sirve de base para la clasificación
que se realiza a continuación, a efectos de un efectivo análisis del modelo sistémico de la
auditoria operacional. Este modelo establecido por el autor Correa Marin Oscar, en su
obra Auditoria Operacional, consiste en la clasificación de sistemas operacionales y de
control dentro de la organización. Así, tenemos :
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 89
1.2.1.- Sistema de control primario 17
La esencia de la función del control es inherente a la labor y a las responsabilidades
de quien dirige, y orienta una entidad o sistema. El ejercicio del control es una
responsabilidad primaria del directivo; debe estar presente, por naturaleza, en el
proceso de gestión. De aquí surge el concepto de CONTROL PRIMARIO, que : Es
aquel sistema de control ejercido por los mismos componentes del sistema, inherente
a sus funciones de gestión y toma de decisiones. Tradicionalmente, se reconocen dos
sistemas de control primario; sin embargo, tal clasificación no es relevante dado que
el control debe ser configurado integralmente, tanto a nivel administrativo como a
nivel operacional. Así, tenemos :
a) Control general o administrativo.- Es el control presente en cada una de las etapas
del proceso administrativo, como son la planificación, organización, dirección y
control. Se orienta hacia el logro de los objetivos de la organización.
b) Control operacional.- Se orienta a garantizar la ejecución eficaz y eficiente de las
actividades operativas y específicas de una organización; por ejemplo el proceso
de atención al cliente, el proceso de venta, etc.
El sistema de control primario debe afrontar perturbaciones de diversas índoles, que
afectan su efectividad, tales como
a) Las actividades de los sistemas organizacionales son, cada día, mas dinámicas y
con volumen creciente. Si los sistemas de control primario o interno no
:
17 En la ciencia contable, al sistema de control primario comunmente se le denomina SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 90
evolucionan con igual intensidad, corren el riesgo de no poder descifrar
confiablemente las operaciones controladas.
b) Los sistemas de control primario concentran su esfuerzo en atender y cumplir su
responsabilidad básica, pero esto limita su capacidad para autoevaluarse.
c) Los sistemas de control primario son también inhibidos por los rasgos culturales
que evidencian una pobre conciencia hacia el control.
d) Los sistemas de control primario, dadas las muchas perturbaciones, no siempre
producen estudios confiables acerca de su propia pertinencia, racionalidad,
eficiencia y eficacia.
Este escalafón de deficiencias conduce a pensar en la necesidad de diseñar otros
organismos de control que soporten los sistemas de control primario. Efectivamente
se han diseñado sistemas de control para los sistemas de control primario, los cuales
se contienen dentro de la AUDITORIA.
La auditoria operacional es un control de controles;
esto quiere decir que su
aplicación no reemplaza las responsabilidades por un adecuado desarrollo del proceso
administrativo, a cargo de los directivos y administradores; sino que controla y evalúa
las estructuras y el proceso del control que ellos aplican en su misión de control
interno.
1.2.2.- S
La auditoria constituye una función de segundo grado, respecto del sistema que
origina el control. El siguiente gráfico pretende no sólo establecer la jerarquía e
istema de control secundario : La función de auditoria
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 91
independencia de los sistemas de control, sino tambien garantizar la depuración de los
flujos de información que harían más eficiente el control.
Figura Nº06 : Jerarquía de los sistemas de control
Es importante, al diseñar un sistema de control secundario, tener en consideración
permanente lo siguiente
a) Todo sistema de control y auditoria debe tener infraestructura y magnitud
apropiadas a la dimensión y significado del sistema controlado.
:
b) No debe crearse un suprasistema que llegue, incluso, a suplantar la función básica
controlada.
c) Se debe tener siempre presente que, en la medida en que la función básica sea bien
estructurada y organizada, y que si se dispone de una buena configuración del
sistema de control interno, la función de auditoria no sería relevante.
d) El gigantismo de los controles solo contribuye a obstaculizar el ejercicio de la
función básica. El control es sólo un medio para hacer más efectiva y eficiente la
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 92
función básica. Por lo tanto, es muy importante tener cuidado en el diseño de estas
funciones de control de primer y segundo nivel.
Cuando un sistema de auditoria no considera la naturaleza y caracterización del
control primario, pierde la virtud de ser una función de asesoría y soporte
, y se
convierte en una función policiva de búsqueda de culpables, que omite el análisis de
las causas del problema.
1.2.3.-
La NIA Nº6: Evaluación del riesgo y del control interno, define en su artículo Nº9 la
estructura del sistema de control interno bajo los términos siguientes:
Estructura del sistema de control interno
“El sistema de control interno (S.C.I) comprende el ambiente de control y los
procedimientos de control, así como el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos adoptados por la gerencia de la entidad para ayudar al cumplimiento
del objetivo administrativo de asegurar, tanto como sea factible, la dirección ordenada
y eficiente de sus actividades, incluyendo el cumplimiento de las políticas
administrativas, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraudes y
errores, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna
de información financiera contable. El S.C.I. se extiende más alla de aquellos aspectos
que tienen relacion directa con las funciones del sistema de contabilidad.”
Si bien esta norma de auditoria se orienta hacia la auditoria de naturaleza financiera,
la auditoria operativa en su adecuación, rescata de ella los aspectos de estructura y la
definición de ellos, asi tenemos que todo sistema de control interno esta conformado
de:
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 93
a) Un ambiente de control
b)
, se refiere al plan de organización, todos los métodos, y
acciones tomadas de parte de los directores y la gerencia, con respecto al control y
a su importancia para la entidad.
Procedimientos de control interno
, consisten en políticas y procedimientos
adicionales al ambiente de control que ha establecido la gerencia para
proporcionar una razonable certidumbre de que los objetivos específicos de la
entidad serán alcanzados.
1.2.4.-
Todo sistema de control interno debe tener como objetivos básicos los siguientes:
Objetivos del sistema de control interno
a) La protección de los activos, bienes o derechos de la organización;
b) La obtención de información adecuada, confiable y eficiente;
c) La promoción de la eficiencia en las operaciones de la organización; y
d) La adhesión a las políticas y demás normas establecidas por la administración de la
organización.
1.2.5.-
Los pronunciamientos profesionales, a nivel internacional, han fijado principios que si
bien es cierto, están orientados a la auditoria financiera, son aplicables también a la
auditoria operativa en varios aspectos, los mismos que se enuncian a continuacion :
Principios de control interno
a) Debe fijarse la responsabilidad. Si no existe una delimitación exacta de esta, el
control será ineficiente.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 94
b) Debe existir una separación de funciones de carácter incompatible. Por ejemplo las
funciones de iniciación, autorización y contabilización de transacciones, así como
la custodia de recursos, deben separarse dentro del plan de organización de la
entidad.
c) Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud, con el
objeto de asegurar la corrección de la operación.
d) Ninguna persona, individualmente, debe tener a su cargo una transacción u
operación completa. Cualquier persona, deliberada o inadvertidamente, cometerá
errores, pero es probable que un error se descubra, si el manejo de una transaccion
esta dividida entre dos o más personas.
e) Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Un
entrenamiento cuidadoso da por resultado mejor rendimiento, costos reducidos y
empleados más atentos y activos.
f) Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo,
debe imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones entre las personas que
ocupan un puesto de confianza. La rotacion reduce las oportunidades de cometer
fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y frecuentemente da por resultado
nuevas ideas para la organización.
g) Las instrucciones de operación, para cada puesto, deben darse siempre por escrito.
Los manuales de procedimientos fomentan la eficiencia y evitan los errores.
h) Los empleados deben tener pólizas de fianzas. La fianza protege a la empresa y
actúa como disuasivo psicológico en el caso de un empleado en tentación.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 95
i) Debe hacerse uso de equipo mecánico, siempre que éste sea asequible. Aun cuando
siempre se debe ejercer vigilancia, para evitar errores y manipulaciones. Usando
un equipo mecánico, se facilitan las operaciones, se fomenta la división de labores
y se puede reforzar el control interno.
1.2.6.-
El control interno sólo puede proporcionar una razonable certidumbre de que los
objetivos de la gerencia se están cumpliendo, ya que existen limitaciones que le son
inherentes, como:
Limitaciones del sistema de control interno
a) El usual requerimiento de la gerencia de que el control mantenga su nivel de costo-
eficacia; es decir, que el costo de un procedimiento de control no debe ser
desproporcionado respecto de la pérdida potencial ocasionada por un fraude o
error.
b) El hecho de que existe la tendencia a orientar la mayoría de los controles a los tipos
de operaciones que se pueden anticipar, y no a las operaciones inusuales.
c) El potencial de error humano, debido a la negligencia, distracción, errores de
criterio o mala interpretación de las instrucciones.
d) La posibilidad de eludir los controles a través de la colusión con terceros fuera de
la entidad o con empleados de la misma.
e) La posibilidad de que alguno de los responsables de ejercer el control pueda abusar
de su responsabilidad.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 96
f) La posibilidad de que los procedimientos se vuelvan inadecuados debido a cambios
en las condiciones, pudiendo menoscabarse su cumplimiento.
Estas limitaciones son reconocidas en la Norma Internacional de Auditoria Nº6 :
Evaluación del riesgo y del control interno, limitaciones inherentes al sistema de
control interno de una organización, que la auditoria operativa tiene como reto superar
minimizando tales riesgos, a través del ejercicio de sus sistemas de control efectivos y
a través de la evaluación y mejoramiento del sistema de control interno de la
organización auditada.
1.2.7.-
Los excesos hacen alusión a aquellas razones objetivas que explican el desmérito y
mala imagen del control, dada su aplicación desvirtuada y muchas veces vilipendiada,
al ser confundida con el ejercicio de una función policiaca, cuya única razón de ser
corresponde a la búsqueda de culpables que merecen sanción. Estas razones son
resumidas por el autor Correa Marin, en las siguientes:
Excesos de los sistemas de control
a) No se ha profundizado suficientemente en el estudio de la función de control, su
naturaleza, sus objetivos y restricciones. Esta falta de conceptualización explica
por qué, muchas veces, se pretende controlar sin disponer de planes y parámetros
previamente fijados. Dadas, así las cosas, el ejercicio del control solo puede darse
mediante la intuición y los rasgos subjetivos, creándose espacios para la injusticia
y los excesos.
b) Muchos sistemas de control se han diseñado sin una orientación proactiva, sin
enfoques previsivos, por ello deben reducir su acción a explicar lo ocurrido. Son
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 97
controles descriptivos que solo descifran los hechos ya sucedidos, pero no
disponen de recursos para anticiparlos y para recomendar soluciones apropiadas.
c) Es frecuente cuando se ejerce la función de control, caer en el error de buscar los
responsables y no encontrar las causas para prevenir la ocurrencia de nuevas
distorsiones.
d) Cuando no se revisa periódicamente la orientación y operatividad, en el ejercicio
de la función de control puede omitirse la corrección de distorsiones estructurales
impuestas por una mala práctica.
• Los responsables del control pueden asumir tareas operativas que suplantan las
responsabilidades primarias de los entes del sistema controlado, restándole
objetividad e imparcialidad al ejercicio de la función control.
• Pueden sobrevalorarse los alcances de la función de control, creyéndola
infalible y movida operativamente bajo el afán de que cuando las cosas se
hacen, si las hace el organismo de control, están bien hechas.
Ante estas razones que significan obstáculos para una adecuada concepción y
desarrollo de la función de control, el auditor operativo es responsable del manejo
eficiente de su función y de la proyección adecuada de ésta para los que dirigen las
organizaciones.
1.3.-
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Una de las actividades mas importantes en la auditoria operacional es el estudio y
evaluación del sistema de control interno de la organización. Es importante, porque de
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 98
esta evaluación y estudio crítico han de surgir los problemas que le serán planteados al
auditor para el desarrollo de su labor, el tamaño y relevancia de tales problemas, puntos
débiles o potenciales de mejoramiento han de determinar la naturaleza, el alcance y
oportunidad de las técnicas y procedimientos aplicables, así como los elementos
esenciales para una planeación y metodología estratégica de la auditoria operativa.
En el campo de la auditoria financiera, se habla de la evaluación del sistema de control
interno con el fin de determinar el grado de confianza que ha de merecer al auditor tal
sistema de control y establecer, entonces, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria. No es asi en la auditoria operativa, en la que además de
determinar el grado de confianza del sistema, lo evalúa en términos de eficacia y
eficiencia, para conseguir no sólo el enfoque y características de la labor a desarrollar a
partir de esa evaluación, sino tambien para contribuir al diseño, establecimiento y
desarrollo de un sistema de control interno eficaz para la organización. Por lo tanto, no es
la auditoria operativa una actividad que se aplique con una selección apresurada de
“muestras al azar” o en pocas visitas a la organización, puesto que, si fuera así, no
podrían alcanzarse los objetivos de una eficaz auditoria; los resultados tendrían mayor
riesgo de desvío de la ealidad y, por lo tanto, la toma de decisiones tomadas a partir de
ellos. Es importante tener en cuenta no solo este aspecto en el desarrollo de la labor, sino
también, y en todo momento, un enfoque de calidad en cada uno y en todos los
procedimientos de auditoria (N.I.A.7 : Control de Calidad).
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 99
La evaluación del sistema de control interno o primario supone la aplicación de técnicas
y procedimientos de auditoria operativa, los que seran esbozados mas adelante. No
obstante, se mencionan algunas técnicas y acciones establecidas por la N.I.A. 6:
Evaluación del riesgo y del control interno en sus puntos 17 y 30 de la mencionada
norma.
“Por lo general, el auditor alcanza la comprensión del sistema de control interno a través
de su experiencia anterior con la entidad y a través de las siguientes acciones:
a) Indagaciones ante el personal apropiado de las áreas de gerencia, supervisión y otras
en diferentes niveles organizacionales de la entidad, recurriendo a la vez a
documentos tales como: los manuales de procedimientos, descripciones de puestos y
diagramas de flujos, a fin de obtener conocimiento sobre los sistemas identificados
por el auditor como elementos importantes para el examen;
b) Inspección de documentos y registros; y la
c) Observación de las actividades y operaciones de la entidad, comprendiendo la
organización, administración, personal y naturaleza del procesamiento de las
operaciones mediante el procesamiento eletrónico de datos.18”
1.3.1.-
“Se pueden emplear diferentes técnicas para documentar la información relacionada
con los sistemas de control interno. La selección de una técnica en particular es
cuestión de criterio del auditor. Las técnicas comunes utilizadas, solas o combinadas,
Técnicas de evaluación del sistema de control interno
18 Párrafo Nº17 de la Norma Internacional de Auditoria Nº6 : Evaluación del riesgo y del control
interno.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 100
son: la descripción narrativa, los cuestionarios, las listas de control y los diagramas de
flujo...”19
A)
.
Tenemos, por lo tanto, las siguientes principales técnicas :
La descripción narrativa
B)
, técnica que describe los procedimientos y hechos
observados de comprobación directa.
Los cuestionarios
C)
, instrumentos que han de responder a interrogantes claves,
planteados por el auditor para el conocimiento de los aspectos fundamentales de
los sistemas y operaciones realizadas por la organización.
Los diagramas de flujo o cursogramas
D)
, que facilitan el análisis de los sistemas. Su
utilización permite describir sistemas en forma clara, lógica y concisa, lo que da
lugar a facilitar la visión objetiva del movimiento de una determinada información
desde su origen, permitiendo a simple vista detectar deficiencias operativas.
Consiste en un gráfico que representa un sistema y destaca el fluir de documentos,
operaciones y recursos.
La entrevista, conversación para la cual el auditor define un objetivo a alcanzar, el
que generalmente es obtener información y material pertinente, confiable y
consistente.
1.3.2.-
19 Párrafo Nº30 de la Norma Internacional de Auditoria Nº6 : Evaluación del riesgo y del control
interno
Riesgos de auditoria en la evaluación del sistema de control interno
En la auditoria financiera se reconocen también, dentro de la evaluación hecha al
sistema de control interno, tipos de riesgos de auditoria, como:
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 101
a) Riesgo inherente
b)
, que representa la propensión a que ocurran distorsiones
materiales en los sistemas funcionales de la organización.
Riesgo de control
c)
, riesgo de que el sistema de control interno del cliente, no
prevenga o detecte las distorsiones materiales.
Riesgo de detección
La NIA Nº25: Materialidad y riesgo de auditoria, en su punto número uno, reconoce
y justifica la existencia de tales riesgos, por limitaciones inherentes a la auditoria, a la
naturaleza de las pruebas y a las limitaciones propias de cualquier sistema de control.
La auditoria operativa, a diferencia de la auditoria financiera, no debe tener
limitaciones en el desarrollo del estudio y evaluación de los sistemas funcionales y de
control existentes en la organización, y menos aún, excusarse en ellas; por lo tanto,
estos tipos de riesgos son llevados a la auditoria operativa a fin de obtener una
identificación clasificada de desviaciones potenciales y su tratamiento, para la
minimización de tales riesgos.
, riesgo de que queden sin detectar algunas de las distorsiones
materiales.
El anexo Nº12 muestra el programa general de evaluación, realizado en la
organización de uno de los salones de juego, en todos sus aspectos operacionales; el
programa se llevó a cabo y sus resultados se consiguieron a través de la aplicación de
técnicas tratadas en este punto.
2.-
PROCESO, PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA
OPERATIVA
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 102
2.1.-
Un modelo general del proceso
PROCESO DE LA AUDITORIA OPERATIVA
El proceso de la auditoria operativa será determinada por el diseño específico de nuestro
enfoque, el que se crea mediante el conocimiento preliminar, juicios específicos y la
toma de decisiones en una secuencia lógica. Los objetivos mas importantes, de establecer
un proceso, son los siguientes:
a) Llevar a cabo la auditoria en forma consistente;
b) Concentrar el esfuerzo mutuo de trabajo en equipo de acuerdo con el enfoque,
adecuada presupuestación y administración del trabajo, para asegurar resultados
económicos, eficientes y efectivos;
c) Documentar y cumplir claramente con las normas de auditoria; y
d) Cumplir con la misión, naturaleza y funciones de la auditoria.
20 que sigue una auditoria operativa es el que se muestra
y explica a continuación :
ETAPAS
∗ Objetivos.
OBJETO DEL PROCESO
1.- Compilación a) Normas, sistemas y procedimientos.
∗ Aplicación.
b) Sistemas de control.
∗ Objetivos.
∗ Estándares guía.
∗ Parámetros controlados.
20 Modelo tomado de Correa Marin,Oscar. Op.cit. pág.84.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 103
∗ Areas claves a controlar.
c) Normas de desempeño.
d) Planes y programas en cada área.
e) Estándares de operación.
2.- Análisis y evaluación Actualidad, conocimiento, aplicación, cobertura,
eficiencia y eficacia de :
a) Normas, sistemas y procedimientos.
b) Sistemas de control.
c) Normas de desempeño.
d) Planes y programas.
e) Estándares de operación.
3.- Regulación Análisis y desarrollo de :
a) Concepción sobre eficiencia y eficacia de los
recursos compilados.
b) Informe de desviaciones.
4.- Asesoría Comprende los aspectos de :
a) Implementación de cambios.
b) Diseño de sistemas de evaluaciones.
c) Organización de medios operacionales.
d) Proyectos específicos.
5.- Diseño de proyectos a) Relaciones con ingeniería y desarrollo.
b) Diseño de sistemas de información para control de:
∗ Normas, sistemas y procedimientos;
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 104
∗ evaluaciones de desempeño; y
∗ estándares de operación.
c) Desarrollo de metodología para proyectos.
El proceso de la auditoria operativa se inicia con el estudio preliminar de la
organización, etapa en la que el auditor tomará en cuenta la magnitud de las
instalaciones, operaciones, características de la organización y otros aspectos
generales y fundamentales que le permitan formarse una idea sobre la magnitud del
trabajo a desarrollar. Continúa con el establecimiento de los objetivos del trabajo y el
desarrollo del plan estratégico y operacional, cuyos resultados son los programas de
auditoria.
Tenemos, luego, lo que el autor denomina la compilación, es decir, la reunión,
clasificación y organización de la información existente, tales como las normas
legales que rigen las actividades de la empresa; documentos internos como manuales,
reglamentos, organigramas y otros instrumentos de desempeño de funciones, planes y
programas de operación, sistemas de control y demás normas y políticas en sus
aspectos de objetivos y aplicación.
Sigue en este proceso el análisis y evaluación de normas, sistemas, procedimientos,
planes, programas y estándares de operación, cuyos resultados se orientan a
determinar las áreas fuertes y débiles, identificar y documentar las causas de riesgo y
seguridad observadas, para efectos de la aplicación de pruebas sustantivas, rotación de
énfasis, y otras técnicas y procedimientos de auditoria. La información requerida para
esta etapa, normalmente, se obtiene a través de entrevistas con el personal y
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 105
referencias a la documentación escrita, como manuales, procedimientos, descripción
de cargos, funciones, diagramas de flujos, cuestionarios y otros de naturaleza similar
(ver cap.III, subcap.1, acápite 1.3).
La regulación se entiende como el control y ordenamiento de aquellas áreas fuertes y
débiles o críticas que requieren mayor atención, en nombre de la eficacia de la
organización; son áreas que pueden ser funciones u operaciones que no contribuyen a
los objetivos planteados o que, simplemente, producen obstáculos para la consecución
de ellos.
Por último, se hace referencia a la asesoría y el diseño de proyectos, contenidos
dentro de lo que denominaremos comunicación de resultados, etapa en la que se
generan los informes a los responsables de la toma de decisiones y/o medidas
correctivas. El informe es el medio por el cual la función de auditoria proyecta su
imagen ante la organización.
La comunicación de resultados en general, en los que se advierten las
recomendaciones o alternativas de solución a problemas o mejoras potenciales, no
debe ser visto como producto final del auditor operativo, puesto que las normas de
calidad profesional demandan el perseverante seguimiento y mejoramiento de
aquellas acciones o soluciones recomendadas.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 106
“Un auditor excelente es aquel que llega a la posición de informar que sí se están
tomando las acciones correctivas necesarias. 21
La implementación de cambios, el diseño de nuevos sistemas de evaluación, la
organización de medios operacionales efectivos y el desarrollo de proyectos
específicos son, en sí, el valor agregado de la labor del auditor hacia la organización
que contrató sus servicios. Asimismo, si vamos mas allá de ello, el diseño de
proyectos garantiza la continuedad de la razón de ser de la auditoria operativa, puesto
que los proyectos generan cambios, los que implican un ordenamiento sistemático de
las ideas, las acciones y la información. Esto ha de reducir las posibilidades de
desviación respecto de los resultados esperados y garantiza; además, el éxito de las
acciones desarrolladas; y por ende, el éxito de la organización y el de la profesión.
”
2.2.-
“Compilación racional, metódica y pormenorizada de prácticas comunes de auditoria
interna y de evaluación del control interno, basados en preceptos oficiales de
PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA
Como se mencionó anteriormente los resultados de la planeación estratégica y
operacional para la auditoria operativa se materializa en los programas de auditoria, los
que en su aspecto general son los mismos para todo tipo de auditoria. En su obra Manual
de Auditoria interna, Charles A. Bacon, define los programas de auditoria en los términos
siguientes:
21 Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional para el Sector Público, editado por la
OLACEFS (Organización Latinoamericana y del Caribe de entidades fiscalizadoras).
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 107
cumplimiento obligatorio y en procedimientos técnicos generalmente aceptados,
aplicables total o parcialmente a todas las dependencias de la corporación”.
“El programa ha de ser, primordialmente, una orientación para el auditor y una guía para
la más eficaz realización de su trabajo. Su propósito, de ninguna manera, será abarcar la
totalidad de la labor de dicho funcionario”.
Se derivan, entonces, las características siguientes
a) Un programa de auditoria consiste en la reunión, clasificación y organización
razonable, tanto de prácticas comunes de auditoria, como de metodologías
individuales del trabajo del auditor, de acuerdo a la planeación desarrollada con
anterioridad.
:
b) Un programa de auditoria es metódico, en el sentido que se desarrolla a partir de un
proceso ordenado y según las políticas internas de la organización y de los principios
de la profesión misma.
c) Un programa de auditoria es una guía detallada del trabajo a desarrollar; es un
documento de naturaleza descriptiva y explicativa sobre los procedimientos a llevar a
la práctica.
d) El programa de auditoria no abarca la totalidad de la labor del auditor, razón por la
cual es flexible y no limitante. Sobre todo, en auditoria operativa, han de surgir
constantemente problemas a los cuales se debe aplicar nuevas técnicas y
procedimientos,y por tanto, modificaciones al programa inicial de auditoria.
Tampoco puede pretenderse que el programa abarque cada paso a realizar por el
auditor, sino que constituye una planificación escrita razonable de acciones, que serán
de conocimiento del equipo de trabajo de auditoria y del nivel directivo
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 108
correspondiente. El programa beneficia al auditor, al facilitarle el cumplimiento
ordenado de los procedimientos y evaluaciones, al mismo tiempo que le sirve de guía
para evitar omisiones y repeticiones; en consecuencia, representa un ahorro de
tiempo.
e) Las limitaciones −de cualquier índole− que tuviera el programa de auditoria, deben
ser suplidas por la imaginación privada del auditor y por el sentido de la auditoria.
f) El programa de auditoria, y cualesquiera de sus posibles modificaciones, constituyen
documentos confidenciales de exclusiva propiedad del auditor y de la organización y,
no de propiedad con carácter personal, de funcionario alguno.
2.3.-
“Los procedimientos de auditoria son los actos que han de realizarse en el curso de un
examen; no son principios ni normas, sino que se refieren simplemente a la metodologia
seguida”. “Los procedimientos de auditoria se basan en el criterio profesional, aplicado
de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos dan cumplimiento a las normas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERATIVA
22
Los objetivos de aplicación de los procedimientos de auditoria, en general, son los de
obtener evidencia suficiente y competente (NIA Nº8: Evidencia de auditoria) para
respaldar o sustentar las conclusiones que afirma el auditor.
”.
Los procedimientos de auditoria materializan la práctica y desarrollo de todo el proceso
de la auditoria operativa; están en todas y cada una de las actividades realizadas por el
auditor, por lo tanto, es importante tener en cuenta aspectos como el diseño, la
oportunidad y aplicación de éstos.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 109
Tradicionalmente, los procedimientos o pruebas están clasificados en pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas; así lo estipula la NIA Nº12 : Procedimientos
analíticos:
“Las pruebas de cumplimiento son aquellas dirigidas a tener seguridad razonable de que
aquellos controles internos en los que se basa la confianza del auditor están vigentes.”
“Las pruebas sustantivas están dirigidas a obtener evidencia de que los datos producidos
por los sistemas de información están completos, son exactos y válidos.”
No obstante, de las declaraciones de las NIAs Nº8 y Nº12, para la auditoria operativa por
su naturaleza misma, tales normas sugieren otro enfoque: reemplazar el término
“evidencias de auditoria” por el de “información para control”, con la finalidad de
contribuir a eliminar el carácter policivo que se le da a la función de control; asimismo,
en el sentido de hacer extensiva la aplicación de otros tipos de pruebas o información
necesaria para los objetivos de auditoria, no limitándose a las establecidas por la norma
anteriormente señalada.
Un procedimiento orientado adecuadamente incide, en forma positiva, sobre la calidad de
sus resultados. Esta orientación puede darse en función de los siguientes enfoques :
a) Enfoque sobre los puntos claves de una operación: Pruebas sobre puntos críticos.
b) Enfoque sobre la totalidad del procedimiento: Pruebas de recorrido.
c) Enfoque comparativo entre los patrones y estándares existentes y los resultados de la
operación : Pruebas de cumplimiento.
22 Holmes, Arthur. Op.cit. p.70.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 110
d) Enfoque global en los procedimientos, operaciones y resultados : Pruebas sustantivas.
e) Enfoque sobre la validez y confiabilidad de algunos hechos : Pruebas de validez,
Por último, los resultados de los procedimientos de auditoria deben corresponder, en lo
posible, a los objetivos o planteamientos para los cuales fueron diseñados; mucho
dependerá, para tal fin, el enfoque preciso y la oportuna aplicación de los mismos.
2.4.-
TÉCNICAS DE AUDITORIA OPERATIVA
2.4.1.-
En sentido general, técnica es un conjunto de procedimientos propios de una ciencia,
arte u oficio. Asimismo, es la habilidad con que se utilizan esos procedimientos. En
auditoria, las técnicas son métodos asequibles, empleados por el auditor a su
discreción, para obtener información (material de evidencia); queda a su juicio la
aplicabilidad y utilidad de ellas dependiendo de las circunstancias.
Concepto
Las técnicas de auditoria deben ser apropiadas, para adaptarse a las diferentes
circunstancias; deben ser sencillas y concisas, para evitar detalles inútiles y
operaciones innecesarias. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente
relacionados, puesto que concurren simultáneamente en un determinado acto de
auditoria, así como puede un procedimiento consistir o comprender un conjunto de
técnicas, o viceversa. Si las técnicas son desacertadas, los objetivos de obtención de
información planeada no serán alcanzados; por lo tanto, el auditor debe tratar siempre
no sólo de mejorarlas, sino también de crear nuevas y eficientes técnicas de operación
que se apliquen mejor a sus objetivos.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 111
2.4.2.-
Una clasificación común de las técnicas utilizadas en general para todos los tipos de
auditoria, es la siguiente:
Clases de técnicas de auditoria operativa
a) Técnicas de acción ocular : la observación, comparación, rastreo y revisión
selectiva.
b) Técnicas de acción verbal : la indagación.
c) Técnicas de acción escrita : el análisis, la conciliación y confirmación.
d) Técnicas de revisión : la comprobación, computación, el exámen, la
totalización y la verificación.
e) Técnicas de acción combinada : la inspección.
2.5.-
HALLAZGOS DE AUDITORIA
Un área crítica es aquella que se origina de las diferencias de la comparación entre “lo
que es”(condición) y “lo que debe ser”(criterio); esto determina los hallazgos y, a su vez
la magnitud de éstos da lugar a calificar determinada área como tal.
Las desviaciones o situaciones observadas constituyen entonces los hallazgos de
auditoria, los cuales son obtenidos durante la aplicación del trabajo de campo, aplicando
diferentes técnicas y procedimientos de auditoria. Es importante que éstos sean
discutidos con los funcionarios del área auditada, cuando así se considere necesario,
según la naturaleza del hallazgo, con el fin de determinar su origen, los hechos
involucrados y la acción correctiva que debe ser tomada para soportar las
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 112
recomendaciones que se propongan en el informe; para tal efecto, el auditor debe conocer
y comprender los elementos y condiciones del hallazgo.
Algunos autores reconocen en los hallazgos y su desarrollo, un nuevo método de
auditoria operativa 23, que se desarrolla en la perspectiva de solucionar problemas
hallados dentro del mismo proceso de auditoria.
La metodología y elementos respecto de los hallazgos de auditoria se resumen en los
siguientes:
A)
− Importancia relativa, que amerite su desarrollo y comunicación formal.
Requisitos básicos de un hallazgo
− Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de trabajo.
− Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.
− Basado en una labor de auditoria suficiente para respaldar las conclusiones
resultantes.
− Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la
auditoria.
B)
Todo hallazgo de auditoria tiene cuatro aspectos principales que son : la condición,
el criterio, la causa y el efecto.
a)
Atributos de los hallazgos de auditoria
Condición
23 CFR.Hernandez Rodriguez, Fernando. La Auditoria Operativa., 3ra edición., Editorial San
Marcos. Perú.,s.f., págs.59-68 .
: Grado en que los criterios están siendo logrados o aplicados.
Responde a la pregunta : “¿qué sucedió?.”
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 113
b) Criterio
c)
: Forma o parámetro con la cual el auditor mide la condición. Responde
a la pregunta “¿cómo debió ser?.”
Efecto
d)
: Resultado adverso, real y/o potencial de la comparación condición-
criterio que debió ser aplicado. Responde a las preguntas “¿cuánto, cómo,
dónde?.” Señala la repercusión de la distorsión en lo económico, en la gestión u
otros. La determinación del efecto por parte del auditor es especialmente
importante para persuadir a la administración de que es necesario un cambio,
para alcanzar el criterio o la meta. Siempre que sea posible, el auditor debe
expresar en su informe el efecto cuantificado en dinero u otra unidad de
medida.
Causas
: Razón o razones por las cuales se presentó la condición, o motivo por
el que no se cumplió la norma o criterio. Responde a la pregunta “¿Por qué
sucedió?.”
2.5.-
PAPELES DE TRABAJO
2.5.1.-
Son todos aquellos documentos en los que el auditor materializa su labor y que le
sirven de soporte a los informes que emite, sin formar parte de ellos.
Concepto
Los papeles de trabajo constituyen la evidencia documental de la función de auditoria
y, en muchos casos, tienen una importancia transcendental. Son de naturaleza
confidencial y pueden ser utilizados por la organización como elementos de prueba o
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 114
información documental, en casos de sumarios informativos u otras actuaciones
administrativas o judiciales.
2.5.2.-
Los papeles de trabajo tendrán las siguientes finalidades :
Finalidad de los papeles de trabajo
a) Dejar constancia escrita de los puntos del programa cumplidos por el auditor, que
requieran de esta formalidad;
b) Delimitar el alcance y detalle de la labor realizada;
c) Registrar los antecedentes y otros datos y referencias conexas en apoyo de los
resultados, conclusiones y recomendaciones del informe,
d) Mostrar los pormenores de las infracciones legales y reglamentarias, asi como las
observaciones de cualquier otra índole que hiciere el auditor;
e) Contener la justificación de rigor, si al auditor no hubiere sido posible cumplir
algún punto del programa, o si el tiempo empleado en la auditoria fuese
apreciablemente mayor o menor que el estimado por el auditor;
f) Ofrecer el detalle necesario, si el auditor hubiese aplicado algún procedimiento o
realizado alguna otra labor especial, de importancia, no requerida expresamente en
el programa.
2.5.3.-
En todo papel de trabajo deberán concurrir los siguientes requisitos esenciales :
Requisitos de los papeles de trabajo
a) Veracidad y exactitud de los datos;
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 115
b) Información de valor intrínseco;
c) Planificación, diseño y coordinación racionales; y
d) Precisión y método en la exposición.
2.5.4.-
La clasificación sobre la base de su naturaleza y uso, es la siguiente :
Tipos de papeles trabajo
a) Generales
b)
.- Los papeles de trabajo generales son aquellos que corresponden a
actividades tales como el estudio preliminar, la revisión de políticas, objetivos,
normas, los programas de auditoria, la evaluación del control interno u otros de
naturaleza y aplicación general.
Específicos.- Aquellos que sustentan las actividades del exámen profundo de áreas
críticas, hallazgos de auditoria y demás labores de naturaleza no general.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 116
CAPITULO IV
PRINCIPALES DEFICIENCIAS Y CARENCIAS DEL SISTEMA DE CONTROL
APLICADO EN LOS SALONES DE JUEGO
1.-
OBJETIVOS DE LA GERENCIA RESPECTO DEL CONTROL DE LA FUNCION
VENTAS
Uno de los objetivos de la auditoria operativa de la función ventas es precisamente la
determinación y, en su caso, el diseño de un sistema de control eficaz, que garantice a la
gerencia la transparencia y confiabilidad de los resultados de esta función y de la
información producida a partir de ella.
Las actividades operacionales en los salones de juego hacen uso de dos recursos
principales: el material conformado por las máquinas tragamonedas, fichas y demás
activos; y el humano, conformado por el personal operativo. Estos dos recursos están
íntimamente ligados, en el sentido de que la operación se basa en el manipuleo de las
fichas vendidas al cliente para ser incorporadas en las máquinas. Las fichas, en estos
negocios, son sinónimo de efectivo y la operación gira en torno al movimiento de ellas.
Podemos graficar el movimiento de la siguiente manera:
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 117
Figura Nº7 : Movimiento de fichas en un salón de juegos
Las fichas son retiradas de la bóveda del salón de juegos para su venta, por
medio de una solicitud de caja, como motivo de inicio de la operación del turno
correspondiente.
Las fichas ingresadas a bóveda son aquellas que no han sido vendidas por el
cajero, quien, por tanto, las devolverá a bóveda, previa liquidación de caja.
También serán ingresadas a bóveda aquellas fichas canjeadas, producto de
premios canjeados por los clientes (ver punto nº7).
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 118
A través de la venta de fichas, el cliente o usuario se abastecerá de fichas para
el juego en las máquinas tragamonedas.
El cliente pagará en caja el importe que las fichas representan, al comprarlas.
El usuario hará uso de las fichas ingresándolas en la máquina tragamoneda de
su preferencia, la que determinará, al azar, ganancia para la empresa usuario.
Cuando el azar favorece a la empresa, las fichas se acumularán tanto en el
hopper como en el drop de la máquina. Dependiendo del nivel de llenado que
tenga el hopper, las fichas darán lugar y se acumularán en los buckets de drop.
Estas fichas drop son recogidas y contadas en forma diaria e ingresadas a
bóveda; así, pues, permite la recuperación de fichas para la venta.
Cuando el azar favorece al usuario, las fichas que pudiera pagarle la máquina
tragamoneda serán canjeadas por éste en caja a fin de obtener el dinero a
cambio. El cajero recibe estas fichas y entrega el dinero equivalente al cliente.
Una vez concluido el turno de operación, estas fichas serán ingresadas a
bóveda, previa liquidación de caja.
Así, como producto del movimiento de las fichas en un turno o día determinado de
operación, la empresa obtendrá un resultado positivo o negativo, que le ha de significar
ingresos o egresos por ventas de fichas.
La gerencia es consciente de este flujo operativo y también de los riesgos que implica la
naturaleza de la operación del salón de juegos que está bajo su responsabilidad
administrativa y, específicamente, bajo su función de control. Es, entonces, cuando se
requiere del objetivo de la auditoria operativa, planteado en cuanto al control: asegurar la
transparencia y confiabilidad de los resultados de ingresos.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 119
El control es una función vital en todo proceso organizacional, pues proporciona a la
gerencia información respecto al grado de alcance de los objetivos predefinidos :
a) Comprobar la utilidad y confiabilidad de los controles establecidos en su función de
ingresos;
b) La verificación de la transparencia de las funciones que tienen que ver con el
manipuleo de fichas; y
c) Lograr la eficacia de un sistema de control que permita una medida y comparación
objetiva de los ingresos, con respecto a los rendidos; de esta forma, se busca
maximizar el grado de utilidad y confiabilidad de la información proporcionada a la
dirección.
En general, estos objetivos se canalizan hacia la eficiencia de un sistema de control, lo
que implica la disminución de riesgos de fraude y error.
2.-
APLICACION DE NORMAS Y DOCTRINAS CONCURRENTES A SER
OBSERVADAS POR EL AUDITOR
En general, la práctica de una auditoria operativa, en la realización de cualquier objetivo
específico, debe tener presente todas las normas y doctrinas aplicables en el caso, puesto
que es un trabajo profesional y como tal se rige por normas y prácticas
institucionalizadas por la profesión contable.
Las teorías que se enuncian a continuación constituyen algunas de las que el auditor
observa en la evaluación y estudio del problema planteado :
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 120
a) La NIA Nº1 : Objetivo y principios básicos que rigen una auditoría, establece en su
párrafo 9 :
“El auditor debe obtener conocimiento en forma suficiente de los sistemas de
contabilidad y control interno, a fin de planear la auditoría y hacer un enfoque eficaz
del trabajo. El estudio de los sistemas de contabilidad y control interno, junto con las
evaluaciones de los riesgos inherente y de control, y otras consideraciones, permiten
que el auditor pueda:
• identificar los tipos de potencial distorsión material que podrían presentarse en los
estados financieros;
• tomar en consideración los factores que afectan el riesgo de distorsión material; y
• diseñar procedimientos sustantivos apropiados”.
b) La auditoria operativa tiene como finalidad general lograr mejoras en el presente y
futuro funcionamiento operativo de las organizaciones (ver cap.II, subcap.2, último
párrafo y subcap.3). En vía de esta finalidad, su objetivo respecto del sistema de
control, para la función ventas o ingresos, es el de determinar el grado de eficiencia y
eficacia del sistema de control interno y el de auditoria aplicado; sobre esa base,
recomendar el diseño de un sistema de eficacia mayor o, en todo caso, el
mejoramiento del aplicado.
c) Una de las características de la auditoria operativa es la de ser una función de
prevención y no de reacción; en este sentido, un sistema de control debe ser de
naturaleza tal que permita la detección de irregularidades en el menor tiempo posible,
respecto de sus posibles ocurrencias (oportunidad).
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 121
d) La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes y errores recae en la
gerencia, que es responsable de la puesta en práctica y permanente funcionamiento de
un sistema adecuado de control interno. Un sistema reduce, pero no elimina, las
posibilidades de fraude y error.
e) La auditoria operativa es una actividad coordinada; por lo tanto, los actos a desarrollar
en mérito al control requieren la participación y el esfuerzo de todo el personal de
operación, hasta la gerencia de la entidad.
f) La función de auditoria aplicable a las ventas adquiere relevancia, dadas las
limitaciones y perturbaciones de todo sistema de control interno (ver cap.III, subcap.1,
acápite1.2, inciso1.2.6 y 1.2.7), y a pesar de la regular configuración del sistema de
control interno definido por la empresa. No obstante, debe tenerse en cuenta un diseño
adecuado de control que tenga en consideración aspectos que no vayan en contra del
buen funcionamiento de las actividades operacionales (ver cap.III, subcap.1, acápite
1.2, inciso1.2.2), así como la naturaleza operacional del movimiento en el salón de
juegos.
3.-
EVALUACIÓN CRÍTICA DEL SISTEMA DE CONTROL APLICADO
La evaluación crítica del sistema de control aplicado a la función de ingresos y su
información, consiste en el siguiente análisis de eficacia, eficiencia y costo-beneficio, el
mismo que se ha llevado a cabo a través de la observación y análisis de datos reales a
través del tiempo, producto de la investigación.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 122
Así, se desarrolla a continuación un resumen de las conclusiones determinadas por el
análisis del sistema aplicado en los salones de juego estudiados.
3.1.-
Como ya se indicó, la máquina tragamoneda contiene en su parte central un depósito
de metal denominado hopper en el que se almacenan las fichas que son ingresadas por
el usuario durante el juego y, a su vez, provee las fichas para el pago de premios al
mismo. El hopper contiene en su estructura, la posibilidad de graduar varios niveles
de llenado, niveles que se pueden determinar por peso de las fichas o por la
colocación a cierta altura de un sensor
REFERENTE AL PROCESO QUE DETERMINA EL DROP
El sistema de control aplicado es un sistema basado principalmente en el
procedimiento descrito anteriormente, conocido como conteo de fichas drop. Este
procedimiento se origina en las máquinas tragamonedas por el siguiente proceso:
24
24 Sensor de hopper, es una pieza metálica ubicada en el hopper y que determina su capacidad, la
cual puede ser variada según la posición de éste.
. En nuestro caso, las máquinas operan con
este último nivel de llenado; así, los hoppers tienen determinada una capacidad de
llenado, al ser colocado el sensor a una altura común en las máquinas, sensor que al
hacer contacto con ficha alguna, entiende que debe hacer drop.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 123
Figura Nº8 : Proceso para inicio de drop
En el dibujo observamos que las fichas del hopper de la máquina tragamonedas han
llegado al nivel de llenado determinado por la empresa. Este hecho determina el inicio
del proceso drop, que significa la caída de las fichas siguientes, o a partir de ese
momento, a los buckets de drop.
3.1.1.-
La determinación de fichas drop depende, por lo tanto, del contacto de las fichas con
este sensor de hopper. Es esta característica la que constituye uno de los motivos de la
existencia de márgenes de error y fraude. Entre éstos márgenes de error y fraude,
tenemos:
Determinación de riesgos
Dispositivo quedetermina elinicio de drop
Bucket defichas drop
HOPPER
DROP
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 124
A)
a) Se ha observado casos en los que, por error (no intencional) al realizar una
carga de fichas en la máquina, éstas se acumulan en un extremo del hopper,
precisamente en el lado en el que no se encuentra el dispositivo que activa el
drop. Por esta razón no se produce drop (ver figura Nº9).
Error de manipulación en el proceso que determina el drop
b) Por otro lado, puede suceder también que, sin alcanzar el nivel determinado
para hacer drop, la máquina lo hace debido a que una de las fichas hace
contacto con el dispositivo, ocasionando un drop que no debería (sucede
generalmente con las fichas de mayor tamaño las que son mas fáciles de
colocarse una sobre otra creando espacios vacíos y permitiendo el inicio del
proceso drop) (ver figura Nº10).
Estos problemas, de no ser detectados traen como consecuencia resultados de
control no correctos; en el primer caso, positivos y en el segundo, negativos, en la
confrontación con la venta neta de caja.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 125
Figura Nº9 : Caso en el que no se genera el proceso de drop.
Figura Nº10 : Caso en el que si se genera el proceso de drop.
Dispositivo quedetermina elinicio de drop
Bucket defichas drop
HOPPER
DROP
Dispositivo quedetermina elinicio de drop
Bucket defichas drop
HOPPER
DROP
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 126
B)
La manipulación intencional que se traduce en fraude, se da en aquellos casos en
los que, debiendo generar drop, la máquina no lo hace, porque se provoca esta
reacción, manipulando y cogiendo las fichas que se encuentran aglomeradas en el
hopper o aglomerándolas adrede. El análisis repercutivo en el control drop es el
siguiente :
Manipulación intencional en el proceso que determina el drop
& Las fichas aglomeradas por error y aquellas aglomeradas en forma intencional,
al no hacer contacto con el sensor de hopper que activa el inicio de drop, no
serán contabilizadas por los medidores de las máquinas. Por esta razón, no se
apreciará variación alguna al realizar la confrontación de los medidores drop
con lo real recogido y contado de fichas drop.
& Estas fichas, al ser cogidas por persona(s) fraudulenta(s), para ser canjeadas,
luego, por dinero en caja, valiéndose de artificios o en complicidad con el
personal de caja, tendrá como resultado efectos en el control drop, que no
permitirán ser detectados por el auditor o que en todo caso, tienden a
confundirse con sólo errores.
Existen factores que colaboran en el riesgo; éstos son
⇒ El control no objetivo de las aperturas de máquinas tragamonedas;
:
⇒ La falta de intervención e informe de seguridad interna (vigilancia) de los actos de
retiro de fichas hoppers de las máquinas;
⇒ La falta de realización de cuadres sorpresivos de caja; y
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 127
⇒ La inexistencia de un procedimiento que `permita el control objetivo de las fichas
hoppers en máquina.
3.1.2.- Demostración casuística de los riesgos
A continuación se ha de demostrar lo que sucede al darse los casos ya descritos :
a)
Error de manipulación en el proceso que determina el drop
En estos casos, se ha observado que el problema generalmente es advertido en
forma casual, al intervenir la máquina tragamoneda por “x” motivo. No obstante,
también puede advertirse por la observación del auditor al preguntarse por qué
determinada máquina no origina drop y/o analizar los resultados del control drop
La máquina no origina drop, cuando sí debería hacerlo
25.
El análisis repercutivo en el control drop es el siguiente
& El medidor drop de la máquina no ha de avanzar, pues el sensor de hopper no
ha activado el proceso de drop, a pesar que normalmente debería hacerlo.
:
& Al no correr los medidores en fichas drop, el cruce de información que se da
entre lo real recogido y contado de los buckets de fichas drop y la lectura de
medidores arrojará resultados aparentemente correctos, sin variaciones.
& Las fichas que son objeto de acumulación, al ser advertidas, pueden ser motivo
de dos actos : el primero es sacar ese exceso de fichas al nivel determinado de
25 En adelante control drop, se denominará al procesamiento y resultados de la información que
produce el sistema de control, específicamente para el control objetivo de los ingresos, y que consiste en la confrontación de la venta neta según los informes de caja y la ganancia o venta neta según el cálculo que conlleva el control.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 128
hopper y vaciarlas en los buckets de drop, y el segundo es dejar las fichas en el
hopper y tomar nota de lo ocurrido. Auditoria tiene por política realizar el
primer acto, a pesar de la arbitrariedad que implica, pues no se sabe
exactamente la cantidad de fichas que correspondenr al drop y no al hopper.
Veamos a continuación los efectos en el control drop, mediante un caso
experimentado
∗
:
Hoja de control (Período acumulado del 1 al 5 de setiembre de 1,998)
Denominación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg. Variación positiva
Premios jackpots total S/. 120,00 Premios jackpots total S/. 120,00
412,00
Denominación S/.0.05 120,00 Denominación S/.0.05
………… …………
120,00
VENTA NETA TOTAL S/. 977,75 VENTA NETA TOTAL S/. 877,75
INFORMES DE CONTROL : DIA 20-10-98
Hoja de control drop correspondiente al día 20 de octubre de 1,998, sin considerar el supuesto
caso de fraude :
Denomimación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg. Variaciones
cargas control drop informes caja
S/. 1.00 S/. 755,00 500,00 255,00 305,00
S/. 50,00
S/. 0.25 S/. 00,00 00,00 00,00 00,00
S/. 00,00
S/. 0.10 S/. 139,20 00,00 139,20 215,30
S/. 76,10
S/. 0.05 S/. 461,30 220,00 241,30 457,45
S/. 216,15
Totales S/. 1355,50 720,00 635,50 977,75 342,25
Hoja de control drop correspondiente al día 20 de octubre de 1,998, considerando el caso de
fraude:
Denomimación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg.
Variaciones
cargas control drop informes caja
S/. 1.00 S/. 755,00 500,00 255,00 305,00
S/. 50,00
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 146
S/. 0.25 S/. 00,00 00,00 00,00 00,00
S/. 00,00
S/. 0.10 S/. 139,20 100,00 39,20 115,30
S/. 76,10
S/. 0.05 S/. 461,30 220,00 241,30 457,45
S/. 216,15
Totales S/. 1355,50 820,00 535,50 877,75 342,25
Observamos, entonces, cómo en los informes de caja las fichas de la supuesta carga
pasan a formar parte de los premios de ventanilla incrementando su cantidad de
S/34,00 a S/.134,00 y disminuyendo por tanto la venta neta de S/.977,75 a S/.877,75.
En los resultados del control drop comparativo, podemos observar que la variación
positiva de S/.342,25, dada en un primer momento, sin considerar el acto de fraude, se
mantiene constante en un segundo momento en el que son aplicados los datos de éste.
Esto, porque el control drop ha de considerar la carga de 100 soles que disminuye la
venta neta según drop, y que comparada con la venta neta fraudulenta (S/.39,20-
115,30) se obtiene la misma variación de S/.342,25.
Por lo tanto, queda así demostrado, cómo la información del control drop puede
admitir un fraude de esta naturaleza, sin que el auditor pueda detectarlo. Resta
al auditor únicamente estar alerta ante los demás procedimientos de control que
comprende el sistema, como el cumplimiento de las normas, la verificación de
la autenticidad de las firmas, la indagación y otros que le permitan la detección
de estos actos. Aunque estos procedimientos comprendidos por el sistema,
como hemos visto, demandan a la empresa un alto costo, en relación a su
beneficio de control, por la pérdida de clientes, y en consecuencia de ingresos.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 147
3.4.3.-
Pago de premios jackpots
3.4.3.1.-
A) Siendo los premios jackpots motivo de satisfacción para el cliente, el
despliegue de personal y todos los actos llevados a cabo, según norma de la
empresa, pasa más desapercibido en comparación a la carga y apertura de
máquinas, no obstante, el procedimiento no contribuye a los objetivos de
atención ágil y oportuna al cliente, lo que ha de significar también un riesgo
para la empresa.
Determinación de riesgos
B) Otro riesgo es la simulación de pago de premios jackpots, lo que implica la
falsificación del documento sustentatorio y, por tanto, de todos los datos
contenidos en él.
3.4.3.2.-
A)
Demostración casuística de los riesgos
Aunque se ha indicado que este riesgo no es muy significativo (ver la entrevista
al respecto en el anexo Nº26), constituye un acto que en términos de eficiencia
y efectividad puede ser mejorado. Se han realizado observaciones directas
además de indagaciones que han dado lugar a la determinación del riesgo de
pérdida de ingresos potenciales, se presentan en el resumen mostrado en el
anexo Nº28.
Riesgo de pérdida de ingresos potenciales
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 148
B)
La simulación de pago de premios jackpots tendrá un efecto similar al de las
cargas de máquinas en el control drop, permitiendo que pase inadvertido tal
acto, por lo que constituye un riesgo latente a pesar del control a través de la
lectura de medidores que se hace de estos premios, puesto que este control es
de naturaleza periódica(quincenal y mensual).
Riesgo de fraude en actos de premios jackpots
Todos los riesgos expuestos en este subcapítulo, han de repercutir, como se ha dicho y
demostrado, tanto en la información para el control como en los ingresos reportados a
gerencia (información de caja) en forma negativa o positiva. Por lo tanto, los resultados y
variaciones que nos pueda mostrar el control drop, no van a constituir resultados
confiables de control -valga la redundancia-.Tampoco constituirán, de acuerdo al análisis
efectuado de sus deficiencias, resultados que nos hagan presumir la existencia de error o
fraude, ni pueden ayudar al auditor a constituir una base razonable y certera de indicio de
posibles hallazgos de auditoria.
Se ha observado que los resultados de las confrontaciones de venta neta, que se dan
dentro de este sistema, son tratados de la siguiente forma : Si las variaciones o
diferencias que arrojan los resultados, positivos o negativos, son inferiores al parámetro
de un 0.50 diario por máquina son aceptables; en caso contrario, constituye indicio de
irregularidades. Por lo tanto, se insiste en la poca utilidad de este control para la
interpretación de los resultados, los que pueden estar asumiendo actos de fraude por las
consideraciones ya expuestas.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 149
El anexo Nº29 muestra los datos de variación en los resultados del control drop en
relación a los informes de caja experimentados en los salones de juego estudiados
durante el período de enero a mayo de 1,999. Variaciones que como se ha demostrado,
no otorgan al auditor una razonable certeza de inexistencia de fraude y/o error.
El anexo Nº30 muestra las variaciones mensuales por denominación, experimentadas
durante el período abril - mayo 99, en los salones de juego. Estas variaciones, como se
puede apreciar en los montos y variabilidad de ellos, pueden tener una serie de
explicaciones comprendidas dentro del error y fraude, y no permiten ser analizadas por
denominación, precisamente, por la naturaleza global de este control drop. Se muestra
también en los anexos Nº31 al 36 las hojas de control y análisis correspondientes a abril
y mayo 99, las que sustentan los resultados de control resumidos y mostrados en el anexo
Nº30 y a su vez muestran el procedimiento y resultados del control drop respectivos.28
4.- EVALUACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGOS DEL SISTEMA APLICADO
4.1.-
a)
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Antes de pasar a analizar los niveles de riesgos del sistema aplicado, en función de las
deficiencias mencionadas en el punto anterior, considero necesaria la
conceptualización de los términos siguientes:
Error
28 Estos anexos se presentan con la intención de conseguir una mejor apreciación del
procesamiento de la información para control, y de sus resultados que concluyen en variaciones que pueden tener una serie de explicaciones posibles como se ha visto.
.- Distorsión no intencional en la actividad operacional. Pueden ser :
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 150
• Equivocación matemática o de cálculo.
• Omisión o interpretación equivocada de los hechos.
• Mala interpretación y aplicación de políticas.
b) Fraude
• Manipulación, falsificación o alteración de registros y/o documentos
.- Actos de mala fe por parte de uno o más individuos en perjuicio, en
nuestro caso, de la empresa. El fraude, a diferencia de un error, implica conciencia
del mal que se hace; es decir, es intencional. Los actos de mala fe pueden ser:
• Indebida asignación o apropiación ilícita de activos
• Intencional aplicación errada de políticas operacionales.
c) Riesgo
.- Peligro o daño que implica la acción u omisión de cualquier actividad.
4.2.-
La evaluación de riesgos comprende la determinación de tres puntos:
DETERMINACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
• La magnitud o calificación del riesgo.
• La frecuencia probable de ocurrencia.
• La estimación cuantificada del riesgo probable.
Ahora bien, los riesgos potenciales que fueron determinados y explicados
anteriormente, por medio de técnicas de observación, experimento y análisis, y su
consecuente evaluación, se resumen en los siguientes:
1.- El error de manipulación en el proceso que detemina el drop, lo que produce
resultados de control deficientes e incorrectos.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 151
2.- La manipulación intencional o fraude en el proceso que determina el drop, por
medio del hurto de fichas.
3.- El hurto de fichas drop en el procedimiento de control de éstas.
4.- La ineficiencia de la información de control drop para la medición objetiva de los
ingresos en cuanto a su control, por los motivos siguientes:
• Tardía producción de resultados de control para la toma de acciones
preventivas y correctivas (control de naturaleza mensual).
• Información global, no especificada por denominación, que no ayuda al
descubrimiento del fraude potencial.
• La aceptación de márgenes de error y fraude.
5.- La pérdida de ingresos potenciales por la complejidad operacional de actos en
servicio al cliente tales como : la apertura, cargas de máquinas y pagos de
premios jackpots.
6.- El hurto de fichas hoppers en actos de apertura de máquinas.
7.- El hurto de fichas hoppers en el procedimiento de repararación de máquinas.
8.- El riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina, que se da por el hurto
de fichas en actos de carga de máquinas y por la simulación de carga de
máquinas.
9.- El riesgo de fraude, por medio de la simulación de pago de premios jackpots.
4.2.1.-
Para calificar la importancia de los riesgos determinados, en primer lugar, se establece
el siguiente patrón de medida :
La magnitud o calificación de riesgos
Mínimo riesgo Riesgo medio Alto riesgo
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 152
Riesgos :
Riesgos latentes : Calificación
1.- Error de manipulación en el proceso que detemina el drop lo que
produce resultados de control deficientes e incorrectos--------------------------- 4
2.- Manipulación intencional(fraude) en el proceso que determina el drop--------- 4
3.- Hurto de fichas drop en el procedimiento de control ----------------------------- 3
4.- Ineficiencia de la información de control drop por:-------------------------------- 5
5.- Pérdida de ingresos potenciales por la complejidad operacional de
actos en servicio al cliente tales como :
• Apertura de máquinas ------------------------------------------------------------ 3
• Carga de máquinas -------------------------------------------------------------- 5
• Pago de premios jackpots ------------------------------------------------------ 2
6.- Hurto de fichas hoppers en actos de apertura de máquinas ---------------------- 3
7.- Hurto de fichas hoppers en el procedimiento de reparación de máquinas ----- 4
8.- Riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina ----------------------- 4
9.- Riesgo de fraude por simulación de pago de premios jackpots ------------------ 3.
4.2.2.-
La frecuencia probable de ocurrencia se estima en función a la observación y análisis
de los resultados de la investigación, referida a la ocurrencia experimentada y a la
La frecuencia probable de ocurrencia
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 153
calificación de los riesgos que determinan mayores oportunidades de fraude; la
determinación de riesgos, en su ocurrencia práctica, es detallada en los anexos
correspondientes.
La frecuencia probable de ocurrencia se califica de acuerdo a la siguiente escala :
Posibilidad de ocurrencia Calificación
Baja frecuencia de ocurrencia 1
Media frecuencia de ocurrencia 2
Alta frecuencia de ocurrencia 3
Riesgos latentes : Frecuencia probable
de ocurrencia
1.- Error de manipulación en el proceso que determina el drop lo que
produce resultados de control deficientes e incorrectos --------------------- 3
2.- Manipulación intencional en el proceso que determina el drop ------------ 2
3.- Hurto de fichas drop en el procedimiento de control ------------------------- 2
4.- Ineficiencia de la información de control drop por : -------------------------- 3
5.- Pérdida de ingresos potenciales por la complejidad operacional de
actos en servicio al cliente tales como :
• Apertura de máquinas ---------------------------------------------------------- 2
• Carga de máquinas ------------------------------------------------------------- 3
• Pago de premios jackpots ----------------------------------------------------- 1
6.- Hurto de fichas hoppers en actos de apertura de máquinas ----------------- 2
7.- Hurto de fichas hoppers en el procedimiento de reparación de máquinas -- 3
8.- Riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina ------------------- 3
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 154
9.- Riesgo de fraude por simulación de pago de premios jackpots -------------- 1
4.2.3.-
Respecto de los perjuicios que puedan significar para la empresa cada uno de los
riesgos definidos, estos obviamente no pueden cuantificarse, pero si calificarse en dos
tipos de pérdidas o daños para la organización.
La estimación cuantificada del riesgo probable
a) Pérdidas económicas directas
b)
, aquellas que tienen que ver con la afectación directa
de los ingresos, a través del canje de fichas obtenidas por fraude.
Pérdidas económicas indirectas
, aquellas que causan desprestigio, pérdida de
clientes y en general, fomentan aspectos que más tarde se materializarán en
pérdidas económicas para la empresa.
5.-
EFECTOS Y PRONÓSTICOS DE LA INOBSERVANCIA DE LAS DEFICIENCIAS
DEL SISTEMA DE CONTROL APLICADO
Los riesgos decritos en el punto anterior constituyen los efectos potenciales de no acudir
al mejoramiento del sistema de control aplicado por estas empresas. Mantener latentes
tales riesgos, a la empresa le significa la aceptación de actos de aversión como la
impostura, el ardid, la colusión y todas las formas de fraude existentes.
El auditor operativo debe estar consciente y preparado para frustar la comisión de
delitos; debe tener en cuenta que la persona deshonesta está planeando constantemente
nuevos métodos para defraudar a la empresa; por esta razón, debe estar atento a la
prevención de tales actos, pues esa es la naturaleza de una auditoria operativa preventiva.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 155
Interesa tanto le interesa al auditor como a la empresa evitar el fraude, antes que
descubrirlo una vez cometido.
Los salones de juego están expuestos a mayores riesgos que, quizá, otros giros de
negocios; y esto es por la íntima relación del activo (fichas) de la empresa con el
personal de operación.29
29 Por ello la importancia de un sistema eficaz que aleje la intención fraudulenta de las personas
inescrupulosas y contribuya a los objetivos de atención al cliente, a través de la minimización de riesgos probables.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 156
CAPITULO V
PROPUESTA DE AUDITORIA OPERATIVA EN VENTAS
1.- AUDITORIA DE LA FUNCIÓN VENTAS EN LOS SALONES DE JUEGO
1.1.-
La función ventas, fuente principal del ingreso de las empresas, constituye la operación
de primordial importancia en este tipo de negocios, en virtud que es la que produce los
ingresos. La influencia de sus resultados es determinante, pues constituye el elemento
que hace frente a los costos y gastos totales que efectúa la empresa. Por lo tanto, toda
mejora en la eficiencia de esta función, incide directamente en la obtención de mejores
resultados.
IMPORTANCIA DE UN SISTEMA DE CONTROL PARA LA FUNCIÓN
VENTAS
30
El auditor operativo, dentro de esta función, debe asegurarse de la confiabilidad de los
resultados de ventas. Esto supone la implementación de un sistema efectivo y eficiente de
control. De asegurar a la dirección la efectividad de la confiabilidad de sus resultados de
venta o ingresos, su preocupación y sus esfuerzos se reducirían a lograr objetivos
concretos en cuanto a alcanzar niveles propuestos de ingresos o venta; por lo tanto, la
30 Las ventas ocupan prioridad para la dirección, porque de no establecerse un sistema de auditoria
eficaz, jamás se podrá saber si lo que se rinde a diario en caja, es lo que correctamente debe ser.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 157
auditoria operativa estaría cristalizando uno de sus más importantes objetivos o
finalidades: el servicio eficiente a la empresa, a través del control eficaz y eficiente.
Se habla de un sistema de control para la función ventas y no simplemente de
procedimientos de control para ventas, porque han de concurrir en el control de esta
función un conjunto ordenado de procedimientos relacionados entre sí, no puede ser sólo
un conjunto de actos que comprenden ciertas técnicas, sino que se trata de una serie de
procedimientos que no solamente deben provenir de parte del auditor, sino también de
procedimientos que realizará el personal de operación; que en su conjunto han de
contribuir a la realización del control de ventas. Un conjunto de varios tipos de
procedimientos que sumados da nacimiento un sistema de control para la función ventas.
1.2.-
1.- El análisis situacional de la organización frente a los competidores de su industria, la
determinación de las fortalezas, debilidades, riesgos y oportunidades y las alternativas
estratégicas de mejoramiento a ser sugeridas por el auditor operativo. Ciertamente,
esta evaluación abarca no sólo el área de ventas, pero dado que esta función
OBJETIVOS DE AUDITORIA OPERATIVA EN LA FUNCIÓN VENTAS
Una auditoria operativa de la función ventas, dentro de un salón de juegos comprenderá
los siguientes aspectos:
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 158
primordial está necesariamente relacionada con los demás aspectos de la
organización31
31 Puesto que los ingresos hablan de la marcha de la empresa frente a su ambiente competitivo.
se evalua y desarrolla en forma integral.
2.- La evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones que implica la función
ventas; eficacia, en el grado en el que éstas contribuyen al objetivo de la función, por
ende, al de la empresa; y eficiencia, en el sentido de la mejor realización de las
actividades operacionales eficaces.
3.- La determinación y, en su caso, el diseño de un sistema de control eficaz, que
garantice a la gerencia la transparencia y confiabilidad de los resultados de esta
función y la información producida a partir de ella.
La auditoria operativa como ya se dijo, realiza un análisis crítico de la forma de trabajo ó
desarrollo del área sometida a exámen en función a los objetivos de la organización, pero
esta crítica debe se constructiva y es por ello, que el auditor ofrece recomendaciones y
alternativas de solución basadas en la eficiencia lograda en el enfoque del problema y en
el profesionalismo seguido de la experiencia que lo caracteriza.
Se han determinado tres objetivos precisos, respecto de la función de ingresos de la
organización, que tiene bajo su responsabilidad el desarrollo de la auditoria operativa; no
obstante, es importante mencionar lo siguiente en atención al objetivo del presente
trabajo de investigación:
1º El análisis situacional de la organización se trabajó sobre la base de la información de
uno de los salones de juego que conforman la muestra, y se da a conocer como un
trabajo de investigación específico dentro de esta auditoria.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 159
2º La evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones comprendidas en la
función ventas, se realizó sobre la base de la información obtenida también en uno de
los salones de juego que conforman la muestra, a través de técnicas como la
entrevista, la observación, la comparación, el análisis y la verificación de los
procedimientos, llevados a cabo en forma particular en el salón de juegos. La gerencia
establece patrones de desenvolvimiento por medio de su manual de funciones,
memorandos, disposiciones escritas y, en general, políticas que dan forma a la
actividad. Estos estándares de desenvolvimiento fueron evaluados y sometidos a la
crítica constructiva de la auditoria.
3º La determinación y diseño de un sistema de control eficaz que garantice la
transparencia y confiabilidad de los resultados de la función ventas y de la
información producida, constituye en sí el punto al que está enfocado el presente
trabajo.32
1.2.1.-
32 Los dos puntos primeros constituyen parte del tema de investigación, ya que significan el
desarrollo de una auditoria operativa para la función ventas o ingresos; no obstante, éstos no han de pretender ser modelos estandarizados, puesto que los análisis de situación empresarial, de eficiencia y eficacia, se dan a partir de un caso específico, acorde con las características y realidad de la función que se somete a examen. Por lo tanto, es necesario tener en consideración la individualidad de estos apectos para la auditoria operativa, a fin de no alterar la comprensión del tercer punto que sí ha de constituir un modelo aplicable a un conjunto común de organizaciones en este giro y cual es el aporte del presente trabajo.
Análisis situacional de la empresa
Respecto de este punto, se muestra en el anexo Nº37 el análisis de la empresa en su
entorno interno y externo.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 160
1.2.2.-
La función de auditoria tiene como objetivo, el mismo de la organización, pero desde
un punto de vista de evaluación y asesoría. Por lo tanto, en un análisis de eficiencia y
eficacia de todos los actos y operaciones encaminadas hacia la maximización de
ingresos, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente :
Evaluación de la eficiencia y eficacia operacional
a) Que la empresa defina normas y disposiciones para el personal de operación que
orienten el buen desempeño de sus labores.
b) Que todas y cada una de las normas y disposiciones de la función sean adecuadas
para sus propósitos; es decir, que no sobrepasen el límite de la buena
funcionabilidad en servicio del cliente.
c) Que estas normas y disposiciones estén bien coordinadas, y sean coherentes; dicho
de otro modo, que sean todas y cada una de ellas encaminadas hacia el mismo
objetivo y se reúnan esfuerzos para que así sea.
d) Que todas las normas y disposiciones sean llevadas a cabo por el personal de
operación, al amparo del mejor criterio de efectividad y eficacia, y en beneficio de
la organización; efectividad, en el sentido que sus actos logren el objetivo común,
y eficiencia, en el sentido de realizar de la manera más óptima o mejor posible los
actos que implica la función.
El anexo Nº38 muestra los resultados de este tipo de evaluación, realizados
específicamente en un salón de juegos y concluyentes en un informe de auditoria.
1.2.3.- Diseño de un sistema de control eficaz para la función
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 161
La determinación de la efectividad de los sistemas de control aplicados en los salones
de juego le corresponde al auditor en sus funciones o, en todo caso, el mejoramiento o
diseño de uno que responda en forma efectiva a los objetivos de control de la
organización.33
2.- DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA PROPUESTO
2.1.-
El objetivo del conjunto de procedimientos, técnicas y actos en general comprendidos
por este sistema, es el de garantizar en lo posible, la transparencia, exactitud y
confiabilidad de los resultados por ingresos que obtiene la empresa en forma diaria,
asimismo la detección de errores o irregularidades de procedimientos o del personal que
vayan en perjuicio de la buena fe y de los objetivos de la organización
OBJETIVO DEL SISTEMA PROPUESTO
34.
2.2.-
33 Este aspecto constituye el eje principal de la investigación; por lo tanto, los resultados de su
aplicación se ha de informar en los sub capítulos siguientes. 34 El objetivo, como observamos, es el mismo que tiene el sistema de control aplicado y decrito
en el capítulo I, la diferencia radicará en el grado de eficacia en el logro de ese o esos objetivos.
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS OPERACIONALES Y DE CONTROL
APLICABLES
Los procedimientos y técnicas de operación necesarios que han de concurrir al sistema,
así como aquellos procedimientos y técnicas de control aplicables son los siguientes :
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 162
a) Procedimientos y técnicas de operación
b)
.- Son todos aquellos métodos llevados a cabo
por el personal de operación en el desarrollo de su labor específica y que contribuyen
a lograr los objetivos del sistema propuesto de control. Por ejemplo, la participación
en la realización del recojo y conteo de fichas drop, en los conteos de fichas hoppers,
los registros de control llenados por ellos, los procedimientos para el pago de
jackpots, y demás.
Procedimientos y técnicas de control
2.2.1.-
.- Son todos aquellos métodos y actos en general
llevados a cabo por el auditor en el desarrollo de su labor y que también contribuyen
al lograr el objetivo del sistema propuesto de control. Así, tenemos por ejemplo la
lectura de medidores, el procesamiento y análisis de la información, los arqueos de
caja y bóveda, supervisiones y demás actos de control.
♣
Lectura de medidores
La lectura de medidores es uno de los procedimientos básicos y muy importante en el
sistema de control propuesto. Las máquinas, como se mencionó anteriormente constan
de medidores electrónicos, los cuales serán leídos en forma diaria en los aspectos que
a continuación se especifican :
Medidor coin in .- Realiza el conteo del número total de monedas o fichas
depositadas o aceptadas a través del cabezal de monedas35
♣
.
Medidor coin out .- Realiza el conteo del número total de monedas o fichas
expulsadas lo que comprende el total de monedas pagadas o créditos36
35 El cabezal de monedas es el dispositivo que permite el ingreso de las fichas o monedas a ser
apostadas en el proceso del juego.
ganados.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 163
♣ Medidor door open
♣
.- Realiza el conteo del número total de apertura de puertas
experimentadas por la máquina tragamoneda.
Medidor jackpot
Otros medidores que también serán utilizados, aunque no necesariamente en forma
diaria son los siguientes :
.- Realiza el conteo del número total de fichas producto de
premios mayores y pagadas a mano, es decir, a través de un documento y no por
medio de la expulsión de la cantidad de fichas correspondiente al premio.
♣ Medidor drop
♣
.- Realiza el conteo del número total de fichas o monedas que caen
al bucket de fichas drop .
Medidor games play .- Realiza el conteo del número total de juegos jugados.
Entiéndase como juego a cada una de las apuestas37
♣
hechas a la máquina
tragamonedas.
Medidor hopper empty
El auditor, o la persona delegada por él, deberá tomar nota de estos datos y los que
crea necesarios, en hojas o papeles de trabajo que serán confidenciales. Estos datos
serán ingresados, luego, a la computadora para el procesamiento respectivo.
.- Realiza el conteo del número total de veces en las que el
hopper se encuentra vacío.
La utilidad de todos y cada uno de estos medidores será expuesta en los puntos
siguientes.
36 El término créditos pagados se refiere a aquellas fichas ganadas por el usuario, que permanecen
en la máquina por decisión del cliente, a efectos, generalmente, de que esos créditos puedan ser utilizados en el juego.
37 Las apuestas a una máquina tragamoneda puede ser de una a cinco fichas por apuesta en las máquinas de tipo rieles o rodillos, y de una a veinte fichas como máximo para las máquinas de tipo multipoker.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 164
2.2.2.-
a) Cruce de información de lectura de medidores con los resultados de la operación
en forma diaria.
Procesamiento y análisis de la información
Los análisis que se pudieran realizar, a partir de los datos de lectura de medidores y de
los registros diarios de operación, siempre estarán dirigidos a servir de base para
fundamentar opiniones; en consecuencia servirán para guiar, por medio de
recomendaciones, la toma de decisiones gerenciales y administrativas.
Los actos para la elaboración de la información para análisis y control son :
b) Examen permanente y crítico del funcionamiento operativo de las máquinas.
Otras informaciones que van a ayudar son las siguientes :
c) Análisis de la venta bruta, neta y premios en forma diaria, por turnos de operación,
y en forma comparativa respecto de días y/o meses anteriores.
d) Informes y cuadros comparativos de la gestión.
e) Informes de gestión administrativa respecto del uso de los recursos materiales.
A continuación se desarrollan los dos primeros :
a)
Proceso de comparación y análisis de la información para control
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 165
Se requerirá el uso de los registros e informes del movimiento diario de
operación38
38 Ver capítulo I, sub capitulo3, acápite3.2, inciso 3.2.3; subcap.4, acápite 4.2.6 y anexo de
investigación Nº11: Movimiento auditado de un día de operación; los que detallan y muestran los informes de los resultados de la operación en determinado día.
y los datos de la lectura de medidores en los aspectos de ingreso de
fichas (medidor coin in), egreso de fichas (medidor coin out), apertura de
máquinas tragamonedas (medidor door open) y número de veces de hopper vacio
en máquina (medidor hopper empty).
La comparación se dará en forma diaria, por turnos de operación− si la situación lo
amerita, a juicio del auditor,− y a nivel de VENTA NETA SIN LA INCLUSIÓN DE
PREMIOS JACKPOTS. Esta venta neta la comprende, desde el punto de vista del
movimiento operacional, la venta bruta menos los premios de ventanilla y, desde
el punto de vista de operación de la máquina tragamoneda, el total del ingreso de
fichas menos el total egreso de ellas; dicho de otro modo, la diferencia obtenida
entre el medidor coin in y el medidor coin out. Para una mejor apreciación se
presenta la figura siguiente.
Figura Nº13 : Proceso de comparación para el control de la venta neta
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 166
Ahora bien, si no existe diferencia alguna, no habrá lugar para el análisis; sin
embargo, de existir se procederá a examinarlas desde todos los puntos de vista
posibles. Así, pueden darse diferencias positivas y negativas; las primeras, cuando,
según los medidores, tenemos una venta neta mayor que la que, según registros de
caja, se determinó; y las segundas cuando se da el caso contrario; es decir la venta
neta según registros es mayor a la que señalan los medidores. En todo caso, estas
diferencias deben tener una explicación razonable, apoyada en instrumentos
objetivos, en lo posible, así como subjetivos, basados en la lógica operacional y el
buen juicio profesional.
Sobre la base de la experimentación del sistema propuesto, que ha implicado la
observación, la investigación, la revisión selectiva, el rastreo, el exámen y el
análisis se ha determinado los siguientes stándares de diferencias; no
obstante, el auditor debe estar atento, para no soslayar otros aspectos que puedan
explicar las diferencias que experimente.
Diferencias negativas
Una diferencia faltante puede deberse a motivos como los que se mencionan a
continuación :
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 167
& Fichas canjeadas por los clientes correspondientes a días anteriores, es decir, no
obtenidas en máquina el día de su canje en caja. Esto produce, el día que las
canjea, una mayor cantidad de premios, y por tanto, una menor venta neta. En
todo caso, este tipo de diferencia se deberá ver compensada con una positiva
que corresponderá al día o días anteriores en los que fueron ganadas esas fichas
y no canjeadas por dinero en caja.
& Problemas de hopper de las máquinas tragamonedas, en casos de que éstos
paguen de más al cliente. Estos problemas y todo lo que en general, tenga que
ver con la manipulación y uso de las máquinas, se verá reflejado en un
documento llamado reporte técnico, el que ha de contener todas y cada una de
las aperturas e intervenciones a cada una de las máquinas tragamonedas.
Siempre que este problema sea detectado, claro está, se podrá atribuir a esta
causal. De no ser así, el auditor debe considerarla y verificar el funcionamiento
correcto de los hoppers de las máquinas de la denominación en la que encontró
la diferencia; debe además observar la frecuencia de cargas de estas máquinas,
el porcentaje normal de pago para su comparación u otros aspectos que le
permitan llegar a identificar el origen de la diferencia.
& Faltantes en drop, lo que se determina con el cruce de datos de los medidores
con lo real recogido y contado. De existir faltantes en fichas drop, es probable
que éstas sean ingresadas a la venta neta como premios, canjeadas
inescrupulosamente por personal de operació, en colusión con terceros.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 168
& Inconformidad de fichas cargadas en máquina; esto es en los actos de carga de
fichas en máquinas, en los que puede darse el fraude a través de la simulación
de cargas y a través de la incompleta cantidad de fichas cargadas en máquina.
& Hurto de fichas de los hoppers de las máquinas por el personal de operación.
Esta modalidad de fraude igualmente afecta la venta neta, puesto que el canje
de esas fichas producirán su disminución al ser pasadas como “premios”.
& Faltantes en bóveda, se da el caso de que los responsables de bóveda por
descuido (en este caso el fraude puede ser cometido por los cajeros al entregar
las bolsas de fichas incompletas para ser guardadas en bóveda) y/o por propio
acto hurtan fichas que se encuentran embolsadas o empaquetadas, para el
respectivo canje de ellas.
& La introducción a las máquinas de fichas falsas, las que al ser ingresadas, serán
contadas; por lo tanto, determinarán según medidores una venta neta que en
realidad no se dió pues estas fichas jamás se compraron en caja. Todavía es mas
grave el hecho de que ellas determinen, en el transcurso del juego, premios que
son canjeados y que al igual que en todos los casos anteriores, estos “premios”
disminuyan la venta neta.
& Un aspecto que debe considerarse también es la posible falla de los medidores
de las máquinas, por lo que el auditor debe verificar y asegurarse de forma
permanente que estos trabajan en buen estado. Aunque este aspecto es de
exclusiva coordinación con el departamento técnico especializado, el auditor
puede corroborar los resultados de los medidores digitales o electrónicos con
los de tipo mecánico y realizar pruebas selectivas en las máquinas que, a su
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 169
juicio, considere necesarias. De esta forma, si encontrara fallas en los
medidores digitales, deberá inmediatamente comunicar y coordinar con el
técnico correspondiente para tomar las medidas del caso.
Este tipo de diferencias puede tener su origen en los siguientes puntos :
Diferencias positivas
& Fichas ganadas en determinado día de operación por un cliente “x” y no
canjeadas por dinero ese mismo día, hecho que ha de originar la diferencia,
puesto que esas fichas que salieron de la máquina fueron contadas como
premios por los medidores y por tanto disminuyen la venta neta según éstos. No
se ha de percibir así en los informes de caja, pues esos premios no han
disminuído la venta neta al no ser canjeadas por el cliente. En estos casos
sucede, que el cliente a veces se lleva las fichas para venir otro día y jugarlas o
canjearlas, o simplemente para recuerdo.
& Otro hecho común observado es lo que sucede generalmente en las máquinas
póker, con fichas de inferiores denominaciones. El cliente apuesta en cada
juego más de tres fichas −hasta veinte fichas−, las que al ser ingresadas a la
máquina en forma rápida, atrofian el cabezal de monedas; entonces, el óptico
del medidor, en lugar de contar tres, cuenta una ficha. Así va produciéndose
una diferencia que es relativa al uso de estas máquinas, y especifica,
principalmente al tipo de estas apuestas. Por lo tanto, el auditor deberá manejar
datos como el uso de estas máquinas (ingreso de fichas a máquinas de menores
denominaciones), el número máximo y mínimo de apuestas que permiten
(fijada por política de la empresa), el número de juegos que se da por cada
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 170
máquina (usando las diferencias arrojadas por la lectura de los medidores
games play)39
y datos de la observación que realice en el local. Todo ello le va
a permitir darse una idea del margen de diferencia positiva que puede
identificar como normal dentro de la operatividad del salón de juegos que
audita.
b)
Los datos que nos proporcionan los medidores de las máquinas tragamonedas
no solamente nos han de servir como instrumentos objetivos y exactos para
evaluar la venta neta según registros, sino también para poder alcanzar a
gerencia información importante acerca de aspectos de la producción de las
máquinas tragamonedas que se explotan. Estos aspectos son :
Examen permanente del funcionamiento operativo de las máquinas
tragamonedas
& El rendimiento neto en fichas y soles por cada máquina, por denominación y
tipo de máquinas.
& Los porcentajes de rentabilidad por denominación y tipo de máquinas.
& Las preferencias de los clientes, por tipos y/o denominaciones de máquinas
tragamonedas.
& La aceptación de cambios por parte de los clientes, de tipos de máquinas y
juegos.
39 Para mayor detalle al respecto, ver el último párrafo del punto 2.2.3 del presente capítulo que
trata el control de apertura de máquinas, asi como el anexo Nº12 adjunto al final del presente capítulo que ejemplifica el procedimiento.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 171
& Los porcentajes de pago de premios normales y premios mayores o jackpots.
Toda esta información, trabajada de manera permanente y alcanzada a gerencia
de forma oportuna, debe servir de base para la toma de decisiones respecto del
cumplimiento con los porcentajes de pago de premios establecidos legalmente,
de máquinas que requieren mayor promoción, de máquinas o tipos de máquinas
que no son rentables para la empresa, de máquinas que presentan alguna falla
en su programa y estén pagando excesos, de máquinas que demanda el cliente
y, en general, de toda decisión acerca del principal activo de este tipo de
empresas. La explotación adecuada, eficiente y efectiva de este activo
repercutirá en resultados económicos esperados y planificados por la gerencia.
2.2.3.-
Este es un procedimiento que se lleva a cabo con el fin de tener un control acerca de
las intervenciones que se pudieran hacer en las máquinas tragamonedas. Este control
permite al auditor hallar muchas de las explicaciones a las diferencias que surjan de
las confrontaciones de la venta neta tratadas en el punto anterior.
Control de apertura de máquinas
Para ello, se propone establecer un formato denominado REPORTE TÉCNICO en el que
el técnico y supervisor de turno registrarán todas y cada una de las intervenciones que
realicen a las máquinas tragamonedas y que impliquen su apertura. Paralelamente, el
auditor, tomará en forma diaria lectura de los medidores door open de todas las
máquinas, para la respectiva confrontación y determinación del número de aperturas
experimentadas por las máquinas, las mismas que deberán estar registradas por el
personal de operación responsable en dicho reporte técnico.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 172
La utilidad de manejar un reporte técnico es importante, pues permitirá llevar un
control acerca de los problemas de las máquinas en el tiempo; sobre la base de esta
información se podrá establecer cronogramas de mantenimiento, limpieza y
prevención de problemas. Asimismo, para el auditor será importante, puesto que, de
presentarse en los resultados del control irregularidades, podrá saber si éstas tienen
que ver o no con la apertura o intervención de una u otra máquina tragamonedas.
Otro de los aspectos que tiene que ver con la apertura de máquinas controlado por el
auditor a través de los medidores “hopper empty”, es la determinación objetiva del
número de veces que las máquinas tragamonedas indican hopper vacío, concepto que
está relacionado con la necesidad de carga de una máquina y con problemas de hopper
atascados. Por lo tanto, por medio de la lectura de este concepto, procesamiento y
confrontación con el reporte técnico, el auditor estará en posición de :
− Saber si la máquina tragamonedas indicó o no una necesidad de carga; por tanto,
serán objetivamente justificadas las cargas que se den según registros.
− Saber si la máquina tragamonedas experimentó problemas de hoppers atascados,
los que −si se dan− deben estar debidamente registrados en el reporte técnico.
De esta forma se estará apoyando el control de cargas de fichas en máquinas y por
ende, disminuyendo el riesgo de posibles faltantes de fichas hoppers por actos
fraudulentos.
El en punto 2.2.2, al tratar sobre las diferencias positivas que se dan como resultado
de la confrontación de la información para control, se hace referencia al uso de los
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 173
datos que nos proporcionan los medidores “games play”; estos datos van a permitirle
al auditor :
− Saber el número de juegos jugados −al margen del número de fichas apostadas en
cada juego− de cada una de las máquinas tragamonedas y, por tanto, tener una idea
de las máquinas que experimentan mayores jugadas, durante determinado turno,
día, o mes de operación.
− Relacionando los datos de los números de juegos jugados y el total de fichas
ingresadas a la máquina, tendremos una idea del número aproximado de apuestas
que se hacen a cada una de las máquinas tragamonedas.
2.2.4.-
Este procedimiento para el control significa uno de los procedimientos esenciales,
puesto que, en función de la determinación de fichas drop, se procede al cálculo de la
venta neta según control.
Control de fichas drop
Para el sistema propuesto, este procedimiento deja de tener la importancia
preponderante, puesto que su recaudación se dará sólo en cuanto sea necesario; así, el
recojo y conteo de estas fichas tendrán como función principal la recuperación del
stock de fichas para el uso en bóveda. El auditor tendrá, entonces, que hacer un
estimado razonable de la cantidad de fichas que requiere el local en forma diaria,
observar las condiciones del stock en bóveda y la cantidad de fichas drop que
normalmente se recoge, para −en función a estas variables− determinar la frecuencia
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 174
con la que se deben llevar a cabo los actos de recogo, conteo e ingreso a bóveda de
estas fichas.
La descripción del proceso de control de fichas drop puede revisarse en el capítulo I,
sub capítulo 4, acápite 4.2.2 del presente informe.
2.2.5.-
Este procedimiento hace uso de varios datos, entre ellos −principalmente− los que
proporcionan los medidores de ingreso y egreso de fichas. La realización de este
control va a permitir conocer en forma objetiva la cantidad de fichas que debe tener el
hopper de una máquina tragamonedas en una fecha u hora determinada; por lo tanto,
se pueden lograr los objetivos siguientes :
Control de fichas hoppers
& Asegurar a gerencia la integridad de las cargas de máquinas realizadas.
& Asegurar a gerencia la integridad de las fichas contenidas en los hoppers.
& Detectar fraudes que pudiera cometer el personal de operación.
& Disminuir riesgos de comisión de actos dolosos que tengan que ver con estas
fichas y prevenirlos intensificando las medidas de control en función de los
resultados.
La realización del control de fichas hoppers, que supone el conteo de las fichas que
contienen los hoppers de las máquinas tragamonedas; se recomienda que se dé en los
términos de situaciones y tiempo siguientes :
a) Hopper general, a todas las máquinas en forma mensual con la presencia del
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 175
administrador, un cajero supervisor, un cajero, el técnico y el ayudante de
mantenimiento. Acto llevado a cabo a puerta cerrada y en horas de inoperatividad
del salón de juegos.
b) Hopper quincenal para las máquinas de mayor denominación que tenga el local,
por ejemplo, para las de 1.00 sol, 0.50, y 0.25 céntimos de sol.
c) Hopper eventual, cuando se requiera la confirmación y verificación de ciertas
cargas dudosas o de cargas no realizadas en presencia del administrador.
d) Hopper eventual, en los casos de dudas en la integridad de los hoppers de ciertas
máquinas, ya sea por la cantidad de apertura de ellas, mantenimientos u otros
problemas de la máquina como los pagos de más de hopper, etc.
Se propone que todos estos actos se lleven a cabo a primeras horas de la mañana, a fin
de no interferir la operatividad de las máquinas para los clientes. En los casos de
investigación de una u otra máquina, se llevaría a cabo en el turno correspondiente al
planteamiento de la misma; para tal efecto, se contará con la presencia del
administrador, el supervisor y el técnico y, de ser posible, de la anfitriona y conserje.
El procesamiento de los datos es el siguiente :
a) Se deberá definir el período de control, el que puede ser un mes, una semana, un
día, o un turno de operación;
b) Una vez determinado el período, se obtendrán los siguientes datos
correspondientes a ese período y a las máquinas que son objeto del control :
∗ La cantidad de fichas de las máquinas que se controla al inicio del período que
se controla;
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 176
∗ La lectura de medidores coin in y coin out de la fecha de inicio y término del
período;
∗ Las cargas de fichas en las máquinas controladas realizadas durante el período;
y
∗ La cantidad de fichas drop de las máquinas que se controlan durante el período.
c) La fórmula matemática a procesar será la siguiente :
Luego :
C.I. = Cantidad inicial de fichas en hoppers.
Cargas = Cargas de fichas en máquinas, según registros.
I = Ingreso de fichas, según medidores.
E = Egreso de fichas, según medidores.
Drop = Conteo de fichas drop, según registros de conteo.
C.F. = Cantidad final o cantidad según procedimiento de control.
C.R. = Cantidad real en hopper al término del período o día del control.
d) Las diferencias que pudieran surgir de la confrontación anterior requerirán del
auditor una explicación razonable o, en todo caso, constituirán hallazgos de
auditoria merecedores de un seguimiento e investigación.
2.2.6.-
Este procedimiento tendrá por finalidad comprobar, por un lado, la eficiencia del
trabajo del cajero y por otro, la detección de posibles irregularidades. La pautas de
realización son las siguientes :
Arqueos sorpresivos de caja
a) El auditor, en determinado día y turno de operación, se apersonará al local; se
pondrá en contacto con el administrador y manifestará la realización del arqueo de
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 177
caja a realizarse en su presencia, con la colaboración del cajero supervisor de
turno.
b) Se dispondrá entonces el cierre de la caja a intervenir y la atención al público
cliente será dada por el compañero de turno.
c) Se procederá al cuadre de las fichas recibidas como inicio de la operación del
cajero, con el dinero recaudado por la venta de ellas; se contará las fichas producto
de los premios recibidos del cliente y se cruzará este resultado con la suma que
arrojen las respectivas Hoja u Hojas de Premios. Asimismo, se procederá al conteo
individual de los vasos que el cajero haya preparado para la venta al público; de
ser muchos se tomará muestras al azar, esto con el fin de verificar la conformidad
de fichas vendidas al cliente por cantidades comunes de dinero.
d) Las diferencias que pudieran darse deberán tener una explicación razonable por
parte del cajero y, en su caso, del supervisor de turno.
e) Los resultados de este procedimiento serán transcritos en papeles de trabajo
establecidos por el auditor, en el que se consignará además de los detalles, los
nombres y las firmas de las personas involucradas.
2.2.7.-
Los arqueos de bóveda sorpresivos van a permitir al auditor verificar la conformidad
tanto de las fichas como del dinero existente en ella, respecto de los registros que los
sustentan. Se propone realizar los arqueos de bóveda de la manera siguiente :
Arqueos sorpresivos de bóveda
a) El auditor, cuando así lo considere conveniente, se apersonará al local, se pondrá
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 178
en contacto con el administrador o supervisor de turno, a falta de aquel, y
dispondrá la realización del arqueo.
b) De acuerdo a la cantidad de bolsas de fichas por denominación existentes en
bóveda, el auditor podrá determinar un muestreo al azar para el conteo de bolsas
de fichas, si el objetivo fuera contar todas las fichas y el conteo fuese de rutina. De
no ser asi, y en función de lo que le interesa, procederá al conteo de todas las
fichas de la denominación que desea verificar.
c) El efectivo que existe en bóveda, igualmente, deberá ser contado y confrontado
con lo registrado en el formato respectivo. Los excesos o faltantes de efectivo
serán motivo de explicación por parte del responsable de bóveda (supervisor) y, en
su caso, por el administrador. Esta explicación será corroborada, en lo que fuera
posible, por el auditor.
d) El auditor plasmará los resultados del arqueo en un acta, que deberá ser firmada
por el supervisor y administrador de turno que presenciaron el acto.
La frecuencia de realización de los arqueos puede darse atendiendo a variables como
la cantidad de fichas existentes en bóveda y las circunstancias de los resultados de
control arrojados en el procesamiento y análisis de la información.
2.2.8.-
El control de los premios mayores, también denominados jackpots
Control de premios jackpots
40
40 Para mayor detalle al respecto de estos premios, véase el capítulo I, sub capítulo 4, acápite
4.2.5 del presente informe.
, se hará de
acuerdo con el procedimiento siguiente :
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 179
a) El auditor a primera hora, en forma diaria, deberá revisar la documentación del día
de operación anterior y ,en ella, revisar el premio o los premios jackpots pagados
por la empresa; identificará entonces, las máquinas que arrojaron los premios
referidos.
b) Paso siguiente: Procederá a la toma de lectura de los medidores jackpots de las
máquinas tragamonedas identificadas.
c) Estos datos serán comparados con los inmediatamente anteriores y, así, se
determinará el número de fichas que señala la máquina haber pagado como premio
mayor. Esta información será confrontada con lo real pagado y registrado en el
formato respectivo.
d) Al margen de este control diario de sólo las máquinas que pagaron premios
jackpots, se procederá en forma quincenal a la toma de lectura de los medidores
jackpots de manera general; es decir, de todas las máquinas, para el cruce
respectivo con los registros de pagos y el análisis de diferencias de darse ellas.
e) También debe verificarse aspectos importantes como el documento que sustenta el
pago del premio jackpot, con las firmas respectivas de las personas que
presenciaron el acto, y la fotografía que corresponde al pago del premio o a la
máquina que muestra en su panel la combinación ganadora, así como los demas
datos del jackpot.
2.2.9.-
Estos actos llevados a cabo por el auditor tienen por finalidad la observación de la
operatividad de las ventas y de la atención al cliente en el local y, dentro de ello, de
Supervisiones de venta, atención y cuadres de caja
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 180
aspectos como: las cantidades que más se venden, el desenvolvimiento y presencia de
los cajeros, la afluencia de clientes, la forma del cierre de cajas, el cuadre de caja
realizado por el supervisor, la presentación y solución de problemas comunes, el
servicio de atención al cliente, las máquinas que tienen mayor demanda, los clientes
que invierten o gastan mas dinero, sus comentarios, el desarrollo de los sorteos y, en
general, todo aquello que pueda serle útil al auditor en el desarrollo de sus funciones
de control y supervisión.
2.2.10.-
Por suministros de operación entiéndase todo aquello que el administrador como
responsable de la dirección del salón de juegos, debe adquirir para el normal y
eficiente desarrollo de la actividad.
Control de suministros de operación
Para un local dedicado a la explotación de máquinas tragamonedas, los suministros
más comunes son : las bebidas gaseosas, los licores, cigarros, insumos para los
bocaditos, material de limpieza, repuestos para máquinas, utiles de oficina, servicios
básicos de luz y agua. Todos estos suministros, así como también todos los gastos por
servicios, viáticos, inversiones u otros conceptos deberán ser controlados por el
auditor a través de dos actos bien definidos :
a)
Principalmente se propone para aquellos que tengan una importancia relativa en
función de otros; por ejemplo las bebidas gaseosas, cervezas, licores y cigarros.
Manejo de kárdex para suministros
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 181
El kárdex deberá ser llevado por las anfitrionas responsables y por turno de
operación controlando físicamente el saldo que reciben y entregan. El auditor
podrá, entonces, en un momento dado y/o el fin de cada quincena, revisar los
saldos y confrontarlos con los kardex respectivos. También podrá llevar un control
de los consumos tanto por turno de operación, como por día, quincena y mes.
b)
Los arqueos de caja chica −también denominado fondo fijo− vienen a ser la
revisión detallada y crítica del uso del dinero entregado por la gerencia al
administrador para su uso en los gastos que normalmente demandará el desarrollo
de la actividad en el salón de juegos. Este tipo de actos se dan con el fin de
verificar la razonabilidad de los documentos que reemplaza el efectivo de la caja
chica, como por ejemplo boletas, facturas, vales, y otros tomando en cuenta el
período de tiempo de estos documentos y su consignación a nombre de la
empresa. En caso de existir diferencias, se deberá solicitar al administrador del
local la explicación respectiva para posteriormente anotarla en el acta de arqueo
realizado.
Arqueos sorpresivos de caja chica
Aspectos como los siguientes deberán ser verificados por el auditor :
& Los comprobantes de pago deben cumplir los requisitos formales que se
mencionan luego; asimismo, deberán sustentar gastos que razonablemente
fueron necesarios y utilizados en el normal y eficiente desarrollo del salón de
juegos.
• Exigirse en cada desembolso del fondo;
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 182
• estar numerados;
• firmados por la persona que recibe el efectivo;
• estar escritos con tinta;
• llevar el importe en cifras y en letras;
• aprobados por una persona responsable; y
• cancelados juntamente con el documento sustentatorio, de forma que no
puedan usarse nuevamente.
& Los costos y gastos deben ajustarse a un presupuesto inicialmente definido y
autorizado por la gerencia, para lo cual el auditor solicitará los presupuestos
autorizados o en su caso las autorizaciones específicas por aquellas inversiones
o gastos de consideración, cuyas decisiones en lo posible deben contar con
cotizaciones previas.
2.2.11.-
Los cupones son documentos a los cuales el cliente se hace acreedor, ya sea por la
compra de fichas o monedas, ó por cualquier otra forma establecida de antemano por
una promoción de venta del salón de juegos. Al lanzar una promoción, los objetivos
de los directivos del salón de juegos son, entre otros, atraer la atención de potenciales
clientes, lograr mayores ventas a los clientes, hacer más conocido el local, superar la
competencia, etc. El auditor, por lo tanto, debe tener claro este o estos objetivos
planteados, y en el transcurso de su labor evaluar la eficacia de ellos, es decir, si la
promoción esta cubriendo o no las expectativas de la gerencia. Para ayudar a ello,
podrá establecer el uso de un cuaderno u hojas de control en los que se registre el
Control de emisión y uso de cupones
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 183
número de cupón que cada cajero por turno de operación recibe y entrega. De esta
manera, al procesar estos datos, el auditor tendrá información acerca de la cantidad de
cupones por turnos de operación, diaria y mensual que se emite en el local. Podrá,
además, calcular el porcentaje de venta que alcanza la promoción (si fuere la entrega
de cupones por compra de fichas), calcular estándares normales de emisión para la
investigación de posibles irregularidades, etc.
Se propone, además, la revisión al azar de los cupones que se encuentran en ánfora
para los sorteos respectivos (esto a primeras horas de la mañana), con el fin de
observar y descartar el doblado o señalización intencional de cupones, los requisitos
del llenado de ellos, los cupones de promociones anteriores no válidos, etc; asimismo,
la revisión de los cupones que una vez vencido el plazo de ingreso a los sorteos, son
vaciados del ánfora para su destrucción. Ha de ser un trabajo minucioso la revisión y
clasficación de estos cupones por cliente. Sin embargo, valdrá la pena, puesto que
tener datos, como clientes que obtienen mayor cantidad de cupones y el número y
nombres de los que tienen pocos, podrá ayudarnos en el análisis objetivo de las
promociones y en el descubrimiento de posibles irregularidades que tengan que ver
con los clientes y/o en complicidad con el personal de operación.
En sus labores de supervisión, al respecto de las promociones, el auditor deberá tener
en cuenta aspectos como la entrega de cupones de acuerdo a las reglas de la
promoción, los stock de cupones, el cumplimiento de la difusión de los speachs o
perifoneos y la verificación de volanteo por la promoción si se estableciera.
2.3.- DESCRIPCIÓN PRÁCTICA DE APLICACIÓN DEL SISTEMA PROPUESTO
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 184
La aplicación práctica de los procedimientos y técnicas operacionales y de control
aplicados se presenta, a continuación, por medio de ejemplos específicos anexados a
continuación para una mejor apreciación.
Anexos Nº1 y 2 : Muestran las hojas de lectura de medidores correspondientes al 1º
de abril y 1º de marzo del salón de juegos “B”, en los siete tipos de medidores
expuestos, cada uno con utilidades determinadas.
Anexos Nº3 al 7
Los anexos Nº 4 al 7 muestran la confrontación diaria y por denominación de fichas,
realizada entre la venta neta según lectura de medidores y la rendida realmente, según
regsitros o informes del movimiento de caja.
: Respecto del procesamiento y análisis de la información, el primer
anexo muestra la hoja de trabajo en la que se realiza la determinación de las
diferencias entre los datos de medidores del 1 marzo y 1 abril para hallar, así, el total
ingreso y egreso de fichas dado en ese período (marzo 99). Asimismo, para calcular la
diferencia entre estos totales de ingreso y egreso de fichas que ha de determinar la
venta neta, sin considerar premios mayores o jackpots los que se controlan aparte.
Como se podrá observar cada cuadrito por día muestra dos filas, la primera hace
alusión a la venta bruta, según informes de caja, y al total ingreso de fichas, según
lectura de medidores; la segunda fila señala los premios canjeados, según informes de
caja y el total egreso de fichas, según lectura de medidores.
Ahora, respecto de la interpretación de los resultados, podemos observar que estos
están dentro de los parámetros normales de operación, pues las variaciones no hacen
presumir indicios de irregularidades que puedan ser motivo de una investigación
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 185
profunda, pues todas ellas tienen explicaciones razonables y dentro de la lógica
operacional.
Anexo Nº8 : Este anexo nos muestra la hoja de control de fichas drop, en este caso la
comparación de los datos de las lecturas de medidores en el período de una día de
operación (25 de mayo), la que es confrontada con las cantidades reales contadas y
registradas en los formatos respectivos. Así, se determinan las diferencias que, como
se ha visto en el capítulo IV, sub capítulo 3, inciso 3.2, pueden ser de tipo normal y
anormal. En el presente caso, se observa que las cantidades recogidas, contadas y
registradas de las máquinas trgamonedas corresponden objetivamente a las que se
señalan en los medidores de ellas.
Anexo Nº9 al 12
El anexo Nº11 muestra un informe dado en atención al conocimiento de las
intervenciones experimentadas por las máquinas, las que sugieren recomendaciones
de atención a problemas de acuerdo a sus necesidades.
: Respecto del control de aperturas, se muestra el anexo Nº9, hoja en
la que se hace una comparación de las lecturas de medidores door open y hopper
empty, en el período de un mes (marzo 99), para determinar tanto el número de veces
que las máquinas han sido abiertas, según medidores, como el número de veces que la
máquina indicó necesidad de carga o problemas de atascamiento de hopper. Estos
aspectos de control objetivo se verán luego confrontados con los registros mostrados
en el reporte técnico, del que se muestra un modelo en el anexo Nº10 en el que se
señalan las intervenciones realizadas en máquinas durante los días 3 y 4 de marzo,
según una descripción de problemas y acciones comunes predeterminadas.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 186
El anexo Nº12 muestra la hoja de trabajo en la que se determina el número de jugadas
experimentadas por cada una de las máquinas tragamonedas en el período de marzo
99; esto, con el fin de conocer aspectos ya descritos en el punto de control de apertura
de máquinas.
Anexo Nº13
Podemos observar que existe una máquina (BU04) que tiene en existencia dos fichas de
más respecto de la cantidad que según procedimiento debe existir, caso que se explica
por la inclusión en el período que se analiza de dos fichas más en el drop, que
corresponden al día 22 de marzo. Por lo tanto, al ser consideradas esas fichas en el
cálculo del procedimiento, la cantidad que debe tener el hopper según este
procedimiento disminuye, pues se asume que esas fichas pertenecen al drop y no al
hopper de la máquina, cuando realmente no debieron considerarse en el drop del
período puesto que la cantidad real del hopper no se vió disminuida por ellas.
: Muestra el procedimiento, confrontación y resultados del control de
fichas de los hoppers, en este caso. de las máquinas de denominación S/.1.00 del salón
de juegos “B”.
Anexo Nº14 : Se muestra un acta, la misma que detalla el procedimiento y los
resultados de un arqueo sorpresivo de caja. Como se podrá observar, el auditor en sus
conclusiones deberá describir únicamente la situación encontrada, así como toda
irregularidad de procedimiento observada. No deberá incluir en ella juicios u
opiniones profesionales o personales, pues esto podrá justificar la negativa del
reconocimiento del acto a través de las firmas de los involucrados.
Anexo Nº15 y 16 : Se presentan dos actas originadas por arqueos sopresivos de
bóveda, en las que podrá observarse las formas específicas de verificación de las
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 187
fichas por denominación dada en el anexo Nº15 y que corresponde a un acto que se da
por la obsrevación de los resultados de control existentes.
En el anexo Nº16 podemos observar el acta que detalla los resultados y conclusiones
de un arqueo de bóveda sorpresivo; pero, en este caso de rutina en el que se cuentan
todas las fichas y dinero existentes en bóveda, aplicando muestreos al azar.
Anexo Nº17 : Este anexo muestra la comparación de los datos de las lecturas de
medidores jackpots, en determinado período (mes de mayo, en este caso), para la
determinación de diferencias que han de significar la cantidad de fichas que la
máquina indica haber pagado como premios mayores. Esta cantidad o cantidades
serán confrontadas con las que los registros o informes de caja indican haber pagado
realmente a los clientes. En este caso observamos que todos y cada uno de los
jackpots o premios mayores pagados, han sido resgitrados por los medidores de las
máquinas tragamonedas que los concedieron.
Anexo Nº18, 19 y 20
El anexo Nº19 nos muestra un informe hecho a partir de los datos que nos
proporcionan los kardex para control de suministros establecidos; en este caso, nacen
observaciones que ayudarán a la adminsitración del local no sólo a tomar decisiones
en cuanto a los consumos y preferencias dadas, sino también a controlar posibles
irregularidades y a dirigir eficientemente la distribución de los suministros.
: Respecto del control de suministros, se muestra en el anexo
Nº18 el resumen que se hace, en este caso en forma mensual, del consumo de los tipos
de suministros de importancia para el local; también una comparación entre lo que se
ha gastado respecto del presupuesto aprobado.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 188
El anexo Nº20 muestra una rendición de fondo fijo, manejado por el administrador del
local; en este caso, clasificado por conceptos de gastos. Es importante decir que el
auditor debe revisar cada uno de los documentos que sustentan las erogaciones,
también el dinero de fondo fijo existente a la fecha y hora del arqueo; de esta manera
se puede llegar a conclusiones valederas que aseguren y proporcionen a la gerencia la
confianza de que los gastos tienen las características que el auditor menciona en el
acta.
Anexos Nº21 al 23 : Respecto del control de emisión y uso de cupones por
promoción, los dos primeros anexos Nº21 y 22 muestran el procesamiento de los
datos obtenidos del cuaderno u hoja de control que maneja el personal en caja. Como
se observa, se determinará la cantidad de cupones emitidos por turno de operación
(según la diferencia de inicio y término de cupones), a su vez se establecerá de
acuerdo a la venta bruta41
Así, por ejemplo, el día 1º de setiembre la venta bruta del cajero ascendió a S/.1
000,90. Si dividimos esa venta entre la cantidad por la que un cliente, a través de su
compra, se hace acreedor a un cupón tendremos : S/.1 000,90 /5 = 200; son entonces,
200 cupones que −suponiendo que toda su venta se de en cantidades no menores de
esta cantidad de venta (cinco soles)− podrá emitir como máximo el cajero. No
obstante, no todos los clientes por su compra se hacen acreedores a cupones, ya sea
de cada turno el límite de cupones que, como máximo
puede emitir el cajero de turno; esto, siempre y cuando, el otorgamiento de cupones se
dé por la compra de fichas.
41 Recordemos que venta bruta se le denomina a la cantidad total de fichas que vende el cajero a
cambio de un efectivo, sin incluir ningún tipo de descuentos por premios u otros conceptos.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 189
porque sus compras no alcanzan el monto establecido o porque simplemente no
desean participar de la promoción. En estos casos, la emisión de cupones se da casi
siempre por cantidades inferiores al límite, como los que podemos observar en las
hojas de trabajo mostradas; en el mismo caso por ejemplo observamos que la cajera
Sara Rojas ha emitido sólo el 53% respecto del límite de cupones que, según su venta
bruta, pudo emitir.
Es importante tener en cuenta que esta información nos va a permitir llegar a
conclusiones que ayudarán a tomar decisiones operativas y de control, tanto a la
administración del local, como al auditor y a la gerencia.
El anexo Nº23 nos muestra un informe de auditoria interna realizado en función de las
labores de control y supervisión de promoción realizadas por el auditor, como la
revisión de cupones ingresados al sorteo, la información de emisión de cupones, la
información de caja respectiva, las supervisiones sorpresivas de sorteos, la indagación
de montos de fichas compradas por los clientes y, en general, de todo aquello que
considere importante para llegar a conclusiones que permitan evaluar de manera
objetiva las promociones de venta.
A efectos de una apreciación más amplia, se presentan los anexos de investigación
Nº39 al 49, adjuntos al final del presente informe de tesis, los que muestran los
resultados de la aplicación del sistema propuesto a los salones de juego de la muestra.
Así, tenemos: el anexo Nº39 que resume las variaciones en forma mensual, obtenidas
de la confrontación de ventas netas obtenidas durante el período de marzo a mayo de
1,999 en los tres salones de juego denominados A, B y C. El anexo Nº40 muestra
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 190
también la hoja de confrontación de ventas netas, pero, esta vez, por denominación de
fichas, obtenida en el mismo período.
Los anexos siguientes muestran las hojas de trabajo que resumen en forma diaria la
confrontación de las ventas netas, producto del procesamiento del sistema propuesto
en los salones de juego estudiados; así, podrá observarse en los anexos del Nº41, 42 y
43 las variaciones experimentadas en el salón de juegos “A” durante los meses de
marzo, abril y mayo 99. En los anexos Nº44, 45 y 46 las correspondientes al Salón de
juegos “B” y en los anexos Nº47, 48 y 49 las correspondientes al Salón de juegos “C”.
Cada anexo, por salón de juego, presenta una explicación somera del análisis y
tratamiento de las variaciones experimentadas.
3.-
ANÁLISIS COMPARATIVO DE EFICACIA, EFICIENCIA Y COSTO-BENEFICIO
En el capítulo anterior (IV) se han identificado las deficiencias y carencias de las que,
desde el punto de vista profesional, el sistema aplicado (basado en el control drop)
adolece. También se han evaluado los niveles de riesgos que acarrea su aplicación. Pues
bien, en este punto y, sobre la base del análisis que ya se realizó del sistema aplicado, se
determinarán las características de eficacia, eficiencia y costo beneficio que representa
para los salones de juego, la aplicación del sistema propuesto en comparación con el ya
mencionado.
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 191
3.1.-
RESPECTO DE LA EFICACIA Y EFICIENCIA
SISTEMA DE CONTROL APLICADO
1.- Los resultados que proporciona el con- 1.- Los resultados que proporciona
SISTEMA DE CONTROL PROPUESTO
trol drop, para la medición objetiva de el control propuesto para la me-
la venta neta, tienden a ser tergiversados dición objetiva de la venta neta,
ya sea casual o intencionalmente; por lo permiten ser analizados de for-
tanto, sus interpretaciones no presentan ma objetiva y consecuente.
certeza de confiabilidad o indicio, en su
caso, de detección de irregularidades.
2.- Las características del control drop, no 2.- Las características del control
permiten llevar un control diario de la propuesto permiten llevar un
venta, sólo quincenal y mensual; como control concurrente, es decir en
tampoco por denominación de fichas, forma diaria, y por denominaci-
pues se da de forma global. ón de fichas.
3.-El sistema de control aplicado no consi- 3.- El sistema propuesto considera
dera procedimientos de control objetivos actos de control operativamente
(sólo establece normas de actuación pa- más efectivos y que tienden a
ra el personal) para ayudar la disminuci- disminuir riesgos de fraude.
ón de riesgos de pérdida de fichas de los Estos actos son :
hoppers. - el control de fichas hoppers;
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 192
- los arqueos sorpresivos de
caja y de bóveda.
- el control de apertura de
máquinas;
- supervisiones de venta y
cuadres de caja.
4.-El sistema de control aplicado, contempla 4.- El sistema propuesto, contempla
la realización de un recojo, conteo y con- la realización de recojo, conteo y
trol de fichas drop en forma diaria, lo que control de fichas drop en función
colabora con el riesgo en su aspecto de de necesidades de stock de fichas,
frecuencia probable de ocurrencia de ac- por lo tanto, significa un menor
tos de fraude. riesgo la realización menos fre-
cuente de este acto.
5.- Los premios mayores o jackpots son 5.- El sistema implica en este
aspecto
controlados básicamente a través de pro- un control objetivo diario de estos
cedimientos a cargo del personal de ope- premios, a través de los datos de
ración (registros, fotografías, firmas). los medidores.
6.- Los actos de carga de fichas en máquina 6.- El sistema establece un control
se controlan únicamente a través de nor- objetivo para determinar si deter-
mas y procedimientos establecidos por la minada máquina fue cargada o
gerencia y llevados a cabo por el perso- no debidamente , a través del
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 193
nal de operación tales como el registro procedimiento de control de fi-
del formato y la presencia de cinco testi- chas hoppers.
gos del acto.
3.2.-
RESPECTO DEL COSTO-BENEFICIO
SISTEMA DE CONTROL APLICADO
1.-En forma general, el costo del control implica la contratación de un profesional en
auditoria operativa interna, quien deberá llevar a cabo todas las actividades que
plantea este control : la lectura de medidores drop, los actos diarios de recojo,
conteo y control de fichas drop, las revisiones de la información diaria y demás
actos complementarios.
Los riesgos son originados por la misma naturaleza de la operación : el error y el
fraude (a través del hurto de fichas de hoppers, drop o bóveda, la simulación de
cargas o jackpots, el robo a los clientes, y demás formas).
El beneficio del control, no es el más efectivo o correspondiente a los riesgos que
hay que enfrentar, y mucho menos a los servicios de un profesional eficiente.
2.- El sistema aplicado comprende, entre sus actos de control, algunos actos que
tienen un alto costo, en relación al beneficio que significan a la empresa, y que por
demás, su aplicación misma constituye principalmente riesgos de pérdida de
clientes. Estos actos son los siguientes :
- Procedimiento de carga de máquinas;
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 194
- Procedimiento de apertura de máquinas; y
- Procedimiento de pago de premios jackpots.
SISTEMA DE CONTROL PROPUESTO
1.- En forma general, el costo del sistema propuesto se basa, también, en los servicios
del profesional auditor, sólo que, en este caso, tendrá su diseño, costo de
operación, actualización y desarrollo, una mayor demanda de tiempo, lo que deriva
también en mayores honorarios. Los riesgos son los mismos, error y fraude
tipificado en diversas formas. En cuanto a los beneficios, se pudo obsevar, a través
de los casos experimentados, que este sistema permite detectar irregularidades y
hasta fraudes que con el sistema anterior no eran percibidos. Mas aún, permite no
sólo descubrirlos, sino también disminuir la magnitud de los riesgos y sus tasas
probables de ocurrencia.
2.- Los procedimientos aplicados en el sistema de control que llevan los salones de
juego, son de política rígida, debido al alto riesgo que les toca controlar en el
desarrollo de los actos ya mencionados (carga, apertura de máquinas y pago de
premios jackpots). Sin embargo, el sistema propuesto, considera una menor rigidez
de control en los actos llevados a cabo por el personal de operación, y a cambio
propone controles objetivos que han de disminuir riesgos, detectar irregularidades,
y −lo más importante− no interferir en la actividad principal de atención al cliente.
Estos procedimientos propuestos son los de control de fichas hoppers, el control
JULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 195
objetivo de apertura de máquinas, los arqueos sorpresivos, el control diario de
premios jackpots y las supervisiones directas.
Los anexos de investigación Nº50 al 60 muestran, respecto de la comparatividad de los
sistemas, y para una apreciación más profunda, los resultados de la confrontación de
venta neta en forma diaria, tanto del sistema que aplican las empresas como del sistema
propuesto en un período de tres meses (marzo, abril y mayo 99).
Específicamente el anexo Nº50 muestra un cuadro resumen comparativo de las
variaciones experimentadas en el sistema aplicado y el propuesto en forma mensual,
variaciones que en el sistema propuesto tienen explicaciones que son mostradas en hoja
adjunta de los anexos Nº41 al 49. El anexo Nº51 muestra un resumen comparativo de las
variaciones experimentadas por denominación de fichas, en cada uno de los salones de
juego y por el período indicado. Los anexos Nº52 al 60 corresponden a las hojas de
trabajo en las que se podrá observar las variaciones diarias experimentadas en los salones
de juego, al aplicar por un lado el sistema basado en el control drop, y por otro, el
propuesto, en cada uno de los meses trabajados; así, los correspondientes al salón de
juegos “A” se observan en los anexos Nº 52, 53 y 54; los del salón de juegos “B”, en los
anexos Nº55, 56 y 57 y los del salón de juegos “C”, en los anexos Nº 58, 59 y 60.
4.-
El sistema de control propuesto determina y permite :
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA PROPUESTO
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& Un control preventivo, pues se procesa y analiza en forma diaria, y por lo tanto, el
riesgo se hace controlable y detectable.
& Un control por denominación de fichas, ya que permite identificar la denominación de
fichas en irregularidad y detectar, así, la misma; es decir, los procedimientos de
investigación se simplifican y canalizan hacia un objetivo específico.
& Permite tomar medidas correctivas y de intensificación del control, en función de la
naturaleza e importancia de las variaciones que hicieran presumir irregularidades en
los resultados del sistema propuesto.
En cuanto a las desventajas, podríamos mencionar: la mayor realización y cuidado de
actos de control por parte del auditor, requiere además de un mayor apoyo del personal
de operación en los actos de auditoria; y −el más importante, considero,− las posibles
fallas o desperfectos de los medidores de las máquinas, aspecto sobre el cual el auditor
debe ejercer un control permanente y eficaz, en coordinación, si así lo requiriere el caso,
con el técnico especializado en las máquinas.
Este sistema de control está adecuado y sugerido para aquellos negocios que tengan
características similares a la muestra que se estudia; no asi para organizaciones que
cuentan con más de 150 máquinas tragamonedas, puesto que el control aumentaría su
costo. En estos casos, se optaría por sistemas de control más sofisticados, como sistemas
de cámaras de video u otros, de acuerdo a la complejidad y magnitud del salón de juegos
que se audita.
5.- UTILIDAD Y REPERCUSIÓN EN LA TOMA DE DECISIONES
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La utilidad del sistema propuesto se sustenta en la demostración de efectividad respecto
del objetivo planteado42
& Alcanzar a la gerencia informes confiables de la producción de la explotación del
negocio en forma diaria.
: garantizar a la gerencia, la transparencia y confiabilidad de los
resultados de ingresos.
Esta efectividad, a su vez, se muestra en la disminución de los márgenes de error y fraude
que conlleva el sistema aplicado, en su característica de concurrente y no posterior, y en
su disminución del riesgo de pérdida de clientes. Estas características, obviamente,
permiten al auditor :
& Asegurar en forma razonable la transparencia de las actividades operacionales y de
control llevados a cabo por el personal de operación.
& Guiar la toma de decisiones en aspectos de operatividad y de control; en el primero,
por ejemplo, mediante los informes que comprenderán recomendaciones acerca de la
productividad eficaz o ineficaz de máquinas, preferencias de los clientes, políticas de
atención, etc; en el segundo, por ejemplo, mediante las prevenciones de fraude e
irregularidades en perjuicio de la empresa a través de acciones como despido, cambio
y/o rotaciones de personal de operación, mejoramiento del personal de vigilancia,
mejor desenvolvimiento del administrador en sus funciones, etc.
42 Ver capítulo IV, sub capítulo 1, último párrafo.
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Es, pues, de vital importancia para la gerencia ejecutiva, la información y el desarrollo de
las actividades del salón de juegos que administra, aspectos que obtendrá de forma
eficiente a través del trabajo profesional del sistema propuesto.