-
1
CAMERA DE CONTURI A JUDEȚULUI SATU MARE
RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2010
la nivelul judeţului Satu Mare
I. Prezentare generală
1. Sfera şi competenţele de activitate
Conform competenţelor atribuite de Legea nr. 94/1992 privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, precum
şi în virtutea prerogativelor conferite de Constituţia României,
Curtea de Conturi a României îşi desfăşoară activităţile specifice
asupra categoriilor de entităţi publice care sunt prevăzute de
lege, exercitând controlul asupra modului de formare, administrare
şi întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale
sectorului public.
Camera de Conturi Judeţeană Satu Mare conform atribuţiilor şi
competenţelor sale, conferite de Legea nr. 94/1992 privind
organizarea si funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, a
urmărit respectarea prevederilor legale privind gestionarea si
utilizarea fondurilor publice.
În cadrul acestor competente, Camera de Conturi Satu Mare îşi
desfăşoară activităţile specifice prevăzute de lege la un număr de
234 entităţi de la nivelul unităţilor administrativ teritoriale,
care sunt structurate astfel:
66 ordonatori principali de credite;
164 ordonatori terţiari de credite;
1 regie autonomă de subordonare locală;
3 societăţi comerciale de subordonare locală. În conformitate cu
Programul de control/audit pe anul 2011, aprobat prin Hotărârea
Plenului Curţii de Conturi a României nr. 151/15.12.2010, în
anul 2011 au fost planificate si s-au efectuat 51 acţiuni de
control/audit din care 28 acţiuni s-au efectuat la ordonatorii
principali şi terţiari de credite de la nivelul unităţilor
administrativ teritoriale.
-
2
2. Domeniul supus auditării mii lei
Venituri
(încasări)
Cheltuieli
(plăţi)
Excedent/
Deficit
1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor și
judeţului
653.658 630.340 23.318
2.Bugetele instituţiilor publice finanţate din venituri proprii
şi subvenţii din bugetele locale
16.977 17.977 -1.000
3. Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din
venituri proprii
6.025 5.818 207
4. Bugetele împrumuturilor externe şi interne - 24.496 -
24.496
5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 5.564 6.926
-1.362
6. Veniturile si cheltuielile evidenţiate în afara bugetului
local 0 0 0
Potrivit datelor centralizate de Direcţia Generală a Finanţelor
Publice Satu Mare, veniturile realizate pe ansamblul judeţului la
31.12.2010 au fost în sumă de 653.658 mii lei, iar plăţile
efectuate au însumat 630.340 mii lei, astfel că execuţia bugetelor
locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi bugetul propriu al
judeţului pe anul 2009 s-a încheiat cu un excedent în sumă de
23.318 mii lei.
Deficitul de 24.496 mii lei înregistrat la bugetele
împrumuturilor interne şi externe se datorează faptului că
împrumuturile au fost contractate în anii anteriori, iar plăţile în
anul 2010 au fost efectuate din disponibilul din conturile
unităţilor administrativ teritoriale care au contractat astfel de
împrumuturi.
Aceeaşi situaţie se regăseşte şi la bugetele fondurilor externe
nerambursabile unde deficitul înregistrat de 1.362 mii lei se
datorează unor plăţi efectuate în anul 2010 din tranşe acordate la
finele lui 2009.
În ceea ce priveşte veniturile şi cheltuielile evidenţiate în
afara bugetului local, constituite din taxele speciale instituite
potrivit prevederilor art. 30 din Legea nr. 273/2006 privind
finanţele publice locale, acestea se încasau, până la data
apariţiei OUG nr. 63/2010 pentru modificarea şi completarea Legii
nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, precum şi pentru
stabilirea unor măsuri financiare, într-un cont distinct, deschis
în afara bugetului local, potrivit prevederilor art. 30 alin. 7 din
aceeaşi lege.
Alineatul 7 al articolului 30 din Legea nr. 273/2006 a fost
abrogat de art. 17 din O.U.G. nr. 63/2010, astfel că veniturile şi
cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local, au fost cuprinse
în bugetele locale.
Situaţia realizării, în anul 2010, a prevederilor la
principalele categorii de venituri, se prezintă, după cum
urmează:
mii lei
Prevederi
inițiale
Prevederi definitive
Încasări
% încasări
din prevederi
inițiale
% încasări
din prevederi definitive
1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte,
alte venituri
150.723 155.518
141.860 94 91
2.Cote defalcate din impozitul pe venit 108.228 113.651 109.267
100 96
3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată
294.908 295.398 287.835 97 97
-
3
4.Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte
bugete
146.705 94.393 86.495 59 91
5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor
efectuate
56.032 51.019 28.201 50 55
VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 756.596 709.979 653.658 86 92
Se constată că, gradul de realizare a veniturilor, pe categorii,
comparativ cu prevederile definitive înscrise în bugetele locale,
se situează în procente cuprinse între 55 % şi 97 %, iar în sume
absolute între 22.818 mii lei şi 7.563 mii lei.
Faţă de prevederile definitive, încasările realizate au fost în
sumă de 653.658 mii lei, reprezentând o realizare a veniturilor de
92 %.
Cheltuielile bugetare efectuate în anul 2010 de unităţile
administrativ-teritoriale din judeţul Satu Mare, comparativ cu
prevederile din bugete, pe naturi de cheltuieli, au fost
următoarele:
mii lei
Prevederi
inițiale
Prevederi definitive Plăți
efectuate
% plăți din prevederi
inițiale
% plăți din
prevederi definitive
1.Cheltuieli de personal 291.618 280.577 269.381 92 96
2.Bunuri şi servicii 126.133 138.716 129.560 102 93
3.Subvenţii 3.540 4.040 4.022 113 99
4.Transferuri între unități ale
administrației publice
15.580 19.064 18.497 118 97
5.Alte transferuri 10.317 11.067 10.056 97 90
6. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile
57.330 53.968 17.420 30 32
7. Asistență socială 65.939 73.355 70.467 106 96
8. Alte cheltuieli 7.379 7.959 7.469 101 93
9.Cheltuieli de capital 144.118 98.657 83.228 57 84
10.Dobânzi 19.565 16.856 16.055 82 95
11.Operaţiuni financiare 5.091 6.850 6.569 129 95
12.Plăți efectuate în anii
precedenți și recuperate în anul curent
-50 -1.130 -2.384
13.Fond de rezerva la dispoziţia autorităţilor locale
10.036 0 0
CHELTUIELI-TOTAL (1+2+3+4+5+6+7+8)
756.596 709.979 630.340 83 88
Pe ansamblul bugetului judeţului, se constată că plăţile
efectuate au fost mai mici cu suma de 79.639 mii lei, faţă de
prevederile bugetare anuale definitive.
De remarcat este faptul că, pe ansamblul judeţului, cele mai
mari plăţi efectuate se regăsesc la cheltuielile de personal,
ponderea acestora în totalul cheltuielilor fiind de 42,74%, iar în
totalul veniturilor realizate de 41,22%.
Ponderea relativ ridicată a cheltuielilor de personal în totalul
cheltuielilor efectuate se explică prin acordarea unor drepturi
salariale neprevăzute de legislaţia în domeniul salarizării
-
4
personalului din sectorul bugetar, în baza
contractelor/acordurilor colective de muncă sau în baza
dispoziţiilor ordonatorilor de credite.
II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi
desfăşurate la nivelul judeţului
1. Informaţii relevante cu privire la rezultatele activităţii
camerei de conturi
din care:
Total Audit financiar
Acțiuni de control
Audit al
performanței
1.Acțiuni desfăşurate la nivelul judeţului 28 27 1 -
2.Certificate de conformitate - - - -
3.Rapoarte de control/audit 28 27 1 -
4.Procese verbale de constatare 20 20 - -
5.Note de constatare 7 7 - -
6.Decizii emise 16 15 1 -
7.Măsuri dispuse prin decizii 94 90 4 -
În anul 2011 la nivelul unităţilor administrativ teritoriale au
fost planificate un număr de 28 acţiuni de control/audit, din care
27 de acţiuni de audit financiar menite să certifice acurateţea şi
veridicitatea datelor din conturile de execuţie verificate şi 1
acţiune de control efectuată la o societate comercială de
subordonare locală.
De menţionat este faptul că din cele 28 de acţiuni, 7 acţiuni de
audit financiar (UATO
Livada, UATC Valea Vinului, UATC Dorolţ, UATC Hodod, UATC Vetiş,
UATC Lazuri şi UATC Viile Satu Mare) sunt în procedură de
valorificare a abaterilor constatate (emitere decizie, prezentare
obiecțiuni sau contestație, soluționare contestație etc.)
Informaţii privind categoriile de entităţi verificate la nivelul
judeţului
Categorii de entităţi verificate la nivelul
unităţilor administrativ-teritoriale
Entități existente
Entităţi verificate
%
1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor
administrativ-teritoriale, din care:
230 27 11,74
1.1. ordonatori principali de credite, din care: 66 26 39,40
- consilii județene 1 1 100,00 - municipii 2 1 100,00 - oraşe 4
2 50,00 - comune 59 22 37,29
1.2. ordonatori secundari de credite - - - 1.3. ordonatori
terţiari de credite 164 1 0,61 2. Regii autonome de interes local 1
- - 3. Societăţi comerciale de interes local 3 1 33,34 TOTAL 234 28
11,97
-
5
În cadrul competenţelor conferite de Legea nr. 94/1992 privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată,
potrivit Programului de control / audit aprobat pe anul 2011 de
către Plenul Curţii de Conturi a României, Camera de Conturi Satu
Mare a exercitat activitatea de control şi de audit financiar
constând în verificarea şi urmărirea modului de respectare a legii
privind constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor
publice la un număr de 28 entităţi de subordonare locală.
În funcţie de repartizarea creditelor bugetare aprobate,
entităţile verificate în perioada de referinţă se pot grupa pe
următoarele categorii:
- ordonatori principali de credite – 27 entităţi, din care în
funcţie de buget:
- 1 entitate pentru bugetul propriu al judeţului;
- 1 entitate pentru bugetele locale ale municipiilor;
- 2 entităţi pentru bugetele locale ale oraşelor;
- 22 entităţi pentru bugetele locale ale comunelor;
- ordonatori terţiari de credite – 1 entitate finanţată din
subvenţii de la bugetul local al municipiului Satu Mare şi din
venituri proprii.
Menţionăm că alţi 5 ordonatori terţiari de credite, finanţaţi
din transferuri din bugetul local al municipiului, au fost
verificaţi in cadrul misiunii de audit financiar efectuată la UATM
Satu Mare, abaterile de la legalitate şi regularitate constatate şi
consemnate în Notele de constatare întocmite la aceste entităţi,
fiind cuprinse în Raportul de audit încheiat la ordonatorul
principal de credite, UATM Satu Mare.
2. Structura şi sumele estimate ale abaterilor constatate mii
lei
Estimări abateri
constatate
Accesorii Total estimări
1.Venituri 872 440 1.312
2.Prejudicii 16.914 4 16.918
3.Abateri financiar-contabile 778.972 - 778.972
Total sume 796.758 444 797.202
3. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul
entităţilor verificate
mii lei
Venituri Prejudicii Abateri financiar contabile
1. UATJ Satu Mare 21 2.370 12.609
2. UATM Satu Mare 477 9.587 644.504
3. UATO Tăşnad 194 916 49.015
4. UATC Berveni 0 0 56
5. UATC Petreşti 0 21 0
6. UATC Pir 0 37 298
7. UATC Socond 16 67 0
8. UATC Doba 0 53 2.344
-
6
9. UATC Săuca 0 155 391
10. UATC Turulung 0 93 0
11. UATC Sanislău 0 90 9.048
12. UATC Bogdand 2 194 0
13. UATC Păuleşti 0 0 8.730
14. UATC Cehal 0 74 0
15. UATC Moftin 82 101 408
16. UATC Crucişor 0 112 0
17. UATC Homoroade 4 1.172 5.228
18. UATC Certeze 2 109 0
19. UATC Oraşu Nou 47 742 10.766
20. Filarmonica de Stat „Dinu Lipatti” Satu Mare
0 0 0
21. SC Transurban SA Satu Mare
0 10 4.644
22.UATO Livada 0 42 28.664
23.UATC Valea Vinului 436 18 282
24.UATC Dorolţ 3 250 234
25.UATC Hodod 1 170 0
26.UATC Vetiş 27 169 1.751
27. UATC Lazuri 0 166 0
28. UATC Viile Satu Mare 0 200 0
TOTAL 1.312 16.918 778.972
III. Obiectivele urmărite şi principalele constatări rezultate
din acţiunile de audit/control desfăşurate la nivelul unităţilor
administrativ-teritoriale
Urmare acţiunilor de control/audit efectuate la nivelul
unităţilor administrativ teritoriale au fost constatate abateri de
la legalitate şi regularitate care au generat venituri
suplimentare, abateri cauzatoare de prejudicii şi abateri financiar
contabile.
Valoarea totală a abaterilor de la legalitate şi regularitate
constatate şi consemnate în actele de control încheiate de către
auditorii publici externi din cadrul Camerei de Conturi Satu Mare
este în sumă de 764.789 mii lei, din care: - abateri care au
generat venituri suplimentare în sumă de 1.312 mii lei, din care
încasate operativ 9,41 mii lei; - abateri cauzatoare de prejudicii
în sumă de 16.918 mii lei, din care încasate operativ 48,92 mii
lei; - abateri cu caracter financiar –contabile în sumă de 778.972
mii lei.
a) Elaborarea şi fundamentarea proiectului de buget pe anul
2010, precum şi
autorizarea, legalitatea şi necesitatea modificărilor aduse
bugetului aprobat
La acest obiectiv s-a constatat o abatere la SC Transurban SA
Satu Mare unde, pentru derularea activităţii în anul 2010 a fost
întocmit şi prezentat în vederea aprobării, un buget de venituri şi
cheltuieli care nu respectă principiile stabilite prin legislaţia
aplicabilă în domeniu.
Volumul total al veniturilor preconizate a se realiza a fost
stabilit la suma de 10.211,34 mii lei, cu 295,56 mii lei sub
nivelul cheltuielilor preconizat a fi efectuat de 10.506,90 mii
lei.
-
7
Elaborarea şi supunerea spre aprobare a bugetului de venituri şi
cheltuieli în care s-a prevăzut realizarea de pierderi, contravine
principiilor de asigurare a autonomiei financiare a operatorului de
transport şi de asigurare a rentabilităţii şi eficienţei economice
a acestuia.
În situaţia în care s-a constatat eventualitatea producerii de
pierderi, era necesară întreprinderea de măsuri în vederea
creşterii veniturilor sau reducerii cheltuielilor. În cazul
imposibilităţii eliminării pierderilor prin aceste căi, era
necesară stabilirea concretă a modului de acoperire a acestora şi
prevenirea decapitalizării societăţii.
Nerespectarea principiilor de asigurare a rentabilităţii şi
eficienţei economice a activităţii preconizată a fi realizată în
anul 2010, prin recuperarea în totalitate a costurilor ocazionate
de serviciile prestate, au determinat estimarea realizării unui
volum de venituri cu 295,56 mii lei sub nivelul cheltuielilor.
b) Exactitatea şi realitatea datelor reflectate în situaţiile
financiare Constatările privind legalitatea, realitatea şi
exactitatea evidenţelor contabile şi a
bilanţurilor contabile sunt în valoare de 158.739,66 mii lei.
Disfuncţionalităţile semnalate se referă la:
- efectuarea de înregistrări contabile eronate şi denaturarea
veniturilor şi cheltuielilor în valoare de 5.768,82 mii lei, s-a
constatat la SC Transurban SA Satu Mare, UATC Doba, UATC Moftin,
UATC Homoroade şi UATJ Satu Mare; - neconcordanţe între datele din
contabilitate şi posturile din bilanţul contabil în valoare de
9.170,05 mii lei s-au constatat la UATC Oraşu Nou; - lipsa
evidenţelor analitice a unor conturi contabile şi necunoaşterea din
această cauză a unor naturi de venituri şi cheltuieli, a
obligaţiilor de plată, creanţe, etc., în valoare de 130.627,53 mii
lei, s-a constatat la UATM Satu Mare; - efectuarea de înregistrări
în contabilitate pe baza unor documente justificative întocmite
fără respectarea în totalitate a prevederilor legale s-a constatat
la UATC Oraşu Nou în valoare de 1,09 mii lei; - alte constatări
privind legalitatea, realitatea şi exactitatea evidenţelor
contabile şi a bilanţului contabil au fost semnalate la UATJ Satu
Mare, UATO Tăşnad, UATC Doba, UATC Moftin, UATC Oraşu Nou. şi UATC
Berveni în valoare de 13.172,17 mii lei.
Dintre constatările consemnate în actele de control întocmite
exemplificăm:
La SC Transurban SA Satu Mare s-a constatat că situaţiile
financiare încheiate la 31.12.2010 au fost denaturate la nivelul
veniturilor realizate şi cheltuielilor efectuate prin faptul că
subvenţiile încasate de la U.A.T.M. Satu Mare au fost calculate,
solicitate, înregistrate în evidenţa contabilă şi raportate în mod
necorespunzător.
În anul 2010 a fost solicitată de către SC Transurban SA Satu
Mare, pentru protecţia socială acordată unor categorii de persoane
sau pentru diferenţe de cheltuieli materiale şi salarii, acceptată
de către U.A.T.M. Satu Mare, şi încasată suma de 3.791,05 mii lei,
din care: 969,16 mii lei reprezintă acoperirea financiară a
costului călătoriilor efectuate de persoanele care beneficiază,
potrivit legii, de gratuitate la legitimaţiile de călătorie, precum
şi acoperirea influenţelor financiare rezultate din reduceri de
tarif la legitimaţiile de călătorie individuale pentru anumite
categorii de persoane şi 2.821,89 mii lei reprezintă acoperirea
cheltuielilor materiale.
În mod eronat şi fără să aibă justificare legală suma de
2.821,89 mii lei a fost calculată, solicitată şi încasată ca
diferenţă de cheltuieli materiale, iar in evidenţa contabilă a fost
înregistrată la contul de venituri 7412 “Venituri din subvenţii de
exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile”, cont
care se raportează in situaţiile financiare prin diminuarea
cheltuielilor materiale şi nu prin adăugarea la venituri.
Astfel, deşi suma de 2.821,89 mii lei a fost aprobată şi alocată
de către U.A.T.M. Satu Mare ca subvenţie pentru echilibrarea
financiară a operatorului de transport, nu este raportată ca venit
realizat şi nu este cuprinsă in cifra de afaceri a anului 2010,
respectiv
-
8
veniturile realizate de către SC Transurban SA Satu Mare cuprind
doar o parte din subvenţia încasată din bugetul local, respectiv
suma de 969,16 mii lei, reprezentând protecţie socială.
De asemenea nivelul cheltuielilor materiale efectuate şi
înregistrate in contul 602 “Cheltuieli cu materialele consumabile”
în sumă de 2.854,00 mii lei este denaturat şi raportat în
situaţiile financiare la nivelul de 11,55 mii lei (reprezentând
0,4% din totalul cheltuielilor materiale efectuate), prin
diminuarea acestuia cu suma de 2.821,89 mii lei reprezentând
subvenţie încasată pentru acoperirea tuturor diferenţelor de
cheltuieli, inclusiv cele de salarii.
Calcularea, solicitarea, aprobarea şi înregistrarea subvenţiilor
în sumă de 2.821,89 mii lei ca subvenţie pentru acoperirea
cheltuielilor materiale a fost abordată şi interpretată în mod
greşit, întrucât în conformitate cu legislaţia în vigoare este
finanţată din bugetul local diferenţa dintre costurile şi
veniturile activităţii operatorului de transport şi nu un element
sau altul al cheltuielilor de exploatare.
Prin situaţiile lunare întocmite şi depuse la Primăria
municipiului Satu Mare s-au calculat şi s-au solicitat subvenţii
pentru acoperirea cheltuielilor materiale reprezentând combustibil,
piese de schimb, asigurări, telefoane,etc. în sumă de 2.023,28 mii
lei şi a cheltuielilor cu salariile în sumă de 1.243,12 mii
lei.
În evidenţa contabilă întreaga sumă a fost înregistrată ca
diferenţă aferentă cheltuielilor materiale.
Conform prevederilor legale în domeniu aceste subvenţii trebuiau
înregistrate în contul 7411 ”Venituri din subvenţii de exploatare
eferente cifrei de afaceri” şi nu în contul 7412” Venituri din
subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale
consumabile”.
Sumele încasate au fost înregistrate şi reflectate în evidenţa
contabilă ca finanţare (subvenţii) acordată din bugetul local
pentru cheltuielile materiale. Astfel că la sfârşitul anului 2010
prin situaţiile financiare întocmite se raportează o finanţare de
99,6% a cheltuielilor materiale de către primăria municipiului Satu
Mare, şi doar 0,4 % de către societate.
Mai mult, nivelul subvenţiei acordate în completarea veniturilor
depăşeşte nivelul diferenţei dintre veniturile şi cheltuielile
realizate, rezultând un profit brut de 400,91 mii lei.
În aceste condiţii sumele încasate nu au fost incluse şi
raportate ca venituri ale operatorului de transport şi nu au fost
incluse în baza de calcul a TVA, în conformitate cu prevederile
legislaţiei fiscale.
În consecinţă, suma de 2.821,89 mii lei nefiind cuprinsă în
venituri nu a fost inclusă nici în baza de impozitare supusă TVA.
Acest fapt a determinat necalcularea, neevidenţierea şi nevărsarea
către bugetul de stat a sumei de 485,17 mii lei reprezentând
TVA.
Valoarea estimativă a abaterii constatate este de 2.821,89 mii
lei, reprezentând c/v subvenţiei înregistrate în mod eronat.
La UATJ Satu Mare garanţia de bună execuţie, stabilită prin
contractele de execuţie
şi de prestări servicii, s-a înregistrat în creditul contului
419 ,,Clienţi-creditori” prin debitul contului 511 „Valori de
încasat", contrar prevederilor O.M.F.P nr. 1.917 / 2005 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea
contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru
instituţiile publice si instrucţiunile de aplicare a acestuia, cap.
VII Instrucţiuni de utilizare a conturilor, potrivit căruia
evidenţa garanţiei de bună execuţie se conduce cu ajutorul
conturilor extra bilanţiere: - 8049 "Garanţie bancară pentru buna
execuţie" – pentru garanţiile constituite prin "Scrisoarea de
garanţie bancară pentru buna execuţie" prezentată de contractant; -
8050 "Disponibil din garanţia constituită pentru buna execuţie" -
pentru garanţia constituită pe baza extrasului de cont privind
disponibilul din garanţia pentru buna execuţie prezentat de
contractant.
Valoarea estimată a operaţiunilor care constituie abatere este
în sumă de 10.315,28 mii lei şi reprezintă, ”garanţie de bună
execuţie” neevidenţiate în contul 8049 sau în contul 8050, funcţie
de modul de constituire a acesteia.
-
9
La UATM Satu Mare evidenţa contabilă, analitică şi sintetică, nu
a fost condusă corect şi la zi, înregistrarea operaţiunilor
patrimoniale nu a fost efectuată în totalitate, în mod cronologic
şi sistematic în conturile specifice de evidenţă pe măsura
efectuării lor. - Nu a fost condusă evidenţa analitică, pe
obiective şi surse de finanţare, a contului 231 „Imobilizări în
curs de execuţie”, care prezintă un sold debitor de 99.448,21 mii
lei, fapt care contravine dispoziţiilor O.M.F.P.nr.1917/2005 şi
duce la imposibilitatea inventarierii soldului, cu consecinţe în
reflectarea reală şi fidelă a operaţiunilor de înregistrare ca
active fixe a obiectivelor de investiţii pentru care s-au întocmit
procese verbale de recepţie. - Au fost menţinute în soldul contului
231„Imobilizări în curs de execuţie” lucrări de investiţii
finalizate pentru care s-au întocmit procese-verbale de recepţie la
terminarea lucrărilor şi procese-verbale de recepţie finală în
valoare de 13.762,58 mii lei.
Conform dispoziţiilor legale pe baza proceselor verbale de
recepţie lucrările, obiectivele de investiţii/studii, proiecte se
înregistrează în evidenţa financiar-contabilă ca mijloace fixe. -
Nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă sumele stabilite de
Camera de Conturi Satu Mare reprezentând plata unor drepturi
salariale acordate nelegal care exced dispoziţiilor legale
aplicabile instituţiei aferente exerciţiilor bugetare anterioare în
sumă de 7.029,54 mii lei. Potrivit OMFP nr. 1917/2005 aceste sume
se înregistrează la sume în curs de lămurire, ţinând cont de faptul
că sunt în curs acţiuni în justiţie pentru stabilirea legalităţii
acordării acestora. - În evidenţa financiar-contabilă întreaga sumă
cu care s-a alimentat Fondul de întreţinere, înlocuire şi
dezvoltare pentru proiectele de dezvoltare a infrastructurii
serviciilor publice care beneficiază de asistenţă financiară
nerambursabilă din partea Uniunii Europene, respectiv 19.836,27 mii
lei, este înregistrată pe contul 231 „Imobilizări în curs de
execuţie.” cu toate că doar o parte din suma cu care s-a alimentat
contul este aferentă unor lucrări de reabilitare a reţelei de apă
şi canal în curs de execuţie.
O altă parte din lucrările decontate din Fondul IID au fost
executate, recepţionate şi puse în funcţiune. Conform proceselor
verbale de recepţie valoarea acestor lucrări este de 3.976,33 mii
lei (fără TVA), sumă cu care trebuia diminuat soldul contului 231
şi înregistrată ca active fixe în domeniul public al UAT M Satu
Mare. Suma de 6.410,86 mii lei utilizată pentru rambursarea
împrumutului de la BEI este înregistrată în conturile 1622 şi 1682,
iar comisioanele în contul 627, dar totodată această sumă figurează
înregistrată şi în soldul contului 231 „Imobilizări în curs de
execuţie”, sumă cu care trebuia diminuat soldul contului 231.
În evidenţa contabilă a UATM Satu Mare contul 231 „Active fixe
corporale în curs de execuţie” nu are un analitic aferent Fondului
IID, există doar o evidenţă extracontabilă privind sumele virate în
Fondul IID. Valoarea estimată a operaţiunilor care constituie
abateri este de 130.627,53 mii lei.
La UATO Tăşnad nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă, ca
datorie pe termen
lung, dobânzile la împrumuturile contractate de Consiliul local
al oraşului Tăşnad, astfel că realitatea şi exactitatea evidenţelor
contabile şi a bilanţului contabil nu au fost respectate.
Valoarea operaţiunilor care constituie abatere este în sumă de
2.543,47 mii lei. În timpul misiunii de audit au fost înregistrate
datoriile necurente de natura dobânzilor
la împrumutul pe termen lung în sumă de 2.543,47 mii lei, cu
Nota contabilă nr. 12198/21.07.2011.
La UATC Oraşu Nou s-au constatat atât neconcordanţe între datele
din contabilitate şi
situaţiile financiare cât şi faptul că fluxurile de trezorerie
(parte componentă a situaţiilor financiare) nu au purtat viza
trezoreriei la data întocmirii situaţiilor financiare.
Neconcordanţa s-a constatat a fi între soldurile conturilor de
disponibilităţi din balanţa de verificare întocmită la 31.12.2010
şi postul bilanţier unde acestea sunt reflectate. Dacă în balanţă,
soldul disponibilităţilor la finele anului 2010 însumează 9.242,30
mii lei, în bilanţ regăsim totalul disponibilităţilor reflectate la
un sold de 72,25 lei. Rezultă o neconcordanţă în valoare de
9.170,05 mii lei. Faptul că în bilanţ sunt corect reflectate
disponibilităţile entităţii se certifică
-
10
prin viza trezoreriei aplicată pe fluxurile de trezorerie, ori
pe situaţiile financiare întocmite la finele anului, această viză
nu a fost aplicată.
Operaţiunile care constituie abatere de la legalitate sunt în
valoare totală de 9.170,05 mii lei şi reprezintă neconcordanţa
între disponibilităţile din evidenţa financiar-contabilă, respectiv
balanţa de verificare şi datele reflectate de bilanţ – parte
componentă a situaţiilor financiare. În timpul auditului au fost
operate înregistrările corective.
Principala cauză care a determinat producerea acestor abateri
este necunoşterea sau
interpretarea eronată a reglementărilor legale în domeniu.
c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de
management și control intern (inclusiv audit intern) la entitățile
auditate
O reală reformă managerială care să aibă la bază „o cultură a
serviciilor” presupune existenţa unor manageri responsabili ce îşi
asumă integral responsabilităţile şi dau dovadă de transparenţă
totală, se preocupă de planificarea şi programarea strategică a
activităţilor prin stabilirea priorităţilor, repartizarea şi
utilizarea eficientă a resurselor. Astfel, elementele fundamentale
ale acestei reforme la care trebuie să fim părtaşi sunt: gestiunea
financiară, auditul şi controlul. Sistemele de control intern ce se
ridică la anumite norme/standarde şi obiective clar definite
constituie pentru Curtea de Conturi o bază obiectivă pentru
evaluarea în timpul auditurilor sale a modului în care acestea au
fost concepute şi funcţionează. Mai mult decât atât, auditorii
publici externi concluzionează dacă acesta a fost proiectat conform
cerinţelor legale, acordând calificative (foarte bine, bine,
satisfăcător, nesatisfăcător). Aceste calificative reprezintă
rezultatele evaluării acestui sistem şi modul de funcţionare al
acestuia, ca urmare a probelor de audit obţinute.
În urma misiunilor de audit şi control, auditorii publici
externi ai Camerei de Conturi Satu Mare au apreciat sistemul de
control intern al entităţilor în cele mai multe cazuri ca fiind la
un nivel nesatisfăcător, după cum se observă din reprezentarea
grafică de mai jos:
43%48%
9%
Calificative pe entitati
nesatisfacator satisfacator bine
Pe lângă aprecierile de mai sus, maniera în care sistemele de
control intern includ mecanisme care să garanteze că se detectează
şi se corectează slăbiciunile proprii, precum şi erorile şi
neregularităţile operaţiunilor efectuate este dată de ponderea
numărului de abateri din această categorie în total misiuni de
audit/control, care în anul 2010 a înregistrat 81%.
-
11
Cele mai multe constatări, în ordinea descrescătoare a
frecvenţei acestora sunt legate de următoarele activităţi
componente ale controlului intern: - controlul administrativ
intern; - auditul public intern; - controlul reciproc exercitat
între compartimentele sau salariaţii entităţilor; Reprezentative şi
predominante sunt abaterile legate de controlul administrativ
intern. Obligaţiile conducătorului instituţiei publice în domeniul
controlului intern sunt prevăzute în O.G. nr. 119/1999,
republicată, mai exact la art. 4, alin. (1) se arată: “Conducătorul
instituţiei publice trebuie să asigure elaborarea, aprobarea,
aplicarea şi perfecţionarea structurilor organizatorice,
reglementărilor metodologice, procedurilor şi criteriilor de
evaluare, pentru a satisface cerinţele generale şi specifice de
control intern.” Standardele de control intern la nivelul entităţii
auditate nu sunt aplicate, după cum o impun prevederile Ordinului
M.F.P. nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,
cuprinzând standardele de management/control intern la entităţile
publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Activităţile prin care se realizează obiectivele la nivelul
entităţii, trebuie transpuse în sarcini, atribuţiuni şi funcţiuni
şi sunt atribuite, spre efectuare, componentelor structurale
(posturi şi compartimente). Aceasta conduce la definirea unei
structuri organizatorice adecvate îndeplinirii obiectivelor.
Controlul nu poate opera fără riscuri mai mici decât în limite
rezonabile, înafara unei structuri organizatorice clare, adecvate,
aprobate şi însuşite. Ori, la un număr de 9 entităţi auditate s-a
constatat că Statutul, Regulamentul de organizare şi funcţionare,
fişele posturilor, Codul etic al funcţionarilor, procedurile
disciplinare precum şi Comisia de disciplină nu constituie un
sistem de referinţă prin care un număr minim de reguli să fie
proiectate, implementate în vederea atingerii obiectivelor generale
ale entităţii. Relevantă pentru efectele produse în consecinţă este
constatarea cuprinsă în raportul întocmit ca urmare a auditului
financiar al U.A.T.O. Tăşnad. S-a constatat că statutul entităţii
nu este actualizat funcţie de starea de fapt, din conţinutul
acestuia lipsesc date şi elemente specifice, care au rolul de a
individualiza unitatea administrative-teritorială în raport cu alte
unităţi similar, elemente în legătură cu: serviciile/activităţile
publice existente şi patrimoniul public şi privat - componenţa şi
întinderea acestuia. În Statutul entităţii, printre serviciile
publice stabilite se numără şi Serviciul Public de Salubrizare al
oraşului Tăşnad. Prin Hotărârea Consiliului Local nr. 100/2010 a
fost aprobată înfiinţarea Societăţii Comerciale Salgardenprest
S.R.L. prin reorganizarea Serviciului Public de Salubrizare. De
asemenea, puterea deliberativă a mai transferat acestei societăţi
şi activitatea de piaţă precum şi cea de spaţii verzi. Despre
operatorul acestor tipuri de servicii nu se menţionează în statutul
entităţii. Nici criteriile care au stat la baza dării spre
administrare a bunurilor din domeniul public/privat al oraşului nu
sunt stabilite prin statut. Atât statutul oraşului, cât şi
regulamentul de organizare şi funcţionare ce trebuie supuse
aprobării consiliului local nu pot cuprinde alte
servicii/activităţi publice decât cele stipulate prin lege.
Întrucât nu sunt clar definite în mod formal politicile interne
ale entităţii, există riscul ca acestea să nu fie operabile şi
însuşite în mod adecvat de către personal. Pe de altă parte, există
riscul de neatingere a obiectivelor, a neasigurării unei
convergenţe şi coerenţe a acestora, fiind compromis în acest fel
întregul sistem de control intern la nivelul instituţiei. Prin
instituirea de proceduri specifice formalizate (în formă scrisă) se
poate contracara crearea de precedente de neoperare/neaplicare în
toate elementele a Regulamentelor de Organizare şi Funcţionare ori
a Statutului.
Nu este de neglijat nici consecinţa pe care a au hotărârile
deliberativului în ceea ce priveşte responsabilizarea administrării
patrimoniului de către operatorii de servicii sau activităţi de
interes local. O altă consecinţă este aceea de nerespectare a
principiilor generale de bună practică care compun acquis-ul
comunitar, context în care controlului i se asociază o accepţiune
mult mai largă, acesta fiind privit ca o funcţie managerială, şi nu
ca o operaţiune de verificare. Prin funcţia de control,
managementul constată abaterile rezultatelor de la obiective,
analizează cauzele care le-au determinat şi dispune măsurile
corective sau preventive ce se impun.
-
12
Aceleiaşi categorii îi aparţin şi abaterile constatate la alte
entităţi, precum U.A.T.C. Moftin, U.A.T.C. Oraşu Nou. Deşi multe
dintre principiile şi normele privind controlul intern sunt deja
stabilite, (parţial sau complet), este totuşi necesară dezvoltarea
lor în continuare sau chiar înnoirea lor. În acest scop trebuie să
se modifice legislaţia şi practicile de lucru, fapt ce va conduce
la acceptarea unui angajament considerabil, atât din partea
entităţilor cât şi din partea managerilor acestora. La două dintre
entităţile auditate s-a constatat faptul că nu a fost organizat
compartimentul de audit intern, potrivit prevederilor Legii nr.
672/2002 privind auditul intern (U.A.T.C. Berveni şi U.A.T.C.
Cehal)
d) Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării
veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele stabilite de
lege
Abaterile constatate privind modul de stabilire, evidenţiere şi
urmărire a încasării
veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele stabilite de
lege au o valoare estimată de 1.960,53 mii lei.
O parte din abaterile consemnate la acest obiectiv au generat
venituri suplimentare în sumă de 844,62 mii lei, din care s-a
încasat operativ suma de 9,41 mii lei.
Dintre constatările la acest obiectiv exemplificăm:
La UATM Satu Mare s-au constatat următoarele:
Necalcularea, neevidenţierea şi neîncasarea penalităţilor de
întârziere aferente redevenţei anuale pentru o suprafaţă de teren
concesionată.
Pentru perioada 2009 - 2010 nu s-au evidenţiat, urmărit şi
încasat penalităţile de întârziere in sumă de 310,86 mii lei,
datorate de către o societate comercială, aferente dreptului de
concesiune asupra unui teren din domeniul privat al UATM Satu Mare,
cu toate că în contractul de concesiune există clauză potrivit
căreia în cazul neplăţii redevenţei în termen de 15 zile lucrătoare
de la data emiterii facturii, concesionarul datorează concedentului
penalităţi de întârziere de 0,1% pentru fiecare zi de întârziere,
până la data plăţii efective şi integrale.
Pentru perioada 2009-2010 UATM Satu Mare a emis facturi fiscale,
conform prevederilor contractuale în sumă de 593,83 mii lei.
Până la data efectuării misiunii de audit facturile nu au fost
încasate şi pentru neachitarea la termen a facturilor menţionate
concedentul nu a emis facturi pentru penalităţile datorate pentru
neplata la termen, aşa cum era obligată să procedeze conform
prevederilor contractuale.
Măsurile luate de entitatea verificată în timpul desfăşurării
misiunii de audit: - debitele suplimentare reprezentând penalităţi
de întârziere calculate pentru neplata la termen a redevenţei în
sumă de 310,86 mii lei au fost înregistrate în evidenţa contabilă
în vederea urmăririi încasării lor; - in timpul misiunii de audit a
fost întocmită factura pentru penalităţile de întârziere datorate
pentru neplata la termen a redevenţei; - operaţiunile ce decurg din
stabilirea acestor venituri suplimentare cuvenite bugetului local,
s-au înregistrat în contabilitate.
Nedeclararea în vederea impunerii a unei clădiri nou construită
a cărei autorizaţie de construire a expirat.
Nu a fost declarată în vederea impunerii o clădire nou
construită, deşi autorizaţia de construire a expirat la data de
14.06.2010, diminuându-se astfel veniturile proprii ale bugetului
local cu suma de 29,77 mii lei, reprezentând impozit pe clădiri
neîncasat, la care s-au calculat majorări de întârziere în valoare
de 4,36 mii lei.
-
13
Până la data efectuării misiunii de audit, pentru acest imobil
nu s-a depus declaraţia de impunere pentru stabilirea impozitului
pe clădirile nou construite, aşa cum se prevede la art. 254 (5) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal.
În condiţiile în care contribuabilul nu a declarat, în vederea
impunerii, clădirea finalizată, organele fiscale erau îndreptăţite
să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obţină şi să utilizeze
toate informaţiile şi documentele necesare pentru determinarea
corectă a situaţiei fiscale a contribuabilului, în vederea
stabilirii veniturilor datorate bugetului local, conform
prevederilor art. 7 (2) şi din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de
Procedură Fiscală, republicată.
Organele fiscale nu şi-au exercitat drepturile privind
înştiinţarea şi respectiv impunerea din oficiu, drepturi prevăzute
de art. 83 (4) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedură
Fiscală, republicată.
Valoarea estimată a abaterii constatate este în sumă de 34,13
mii lei şi reprezintă impozitul pe clădire în sumă de 29,77 mii
lei, la care se adaugă majorările de întârziere în sumă de 4,36 mii
lei, obligaţii fiscale calculate in timpul misiunii de audit.
În timpul misiunii de audit, s-a întocmit Raportul privind
rezultatul inspecţiei fiscale nr.1253/24.11.2011 si s-a emis
Decizia de impunere nr. 2011/1/1253/24.10.2011, pentru debitele
constând in impozitul pe clădire şi majorările aferente care au
fost înregistrate în evidenţa fiscală în vederea urmăririi şi
încasării lor.
Necalcularea, neevidenţierea şi neîncasarea taxei pe teren în
sumă de 86,58 mii
lei, pentru care in timpul misiunii de audit s-au calculat
majorări de întârziere în sumă de 41,61 mii lei.
În perioada 2008 - 2011 nu s-a calculat, evidenţiat şi încasat
taxa pe teren în valoare de 86,58 mii lei şi majorări de întârziere
aferente în sumă de 41,61 mii lei, datorată de către SC Beny Alex
SRL Negreşti Oaş pentru un teren în suprafaţă de 91.876 m2
concesionat.
Terenul in cauza aparţine domeniului public al UATM Satu Mare.
Potrivit prevederilor art. 256 (3) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, pentru
terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a
unităţilor administrativ-teritoriale, concesionate, închiriate,
date în administrare ori în folosinţă, se stabileşte taxa pe teren
care reprezintă sarcina fiscală a concesionarilor, locatarilor,
titularilor dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz,
în condiţii similare impozitului pe teren.
Valoarea estimată a abaterii este în sumă de 128,19 mii lei din
care taxa pe teren în sumă de 86,58 mii lei, la care se adaugă
majorări de întârziere in sumă de 41,61 mii lei.
La UATC Moftin s-a constatat că în cazul contribuabililor
persoane juridice pentru
impozitele şi taxele datorate şi operate în registrul rol ca
rămăşiţe nu au fost calculate, înregistrate şi urmărite taxele
accesorii (majorări şi penalităţi de întârziere) ca urmare a
neplăţii creanţelor bugetare la termenul scadent.
Totalul accesoriilor necalculate, neînregistrate şi neurmărite
însumează o valoare de 55,61 mii lei, sumă ce trebuia înregistrată
pe contul „464 - Creanţe ale bugetului local” .
Valoarea totală a operaţiunilor care constituie abatere este
55,61 mii lei, reprezentând venituri suplimentare.
În timpul auditului au fost calculate taxe accesorii şi
înregistrate creanţele bugetare suplimentare în evidenţa
financiar-contabilă cu nota contabilă. S-au încasat operativ în
timpul auditului taxe accesorii în sumă de 0,20 mii lei ca urmare a
înştiinţărilor transmise.
La UATC Oraşu Nou s-a constatat că pentru contribuabilii rău
platnici, care potrivit
registrului rol au înregistrate rămăşiţe din anii precedenţi, nu
a fost demarată procedura de executare silită în vederea
recuperării creanţelor bugetare.
Procedura de executare silită stipulată în Codul de procedură
fiscală trebuia declanşată deoarece potrivit prerogativelor
conferite de art.20, lit. b din Legea nr. 273/2006 privind
finanţele publice locale, autoritatea administraţiei publice locale
are responsabilităţi în ceea ce priveşte finanţele publice locale
privind”stabilirea, constatarea, controlul, urmărirea şi
-
14
încasarea impozitelor şi taxelor locale, precum şi a oricăror
alte venituri ale unităţilor administrativ-teritoriale, prin
compartimente proprii de specialitate, în condiţiile legii”.
Valoarea estimată a erorilor constatate este de 416,24 mii lei
şi reprezintă totalul drepturilor de încasat pentru care nu s-au
luat toate măsurile de stingere a creanţelor fiscale prin aplicarea
măsurilor de executare silită.
În timpul auditului au fost transmise titluri executorii şi
somaţii unui număr de 12 contribuabili persoane juridice şi 8
contribuabili persoane fizice, a căror valoare totală este de
211,22 mii lei.
Cauza principală care a determinat producerea abaterilor de la
legalitate şi regularitate consemnate la acest obiectiv este lipsa
totală de interes din partea conducerii entităţilor auditate de a
se implica în modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a
încasării veniturilor bugetare, în cuantumul şi la termenele
stabilite de lege.
e) Calitatea gestiunii economico-financiare
În cadrul acestui obiectiv abaterile de la legalitate şi
regularitate consemnate în actele
de control/audit întocmite la unităţile administrativ
teritoriale sunt în sumă de 604.138,61 mii lei şi se referă în
principal la: 1. Încălcarea prevederilor legale referitoare la
administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al
statului şi al unităţilor administrativ teritoriale în sumă de
586.081,64 mii lei, din care:
- efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului prin
nerespectarea în totalitate a prevederilor legale, abatere
constatată la UATO Tăşnad, valoarea estimată a abaterii fiind în
sumă de 2.087,92 mii lei;
- neefectuarea reevaluării patrimoniului dispusă prin acte
normative, abatere care s-a constatat la şase ordonatori principali
de credite (UATC Doba, UATC Homoroade, UATC Oraşu Nou, UATC
Păuleşti, UATC Săuca şi UATO Tăşnad). Valoarea estimată a
abaterilor este în sumă de 60.088,96 mii lei;
- reevaluarea patrimoniului fără respectarea prevederilor legale
s-a constatat la UATC Pir, valoarea estimată a abaterii fiind în
sumă de 298,56 mii lei;
- alte abateri privind încălcarea prevederilor legale
referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi
privat al statului şi unităţilor administrativ teritoriale s-au
constatat la SC Transurban SA, UATM Satu Mare şi UATC Sanislău, în
valoare de 523.220,50 mii lei;
- diminuarea nelegală a patrimoniului cu suma de 124,97 mii lei
s-a constatat la UATC Homoroade;
- închirierea sau concesionarea de bunuri sau servicii
aparţinând domeniului public sau privat al statului şi al
unităţilor administrativ teritoriale, fără respectarea
reglementărilor legale în domeniu s-a constatat la UATC Moftin şi
UATC Oraşu Nou. Valoarea abaterilor de la legalitate şi
regularitate este în sumă de 51,90 mii lei, din care s-a încasat
operativ suma de 6,25 mii lei;
- transmiterea sau cedarea nelegală, cu titlu gratuit, a
drepturilor de proprietate sau de folosinţă a unor bunuri din
patrimoniul public sau privat al statului sau al unităţilor
administrativ teritoriale s-a constatat la UATO Tăşnad, în valoare
de 208,83 mii lei; 2. Nerespectarea reglementărilor legale în
efectuarea cheltuielilor s-a constatat la un număr de 18 entităţi
în sumă de 15.884,45 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de
47,07 mii lei.
Abaterile de la legalitate şi regularitate la această categorie
se referă în principal la: - alte abateri privind nerespectarea
reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor s-
au constatat la SC Transurban SA, UATC Oraşu Nou si UATC Sauca,
în sumă de 155,63 mii lei, din care s-a încasat operativ suma de
13,07 mii lei;
- alte cheltuieli nelegale s-au efectuat de UATC Crucişor, UATC
Homoroade si UATM Satu Mare, în sumă de 6.244,95 mii lei;
-
15
- cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare s-au efectuat
la 17 entităţi în sumă de 8.838,08 mii lei;
- plăţi efectuate cu schimbarea destinaţiei legale s-au efectuat
la UATO Tăşnad în sumă de 34,00 mii lei, încasată operativ;
- plăţi fără documente justificative s-au efectuat la UATC Oraşu
Nou, UATC Doba şi Săuca în sumă de 597,04 mii lei;
- plăţi peste normele, cotele sau baremurile legale aprobate
s-au efectuat la UATC Oraşu Nou şi la UATM Satu Mare în sumă de
14,75 mii lei; 3. Utilizarea nelegală a fondurilor publice,
respectiv nerestituirea la buget la finele anului a subvenţiilor
încasate necuvenit s-a constatat la UATC Moftin în sumă de 1,85 mii
lei; 4. Neîndeplinirea obligaţiilor financiare către bugetele
publice, respectiv calculul eronat al obligaţiilor bugetare s-a
constatat la UATO Tăşnad, UATC Homoroade şi la UATC Oraşu Nou în
sumă de 45,76 mii lei, reprezentând stabilirea si virarea eronata a
contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferente ajutoarelor
sociale plătite; 5. Nerespectarea reglementărilor legale
referitoare la achiziţii publice, respectiv nerespectarea clauzelor
si a regulilor de estimare a valorii contractelor, de selectare a
procedurii de atribuire a contractului de achiziţie, precum si
neconstituirea garanţiei de buna execuţie s-a constatat la UATJ
Satu Mare, UATC Doba şi Săuca în sumă de 2.124,91 mii lei.
Subliniem faptul că în cadrul acestui obiectiv constatările
privind nerespectarea
reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor, în speţă
cheltuielile neprevăzute de legislaţia în vigoare cuprind abaterile
consemnate privind acordarea de drepturi salariale nelegale.
Efectuarea de cheltuieli neprevăzute de legislaţia în vigoare
s-a constatat la un număr de 18 entităţi auditate. Plăţile
efectuate la aceste entităţi pentru cheltuieli neprevăzute de
legislaţia în vigoare se referă în principal la sume acordate
angajaţilor atât de la capitolul cheltuieli de personal cât şi de
la cheltuieli materiale şi servicii sub formă de: drepturi speciale
pentru menţinerea sănătăţii şi securităţii muncii, indemnizaţie
lunară de dispozitiv, sume pentru asigurarea ţinutei business,
premii, prime individuale, prima de Crăciun,8 Martie, 1 Iunie,
primă de vacanţă, spor proiect de până la 75%, etc.
Acordarea de către unităţile administrativ teritoriale a unor
importante sume angajaţilor sub formă de salarizare mascată este
deja un “fenomen” ce se perpetuează şi în anul 2010 fie prin
stabilirea eronată a salarului de încadrare la începutul anului
2010, fie prin încheierea unor noi acorduri/contracte de muncă.
Astfel, şi după inrarea în viogare a Legii cadru nr. 330/2009
privind salarizarea unitară a personalului plătit din fonduri
publice, conducătorii instituţiilor au negociat şi semnat cu
sindicatele acorduri / contracte colective de muncă încheiate cu
nerespectarea dispoziţiilor legale în sensul că acestea conţin
clauze privind drepturi de natură salarială. În baza acordurilor/
contractelor colective de muncă încheiate pe anul 2010 s-au
efectuat plăţi nelegale angajaţilor (funcţionari publici, personal
contractual) sub diverse denumiri (sporuri, indemnizaţii, prime,
drepturi speciale, ţinută).
O altă faţă a acestui „fenomen” constă în stabilirea la
01.01.2010 a unor salarii de încadrare eronate prin includerea în
acestea a sporurilor şi drepturilor salariale plătite în luna
decembrie 2009, cu toate că Legea nr. 330/2009 stipulează faptul că
în salariile de bază se vor cuprinde doar sporurile prevăzute în
legi sau hotărâri ale Guvernului. Prin urmare, unele unităţi
administrativ teritoriale au cuprins în salarul de încadrare
drepturile salariale nelegale (sporuri, indemnizaţii, drepturi
speciale) acordate în anul 2009 în baza acordurilor/contractelor
colective de muncă.
Dintre disfuncţionalităţile semnalate cu privire la calitatea
gestiunii economico -
financiare exemplificăm următoarele:
-
16
La UATO Tăşnad s-a constatat încălcarea prevederilor legale
referitoare la administrarea şi gestionarea patrimoniului,
respectiv neefectuarea reevaluării patrimoniului entităţii.
Din verificările efectuate, în mai multe situaţii, s-a constatat
că nu au fost operate mişcările corespunzătoare, cu ocazia
înstrăinărilor ori dării în administraţie a unor active. Motivul
pentru care nu s-au operat în evidenţa contabilă mişcările de
active este acela că nu au fost date valori terenurilor din
domeniul public şi privat al unităţii
administrativ-teritoriale.
Pe lângă faptul că terenurile deţinute de entitate nu au fost
evaluate în totalitatea lor, în bilanţ nu au fost reflectate la o
valoare justă şi pentru că nu au fost supuse reevaluării, potrivit
dispoziţiilor legale.
Operaţiunile care constituie abatere de la legalitate sunt în
valoare totală 44.243,61 mii lei, reprezentând diferenţa între
valoarea evidenţiată eronat în bilanţ şi valoarea rezultată ca
urmare a operaţiunilor de evaluare şi de reevaluare derulate în
timpul misiunii de audit.
În timpul auditului a fost înregistrată în evidenţa contabilă
valoarea rezultată după evaluarea terenurilor.
La UATM Satu Mare s-a constatat că nu au fost înregistrate în
contabilitate unele imobile, construcţii şi terenuri, care
figurează în inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public
al municipiului Satu Mare, evaluate în 2010 conform O.G. nr.
81/2003 la valoarea totală de 513.876,83 mii lei.
Urmare a finalizării acţiunii de evaluare, s-a întocmit Raportul
de evaluare privind Active Imobiliare de Tip “Active de Patrimoniu”
în care se prezintă rezultatele obţinute, astfel:
- în Anexa 1 “Construcţii” Lotul 1 au fost identificate şi
evaluate un număr de 112 poziţii în valoare totală de 78.291.597
lei. Din cele 112 poziţii evaluate un număr de 7, în valoare de
2.464,13 mii lei, sunt înregistrate în contabilitatea
entităţii.
Celelalte poziţii nu sunt înregistrate, valoarea imobilelor
evaluate, dar neînregistrate contabilitate din Anexa 1 este de
75.827,47 mii lei.
- în Anexa 2 la raportul de evaluare “Străzi drumuri, altele”,
Lotul II, evaluatorul a identificat şi evaluat un număr de 714
poziţii a căror valoare este de 438.049,37 mii lei. Din cele 714
poziţii nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă a UATM Satu
Mare nici una.
Conform dispoziţiilor art.14 din O.G. nr. 81/2003, actualizată,
privind reevaluarea şi amortizarea activelor fixe aflate în
patrimoniul instituţiilor publice, modificată de pct. 2 al art.
unic din Legea nr. 79 / 2008, instituţiile publice au obligaţia să
evidenţieze în contabilitate diferenţele din reevaluare.
La municipiul Satu Mare, cu toate că evaluarea a fost efectuată,
chiar cu existenţa unor neconcordanţe la câteva poziţii,
rezultatele acţiunii nu au fost supuse aprobării, şi în consecinţă
nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă, şi ca atare nu sunt
reflectate în situaţia financiară încheiată la 31.12.2010.
Tot la UATM Satu Mare s-a constatat că nu au fost evaluate toate
imobilele
înscrise în inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public
al municipiului Satu Mare, aprobat prin H.G nr.967/2002 privind
atestarea domeniului public al municipiului Satu Mare, nefiind
supuse acţiunii de evaluare Sala de scrimă – clădire şi teren,
Grădiniţa Sătmărel – clădire şi teren şi Grădiniţa cu Program
Prelungit nr. 30 Satu Mare– clădire şi teren.
Conform dispoziţiilor art. 3 din O.G. nr. 81 / 2003 toate
activele fixe corporale aflate în proprietatea publică şi care în
prezent sunt înregistrate în evidenţa tehnico-operativă în unităţi
naturale vor fi evaluate, în condiţiile prevăzute la art. 2^1, de o
comisie numită de conducătorul instituţiei publice sau de
evaluatori autorizaţi conform reglementărilor legale în vigoare,
rezultatele evaluării urmând a fi înregistrate în contabilitate
până la finele anului 2010.
-
17
La UATC Homoroade s-a constatat că activele necurente nu au fost
supuse reevaluării in ultimii 3ani.
Elementele patrimoniale deţinute de entităţi se evaluează cu
ocazia inventarierii şi prezentarea acestora în situaţiile
financiare anuale se face potrivit unor reglementări specifice, aşa
cum se arată în art. 8 din Legea contabilităţii nr. 82/1991
republicată. Potrivit aceluiaşi articol, reevaluarea imobilizărilor
corporale se face la valoarea justă de la data bilanţului.
Valoarea abaterii constatate este de 4.342,70 mii lei şi
reprezintă diferenţa rezultată în urma reevaluării patrimoniului
public şi privat al statului, proces efectuat în timpul
desfăşurării misiunii de audit, care a fost înregistrată în
evidenţa contabilă. Tot la UATC Homoroade s-a constatat că în
cursul lunii decembrie 2010 s-a înregistrat în evidenţa contabilă o
operaţiune economică, de scădere din evidenţă a unui mijloc fix,
fără a avea la bază documente justificative, astfel că patrimoniul
public a fost diminuat nejustificat cu suma de 124,97 mii lei
În timpul efectuării misiunii de audit s-au luat măsuri de
remediere a abaterii constatate prin stornarea înregistrării cu
privire la diminuarea patrimoniului cu suma de 124,97 mii lei, prin
Nota contabilă nr. 129/31.10.2011.
La UATO Tăşnad s-a constatat transmiterea drepturilor de
folosinţă a bunurilor din patrimoniu către S.C. Salgardenprest
S.R.L. cu încălcarea prevederilor legale referitoare la
administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat a
unităţii administrativ-teritoriale. Deşi în dispozitivul H.C.L. nr.
127/2010 prin care s-a aprobat contractul de dare în administrare a
serviciului public de salubrizare, se invocă prevederile Legii nr.
51/2006 a serviciilor comunitare de utilităţi publice şi ale Legii
nr. 101/2006 a serviciului de salubrizare a localităţilor,
prevederile acestora nu au fost respectate sub mai multe aspecte,
dintre care amintim următoarele: - pe anul 2010, S.C.
Salgardenprest S.R.L. nu a prezentat spre aprobare Consiliului
local al oraşului Tăşnad bugetul de venituri şi cheltuieli, astfel
încât deliberativul să decidă în legătură cu rezultatul financiar
al societăţii, cu repartizarea profitului net în cazul în care s-ar
fi aprobat un buget cu excedent; - nu a fost aprobat ROF - ul
societăţii comerciale de către consiliul local al oraşului; - nu
s-au organizat toate serviciile de utilitate publică predate
societăţii comerciale, astfel că până la data auditului,
deliberativul nu a aprobat contractele pentru activitatea de spaţii
verzi şi pentru activitatea de piaţă; - S.C. Salgardenprest S.R.L.
nu are printre activităţile declarate la Oficiul Registrului
Comerţului pe cea de piaţă, deşi realizează venituri din aceasta; -
în bilanţul contabil al societăţii comerciale pe anul 2010 nu au
fost înregistrate active, mijloace fixe şi obiecte de inventar, în
valoare totală de 902,75 mii lei, deşi bunurile au fost preluate
prin Protocolul de predare-primire.
Valoarea estimată a abaterii este în sumă de 105,52 mii lei
reprezentând c/v redevenţei datorate pentru concesionarea
serviciilor care nu a fost stabilită, înregistrată şi încasată de
către conducerea entităţii auditate.
f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare
privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de
viață și de muncă. În actele de control/audit întocmite la
unităţile administraţiei publice locale nu au fost
semnalate abateri de la legalitate şi regularitate la acest
obiectiv.
În ceea ce priveşte cazurile de aplicare de amenzi
contravenționale, la doua dintre entităţile verificate, respectiv
la UATC Doba si UATC Sauca, au fost constatate fapte care potrivit
reglementarilor legale in domeniu constituie contravenţii, a căror
constatare intra în competenta Curţii de Conturi. Sancţiunile
contravenţionale aplicate prin procesele verbale de
-
18
constatare şi sancţionare a contravenţiilor întocmite constau în
amenzi în cuantum de 1,20 mii lei, încasate operativ.
III. Concluzii și recomandări
Analizând abaterile de la legalitate şi regularitate constatate
şi consemnate în actele de control încheiate în urma acţiunilor de
control/audit efectuate se pot desprinde următoarele concluzii:
Având în vedere faptul că au fost constatate o serie de abateri
privind nestabilirea, neevidenţierea şi neîncasarea în cuantumul şi
la termenele prevăzute de lege a unor venituri bugetare, cum ar fi:
- neevidenţierea, neurmărirea şi neîncasarea în cuantumul şi la
termenele prevăzute de lege a creanţelor din închirierea sau
concesionarea unor bunuri şi/sau servicii aparţinând domeniului
public sau privat al unităţilor administrativ teritoriale; -
necalcularea şi neînregistrarea ca debite a majorărilor de
întârziere datorate pentru neplata la termenele legale ale
chiriilor, redevenţelor, impozitelor şi taxelor locale, etc.; -
neaplicarea dispoziţiilor art.253(6) din Legea nr. 571/2003 din
Codul fiscal, cu privire la stabilirea impozitului pe clădiri în
situaţia persoanelor juridice care nu au reevaluat clădirile în
ultimii trei ani, anteriori anului de referinţă; - nestabilirea,
neurmărirea şi neîncasarea la bugetul local a taxei pe clădiri şi a
taxei pe teren datorată de către persoanele juridice care au
preluat în folosinţă clădiri şi terenuri din domeniul public şi
privat; - diminuarea sarcinii fiscale constituită din impozitul pe
clădiri datorat de contribuabilii persoane fizice ca urmare a
stabilirii eronate a zonelor din cadrul localităţilor şi a
coeficientului de corecţie, prevăzut la art.251(5) din Codul
Fiscal, rezultă că există o slabă preocupare din partea
conducerilor entităţilor verificate cu privire la identificarea,
înregistrarea şi urmărirea încasării veniturilor cuvenite bugetelor
locale, ceea ce pune sub semnul întrebării şi modul de inventariere
a masei impozabile.
În ceea ce priveşte constatările referitoare la nerespectarea
reglementărilor legale în efectuarea cheltuielilor, ponderea
acestora constă în sporurile, premiile, primele, indemnizaţiile şi
ajutoarele acordate nelegal personalului din cadrul entităţilor
verificate, în baza acordurilor/contractelor colective de muncă,
dispoziţiilor primarilor sau hotărârilor de consiliu local. Având
în vedere că abaterile de această natură au devenit un „fenomen”,
concluzia care se desprinde este aceea că, conducerile entităţilor
verificate „interpretează” actele normative care reglementează
drepturile salariale ale personalului din sectorul bugetar şi
contractele colective de muncă după bunul lor plac, ignorând
dispoziţiile prevederilor legale în domeniu (Legea 330/2009 privind
salarizarea unitară a personalului plătit din fonduri publice,
O.U.G. nr. 1/2010 privind unele măsuri de reîncadrare în funcţii a
unor categorii de personal din sectorul bugetar şi stabilirea
salariilor acestora, precum şi alte măsuri în domeniul
bugetar).
În legătură cu constatările privind: - efectuarea de
înregistrări contabile eronate şi denaturarea veniturilor şi
cheltuielilor; - efectuarea de înregistrări în contabilitate pe
baza unor documente justificative întocmite fără respectarea în
totalitate a prevederilor legale sau fără documente justificate; -
legalitatea, realitatea şi exactitatea evidenţelor contabile şi a
bilanţurilor contabile, fie ca abateri propriu zise, fie ca şi
consecinţe ale altor abateri, se poate concluziona că, deoarece
ordonatorii de credite/primarii unităţilor administrativ
teritoriale, în general, nu au pregătire de specialitate, nu
înţeleg mecanismul de evidenţiere şi înregistrare în evidenţa
contabilă a operaţiunilor patrimoniale, şi ca urmare nu acordă
importanţa cuvenită acestui segment de activitate. Menţionăm că, de
multe ori, nici personalul cu atribuţii financiar contabile nu are
pregătire temeinică şi nu stăpâneşte reglementările legale în
domeniu.
-
19
Concluzionând, rezultă o insuficientă preocupare a conducerii
entităţilor verificate în ce priveşte asigurarea acurateței şi
veridicității datelor din conturile de execuţie verificate.
Constatările privind încălcarea prevederilor legale referitoare la
administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al
statului şi al unităţilor administrativ teritoriale cu referire la
cazurile în care în anumite instituţii publice verificate, nu
există o evidenţă clară a contractelor care afectează administrarea
şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al
unităţilor administrativ teritoriale, denotă din partea conducerii
entităţilor verificate o vădită lipsă de preocupare în ceea ce
priveşte evidenţierea şi urmărirea contractelor de concesionare sau
de închiriere a bunurilor din patrimoniul public şi privat, de
urmărire şi încasare a veniturilor din concesiuni şi închirieri.
Totodată, conducerea entităţilor verificate nu prezintă interes în
ceea ce priveşte reevaluarea patrimoniului şi gestionarea
patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ
teritoriale în conformitate cu reglementările legale în vigoare.
Având în vedere abaterile de legalitate şi regularitate constatate,
concluzia generală care se desprinde este aceea că, acestea se
datorează unui management defectuos, datorată, pe de o parte,
lipsei de preocupare/interes din partea conducerilor entităţilor
verificate în ceea ce priveşte identificarea, înregistrarea şi
urmărirea încasării veniturilor cuvenite bugetelor locale,
acurateţea şi veridicitatea datelor din conturile de execuţie
verificate, administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi
privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale, iar
pe de altă parte, ”interpretării forţate” a actelor normative sau
„ignorării”anumitor prevederi ale acestora, în ceea ce priveşte
efectuarea cheltuielilor bugetare. Faţă de cele de mai sus,
principalele recomandări se referă la: - creşterea gradului de
implicare şi de preocupare din partea conducerilor entităţilor
verificate în domeniile de activitate în care au fost constatate
abateri de la legalitate şi regularitate, prin inventarierea
corectă a masei impozabile, stabilirea, evidenţierea şi încasarea
în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege a tuturor
veniturilor bugetare; - creşterea interesului şi acordarea unei
atenţii sporite în ceea ce priveşte acurateţea şi veridicitatea
datelor din conturile de execuţie încheiate; - dispunerea tuturor
măsurilor care se impun şi urmărirea îndeplinirii acestora în
vederea efectuării corecte a reevaluării patrimoniului, a
amortizării şi înregistrării corecte a valorii mijloacelor fixe; -
înregistrarea şi urmărirea cu stricteţe a tuturor contractelor
încheiate care afectează administrarea şi gestionarea patrimoniului
public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ
teritoriale, astfel încât, creanţele datorate să fie evidenţiate,
înregistrate şi urmărite în vederea încasării acestora în cuantumul
şi la termenele stipulate în contracte; - suspendarea aplicării
prevederilor din acordurile/contractele colective de muncă, din
dispoziţiile ordonatorilor de credite şi din hotărârile consiliilor
locale, care contravin reglementărilor legale în domeniul
salarizării personalului bugetar, în baza cărora se acordă şi se
plătesc sporurile, premiile, indemnizaţiile şi ajutoarele
nelegale.
-
20