Derecho Financiero y Tributario II (Segundo Parcial Práctico)

FTII SEGUNDO PARCIAL / SUPUESTOS

Jos Vivero Russo Uned 2012/2013

[email protected]

2

Viveiro, julio de 2013

Estimados compaeros:

Para todos los que decidis estudiar por estos apuntes, os ofrezco algunas orientaciones

como metodologa para la revisin de los supuestos prcticos que siguen.

1. Los casos que pongo a vuestra disposicin se pueden ir revisando por la pantalla del ordenador, sin necesidad de imprimir. Yo imprim los esquemas resmenes que elabor

(que figuran al final de cada uno de los supuestos) los das previos al examen. Tened

siempre delante el Cdigo Tributario e ir subrayando cada artculo que vaya

apareciendo. Es fundamental manejar el Cdigo, como sabis ya por la primera prueba

presencial. Das previos al examen es recomendable revisar en el Cdigo todos los

artculos que hemos subrayado para ver bien su localizacin, as como revisar la

estructura general de las leyes y reglamentos por si las preguntas versaran sobre aspectos

de la normativa que no figura subrayada.

2. Paralelamente a la revisin de supuestos es interesante ir revisando la teora. El visualizar mis textos por ordenador (teora y supuestos) permite incluso trabajar

paralelamente con ellos, saltando de uno a otro en pantalla. No toda la parte terica es

necesaria para el dominio de los supuestos, pero una parte de ella entiendo que es

fundamental. Lo que nos dice con lo que nos tenemos que quedar de la parte terica son

los supuestos prcticos previamente revisados.

3. En los supuestos que pongo a disposicin figuran tanto los del libro de ejercicios prcticos como los ofrecidos por el Departamento en el Curso virtual en 2012/2013, que

no s si sern los mismos que expongan para los prximos cursos. En relacin a este

extremo os indico lo siguiente:

El Departamento de DFT me confirm que La addenda publicada por la UNED Derecho Tributario: ejercicios prcticos no forma parte de la bibliografa recomendada desde hace dos cursos acadmicos, ya que dej de editarse. Por tanto,

las soluciones que aparecen a los casos no estn actualizadas a la legislacin

vigente. Teniendo en cuenta esto no dej por ello de revisar estos supuestos, que son muy interesantes, procediendo incluso a su actualizacin.

Teniendo en cuenta tambin el dato anterior ofrecido por el Departamento, me centr

mayormente en el estudio de los supuestos ofrecidos en el Curso Virtual, dando

prioridad a estos, y, subsidiariamente, a los del libro de ejercicios prcticos.

4. Uno de los aspectos que ms cuesta entender a la hora de ir revisando los supuestos es el de cuando se debe afrontar la cuota fija o la cuota variable en los documentos notariales

en que se efecta escritura pblica. Pienso que este aspecto lo explico bien en mis

apuntes, aunque peque excesivamente con ejemplos bromistas, pero muchas veces es

con este tipo de precisiones como mejor se retienen los conceptos.

Orientar sobre la metodologa de estudio no es fcil, y ms en una carrera como la nuestra.

Por ello no creis en mis consejos si realmente no os van a ser tiles.

Jos Vivero Russo

3

Datos a tener en cuenta

antes de empezar a estudiar

1 Un concepto fundamental en este parcial

es el de la sujecin al impuesto y el de la

exencin.

En muchos de los supuestos se repite que

esta prestacin (de bienes o de servicios) est sujeta y exenta.

Estos conceptos son fundamentales para

entender la materia y para superar la

prueba presencial.

Sujeto Que un hecho imponible est sujeto

a un impuesto quiere decir que

tiene que atenerse a la normativa

que regula ese impuesto y que hay

que cumplir todo lo que diga esa

normativa (base imponible,

aspectos temporales y geogrficos,

tipos impositivos, sujetos

obligados... y exenciones).

No sujeto No le afecta la ley.

Sujeto

y

exento

Que un hecho imponible est

exento quiere decir que no tributa,

que no hay que pagar por ello, pero

por todo lo dems tiene que

cumplir lo que dice la normativa de

ese impuesto.

Que un impuesto est sujeto pero

exento significa que el impuesto le

afecta (le afecta su normativa),

pero no paga por dicho impuesto.

2 Una operacin no sujeta no cabe que est

exenta.

La exencin nace de la sujecin Primero tiene que estar sujeta para poder estar exenta.

No se puede excepcionar algo que no se exige.

3 En el examen suelen plantear preguntas

con dos supuestos dentro de cada pregunta

(supuesto a) y supuesto b)).

Ojo con esto, porque una de las preguntas de

examen puede ser la siguiente Estn estas prestaciones de servicios sujetas al IVA? En

estos casos es muy probable que una est sujeta

y la otra no. Es decir, pueden estar sujetas las

dos opciones que plantean, pero hay que fijarse

bien, porque la pregunta tpica es que una lo est

y la otra no.

4 En los supuestos que vais a ver a

continuacin ofrezco muchas

orientaciones personales.

Segu fielmente el libro terico y el libro de

ejercicios prcticos, pero muchos comentarios

encerrados en cuadros o con la advertencia de

OJO son opiniones personales. Por tanto, intentar razonar o reflexionar sobre ellas,

consultndolas incluso con los profesores

tutores.

4

SUPUESTOS DEL

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES

Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS

Art. 1

TRLITPAJD

1. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que, en los

trminos establecidos en los artculos siguientes, gravar:

1. Las transmisiones patrimoniales onerosas.

2. Las operaciones societarias.

3. Los actos jurdicos documentados.

2. En ningn caso, un mismo acto podr ser liquidado por el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y por el de operaciones

societarias.

LOCALIZACIN DEL IMPUESTO EN LA IMPOSICIN ESTATAL

Impuestos

directos

Sobre

la renta

Impuesto sobre la renta de las personas

fsicas

Se grava la renta de los residentes

en Espaa atendiendo a la

naturaleza del sujeto obligado,

personas fsicas o personas

jurdicas (aunque con algunas

excepciones).

Impuesto sobre sociedades

Impuesto sobre la renta de no residentes

Impuestos sobre sucesiones y donaciones

Sobre

el patrimonio

Grava peridicamente (cada ao natural) el patrimonio neto y recae sobre las

personas fsicas (no sobre las jurdicas).

Impuestos

indirectos

Impuestos que gravan

el trfico patrimonial no empresarial

Impuesto sobre transmisiones patrimoniales

y actos jurdicos documentados

Impuestos que gravan el consumo Impuesto sobre el valor aadido (IVA)

Impuestos especiales

Impuestos que gravan

el trfico econmico exterior

Impuesto a la importacin de mercancas

5

ESTRUCTURA DEL TEXTO REFUNDIDO

DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES

Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS

TTULO CONCEPTO TTULO PARTES TTULO ARTCULOS

PREL. Naturaleza y contenido 1-5

mbito de aplicacin territorial

del Impuesto

6

I Transmisiones patrimoniales Hecho imponible 7

Sujeto pasivo 8-9

Base imponible 10

Cuota tributaria 11-12

Reglas especiales 13-18

II Operaciones societarias Hecho imponible 19-22

Sujeto pasivo 23-24

Base imponible 25

Cuota tributaria 26

III Actos jurdicos documentados Principios generales 27

Documentos notariales Hecho imponible 28

Sujeto pasivo 29

Base imponible 30


Documentos mercantiles Hecho imponible 33

Sujeto pasivo 34-35

Base imponible 36


Documentos

administrativos

Hecho imponible 40

Sujeto pasivo 41

Base imponible 42


IV Disposiciones comunes Beneficios fiscales 45

Comprobacin de valores 46-48

Devengo y prescripcin 49-50

Obligaciones formales 51-55

Gestin y liquidacin del Impuesto 56

Devoluciones 57, 57 bis y 58

Disposiciones adicionales

Disposiciones transitorias

Disposiciones derogatorias

Disposiciones finales

6

Nm.

supuesto

Fuente Fecha

1 Libro de ejercicios prcticos /Sup. 94 Curso 2012/2013

Planteamiento

Eduardo y Jaime constituyen una sociedad annima aportando, como parte del

capital social (fijado en 120.000 ), unos bienes inmuebles, y realizando autoliquidacin por el ITPAJD, concepto operaciones societarias. La Administracin incoa expediente de comprobacin del valor real de los

inmuebles aportados a efectos de este impuesto. Es correcto el proceder de la

Administracin?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, base imponible

Solucin

La constitucin de sociedades constituye hecho imponible del Impuesto de

Operaciones Societarias (art. 19.1.1 TRITPAJD),

19

TRLITPAJD

Operaciones

societarias

Hecho

imponible

1. Son operaciones societarias sujetas:

1. La constitucin de sociedades, el aumento y disminucin

de su capital social y la disolucin de sociedades.

2. Las aportaciones que efecten los socios que no supongan

un aumento del capital social.

3. El traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro

estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la

Unin Europea.

2. No estarn sujetas:

1. Las operaciones de reestructuracin.

2. Los traslados de la sede de direccin efectiva o del

domicilio social de sociedades de un Estado miembro de la

Unin Europea a otro.

3. La modificacin de la escritura de constitucin o de los

estatutos de una sociedad y, en particular, el cambio del objeto

social, la transformacin o la prrroga del plazo de duracin de

una sociedad.

4. La ampliacin del capital que se realice con cargo a la

reserva constituida exclusivamente por prima de emisin de

acciones.

7

La base imponible ser el importe nominal del capital fijado, con adicin de las

primas de emisin, en su caso, exigidas (art. 25.1 TRITPAJD), por lo que si el

capital social con el que se constituy la sociedad es de 120.000 , sta es su base imponible y no cabe comprobar en este caso el valor de los bienes

aportados por los socios.

25

TRITPAJD

Operaciones

societarias

Base

imponible

1. En la constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios, la

base imponible coincidir con el importe nominal en que aqul

quede fijado inicialmente o ampliado con adicin de las primas

de emisin, en su caso, exigidas.

2. Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las aportaciones de los socios que no

supongan un aumento del capital social, la base imponible se fijar

en el valor neto de la aportacin, entendindose como tal el valor

real de los bienes y derechos aportados minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las deudas que

queden a cargo de la sociedad con motivo de la aportacin.

3. En los traslados de sede de la direccin efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidir con el haber lquido que la

sociedad, cuya sede de direccin efectiva o domicilio social se

traslada, tenga el da en que se adopte el acuerdo.

4. En la disminucin de capital y en la disolucin, la base imponible coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a

los socios, sin deduccin de gastos y deudas.

Supuesto 1

Solucin del caso ITPAJD

Hecho imponible 19.1.1 TRLITPAJD

Base imponible 25.1 TRLITPAJD

8

Nm.

supuesto

Fuente Fecha

2 Libro de ejercicios prcticos / Sup. 95 Curso 2012/2013

Planteamiento Irene arrienda a Sofa una finca rstica de su propiedad, formalizando el contrato

en escritura pblica. Qu impuesto debe satisfacerse por la constitucin de este

arrendamiento?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, cuota IAJD

Solucin

Al tratarse de un supuesto exento de IVA (art. 20.1.23 a) LIVA), la arrendataria

debe satisfacer el ITP (art. 7.5 TRITPAJD) por la constitucin del arrendamiento

(art. 7.1.B) TRITPAJD).

20 LIVA

Exenciones

en operaciones

interiores

Uno. Estarn exentas de este impuesto las siguientes operaciones:

()

23. Los arrendamientos que tengan la consideracin de servicios con

arreglo a lo dispuesto en el artculo 11 de esta Ley y la constitucin y

transmisin de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por

objeto los siguientes bienes:

a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carcter agrario utilizadas para la explotacin de una finca

rstica. / Se exceptan las construcciones inmobiliarias

dedicadas a actividades de ganadera independiente de la

explotacin del suelo.

()

7.5

TRITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible

No estarn sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, regulado en el presente Ttulo, las operaciones enumeradas anteriormente

cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su

actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan

entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el

Valor Aadido. No obstante, quedarn sujetas a dicho concepto

impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, as como

la constitucin y transmisin de derechos reales de uso y disfrute que

recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exencin en el Impuesto

sobre el Valor Aadido. Tambin quedarn sujetas las entregas de aquellos

inmuebles que estn incluidos en la transmisin de la totalidad de un

patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisin de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor

Aadido.

7.1

TRITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible

Son transmisiones patrimoniales sujetas:

A. Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas fsicas o

jurdicas.

B. La constitucin de derechos reales, prstamos, finanzas,

arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo

cuando estas ltimas tengan por objeto la cesin de derecho a utilizar

infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en

aeropuertos. ()

9

La escritura pblica no tributar por el gravamen gradual de AJD por

encontrarse sujeta al ITP el contrato contenido en la misma por el concepto de

transmisiones patrimoniales onerosas (art. 31.2 TRITPAJD) ESTO SE EXPLICA EN TEORA Y LO ESQUEMATIZO EN MIS APUNTES EL IAJD NO SE PUEDE VER CON EL ITPO Y CON EL IOS EN LA CUOTA

VARIABLE O GRAVAMEN GRADUAL En el caso que estamos analizando tributar slo en actos jurdicos documentados por la cuota fija.

31

TRITPAJD

Actos jurdicos

documentados

Documentos

notariales

Cuota

tributaria

1. Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales, as como los testimonios, se extendern, en todo caso, en papel timbrado de 0,30

euros por pliego o 0,15 euros por folio, a eleccin del fedatario. Las

copias simples no estarn sujetas al impuesto.

2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos

inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la

Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto

sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en

los nmeros 1 y 2 del artculo 1 de esta Ley, tributarn, adems, al

tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de

27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y

administrativas del nuevo sistema de financiacin de las

Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con

Estatuto de Autonoma, haya sido aprobado por la Comunidad

Autnoma. / Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el

tipo a que se refiere el prrafo anterior, se aplicar el 0,50 por 100,

en cuanto a tales actos o contratos.

3. Por el mismo tipo a que se refiere el apartado anterior, y mediante la utilizacin de efectos timbrados tributarn las copias de las actas de protesto.

Supuesto 2


Supuesto exento de IVA 20.1.23.a) LIVA

Sujeto a ITP 7.5 TR

Constitucin de arrendamiento 7.1.B) TR

Escritura sujeta al ITP

por el concepto de TPO (cuota fija)

31.1 TR

10

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Arturo adquiere, ejercitando el derecho de tanteo que le confiere la normativa

sobre arrendamientos urbanos, la vivienda de la que era arrendatario. Por esta

adquisicin, Arturo autoliquida el correspondiente ITP con base al precio

satisfecho, determinado de acuerdo con la citada normativa, que ha sido de

24.000 . La Administracin le notifica el resultado de la comprobacin de valor llevada a cabo, por la que se fija un valor a la vivienda de 33.000 . Arturo promueve tasacin pericial contradictoria, en la que el perito designado por l

mantiene el valor inicialmente declarado. El perito tercero asigna a la referida

vivienda un valor de 36.000 .

Valor vivienda satisfecho 24.000

Valor Administracin 33.000

Tasacin pericial contradictoria 24.000

Perito tercero 36.000

Qu valor debe tenerse en cuenta a efectos de liquidacin del ITP?

Categorizacin ITPAJD / Base imponible

Solucin

El art. 10.1 TRITPAJD establece que la base imponible del ITP estn constituida

por el valor real del bien transmitido, siendo deducible nicamente las cargas

que disminuyan el valor real de los bienes. Este valor real no puede ser, como ha

sealado la jurisprudencia, el determinado por el ejercicio del derecho de tanteo,

que si bien puede afectar al precio de la transmisin, no puede repercutir en el

valor real del bien transmitido, ya que tal precio es aplicable a las relaciones

jurdico-privadas, pero no a efectos fiscales.

10

TRITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Base imponible

1. La base imponible est constituida por el valor real del bien transmitido, o del derecho que se constituya o ceda. nicamente

sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los

bienes, pero no las deudas aunque estn garantizadas con prenda o

hipoteca.

()

As pues, el valor sobre el que debe liquidar el ITP a Arturo por su adquisicin

es el de 33.000 , que es el valor comprobado administrativamente, ya que la valoracin del perito tercero sirve de base a la liquidacin, con los lmites del

valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administracin (art.

135.4 LGT).

135.4 LGT

Tasacin pericial

contradictoria

La valoracin del perito tercero servir de base a la liquidacin que

proceda con los lmites del valor declarado y el valor comprobado

inicialmente por la Administracin tributaria.

De esta manera no se incurre en una reformatio in peius perjudicial para Arturo

por haber solicitado la tasacin pericial contradictoria.

11

Supuesto 3


Base imponible 10.1 TR

Tasacin pericial contradictoria 135.4 LGT

12

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Juan y Ramn constituyen una comunidad de bienes en documento privado que

tiene por objeto la prestacin de servicios de fontanera, y que est dotada de su

propio nmero de identificacin fiscal. Para ello realizan una aportacin total de

1.200 , como consta en el documento de constitucin.

Est sujeta esta operacin al ITPAJD? Puede la Administracin comprobar el

valor de lo aportado por los comuneros?

Categorizacin ITPAJD / Hecho y base imponible

Solucin De acuerdo con el artculo 22.4 TRLITPAJD se equiparan a las sociedades, a

los efectos del Impuesto sobre operaciones societarias, la comunidad de bienes constituida por actos inter vivos, que realice actividades empresariales, por lo que la constitucin de Juan y Ramn queda sujeta al ITPAJD, en su modalidad

de operaciones societarias.

22 TRLITPAJD

Operaciones

societarias

Hecho

imponible

A los efectos de este Impuesto se equipararn a sociedades:

1. Las personas jurdicas no societarias que persigan fines lucrativos.

2. Los contratos de cuentas en participacin.

3. La copropiedad de buques.

4. La comunidad de bienes, constituida por actos inter

vivos, que realice actividades empresariales, sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la renta de las

Personas Fsicas.

5. La misma comunidad constituida u originada por actos mortis causa, cuando contine en rgimen de indivisin la explotacin del negocio del causante por un plazo superior a tres aos. La

liquidacin se practicar, desde luego, sin perjuicio del derecho a

la devolucin que proceda si la comunidad se disuelve antes de

transcurrir el referido plazo.

13

La base imponible vendr determinada por el valor neto de la aportacin,

entendindose como tal el valor real de los bienes aportados (art. 25.2 TR), que

en el supuesto descrito es la cantidad de 1.200 , por lo que, si bien el art. 46 TR faculta, en todo caso, a la Administracin, para comprobar el valor real, al

tratarse de dinero en metlico no sera necesaria la comprobacin de valores.

25

TRITPAJD

Operaciones

societarias

Base

imponible

1. En la constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten de alguna manera la responsabilidad de los socios, la base

imponible coincidir con el importe nominal en que aqul quede

fijado inicialmente o ampliado con adicin de las primas de

emisin, en su caso, exigidas.

2. Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las anteriores y en las aportaciones de los socios que

no supongan un aumento del capital social, la base imponible se

fijar en el valor neto de la aportacin, entendindose como tal

el valor real de los bienes y derechos aportados minorado por

las cargas y gastos que fueren deducibles y por el valor de las

deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la

aportacin.

3. En los traslados de sede de la direccin efectiva o de domicilio social, la base imponible coincidir con el haber lquido que la

sociedad, cuya sede de direccin efectiva o domicilio social se

traslada, tenga el da en que se adopte el acuerdo.

4. En la disminucin de capital y en la disolucin, la base imponible coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deduccin de gastos y deudas.

46.1

TRITPAJD

Comprobacin

de valores

La Administracin podr, en todo caso, comprobar el valor real de los

bienes y derechos transmitidos, o, en su caso, de la operacin societaria

o del acto jurdico documentado.

Supuesto 4


Hecho imponible / Operaciones societarias 22.4 TR

Base imponible / Operaciones societarias 25.2 TR

Comprobacin de valores 46.1 TR

14

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Andrs es propietario del 35% de las acciones de una sociedad dedicada a la

explotacin de residencias para perros, cuyo activo est constituido en un 75%

por inmuebles situados en Espaa. Andrs compra a otro socio de la misma

sociedad un determinado nmero de acciones que le convierten en accionista

mayoritario con un 60% de las acciones de la entidad.

Sociedad para perros

Activo 75% inmuebles en Espaa

Andrs 35% + 25 % = 60 %

Otros socios 40 %

Est sujeta a algn impuesto la operacin llevada a cabo por Andrs?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, exenciones

Solucin Las transmisiones de valores, admitidas o no a negociacin en un mercado

secundario oficial, estn sujetas (art. 7.1.A TRLITPAJD) y exentas (art.

45.I.B.9 TRLITPAJD).

7

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible

1. Son transmisiones patrimoniales sujetas

A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de

las personas fsicas o jurdicas.

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas,

salvo cuando estas ltimas tengan por objeto la cesin de

derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o

instalaciones en puertos y en aeropuertos. ()

()

45

TRLITPAJD

Disposiciones

comunes

Beneficios

fiscales

Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades

de gravamen a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley sern los

siguientes:

()

I. A) Estarn exentos del impuesto:

()

B) Estarn exentas:

()

9. Las transmisiones de valores, admitidos o no a

negociacin en un mercado secundario oficial, de

conformidad con lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley

24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

()

15

No obstante, este ltimo artculo se remite al art. 108 LMV. Esta disposicin

excepta de la exencin del ITPAJD, determinadas transmisiones realizadas en

el mercado secundario y adquisiciones en los mercados primarios. En general, se

somete a tributacin por ITPAJD, como transmisiones onerosas de bienes

inmuebles, las transmisiones de valores o participaciones que representen partes

alcuotas del capital social o patrimonio de personas jurdicas y otras entidades

cuyo activo est constituido al menos en un 50% por inmuebles situados en

territorio espaol, o en cuyo activo se incluyan valores que le permitan ejercer

el control en otra entidad cuyo activo est integrado al menos en un 50% por

inmuebles radicados en Espaa, siempre que, como resultado de dicha

transmisin o adquisicin, el adquirente obtenga una posicin tal que le permita

ejercer el control sobre esas entidades o, una vez obtenido dicho control,

aumente la cuota de participacin en ellas. En las sociedades mercantiles se

entiende obtenido dicho control cuando, directa o indirectamente, se

alcance una participacin en el capital social superior al 50%.

108

Ley 24/1988

1. La transmisin de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario

oficial, estar exenta del Impuesto sobre el Valor Aadido y del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

2. Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el apartado anterior las transmisiones de valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial realizadas en

el mercado secundario, que tributarn en el impuesto al que estn sujetas como

transmisiones onerosas de bienes inmuebles, cuando mediante tales transmisiones de

valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habran gravado la

transmisin de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos

valores.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender, salvo prueba en

contrario, que se acta con nimo de elusin del pago del impuesto correspondiente a la

transmisin de bienes inmuebles en los siguientes supuestos:

a) Cuando obtenga el control de una entidad cuyo activo est formado en al menos el 50% por inmuebles radicados en Espaa que no estn afectos a

actividades empresariales o profesionales, o cuando, una vez obtenido dicho

control, aumente la cuota de participacin en ella.

b) Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores

que le permitan ejercer el control en otra entidad cuyo activo est integrado al

menos en un 50% por inmuebles radicados en Espaa que no estn afectos a



c) Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes

inmuebles realizadas con ocasin de la constitucin de sociedades o de la

ampliacin de su capital social, siempre que tales bienes no se afecten a actividades

empresariales o profesionales y que entre la fecha de aportacin y la de transmisin

no hubiera transcurrido un plazo de tres aos.

As pues, si se cumplen los requisitos exigidos, Andrs debe tributar por su

adquisicin por ITP por el valor real de los bienes inmuebles, calculado de

acuerdo con las reglas establecidas en la normativa del ITPAJD y

determinar su base imponible aplicando el referido art. 108 de la Ley

24/1988.

16

Supuesto 5


Hecho imponible / Transmisiones

patrimoniales

7.1.A TR

Disposiciones comunes / Beneficios

fiscales / Exencin

45.1.B.9 TR

108 LMV

17

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Una entidad bancaria realiza una emisin de obligaciones a diez aos, siendo

suscrita, en escritura pblica, una parte de ella por particulares, y otra parte por

una sociedad annima.

Emisin de obligaciones

a 10 aos en escritura

pblica.

Se plantean dos casos

1 Suscripcin de obligaciones por

particulares

2 Suscripcin de obligaciones por una SA

Cmo tributan estas suscripciones?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, exenciones

Solucin

1. Suscripcin de obligaciones por particulares

La suscripcin de obligaciones por particulares est sujeta como prstamo al

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (art. 7.1.B TR), aunque se

encuentra exenta en virtud de lo dispuesto en el art. 45.I.B.15 TR. Tampoco

tributar por AJD, en su cuota gradual, al encontrarse sujeta por el concepto

de transmisiones patrimoniales (art. 31.2 TRLITPAJD).

DE

TEORA

EL ITPO Y AJD NO SE ENTIENDEN EN LA CUOTA VARIABLE

EL ITPO Y AJD SON AMIGOS EN LA CUOTA FIJA

7 TR

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible


A) ()



derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.

()

45.I.B.15 TR

Disposiciones

comunes

Beneficios

fiscales

Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres

modalidades de gravamen a que se refiere el artculo 1 de la

presente Ley sern los siguientes:

I. A) ()

B) Estarn exentas:

()

15. Los depsitos en efectivo y los prstamos, cualquiera

que sea la forma en que se instrumenten, incluso los

representados por pagars, bonos, obligaciones y ttulos

anlogos. ()

18

31

TRITPAJD

Actos jurdicos

documentados

Documentos

notariales

Cuota tributaria

1. Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales, as como los testimonios, se extendern, en todo caso, en papel

timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por folio, a

eleccin del fedatario. Las copias simples no estarn sujetas al

impuesto.

2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable,

contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de

la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de

Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones o a los conceptos comprendidos en los nmeros

1 y 2 del artculo 1 de esta Ley, tributarn, adems, al tipo

de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley

21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las

medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de

financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen

comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, haya sido

aprobado por la Comunidad Autnoma. / Si la Comunidad

Autnoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el

prrafo anterior, se aplicar el 0,50 por 100, en cuanto a

tales actos o contratos.

3. Por el mismo tipo a que se refiere el apartado anterior, y mediante la utilizacin de efectos timbrados tributarn las

copias de las actas de protesto.

2. Suscripcin de obligaciones por la Sociedad Annima

La suscripcin de obligaciones por parte de la sociedad constituye un

prstamo empresarial y queda sujeta como prestacin de servicios y exenta

del IVA (art. 20.1.18.c LIVA), tributando por AJD, como documento notarial,

al tipo de gravamen del 0,50%, si la Comunidad Autnoma no ha aprobado

otro tipo de gravamen (art. 31.2 TR) IVA + cuota gradual IAJD se llevan bien (entiendo que tambin tributara por la cuota fija, es decir, cuota fija +

cuota gradual, pero esto lo entiendo yo (en tal caso consultarlo)).

20 LIVA

Exenciones

Entrega

de bienes

y prestaciones

de servicios

Exenciones en

operaciones

interiores

Uno. Estarn exentas de este impuesto las siguientes operaciones:

()

18. Las siguientes operaciones financieras:

a) Los depsitos en efectivo en sus diversas formas ()

b) La transmisin de depsitos en efectivo, incluso mediante certificados de depsito o ttulos que cumplan anloga

funcin.

c) La concesin de crditos y prstamos en dinero, cualquiera que sea la forma en que se instrumente,

incluso mediante efectos financieros o ttulos de otra

naturaleza.

19

Supuesto 6

Solucin del caso

ITPAJD

1 Suscripcin de obligaciones

por particulares

Hecho imponible / Transmisiones patrimoniales 7.1.B TR

Disposiciones comunes / Beneficios fiscales 45.I.B.15

Cuota tributaria / Actos jurdicos documentados 31.1 TR

2 Suscripcin de obligaciones

por una SA

Exenciones IVA / Entrega de bienes y prestaciones

de servicios sujeta al ITP (AJD) 20.1.18.c)

LIVA

Cuota tributaria / Actos jurdicos documentados 31.2 TR

20

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Francisca compra una vivienda a Paloma, subrogndose, en la propia escritura

pblica de compraventa, en el prstamo hipotecario que Paloma tena contrado

y pendiente de pago con una entidad bancaria.

Cmo tributa este supuesto en el ITPAJD?

Categorizacin ITPAJD / Hecho y base imponible

Solucin

1. Compra de la vivienda

Francisca est sujeta como adquirente de la vivienda al Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales (7.1.A TR), siendo su base imponible el valor

real del bien transmitido, del que no ser deducible la deuda garantizada con

hipoteca (10.1 TR).

7 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho imponible


A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el

patrimonio de las personas fsicas o jurdicas.

10 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Base imponible

1. La base imponible est constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda.

nicamente sern deducibles las cargas que disminuyan el

valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estn

garantizadas con prenda o hipoteca.

2. Subrogacin en el prstamo hipotecario

En cuanto a la subrogacin en el prstamo hipotecario, no existe en la

escritura notarial otro negocio jurdico distinto, a efectos fiscales, que el de

compraventa, ya que la subrogacin en el prstamo no es una

constitucin de prstamo ni una modificacin del derecho de hipoteca que

implique para su titular un incremento patrimonial (7.1.B) TR), siendo su

carcter, siempre a efectos fiscales, de negocio accesorio al prstamo. Por

tanto, consideramos que slo tributa por el ITPAJD el contrato de

compraventa formalizado en escritura pblica.

7 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho imponible


A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas fsicas o jurdicas.

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones

administrativas, salvo cuando estas ltimas tengan por

objeto la cesin de derecho a utilizar infraestructuras

ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en

aeropuertos. ()

21

Supuesto 7

Solucin del caso

ITPAJD

En el supuesto

se estudian dos

casos

1 Compra

de vivienda

Hecho imponible / T. patrimoniales 7.1.A

TR

Base imponible / T. patrimoniales 10.1

TR

2 Subrogacin

del prstamo

Hecho imponible / T. patrimoniales 7.1.B

TR

22

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Antonio transmite a Juan un bien inmueble con el encargo de que pague una

deuda que Antonio tena contrada con Paula. El pago que Juan debe efectuar a

Paula puede hacerlo, bien con el inmueble recibido, bien con el dinero

procedente de la venta del citado bien inmueble.

Antonio Juan (Bien inmueble) Paula (Acreedora de Antonio. Juan debe pagar a Paula la deuda de Antonio)

Adjudicatario sujeto pasivo

(Adjudicacin para pago de deudas)

Acreedor

Antonio Juan Paula

Qu trascendencia tiene este supuesto a efectos del ITPAJD?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible

Solucin

El caso descrito consiste en una adjudicacin para pago de deudas, asimilado

a las transmisiones patrimoniales a efectos de liquidacin y pago del Impuesto

sobre Transmisiones Patrimoniales (art. 7.2.A) TR).

7.2.A) TR

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible

Se considerarn transmisiones patrimoniales a efectos de liquidacin y

pago del impuesto:

A) Las adjudicaciones en pago y para pago de deudas, as como las adjudicaciones expresas en pago de asuncin de deudas. Los

adjudicatarios para pago de deudas que acrediten haber

transmitido al acreedor en solvencia de su crdito, dentro del

plazo de dos aos, los mismos bienes o derechos que les fueron

adjudicados y los que justifiquen haberlos transmitido a un

tercero para este objeto, dentro del mismo plazo, podrn exigir la

devolucin del impuesto satisfecho por tales adjudicaciones.

Por tanto, est sujeta a tributacin por este impuesto la transmisin no onerosa

del inmueble al adjudicatario (Juan) que es el sujeto pasivo. No obstante, si ste

acredita haber transmitido al acreedor (Paula) en pago de su crdito, dentro del

plazo de dos aos, el mismo bien que le fue adjudicado o justifica haberlo

transmitido a un tercero con este objeto, dentro del mismo plazo de dos aos,

podr exigir la devolucin del impuesto satisfecho por la adjudicacin (art.

7.2.A) TR).

Supuesto 8


Hecho imponible / T. patrimoniales

7.2.A TR

23

Nm.

supuesto

Fuente Fecha

9 Libro de ejercicios prcticos /Sup. 102 Curso 2012/2013

Planteamiento Conrado ha comprado el 13 de junio de 2008, la nuda propiedad de una finca

rstica cuyo usufructo haba sido adquirido por Javier, en el mismo ao, por un

plazo de siete aos, al cabo de los cuales queda extinguido el usufructo.

Dos cuestiones

1 En 2008 Javier adquiere el usufructo de una finca rstica con

una duracin de 7 aos. Por tanto, el usufructo finaliza en 2015.

2 En 2008 Conrado compra la nuda propiedad de la finca rstica,

gravada con un usufructo, del que quedar libre en 2015.

Estar obligado Conrado al pago de algn impuesto al trmino del usufructo de

Javier?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, cuota tributaria

Solucin

Al tratarse de un supuesto de consolidacin de dominio, el nudo propietario

(Conrado) deber tributar, en concepto de ITP, por el valor del derecho que

ingresa en su patrimonio (art. 14.1 TR).

14.1 TR

Transmisiones

patrimoniales

Reglas

especiales

Al consolidarse el dominio, el nudo propietario tributar por este

impuesto atendiendo al valor del derecho que ingrese en su patrimonio.

El impuesto se exigir por la extincin del usufructo, de acuerdo con el art. 42.2

RITPAJD.

42.2

RITPAJD

Consolidacin

del dominio

En la consolidacin del dominio desmembrado por ttulo oneroso,

siempre que la consolidacin se produjera por cumplimiento del plazo

previsto o por muerte del usufructuario, se exigir al nudo

propietario, por los mismos conceptos y ttulo por los que adquiri, en

su da, la nuda propiedad, la liquidacin correspondiente a la

extincin del usufructo sobre el tanto por ciento por el que no se haya

liquidado el impuesto al adquirirse la nuda propiedad, cuyo porcentaje se

aplicar sobre el valor que tuvieren los bienes en el momento de la

consolidacin del dominio y por el tipo de gravamen que estuviese

vigente en este momento.

Supuesto 9


Reglas especiales / T. patrimoniales 14.1 TR

Consolidacin del dominio 42.2 R

24

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Julin y Sara tienen establecido, como rgimen econmico de su matrimonio, el

de separacin de bienes. En abril de 2008 deciden separarse de mutuo acuerdo, y

en el convenio regulador de la separacin pactan que, en concepto de pensin

compensatoria, el esposo transfiere a la esposa su mitad indivisa del piso

conyugal.

En octubre de ese mismo ao Julin, mediante escritura pblica, cede a favor de

su esposa la mitad indivisa de lo posedo en comn, solicitando Sara la exencin

del pago del ITPAJD, por el carcter sustitutivo de la pensin que tena la

transmisin efectuada.

Julin y Sara

Rgimen de separacin de bienes

Abril de 2008 Octubre de 2008

Convenio regulador (pensin

compensatoria) Julin transfiere a Sara su mitad indivisa del piso conyugal

Mediante escritura pblica Julin cede a

Sara la mitad indivisa de lo posedo en

comn, solicitando Sara la exencin del

pago del ITPAJD.

Es correcto conceder a Sara dicha exencin?

Categorizacin ITPAJD / Exenciones

Solucin

S, es correcto. Deberan conceder a Sara la exencin al amparo de lo dispuesto

en el art. 45.I.B).3 TR, que establece la exencin para Las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cnyuges a la sociedad conyugal, las

adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su

disolucin y las transmisiones que por tal causa se hagan a los cnyuges en

pago de su haber de gananciales.

45.I.B.3

TRLITPAJD

Disposiciones

comunes

Beneficios

fiscales

Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de

gravamen a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley sern los

siguientes:

I.

A)

B) Estarn exentas:

o 3. Las aportaciones de bienes y derechos verificados por

los cnyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones

que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su

disolucin y las transmisiones que por tal causa se hagan

a los cnyuges en pago de su haber de gananciales.

25

El slo hecho de hallarse el matrimonio en el rgimen de separacin de bienes

es insuficiente para denegar la exencin solicitada, ya que el precepto no dice

nada al respecto. Lo importante es la verificacin, en todo caso, de las

aportaciones de bienes o derechos verificados por los cnyuges a la sociedad

conyugal (45.I.B.3 TR) Con respecto a esto una reciente jurisprudencia entiende que es suficiente, como aportacin de la esposa a la sociedad

conyugal, sus labores de ama de casa y las tareas ejercidas en el domicilio

conyugal.

Supuesto 10


Disposiciones comunes / Beneficios

fiscales / Exenciones

45.I.B.3 TR

26

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Rafael solicita una concesin minera, que se le otorga unos meses despus por

dos aos. A los ocho meses Rafael decide vender su concesin administrativa a

Luis.

Concesin

minera

1 Otorgamiento a Rafael por un plazo de 2 aos 7.1.B TR

2 A los 8 meses del otorgamiento se produce

la transmisin de la concesin de Rafael para Luis

7.1.A TR

Cmo tributan estas operaciones?


Solucin

1. Hecho imponible

En este supuesto se producen dos hechos imponibles claramente

diferenciados:

1. El otorgamiento de la concesin administrativa (a Rafael).

2. El de su transmisin (a Luis).

Ambos hechos imponibles estn sujetos al ITPAJD como transmisiones

patrimoniales en virtud del artculo 7.1 TR, que los contempla en dos

apartados distintos: A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos y B) La constitucin de derechos reales y concesiones administrativas

7 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho imponible


A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el

patrimonio de las personas fsicas o jurdicas.

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas ltimas tengan por

objeto la cesin de derecho a utilizar infraestructuras

ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en

aeropuertos. ()

2. Cuota tributaria

En cuanto a la cuota tributaria a aplicar en uno y otro caso (es decir,

constitucin y transmisin), debemos acudir a los artculos 11 y 13 TR.

Constitucin. Segn el artculo 13.1, prrafo segundo, las concesiones administrativas tributarn como constitucin de derechos,

al tipo de gravamen establecido en el artculo 11.a) para los bienes

muebles o semovientes, cualesquiera que sean su naturaleza, duracin y

los bienes sobre los que recaigan, es decir, al tipo del 4%.

27

13

TRLITPAJD

Reglas

especiales

1. Las concesiones administrativas tributarn con el tipo que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de

diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y


Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, haya sido aprobado por la

Comunidad Autnoma.

Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el tipo

a que se refiere el prrafo anterior, las concesiones

administrativas tributarn como constitucin de

derechos, al tipo de gravamen establecido en el artculo

11.a) para los bienes muebles o semovientes, cualesquiera

que sean su naturaleza, duracin y los bienes sobre los

que recaigan.

()

11

TRLITPAJD

Cuota

tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos, sin perjuicio de lo establecido

en el artculo siguiente:

a) Si se trata de la transmisin de bienes muebles o inmuebles, as como la constitucin y cesin de

derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto

los derechos reales de garanta, con el tipo que,

conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por las que se regulan las medidas fiscales y


Comunidades Autnoma de rgimen comn y Ciudades

con Estatuto de Autonoma, haya sido aprobado por la

Comunidad Autnoma.

Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el tipo

a que se refiere el prrafo anterior, se aplicar el 6 por

100 a la transmisin de inmuebles, as como la

constitucin y cesin de derechos reales sobre los

mismos, excepto los derechos reales de garanta, y el 4

por 100, si se trata de la transmisin de bienes muebles y semovientes, as como la constitucin y

cesin de derechos reales sobre los mismos, excepto los

derechos reales de garanta. Este ltimo tipo se aplicar

igualmente a cualquier otro acto sujeto no comprendido

en las dems letras de este apartado. La transmisin de

valores tributar, en todo caso, conforme a lo dispuesto

en el apartado 3 del artculo 12 de esta Ley.

b) ()

Transmisin. La transmisin onerosa por actos inter vivos de dichas concesiones mineras tributan al 6% (11.1.a), prrafo segundo), tipo de

gravamen propio de la transmisin de bienes inmuebles, dada la

semejanza de las concesiones mineras con el derecho de propiedad y el

carcter de bienes inmuebles que les atribuye el art. 334 CC.

Todo lo anterior si la correspondiente Comunidad Autnoma de rgimen comn

y Ciudades con Estatuto de Autonoma no hubiera aprobado otros tipos distintos,

conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se

regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin.

28

Supuesto 11


Hecho

imponible

Otorgamiento de la concesin 7.1.B TR

Transmisin de la concesin 7.1.A TR

Cuota

tributaria

Constitucin concesin 4% 13.1 ps TR 11.1.a) TR ps

Transmisin concesin 6% 11.1.a) TR ps

29

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento La sociedad residente en Espaa BETA S.A. es una sociedad de mera tenencia de

bienes inmuebles situados en territorio nacional, cuyos accionistas son cuatro

sociedades no residentes que participan cada una de ellas en un 25% de su

capital social. En un momento determinado dos de estas sociedades accionistas

venden a otra de ellas sus respectivas acciones.

Sociedad

BETA S.A. (Tenencia de inmuebles) Residente

Accionistas

de BETA S.A.

Sociedad A

No

residentes

25% de capital social de BETA S.A.

Sociedad B 25% de capital social de BETA S.A.

Sociedad C 25% de capital social de BETA S.A.

Sociedad D 25% de capital social de BETA S.A.

Las sociedades A y B

venden sus

respectivas acciones

a la sociedad C.

Sociedad C

No

residentes

75% de capital social de BETA S.A. (25% que tena + 50% que le venden A y B)

Sociedad D

25% de capital social de BETA S.A.

Qu consecuencias jurdico-tributarias provoca esta venta de acciones?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, sujecin al impuesto

Solucin

El artculo 17.2 TR dispone que Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, que queden exentas de tributar

como tales, bien en el Impuesto sobre el Valor Aadido o bien en la modalidad

de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados () tributarn por la citada modalidad, como transmisiones onerosas de bienes inmuebles en los casos y con

las condiciones que establece el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio,

del Mercado de Valores.

17

TRLITPAJD

Reglas

especiales

1. En la transmisin de crditos o derechos mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimacin se

exigir el impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se

efecten de los mismos bienes y derechos. Sin embargo, en el caso

de inmuebles en construccin, la base imponible estar constituida

por el valor real del bien en el momento de la transmisin del

crdito o derecho, sin que pueda ser inferior al importe de la

contraprestacin satisfecha por la cesin.

2. Las transmisiones de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, que queden exentas de tributar

como tales, bien en el Impuesto sobre el Valor Aadido o bien

en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados, as como su adquisicin en los mercados

primarios como consecuencia del ejercicio de los derechos de

suscripcin preferente y de conversin de obligaciones en

acciones, tributarn por la citada modalidad, como

transmisiones onerosas de bienes inmuebles, en los casos y con

las condiciones que establece el artculo 108 de la Ley 24/1988,

de 28 de julio, del Mercado de Valores.

30

Por su parte, el artculo 108 LMV establece que las transmisiones de valores

estarn exentas del ITPAJD y del IVA. A continuacin aade que quedarn

exceptuadas de lo dispuesto anteriormente y tributarn por el concepto de

transmisiones patrimoniales onerosas del ITP, las transmisiones realizadas en el mercado secundario de valores que representen partes alcuotas del capital

social de entidades cuyo activo est constituido al menos en su 50% por inmuebles situados en territorio nacional, siempre que como resultado de dicha

transmisin el adquirente obtenga la titularidad total de este patrimonio, o al

menos una posicin tal que le permita ejercer el control sobre tales entidades. Se

entender obtenido dicho control cuando directa o indirectamente se alcance una

participacin en el capital social superior al 50%. Lo que pretende gravar el

art. 108 LMV es la transmisin de inmuebles encubierta en una transmisin

de acciones.

108

Ley 24/1988

1. La transmisin de valores, admitidos o no a negociacin en un mercado secundario oficial, estar exenta del Impuesto sobre el Valor Aadido y del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.

2. Quedan exceptuadas de lo dispuesto en el apartado anterior las transmisiones de valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial realizadas en

el mercado secundario, que tributarn en el impuesto al que estn sujetas como

transmisiones onerosas de bienes inmuebles, cuando mediante tales transmisiones

de valores se hubiera pretendido eludir el pago de los tributos que habran gravado

la transmisin de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen

dichos valores.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender, salvo prueba en

contrario, que se acta con nimo de elusin del pago del impuesto correspondiente a la

transmisin de bienes inmuebles en los siguientes supuestos:

a) Cuando obtenga el control de una entidad cuyo activo est formado en al menos el 50% por inmuebles radicados en Espaa que no estn afectos a



b) Cuando se obtenga el control de una entidad en cuyo activo se incluyan valores

que le permitan ejercer el control en otra entidad cuyo activo est integrado al

menos en un 50% por inmuebles radicados en Espaa que no estn afectos a



c) Cuando los valores transmitidos hayan sido recibidos por las aportaciones de bienes inmuebles realizadas con ocasin de la constitucin de sociedades o de la

ampliacin de su capital social, siempre que tales bienes no se afecten a actividades

empresariales o profesionales y que entre la fecha de aportacin y la de transmisin

no hubiera transcurrido un plazo de tres aos.

()

No cabe duda de que, en la transmisin que ahora se analiza, el adquirente de

dichas acciones, la sociedad no residente, como consecuencia de dicha

transmisin pasa ser la propietaria del 75% de la sociedad espaola BETA S.A.

En consecuencia, desde el momento en que la sociedad no residente obtiene

una participacin superior al 50% del capital de la sociedad espaola, la

transmisin quedar sujeta a la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD, al reunir los requisitos del art. 108 LMV.

Supuesto 12

ITPAJD

Reglas especiales 17.2 TR

108 LMV

NOTA Cuando nos hablen en un supuesto de accionistas o de acciones, debemos

identificarlo inmediatamente con la transmisin de valores, y esto, a su vez, relacionarlo con el artculo 108 LMV.

31

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Julia le pide un prstamo a su amiga Amaya para comprarse un apartamento,

garantizando la devolucin del mismo mediante la constitucin de una hipoteca

sobre el citado apartamento.

Qu tratamiento recibe esta operacin en la imposicin indirecta?

Categorizacin ITPAJD / Exenciones

Solucin La operacin se encuentra sujeta al ITPAJD, en la modalidad de transmisiones

patrimoniales onerosas, conforme al artculo 7.1.B) TR.

7 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible


A) ()

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo

cuando estas ltimas tengan por objeto la cesin de derecho a

utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones

en puertos y en aeropuertos.

()

El artculo 15.1 TR dispone que La constitucin de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garanta de un prstamo,

tributarn exclusivamente por el concepto de prstamo, no practicndose liquidacin entonces por la constitucin del derecho real de hipoteca.

15

TRLITPAJD

Reglas

especiales

1. La constitucin de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garanta de un prstamo, tributarn

exclusivamente por el concepto de prstamo.

2. Se liquidarn como prstamos personales las cuentas de crdito, el reconocimiento de deuda y el depsito retribuido.

32

El art. 45.I.B.15 TR declara exentos del impuesto los depsitos en efectivo y los

prstamos cualquiera que sea la forma en que se instrumenten. Se trata por

tanto de una operacin sujeta a transmisiones patrimoniales onerosas, pero

exenta.

45

TRLITPAJD

Disposiciones

comunes

Beneficios

fiscales

Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de

gravamen a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley sern los

siguientes:

I

A) ()

B) Estarn exentas:

()

15. Los depsitos en efectivo y los prstamos, cualquiera

que sea la forma en que se instrumenten, incluso los

representados por pagars, bonos, obligaciones y ttulos

anlogos. La exencin se extender a la transmisin

posterior de los ttulos que documenten el depsito o el

prstamo, as como el gravamen sobre actos jurdicos

documentados que recae sobre pagars, bonos, obligaciones

y dems ttulos anlogos emitidos en serie, por plazo no

superior a dieciocho meses, representativos de capitales

ajenos por los que se satisfaga una contraprestacin por diferencia entre el importe satisfecho en la emisin y el

comprometido a reembolsar al vencimiento, incluidos los

prstamos representados por bonos de caja emitidos por los

bancos industriales o de negocios.

En cuanto operacin sujeta al concepto de transmisiones patrimoniales

onerosas, no est sujeta al gravamen gradual de actos jurdicos documentados

(art. 31.2 TR).

Compatibilidad Incompatibilidad

Cuota fija ITPO AJD

IOS AJD

Cuota variable ITPO AJD

IOS AJD

31.2

TRLITPAJD

Actos

jurdicos

documentados

Documentos

notariales

Cuota

tributaria

Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por

objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles

en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y

de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los nmeros 1 y 2 del artculo 1 de esta

Ley, tributarn, adems, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto

en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas

fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las

Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de

Autnoma, haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma. / Si la

Comunidad no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el prrafo

anterior, se aplicar el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.

33

Supuesto 13

Solucin del caso

Transmisiones patrimoniales Hecho imponible 7.1.B TR Reglas especiales 15 TR

Disposiciones comunes Beneficios fiscales 45.I.B.15 TR Actos jurdicos documentados Documentos notariales Cuota tributaria

31.2 TR

34

Nm.

supuesto

Fuente Fecha


Planteamiento Miguel y Sofa, de 70 y 67 aos de edad, respectivamente, estn casados en

rgimen de gananciales y deciden enajenar su vivienda a cambio de una renta

vitalicia.

Qu tratamiento tiene esta operacin en la imposicin indirecta?


Solucin La enajenacin est sujeta al ITPAJD en su modalidad de transmisiones

patrimoniales onerosas, segn dispone el art. 7.1.A) TR.

7 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible


A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las

personas fsicas o jurdicas.

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo

cuando estas ltimas tengan por objeto la cesin de derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones

en puertos y en aeropuertos.

()

Al tratarse de una permuta de un bien inmueble por una renta vitalicia a favor de

los cnyuges, procede una doble liquidacin:

Una a cargo del adquirente del inmueble, que tributa al tipo del 6%

previsto en el art. 11.1.a) TR.

11

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Cuota

tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr aplicando sobre la base liquidable los siguientes tipos, sin perjuicio de lo establecido en el artculo

siguiente:

a) Si se trata de la transmisin de bienes muebles o inmuebles, as como la constitucin y cesin de derechos reales que

recaigan sobre los mismos () con el tipo que () haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma. / Si la Comunidad


prrafo anterior, se aplicar el 6 por 100 a la transmisin

de inmuebles ().

35

Otra a cargo del matrimonio, al tipo del 1% (art. 11.1.b) TR) sobre la base

cuantificada con arreglo al art. 10.2.f TR.

11

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Cuota

tributaria


siguiente:

a) ()

b) El 1 por 100, si se trata de la constitucin de derechos reales de garanta, pensiones, fianzas o prstamos, incluso los

representados por obligaciones, as como la cesin de crditos

de cualquier naturaleza.

()

10

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Base

imponible

1. La base imponible est constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. nicamente

sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los


hipoteca.

2. En particular, sern de aplicacin las normas contenidas en los

apartados siguientes: ()

f) La base imponible de las pensiones se obtendr

capitalizndolas al inters bsico del Banco de Espaa y

tomando del capital resultante aquella parte que, segn

las reglas establecidas para valorar los usufructos,

corresponda a le edad del pensionista, si la pensin es

vitalicia, o a la duracin de la pensin si es temporal.

Cuando el importe de la pensin no se cuantifique en

unidades monetarias, la base imponible se obtendr

capitalizando el importe anual del Salario Mnimo Interprofesional.

Solucin

supuesto 14

Enajenacin sujeta al ITP en modalidad

de transmisiones patrimoniales onerosas

7.1.A TR

Doble liquidacin

A cargo del adquirente

del inmueble 6% 11.1.a) TR

A cargo

del matrimonio 1% 11.1b) TR

10.2.f) TR

36

Nm.

supuesto

Fuente Fecha

15 Libro de ejercicios prcticos / Supuesto 108 Curso 2012/2013

Planteamiento El Ayuntamiento de Sotogrande y una sociedad mercantil documentan en

escritura pblica un contrato en virtud del cual el Ayuntamiento adjudica a la

sociedad el servicio de recogida de residuos slidos urbanos y su transporte al

vertedero municipal. En contraprestacin, el Ayuntamiento se compromete a

pagar a la sociedad una cantidad anual.

Ayuntamiento Sotogrande

Tipo de contrato Gestin del servicio pblico de recogida de RSU del

Ayuntamiento de Sotogrande

Partes del contrato Ayuntamiento de Sotogrande

RESOUR S.A.

Precio del contrato 90.000 , abonables por el Ayuntamiento a la empresa en el mes de diciembre de cada ao.

En qu impuesto indirecto tributa esta operacin?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible

Solucin Antes de nada, debemos determinar lo siguiente:

Si el servicio de recogida de basuras tiene una naturaleza similar a las

concesiones administrativas y, por lo tanto, est sujeto al ITP.

Si, por el contrario, se trata de un arrendamiento de servicios sujeto al

IVA.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13.2 TRITPAJD, Se equipararn a las concesiones administrativas, a los efectos del impuesto, los actos y negocios

administrativos, cualquiera que sea su modalidad o denominacin, por lo que,

como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestin de servicios

pblicos o de la atribucin del uso privativo o del aprovechamiento especial de

dominio o uso pblico, se origine un desplazamiento patrimonial en favor de

particulares.

13.2

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Reglas

especiales

Se equipararn a las concesiones administrativas, a los efectos del impuesto, los actos y negocios administrativos, cualquiera que sea su

modalidad o denominacin, por lo que, como consecuencia del

otorgamiento de facultades de gestin de servicios pblicos o de la

atribucin del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de

dominio o uso pblico, se origine un desplazamiento patrimonial en favor

de particulares.

37

La adjudicacin de este tipo de servicios por el Ayuntamiento, aunque se fije un

precio anual en lugar de una tarifa, se equipara a los efectos del ITPAJD a las

concesiones administrativas y, por tanto, segn dispone el art. 7.1.B) TR, est

sujeta al impuesto en su modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas.

7.1

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible

Son transmisiones patrimoniales sujetas

A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas fsicas o

jurdicas.

B) La constitucin de derechos reales, prstamos, fianzas,

arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo

cuando estas ltimas tengan por objeto la cesin de derecho a utilizar

infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y

en aeropuertos.

()

La base imponible se determinar con arreglo a las normas fijadas en el art. 13.3

TR, y aplicndose el tipo impositivo del 4% (art. 11.1.a) TR), al tributar las

concesiones administrativas como constitucin de derechos, al tipo de

gravamen establecido para los bienes muebles o semovientes (art 13.1 TR).

13.3

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Reglas

especiales

Como norma general, para determinar la base imponible, el valor real

del derecho originado por la concesin se fijar por la aplicacin de la

regla o reglas que, en atencin a la naturaleza de las obligaciones

impuestas al concesionario, resulten aplicables de las que se indican a

continuacin:

()

11

TRLITPAJD

Cuota

tributaria


siguiente:

a) Si se trata de la transmisin de bienes muebles o inmuebles,

as como la constitucin y cesin de derechos reales que

recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de

garanta, con el tipo que, conforme a lo previsto en la Ley

21/2001, de 27 de diciembre, por las que se regulan las

medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de

financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, haya sido

aprobado por la Comunidad Autnoma. / Si la Comunidad


prrafo anterior, se aplicar el 6 por 100 a la transmisin de

inmuebles, as como la constitucin y cesin de derechos

reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de

garanta, y el 4 por 100, si se trata de la transmisin de

bienes muebles y semovientes, as como la constitucin y

cesin de derechos reales sobre los mismos, excepto los

derechos reales de garanta. Este ltimo tipo se aplicar

igualmente a cualquier otro acto sujeto no comprendido en las

dems letras de este apartado. La transmisin de valores tributar, en todo caso, conforme a lo dispuesto en el apartado

3 del artculo 12 de esta Ley.

38

13.1

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Reglas

especiales

Las concesiones administrativas tributarn con el tipo que, conforme

a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se

regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de

financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y

Ciudades con Estatuto de Autonoma, haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma.

Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el tipo a que se

refiere el prrafo anterior, las concesiones administrativas

tributarn como constitucin de derechos, al tipo de gravamen

establecido en el artculo 11.a) para los bienes muebles o

semovientes, cualesquiera que sean su naturaleza, duracin y los

bienes sobre los que recaigan.

Supuesto 16

Solucin

del caso

ITPAJD

Determinacin de caso (concesin administrativa o arrendamiento de servicios) 13.2 TR

Transmisiones patrimoniales onerosas Hecho imponible 7.1.B) TR

Base imponible

Normas 13.3 TR

Tipo impositivo 4% 11.1.a) TR 13.1 TR

39

Nm.

supuesto

Fuente Fecha

16 Libro de ejercicios prcticos / Supuesto 109 Curso 2012/2013

Planteamiento ALFA S.A. tiene unas prdidas acumuladas de ejercicios anteriores por importe

de 60.101,21 . Su capital asciende a 300.506,05 . Los socios deciden en Junta General reducir el capital social para eliminar las citadas prdidas,

documentndose esta reduccin en la correspondiente escritura pblica.

ALFA S.A.

Prdidas acumuladas Capital Reduccin capital

60.101,21 300.506,05 Se documenta en escritura pblica

Qu tratamiento recibe esta reduccin en el ITPAJD?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, operaciones societarias

Solucin

La disminucin de capital social, efectuada para compensar prdidas sociales,

est sujeta al ITPAJD en su modalidad de operaciones societarias (art. 19.1.1

TR).

19

TRLITPAJD

Operaciones

societarias

Hecho

imponible

1. Son operaciones societarias sujetas:

1. La constitucin de sociedades, el aumento y disminucin de

su capital social y la disolucin de sociedades.

2. Las aportaciones que efecten los socios que no supongan un

aumento del capital social.

3. El traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o del

domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen

previamente situados en un Estado miembro de la Unin Europea.

2. No estarn sujetas:

1. Las operaciones de reestructuracin.

2. Los traslados de la sede de direccin efectiva o del domicilio

social de sociedades de un Estado miembro de la Unin Europea

a otro.

3. La modificacin de la escritura de constitucin o de los

estatutos de una sociedad y, en particular, el cambio del objeto

social, la transformacin o la prrroga del pazo de duracin de

una sociedad.

4. La ampliacin de capital que se realice con cargo a la reserva

constituida exclusivamente por prima de emisin de acciones.

40

Al no haber entrega alguna de bienes o derechos a los socios, la base imponible

ser cero (art. 25.4 TR).

25.4

TRLITPAJD

Operaciones

societarias

Base

imponible

En la disminucin de capital y en la disolucin, la base imponible

coincidir con el valor real de los bienes y derechos entregados a los

socios, sin deduccin de gastos y deudas.

La primera copia de la escritura no estar sujeta a la modalidad variable del

Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados, al contener un acto sujeto al

Impuesto sobre Operaciones Societarias (art. 31.2 TR).

De teora

Cuota fija Compatibilidad SI ITP onerosas + AJD

IOS + AJD

Cuota

variable

Incompatibilidad NO ITP onerosas + AJD

IOS + AJD

Compatibilidad Incompatibilidad

Cuota fija ITPO AJD

IOS AJD

Cuota variable ITPO AJD

IOS AJD

31

TRLITPAJD

Actos jurdicos

documentados

Documentos

notariales

Cuota

tributaria

1. Las matrices y las copias de las escrituras y actas notariales, as como los testimonios, se extendern, en todo caso, en papel timbrado de 0,30 euros por pliego o 0,15 euros por

folio, a eleccin del fedatario. Las copias simples no estarn sujetas al impuesto.

2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto

cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros

de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no

sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos

en los nmeros 1 y 2 del artculo 1 de esta Ley, tributarn, adems, al tipo de

gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la

que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de

financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con

Estatuto de Autonoma, haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma.

Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el prrafo

anterior, se aplicar el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.

Supuesto 16

Solucin

del caso

ITPAJD

Operaciones societarias Hecho imponible 19.1.1 TR Operaciones societarias Base imponible 25.4 TR Actos jurdicos documentados Documentos notariales Cuota tributaria 31.2 TR

41

Nm.

supuesto

Fuente Fecha

17 Libro de ejercicios prcticos /Supuesto 110 Curso 2012/2013

Planteamiento La Sociedad XX adquiere unos terrenos propiedad de Federico por la cantidad de

540.910,89 . Estos terrenos fueron adquiridos por Federico por herencia de su padre en 2006. La venta se realiza bajo la condicin de que las autoridades

locales permitan un cambio de uso de los terrenos en cuestin.

Vendedor

Propietario

hereditario

Comprador Sujeto pasivo

Compra los terrenos

a Federico

Condicin de venta

Federico Sociedad XX

Importe de la compra:

540.910,89

Que el Ayuntamiento permita un

cambio de uso de los terrenos.

Qu transcendencia tiene la operacin en la imposicin indirecta?

Categorizacin ITPAJD / Hecho imponible, condicin resolutoria

Solucin

La operacin est sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (art.

7.1.A) y 7.5, a sensu contrario, TR).

7 TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Hecho

imponible


A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de

las personas fsicas o jurdicas.



derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.

()

5. No estarn sujetas al concepto de transmisiones

patrimoniales onerosas, regulado en el presente Ttulo, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean

realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de

su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso,

cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de

servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido. No obstante, quedarn sujetas a dicho concepto impositivo las

entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, as como la

constitucin y transmisin de derechos reales de uso y disfrute

que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exencin en el

Impuesto sobre el Valor Aadido. Tambin quedarn sujetas las

entregas de aquellos inmuebles que estn incluidos en la

transmisin de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando

por las circunstancias concurrentes la trasmisin de este

patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido.

42

La venta se realiza bajo una condicin que tiene la consideracin de resolutoria.

Como consecuencia de tal calificacin, el impuesto se exigir de inmediato, sin

perjuicio de la oportuna devolucin si la condicin se cumple (art. 2.2 TR).

2

TRLIRPF

Ttulo

preliminar

Naturaleza

y contenido

1. El impuesto se exigir con arreglo a la verdadera naturaleza jurdica del acto o contrato liquidable, cualquiera que sea la denominacin que las

partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos, tanto de forma

como intrnsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia.

2. En los actos o contratos en que medie alguna condicin, su calificacin se har con arreglo a las prescripciones contenidas en

el Cdigo Civil. Si fuere suspensiva no se liquidar el impuesto

hasta que sta se cumpla, hacindose constar el aplazamiento de la

liquidacin en la inscripcin de bienes en el registro pblico

correspondiente. Si la condicin fuere resolutoria, se exigir el

impuesto, desde luego, a reserva, cuando la condicin se cumpla, de

hacer la oportuna devolucin segn las reglas del artculo 57.

Los requisitos para que proceda la devolucin se contienen en el art. 57 TR, y se

pueden sintetizar del modo siguiente:

a) Que no se hubieran producido efectos lucrativos, lo que sucede cuando no se justifique que los interesados deben llevar a cabo las devoluciones

recprocas de las prestaciones.

b) Que no haya trascurrido el plazo de cuatro aos desde que se cumpli la condicin.

57

TRLITPAJD

Gestin y

liquidacin del

impuesto

Devoluciones

1. Cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente, por resolucin firme,

haber tenido lugar la nulidad, rescisin o resolucin de un acto o contrato, el

contribuyente tendr derecho a la devolucin de lo que satisfizo por cuota del

Tesoro, siempre que no le hubiera producido efectos lucrativos y que reclame la

devolucin en el plazo de prescripcin previsto en el artculo 64 de la Ley General

Tributaria, a contar desde que la resolucin quede firme.

2. Se entender que existe efecto lucrativo cuando no se justifique que los interesados deben llevar a cabo las recprocas devoluciones a que se refiere el

artculo 1295 del Cdigo Civil.

3. Si el acto o contrato hubiere producido efecto lucrativo, se rectificar la liquidacin practicada, tomando al efecto por base el valor del usufructo temporal de los bienes o

derechos transmitidos.

4. Aunque el acto o contrato no haya producido efectos lucrativos, si la rescisin o

resolucin se declarase por incumplimiento de las obligaciones del contratante

fiscalmente obligado al pago del impuesto no habr lugar a devolucin alguna.

5. Si el contrato queda sin efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes, no proceder la devolucin del impuesto satisfecho y se considerar como un acto

nuevo sujeto a tributacin. Como mutuo acuerdo se estimarn a avenencia en acto de

conciliacin y el simple allanamiento a la demanda.

6. Cuando en la compraventa con pacto de retro se ejercite la retrocesin, no habr

derecho a devolucin del impuesto.

7. Reglamentariamente se determinarn los supuestos en los que se permitir el canje

de los documentos timbrados o timbres mviles o la devolucin de su importe,

siempre que aqullos no hubiesen surtido efecto.

43

Adems, se puede indicar lo siguiente:

Que el sujeto pasivo es la sociedad adquirente (art. 8.a) TR).

8

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Sujeto

pasivo

Estar obligado al pago del Impuesto a ttulo de contribuyente, y

cualesquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes

en contrario:

a) En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el que los adquiere.

()

Que la base imponible est constituida por el valor real de los bienes (art. 10.1 TR), valor que siempre puede ser comprobado por la

Administracin (art. 46 TR).

10.1

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Base imponible

La base imponible est constituida por el valor real del bien

transmitido o del derecho que se constituya o ceda. nicamente sern deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los


hipoteca.

46.1

TRLITPAJD

Disposiciones

comunes

Beneficios

fiscales

Comprobacin

de valores

La Administracin podr, en todo caso, comprobar el valor real

de los bienes y derechos transmitidos, o, en su caso, de la

operacin societaria o del acto jurdico documentado.

Que el tipo de gravamen aplicable es del 6% (art. 11.1.a) TR).

11.1

TRLITPAJD

Transmisiones

patrimoniales

Cuota

tributaria

La cuota tributaria se obtendr aplicando sobre la base

liquidable los siguientes tipos, sin perjuicio de lo establecido en el

artculo siguiente:

a) Si se trata de la transmisin de bienes muebles o inmuebles, as como la constitucin y cesin de derechos reales que

recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de

garanta () con el tipo que () haya sido aprobado por la Comunidad Autnoma.

Si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el tipo a

que se refiere el prrafo anterior, se aplicar el 6 por 100 a

la transmisin de inmueble

Derecho Financiero y Tributario II (Segundo Parcial Práctico)

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