-
PARTIDA DUBL caracteristic fundamental a contabilitii
IstoricDubla reprezentare a patrimoniuluiDubla determinare a
rezultatului Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelorDubla
nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
-
Partida dubl ca i caracteristic fundamental a contabilitii se
bazeaz pe cele trei principii: dubla reprezentare, dubla
nregistrare i dubla determinare a rezultatuluin raport cu evoluia
contabilitii de la partida simpl la partida dubl aceste principii
se succed astfel:Dubla nregistrare realizat cu ajutorul contului;
contul a aprut primulDubla reprezentare i determinare a
rezultatului realizat cu ajutorul componentelor de baz ale
situaiilor financiare: bilanul i contul de profit i pierdere
-
A. ISTORICa) Apariia i evoluia contabilitii n partid simplRoma
antic efii de familie ineau un registru de venituri (ncasri) i
cheltuieli (pli) evidena cronologic i sistematicEvul Mediu jurnal
al afacerilor n ordinea producerii lorApariia contabilitii n partid
simpl un singur cont CasaApar conturi de persoane (teri) deschise
pentru debitori i creditoriRegistru de ncasri i pli, de creane i
datorii dar fr legtur valoric ntre eleConturile de persoane se
dezvolt pe dou coloane: debit i creditDebit (debeo) ter care
datoreaz (creana celui care ine contul de teri)Credit (credo) terul
care a dat pe ncredere (datorie pentru cel care ine contul de
teri)Iniial, coloanele de debit i credit erau aezate invers fa de
forma actual
-
A. ISTORICGeneralizarea dublei nregistrri S-a impus
generalizarea dublei nregistrri de semne contrare Pentru contul
Casa i cele de teri s-a renunat la interpretarea tradiional a celor
dou pri ale contului Casa Debit Credit Pli ncasri
Contul Casa: plile au fost trecute n coloana de credit, iar
ncasrile n coloana de debit Introducerea conturilor de
profit/pierdere, capitaluri, bunuri Apar bilanul i contul de profit
i pierdere ca i tabloul de sintez al capitalurilorGeneralizarea
dublei nregistrri a determinat deci apariia dublei reprezentri a
patrimoniului i a dublei determinri a rezultatului.
-
B. DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUIPrincipiu fundamental al
contabilitii: patrimoniul unei entitii e prezentat din dou puncte
de vedere: concret-material, sub forma A, respectiv abstract-al
provenienei, sub forma PTermen active: bunurile i valorile
economice se afl n continu micare i transformareTermen pasive: nu
particip direct la circuitul economic, se modific doar ca urmare a
modificrii AInstrument de realizare bilanul, care are dou pri
distincte, dintre care n partea stng denumit Activ sunt prezentate
existenele de A la un moment dat, iar n cea din dreapta denumit
Pasiv sunt prezentate existenele de P la un moment dat
-
B. DUBLA REPREZENTARE A PATRIMONIULUIDubla reprezentare a
patrimoniului conduce la egalitatea bilanier:A = P = CP + D = Sn +
DCP mai poart denumirea de situaie net (Sn)
ACTIVPASIV
ActiveCapitaluri proprii
Datorii
-
C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI Principiu fundamental al
contabilitii: rezultatul unui exerciiu financiar se determin ca
diferen ntre elementele de rezultate (venituri i cheltuieli) ale
perioadei cu ajutorul contului de profit i pierdere: V C = R
Ca i verificare, acelai rezultat se determin n raport cu evoluia
capitalurilor proprii n cursul exerciiului pe seama fructificrii
capitalurilor investite n exploatarea entitii, ca diferen ntre
variaia elementelor patrimoniale: A D = CP (cu condiia s nu se
primeasc capitaluri proprii externe)
-
C. DUBLA DETERMINARE A REZULTATULUI
Bilan
ActiveCapitaluri proprii(din care, rezultatul
exerciiului)Datorii
Cont de profiti pierdereCheltuieliVenituriRezultatul
exerciiului
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelorAtt TOE care
afecteaz elementele de patrimoniu ct i cele care afecteaz
elementele de rezultate pot fi reflectate - la un moment dat cu
ajutorul bilanuluiArgument pentru reflectarea elementelor de
rezultate cu ajutorul bilanului n scop didacticVeniturile,
cheltuielile i rezultatul sunt consecina micrii i transformrii A i
PRezultatul exerciiului figureaz att n contul de profit i pierdere
ct i n bilan, la capitaluri propriin raport cu modul de reflectare
a situaiei patrimoniului, TOE se clasific n 4 categorii de operaii,
dup unele opinii, respectiv n 9, dup altele:A. Clasificarea n 4
categorii pe baza relaiei: A = P (22 = 4)1. Modificri n structura
A2. Modificri n structura P3. Modificri n volumul A i P n sensul
creterii4. Modificri n volumul A i P n sensul diminurii
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/1
modificri n structura activelor -Transferul unor materii prime n
valoare de 2.500 lei la categoria mrfurilor, n vederea vnzrii lor
fr prelucrri suplimentare.
A + X X = PUnde X = suma cu care se modific elementele
patrimoniale i de rezultateActiv PasivMrfuri (+ 2.500)
Materii prime (- 2.500)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/2
modificri n structura pasivelor -Conversia unor obligaiuni emisede
entitate i devenite scadente naciuni proprii= capital social,
nvaloare de 40.000lei.
A = P + X - XUnde X = suma cu care se modific elementele
patrimoniale i de rezultateActiv PasivCapital social(+ 40.000)
Datorii din emisiunea de obligaiuni(- 40.000)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/3
modificri n volumul A i P n sensul creterii -
Primirea, n contul de disponibil dela banc, a uneisubvenii de la
Stat n valoare de 6.500 lei.
A + X = P + XUnde X = suma cu care se modific elementele
patrimoniale i de rezultateActiv PasivDisponibil la banc(+
6.500)Subvenii pentru investiii(+ 6.500)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- A/4
modificri n volumul A i P n sensul diminurii -
Rambursarea, dincontul de disponibilde la banc, a unuicredit pe
termenscurt, n sumde 7.200 lei.
A - X = P - XUnde X = suma cu care se modific elementele
patrimoniale i de rezultateActiv PasivDisponibil la banc(-
7.200)Credite bancare(- 7.200)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor
B. Clasificarea n 9 categorii, pe baza relaiei: A D = CP (Sn)
(32 = 9)1. Modificri n structura activelor2. Modificri n structura
pasivelor (capitalurilor proprii)3. Modificri n structura pasivelor
(datoriilor)4. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii
i datorii n sensul creterii capitalurilor proprii)5. Modificri n
structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul creterii
datoriilor)6. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri
proprii) n sensul creterii7. Modificri n volumul activelor i
pasivelor (capitaluri proprii) n sensul diminurii8. Modificri n
volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii9.
Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul
diminurii
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/1
modificri n structura activelor-ncasarea n numerar a unei facturi
de vnzare a produselor finite, n sum de 3.000 lei.
A + X - X = CP +DActivCapitaluri propriiCreane clieni( - 3.000
lei)
Casa( + 3.000 lei)Datorii
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/2
modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii) -Transferul
lacapitalul sociala primelor de emisiune pltitede noii acionarila
ultimamajorare decapital, nsum de10.000 lei.
A = (CP + X - X) + DActivCapitaluri propriiCapital social (+
10.000)
Prime de emisiune(- 10.000)Datorii
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/3
modificri n structura pasivelor (datorii) -Achitarea uneidatorii fa
de furnizori nvaloare de 5.000lei dintr-un credit
petermenscurt.
A = CP + (D + X - X)ActivCapitaluri proprii
DatoriiFurnizori (- 5.000)
Credite bancare(+ 5.000)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/4
modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n
sensul creterii capitalurilor proprii) -Reducerea uneiDatorii fa de
furnizorexprimat n devize ca urmarea scderii cursuluivalutar i
constatareaunui venit financiar nsum de6.000 lei.
BilanA=(CP+X)+(D-X)Cont de i profitpierdereActivCapitaluri
propriiCheltuieliVenituriRezultatul exerciiului(+ 6.000)Venituri
financiare(6.000)DatoriiRezultatulexerciiuluiFurnizori(-
6.000)Profit(6.000)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/5
modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii) i datorii n
sensul creterii datoriilor -
nregistrareadatoriei privind serviciile expertului
contabilpentru suma de 7.000 lei.
BilanA=(CP-X)+(D+X)Cont de profit i pierdereActivCapitaluri
propriiCheltuieliVenituriRezultatul exerciiului(- 7.000)Cheltuieli
cu serviciile(7.000)DatoriiRezultatulexerciiuluiFurnizori de
servicii(+ 7.000)Pierdere(7.000)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/6
modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n
sensul creterii -
Primirea n contulde disponibil de labanc a sumei de10.000 lei,
repre-zentnd aport lacapitalul social.
A + X=(CP + X) + DActivCapitaluri propriiDisponibil la
banc(+10.000)Capital social(+10.000)Datorii
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/7
modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n
sensul diminurii -
Achitarea nnumerar a unortaxe potalen sum de 1.000 lei.
BilanA X = (CP - X)+DCont de profit i pierdereActivCapitaluri
propriiCheltuieliVenituriDisponibil la banc(-1.000)Rezultatul
exerciiului(- 1.000)Cheltuieli
diverse(1.000)DatoriiRezultatulexerciiuluiPierdere(1.000)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/8
modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul
creterii -
Achiziia unuiprogram infor-matic (imobilizare)cu plata
ulterioarn valoare de20.000 lei.
A + X=CP + (D + X)ActivCapitaluri
propriiImobilizri(+20.000)DatoriiFurnizori(+20.000)
-
D. Influena TOE asupra patrimoniului i rezultatelor- B/9
modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul
diminurii -
Achitarea prin banc a unorimpozite datoratebugetului statuluin
sum de 3.000 lei.
A X = CP + (D - X)ActivCapitaluri propriiDisponibil la
banc(-3.000)DatoriiDatorii fiscale(-3.000)
-
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor
patrimoniale
FORMA GRAFIC A CONTULUIDidacticContDebitCredit
a) bilateral (clasic): dou pri alturate i opuse n care se nscriu
date generale i specifice
b) unilateral: datele generale se scriu o singur dat, iar cele
specifice sunt alturate n dou coloane distincte; mai exist o coloan
pentru existenele la un moment dat (solduri)
-
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor
patrimoniale
Forma bilateralDebitCreditDategeneraleDategeneraleData
TOEDocumentExplicaie TOESumeData TOEDocumentExplicaie
TOESume.....................
FormaunilateralDategeneraleDebitCreditSoldData
TOEDocumentExplicaie TOE...............