Controlul financiar preventiv asupra actelor de gestiune a patrioniului si fondurilor publice Actele de gestiune se desfasoara cu respectarea unor norme de drept public si privat. Actiunea s tatului ± este impusa si condit ionata de dispozi tii legal e care prevad imperativ regulile de realizare a veniturilor si de utilizare a acestora pentru necesitati de interes public. Confor m art. 23 din Legea nr . 500/2002 ³Controlul financiarpreventiv intern se executa asupra tuturor operatiunilor care afecteaza fondurile publice si/sau patrimoniul public. Regleme ntarea comunitara ± Regulament ul financiar nr . 2343/2002 al Comisiei prevede ³Fiecare operatiune face obiectul cel putin al unei verificari ex-ante.´ Ex-ante defineste controlul exercitat inainte de autorizare. Legatura dintre actul de gestiune si controlul acestuia
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Controlul financiar preventiv va verifica indeplinirea normelor procedurale si
prin aceasta aplicarea principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui
management financiar sanatos, in special ale economiei si eficientei
cheltuielilor .
Nerespectarea prevederilor legale atrage raspunderea penala, civila sau
administrativa, dupa caz.Efectuarea unei cheltuieli fara ca aceasta sa aiba baza legala (autorizare legala)
constituie una dintre cele mai grave abateri bugetare.
Aceasta inseamna ca fondurile au fost utilizate cu alta destinatie decat cea
autorizata prin buget.
Efectuarea de cheltuieli fara ca acestea sa aiba autorizarea bugetara inseamna aangaja institutia publica in raporturi juridice din care deriva obligatii de plata,
fara a exista insa fondurile din care se poate efectua plata.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
³Ordonatori principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele
bugetare, dupa retinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru
asigurarea unei executii bugetare prudente, cu exceptia cheltuielilor de
personal si a celor care decurg din obligatii internationale, care vor fi
repartizate integral. Repartizarea sumelor retinute in proportie de 10% se facein semestru al doilea, dupa examinarea de catre Guvern a executiei bugetare
pe primul semestru.
Delegarea de competenta ± transfer de competenta catre persoane din
structura organizatorica care pot, in baza actului de delegare, sa angajeze
institutia prin acte juridice cu consecinte patrimoniale sau pot dispune
stingerea obligatiilor asumate de institutia publica respectiva prin aceste acte
juridice.
Sarcinile si responsabilitatile ordonatorului de credite si ale personalului din
subordinea sa sunt stabilite prin Regulamentul de organizare si functionare al
institutiei si fisa postului.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Plata cheltuielilor se efectueaza de persoanele autorizate care, potrivit legii,
poarta denumirea de contabil.
Executia bugetara se bazeaza pe principiul separarii atributiilor persoanelor care
au calitatea de ordonator de credite de atributiile persoanelor care au calitatea de
contabil.
Plata cheltuielilor este asigurata de seful compartimentului financiar-contabil inlimita creditelor bugetare deschise si neutilizate sau a disponibilitatilor aflate in
conturi, dupa caz.
In cazul institutiilor care nu au in structura lor compartiment financiar-contabil,
plata cheltuielilor se va efectua de catre persoana desemnata de ordonatorul decredite sa indeplineasca aceasta atributie in cadrul institutiei publice.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
- in cazul in care nu exista credite bugetare deschise si/sau repartizate
ori disponibilitatile sunt insuficiente;
- cand nu exista confirmarea serviciului efectuat si documentele nu sunt
vizate pentru ³Bun de plata´;
-cand nu exista viza de control financiar preventiv pe ordonantarea de
plata si nici autorizarea prevazuta de lege.
In cazul constatrii unei erori in legatura cu plata ce urmeaza sa fie
efectuata, conducatorul compartimentului financiar-contabil suspenda plata.Motivele deciziei de suspendare a platii se prezinta intr-o declaratie scrisa care
se trimite ordonatorului de credite si, spre informare, persoanei imputernicite
sa exercite controlul financiar preventiv.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Legea nr. 514/2003 privind angajarea si exercitarea profesiei de consilier juridic
prevede ³ consilierul juridic in activitatea sa asigura consultarea si reprezentarea
autoritatii sau institutiei publice in serviciul careia se afla « avizeaza si
contrasemneaza actele cu caracter juridic´.
Ordonanta Guvernului nr. 119/1999, cu modificarile si completarile ulterioarePrevede la art. 174 alin. (6) ³In cazurile in care dispozitiile legale prevad avizarea
operatiunilor de catre compartimentul de specialitate juridica, proiectul de
operatiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza
sefului compartimentului juridic.
Persoanele in drept sa exercite controlul financiar preventiv propriu pot cereavizul compartimentului de specialitate juridica ori de cate ori considera ca
necesitatile o impun.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
In executia cheltuielilor bugetare, elementele constitutive ale raportului
juridic de obligatie sunt:
- subiectii (institutia publica in calitate de debitor si tertul in calitate de
creditor);
- continutul (creanta creditorului si, in mod corelativ datoria debitorului);- obiectul ± prestatia de care este tinut debitorul de a plati. Plata se face in
baza titlului executor emis de creditor.
- stingerea (incetarea) raportului juridic de obligatie se face prin plata.
In urma platii dispare obligatia din pasivul debitorului si creanta din activul
debitorului.
Raportul juridic de obligatie
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
� Nici o plata nu poate fi efectuata daca nu a fost ordonantata;
� Nici o ordonantare nu poate fi facuta daca nu exista o lichidare;
� Orice lichidare se face in baza unui angajament;
� Nici o plata nu poate fi efectuata daca nu a fost dispusa;
� Nici o plata nu poate fi dispusa daca nu exista o datorie;
� Nici o datorie nu poate exista daca nu exista un act juridic din carerezulta o obligatie de plata.
� Aceste reguli, impreuna cu cele aratate la dubla autorizare a cheltuielii,formeaza regulile de baza ale contabilitatii publice, prin care sereglementeaza gestiunea fondurilor publice.
� Respectarea acestor reguli constituie obiect al controlului financiar preventiv.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
� Art. 75 alin.(1) din Regulamentul financiar nr. 1605/2002 ÄToate
cheltuielile fac obiectul uni angajament, unei lichidari, unei ordonantarisi unei plati.
� Angajamentul juridic si angajamentul bugetar.
� Angajamentul juridic este actul de origine al cheltuielii. Odata facut(prin vointa legiuitorului, a administratiei sau prin acord de vointa),
institutia publica este tinuta sa-l respecte. Pe langa angajamentul juridic (constitutiv de drepturi si obligatii), a fost definit siangajamentul bugetar.
� Angajamentul bugetar isi are izvorul in autoritatea bugetara.Acestangajament nu este un angajament juridic, ci o operatiunemenita saasigure:
� - respectarea obligatiilor institutiei ce decurg din angajamentele juridice;
� - respectarea obligatiei institutiei de a nu depasi autorizareabugetara (creditul).
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Angajamentul juridic si angajamentul bugetar coeexista si suntinseparabile. Angajamentul juridic este un act creator dedrepturi si obligatii (din care rezulta o obligatie de plata), iar
angajamentul bugetar este o rezervare de credite. Prin urmare,daca se creeaza o obligatie de a plti, trebuie sa se rezerve sicreditele in baza carora sa se dispuna plata, ca urmare aexecutarii angajamentului juridic.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Exemple de angajamente juridice:1. incheierea unui contract pentru achizitia unor bunuri;
2. numirea unui functionar public. Actul administrativ esteordinul de numire. In executarea in concret a legii, odata cuordinul de numire emite ordinul de incadrare prin care seconstat obligatiile de plata care revin institutiei.3. legea
4. iesirea la pensie ± decizia de pensionare
� Angajamentele juridice au drept consecinta Äangajarea juridica a creditelor´
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Angajamentul bugetar Conform art. 2 alin.(2) din Legea nr. 500/2002 Äangajamentul
bugetar ± orice act prin care o autoritate competenta, potrivit
legii, afecteaza fonduri publice unei anumite destinatii, inlimita creditelor bugetare aprobate´.
� Angajament bugetar punerea in rezerva a creditelor, pentru ca, atuncicand se executa un angajament juridic din care rezulta o obligatie de plata, sa existe credit in baza caruia sa se dispuna plata.
� Inexistenta creditului nu constituie temei legal pentru exonerareainstitutiei publice de la obligatia de a plati, daca aceasta rezulta dintr-un act juridic.
� Angajamentul bugetar consta in operatiunea de rezervare decredite necesare efectuarii ulterioare a platii care rezulta din
angajamente juridice.� Angajamentul bugetar individual atunci cand beneficiarul si suma
sunt perfect determinate ( se cunoaste beneficiarul platii sicuantumul obligatiei). Daca ordonatorul face un astfel de act juridic, trebuie sa faca si un angajament bugetar, adica sa rezervecreditul aferent sumei ce urmeaza a fi platita.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Inainte ca proiectul de act sa devina act juridic (prin semnaturaordonatorului), trebuie verificat daca exista credite.Daca exista
credite, se face angajamentul bugetar si se autorizeazaangajamentul juridic.
� Orice angajament juridic este precedat de un angajament bugetar.
� Viza prealabila, in ceea ce priveste disponibilitatile de credit, asupra
angajamentului juridic si angajarea bugetara concomitenta.� Angajarea bugetara concomitenta este o angajare bugetara
prealabila, deoarece angajamentul, in momentul acordarii vizei, estein faza de proiect, nu are forta juridica,deoarece nu a fost incasemnat.
� Ordonanta Guvernului nr. 119/1999, cu modificarile si completarile
ulterioare, prevede la art. 11 ÄControlul financiar preventiv constain verificarea sistematica a proiectelor de operatiuni din punct devedere al incadrarii in limitele creditelor bugetare sau a creditelorde angajament´.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
O operatiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de ordonatorul de credite pe propria
raspundere, numai daca prin aceasta nu se depaseste creditul bugetar aprobat.
� Entitatile publice au obligatia de a organiza evidenta angajamentelor.
� Un credit angajat nu mai poate fi modificat decat daca se modifica
angajamentul juridic care la generat.� Un angajament juridic poate fi majorat ( majorarea obligatiei de
plata care rezulta din actul juridic) numai daca exista creditbugetar neangajat.
� O diminuare a angajamentului juridic (diminuarea obligatiei deplata care rezulta din actul juridic) trebuie urmata de o diminuare
a angajamentului bugetar.
� Acesta este principiul fundamental al contabilitatiiangajamentelor si al rolului acesteia in gestiunea creditelor. R estuloperatiunilor care decurg din executarea angajamentelor(lichidare si plata) sunt reflectate in contabilitatea patrimoniala aordonatorului si in cea a trezoreriei.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Ordonantarea nu are reflectare contabila, ea fiind un act dedispozitie - titlu executor pentru contabilul platitor
� Diferenta dintre soldul contului Äcredite bugetare aprobate si soldulcontului Äangajamente bugetare´ reprezinta, la un moment dat,creditele bugetare in limita carora se mai pot face angajamente juridice.
� Diferenta intre soldul contului Äangajamente bugetare´ si platile
efectuate reprezinta angajamente juridice neajunse la scadenta.
� O deosebita importanta in functionarea mecanismului decizional pebaza soldurilor celor doua conturi este stabilirea, la inceputulfiecarui exercitiu, a angajamentelor juridice care produc efecte(generand plati) in execitiul curent
� Aceasta inseamna inregistrarea in debitul contului Äangajamentebugetare´ a tuturor obligatiilor ce deriva din aceste angajamentepentru a face rezervarea creditelor cum ar fi:
� -obligatiile care deriva din angajamentele juridice facute in cadrulactiunilor multianuale,in exercitiul precedent si care sunt exigibile laplata in exercitiul curent;
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
- obligatiide plata care deriva din angajamente juridice care trebuiau stinsein cursul exercitiului precedent, dar care, din diferite motive, nu au ajuns infaza de plata;- obligatii de restituiri a avansurilor acordate si neacoperite prin prestatii;- obligatiile de plata ce rezulta angajamente juridice care produc efecte si inexercitiul curent, fara a fi insa de natura angajamentelor apartinandactiunilor multianuale, cum ar fi: salariile, serviciile de furnizare de energie,agent termic, telefonie.
� Angajamentul bugetar este global atunci cand cel putinunul dintre elementele necesare identificariiangajamentului bugetar individual (titularul creantei sisuma) este necunoscut.
� Angajamentul bugetar global acopera suma totala a
angajamentelor juridice individuale pana la 31 decembrie.� Angajamentul bugetar global reprezinta o forma de
planificare in gestiunea interna a creditelor.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Angajamentele bugetare globale si angajamentele bugetareindividuale nu sunt nici complementare si nici substituibile.Angajamentul global este format din angajamente bugetare
individuale, constituite pe masura individualizarii actelor juridice acoperite de angajamentul global. (cheltuielile cusalariile, angajament bugetar global privind achizitiile))
� Procedura vizei prealabile asupra angajamentului juridic si angajarea bugetara concomitenta devine o procedura de viza prealabila asupraangajamentului juridic prin verificarea acoperirii acestuia de unangajament global, urmata de angajarea bugetara individuala, deoareceangajamentul bugetar individual este reflectarea angajarii juridice a
creditelor.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
� Nici o cheltuiala nu poate fi inscrisa in buget si nici angajata siefectuata, daca nu exista baza legala pentru respectiva cheltuiala.
� Controlul de conformitate� Nici o cheltuiala nu poate fi angajata si nici efectuata daca nu exista
credite si daca destinatia creditului este alta decat cea a cheltuielii pecare o implica angajamentul juridic individual.
� Daca nu exista credite si legea permite suplimentarea creditelor prindiferite proceduri atunci, mai intai se parcurg acele proceduri.
� Finalitatea controlului preventiv de conformitate o constituieangajamentul bugetar individual ± rezervarea creditelor in bazacarora se poate dispune ulteror plata, ca urmare a executariiangajamentului juridic individual.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
- controlul de regularitate vizeaza respectarea normelor procedurale.Prin obligativitatea parcurgerii unor astfel de proceduri se garanteaza o bunagestiune a resurselor bugetare, deoarece contractul este rezultanta unei proceduri concurentiale.
� Controlul financiar preventiv intern este o actiune suplimentara, princare ordonatorul se asigura ca angajamentele juridice pe care le face
indeplinesc conditiile prevazute de lege.
� In raport de modul de reglementare, exista doua tipuri de organizare acontrolului financiar preventiv al angajamentelor:
� - organizarea este o optiune a ordonatorului, fapt pentru care controlul preventiv poate fi si selectiv, bazat pe analiza riscurilor;
� - organizarea este o obligatie stabilita prin lege.� Procedura de exercitare a controlului financiar preventiv al
angajamentelor se poate reglementa prin norme interne emise deordonatorul de credite.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
� Lichidarea este operatiunea prin care se constata realitatea faptelorpe care se intemeiaza creanta creditorului si cuantificarea acesteicreante.
� Lichidarea fiind o operatiune de determinare sau verificare arealitatii faptelor pe care se intemeiaza dreptul creditorului si dedeterminare sau verificare a sumei datorate, toate acestea trebuieconsemnate in documente justificative a caror descriere, inregistraresi arhivare este reglementata prin acte normative.
� Structura si circuitul acestor documente are semnificatia stabilirii
competentelor in efectuarea operatiunilor si in asumarearesponsabilitatii pentru realitatea si legalitatea operatiunilorconsemnate in acestea.
� Prin lichidare se constata si se individualizeaza creanta creditoruluisi, in mod corelativ, datoria debitorului.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Ordonantarea. Controlul financiar preventiv al ordonantarii
� Ordonantarea este operatiunea prin care se emite un titlu executor aspraagentului platitor, pentru ca acesta sa plateasca unui tert care detine untitlu de creanta asupra agentului care emite titlul executor.
� Pentru ca o plata in beneficiul tertului creditor (beneficiarul platii) sa poata fi dispusa (ordonantata) agentului platitor, prin emiterea unui ordinde a plati, aceasta trebuie sa fie datorata si sa existe credit bugetar.
� Plata este datorata atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
� - dreptul de creanta al tertului creditor rezulta dintr-un angajament juridic opozabil institutiei;
� - creanta tertului creditor a fost constatata si individualizata, ceea ceinseamna ca s-a facut lichidarea careia îi corespunde certificarea avand
semnificatia Äbun de plata´;
� - creanta este exigibila.
5/6/2018 Controlul financiar preventiv - slidepdf.com
Avand in vedere condititiile ce trebuie indeplinite pentru ca plata sa poata fi efectuata, inainte ca ordonatorul de credite sasemneze (exercitarea competentei de a dispune), controlul
preventiv trebuie sa constate daca:
� - ordinul de a plati este emis in baza unui angajament juridic din carerezulta o obligatie de plata;
� - au fost intocmite de cei in drept documentele justificative prin care seatesta Äserviciul facut´ sau Äfaptele pe care se intemeiaza dreptul decreanta al creditorului´;
� - suma datorata a fost determinata in conformitate cu conditiile prevazutede angajamentul juridic si certificata prin semnatura ca fiind Äbun de plata´;
� - creantele creditorului sunt exigibile;
� - beneficiarul platii este titularul creantei si referintele bancare aleacestuia sunt corect trecute in ordinul de a plati;