Daň z příjmu v ČR 2012

Daň z příjmu v ČR 2012Daň z příjmu v ČR 2012

FO – fyzické osobyFO – fyzické osoby

PO – právnické osobyPO – právnické osoby

Taxation of Wage Income (2010) Zdroj: http://www.oecd.org/document/60/0,3343,en_2649_34533_1942460_1_1_1_1,00.html#pir

Country

Australia* 1,5 0,00 6 000 15,00 35 000 30,00 80 000 38,00 180 000 45,00

Austria* 0,00 11 000 36,50 25 000 43,21 60 000 50,00

Belgium# 6,430 (a) 25,00 7 900 30,00 11 240 40,00 18 730 45,00 34 330 50,00

Canada# 1,557 (wc) 15,00 40 970 22,00 81 941 26,00 127 021 29,00

Chile* 6,092,010 (a) 5,00 13 537 800 10,00 22 563 000 15,00 31 588 200 25,00 40 613 400 32,00

Czech Republic 24,840 (wc) 15,00

Denmark# 1,574 (wc) 3,67 389 900 18,67

Estonia 1,728 (a) 21,00

Finland# 0,00 15 200 6,50 22 600 17,50 36 800 21,50 66 400 30,00

France* 0,00 5 875 5,50 11 720 14,00 26 030 30,00 69 783 40,00

Germany* [5.5] 0,00 8 004 14,00 - - 250 730 45,00

Greece (´000) 0,00 12 000 18,00 16 000 24,00 22 000 26,00 26 000 32,00

Hungary 18,00 1 900 000 36,00

Iceland# 530,466 (wc)* 24,10 2 400 000 27,00 7 800 000 33,00

Ireland 1,830 (wc) 20,00 36 400 41,00

Israel 5,535 (wc) 10,00 57 240 14,00 101 640 23,00 152 640 30,00 219 000 33,00

Italy (´000)# 1,840 (wc) 23,00 15 000 27,00 28 000 38,00 55 000 41,00 75 000 43,00

Japan (´000)# 380,000 (a) 5,00 1 950 000 10,00 3 300 000 20,00 6 950 000 23,00 9 000 000 33,00

Korea (´000)# 1,500,000 (a) 6,00 12 000 000 15,00 46 000 000 24,00 88 000 000 35,00

Luxembourg* 1,416 (a)+300 (nwc) [2.5] 0,00 11 265 8,00 13 173 10,00 15 081 12,00 16 989 14,00

Mexico 7,394 (a + nwc/t) 1,92 5 953 6,40 50 525 10,88 88 793 16,00 103 218 17,92

Netherlands 1,987 (wc) 2,30 18 218 10,80 32 738 42,00 54 367 52,00

New Zealand* 11,50 14 000 19,30 48 000 31,50 70 000 35,50

Norway# 115, 010 (a) 12,55 456 400 21,55 741 700 24,55

Poland 556.02 (wc) 18,00 85 528 32,00

Portugal (´000) 261.25 (wc) 11,08 4 793 13,58 7 250 24,08 17 979 34,88 41 349 37,38

Slovak Republic 4,025.7 (a) 19,00

Slovenia* 3100,17 (a)+3019,83 (a/t) 16,00 7 529 27,00 15 058 41,00

Spain (´000)# 5,151 (a) 15,66 17 707 18,27 33 007 24,14 53 407 27,13

Sweden# 12,500 (a) 0,00 372 100 20,00 532 700 25,00

Switzerland# 0,00 13 600 0,77 29 800 0,88 39 000 2,64 52 000 2,97

Turkey (TL millions)* 15,00 8 800 20,00 22 000 27,00 76 200 35,00

United Kingdom* 6,475 (a/t) 20,00 37 400 40,00 150 000 50,00

Marginal rate Threshold

Marginal rate Threshold

Marginal rate

Personal allowance /

Tax credit 2

Surtax

rate 3Marginal

rate 4 ThresholdMarginal

rate Threshold

Podíl výnosů z daní z příjmů FO a jejich majetku na HDP r. 2010

5 Dílčích daňových základů 5 Dílčích daňových základů (DDZ) u příjmů fyzických (DDZ) u příjmů fyzických

osobosob1.1. Příjmy ze závislé činnosti a Příjmy ze závislé činnosti a

funkčních požitků funkčních požitků (mzdy)(mzdy)

2.2. Příjmy z podnikáníPříjmy z podnikání

3.3. Příjmy z (držby) kapitálového Příjmy z (držby) kapitálového majetkumajetku

4.4. Příjmy z pronájmuPříjmy z pronájmu

5.5. Ostatní příjmy Ostatní příjmy

Proč nutno rozlišovat dílčí Proč nutno rozlišovat dílčí daňové základy (DDZ) fyzické daňové základy (DDZ) fyzické

osoby?osoby? Důvod: protože každý dílčí daňový Důvod: protože každý dílčí daňový

základ se stanovuje zcela rozdílně.základ se stanovuje zcela rozdílně. Roční celkový daňový základ pak Roční celkový daňový základ pak

tvoří součet 5 DDZ od kterého se tvoří součet 5 DDZ od kterého se odečítají odpočitatelné položky, ze odečítají odpočitatelné položky, ze sníženého daňového základu se sníženého daňového základu se vypočte daň a od daně slevy na dani.vypočte daň a od daně slevy na dani.

Proč děláme roční zúčtování Proč děláme roční zúčtování daní? daní?

Protože zdaňovací období je kalendářní rok Protože zdaňovací období je kalendářní rok (hospodářský rok) a v průběhu roku byly (hospodářský rok) a v průběhu roku byly sráženy sráženy zálohy na daň.zálohy na daň.

Kdo provádí roční zúčtování daní?Kdo provádí roční zúčtování daní?- Zaměstnavatel (pokud má poplatník pouze Zaměstnavatel (pokud má poplatník pouze

příjmy z mezd)příjmy z mezd)- Sám poplatník formou daňového přiznání, Sám poplatník formou daňového přiznání,

pokud má souběh několika mezd nebo jiné pokud má souběh několika mezd nebo jiné příjmy (podnikání, pronájem….)příjmy (podnikání, pronájem….)

1) závislá činnost1) závislá činnost

MzdyMzdy DDZ = VM (VM DDZ = VM (VM =velehrubá mzda)=velehrubá mzda)

Připravuje se, že DDZ bude Hrubá mzdy Připravuje se, že DDZ bude Hrubá mzdy a daň se zvýší na 19 % ????a daň se zvýší na 19 % ????

2) Podnikání2) Podnikání DDZ = P – VDDZ = P – V

Podnikatel FO vede daňovou evidenci příjmů Podnikatel FO vede daňovou evidenci příjmů a výdajů, a výdajů, (příjmy a výdaje a evidence majetku a závazků), při obratu nad 25 při obratu nad 25 mil.Kč/rok musí vést účetnictví nebo uvádí mil.Kč/rok musí vést účetnictví nebo uvádí výdaje procentem, tzv. paušální výdaje. výdaje procentem, tzv. paušální výdaje.

Stanovení DDZ 1 a 2Stanovení DDZ 1 a 2

1) Příjmy ze závislé činnosti 1) Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitkya funkční požitky

příjmy ze současného nebo dřívějšího příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátcedbát příkazů plátce

příjmy za práci členů družstev, společníků a příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů s.r.o., a to i když nejsou povinni dbát jednatelů s.r.o., a to i když nejsou povinni dbát příkazů plátcepříkazů plátce

odměny členů statutárních orgánůodměny členů statutárních orgánů K VM se přičte 1 % z ceny mot., pokud je služební K VM se přičte 1 % z ceny mot., pokud je služební

vozidlo užíváno zaměstnancem pro s soukromé vozidlo užíváno zaměstnancem pro s soukromé účely, min. 1000 Kč účely, min. 1000 Kč

2) Příjmy z podnikání a jiné 2) Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné samostatné výdělečné

činnostičinnosti příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního

hospodářstvíhospodářství příjmy ze živnostipříjmy ze živnosti příjmy z jiného podnikání podle zvl. předpisů příjmy z jiného podnikání podle zvl. předpisů

(auditoři, lékaři, daň. poradci, pojišťovací agenti)(auditoři, lékaři, daň. poradci, pojišťovací agenti) podíly společníků v.o.s. a komplementářů na podíly společníků v.o.s. a komplementářů na

ziskuzisku příjmy z autorských práv příjmy z autorských práv příjmy z výkonu nezávislého povolánípříjmy z výkonu nezávislého povolání příjmy znalce, tlumočníka, mediátora, rozhodcepříjmy znalce, tlumočníka, mediátora, rozhodce příjmy konkursních správcůpříjmy konkursních správců

Daňová evidence Daňová evidence podnikatelů obsahujepodnikatelů obsahuje

Deník příjmů a výdajů knihu pohledávek a závazků karty dlouhodobého majetku karty zásob Karty rezerv karty pro zapisování nepeněžních transakcí mzdovou evidenci pokladní knihu evidenci stálých plateb knihu jízd

Paušální výdaje %, rok 2011Paušální výdaje jsou nejjednodušší a často i nejvýhodnější způsob, jak uplatnit výdaje podnikatelů: nemusíme schovávat doklady za výdaje ,nevedeme daňovou evidenci, ale jen evidenci příjmů a pohledávek.Výdaje spočítáme procentem z příjmů podle toho, jaký druh příjmů máme:80 % pro příjmy z řemeslné živnosti,80 % pro příjmy ze zemědělské výroby, 60 % pro příjmy z živností kromě řemeslných ,40 % pro příjmy z jiného podnikání podle zvláštních právních předpisů nebo z jiné samostatné výdělečné činnosti.

Výdaje %Výdaje %

Paušální výdaje zahrnují veškeré výdaje Paušální výdaje zahrnují veškeré výdaje včetně mezd a odpisů majetku. Nelze dále včetně mezd a odpisů majetku. Nelze dále již uplatnit nic, ani sociální či zdravotní již uplatnit nic, ani sociální či zdravotní pojištění.pojištění.

Připravuje se snížení těchto paušálů.Připravuje se snížení těchto paušálů.

U příjmů z podnikání lze vykázat ztrátu, U příjmů z podnikání lze vykázat ztrátu, která je odpočitatelná od daňového která je odpočitatelná od daňového základu v příštích pěti letech.základu v příštích pěti letech.

Spolupracující osobaSpolupracující osoba

Příjmy z podnikání provozované za spolupráce Příjmy z podnikání provozované za spolupráce druhého z manželů a výdaje lze rozdělit tak, aby druhého z manželů a výdaje lze rozdělit tak, aby podíl činil nejvíce 50 %, přitom částka smí činit podíl činil nejvíce 50 %, přitom částka smí činit nejvýše 540 000 Kč za rok nebo 45 000 Kč za nejvýše 540 000 Kč za rok nebo 45 000 Kč za měsíc. (Manžel/ka ztrácí statut vyživované osoby).měsíc. (Manžel/ka ztrácí statut vyživované osoby).

V ostatních případech (děti, rodiče, prarodiče žijící V ostatních případech (děti, rodiče, prarodiče žijící

ve společné domácnosti) se příjmy rozdělují tak, ve společné domácnosti) se příjmy rozdělují tak, aby jejich podíl na společných příjmech a výdajích aby jejich podíl na společných příjmech a výdajích činil v úhrnu nejvýše 30 % (tyto spolupracující činil v úhrnu nejvýše 30 % (tyto spolupracující osoby mohou tedy celkem odčerpat 30 %) osoby mohou tedy celkem odčerpat 30 %) nejvýše 180 000 Kč při spolupráci po celé nejvýše 180 000 Kč při spolupráci po celé zdaňovací období nebo 15 000 Kč za měsíc. zdaňovací období nebo 15 000 Kč za měsíc.

3) Příjmy z kapitálového majetku 3) Příjmy z kapitálového majetku (držba kapitálu)(držba kapitálu) DDZ = PDDZ = PU těchto příjmů nelze vykázat ztrátu.U těchto příjmů nelze vykázat ztrátu.

4) Příjmy z pronájmu 4) Příjmy z pronájmu DDZ = P - VDDZ = P - V výdaje se dokladuji nebo výdaje % (30%) výdaje se dokladuji nebo výdaje % (30%)

U těchto příjmů lze vykázat ztrátu, která je U těchto příjmů lze vykázat ztrátu, která je odpočitatelná od daňového základu v příštích pěti odpočitatelná od daňového základu v příštích pěti letech.letech.

5) Ostatní příjmy5) Ostatní příjmy DDZ = P – VDDZ = P – VU těchto příjmů nelze vykázat ztrátuU těchto příjmů nelze vykázat ztrátu..

Stanovení DDZ 3, 4 a 5Stanovení DDZ 3, 4 a 5

3) 3) Příjmy z kapitálového Příjmy z kapitálového majetkumajetku

Tyto Tyto příjmy ze příjmy ze nenezdaňují v rámci celkového daňového zdaňují v rámci celkového daňového základzákladu (kromě úroků z podnikatelských BÚ). Tu (kromě úroků z podnikatelských BÚ). Tvoří voří samostatné daňové základy, které se zdaňují každý samostatné daňové základy, které se zdaňují každý zvlášť prostřednictvím zvláštní sazbyzvlášť prostřednictvím zvláštní sazby (15 %) (15 %) daně daně srážkou u zdroje. Daň tedy odvádí přímo ten, kdo příjem srážkou u zdroje. Daň tedy odvádí přímo ten, kdo příjem poskytuje.poskytuje.PPodíly na zisku (dividendy) z majetkového podílu na odíly na zisku (dividendy) z majetkového podílu na akciové společnosti, akciové společnosti, Podíly na zisku Podíly na zisku společnosti společnosti s. r.o.s. r.o. a k a k.s..s., podíly na zisku z , podíly na zisku z členství v družstvučlenství v družstvu,,PPodíly na zisku tichého společníka z účasti na podnikání,odíly na zisku tichého společníka z účasti na podnikání,úúrokyroky a a jiné výnosy z vkladů z peněžních prostředkůjiné výnosy z vkladů z peněžních prostředků,,úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček,úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček,příspěvek příspěvek ke stavebnímu spoření, ke stavebnímu spoření,

Kromě příjmů z kapitálového Kromě příjmů z kapitálového majetku se srážková daň týká:majetku se srážková daň týká:

příjmy autorů za příspěvek do novin, časopisů, rozhlasu příjmy autorů za příspěvek do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize, pokud měsíčně nepřesáhnou částku 7 000 Kč nebo televize, pokud měsíčně nepřesáhnou částku 7 000 Kč u jednoho plátce,u jednoho plátce,

mzdy od vedlejšího zaměstnavatele, pokud hrubá mzda mzdy od vedlejšího zaměstnavatele, pokud hrubá mzda nepřesahuje 5 000 Kč za měsíc,nepřesahuje 5 000 Kč za měsíc,

příjmy plynoucí fyzickým osobám z výher a cen v loteriích a příjmy plynoucí fyzickým osobám z výher a cen v loteriích a jiných podobných hrách, v reklamních soutěžích, ze jiných podobných hrách, v reklamních soutěžích, ze sportovních soutěžísportovních soutěží,,

vypořádací podíl při zániku účasti společníka ve společnosti vypořádací podíl při zániku účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným, komanditisty v komanditní s ručením omezeným, komanditisty v komanditní společnosti a při zániku členství v družstvu,společnosti a při zániku členství v družstvu,

podíl na likvidačním zůstatku kapitálové společnosti nebo podíl na likvidačním zůstatku kapitálové společnosti nebo družstvadružstva

Roční daňový základ (RDZ)Roční daňový základ (RDZ)

RDZ = Součet 5 DDZRDZ = Součet 5 DDZ

Od RDZ odečteme tzv. odpočitatelné Od RDZ odečteme tzv. odpočitatelné položky - výsledkem je snížený položky - výsledkem je snížený daňový základ, z něj vypočteme daň, daňový základ, z něj vypočteme daň, následně daň snížíme o tzv. slevy na následně daň snížíme o tzv. slevy na dani, daň po slevách snížíme o dani, daň po slevách snížíme o zaplacené zálohy a zbytek doplatíme, zaplacené zálohy a zbytek doplatíme, nebo nám je přeplatek na dani vrácennebo nám je přeplatek na dani vrácen

Odpočitatelné položky od Odpočitatelné položky od daňového základudaňového základu

Příspěvky na Příspěvky na penzijní připojištěnípenzijní připojištění se státním se státním příspěvkem. Maximálně lze odečíst 12000 Kč.příspěvkem. Maximálně lze odečíst 12000 Kč.

Pojistné na soukromé kapitálové Pojistné na soukromé kapitálové životní pojištěníživotní pojištění. . Maximální částka kterou lze odečíst činí 12 000 Kč.Maximální částka kterou lze odečíst činí 12 000 Kč.

Úroky z úvěruÚroky z úvěru na financování bytových potřeb na financování bytových potřeb v max. výši 300 000 Kč. v max. výši 300 000 Kč.

Členské Členské příspěvky člena odborové organizacepříspěvky člena odborové organizace do do výše 1,5 % zdanitelných příjmů, max. do výše 3 000 výše 1,5 % zdanitelných příjmů, max. do výše 3 000 Kč.Kč.

Hodnota darůHodnota darů poskytnutých obcím a právnickým poskytnutých obcím a právnickým osobám se sídlem na území ČR na financování účelů, osobám se sídlem na území ČR na financování účelů, který je zákonem vymezen.který je zákonem vymezen.

DaryDary

Min. dar (v součtu) 1000 Kč. Max. částka 10 % Min. dar (v součtu) 1000 Kč. Max. částka 10 % ze základu daně. ze základu daně.

Dary útulku, školskému či zdravotnickému Dary útulku, školskému či zdravotnickému zařízení s bydlištěm či sídlem v ČR, EU, Norsku zařízení s bydlištěm či sídlem v ČR, EU, Norsku či na Islandu .či na Islandu .

Dar invalidnímu důchodci s bydlištěm dtto na Dar invalidnímu důchodci s bydlištěm dtto na zdravotnické prostředky. zdravotnické prostředky.

Dar zdravotně postiženému dítěti s bydlištěm v Dar zdravotně postiženému dítěti s bydlištěm v dtto na zdravotnické prostředky.dtto na zdravotnické prostředky.

Dar právnickým osobám se sídlem v dtto na Dar právnickým osobám se sídlem v dtto na zdravotnictví, školství, kulturu, vědu, policii, zdravotnictví, školství, kulturu, vědu, policii, náboženství, sport, ekologii, požární ochranu…náboženství, sport, ekologii, požární ochranu…

Slevy na dani (roční) Slevy na dani (roční) 2011/20122011/2012

PoplatníkPoplatník 23 640/24 840 Kč 23 640/24 840 Kč Vyživované dítěVyživované dítě 11 604/13 404 Kč 11 604/13 404 Kč Vyživovaný manžel/kaVyživovaný manžel/ka24 840 Kč 24 840 Kč Částečný invalidaČástečný invalida 2 520 Kč2 520 Kč Plný invalidaPlný invalida 5 040 Kč 5 040 Kč Držitel ZTPDržitel ZTP 16 140 Kč 16 140 Kč StudentStudent 4 020 Kč4 020 Kč

Slevy na dani – měsíčně – Slevy na dani – měsíčně – používá se při výpočtu zálohy používá se při výpočtu zálohy

na daň ze mzdyna daň ze mzdy PoplatníkPoplatník 20702070 Vyživované dítě (může přerůstVyživované dítě (může přerůst

v daňový bonus)v daňový bonus) 890890 Vyživovaný manžel/ka – NELZE Vyživovaný manžel/ka – NELZE

uplatnit měsíčně, až v ročním uplatnit měsíčně, až v ročním zúčtování zúčtování 24 84024 840

StudentStudent 335335

Daň činí u fyzické osoby ať Daň činí u fyzické osoby ať podnikatele či zaměstnancepodnikatele či zaměstnance

15 % při neuznatelnosti výdajů na 15 % při neuznatelnosti výdajů na zdravotní a sociální zabezpečení zdravotní a sociální zabezpečení (platí jak pro podnikatele tak (platí jak pro podnikatele tak zaměstnance)zaměstnance)

Příjmy od daně osvobozené Příjmy od daně osvobozené

prodej rodinného domu, bytu pokud prodej rodinného domu, bytu pokud v něm mám bydliště nejméně 2 rokyv něm mám bydliště nejméně 2 roky

prodej nemovitostí ve vlastnictví více prodej nemovitostí ve vlastnictví více než 5 letnež 5 let

prodej movitých věcí (s výjimkami)prodej movitých věcí (s výjimkami) náhrady škody náhrady škody důchody, sociální podpory a dávkydůchody, sociální podpory a dávky   prodej cenných papírů po 6 měsícíchprodej cenných papírů po 6 měsících

ceny z veřejných či reklamních soutěží ceny z veřejných či reklamních soutěží nepřevyšující 10 000 Kč nepřevyšující 10 000 Kč

stipendia stipendia úroky z vkladů ze stavebního spoření a úroky z vkladů ze stavebního spoření a

státní podporystátní podpory převod obchodních podílů nebo členských převod obchodních podílů nebo členských

práv družstva v držbě déle než 5 let práv družstva v držbě déle než 5 let příjmy z příležitostných činností nebo příjmy z příležitostných činností nebo

z příležitostného pronájmu movitých věcí z příležitostného pronájmu movitých věcí do 20.000 Kč za rok do 20.000 Kč za rok

Zdanění příjmů právnických Zdanění příjmů právnických osobosob

Poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou Poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osoby, které nejsou fyzickými osobami. Pokud mají osoby, které nejsou fyzickými osobami. Pokud mají sídlo nebo místo vedení společnosti v České sídlo nebo místo vedení společnosti v České republice, musí zdanit i příjmy plynoucí ze zahraničí. republice, musí zdanit i příjmy plynoucí ze zahraničí.

RezidentiRezidenti NerezidentiNerezidenti

ZiskovéZiskové NeziskovéNeziskové

Daňovým základem je zisk po úpravě nákladů a Daňovým základem je zisk po úpravě nákladů a výnosů podle zákona o dani z příjmuvýnosů podle zákona o dani z příjmu

Daňový základDaňový základ = Výsledek hospodaření. V daňovém přiznání se = Výsledek hospodaření. V daňovém přiznání se

následně zvyšuje o částky neoprávněně zkracující následně zvyšuje o částky neoprávněně zkracující příjmy a o částky, které nelze do výdajů (nákladů) příjmy a o částky, které nelze do výdajů (nákladů) zahrnout, a snižuje se o částky, o které byly zahrnout, a snižuje se o částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy, a o částky nezahrnuté nesprávně zvýšeny příjmy, a o částky nezahrnuté do výdajů (nákladů), které ale do výdajů (nákladů) do výdajů (nákladů), které ale do výdajů (nákladů) lze zahrnout. lze zahrnout.

Pozn.: Dvojí zdanění podílů na zisku a dividendPozn.: Dvojí zdanění podílů na zisku a dividend První zdanění - daní z příjmů PO (19 %)První zdanění - daní z příjmů PO (19 %) Druhé zdanění – srážkovou daní (15 %)Druhé zdanění – srážkovou daní (15 %)

Netýká se v.o.s. a komplementářů v k.s.Netýká se v.o.s. a komplementářů v k.s.

Odečitatelné položky od Odečitatelné položky od základu daně základu daně

daňová ztráta – do pěti letdaňová ztráta – do pěti let 30 % nákladů na výuku žáků v 30 % nákladů na výuku žáků v

odborných učilištíchodborných učilištích 100 % výdajů na realizaci projektů 100 % výdajů na realizaci projektů

výzkumu a vývoje výzkumu a vývoje Hodnota darů (hodnota jednoho daru Hodnota darů (hodnota jednoho daru

min 2000 Kč, max do 5 % DZ)min 2000 Kč, max do 5 % DZ)

Slevy na daniSlevy na dani

za zaměstnance se změněnou za zaměstnance se změněnou pracovní schopnostípracovní schopností