Costo de Venta Fiscal 2017 · PDF fileCosto de ventas contable •Como se compone un sistema de costos. •Diferenciar entre un sistema y un método de valuación de...

Costo de VentaFiscal

LCP Victor Hugo Aguayo Becerra

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Zapopan Jalisco 22 de Julio 2017

“No existe un buen impuesto. Una nación queintente prosperar a base de impuestos es como unhombre sentado en un cubo que intente desplazarsetirando del asa.

Sir Winston Churchill

Costo de ventas contable

• Como se compone un sistema de costos.

• Diferenciar entre un sistema y un método de valuación de inventarios.

• Conocer los métodos de costeo (Absorbente / Directo)

• Momento en que se registran los costos (Histórico y predeterminado).

• Métodos o Formulas de valuación de inventarios.

• Entender los procedimientos básicos para la determinación del costo unitario de manufactura.

Deducción del Costo de Ventas

• Que sistemas de costos permite utilizar la Ley de Impuesto sobre la Renta.

• Analizar los método de costeo (Absorbente) y sus efectos Fiscales

• Efectos fiscales de los momentos en que se registran los costos (Histórico y predeterminado).

• Efectos fiscales de los Métodos de valuación de inventarios aceptados por la Ley de Impuesto sobre la Renta.

• Costos para empresas comerciales y no comerciales, reglas aplicables

• Analizar la inseguridad jurídica que este tema entraña por la falta de legislación adecuada.

Preguntas

Que método de valuación de inventario utilizas y porque?

Que efectos tiene en tu costo de venta deducible el método de valuación de inventarios?

Reflexiones

1.- Pareciera que el principal usuario de la determinación del costo de produccióny ventas es la administración y órganos corporativos de una organización.

2.- Debe reconocerse que la fuente de los diferentes bases de determinación delcosto de producción y venta, es una sola en general. (ERP, Sistema contable,papeles de trabajo, etc.)

3.- Identificamos cuando menos tres grandes ámbitos del concepto de costo deproducción y venta

Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa y Fiscal

4.- Cada uno de esos tres ámbitos tiene reglas aplicables distintas, en términosgenerales

NIFs, Conceptos Doctrinales aplicables al costo de producción/venta y Disposiciones Fiscales

Opiniones…

Entidad

Inversionistas

TrabajadoresAcreedores

Autoridades

Costo de Producción y Venta

Inversionistas- Requieren de información consistente sobre el resultado de

operación

- La correcta aplicación de NIF´s permite tener informacióncorrecta, consistente y comparable con otras entidades

- Es necesario que el costo de producción y venta seacompetitivo en el mercado a que atiende la entidad

- Tiene libertar de realizar registros que le permita tomar lasmejores decisiones (Costeo Directo)

Autoridad- Dicto reglas que aunque limitadas son las que deben aplicarse

- Reglas que buscan la identificación de todas y cada una de lasoperaciones en unidades y en dinero

- TI como eje de fiscalización, CFDI, Contabilidad Electrónica

- Cambio la deducción de compras por la de costo de venta, que esun concepto muy complejo en su determinación

- El Costo de Venta en lo general es la principal deducción de todocontribuyente

Acreedores y Trabajadores- Son dos grupos que inciden de manera directa en Costo de Producción y

Venta, a través de precios, logística, productividad, eficiencia, etc.

- El Costo de Producción y Venta los impacta de manera Indirecta

- Ambos grupos deberían relacionarse con la entidad con el animo decolaboración para el logro de objetivos de esta.

Conceptos muy Importantes

Sistemas de costos sirven para valuar lo que entra a los diferentes almacenes

Métodos de valuación de inventarios sirven para valuar las salidas de los diferentes almacenes

Deducción del Costo de Ventas

¿Quiénes?

Personas Morales Titulo II

Personas Morales Titulo III

Personas Físicas Titulo IV

Extranjeros Titulo V

Ley de Impuesto Sobre la Renta

• Titulo I Disposiciones Generales

• Titulo II De las Personas Morales• Capitulo II De las Deducciones

• Sección III del Costo de lo Vendido

• Titulo III Personas Morales con

Fines no lucrativos (Algunos)

• Titulo IV Personas Físicas

• Titulo V Extranjeros

Obligaciones Personas Morales

• Art. 76 LISR

f. XIV Llevar un control de inventario de mercancías, materias primas,productos en proceso y productos terminados, según se trate, conformeal sistema de inventarios perpetuos.

Quien valúe con método detallistas, deberá llevar un registro de factoresutilizados para fijar los márgenes de utilidad bruta aplicados.

Sistema de control de inventario

Inventarios Perpetuos

Consiste en registrar las operaciones demercancías de tal manera que se pueda conocer encualquier momento el valor del inventario final, elcosto de lo vendido y la utilidad o la pérdida bruta.

Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos.

Las cuentas que se emplean en este procedimiento para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes:

1.- Almacén

2.- Costo de ventas

3.- Ventas

Almacén. Esta cuenta es del activo circulante, se manejaexclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, encualquier momento, la existencia de mercancías, es decir elinventario final.

Costo de ventas. Es una cuenta de mercancías, se manejaa precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lovendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de costo) yse abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a preciode costo).

Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta; su saldo

es acreedor y expresa las ventas netas. Se carga del valor de lasdevoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajassobre ventas; y se abona del valor de las ventas (a precio de venta ).

PREGUNTAS

• Este ejemplo es de una empresa comercial o de manufacturao de servicios?

• Que variante tendríamos en el manejo de estas cuentasdependiendo la actividad de la empresa?

• A nivel de transacción como origen de todo registro, essuficiente hablar de valores o es necesario hablar deunidades, volúmenes, desperdicios, rendimientos dematerial, etc.?

Art. 28 CFF Contabilidad

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales esténobligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros,sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta,cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios ymétodo de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio procesablede almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos deregistro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentacióncomprobatoria de los asientos respectivos, así como toda ladocumentación e información relacionada con el cumplimiento de lasdisposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y laque obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Código se establecerála documentación e información con la que se deberá dar cumplimiento aesta fracción, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.

Contabilidad CFF

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fracciónanterior deberán cumplir con los requisitos que establezca elReglamento de este Código y las disposiciones de carácter general queemita el Servicio de Administración Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevaránen medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de esteCódigo y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio deAdministración Tributaria. La documentación comprobatoria de dichosregistros o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal delcontribuyente.

IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a travésde la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, deconformidad con reglas de carácter general que se emitan para talefecto.

Art. 33 RCFF

Para los efectos del artículo 28, fracciones I y II del Código, se estará a lo siguiente:

A. Los documentos e información que integran la contabilidad son:

I. Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo elcatálogo de cuentas que se utilice para tal efecto, así como laspólizas de dichos registros y asientos;

…

B. Los registros o asientos contables deberán:

I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se realicen lasoperaciones, actos o actividades a que se refieran, a más tardar dentrode los cinco días siguientes a la realización de la operación, acto oactividad;

Art. 33 RCFF

III. Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y suscaracterísticas, relacionándolas con los folios asignados a los comprobantesfiscales o con la documentación comprobatoria, de tal forma que puedaidentificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se debanpagar contribuciones, de acuerdo a la operación, acto o actividad de que setrate;

• X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos,los correspondientes a materias primas y productos terminados osemiterminados, los enajenados, así como los destinados a donación o, ensu caso, destrucción;

• XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aquéllos que se localicen en el extranjero;

Art. 33 RCFF

Inciso B f XV

• Los registros de inventarios de mercancías, materias primas, producción enproceso y terminados, en los que se llevara el control sobre los mismos, quepermitirán identificar cada unidad, tipo de mercancía o producto enproceso y fecha de adquisición o enajenación según se trate, así como elaumento o la disminución en dichos inventarios y las existencias al inicio yal final de cada mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisando su fecha deentrega o recepción, así como si se trata de una devolución, donación odestrucción, cuando se den estos supuestos.

• Para efectos del párrafo anterior, en el control de inventarios deberáidentificarse el método de valuación utilizado y la fecha a partir de la cual seusa, ya sea que se trate del método de primeras entradas primeras salidas,ultimas entradas primeras salidas, costo identificado, costo promedio odetallista según corresponda.

• 30.2 NIF C 4

Los inventarios comprenden artículos adquiridos y que se mantienenpara ser vendidos incluyendo, por ejemplo, mercancía adquirida porun detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadasa su venta. Los inventarios también incluyen artículos producidos yen proceso de fabricación por la entidad así como materias primas yotros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En elcaso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen loscostos de los servicios, como se describe en el párrafo 44.5.1, sobrelos cuales la entidad aún no ha reconocido el correspondienteingreso.

Comentarios hasta aquí…

Cumple tu control de inventarios con las disposicionesdesde el punto de vista fiscal?

Cumple desde el punto de vista financiero?

Te brinda información mas allá del cumplimiento de NIFsy disposiciones fiscales? (Contabilidad Administrativa)?

Costo de Producción y Venta

•1 NIF C 4

•5 Artículos de la LISR

•8 Artículos de RLISR

•9 Reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal

Antecedentes

• Hasta 1986 era deducible el costo de ventas para efectos de ISR

• En 1987 se permite la deducción de compras como parte de lasmedidas para reconocer los efectos inflacionarios en este rubro.

• Las compras eran un efectivo estimulo para la actividad económica.

• Regresar a deducción de costo de ventas implica un grave retrocesodesde diversos puntos de vista

Puntos relevantes de la reforma para 2005

• Incremento complejidad en la determinación del ISR

• Generación artificial de utilidades

• No se reconoce los efectos inflacionarios en el costo de ventas

• Efecto recaudatorio una sola vez, de efectos acumulados hasta en 17 años (1988)

• Efectos nocivos permanentes

Puntos relevantes

• No se contienen definiciones o descripciones

• La doctrina contable no es ciencia exacta

• Inseguridad Jurídica

• Realmente es muy complejo regular un concepto como el costo de ventas

• Ley ISR no permite el UEPS ni UEPS monetario

• Tenemos Inflación en el país o no?

Tesis de Jurisprudencia

RENTA. EL ARTÍCULO 29, FRACCIÓN II, ASÍ COMO LAS DISPOSICIONES DE LA SECCIÓN III DEL CAPÍTULO II DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE REGULAN EN LO GENERAL EL SISTEMA DE DEDUCCIÓN DEL COSTO DE LO VENDIDO, NO VIOLAN LA GARANTÍA DE LEGALIDAD TRIBUTARIA, PUES DELIMITAN SUFICIENTEMENTE LA FORMA DE CALCULAR EL COSTO DE VENTAS DEDUCIBLE (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2005).

Instancia: Primera Sala. Fuente: Semanario Judicialde la Federación y su Gaceta, Novena Epoca. TomoXXVI, Septiembre de 2007. Pág. 301. Tesis deJurisprudencia.

Así la seguridad jurídica en este rubro ,

La deducción del costo de ventas

Emisora 2016 2015

• Alsea 30.79% 31.77%

• Chedraui 79.54% 79.98%

• Femsa 64.50% 63.67%

• Lamosa 69.11% 57.85%

• Liverpool 57.43% 58.67%

• Soriana 77.46% 78.32%

• Wal Mart 77.56% 78.02%

Art. 25 Deducciones Autorizadas

Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

f. II El costo de lo vendido

Art. 25 Deducciones Autorizadas

f I. Las devoluciones que se reciban o los descuentoso bonificaciones que se hagan en el ejercicio.

f III. Los gastos netos de descuentos, bonificacioneso devoluciones

f IV. Las inversiones

f V. Los créditos incobrables … perdidas porenajenación de bienes distintos a los que se refierela fracción II

f VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas alIMSS

Art. 25 Deducciones Autorizadas

f VII. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio,sin ajuste alguno …

f VIII. El ajuste anual por inflación deducible

f IX. Anticipos y rendimientos que paguen sociedadescooperativas, así como anticipos que entreguen lassociedades o asociaciones civiles a sus miembros …

f X Creación de reservas para fondos de pensiones yjubilaciones del personal …

Art. 39 LISR

• Costo de venta y producción

Sistema de costeo absorbente

Sobre base de costos históricos o predeterminados

El costo se deducirá “En todo caso” en el ejercicio en que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación

Art. 17 LISR

Sistemas de costos

• Costeo Absorbente

- Histórico

- Predeterminado

* Estimados (Experiencia)

* Estándar (Técnica)

Sistemas de costos UTILIZABLE HASTA 2013

• Costeo Directo

• Históricos

Materia Prima consumida

Mano de Obra

Gastos de Fabricación (varían de acuerdo a volúmenes)

Requisitos reglamento

Art. 78 RLISR

• Para efectos del artículo 39 de la Ley, el sistema de costeoabsorbente sobre la base de costos históricos será el que sedetermine en términos de los párrafos segundo y tercero de dichoartículo.

Porque esta aclaración?

Art. 79 RLISR

• Reglas para costeo absorbente sobre la base de costos predeterminados

• Estimados ( Experiencia de ejerciciosanteriores)

• Estándar ( Investigaciones o especificacionestécnicas de cada producto en particular.)

Art. 79 RLISR

• I. Aplicarlo a cada una de las mercancías que produzcan y para cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas;

• II. Los costos se predeterminarán desde el primer mes del ejercicio de que se trate o a partir del mes en el que se inicie la producción de nuevas mercancías.

?????

Ultimo Párrafo del Art. 6 CFF

• III. Cuando al cierre del ejercicio de que se trate, exista una diferencia entre elcosto histórico y el que se haya predeterminado, la variación que resulte deberáasignarse de manera proporcional, tanto al costo de las mercancías enajenadasen el ejercicio, como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. Enel caso de que la diferencia sea menor a 3%, ésta se podrá considerar como uningreso o gasto del ejercicio de que se trate, según corresponda.

Art. 79 LISR

• Aplicando esta disposición, entonces existe la posibilidad dedeterminar el costo de producción o venta mediante un sistema decostos predeterminado????

Art. 39 LISR 2do Párrafo

• Contribuyentes que realizan actividades comerciales que consiste en la adquisición y enajenación de mercancías (OJO Definición)

Art. 16 CFF

f. I Comerciales diversas a lo señalado No

f. II Industriales No

f. III Agrícolas No

f. IV Ganaderas No

f. V Pesqueras No

f. VI Silvícolas No

Art. 39 LISR 2do Párrafo

• Ejemplo de actividades comerciales que no caben en este concepto

• Otorgamiento uso o goce de bienes muebles

• Empresas de transporte

• Empresas de turismo

• Empresas constructoras

• Empresas de espectáculos públicos

Art. 39 LISR 2do Párrafo

Considerar únicamente dentro del costo

1.- Adquisición de mercancías menos devoluciones, descuentos ybonificaciones sobre las mismas, efectuadas en el ejercicio.

2.- Gastos incurridos para adquirir y para dejar en condiciones de serenajenadas

Gastos incurridos al adquirir

• Alcance???

Boletín C 4

Fletes

Gastos aduanales

Impuestos de importación

Seguros

Acarreos, etc.

NIF C-4 Costo de Compra

• El costo de compra de los artículos en inventariosdebe incluir el precio de compra erogado por laadquisición, los derechos de importación y otrosimpuestos, los costos de transporte, almacenaje,manejo, seguros y todos los otros costos y gastosdirectamente atribuibles a la adquisición deartículos terminados, materiales y servicios. Losdescuentos, bonificaciones y rebajas sobrecompras y cualquiera otras partidas similaresdeben restarse al determinar el costo de compra.

Art. 39 LISR 3er Párrafo

• Otras Personas Morales con actividades diversas

• Consideraran únicamente dentro del costo lo siguiente:• Compras de materia prima, productos semiterminados y terminados

menos devoluciones, descuentos y bonificaciones, efectuados en elejercicio.

• Salarios directamente de producción o la prestación de servicios

• Gastos netos, directamente relacionado con la producción o la prestaciónde servicios

• Deducción de inversiones directamente relacionadas con la producción demercancías o prestación de servicios, calculada conforme a Secion II, delCapitulo II, del Titulo II LISR

Art. 39 LISR 3er Párrafo

• Materia Prima, Mano de obra o gastos, que guardenrelación indirecta, los mismos formarán parte delcosto en proporción a la importancia que tengan endicha producción.

Art. 39 LISR 4to Párrafo

• Para determinar el costo del ejercicio, seexcluirá el correspondiente a la mercancía noenajenada en el mismo, así como el de laproducción en proceso, al cierre del ejercicio de quese trate.

Art. 80 RLISR

Los contribuyentes que realicen, lasactividades a que se refiere el artículo39, párrafos segundo y tercero de laLey, para determinar el costo de lovendido deducible consideraránúnicamente las partidas que conformea lo establecido en dichos párrafoscorrespondan a cada actividad quedesarrollen.

- Empresa comercial

- Empresa de manufactura o de servicio

- Empresa de manufactura o de servicio y con actividades adquisición y enajenación de mercancías

Cuidado con la Mano de Obra y Gastos de Fabricación, que irán directo a resultados, o no?

Art. 81 RLISR

•Deducible sin pago de adquisiciones o prestaciónde servicios de personas físicas o de Régimen decoordinados (Capitulo VII) y AGASIPES (CapituloVIII) PM a través de costo de ventas

•Requisitos !!!!!

Art. 81 RLISR

• Para efectuar la deducción a que se refiere el párrafo anterior, loscontribuyentes llevarán un registro inicial de compras y servicios por pagar,que se adicionará con el monto de las adquisiciones de las mercancías yservicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal de que se tratependientes de pagar y se disminuirá con el monto de las adquisiciones yservicios efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que seobtenga de este registro al cierre del ejercicio de que se trate, seconsiderará como registro inicial del ejercicio inmediato posterior.

• El saldo inicial de la cuenta, a que se refiere este artículo, se considerarádentro del costo de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldoque se tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuirá delcosto de lo vendido del citado ejercicio.

Ejemplo

1.- Cuentas por pagar a personas físicas o coordinados o AGASIPES al inicio de 2015 $ 250.00

2.- Adquisiciones de mercancía y servicios recibíos en 2015 $ 4,500.00

3.- Cuentas por pagar a personas físicas o coordinados o AGASIPES al final de 2015 $ 350.00

Cuanto puedo considerar dentro del costo de 2015 y cuanto debo disminuir?????

Art. 39 LISR Antepenúltimo Párrafo

• Residentes en el Extranjero con EP en el país,determinaran costo de venta de acuerdo a loseñalado en la Ley.

• Tratándose de mercancía que se reciba de la matrizo de otro establecimiento del contribuyente en elextranjero se considerara costo de adquisición eldeclarado en aduana Art. 27 f XIV

Art. 39 LISR Penúltimo párrafo

• Se deberá aplicar el mismo procedimiento en cadaejercicio durante un periodo mínimo de cincoejercicios y sólo podrá variarse cumpliendo con losrequisitos que se establezcan en el Reglamento deesta Ley.

• En ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido.

Viene de reglamento la disposición

Art. 69 G RLISR Requisitos para cambiar YA NO EXISTE

• Podrán cambiar de sistema

I. Hayan utilizado el mismo sistema durante los últimos cinco ejercicios.

II. Que se considere como inventario inicial el valor del inventario final valuado con el método utilizado hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior.

III. Que el saldo del inventario a que se refiere la fracción anterior, se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco ejercicios siguientes a aquél en que se hubiera realizado la variación de sistema.

Art. 69 G RLISR Dudas???

• La deducción del costo de ventas nace en 2005,entonces el posible cambio seria a partir de 2010 opodremos interpretar que también los añosanteriores a 2005 podrán computarse?

• Que has anotado en tu declaración anual, ojo ahí seestableció el sistema que en el año x se utilizo

• Con una complementaria podre variar opción?

• Que buscaba esa fracción III ?????

IVA no acreditable

• Art. 28 LISR Para los efectos de este titulo no serándeducibles:

F XV. Los pagos por concepto de IVA e IEPS … No se aplicara lodispuesto en esta fracción, cuando el contribuyente no tengaderecho a acreditar los mencionados impuestos …

Pasan en su caso por el costo de ventas?

Art. 40 LISR

• Los contribuyentes que celebren contratos dearrendamiento financiero y opten por acumularcomo ingreso del ejercicio, la parte del precioexigible durante el mismo, deberán deducir el costode lo vendido en la proporción que represente elingreso percibido en dicho ejercicio, respecto deltotal de los pagos pactados en el plazo inicialforzoso, en lugar de deducir el monto total del costode lo vendido al momento en el que se enajenen lasmercancías.

Art. 41 LISR

•Métodos de Valuación de inventario• PEPS No Monetario y Facilidades

• Costo Identificado Artículos de mas de 50,000 y Numero de Serie Obligatorio

• Costo Promedio

• Detallista Inventario precio de venta menos margen de utilidad bruta

Elección por 5 años SIN posibilidad de cambio

Puede elegirse uno para efectos fiscales y otro para efectos contables

Art. 41 LISR

• Cuando con motivo de un cambio en el método devaluación de inventarios se genere una deducción, ésta sedeberá disminuir de manera proporcional en los cincoejercicios siguientes.

Ajuste por cambio de método

Proporcional a que?

Art. 82 RLISR Método de valuación de inventarios diversos

• Los contribuyentes que manejen cualesquiera delos diferentes tipos de inventarios, podrán utilizarpara valuar dichos inventarios, cualquiera de losmétodos de valuación establecidos, exceptotratándose de mercancías que se ubiquen en elsupuesto de que deba ser bajo el método de costoidentificado.

Art. 83 RLISR

• Opción para determinar el costo de lo vendido por diferencia para algunos contribuyentes de acuerdo a reglas

Inventario Inicial

Compras +

Inventario final -

Costo de Ventas =

Regla 3.3.3.3 Actividades que pueden determinar el costo de lo vendido de adquisiciones no identificadas a través de control de inventarios

• Prestación de servicios de hospedaje (proporcionen bienes)

• Proporcionen servicios de salones de belleza y peluquería (proporcionen bienes)

• Elaboración y venta de pan, pasteles y canapés.

Cuestionamientos sobre la regla

• No habla de tamaño del contribuyente

• El resto de los elementos del costo, no los cita, entonces es un régimen de excepción donde mano de obra y gastos indirectos de fabricación van directo a resultados?

• Quienes pueden sin duda aplicar la regla?

• Como interpretar si una empresa “ se dedica” o no a alguna de las actividades mencionadas?

Antiguo Art. 69 I y nuevo 84 RLISR Detallistas

• Los contribuyentes determinarán el margen de utilidad brutacon el que operan en el ejercicio, por cada grupo de artículoshomogéneos o por departamentos, considerandoúnicamente las mercancías que se encuentren en el área deventas al público. La diferencia entre el precio de venta y elúltimo precio de adquisición de las mercancías del ejerciciode que se trate, será el margen de utilidad bruta.

Antigua I.3.3.3.3 Método detallista para tiendas de autoservicio o departamentales

• Reglas para determinar el valor de inventario

• No control de inventario conforme a inventarios perpetuos

Quien puede ser considerada tienda de autoservicio o departamental

NO VIGENTE

Regla 3.3.3.2 Método detallista para tiendas de autoservicio o departamentales

• Se haya tomado la opción

• Enajenen mercancías en tiendas de autoservicio o departamentales

• Podrán NO llevar el sistema de control de inventarios, por mercancía en área de venta al publico

• Se valuaran mercancías a precio de venta vigente menos margen de utilidad bruta a inicio y final de ejercicio

Regla 3.3.3.2 Método detallista para tiendas de autoservicio o departamentales

• Determinara valor de transferencias de otros departamentos o almacenes, valuadas a el método de valuacion seleccionado (como ????)

• El costo de lo vendido deducible será:

Valor de existencias al inicio del ejercicio

Menos: Valor de transferencias

Menos: Valor de existencias al final de ejercicio

Art. 41 Penúltimo párrafo

• Una vez elegido el método, se debe utilizar elmismo durante un periodo mínimo de 5 ejercicios

• Puede el contribuyente usar otro método devaluación para efectos contables, siempre quelleven un registro de las diferencias y además estasno tiene efecto fiscal alguno.

Art. 41 Ultimo Párrafo

• Cuando con motivo de un cambio en el método devaluación de inventarios se genere una deducción,esta se deberá disminuir de manera proporcional enlos cinco ejercicios siguientes.

Art. 41 Ultimo Párrafo

* Como se llegaría a una deducción por un cambio de este tipo?

* En todo caso no precisa en proporción a que se haría deducible

Podrían ser unidades, pesos, etc.

* Podría tratarse de una deducción ciega de cada 5 años?

Art. 42 LISR Precio de Mercado y Reposición

Cuando el costo de las mercancías, sea superior al precio demercado o de reposición, podrá considerarse el quecorresponda de acuerdo a lo siguiente:

I. El de reposición, sea éste por adquisición o producción, sinque exceda del valor de realización ni sea inferior al neto derealización.

II. El de realización, que es el precio normal de enajenaciónmenos los gastos directos de enajenación, siempre que seainferior al valor de reposición.

III. El neto de realización, que es el equivalente al precio normalde enajenación menos los gastos directos de enajenación ymenos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtengaen su realización, si es superior al valor de reposición.

Art. 42 LISR

• Cuando los contribuyentes enajenen las mercancías a una parterelacionada en los términos del artículo 215 de esta Ley, se utilizarácualquiera de los métodos a que se refieren las fracciones I, II y III,del artículo 180 de la misma.

• Los contribuyentes que hubieren optado por presentar dictamen deestados financieros para efectos fiscales o hayan estado obligados apresentar la declaración informativa sobre su situación fiscal entérminos del articulo 32 H del CFF, deberán informar en el dictamen oen la declaración informativa, según se trate, el costo de la mercancíaque consideraron de conformidad con este articulo, tratándose de losdemás contribuyentes deberán informarlo en la declaración delejercicio.

Art. 43 LISR Entrega de bienes en prestación de servicios

• Cuando los contribuyentes, con motivo de laprestación de servicios proporcionen bienes en lostérminos establecidos en el artículo 17, segundopárrafo, del Código Fiscal de la Federación, sólo sepodrán deducir en el ejercicio en el que se acumuleel ingreso por la prestación del servicio, valuadosconforme a cualquiera de los métodos establecidosen el artículo 41 de esta Ley.

Art. 77 RLISR Mercancía para consumo propio

• Los contribuyentes que destinen parte de sus inventarios demercancías, materias primas, productos en proceso yproductos terminados, al consumo propio, Podrán deducirel costo de los mismos como gasto o inversión según setrate, siempre que el monto de dicho gasto o inversión, nose incluya en el costo de lo vendido que determinen deconformidad con lo dispuesto en la sección III Capitulo II delTitulo II de la LISR y además cumplan con los demásrequisitos que establece la Ley para su deducción. El registrocontable deberá ser acorde con el tratamiento fiscal.

Art. 191 antes 225 LISR Desarrolladores Inmobiliarios

Los contribuyentes que se dediquen a laconstrucción y enajenación de desarrollosinmobiliarios, podrán deducir el costo deadquisición de los terrenos en el ejercicios en el quelos adquieran, siempre que se cumpla con losrequisitos establecidos.

Estímulos Fiscales

Art. 30 anterior 36 LISR Costos estimados

Para contribuyentes que realicen obrasconsistentes en desarrollos inmobiliarios ofraccionamiento de lotes, los que celebrencontratos de obra inmueble o de fabricación debienes de activo fijo de largo proceso defabricación y los prestadores del servicio turísticode tiempo compartido.

Art. 30 anterior 36 LISR Costos estimados

… podrán deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos de esas obras o de la prestación del servicio, en los ejercicios en que se obtengas los ingresos derivados de las mismas …

5to párrafo

En el ejercicio en que se termine de acumular los ingresos relativos a la obra … compararan las erogaciones realizadas y la estimación …

Parámetro para no recargos 5%

LISR

•Titulo I Disposiciones Generales

•Titulo II De las Personas Morales

• Capitulo II De las Deducciones

• Sección I De las Deducciones en General

• Sección II De las inversiones

• Sección III Del Costo de lo Vendido

Art. 27 antes 31 LISR Requisitos de las deducciones

Las deducciones autorizadas en este Titulo deberá reunir los siguientes requisitos:

f. IV Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.

f. XIV Mercancía de importación

f. XIX Que al realizar operaciones correspondientes o a mas tardar el ultimo día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley.

f. XX Deducción de existencias que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor.

Art. 55 CFF Determinación Presuntiva

Las autoridades fiscales podrán determinarpresuntivamente la utilidad fiscal … cuando:

f. III Se de alguna de las siguientes irregularidades:

a) Omisión en el registro de operaciones, ingresos ocompras, así como alteración del costo, por mas del 3%sobre los declarados en el ejercicio.b) …

Art. 55 CFF Determinación Presuntiva

c) Omisión o alteración en el registro deexistencias que deban figurar en losinventarios, o registren dichas existencias aprecios distintos de los del costo, siempre queen ambos casos, el importe exceda del 3% delcosto de los inventarios.

Art. 55 CFF Determinación Presuntiva

f. IV

No cumplan con las obligaciones sobrevaluaciones de inventarios o no lleven elprocedimiento de control de los mismos, queestablezcan las disposiciones fiscales.

Art. 55 CFF Determinación Presuntiva

f. VI Se adviertan otras irregularidades en sucontabilidad que imposibiliten el conocimiento de

sus operaciones. Art. 28 CFF

La determinación presuntiva procederáindependientemente de las sanciones a quehaya lugar.

Art. 83 CFF Infracciones relacionadas a la contabilidad

f. II No llevar algún libro o registro especial … nocumplir con las obligaciones sobre valuación deinventario o no llevar el procedimiento de controlde los mismos, que establezcan las disposicionesfiscales.

IVA

• Art. 5 Para que sea acreditable el impuesto al valoragregado deberán reuniré los siguientes requisitos:

f. I Que el Iva corresponda a bienes, servicios o al usoo goce temporal de bienes, estrictamenteindispensables … Para los efectos de esta Ley, seconsideran estrictamente indispensables laserogaciones efectuadas por el contribuyente quesean deducibles para los fines del ISR …

Costeo Directo y UEPS

• Ante la modificación a la NIF C 4

Puedo utilizarse todavía en 2011 y hasta 2013 para efectos fiscales?

Se puede utilizar en 2017? Para que efectos?

85 UTILIZACIÓN PRÁCTICA DEL COSTEO DIRECTO Y DE LA FÓRMULA (ANTES MÉTODO) DE ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

• 85.1 Tanto el costeo directo como la fórmula (antes método) de últimasentradas primeras salidas han sido y continúan siendo utilizados en diversospaíses, incluyendo a México, por los administradores de entidades queconsideran que la información que obtienen de su aplicación proporcionaelementos valiosos que utilizan para fines de control y análisis de diversosaspectos de sus negocios. El CINIF considera que ambas metodologías, queno son permitidas por esta NIF C-4 ni por las normas emitidas por elInternational Accounting Standards Board, pueden utilizarse internamenteen las entidades incorporándolas a sus sistemas internos de informacióncontable.

• 85.2 Al preparar la información que debe presentarse enlos estados financieros al fin de cada periodo, formuladoscon base en las NIF, la información obtenida de los registrosde contabilidad que ha sido procesada de acuerdo con lasmetodologías de costeo directo y/o la fórmula (antesmétodo) de últimas entradas primeras salidas, debeajustarse para que las cifras a incluir en esos estadosfinancieros correspondan a las que se hubierandeterminado si se hubieran aplicado los métodos yfórmulas que prescribe y acepta esta NIF.

Aun sin la posibilidad de aplicar el sistema decosteo directo, un rubro digno de análisis es elde Gastos Indirectos de Fabricación

Gastos Indirectos de producción

• También se denominan gastos de producción y debenreconocerse en este elemento del costo todos los costos ygastos que se incurren en la producción pero que por sunaturaleza no son aplicables directamente a ésta. Los gastosindirectos de producción normalmente se clasifican enmaterial indirecto, mano de obra indirecta y gastosindirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. NIF C-4

Asignación de gastos indirectos

• 44.3.5 La asignación de los gastos indirectos fijos a los costos de produccióndebe hacerse con base en la capacidad normal de producción de lasinstalaciones. Esa capacidad normal es la producción promedio que seespera lograr en condiciones normales durante un número de periodos otemporadas, considerando la pérdida de capacidad resultante delmantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel real de producción si éstese aproxima a la capacidad normal.

• 44.3.6 El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad deproducción no debe incrementarse como consecuencia de una bajaproducción, o de una planta inactiva o infrautilizada. Los gastos indirectosfijos no asignados al costo de los artículos producidos deben reconocersecomo costo de ventas en el periodo en que se incurren. En periodos conproducción anormalmente alta, el importe de los gastos indirectos fijosasignado inicialmente a cada unidad producida debe disminuirse para evitarque los inventarios se valúen por arriba del costo normal de producción. Losgastos indirectos variables de producción deben asignarse a cada unidadproducida con base en la utilización real de las instalaciones productivas.

Capacidad de producción

•La tienes determinada?

•Que bases tomas para determinarla? Metroscuadrados, hora maquina, etc.

•Cual será el efecto fiscal de este elemento enla determinación del costo de producción

Circunstancias especiales 44.3.10• En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de

circunstancias especiales que no deben afectar el costo deproducción, sino que deben reconocerse directamente enresultados, tales como:

• a) Importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales,mano de obra y otros costos de producción. Es frecuente que en lasentidades industriales, durante el periodo inicial de operaciones ocuando se inicia la fabricación de un nuevo producto, el consumo demateria prima se vea afectado desfavorablemente por diversascausas, tales como falta de ajuste de la maquinaria e inexperienciaen el manejo de la producción;

• b) Costos de almacenaje, a menos que éstos sean necesarios en elproceso productivo;

• c) Gastos de administración que no contribuyen a poner losinventarios en su condición actual; y

• d) Gastos de venta

Normas de Revelación

• 60.1 En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la siguiente información:

• f) El importe reconocido en resultados, de acuerdo con estaNIF, correspondiente a bajas significativas en el costo deoperación de la planta, como consecuencia de la noutilización, total o parcial, de las instalaciones productivas;

Certeza Juridica

… sí se delimita qué debe entenderse por costo deventas deducible y si bien ello acontece conreferencia a conceptos propios de la técnicacontable, que en apariencia hace que dichoconcepto sea indeterminado, en realidad esperfectamente determinable por medio de unainterpretación sistemática de la Ley del Impuestosobre la Renta al considerar su naturaleza jurídica, elconcepto renta como parámetro para determinar lacapacidad contributiva de los causantes y, la técnicacontable …

Por donde iniciar ,

• Desde mi muy particular punto de vista

• Control interno de rubros importantes para este tema

•Inventario y Almacenes

Fiscalización del costo de venta

• Un concepto fuera de la idea general de fiscalizaciónelectrónica

• Muy importante la actividad preponderanteregistrada ante el RFC

• Como estas registrando mes a mes tu costo de ventay tus diversos inventarios, materia prima, producciónen proceso, productos terminado

Costo de Venta Códigos Agrupadores SAT

• 1 115 Inventario

• 2 115.01 Inventario

• 2 115.02 Materia prima y materiales

• 2 115.03 Producción en proceso

• 2 115.04 Productos terminados

• 2 115.05 Mercancías en tránsito

• 2 115.06 Mercancías en poder de terceros

• 2 115.07 Otros

Costo de Ventas

• Cuentas que deberán quedar en ceros cada mes

502 Compras

503 Dev Desc y Bonif Sobre compras

504 Otras cuentas del costo

604 Gastos de Fabricacion

605 Mano de Obra directa

De Acuerdo?

REGISTRO CONTABLE Y CONTROL DENTRO DEL COSTO DE :

• No deducibles en general

• Parte de no deducibles de mano de obra 53% vs 47%

• Etc.

Que efecto tendríamos si regresamos a deducción de compras?• Entorno inflacionario real

• No se permite UEPS y menos UEPS Monetario en los métodos actuales

• La deducción de compras seria un elemento que ayudaría a la reactivación económica

• Podría darse un proceso de transición muy terso

• Con esto la principal deducción de todo contribuyente podría entrar al esquema de fiscalización electrónica a través de CFDI

Comentarios Finales

“ Cuídate de la bebida: puede hacerte dispararle al cobrador de impuestos … y fallar.”

Roberto A Heinlein

Muchas Gracias