CAPITOLUL 5
Capitolul 5 CHELTUIELI PUBLICE PRIVIND ASIGURRILE
SOCIALEAsigurrile sociale sunt o form de protecie i sprijin,
organizat de societate, pentru cazul n care membrii ei sunt n
incapacitate temporar sau permanent de a-i ctig prin munc existena
lor i a familiilor lor.
n noiunea de societate se includ: statul, companiile naionale,
regiile autonome, societile comerciale, unitile i organizaiile
cooperatiste, asociaiile, ntreprinztorii particulari i nsei
persoanele fizice, care, toate, apar n calitate de contribuabili
pentru fondurile de asigurri sociale.
Beneficiarii asigurrilor sociale sunt salariaii i pensionarii,
membrii cooperaiei i asociaiilor agricole, agricultorii,
ntreprinztorii particulari i meteugarii cu ateliere proprii,
slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al
persoanelor fizice i asociaiilor de locatari .a., unii dintre ei
automat, n virtutea legii, alii n msura n care au fost i / sau sunt
contribuabili. n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor
lor, ca i copiii orfani, persoanele fr nici un sprijin, familiile
cu muli copii .a.
Riscurile de incapacitate de munc includ o palet foarte larg cum
sunt: accidentrile, bolile, maternitatea, invaliditatea, vrsta sub
sau peste limita legal de munc, lipsa susintorilor legali, alte
situaii deosebite.
Mulimea i diversitatea contribuabililor, beneficiarilor,
riscurilor, surselor de finanare confer asigurrilor sociale
caracterul de sistem. n ara noastr, sistemul asigurrilor sociale
cuprinde urmtoarele componente:
1) asigurrile sociale de stat cu caracter general, gestionate n
principal de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale i de
Casa Naional a Asigurrilor Sociale;
2) asigurrile sociale pentru sntate dedicate exclusiv acestui
scop i care sunt gestionate de Casa Naional de Asigurri pentru
Sntate i de casele judeene i a municipiului Bucureti.
5.1. Asigurrile sociale de stat
Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale
este realizat pe baza unor principii care exprim caracterul legal,
general, garantat de stat, echitabil al acestora:
a) principiul unicitii, potrivit cruia sistemul naional de
asigurri sociale generale este unic, expresie a solidaritii sociale
generale i ntre generaii, dar i al minimizrii riscurilor pe care le
incumb organizarea unor sisteme private sau facultative sau
delimitate, pe care totui nu le respinge;
b) principiul obligativitii, potrivit cruia obligaiile
contribuabililor i drepturile beneficiarilor nu sunt facultative,
fiind stabilite prin lege;
c) principiul generalitii, potrivit cruia sistemul are drept
contribuabili pe toi realizatorii de venituri din propria
activitate i drept beneficiari ntreaga populaie activ a rii,
inclusiv membrii familiilor fiecrui cetean activ, pentru toate
riscurile i situaiile deosebite ce pot genera incapacitate de munc
i de asigurare a existenei;
d) garantarea de ctre stat, ceea ce nseamn c, n condiiile legii,
deficitele fondurilor de asigurri sociale sunt acoperite din
bugetul de stat;
e) echitatea social, potrivit creia sunt contribuabili toi cei
ce au posibilitatea s contribuie i sunt beneficiari toate
persoanele fizice care au contribuit i / sau sufer unul de
riscurile menionate de lege;
f) scutirea de taxe i impozite, aplicabil petiionarii pentru
dobndirea drepturilor de asigurri sociale, dar i unora dintre
veniturile dobndite n acest context (pensii, ajutoare, unele
indemnizaii);
g) principiul imprescriptibilitii, potrivit cruia, dreptul de
asisten prin sistem nu se pierde n timp, indiferent cnd s-a produs
riscul acceptat prin lege;
h) principiul incesibilitii, potrivit cruia drepturile dobndite
prin sistem sunt considerate drepturi personale ce nu pot constitui
obiect de tranzacie sau cedare, nici mcar parial;
i) principiul autonomiei i descentralizrii, potrivit cruia
asigurrile sociale se realizeaz de ctre asigurai prin organizaii
proprii, competente.
Constituirea surselor financiare n sistemul asigurrilor sociale
de stat se face din venituri dedicate (afectate) i anume:
CONTRIBUII
I) contribuia pentru asigurrile sociale se pltete de persoanele
juridice i fizice care au salariai, de regul difereniat dup mai
multe criterii, cum sunt grupa de munca, numrul angajailor .a.
Contribuia se calculeaz dup relaia:
CAS = TFSBunde: CAS = contribuia pentru asigurri sociale;
TFSB = total fond de salarii brut;
c = cota de asigurri sociale.
n TFSB se includ: fond salarii brut, drepturi de concedii,
sporuri de salarii (vechime, ore suplimentare, munca de noapte,
periculozitate, toxicitate etc.), indemnizaii de conducere,
participarea salariailor la profit, prime.
Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite prin
Legea nr. 19/2000 cu modificrile ulterioare dup cum urmeaz:
Contribuia pentru asigurri sociale pe grupe de munc este:
grupa I condiii speciale de munc 41,3%;
grupa II condiii deosebite de munc de munc 36,3 %;
grupa III condiii normale de munc 31,3%.
Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 10,5%
indiferent de condiiile de munc, diferena fiind contribuia datorat
de ctre angajator. Legea 294/2011 mai stabileste ca, n cota de
contribuie individual de asigurri sociale, este inclus i cota de
3,5% aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevazut de
Legea nr.411/2004 privind fondurile de pensii administrate
privat.
Grupele de munc I (condiii foarte vtmtoare i foarte grele) i II
(condiii grele sau vtmtoare) includ activiti pentru care riscurile
muncii sunt mai mari (accidente, mbolnviri etc.) i care confer
unele avantaje la pensionare (vrsta de pensie mai mic, vechimea n
munc minim necesar pensionarii mai redusa, cota pensiei din salariu
mai mare).Sumele aferente cotei pentru asigurarea pentru accidente
de munc i boli profesionale, datorate de angajatori i de persoanele
fizice care ncheie contracte individuale de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale se adaug la contribuiile de
asigurri sociale i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat
n condiiile i termenele stabilite de Legea nr.19/2000. Cotele care
se aplic se stabilesc n funcie de codul CAEN, adic de obiectul
principal de activitate.
II) contribuia asigurailor pentru tratament balnear i odihn se
pltete de ctre cei ce beneficiaz de trimiteri la tratament balnear
i odihn prin sistemul asigurrilor sociale. Contribuia se stabilete
difereniat pe tip de trimitere, staiune, sezon, durata sejurului,
categoria de confort, mrimea salariului tarifar / pensie, costul
trimiterii.
III) contribuia pentru omaj se pltete de orice persoana fizic
sau juridic avnd sediul n Romnia i care angajeaz ceteni romni, n
cot de 0,5% din TFSB. Aceast contribuie este destinat plii
ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional i alocaiei
de sprijin pentru persoanele ce nu s-au putut angaja pn la
expirarea ajutorului de omaj. De asemenea, angajatorii mai datoreaz
o contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, cuprins ntre
0,15% - 0,85%, precum i o contribuie de 0,25% la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale.
Cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de
persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj,
este potrivit Legii nr.76/2002 cu modificrile i completrile
ulterioare de 1%.
IV) alte venituri n care se includ lichidri de debite, dobnzi,
majorri sau amenzi pentru neonorarea la timp a obligaiei de
contribuabil, excedentul anului bugetar anterior, transferuri din
bugetul de stat.
Drepturile de asigurri sociale ale beneficiarilor sunt de mai
multe feluri.
1. Pensii se pltesc, pe toat durata vieii de dup pensionare,
persoanelor care i nceteaz activitatea datorit atingerii limitei de
vrst, persoanelor invalide i soului supravieuitor al pensionarului
(ncepnd de la o anumit vrst i dac nu are alt venit), precum i, pn
la o anumit vrst, copiilor urmai ai salariatului sau pensionarului
decedat.
1.1. Pensia pentru munca depus i limit de vrst se acord
persoanelor care, salariate fiind, au atins vrsta de pensionare i
au o vechime minim n munc. Derogri de vrsta i vechimea n munc sunt
prevzute pentru grupele de munc I i II, personal didactic
universitar i de cercetare, maternitate (mame ce au cel puin 3
copii i i-au crescut pn la cel puin vrsta de 10 ani), anumite
handicapuri fizice (nevztori), anumite funcii (personal navigant
din aviaia civil, dansatori, acrobai, balerini, unii salariai din
cile ferate .a.). Pensionarea se face la cerere sau din
oficiu.Pentru obinerea unei pensii pentru limit de vrst este
necesar ndeplinirea cumulativ a dou condiii: mplinirea
vrstei-standard de pensionare; realizarea stagiului minim de
cotizare. Vrsta standard de pensionare, stagiul minim de cotizare i
stagiul complet de cotizare pentru anul 2011 sunt prezentate n
tabvelul de mai jos:
Sursa:
http://www.mmuncii.ro/ro/articole/0000-00-00/pensia-pentru-limita-de-varsta-984-articol.html
Vechimea n munc, minim pentru pensionare, este de 33 de ani
pentru brbai i 28 de ani pentru femei (cu variaiile date de
derogri) i urmeaz s creasc treptat n urmtorii ani. stagiul complet
de cotizare va ajunge la 35 de ani att pentru femei, ct i pentru
brbai. Atingerea acestui stagiu se va realiza printr-o cretere
gradual. Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie
2014, stagiul complet de cotizare pentru femei va crete de la 28
ani la 30 de ani, iar pentru brbai de la 33 de ani la 35 de ani. La
finele acestei perioade, se continu creterea gradual a stagiului
complet de cotizare numai pentru femei, de la 30 de ani la 35 de
ani, pn n anul 2030.
n cazul n care nu este ndeplinit condiia de vechime minim n
munc, dar nu mai puin de 10 ani vechime, pensia se calculeaz
proporional cu durata vechimii n munc. Pentru cei cu vechime sub 10
ani se acord un ajutor social.Potrivit prevederilor art. 53 din
Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, vrsta
standard de pensionare este 63 de ani pentru femei i de 65 de ani
pentru brbai. Atingerea acestor vrste se va realiza printr-o
cretere gradual, conform ealonrii prevzute n anexa la lege.Cu alte
cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie 2014, vrsta de
pensionare a femeilor va crete de la 59 de ani la 60 de ani, iar
cea a brbailor va crete de la 64 de ani la 65 de ani. La finele
acestei perioade, se continu creterea gradual a vrstei de
pensionare numai pentru femei, de la 60 de ani la 63 de ani, pn n
anul 2030. Totodat, este reglementat creterea stagiului minim de
cotizare la 15 ani, att pentru femei, ct i pentru brbai. Atingerea
acestui stagiu minim se va realiza prin creterea gradual conform
ealonrii prevzute. Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011
decembrie 2014, stagiul minim de cotizare va crete de la 13 ani la
15 ani, att pentru femei, ct i pentru brbai. 1.2. Pensia de
invaliditate se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauza
de accident de munc sau de boal profesional, precum i celor ce i-au
pierdut capacitatea de munc din cauza unor boli / accidente
nelegate de munc, ns condiionat de faptul c au o anumit vechime n
munc i o anumit vrst. Cuantumul pensiei se stabilete n raport cu
salariul, dar i cu gradul de invaliditate, care poate fi: I cnd
capacitatea de munc este pierdut n totalitate i este necesar
ngrijirea i supravegherea invalidului de ctre o alt persoan; II cnd
capacitatea de munc este total sau n cea mai mare msur pierdut, dar
invalidul nu necesit ngrijirea din partea altei persoane; III cnd
capacitatea de munc este pierdut cel puin 50%, dar invalidul poate
presta aceiai munc sau o munc mai uoar.
Gradul de invaliditate se stabilete i se confirm periodic, pn la
mplinirea vrstei legale de pensionare, de ctre o comisie de
expertiz de pe lng serviciul judeean de expertiz medical.
Beneficiaz de pensie de invaliditate, n condiiile menionate
anterior, i urmtoarele categorii de persoane: a satisfcut serviciul
militar ca militar n termen sau militar cu termen redus, pe durata
legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat;
a fost elev al unei coli militare/coli de ageni de poliie sau
student al unei instituii de nvmnt din sistemul de aprare naional,
ordine public i siguran naional pentru formarea cadrelor militare,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul
administraiei penitenciare, cu excepia liceului militar;
elevii, ucenicii i studenii care i-au pierdut total sau cel puin
jumtate din capacitatea de munc, ca urmare a accidentelor de munc
sau bolilor profesionale survenite n timpul i din cauza practicii
profesionale;
persoanele care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din
capacitatea de munc i marii mutilai, ca urmare a participrii la
lupta pentru victoria Revoluiei din Decembrie 1989 ori n legtur cu
evenimentele revoluionare din decembrie 1989, care erau cuprini
ntr-un sistem de asigurri sociale anterior datei ivirii invaliditii
din aceast cauz, au dreptul la pensie de invaliditate n aceleai
condiii n care se acord pensia de invaliditate persoanelor care au
suferit accidente de munc.Pensia de invaliditate dobndit din
riscuri nelegate de munc se acord ca i precedenta, numai c pentru
gradul I de invaliditate cota de pensie este, ntre 27 i 70% din
salariul luat de baz la pensionare.
Pensionarii ncadrai n gradul I de invaliditate au dreptul n
afara pensiei, la o indemnizaie pentru nsoitor n cuantum fix.
Cuantumul indemnizaiei pentru nsoitor reprezint 80% din valoarea
unui punct de pensie, stabilit n condiiile legii. Pensia de
invaliditate se acord de la data ncetrii plii indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc sau, dup caz, de la data ncetrii
calitii de asigurat, dac cererea a fost nregistrat n termen de 30
de zile de la data emiterii deciziei medicale de ncadrare ntr-un
grad de invaliditate, n situaia pensiei de invaliditate.1.3. Pensia
de urma se acord copiilor i otului supravieuitor.
Copiii au dreptul la pensie de urmai pn la mplinirea vrstei de
16 ani sau pn la terminarea studiilor, dar nu peste vrsta de 26 de
ani (dac durata studiilor superioare este de peste 5 ani).
Soia supravieuitoare are dreptul la pensie de urma, ncepnd de la
55 de ani i dac a convieuit cu soul minim 15 ani (ntre 10 i 15 ani
pensia se calculeaz proporional cu numrul de ani de
convieuire).
Cuantumul pensiei de urma se calculeaz la pensia de care ar fi
beneficiat decedatul, n cot de 50% n cazul unui singur urma, 75% n
cazul a doi urmai i 100% n cazul a trei sau mai muli urmai.
n Uniunea European ct i n Romnia se aplic un sistem de asigurare
a pensiilor bazat pe trei piloni respectiv:
Pilonul I: Sistemul public de asigurri de pensii, n care sunt
cuprini toi angajaii inclusiv, rezideni, pe baza contribuiilor
angajatorilor i angajailor, devenit sistemul bazat pe principiul
Pay as you go respectiv, generaia activ suport pensiile pentru
generaia inactiv.
Pilonul II: sistem de pensii private, finanate de angajatori i
angajai, pn la producerea evenimentului de ieire la pensie a
angajailor, fondurile sunt folosite pentru investiii, respectndu-se
regulile i tendina care funcioneaz pe piaa de capital. Pe baza
acestui sistem de ieire la pensie, cel n cauz beneficiaz de o
pensie aflat n corelaie direct cu mrimea contribuiilor sale la
acest fond.
Pilonul III: sistem individual de pensii bazat pe contracte
bilaterale, ncheiate de angajai cu societi private de asigurri de
via.1.4. Pensia anticipat se acord cu cel mult 5 ani nainte de
mplinirea vrstei standard de pensionare, cu condiia ca asiguratul s
depeasc stagiul complet de cotizare cu cel puin 8 ani. La data
ndeplinirii condiiilor pentru acordarea pensiei pentru limit de
vrst, pensia anticipat se transform n pensie pentru limit de vrst i
se recalculeaz prin adugarea perioadelor asimilate i a eventualelor
stagii de cotizare realizate n perioada de suspendare a plii
pensiei anticipate. Transformarea pensiei anticipate n pensie
pentru limit de vrst se face din oficiu.
1.5. Pensia anticipat parial. Persoanele asigurate care au
realizat stagiile complete de cotizare prevzute de lege, precum i
cele care au depit stagiul complet de cotizare cu pn la 8 ani pot
solicita pensie anticipat parial, cu reducerea vrstelor-standard de
pensionare cu cel mult 5 ani. Cuantumul (valoarea) pensiei
anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru limit
de vrst care s-ar fi cuvenit, prin diminuarea acestuia cu 0,75%
pentru fiecare lun de anticipare, pn la ndeplinirea condiiilor
pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst. La data ndeplinirii
condiiilor pentru acordarea pensiei pentru limit de vrst, pensia
anticipat parial se transform n pensie pentru limit de vrst i se
recalculeaz prin eliminarea diminurii i prin adugarea perioadelor
asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada
de suspendare a plii pensiei anticipate pariale. Transformarea
pensiei anticipatepariale n pensie pentru limit de vrst se face din
oficiu.
2. Trimiterile la tratament balnear i odihn sunt drepturi pe
care le primesc beneficiarii sub forma unor servicii de tratament
balnear i odihn, ale cror costuri sunt suportate n proporie de 70%
(n medie) de ctre asigurrile sociale, restul fiind suportat de
beneficiar. La aceste costuri se adaug i cele rezultate din
reducerile de care se bucur unii beneficiari. Trimiterile se fac pe
baza unor prescripii medicale, cu prioritate pentru cei ncadrai n
grupele de munc I i II, suferinzii de boli cronice sau
profesionale, invalizii, familiile cu muli copii.
3. Indemnizaii i ajutoare sunt drepturi pe care le primesc
beneficiarii pentru mai multe tipuri de mprejurri / riscuri care le
afecteaz ntr-un fel sau altul capacitatea de munc, punndu-i
temporar n situaia de a nu-i putea ctiga existena prin activitatea
pe care o desfoar n mod obinuit. Aceste indemnizaii i ajutoare pot
fi grupate dup obiectul lor astfel: privind sntatea; privind
maternitatea; privind locul de munc; altele.
3.1. Indemnizaiile privind sntatea sunt drepturi care se acord
fie n scopul prevenirii, fie n scopul refacerii sntii.
a) indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea /
ntrirea sntii sunt acordate salariailor angajai cu contract pe
durat nedeterminat i sunt suportate parial de ctre cel care a
angajat (primele 10 zile) i parial de ctre asigurrile sociale de
stat. Sunt utilizate astfel urmtoarele forme: trecerea temporar n
alt munc (mai uoar) sau reducerea programului de lucru, trimiterea
la tratament balnear, trimiterea n carantin, acordarea unor
materiale ajuttoare (proteze, aparate, centuri .a.).
Pentru prima form menionat, indemnizaia o constituie diferena
ntre salariul anterior trimiterii / reducerii i cel ce ar trebui
pltit dup aceasta. Indemnizaia nu poate fi acordat mai mult de 90
de zile, iar mrimea ei nu poate depi 25% din salariul anterior.
Pentru a doua form menionat, indemnizaia o constituie plata
zilelor de tratament ce depesc durata concediului de odihn i a
celor 2-3 zile necesare pentru transport ulterior tratamentului i
readaptare. Trimiterea la tratament se poate face i n cazul n care
angajatul este deja n incapacitate de munc (boala, urmarea unui
accident). n acest caz indemnizaia o constituie o cot de 50-85% din
salariul tarifar i sporurile legale de care a beneficiat angajatul
anterior mbolnvirii / accidentului i se acord pe toat durata
tratamentului balnear.
Pentru a treia form menionat, indemnizaia se acord tuturor
angajailor (inclusiv celor temporari) pentru care organele medicale
autorizate instituie carantina. Indemnizaia este de 90% din
salariul tarifar i se acorda pe toat durata carantinei.
Pentru a patra form menionat, se acord ca indemnizaie costul sau
o parte din costul materialului recomandat de organul medical
competent. n cazul materialelor necesare ulterior unei boli
profesionale sau accident de munc indemnizaia este de 100% din
costul respectivului material. n cazul celor necesare ulterior unei
boli neprofesionale sau accident n afara muncii, indemnizaia se
acord n funcie de mrimea salariului n cot de 50-100% din costul
respectivului material.
n toate aceste cazuri, participarea celui ce a angajat este
motivat prin stimulentul pe care aceasta l creeaz privind mbuntirea
condiiilor de munc i asigurarea proteciei muncii.
b) indemnizaia de concediu medical se acord celor ce primesc un
concediu medical n vederea nsntoirii n urma mbolnvirii sau
accidentrii. Durata acordrii este de 180 de zile, eventual majorat
cu avizul Ministerului Sntii cu nc 90 de zile. La trecerea
intervalului de 180 / 270 de zile i n caz c nu a fost refcut
capacitatea de munc se recomand i se avizeaz pensionarea de
invaliditate.
Indemnizaia se acord tuturor angajailor (inclusiv cei temporari)
i cu condiia (pentru cei cu contract pe durat nedeterminat) s fi
contribuit la asigurrile sociale cel puin 4 luni n ultimele 12
anterioare mbolnvirii / accidentrii sau cel puin 10 luni n ultimele
24 anterioare mbolnvirii / accidentrii.
Plata acestor indemnizaii este n sarcina celui la care este
angajat salariatul i numai pentru unele excepii ea revine
asigurrilor sociale.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete ca o cot din salariul
tarifar plus sporurile legale ale beneficiarului (avute anterior
mbolnvirii / accidentrii) i difereniat dup vechimea n munc: 50%
pentru o vechime pn la inclusiv 2 ani; 65% ntre 2 i inclusiv 5 ani;
75% ntre 5 i inclusiv 8 ani i 85% peste 8 ani. Pentru primele 3
zile de concediu medical acordat pentru mbolnviri / accidentri
nelegate de munc, indemnizaia este de 50% din cea cuvenit conform
diferenierilor menionate mai sus. Pentru toate cazurile de
mbolnviri / accidente legate de munc i pentru bolile
infectocontagioase indemnizaia este de 100% din chiar prima zi a
concediului medical i pentru toate categoriile de salariai.
3.2. Indemnizaiile pentru maternitate sunt drepturi care se
acord mamelor sau viitoarelor mame sub forma indemnizaiei de
maternitate, indemnizaiei pentru ngrijirea copilului, indemnizaiei
pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani i indemnizaiei de
natere.
a) indemnizaia de maternitate se acorda femeilor nsrcinate
salariate. Cele care beneficiaz prin lege de un concediu de
maternitate de 126 zile, n principiu 63 de zile prenatal i 63 de
zile postnatal, cu posibilitatea opiunii viitoarei mame de a scurta
prenatalul n favoarea postnatalului. De asemenea, se poate acorda,
pn la vrsta de 9 luni a copilului, un program de munc redus cu 2
ore i fr diminuarea salariului. n acest din urm caz, indemnizaia
este egal cu suma cu care s-ar diminua salariul pentru cele 2 ore
libere acordate salariatei.
n cazul concediului de maternitate indemnizaia se stabilete ca o
cot din salariul tarifar plus sporurile legale ale angajatei sau n
sum fix.
b) indemnizaie pentru ngrijirea copilului se acord mamelor al
crui copil n vrst de pn la 3 ani s-a mbolnvit. Mama beneficiaz de
un concediu medical pe durata bolii copilului i de o indemnizaie de
50-85% din salariul ei tarifar plus sporurile legale. Aceast
indemnizaie se acord mamelor ce nu mai beneficiaz de indemnizaia de
maternitate (conform a) de mai sus) i nu au optat pentru
indemnizaia de cretere a copilului (conform c) de mai jos). Plata
cade n sarcina celui ce a angajat.
c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani se
acord la cerere, dup expirarea postnatalului. n acest context, o
form de sprijin este i posibilitatea mamelor de a lucra n scopul
creterii i ngrijirii copilului.
3.3. Ajutorul pentru lipsa locului de munc se acord persoanelor
care i-au pierdut locul de munc sau celor ce nu au avut nc un loc
de munc. Sunt uzuale urmtoarele forme de ajutor:
Ajutorul de omaj se acord persoanelor care i-au pierdut locul de
munc, dar nu din iniiativa lor, i celor ce, terminnd studiile,
nu-si pot gsi loc de munc. De la prima condiie fac excepie cazurile
n care ntreruperea activitii din proprie iniiativ este cauzat de un
motiv care nu ntrerupe vechimea n munc la momentul reangajrii
(ngrijirea copilului sub 7 ani etc.). Alturi de aceste condiii de
cauzalitate a lipsei locului de munc se mai adaug condiii de eviden
(nregistrarea la oficiile forei de munc i proteciei sociale din
raza judeului de domiciliu, confirmarea medical a unei stri de
sntate care s-i permit s munceasc), condiii de inexisten a unor
surse alternative de venit i condiia de refuz nejustificat a unor
propuneri de loc de munc sau recalificare fcute de oficiul de
munc.
Ajutorul de omaj se acord la cerere, dup caz, de la data:
ncetrii contractului individual de munc;
ncetrii contractului de asigurare pentru omaj;
ncetrii concediului pentru creterea copilului pn la mplinirea
vrstei de doi ani, respectiv trei ani;
absolvirii, n cazul absolvenilor unei instituii de nvmnt.
Indemnizaia de omaj se acord omerilor pe perioade stabilite
difereniat n funcie de stagiul de cotizare. Cuantumul indemnizaiei
de omaj, este o sum fix, neimpozabil, lunar reprezentnd 50% din
salariul de baz minim brut pe ar, n vigoare la data stabilirii
acestuia.
Persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj au urmtoarele
obligaii:
s se prezinte lunar la agenia pentru ocupare a forei de munc la
care sunt nregistrate pentru a primi sprijin n vederea ncadrrii n
munc;
s participe la serviciile pentru stimularea ocuprii i de formare
profesional oferite de agenia pentru ocuparea forei de munc;
s caute activ un loc de munc.Nu beneficiaz de indemnizaie de
omaj persoanele care, la data solicitrii dreptului, refuz un loc de
munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor sau refuz
participarea la servicii pentru stimularea ocuprii si de formare
profesional oferite de ageniile pentru ocuparea forei de munc. De
asemenea, nu beneficiaz de indemnizaie de omaj absolvenii care, la
data solicitrii dreptului, urmeaz o form de invmnt.
3.4. Ajutor de deces se acord n caz de deces al salariatului,
pensionarului sau membrului cooperator, precum i n caz de deces al
unuia din membrii familiei sale. Legea stabilete o varietate de
cazuri de acordare a acestui ajutor n raport cu gradul de rudenie,
cu faptul c beneficiarii acestui ajutor erau sau nu n ntreinerea
celui disprut, cu venitul acestuia sau al beneficiarilor de ajutor,
cu existena sau nu a unor descendeni copii n ntreinerea
disprutului, cu vechimea n munc .a.
Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect
valoarea salariului mediu brut pe economie prognozat. Ajutorul de
deces se acord la cerere pe baza certificatului de deces. Ajutorul
de deces se acord n cuantumul prevzut de Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat i fcut public de CNPAS, valabil la data
decesului. pentru anul 2005 cuantumul ajutorului de deces a fost de
9.400.000 ROL, respectiv 940 RON.
pentru anul 2006 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.077
lei.
pentru anul 2007 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.270
lei.
pentru anul 2008 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.550
lei
pentru anul 2009 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.702
lei
pentru anul 2010 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.836
lei.
n cazul decesului unui membru de familie, cuantumul ajutorului
de deces reprezint jumatate din cuantumul ajutorului de deces
cuvenit unui asigurat sau pensionar. Ajutorul de deces se suport
integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Legea
asigurarilor sociale de stat pe anul 2012 (Legea 294/2012)
stabilete cuantumul ajutorului de deces astfel:
n cazul asiguratului sau pensionarului,cuantumului acestui
ajutor este de 2.117 lei;
n cazul unui membru de familie al asiguratului sau al
pensionarului, ajutorul de deces este de 1.059 lei.Calculul i plata
indemnizaiilor de asigurri sociale se fac lunar, pe baza
certificatului medical eliberat n condiiile legii de ctre:
angajator, cel mai trziu odat cu lichidarea drepturilor
salariale pe luna respectiv;
instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj;
casa teritorial de pensii dup depuneriea certificatului medical
sau a cererii pentru acordarea indemnizaiei pentru creterea
copilului.
5.2. Asigurrile sociale pentru sntate
Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale
are caracter obligatoriu i funcioneaz descentralizat. n paralel se
pot practica alte forme de asigurri facultative de sntate i se pot
organiza i societi private pentru asigurarea sntii.
Asigurrile sociale de stat pentru sntate sunt organizate pe baza
urmtoarelor principii:
cuprinderea exhaustiv a tuturor cetenilor ca beneficiari;
solidaritatea social, care nseamn c toi cetenii contribuie
conform salariului / venitului i beneficiaz n msura n care au
nevoie de asisten / ngrijire / tratament n caz de mbolnvire /
accident; contribuie, totodat, toate persoanele juridice;
subsidiaritatea, adic sursele financiare constituite prin
contribuia cetenilor sunt n completarea celor pe care le aloc
statul pentru sntate i a celor pe care cetenii asigurai nii le
cheltuiesc pentru sntate din propria lor voin;
definirea strict a serviciilor ce pot fi prestate n limitele
sistemului atunci cnd se produce riscul mbolnvirii / accidentrii;
aceste servicii sunt angajate cu furnizori din sectorul public sau
privat;
finanarea autonom, care presupune c sumele din contribuii ale
cetenilor i ale persoanelor juridice sunt folosite quasiexclusiv
pentru finanarea serviciilor medico-sanitare; sunt posibile alocaii
bugetare sub form de subvenii din partea statului, al cror obiect l
formeaz realizarea unor programe guvernamentale pentru protecia
sntii, cercetare medical .a. sau pentru investiii de anvergura;
conducere autonom, ceea ce nseamn c exist organe proprii de
conducere a activitii i de gestionare a fondurilor, care au
caracter nonprofit, sunt independente, au surse proprii de
finanare, au contabilitate proprie i cont la banc. Aceste organe
pot colabora cu organe ale statului i aplic masurile stabilite de
Ministerul Sntii.
Calitatea de asigurat revine oricrui cetean romn cu domiciliul n
ar, din momentul n care s-a angajat sau a nceput s plteasc
contribuia, precum i tuturor membrilor familiei sale, care nu au
venituri proprii i care se afl n ntreinerea sa. Legea prevede n ce
msur pot beneficia de aceast calitate unii ceteni strini sau
apatrizi, precum i ceteni romni care nu pltesc contribuia (cei ce
satisfac serviciul militar obligatoriu, cei ce sufer pedepse
privative de libertate, beneficiarii de ajutor social .a.).
Contribuia beneficiarilor se stabilete la o cot de 5,5% din
salariul / venitul brut lunar, se deduce din venitul brut n vederea
determinrii venitului impozabil i se vars la casa de asigurri
pentru sntate.
Contribuia persoanelor juridice sau a celor ce angajeaz se
stabilete la 5,2% asupra fondului lunar de salarii.
Destinaia fondurilor de asigurri sociale pentru sntate este
stabilit prin lege: plata medicamentelor i serviciilor medicale
angajate n beneficiul asigurailor; cheltuieli de administrare i
funcionare;
fond de rezerv, n cot de 5% din ncasri.
Drepturile asigurailor se stabilesc printr-un contract-cadru
elaborat de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i Colegiul
Medicilor din Romnia, cu avizul Ministerului Sntii i aprobat prin
hotrre de Guvern.
Casa Naional a Asigurrilor pentru Sntate funcioneaz pe baza unui
statut propriu n care se prevd ca organe de conducere: adunarea
general a reprezentanilor i consiliul de administraie (preedinte,
vicepreedinte i membrii); de asemenea, se prevd limita competenei
teritoriale, organizarea activitii generale i de specialitate
(tehnic, financiar - contabil, administrativ etc.), atribuiile
corpului de experi medicali .a. Casa se supune controlului de
gestiune al Curii de Conturi i exercit, mpreun cu Colegiul
Medicilor din Romnia, controlul activitii medicale i a calitii
acesteia.
CAPITOLUL VII completare
7.3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n
baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce
revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are
att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat
n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii
obiectului impozabil i a cuantumului impozitului).
Principiile impunerii reprezint toate acele norme sau proceduri
tehnico-administrative care trebuie urmate de administraiile
financiare privind instituirea i acceptarea prelevrilor fiscale
semnificnd n fapt dreptate social n materie de impunere.
Dup prerea lui A. Smith, la baza politicii fiscale a statului ar
trebui s stea mai multe principii sau maxime, dup cum urmeaz:
1. Principiul justeii impunerii (echitii fiscale) const n aceea
ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n
funcie de veniturile pe care le obin. Prin promovarea acestui
principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau
nobilii i clerul n ceea ce privete impozitele directe i
participarea tuturor supuilor statului acoperirea cheltuielilor
publice pe msura veniturilor obinute;
2. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea
impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar,
termenele, modalitatea i locul de plat s fie stabilite fr echivoc,
pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor. Prin
promovarea acestui principiu, se urmrea s se pun capt domniei
bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor. A. Smith
considera c un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dect
un considerabil grad de nedreptate.
3. Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca
impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai
convenabil pentru contribuabil.
4. Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul
fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s
fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Acest principiu este o
reflectare a tezei guvernului ieftin, conform creia aparatul pentru
stabilirea i perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat de
stat, nu trebuie s fie costisitor. Totodat, acest aparat nu trebuie
s stinghereasc ntr-un fel activitatea economic a pltitorilor i nici
s-i ndeprteze de la ocupaiile lor.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist,
fiind ndreptate mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de
impozite n perioada de trecere de la feudalism la capitalism i n
primele stadii de dezvoltare a capitalismului.
Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor
principiilor de echitate, de politic financiar, de politic economic
i social. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile
celor care dein puterea politic i drept urmare sunt aplicate n
concordan cu interesele acestora.
7.3.1. Principii de echitate fiscal
Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de
impozite.
Pentru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare:
impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea
contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata
impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui
minim neimpozabil.
Cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor
fiscale ntre membrii societii, trebuie s se fac distincie ntre
egalitatea n faa impozitului i egalitate prin impozit.
Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n
acelai mod, pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent
de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu existe
deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale
de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice
i sociale, printre care pot fi menionate: mrimea absolut a materiei
impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i
proveniena veniturilor etc.
Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a
mai multor condiii, i anume:
1. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii
de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor
de trai strict necesare. Minimul neimpozabil ns poate fi stabilit
ca atare numai n cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele
pe venit), neavnd aplicabilitate n materie de impozite
indirecte;
2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv
a fiecrui pltitor, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului
sau averii care face obiectul impunerii, precum i a situaiei
personale a acestuia (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n
ntreinerea sa etc.);
3. La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei
categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a
altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s
fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai
categorie social;
4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile
sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau
care posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror
venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).
7.3.2. Principii de politic financiar
La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i
cerine de ordin financiar. Astfel, acesta trebuie s aib un
randament ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, se cer a
fi ndeplinite mai multe condiii:
1. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de
persoanele (fizice sau juridice) care obin venituri din aceeai surs
posed acelai gen de avere sau i apropie (prin cumprare, etc.)
aceeai categorie de bunuri. Universalitatea impozitului n aceeai
msur, presupune ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane
s fie supus la impunere;
2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci
licite sau ilicite) a unei pri din materia impozabil;
3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile,
calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil.
Un impozit este considerat stabil daca nu este influenat ntr-un
sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului
economic. Un impozit este stabil dac randamentul su fiscal nu se
modific n funcie de evoluiile conjuncturale din economie, adic
volumul su nu crete n faza de prosperitate i nu scade n faza de
recesiune. Impozitele asupra averii sunt, de pild, mai stabile dect
cele asupra veniturilor sau asupra cheltuielilor.Elasticitatea
impozitului presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen
necesitilor de venituri ale statului. Practica fiscal a demonstrat
c elasticitatea impozitului acioneaz n special n sensul majorrii
ncasrilor din impozite. Elasticitatea poate fi legal sau
economic.Un impozit este elastic din punct de vedere legal atunci
cnd modificarea cotei sale duce la modificarea volumului
ncasrilor.Un impozit este elastic n raport cu conjunctura din
economie atunci cnd ncasrile cresc n faza de prosperitate i se
reduc n faza de recesiune.7.4. Aezarea i perceperea impozitelor
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni
succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil,
determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea)
impozitului.
7.4.1. Stabilirea obiectului impozabil
Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei
impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse
impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate
existena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea
lor.
Evaluarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea
acesteia, ceea ce se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii
indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe, bazat
pe probe.
Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare:
evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil,
evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil,
specific impozitelor de tip real, permite stabilirea doar cu
aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n consideraie
situaia persoanei care deine obiectul respectiv.
Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul
subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului
impozabil. Evident, nici n acest caz nu sunt create premisele
necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului
impozabil.
Evaluarea forfetar nu-i propune s stabileasc cu exactitate
nivelul materiei impozabile ci se mulumete cu o valoare medie a
acesteia. Tehnica forfetar de evaluare poate fi una legal sau una
convenional.1) n cazul forfetarii legale, se pleac de la datele
fixate cu anticipaie de ctre legiuitor i strns legate de materia
impozabil. El stabilete o prezumie legal cu privire la unele
elemente indispensabile pentru existena materiei impozabile.
2) Evaluarea forfetar convenional presupune existena unui acord
ntre contribuabil i reprezentantul fiscului, acetia convenind n
privina volumului materiei impozabile pentru o perioad de timp
determinat.
Evaluarea forfetar prezint avantajul c este extrem de simpl, ea
fiind preferat n cazurile n care materia impozabil nu poate fi
stabilit cu exactitate. Ea nu deranjeaz contribuabilul, iar pentru
fisc metoda este puin costisitoare.Evaluarea administrativ are
caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei
impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au la
dispoziie. n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu
evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o conteste,
prezentnd argumentele de rigoare.Metoda evalurii directe, la rndul
ei, cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei
unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de
impozit.
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c
mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise
pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin
lege s o depun la organele fiscale.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se
realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului.
Contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile
i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s
ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale
o declaraie care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i
cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora,
respectiv averea pe care o posed. Pe baza acestei declaraii,
organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei
impozabile.
7.4.2. Determinarea cuantumului impozitului
Dup stabilirea obiectului impozabil, se trece la calcularea
impozitului propriu-zis. n funcie de modul de stabilire, distingem
impozite de repartiie i impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului
i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au
caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de
venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urma
s fie ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era apoi
repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de
baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau
obiecte impozabile, a sumei atribuite.
n cazul impozitului de repartiie legiuitorul nu stabilete mai
nti cotele legale ale impozitului, ci volumul lui total la nivelul
ntregii ri. Acesta se determin pornind de la contingentul
impozitului, stabilit de lege la nivel naional, repartizat apoi pe
zone ale rii i pe uniti administrativ - teritoriale, pn la nivelul
fiecrei comune.
Impozitul de repartiie prezint cel puin dou avantaje:
primul avantaj pentru stat este acela c el are sigurana c
impozitul de care are nevoie va fi ncasat, deoarece fiecare comun
va stabili o astfel de cot nct contingentul comunal s fie
atins;
al doilea avantaj este acela c impozitul de repartiie elimin
tentativele de fraud deoarece disimularea unei pri a materiei
impozabile de ctre un pltitor este rapid desconspirat de ctre
vecinii si care altfel vor plti ei un impozit mai ridicat.
Impozitul de repartiie prezint ns i dou neajunsuri:
primul inconvenient este acela c soluia face ca impozitul s fie
lipsit de elasticitate deoarece tentativa de cretere a
contingentului naional se izbete de opoziia consiliilor locale;
al doilea inconvenient este cel legat de inegalitatea cotei pe
care o antreneaz contigentarea impozitului astfel c povara fiscal
va fi foarte diferit de la o localitate la alta deoarece diferit
este i capacitatea contributiv a acestora.
Datorit neajunsurilor sale, impozitul de repartiie a fost
nlocuit cu cel de cotitate.
Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin
aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil
determinat pentru fiecare pltitor n parte. n aceste condiii,
impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile
specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de
regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de
situaia personal a pltitorului impozitului.
7.4.3. Perceperea impozitelor
Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s
aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat
statului i termenele de plat a acestuia. Dup aceasta se trece la
perceperea (ncasarea) impozitelor. ncasarea impozitelor printr-un
aparat fiscal propriu s-a generalizat n perioada capitalismului
ascendent i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui
asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode:
a) metoda plii directe care presupune ncasarea impozitelor
direct de ctre organele fiscale de la pltitori;
b) metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite
ntiinarea de plat pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi
ca ntr-un anumit termen s-i achite obligaiile menionate n acea
ntiinare de plat
c) prin stopaj la surs ;
d) aplicarea de timbre fiscale.
ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la
pltitori cunoate dou variante de realizare:
cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor
fiscale a achita impozitul datorat statului (n acest caz avem de-a
face cu aa-numitul impozit portabil);
cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul
pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul (este vorba
aici de impozitul cherabil).
Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la
stat de ctre o ter persoan (Ex. Impozitul pe salarii, impozitul pe
dividende etc).
Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul
taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea,
pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente
elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de
stat.
7.5. Clasificarea impozitelor
Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n
impozite directe i indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc
nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de
veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute
n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la
anumite termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite,
subiectul i suporttorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului,
una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid.
Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor
directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite
personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte
materiale (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se
abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Ele mai
sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs,
deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr
a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului.
Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n
strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv
pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite
subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i
al prestrii unor servicii (transport, spectacole, activiti
hoteliere etc.), al importului, ori exportului etc. ceea ce nseamn
c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n
cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea
de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect
suporttorului acestora.
Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate
n:
taxe de consumaie;
venituri de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi
clasificate n impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe
consum (pe cheltuieli).
n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor,
impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de
ordine.
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de
venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de
impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de
consumaie .a.
Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea
unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are
caracter fiscal.
De exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea
buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului
acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra sntii persoanelor
care le consum.
Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite
permanente i impozite incidentale.
Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar
impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de
exemplu, impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de
rzboi).
Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le
administreaz.Din acest punct de vedere, n statele cu structur
federal, distingem impozite federale, impozite ale statelor,
provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale,
iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei
centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de sfat
locale.Conform Fondului Monetar Internaional (F.M.I.) impozitele
pot fi clasificate astfel:
1) Impozitul pe venit, beneficii, ctiguri din capital - pentru
persoanele fizice mbrac forma impozitului pe venit net, iar pentru
persoanele juridice, impozitul pe venitul persoanelor juridice.
Alte impozite pentru beneficii i ctiguri: impozitul pe chirii,
impozitul pe dobnd, dividende.2) Impozitul pe salarii i mna de
lucru - impozitul pe salariu, pe venitul asociailor unici sau
liber-profesionitilor.
3) Impozitul asupra patrimoniului - impozitul asupra
patrimoniului net, pe tranzacii mobiliare i imobiliare, pe
proprietatea imobiliar, pe succesiuni, alte impozite periodice de
patrimoniu.
4) Impozite interioare pe bunuri i servicii - se refer la
impunerea bunurilor i serviciilor n stadiul produciei sau
comercializrii, impozitele cumulative n cascad, aferente vnzrii cu
ridicata sau cu amnuntul, TVA, accize, taxe pentru utilizarea
vehiculelor cu motor, pentru exercitarea anumitor activiti,
impozitele asupra extraciei sau a prelucrrii produselor
extractive.
5) Impozitul pe comer exterior i tranzacii internaionale: taxe
de export; taxe de import;
beneficii din schimb;
beneficii din monopolul de import-export;
taxe pe operaiuni de schimb;
alte impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale.
6)Alte ncasri fiscale: taxe de timbru;
alte impozite.
Capitolul 9
IMPOZITELE INDIRECTE
9.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte
n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent,
impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat. n
schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul
nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz
aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau
conducnd la adncirea deficitului bugetar.
Astfel, de exemplu, n Romnia, n bugetul de stat pe anul 1998 era
prevzut ca impozitele indirecte s devin predominante i s dein o
pondere de 68,7% n totalul veniturilor fiscale. n procesul de
execuie, deoarece P.I.B., n loc de o cretere zero, cum se
preconizase, a nregistrat, dup primele 6 luni, o scdere de aproape
6%, a fost necesar rectificarea bugetului de stat, prilej cu care
veniturile ce urmau a se realiza din impozitele indirecte au fost
diminuate cu 8,3 mii miliarde lei, adic cu 18,6%.Rezult c
impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fat de
conjunctura economic.
Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva
caracteristici eseniale: mbrac, n principal forma impozitelor pe
consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la
prestarea unor servicii;
nu au un caracter nominativ, ele se realizeaz de la toi cei care
consum bunuri din categoria celor impuse, independent de
veniturile, averea sau situaia personal a acestora;
n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale
cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a
minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei
cu sarcini sociale etc);
perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus,
ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte;
cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul,
averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau
serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte;
subiectul i suporttorul nu sunt una i aceeai persoan, n
calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul,
ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori,
consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor
impozite;
tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe,
n cazul lor nefiind posibil deschiderea rolului nominativ.
Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare:
taxe de consumaie,
monopoluri fiscale,
taxe vamale i
diferite taxe.
Dintre avantajele care justific preferina unor state pentru
practicarea impozitelor indirecte cele mai importante sunt:
productivitatea lor destul de ridicat i operativitatea cu care
procur resurse financiare pentru stat; prin modul de aezare i
percepere, impozitele indirecte limiteaz considerabil evaziunea
fiscal; fiind cuprinse n preul mrfurilor, impozitele indirecte sunt
suportate n mod treptat de ctre contribuabili, care, cel mai
adesea, le ignor, confundndu-le cu preul (fenomenul de anestezie
fiscal);
uneori se afirm c, ntruct actul cumprri unui bun este contient i
voluntar, i plata impozitelor indirecte are caracter voluntar,
facultativ. Aceast idee este valabil, cel mult, n ceea ce privete
procurarea unor obiecte de lux ns nu i n ceea ce privete bunurile
de consum de strict necesitate.
Alturi de aceste avantaje impozitele indirecte prezint i o serie
de deficiene, i anume: principala critic adus fiscalitii indirecte
este legat de lipsa de echitate a acesteia. Impozitele indirecte au
un caracter regresiv (progresivitate invers) i exercit o presiune
fiscal mai mare asupra categoriilor sociale cu venituri mici;
un al doilea repro adus impozitelor indirecte vizeaz randamentul
instabil al acestora generat de sensibilitatea lor n raport de
conjunctura economic;
cel puin unele dintre impozitele indirecte (taxele vamale, de
exemplu) sunt criticabile i din punct de vedere al costului de
percepere al lor.
9.2. Taxele de consumaie
Taxele de consumaie relev prelevrile fiscale care rspund cel mai
bine definiiei impozitelor indirecte, n msura n care se aplic n
momentul schimburilor de bunuri i/sau servicii sau derulrii unor
operaiuni de cesiune a elementelor de patrimoniu fiind cuprinse n
preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor care circul n interiorul
statului cere impune respectivele prelevri obligatorii.
Altfel spus, taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se
includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n
interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se
percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar
acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regul,
printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul,
sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele,
nclmintea etc.
Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe
produs, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau
accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la
vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de
consum sau mijloace de producie. Taxele speciale de consumaie sau
accize
Taxele specifice de consumaie sau accizele sunt aezate asupra
unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi
nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s
aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept
urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere
neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc.
n Romnia se practic accize pe produse, cum sunt: buturile
alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produsele din
tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal,
benzina fr plumb i motorin), cafeaua, apele minerale i apele
gazoase, cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i
substane aromatizate, confeciile din blnuri naturale, articolele
din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i
autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile,
apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat
sau de reprodus, camere video, cuptoarele cu microunde, telefoanele
mobile, aparatele pentru condiionat aer.
Taxele de consumaie pe produs se calculeaz:
fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote
procentuale aplicate asupra preului de vnzare, n mod normal,
produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i
produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu
sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea
accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De
exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete
frecvent 50 i chiar 60 de procente.
n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989,
regimul accizelor a fost instituit prin Legea nr. 42/1993. n
conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n principal, n
baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale
asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza era stabilit n sum
fix pe unitatea de msur. Sistemul ad-valorem practicat la noi a
generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de evaziune
fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de
impozitare i comercializarea ilicit a produselor de acest gen
provenite din import; concuren neloial n rndul productorilor de
alcool i buturi alcoolice.
Pentru nlturarea acestor carene, prin Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem, la
calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de
msur i exprimat n ECU. Acest din urm sistem viza produse i grupe de
produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse
petroliere i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998.
Drept urmare, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/1998
s-a prevzut ca ncepnbd de la 1 ianuarie 1999 s se treac la:
stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice,
vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i
cafea;
actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a
nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei
inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru produsele: alcool,
buturi alcoolice, produse din tutun i cafea;
pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura
misiunea organelor fiscale cu atribuii de control privind
determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de
stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i
al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau
consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se
datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic
productor sau importator.
Urmare a aderrii la Uniunea European, prevederile referitoare la
accize incluse n Codul Fiscal sunt n cea mai mare parte armonizate
cu prevederile directivei a XII-a a Uniunii Europene.Produsele
supuse accizelor sunt grupate n dou categorii: produse la care se
practic accize armonizate cu cele din Uniunea European (bere,
vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse din tutun,
uleiuri minerale, electricitate);
alte produse accizabile (cafea, unele confecii din blnuri
naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i platin, produse
de parfumerie, etc).
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se
datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din
producia intern sau din import: bere; vinuri; buturi fermentate
altele dect bere i vinuri; produse intermediare; alcool etilic;
produse din tutun; uleiuri minerale.
Nivelul accizelor armonizate a fost majorat anual ncepnd cu data
de 01.07.2004 , prin hotrre a guvernului, n conformitate cu
angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu uniunea
European.
Conform OG 27/2000, majoritatea accizelor se exprim n lei
echivalent euro/U.M.
Accizele pentru alcool etilic, distilate de origine agricol,
buturi alcoolice distilate, se determin pe baza unor accize unitare
stabilite sub forma unor sume fixe (n euro) pe hectolitru de alcool
pur, pentru vinuri prin folosirea unor accize unitare exprimate n
euro pe hectolitru grad alcoolic, iar pentru bere prin folosirea
unor sume fixe pe hl/1 grad Plato. Buturile fermentate, altele dect
berea i vinul, precum i produsele intermediare au acciza unitar
stabilit n sume fixe (exprimat n euro) pe hectolitru de alcool
pur.
Acciza unitar la buturi alcooliceeuro/hectolitru alcool pur-
alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice
distilate;
- buturi fermentate altele dect berea i vinul;
- produse intermediare.
euro/hectolitru grad alcoolic- vinuri.
euro/hectolitru grad Plato- bere.
Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize
unitare difereniate, n funcie de capacitatea nominal de producie a
contribuabilului, cu scopul de a favoriza micii productori
independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate
nominal anual care nu depete 200.000 hl.
Capacitatea nominal de producie pe care o deine un agent
economic trebuie declarat la organul fiscal teritorial la care este
nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pn la data de 15 ianuarie
a fiecrui an.
Pentru a fi considerai mici productori i, implicit, a beneficia
de accize reduse, agenii economici trebuie s ndeplineasc,
cumulativ, mai multe condiii.
Micii productori independeni- sunt ageni economici productori de
bere care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni
fa de orice alt agent economic productor de bere;
- utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici
de bere;
- folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt
agent economic productor de bere;
- nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic
productor de bere.
Accizele pentru produsele din tutun sunt exprimate n sum fix
(pentru igarete, igri de foi i tutun destinat fumatului), precum i
mixt, att n sum fix, ct i sub form de cot procentual (pentru
igarete). Pentru igarete acciza datorat este egal cu suma dintre
acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific se calculeaz n
echivalent euro pe 1000 de igarete, iar acciza ad valorem se
calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului
maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este
preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i
care include toate taxele i impozitele.
Pentru uleiuri minerale i cafea, accizele sunt stabilite unitar,
n euro pe unitatea de msur. Impozitul la ieiul i la gazele naturale
din producia intern se datoreaz pentru cantitile livrate, exclusiv
cantitile livrate cu titlu de redeven.
Taxele generale pe vnzri
Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe
cifra de afaceri. Din punctul de vedere al verigii (unitatea
productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul) la
care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca
forma
impozitului cumulativ (multifazic) i forma
impozitului unic sau monofazic.
n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt supuse impozitrii
la toate verigile pe la care trec din momentul ieirii lor din
producie i pn cnd ajung la consumator.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat,
indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la
productor la consumator. Impozitul unic se poate ncasa fie n
momentul vnzrii mrfii ctre productor, cnd se numete tax de
producie, fie n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul cnd
se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea
cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care
include i impozitul pltit la verigile anterioare.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra
diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai
asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de
producie i circulaie al mrfii respective. Referitor la obiectul
taxei pe valoarea adugat este de menionat c sub incidena acestui
impozit intr: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul
propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii, bunurile
importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi
asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru
consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai general, orice
tranzacie privind transferul proprietii unui bun material.
Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de
impozit:
a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l
parcurge marfa de la productor la consumator;
b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv,
obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce
taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul
anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent
stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua
variant de calcul.
Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de
vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n
vederea calculrii taxei, se stabilete volumul total al vnzrilor sau
prestrilor de servicii (cifra de afaceri), pe perioada de impunere
(lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a
nu se impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate
anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat aferente
mrfurilor respective. n vederea efecturii acestor deduceri, este
necesar ca taxa pe valoarea adugat s fie evideniat distinct n
fiecare factur.
La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate sta, n general,
fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei
acestora.
Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este
adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care
vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n
strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii.
nseamn, deci, c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul
rii, exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind
scutite.
n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga
valoare adugat realizat att n tar, ct i n strintate, pentru toate
bunurile destinate consumului rii respective. Prin urmare,
exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar
importurile vor fi impozitate.
Taxa pe valoarea adugat este vrsat la buget de ctre fiecare
ntreprindere (care apare n calitate de vnztor) i se suport de
consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu
cumprarea lor.
Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea
adugat n Romnia, sub incidena acesteia cad toate operaiunile viznd
livrrile de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul
exercitrii activitii profesionale; transferul proprietii bunurilor
imobiliare ntre ageni economici, precum i ntre acetia i instituii
publice sau persoane fizice; importul de bunuri i servicii. De
menionat c toate aceste operaiuni trebuie efectuate de o manier
independent de ctre persoane fizice sau juridice.
Pentru ca operaiunile de mai sus s poat fi supuse taxei pe
valoarea adugat trebuie ca transferul dreptului de proprietate s se
refere la bunuri aflate pe teritoriul Romniei, iar n cazul
prestrilor de servicii acestea trebuie utilizate n Romnia,
indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul
prestatorului. Bunurile din import sunt supuse impozitrii n Romnia,
la intrarea acestora n tar i la nregistrarea declaraiei vamale.
Obligaia pltii taxei pe valoarea adugat ia natere n mod automat
la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferului proprietii
bunurilor imobiliare i prestrii serviciilor.
Dac este vorba de livrri de bunuri i prestri de servicii cu
plata n rate sau de cele care dau natere la decontri sau ncasri
succesive, obligaia pltii taxei pe valoarea adugat intervine la
expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dup caz, la
data stabilit pentru plata ratelor.
Baza de impozitare o reprezint valoarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, din care s-a dedus taxa pe valoarea adugat.
Aceast baz se determin n funcie de: preurile negociate ntre vnztor
i cumprtor, care cuprind i accizele stabilite potrivit legii;
tarifele negociate pentru prestrile de servicii; suma rezultat din
aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri,
pentru operaiunile de intermediere; valoarea n vam, stabilit
potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele
datorate pentru bunurile i serviciile din import; preurile cu care
sunt vndute bunuri din depozitele vmii sau cele stabilite prin
licitaie etc.
Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai nti
faptul c, iniial, s-a utilizat o cot de 18% pentru bunurile i
serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi. De la
1 ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cot normal de 18%,
cota redus de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea
produselor alimentare, la bunurile destinate utilizrii n
exclusivitate n scopul aprrii sntii, precum i la aparatura tehnic
medical.
ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale
promovate de Guvern, prin care se pune accent pe creterea
contribuiei impozitelor indirecte la formarea veniturilor bugetului
de stat, concomitent cu o anumit reducere a ponderii impozitelor
directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate pentru calcularea
taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal (standard) s-a
majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la
11%. Totodat, a avut loc restrngerea numrului de scutiri de la
plata taxei pe valoarea adugat, apreciindu-se c unele din scutirile
care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau pe linia cerinelor
privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre
ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoarea adugat.
Din anul 1999 i pn n iunie 2010 cota normal (standard) a fost de
19% i se aplica pentru operaiunile privind livrrile de bunuri,
transferurile imobiliare i prestrile de servicii din ar i din
import. Cota zero s-a aplicat la exportul de bunuri i prestrile de
servicii care privesc direct exportul, efectuate de ageni economici
cu sediul n Romnia.
n prezent, n conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se
aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil
care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este
supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat.Cota redus a taxei pe
valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare
pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i
botanice, trguri expoziii;
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia
celor destinate exclusiv publicitii;
livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu
excepia protezelor dentare;
livrrile de produse ortopedice;
medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping.
Pe lng cota redus de 9% se practic i o cota foarte redus de 5%.
La sfritul lunii decembrie 2008, autoritile au decis aplicarea unei
cote reduse de TVA de 5% n cazul locuinelor noi, pentru a ajuta
sectorul imobiliar. TVA de 5% se aplic la livrarea de locuine cu o
suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror
valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depeste
suma de 380.000 de lei, exclusiv TVA.Taxa pe valoare adugat este
practicat, n prezent n rile membre ale U.E. i n alte ri cum sunt:
Japonia, Canada.Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea
adugat, din care se pot desprinde o serie de avantaje, sunt
urmtoarele: este un impozit indirect, suportat de ctre consumatorii
finali ai bunurilor i serviciilor;
este un impozit general ntruct se aplic, n principiu, la toate
tranzaciile privind bunurile i serviciile;
este un impozit unic cu plata fracionat, corespunztoare valorii
adugate n fiecare stadiu;
este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care
trece produsul i nu influeneaz consumatorul n a reduce
consumul;
este un impozit transparent ceea ce permite exercitarea
dreptului de deducere i de taxare a investiiilor i
exporturilor;
asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin
accelerarea decontrilor.Taxa pe valoarea adugat are ns i o serie de
neajunsuri, dintre care, cel mai important este regresivitatea
acesteia, mai ales atunci cnd se aplic ntr-o cot unic.9.3.
Monopolurile fiscale
Dup cum am vzut, n cadrul impozitelor indirecte apar i
monopolurile fiscale. Astfel, statul instituie monopoluri fiscale
asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool,
cri de joc i alte produse specifice.
Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot
fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie
de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu
ridicata ori cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile
pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu
ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ
importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului i
chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau buturilor
alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) i Tunisia.
Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor
fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul
de producere a acestor mrfuri - pe care statul l realizeaz ca orice
ntreprinztor -, iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n
pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective.
Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de
mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie indus i un asemenea
impozit indirect.
Algoritmul de calcul al impozitului indirect monopolul fiscal
este:
Mf=Pv-(Cp+P)
unde:
Mf reprezint monopolul fiscal;
Pv ilustreaz preul de vnzare stabilit de ctre stat la bunul
produs;
Cp relev costul ocazionat de producerea bunului;
P semnific profitul statului ca ntreprinztor.
n Romnia, s-a instituit un monopol fiscal parial n anul 2000
asupra comercializrii alcoolului etilic rafinat i a alcoolului
tehnic. Prin aceast reglementare s-a interzis circulaia i
comercializarea alcoolului brut, etilic rafinat i tehnic ntre
agenii economici, n special, pentru nlturarea fenomenului
evazionist, n anul 2001 s-a renunat ns la acest monopol.Aria de
aciune a monopolurilor fiscale precum i importana acestora a sczut,
actualmente statele avnd la dispoziie alte instrumente de procurare
a veniturilor.
9.4. Taxele vamale
9.4.1. Caracterizare general a taxelor vamale
Taxele vamale sunt impozite indirecte, al cror subiect este
agentul economic ce efectueaz operaiuni de comer exterior, al cror
obiect este valoarea n vam a respectivei operaiuni i al cror
suportator este, n principal, consumatorul final.Taxele vamale pot
fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i
tranzitului de mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele
vamale care se utilizeaz cel mai frecvent sunt cele asupra
importului de mrfuri.
Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele
sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece acesta
constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai important de
realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep
astfel de taxe, ele au fie un scop pur fiscal, fie unul economic. n
unele ri se ntlnesc situaii cnd statul instituie taxe vamale de
export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor
n ar, iar n altele cnd acestea se instituie asupra unor
semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n
exportul lor. Printre rile n care se poate vorbi de practica unor
taxe vamale de export menionm: Indonezia (asupra produselor
nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez), Malayezia
(la exportul de cauciuc, cositor, bauxit i alte minereuri,
cherestea, uleiuri de palmier i piper).
Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac
obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe
teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de
tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie, deoarece statele
sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe
urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru
folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice
etc.
Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri
i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec
frontiera trii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea
documentelor prin care intr n posesia mrfii importate, achit i taxa
vamal de import.
Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este
similar cu aceea a taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor
din producia autohton.
Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri,
i anume: ad-valorem, specifice i compuse.
Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea
mrfurilor importate.
Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea
fizic de marf importat (de exemplu, pe ton, pe bucat etc.).
Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou.
Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul
lor, sunt trecute ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal.
n tariful vamal sunt specificate, pentru fiecare categorie de
produse sau produse individualizate, taxele vamale exprimate n
procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare
prefereniale prevzute n reglementrile legale.
n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n
tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia
clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe
vamale prefereniale.
Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se
aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei
Mondiale a Comerului l efectueaz din rile membre ale aceluiai
organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale,
pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai
favorizate.
n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru
mrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei
procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. n cazul rilor cu care
Romnia ntreine relaii comerciale pe baza unor convenii sau nelegeri
internaionale, aplicarea taxelor vamale se face n conformitate cu
prevederile acestora.
Pentru evitarea unor discriminri, taxele vamale nscrise n
tariful vamal se aplic tuturor agenilor economici, indiferent de
forma de proprietate i, de regul, la toate produsele care fac
obiectul importurilor.
Taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de
import al Romniei, care se aprob prin lege. n tariful vamal este
menionat taxa vamal n procente, care se aplic la valoarea n vam a
mrfurilor, exprimat n lei. Transformarea n lei se face la cursul de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei.
Conform acestei proceduri, valoarea n vam se stabilete (ori de
cte ori este posibil) pe baza valorii de tranzacie la care se
adaug, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost induse n
pre, i urmtoarele elemente:
cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera
romn;
cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe
transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern;
costul asigurrii pe parcursul extern.
Pentru a se putea determina valoarea n vam, importatorul este
obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam,
nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a
cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia.
n afara taxelor vamale obinuite, pe plan internaional se mai
practic i alte tipuri de taxe, cum sunt: taxe de retorsiune, care
sunt taxe sancionale aplicate fa de rile care au luat msuri de
politic comercial unilateral i neloial;
taxe compensatorii, instituite ca taxe speciale n scopul
neutralizrii oricrei subvenii acordate, direct sau indirect, n ara
de origine sau n ara exportatoare;
taxe anti-dumping ce sunt percepute suplimentar, peste taxa
vamal obinuit pentru a contracara politica de dumping prin care
unele state ncearc s cucereasc noi piee.
n ara noastr se practic doar taxe vamale de import care se
determin prin aplicarea cotelor proporionale la valoarea n vam.
Odat cu aderarea la Uniunea European, Romnia a renunat la propriul
Cod vamal i a trecut la utilizarea Codului Vamal Unic al Uniunii
Europene n relaiile comerciale pe care le are cu rile
extracomunitare.9.5. Taxele
Taxa deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de
valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu
definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale
de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu
public instituional.Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este
o prelevare: bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice
efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de putere de
cumprare n schimbul unor servicii publice speciale;
obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n
msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu
instituional, dorete s-i exercite n fond un drept legal;
la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n
scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului
n vederea producerii de servicii publice speciale de natur
instituional;
cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre
transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre
instituiile statului (de obicei valoarea serviciului este inferioar
cuantumului taxei pltite, fapt care apropie foarte mult din punct
de vedere conceptual taxa de preul politic);
definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va
mai fi restituit de ctre stat;
cu destinaie precizat, ntruct este colectat de instituiile
statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale de
natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic; datorat de
persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n
sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii
publice;
cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre
stat cu o anumit frecven.
Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care
le fac diferite persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile
efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele
ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume:
caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de
neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea
statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de
un anumit serviciu.
Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel:
taxe judectoreti; taxe de notariat; taxe consulare i
taxe de administraie.
Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n
legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite
persoane fizice sau juridice.
Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau
autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre
notariate.
Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea
de certificare de origine, acordarea de vize etc.
Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale
administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizaii, permise,
legitimaii etc., la cererea anumitor persoane.
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat,
taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de
nregistrare.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile
publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte;
eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate,
paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc.
Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se
face prin aplicarea de timbre fiscale.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la
constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de
asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i,
respectiv, cumprare la burs etc.
Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite
fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt
evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote la
valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri.
ncasarea taxelor se poate face n numerar sau - aa cum am vzut -
prin aplicarea de timbre fiscale.
n legislaia financiar a unor ri se ntlnete, pe lng impozite i
taxe, i o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub
denumirea de contribuie.
Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de
drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje
reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei
este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la
nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la
acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea
avantajului respectiv.
Contribuia provine etimologic din latinescul contributio i
reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului,
fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie strict precizat,
datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i
juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes
comunitar sau de natur social.Din definiie se desprinde faptul c
aceasta este o prelevare: bneasc, ntruct persoanele fizice i
juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare n
schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social;
obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de ctre
stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice;
la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n
vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale;
fr echivalent, deoarece, pe de o parte, nu exist un raport
direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul
public furnizat de ctre stat, iar pe de alt parte, este posibil ca
subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu;
definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va
mai fi restituit de ctre stat;
cu destinaie precizat, ntruct este mobilizat de stat n vederea
furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social;
datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de
plat cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de
servicii publice cu caracter socio-comunitar;
cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se fac