Contabilidad PUBLICATEMA 1. EL SECTOR PUBLICO Y SU CONTABILIDAD
EL SECTOR PUBLICO. DELIMITACIONLas principales caractersticas del
sector pblico son: Los recursos que utiliza son de titularidad
pblica.-Es decir, no existen propietarios directos, por lo que hay
que fijarse en la rendicin de cuentas y el control de la legalidad,
adems de ser un sistema de informacin para la toma de decisiones
por parte del gestor. Prestacin de servicios.-Es su principal
objetivo, a diferencia del objetivo de la empresa privada que es la
obtencin del mximo beneficio. Mercado.-Las empresas solo producen
lo que el mercado demanda, sin embargo, el sector pblico presta
servicios que el mercado por s solo no podra prestar (educacin,
sanidad, etc.). Por ello decimos que el sector pblico no est tan
dirigido por el mercado. Redistribucin de renta y riqueza.-De lo
que no se ocupa la empresa privada. Modo de financiacin.-Las
empresas se financian a travs de la venta de los productos. El
sector pblico se financia mediante los impuestos que los ciudadanos
pagan, ya que no obtienen una contraprestacin directa. Rgimen
presupuestario.-Obliga al sector pblico. Toda entidad pblica tiene
que prever sus ingresos y sus gastos a travs de la ley de
presupuestos.1.2. CONTABILIDAD PUBLICAVamos a dividir el sector
pblico en dos grupos: Subsector administraciones pblicas y
subsector empresas pblicas. Subsector administracin pblica: tiene
una actividad poltico administrativa. Subsector empresas pblicas:
Ser cualquier empresa que compita en el mercado siempre que su
titularidad sea pblica.La contabilidad pblica, regida por el Plan
General de Contabilidad Pblica, solamente la usaremos en las
administraciones pblicas, pues las empresas pblicas se rigen por el
Plan General de Contabilidad de las empresas privadas.Definiremos
la contabilidad pblica como la parte de la contabilidad
microeconmica ocupada de la actividad econmico financiera de los
entes pblicos sin nimo de lucro, y especialmente de las
administraciones pblicas.1. Diferencias entre la contabilidad
pblica y la empresarial.En un principio se parte de un marco nico
para las dos, pero las caractersticas especiales del sector pblico
obligan a la contabilidad a adaptarse a l. Objetivo.El objetivo que
persigue la contabilidad empresarial es la informacin para la toma
de decisiones, pero el de la contabilidad pblica es adems de ste, y
con mayor importancia, la rendicin de cuentas y suministrar
informacin para elaborar las cuentas anuales del sector pblico.
Usuarios o grupos a los que se dirige.El principal usuario de la
contabilidad empresarial es el gestor y los accionistas, mientras
en la contabilidad pblica es tambin el gestor (alcalde, etc.), pero
en vez de los accionistas son los contribuyentes. El concepto de
neto.En la contabilidad empresarial en activo es igual a la deuda
ms el neto, siendo el neto propiedad de accionistas. En la
contabilidad pblica, el neto no es propiedad de nadie, simplemente
es una diferencia entre la deuda y el activo, no indica nada ms.
Resultado.En la contabilidad empresarial es una medida de la
gestin, pues a mayor resultado mejor gestin, en cambio en la
contabilidad pblica el resultado no mide la gestin, ya que pueden
haber beneficios con una mala gestin. Pero hay que tener en cuenta
que si el resultado es siempre negativo, la empresa acabar
desapareciendo si no le prestan dinero ya que el neto ser negativo,
por lo que s tiene su importancia. Por ello se buscan otros
indicadores como eficacia, economa, etc. para comprobar la gestin
de las administraciones pblicas. REFORMA, FINES Y DESTINATARIOS DE
LA CONTABILIDAD PUBLICA.Los fines y destinatarios ya los hemos
visto en los puntos anteriores. En cuanto a la reforma de la
contabilidad pblica podemos diferenciar dos etapas:a) Primera
etapa: Antes de la Ley General Presupuestaria de 1977. Va ligada al
presupuesto y sometida a los objetivos de control de la legalidad y
rendicin de cuentas. Sus caractersticas hasta esa fecha son:1.
Imposibilidad de confeccionar estados contables (balance y cuenta
de resultados)1. Diversidad de subsistemas no integrables. Muy
difciles de unir.1. Uso de la partida doble (implica dos
anotaciones, una en el debe y otra en el haber).1. No utilizacin de
sistemas informticos.1. Dicotoma entre la contabilidad y la gestin.
No solo es intil, sino que confecciona documentos inservibles.
Segunda etapa (a partir de la Ley General Presupuestaria de 1977).
NO ES MUY IMPORTANTE.1981.- Versin provisional del Plan General de
Contabilidad Pblica (contabilidad financiera y
presupuestaria).1983.- P.G.C.P (contabilidad analtica).1984.-
Versin definitiva del PGCP (contabilidad financiera y
presupuestaria).1986.- R.D. por el que se implanta en la
administracin del estado un nuevo sistema de informacin contable y
presupuestario (SICOP).1990.- Instruccin de contabilidad para la
administracin local.1990-92.- Documentos sobre los principios
contables pblicos (Intervencin General de la Administracin del
Estado)1994.- Nuevo Plan General de Contabilidad Pblica.TEMA 2.
NORMALIZACION EN CONTABILIDAD PUBLICA2.1 REQUISITOS DE LA
INFORMACION CONTABLE.1. Identificabilidad: Que sepamos a qu
organismo nos referimos.1. Oportunidad: Mnimo retraso.1. Claridad:
Que no haya errores.1. Relevancia: Que sea importante de cara a las
decisiones a tomar.1. Razonabilidad: Que no sea demasiado
extensa.1. Economicidad: Que los costes no sean muy elevados.1.
Imparcialidad: Que no se decante hacia un usuario u otro.1.
Objetividad: Sin criterios personales.1. Verificabilidad: Que sea
certificable por un tcnico independiente.2.2 PRINCIPIOS CONTABLES
PUBLICOS.Estos son las reglas que con carcter general se deben
aplicar. Son los mismos que en la contabilidad financiera ms tres
nuevos.1. Gestin continuada: La entidad va atener una vida
indefinida.1. Uniformidad: Se mantenga el criterio elegido a lo
largo del tiempo.1. Importancia relativa: Si un hecho contable no
es demasiado importanterespecto al total, no es necesario
contabilizarlo.1. Registro: Se contabilizar cuando nazcan los
derechos u obligaciones de los hechos que los ocasionen.1.
Prudencia: Los gastos se contabilizarn cuando creamos que se vayan
a producir, mientras que los ingresos no los contabilizaremos hasta
que no se produzcan.1. Devengo: (Fundamental) Hay que contabilizar
cuando se produzca la corriente real de los bienes,
independientemente de la corriente monetaria. Afecta tanto a gastos
como a ingresos.Los tres nuevos son:1. Entidad: Se refiere a
delimitar la entidad sobre la que llevamos la contabilidad.
Constituye entidad contable todo ente con personalidad jurdica y
presupuestaria propia que tenga que elaborar cuentas.1. Imputacin
de la transaccin: Los gastos tendrn una clasificacin de tipo
econmico y funcional y los ingresos una clasificacin de tipo
econmico, adems de afectar a ingresos, gastos, activo o pasivo.1.
Desafectacin: Con carcter general, los ingresos presupuestarios se
dirigen a financiar la totalidad de los gastos presupuestarios
(aunque hay excepciones).LOS OTROS DOS PUNTOS (2.3 Y 2.4 NO VAN
PARA EXAMEN)TEMA 3. EL PRESUPUESTO EN EL SECTOR PUBLICO3.1 CONCEPTO
Y ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA.El presupuesto es una previsin de
ingresos y gastos que se van a producir en un futuro. En una
entidad pblica el presupuesto contiene las obligaciones que como
mximo puede contraer una entidad en un ejercicio econmico con una
doble limitacin cuantitativa y cualitativa, y que tambin tiene una
previsin de los ingresos que se prevean liquidar en el ejercicio.
Por ello, respecto a los ingresos es una previsin, mientras que
respecto a los gastos es un lmite.3.2 ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE
GASTOS Y DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.La primera clasificacin del
presupuesto divide ste en dos grandes grupos, el estado de gastos y
el estado de ingresos. Estructura/clasificacin del presupuesto de
gastos.Hay tres criterios de clasificacin:1. Orgnica.- Pregunta cul
es el departamento que gasta?1. Funcional.- Pregunta para qu se
gasta? cul es la finalidad?1. Econmica.- Pregunta qu es lo que se
gasta? en qu se gasta? Sueldos, etc. Estructura del presupuesto de
ingresos.No tiene clasificacin funcional ya que los ingresos no son
finalistas. S tendr una clasificacin orgnica y sobre todo una
clasificacin econmica.1. Clasificacin econmica del gasto.Se
estructura en captulos, artculos, concepto y subconceptos
(partidas).Captulos del presupuesto de gastos:1. Operaciones
corrientes: gastos de personal, gastos corrientes en bienes y
servicios, gastos financieros y transferencias corrientes.1.
Operaciones de capital: Inversiones reales, transferencias de
capital, activos financieros y pasivos financieros.Gasto en sentido
econmico, (grupo 6) supone un gasto que implique una disminucin del
neto patrimonial.Ingreso econmico(grupo 7)es un hecho econmico que
aumenta el neto patrimonial.El activo siempre ser igual al neto ms
las obligaciones.Slo hay gasto cuando el neto disminuye y slo hay
ingreso cuando el neto aumenta.Gasto presupuestarioes el empleo de
recursos de la entidad en la adquisicin de un bien. Bsicamente sern
dinero.Ingreso presupuestarioser cuando se obtengan recursos para
financiar los gastos.El hecho de adquirir un vehculo no supone un
gasto econmico, pero s un gasto presupuestario. La amortizacin ser
un gasto econmico, pero no un gasto presupuestario, ya que no
asumes ninguna deuda que tengas que pagar.1. Clasificacin econmica
de los ingresos1. Operaciones corrientes(sern tanto ingresos
econmicos como ingresos presupuestarios): Impuestos directos
(IRPF), impuestos indirectos (IVA), tasas y otros ingresos,
transferencias corrientes e ingresos patrimoniales.1. Operaciones
de capital(sern Ingresos presupuestarios): Enajenacin de
inversiones reales (venta de inmovilizado), transferencias de
capital, activos financieros (bonos, obligaciones) y pasivos
financieros (recursos obtenidos de la concesin de un prstamo).TEMA
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA4.1 INTRODUCCION Y
ESTRUCTURA.Tiene la misma estructura que el plan empresarial.
Consta de 5 partes:1.- Principios contables.2.- Cuadro de
cuentas.3.- Definiciones y relaciones contables.4.- Cuentas
anuales.5.- Normas de valoracin.En el plan pblico, las 5 partes son
de obligado cumplimiento.1.- Principios contables.Vistos ya.2.-
Cuadro de cuentas.Es una agrupacin de cuentas. Consta de 8 grupos,
cada uno de los cuales recibe un nombre de los elementos
patrimoniales de que consta la contabilidad pblica.1. Grupo
1.Financiacin bsica. Comprende los recursos propios y las deudas a
largo plazo. No figuran los ingresos a distribuir en diversos
ejercicios (subvenciones de capital).1. Grupo 2.Inmovilizado. Todas
las cuentas de este grupo son de activo, pese a que algunas tendrn
saldo acreedor. Recogen los bienes que van a pertenecer a la
empresa durante largo tiempo o los que no se van a vender.1. Grupo
3.Existencias. Aparecer siempre en el activo. Tendr muy poca
importancia y no tiene diferencias respecto a la contabilidad
empresarial.1. Grupo 4.Acreedores y deudores. Sern derechos de
cobro (deudores) en el activo y deudas a corto plazo en el pasivo.
Las cuentas ms usadas son; deudores por derechos reconocidos (430)
y acreedores por obligaciones reconocidas (400).1. Grupo 5.Cuentas
financieras. Son acreedores y deudores por cuentas financieras.
Seran; tesorera y algunos deudores a corto plazo (activo) y deudas
a corto plazo (aquellas que no estn afectadas por el movimiento
habitual de la entidad) en el pasivo.Estos cinco grupos conforman
las cuentas de balance.1. Grupo 6.Compras y gastos por
naturaleza(62 personal y 64 servicios exteriores).1. Grupo 7.Ventas
e ingresos por naturaleza(72, 73 o 74 impuestos directos o
indirectos).En la cuenta de resultados los gastos son el grupo 6 y
los ingresos el grupo 7.1. Grupo 0.Cuentas de control
presupuestario. Se reserva para contabilizar las distintas fases
del presupuesto de gastos e ingresos. Estas cuentas no afectan al
patrimonio, por lo que no constituyen un hecho contable, pero an as
se contabilizan. No afectan ni al balance ni a la cuenta de
resultados.3.- Definiciones y relaciones contables.Nos indica los
cargos y motivos de abono, adems de definir las cuentas del cuadro
de cuentas de forma ampliada.4.- Cuentas anuales.Sintetiza las
cuentas de todo el ao. Las conforman el balance, la cuenta de
resultados, la memoria y la liquidacin del presupuesto (que no
figura en el plan empresarial).5.- Normas de valoracin.Son un
desarrollo de los principios contables. Nos indican en cada momento
cmo hay que valorar.6.- Glosario de trminos. (MUY IMPORTANTE)Son
definiciones de los conceptos empleados en la contabilidad.
Pretende evitar confusiones.1. Diferencia entre activo y activo
propio.1. Activo propio: Derechos y bienes que pertenecen a la
entidad. Incluye los bienes cedidos a otras entidades y excluye los
que le son cedidos.1. Activo: Todo aquel bien o derecho que
contribuye a conseguir el objetivo de la entidad, es decir, que
contribuya a la prestacin de servicios. Por tanto, excluye los
bienes cedidos e incluye los que se le ceden.1. Diferencia entre
gasto econmico y gasto presupuestario.1. Gasto econmico: Grupo 6.
Cuando se produce un hecho contable que disminuye el neto o
resultado econmico (que es ingresos econmicos menos gastos
econmicos).1. Gasto presupuestario: (Vale solo con la obligacin).
Empleo de recursos consignados al presupuesto. Normalmente es
dinero, por lo que se supondr un reconocimiento de la disminucin de
tesorera. El resultado presupuestario es igual a los ingresos
presupuestarios (debe 430) menos los gastos presupuestarios (haber
400).1. Diferencia entre ingreso econmico e ingreso
presupuestario.1. Ingreso econmico: Supone un aumento del neto.1.
Ingreso presupuestario: Supone la obtencin de recursos (dinero).Hay
gastos econmicos y presupuestarios a la vez como los sueldos y
salarios o los servicios exteriores.Gastos econmicos y no
presupuestarios son las comisiones y las amortizaciones.Gastos
presupuestarios y no econmicos era la compra de bienes de
inmovilizado.TEMA 5. OPERACIONES DERIVADAS DE LA EJECUCIN DEL
PRESUPUESTO DE GASTOS Y DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS.5.1 TRATAMIENTO
CONTABLE DEL PRESUPUESTO DE GASTOS.Fases de ejecucin del
presupuesto de gastos:Crdi Crditosiniciales(+)
(-)ModificacionescrditosFASE I A crditos disponiblesGRUPO0FASE II D
Crditos dispuestosFASE III O Obligaciones reconocidasGRU4Y5FASE IV
P Pagos ordenadosEn un principio, gastos e ingresos estn
equilibrados.1/1Ctas activo a Ctas pasivoXCtas. Balance a Ctas.
BalanceSaldo D saldo A1. Crditos inicialesEl presupuesto
definitivos son los crditos iniciales ms las
modificaciones.Aprobacin presupuesto de gastos*100 (000) pto.
Ejercicio corriente a (001) Pto. Gastos crditos iniciales 100*100
(001) Pto. Gastos crditos iniciales a (0030) crditos disponibles
100*El saldo de la cuenta (001) ser siempre 0 por lo que est
siempre saldada.D (000) H D (0030) HTotal presup. Total presup.
Crditos crditosGastos ingresos disponibles dispuestosMODIFICACIONES
DE PRESUPUESTO DE GASTOS-5 (000) pto. Ejercicio corriente a (002)
pto. Gasto -5modificaciones crdito-5 (002) pto. Gasto a (0030)
cdtos. Disponibles -5modificaciones crditoPor lo que la cuenta
(002) tendr siempre saldo 0, pero indicar las modificaciones
presupuestarias tanto al alza como a la baja (aparecen con signo
negativo).La cta. (0030) recoge el total del presupuesto de
gastos.Una vez aprobado el presupuesto llega la FASE I A(gastos
autorizados), pero previo a ella, puede que el mismo da en que se
aprueban los presupuestos se retengan crditos para un posible
gasto. Este asiento sera:RETENCIN DE CRDITOS10 (0030) crditos
disponibles a (0031) crdtos. Retenidos para gastar 5(0039) crdtos.
No disponibles 5Estos son crditos que se reservan por precaucin sin
que se haya autorizado el gasto.LaFASE A (gastos
autorizados)consiste en la decisin que adopta la autoridad
competente de que parte de los crditos aprobados se destinen a una
determinada actividad y se reserven con carcter provisional todo o
parte del crdito presupuestario.(0030) crditos disponibles a (004)
pto. Gastos gastos autorizados1. Se quiere comprar un coche y
todava no se sabe cul.D (004) HGtos. Autorizados y todos
gtos.Comprometidos autorizadosLa FASE II D (gastos comprometidos),
estos gastos son aquellos en que la autoridad se vincula con
terceros para un gasto por una cuanta concreta y a la que se le
asigna un crdito presupuestario (ya sabemos qu coche y su
precio).(004) Pto. Gastos a (005) pto gastosgastos autorizados
gastos comprometidosD (005) HCasi nunca habr nada gtos
comprometidosExcepto en el cierrePara anular alguna fase es igual
pero con asiento negativo.En laFASE III O (reconocimiento de la
obligacin)ya se ha entregado el coche, por lo que hay que
pagarlo.(6__) a (400)o (2__) acreedores por obligaciones
reconocidas.O (1__) presupuesto gastos corrientesLuego realizaramos
el pago:(400) acreedores obligaciones a (57x) tesorerareconocidas.
Pto. Gastos corr.Ejercicio ejemplo.1 Se aprueba el presupuesto de
gastos a 1000M.2 Se modifica al alza en 50M.3Se autoriza un gasto
de 200M por compra de un inmueble.4 Se compromete el gasto anterior
por 195 M.5 Se adquiere el inmueble por 190 M.6 Se paga la mitad de
la deuda.11000M (000) pto ejercicio a (001) Pto. Gastos
1000Mcorriente crditos iniciales1000M (001) pto. Gastos a (0030)
crditos 1000Mcrditos ini. Disponibles250M (000) pto. Ejercicio a
(0020) pto. Gastos 50Mcorriente modificaciones crdito50M (002) pto.
Gastos a (0030) crditos 50Mmodif. Crditos disponibles3200M (0030)
crditos a (004) pto gastos 200Mdisponibles gastos autorizados4195M
(004) Pto. Gastos a (005) pto. Gastos 195Mgastos autorizados gastos
comprometidos5190M (221) contruccin a (400) acreedores
190Mobligaciones reconocidaspto. Gastos corrientes.695M (400)
acreedores a (57x) tesorera 95Mobligaciones reco-nocidas. Pto. G.
Corrientes(000) (0030) (004) (005)1000 200 1000 195 200 1951. 50
(001)195 190 1000 10001. Se asume una obligacin y luego se
anula.(6__) a (400) Acreedores obligaciones reconocidasHay dos
posibilidades: Que se anule antes de que se realice el pago. Que se
anule despus del pago, donde hay dos casos ms:1. Si es por un gasto
corriente.1. Si es un bien de inmovilizado. Que se anule antes de
que se realice el pago.-100 (6__) a (400) acreedores obligaciones
reco. -100Se utilizan signos negativos para que quede bien
reflejado el haber de la (400) y la (430) que ms tarde nos har
falta para las cuentas anuales. Que se anule despus del pago:1. Por
un gasto corriente.100 (400) acreedores obligaciones a (57x)
tesorera 100reconocidasCon esto lo hemos pagado y ahora reconocemos
el derecho:100 (430) deudores por dchos. a (773) reintegros
100reconocidos100 (57x) tesorera a (430) deudores por 100dchos.
reconocidos1. Por un bien de inmovilizado:200 (22_) inmovilizado a
(400) acreedores por oblig. 200reconocidas200 (400) acreedores por
oblig. a (57_) tesorera 200reconocidasCon este asiento lo hemos
pagado y para devolverlo reconoce el derecho:200 (430) deudores por
dchos. a (773) reintegros 200reconocidos200 (6__) gastos a (22_)
inmovilizado 200200 (57x) tesorera a (430) deudores por dchos.
200reconocidosEjercicio ejemplo.1 Se adquiere la obligacin de pago
pro un alquiler por 100.000 pts.1. Se anula la obligacin
anterior.1. Se adquiere la obligacin de pago de reparacin de un
elemento de transporte por 50.000 pts. Y se paga.1. Por
discrepancias se reconoce un derecho contra el mecnico que repar el
transporte por el valor total de la factura y se cobra.1. Se
adquiere mobiliario valorado por 300.000 pts. Y se paga.1. Debido a
que es de baja calidad se devuelve y el proveedor paga la cantidad
indebidamente cobrada.1100 (621) arrendamientos a (400) acreedores
por oblig. 100y cnones reconocidas2-100 (621) arrendamientos a
(400) acreedores por oblig. -100y cnones reconocidas350 (6228)
reparaciones y cons a (400) acreedores por oblig. 50de elemt.
Transp. Reconocidas50 (400) acreedores por oblig. a (57x) tesorera
50450 (430) deudores por dchos. a (773) reintegros 50reconocidos50
(57x) tesorera a (430) deudores por dchos. 50reconocidos5300 (226)
mobiliario a (400) acreedores por oblig. 300reconocidas300 (400)
acreedores por oblig. a (57x) tesorera 300reconocidas6300 (430)
deudores por dchos. a (773) reintegros 300reconocidos300 (6xx)
gastos a (226) mobiliario 300300 (57x) tesorera a (430) deudores
por dchos. 300reconocidos
1. Delimitacin de sector pblico y empresa pblica.El sector
pblico est estructurado en tres mbitos territoriales: estatal,
autonmico y local.sector pblico estatal: su estructura la establece
la propia LOFAGE, distinguiendo:1. La Administracin General del
Estado (Ministerios y sus rganos centrales, territoriales o
perifricos).2. Los organismos pblicos, que a su vez, se clasifican
segn el artculo 43.1 de la LOFAGE en:a. Organismos autnomos.b.
Entidades pblicas empresariales.c. Agencias estatales, que se
regirn por su normativa especfica y supletoriamente, por esta
ley.Entidades sin fines de lucroLas organizaciones sin fines de
lucro son organizaciones que no tienen como objetivo el lucro
econmico; esto es que, a diferencia de las empresas, los ingresos
que generan no son repartidos entre sus socios, sino que se
destinan a su objeto social. en consecuencia, los ingresos que
obtienen y que solo estn constituidos por cuotas sociales que
aportan sus asociados, para el financiamiento de las actividades
sociales que realiza, no constituyen renta para los efectos
tributarios, como asimismo, todo otro ingreso que una ley
determinada tipifique como no constitutivo de renta tributable.
Dentro de este grupo de contribuyentes se consideran a las
fundaciones, corporaciones, asociaciones gremiales, sindicatos,
juntas de vecinos y organizaciones comunitarias, cooperativas y
otras instituciones cuyo objeto no es el lucro econmico.La
regulacin pblicaLa regulacin de la vida econmica es una funcin
esencial del sector pblico, y consiste en establecer las leyes,
normas y procedimientos que deben seguir los agentes en su actuacin
econmica. Incluye aspectos tan importantes como la poltica econmica
o la legislacin y normativa laboral, medioambiental y financiera.El
papel del Estado como regulador de la vida econmica es necesario,
en primer lugar, porque todas las relaciones humanas precisan de
normas y leyes de comportamiento, y en segundo lugar por razones
econmicas que justifican esa intervencin pblica, que se concretan
en los fallos del mercado que hemos visto en el apartado
anterior.
La contabilidad pblica en el marco de ciencia contable.
Contabilidad Pblica.
La contabilidad pblica es una rama especializada de la
contabilidad que permite desarrollar los diversos procesos de
medicin, informacin y control en la actividad econmica de la
administracin pblica. Es con base en la contabilidad pblica que los
hechos econmicos en los cuales intervienen los entes pblicos quedan
registrados en cuentas, de tal forma que en todo momento puede
conocerse el estado de los derechos y obligaciones, as como el
grado de recaudo de los distintos ingresos tributarios, las
inversiones, costos y gastos inherentes al proceso econmico,
financiero, social, ambiental y presupuestal, efectuados en
desarrollo de la funcin administrativa o cometido estatal.
Podemos dividir a lacontabilidadpblica en subramas que la
conforman y que son inseparables entre las mismas, pero que a los
fines del anlisis servirn de mucho.
* LaContabilidadPreventiva, que seplasmaen el presupuesto es el
comienzo de la actividad, con todos los aspectos que se agregan da
a da en su desarrollo.
* LaContabilidadEjecutivaFinanciera, que se ocupa de la gestin
financiera propiamente dicha, se basa en la preventiva y se
relaciona directamente con elmanejode fondos.
* LaContabilidadEjecutiva Patrimonial, que se encarga
delmanejode los bienes que son del patrimonio estatal, considerando
en stos a los bienes pblicos de dominio privado.
* LaContabilidadCrtica, correspondiendo a la misma la aplicacin
de la teora del control, haciendo efectiva la asignacin de los
responsables de la gestin pblica.
Presupuesto Pblico.
Es un instrumento de la planificacin expresado en trminos
financieros, en el cual se reflejan los gastos y aplicaciones as
como los ingresos y fuentes de recursos, que un organismo, sector,
municipio, estado o nacin, tendr durante un perodo Elaboracin del
Presupuesto Pblico.
Los presupuestos pblicos comprendern todos los ingresos y todos
los gastos, as como las operaciones de financiamiento sin
compensaciones entre s, para el correspondiente ejercicio econmico
financiero.
Los presupuestos pblicos de ingresos contendrn la enumeracin de
los diferentes ramos de ingresos corrientes y de capital y las
cantidades estimadas para cada uno de ellos. No habr rubro alguno
que no est representado por una cifra numrica. Las denominaciones
de los diferentes rubros de ingreso sern lo suficientemente
especficas como para identificar las respectivas fuentes.Los
presupuestos pblicos de gastos contendrn los corrientes y de
capital, y utilizarn las tcnicas ms adecuadas para formular,
ejecutar, seguir y evaluar las polticas, los planes de accin y la
produccin de bienes y servicios de los entes y rganos del sector
pblico, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin
de los gastos y la vinculacin de stos con sus fuentes de
financiamiento. Para ada crdito presupuestario se establecer el
objetivo especfico a que est dirigido, as como los resultados
concretos que se espera obtener, en trminos cuantitativos, mediante
indicadores de desempeo, siempre que ello sea tcnicamente
posible.
Las operaciones de financiamiento comprenden todas las fuentes y
aplicaciones financieras, sea que originen o no movimientos
monetarios durante el ejercicio econmico-financiero.
Las fuentes financieras provienen de la disminucin de activos
financieros y de incrementos de pasivos, tales como las operaciones
de crdito pblico.
Las aplicaciones financieras son incrementos de activos
financieros y disminucin de pasivos, tales como la amortizacin de
la deuda pblica.
Estructura Presupuestaria.
La estructura del Presupuesto Pblico comprende tres cuentas:
Ingresos y Gastos Corrientes, Ingresos y Gastos de Capital, Fuentes
y Aplicaciones Financieras. CLASIFICACIN ECONOMICAPROYECTO DE
LEYDEPRESUPUESTO2011(Millones de Bolvares)CONCEPTOS | MONTOS
|Ingresos y Fuentes de Financiamiento | |Ingresos corrientes
ordinarios | |Fuentes de financiamiento | |Gastos y Aplicaciones
Financieras | |Gastos corrientes | |Gastos de capital e inversiones
| |Aplicaciones financieras (disminucin de pasivos financieros) |
|Presupuesto de Ingresos y Fuentes de Financieras de
laRepblica.
Los recursos de la Repblica, estn conformados por todos aquellos
ingresos y fuentes de financiamientos que percibe el Estado, y que
le permiten financiar o costear las necesidades de la colectividad,
es decir, que le posibilitan contar con los fondos necesarios para
cubrir el gasto pblico y cumplir su funcin en la sociedad.
El presupuesto de Ingresos y Fuentes de Financiamiento est
conformado por los ingresos corrientes ordinariosy las fuentes de
financiamiento.
Ingresos Corrientes Ordinarios.
Son los que provienen de los ingresos propios tributarios y no
tributarios, y las transferencias recibidas para financiar gastos
corrientes.
Los ingresos corrientes ordinarios, estn compuestos por los
ingresos de origen externo, y los ingresos de origen interno.
A continuacin se hace mencin a los diversos conceptos que
conforman los ingresos corrientes ordinarios que se derivan de las
actividades desarrolladas en el sector interno de la economa.
* De Origen Externo.
* Ingresos Petroleros.
* Ingresos del Sector Minero.
Los ingresos fiscales aportados por el sector minero provienen
de dos vertientes; en primer lugar, los recursos obtenidos de la
actividad del hierro, y en segundo trmino los recaudados a partir
de la explotacin de otros minerales, dentro de los que destacan:
nquel, carbn, oro y diamante.
* De Origen Interno.
Entre los ramos fundamentales del ingreso pblico del pas para el
ejercicio econmico, se encuentran los tributos de origen interno,
primordialmente los que estn bajo jurisdiccin del Seniat, entre los
cuales destacan el ISLR, la Renta Aduanera y el ms importante por
el volumen de recursos que aporta al presupuesto, el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) neto.
* Impuestos.
La recaudacin proveniente de este concepto represente el 56,8
por ciento del total de recursos fiscales de la Repblica. A
continuacin se mencionan los tributos que constituyen esta categora
fiscal:
* Impuesto sobre la Renta Otras Actividades.* Impuesto al Valor
Agregado (Neto).* Impuestos de Importacin.* Impuestos de Licores.*
Impuesto deCigarrillos.* Impuesto al Consumo de las Gasolinas y
Otros Productos Derivados del Petrleo.* Impuestos Varios (Impuesto
de Telecomunicaciones, Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems
Ramos Conexos, y el Impuesto a las Actividades de Juegos de Envite
o Azar).
* Ingresos por Tasa.
Este rubro de recursos no petroleros, es producto de los pagos
realizados por la ciudadana a cambio de la prestacin de un servicio
por parte del Estado. Se incluyen en esta categora fiscal la tasa
por servicios de aduana, la tasa por timbres fiscales y el resto de
tasas, conformadas por los servicios de telecomunicaciones; bandas
de garanta, cpsulas y sellos y los servicios sociales y
administrativos.
* Ingresos de Propiedad.
Este rubro esta conformado en su totalidad por alquileres a
terceros de las propiedades pertenecientes a la Repblica
Bolivariana de Venezuela, tales como edificios, locales, tierras y
terrenos.
* Otros Ingresos.
Los otros ingresos, son recursos no precisados en los tems
anteriores y forman parte del rengln que agrupa los restantes
ingresos ordinarios internos de origen no petrolero, que son los
siguientes:
* Multas.* Intereses por Demora.* Reparos Fiscales.* Otros
Ingresos Ordinarios.
Fuentes de Financieras.
Las fuentes financieras que complementan el financiamiento, las
componen el incremento del endeudamiento y la disminucin de activos
financieros por concepto de reintegros.
Los conceptos incluidos como fuentes de financiamiento del
Presupuesto de Recursos de la Repblica son:
* Proyectos por Endeudamiento.* Gestin Fiscal* Servicio de la
Deuda PblicaINGRESOS Y FUENTES DE FINANCIAMIENTOPROYECTO DE LEY DE
PRESUPUESTO 2011(Millones de Bolvares)CONCEPTPOS | MONTOS |
PARTICIPACIN PORCENTUAL |A. INGRESOS CORRIENTES | | |A.1 INGRESOS
CORRIENTES ORDINARIOS | | |I. Ingresos Petroleros | | |1. Impuesto
Sobre la Renta (ISLR) | | |2. Ingresos del Dominio Petrolero | |
|3. Dividendos de Petrleos de Venezuela, S.A. (Pdvsa) | | |II.
Ingresos del Hierro | | |III. Ingresos por Otros Minerales | | |IV.
Ingresos Internos | | |1. Impuestos | | |1.1. Impuesto Sobre la
Renta Otras Actividades | | |Impuesto Sobre la Renta a Otras
Personas Jurdicas | | |Impuesto Sobre la Renta a Personas Naturales
| | |1.2. Impuesto al Valor Agregado (Neto) | | |1.3. Impuestos de
Importacin | | |1.4 Impuestos de Licores | | |1.5. Impuestos de
Cigarrillos | | |1.6. Impuesto al Consumo de Gasolina y Otros
Derivados del Petrleo | | |1.7. Impuestos Varios | | |2. Ingresos
por Tasas | | |2.1. Servicios de Aduana | | |2.2. Timbres Fiscales
| | |2.3. Otras Tasas | | |3. Ingresos de la Propiedad | | |3.1.
Alquileres | | |4. Otros Ingresos | | |B. FUENTES DE FINANCIAMIENTO
| | |B.1 DISMINUCIN DE OTROS ACTIVOS | | |1. Disminucin de deudas
de cuentas por rendir a corto plazo (Reintegros) | | |B.2
INCREMENTO DE PASIVOS | | |1. Proyecto de Ley Especial de
Endeudamiento Anual 2011 | | |1.1. Proyectos por Endeudamiento | |
|1.2. Servicio de la Deuda Pblica | | |1.3. Gestin Fiscal | |
|TOTAL | | |
Presupuesto de Gastos y Aplicaciones Financieras.
El Presupuesto de Gastos y Aplicaciones Financieras est
compuesto por los gastos corrientes, los gastos de capital e
inversin, y las aplicaciones financieras.
CLASIFICACIN ECONMICA DE LOS GASTOS YAPLICACIONES FINANCIERAS DE
LA REPBLICAPROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTO AO 2011(Millones de
Bolvares)
CONCEPTOS | MONTOS |Gastos y Aplicaciones Financieras | |Gastos
Corrientes | |* Gastos de Consumo | |* Remuneraciones | |* Compra
de bienes y servicios | |* Otros | |* Gastos de la Propiedad | |*
Intereses | |* Otros | |* Transferencias y donaciones corrientes |
|* Rectificaciones | |* Otros gastos corrientes | |Gastos de
Capital e Inversiones | |* Inversin directa | |* Transferencias y
donaciones de capital | |* Inversin financiera | |Aplicaciones
Financieras | |
Gastos Corrientes.
Comprenden los gastos de consumo u operacin, la renta de la
propiedad y las transferencias otorgadas a los otros componentes
del sistema econmico para financiar gastos de esas
caractersticas.
La composicin del gasto corriente se desglosa por conceptos de
la siguiente manera:
* Los gastos legales, conformados por el Situado Constitucional,
Consejo Federal de Gobierno (incluye las Asignaciones Econmicas
Especiales (LAEE) y los recursos que administrar el Fondo de
Compensacin Interterritorial), el Sistema de Justicia, las
rectificaciones al Presupuesto y el Servicio de la Deuda
Pblica.
* Los gastos administrables, entendido ste como las erogaciones
necesarias para el normal funcionamiento del Estado y de sus
instituciones en procura de satisfacer las necesidades de la
poblacin.
* Los gastos sociales, cuyo propsito fundamental de estas
asignaciones se mantendr presente en el centro de las polticas,
programas y proyectos de carcter humanista.
SECTORES SOCIALESPROYECTO DE LEY DE PRESUPUESTO AO 2011(Millones
de Bolvares)CONCEPTOS | MONTOS |Educacin | |Seguridad Social |
|Salud | |Desarrollo Social y Participacin | |Cultura y Comunicacin
Social | |Vivienda, Desarrollo Urbano y Servicios Conexus |
|Ciencia y tecnologa | |
Gastos de Capital.
Comprenden los gastos directamente destinados a la inversin real
o intangible no financiera y las transferencias de capital que se
efecten con ese propsito a los otros componentes del sistema
econmico.
Aplicaciones Financieras.
Es el incremento de los activos de carcter financiero y
disminucin de los pasivos.Organismos que intervienen en la
elaboracin de presupuesto.
El sistema presupuestario est integrado por el conjunto de
principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso
presupuestario de los entes y rganos del sector pblico.
Organismos que participan:
* Oficina nacional de presupuesto (art. 20 y 21 LOAFSP).*
Unidades administrativas de los organismos del sector pblico.*
Ministerio de finanzas.* Ministerio de planificacin y desarrollo.*
Asamblea nacional.* Contralora general de la repblica.* Oficina
nacional de contabilidad pblica.* Oficina nacional de tesorera.*
Oficina nacional de crdito pblico.* Oficina central de personal.*
Oficina nacional de auditora.* Banco central de Venezuela.* Otros
organismos.
Segn el Artculo 187 de la Constitucin Nacional. Corresponde a la
Asamblea Nacional:Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo
proyecto de ley concerniente al rgimen tributario y al crdito
pblico.
El proyecto de ley de presupuesto ser presentado por el
Ejecutivo a la Asamblea Nacional antes del quince de octubre de
cada ao. Seracompaado de una exposicin de motivos que, dentro del
contexto de la ley del marco plurianual del presupuesto y en
consideracin del acuerdo de la Asamblea Nacional, exprese los
objetivos que se propone alcanzar y las explicaciones adicionales
relativas a la metodologa utilizada para las estimaciones de
ingresos y fuentes financieras y para la determinacin de las
autorizaciones para gastos y aplicaciones financieras, as como las
dems informaciones y elementos de juicio que estime oportuno.
Tcnicas presupuestarias aplicadas en la administracin pblica.Con
la finalidad de abordar los aspectos que se consideran bsicos
dentro de cada una de las tcnicas empleadas se describen a
continuacin las caractersticas ms resaltantes de los sistemas de
presupuesto tradicional, Planeamiento-Programacin-Presupuestacin
(PPBS), Presupuesto por Programas y Presupuesto Base Cero.
Presupuesto Tradicional.
El fundamento del presupuesto tradicional es la asignacin de los
recursos tomando en cuenta, bsicamente, la adquisicin de los bienes
y servicios segn su naturaleza o destino, sin ofrecer la
posibilidad de correlacionar tales bienes con las metas u objetivos
que se pretenden alcanzar. Es slo un instrumento financiero y de
control. Por otra parte, la metodologa de anlisis que emplea es muy
rudimentaria, fundamentndose ms en la intuicin que en la razn, es
decir, que las acciones que realizan las diferentes instituciones
no estn vinculadas a un proceso consciente y racional de
planificacin.
Otra desventaja que ofrece el mtodo tradicional es que los
usuarios del documento presupuestario, no dispone de la informacin
suficiente que le permita observar en que se utilizan los ingresos
que se recaudan por los diversos conceptos.Presupuesto por
Programas.
Aparece para dar respuesta a las contradicciones implcitas en el
Presupuesto Tradicional y en especial para que el Estado y las
instituciones que lo integran dispongan de un instrumento
programtico que vincule la produccin de los bienes y servicios a
alcanzar con los objetivos y metas previstas en los planes de
desarrollo.
Sistema de Planeamiento-Programacin-Presupuestacin (PPBS).
La otra forma que se ha utilizado para presupuestar dentro del
sector pblico, ha sido la conocida como
"Planeacin-Programacin-Presupuestacin (PPBS)", empleada
originalmente por los Estados Unidos de Norteamrica como una manera
de disponer criterios efectivos para la toma de decisiones, en la
asignacin y distribucin de los recursos tanto fsicos como
financieros en los diferentes organismos pblicos.
Presupuesto Base Cero.
Esta tcnica presupuestaria es de reciente data. Comienza a
utilizarse a partir de 1973 en algunas entidades federales del
gobierno Norteamericano, la nueva metodologa pretende determinar si
las acciones que desarrollan los diferentes rganos que conforman el
Estado son eficientes. Si se deben suprimir o reducir ciertas
acciones con el fin de propiciar la atencin de otras que se
consideran ms prioritarias.
CONCLUSIN
La contabilidad pblica adquiri una gran importancia a raz del
crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras
realizada por los gobiernos, el monto de los presupuestos pblicos,
la variedad y cuanta de los intereses econmicos que se manejaban en
los diferentes estamentos de la administracin pblica; es decir, en
la medida en que el Estado asumi campos nuevos y ms vastos en la
vida social, econmica y cultural de la Nacin, se produjo una
imperiosa necesidad de